Entitatile economice ale caror situatii financiare anuale sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar sunt obligate sa organizeze si sa asigure exercitarea activitatii profesionale de audit intern, potrivit art. 20 din O.U.G. nr. 75/1999, republicata.Auditul intern reprezinta activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatilor entitatii economice in scopul furnizarii unei evaluari independente a managementului riscului, controlului si proceselor de conducere a acestuia.Auditul intern se exercita in cadrul entitatii economice de catre persoane din interiorul sau exteriorul acesteia. Responsabilii pentru organizarea activitatii de audit intern, coordonarea lucrarilor si semnarea rapoartelor de audit intern trebuie sa aiba calitatea de auditor financiar. Practicile de audit intern se adapteaza entitatii economice auditate in functie de scopul, marimea, structura si domeniul de activitate ale acesteia.Obiectivele auditului intern sunt urmatoarele: verificarea conformitatii activitatilor entitatii economice auditate cu politicile, programele si managementul acesteia, in conformitate cu prevederile legale; evaluarea gradului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si nefinanciare dispuse si efectuate de catre conducerea unitatii in scopul cresterii eficientei actiavitatii entitatii economice, determinarea expunerilor la risc sau a punctelor slabe semnificative ale proceselor de control; evaluarea gradului de adecvare a datelor si/sau informatiilor financiare si nefinanciare destinate conducerii pentru cunoasterea realitatilor din entitatea economica; protejarea elementelor patrimoniale bilantiere si extrabilantiere si identificarea metodelor de prevenire a fraudelor si pierderilor de orice fel.Responsabilul auditului intern trebuie sa redacteze o carta a auditului intern care sa fie aprobata de catre directorul general si acceptata de consiliul de administratie.

Scopul organizarii auditului intern:

sa genereze un plus de valoare organizatiei cand auditorii interni intervin conform unor modalitati bine adaptate culturii si resurselor sale; sa ofere o asigurare conducerii entitatii auditate; dialogul permanent cu organele de conducere permite adaptarea sferei si a calendarului misiunii la necesitatile conducerii, ramanand in sarcina responsabilului auditului intern sa stabileasca tehnicile de audit ce trebuie aplicate si sa informeze conducerea atunci cand natura si importanta rezultatelor evidentiaza riscuri semnificative pentru organizatie; varietate si interdependenta misiunile de audit intern pot lua forme multiple. Asa cum asigurarea si consultanta nu se exclud reciproc, acestea nu exclud nici realizarea altor misiuni precum investigatiile sau alte prestatii din afara auditului, efectuate la solicitarea conducerii unitatii. Numeroase servicii de audit vor avea un rol atat de asigurare, cat si de consultanta; obiectivitatea auditului intern nu ar trebui sa fie afectata de deciziile luate de conducere ca urmare a unor astfel de misiuni; reexaminarea si actualizarea periodica a obiectivelor, sferei si modalitatilor de executare a misiunii pe toata durata activitatii; auditorii interni pot largi sau restrange sfera de aplicabilitate a misiunii in functie de cererea conducerii, dar trebuie sa se asigure ca sfera prevazuta de activitate va permite atingerea obiectivelor misiunii.

Organizarea unei misiuni de audit intern presupune parcurgerea, in mare, a urmatoarelor etape:

planificarea activitatii de audit intern bazata pe riscurile determinate si potentiale, pe de o parte, si definirea obiectivelor misiunii in acord cu obiectivele organizatiei, pe de alta parte; comunicarea catre conducerea generala si consiliul de administratie a programului de audit si a modificarilor importante care ar putea interveni in cursul exercitarii activitatii; asigurarea ca resursele alocate acestei activitati sunt adecvate, suficiente si utilizate in mod rational in vederea realizarii programului aprobat; elaborarea unui program de lucru care sa permita indeplinirea obiectivelor misiunii de audit intern; identificarea, analiza, evaluarea si documentarea informatiilor necesare, credibile, relevante si utile, in vederea indeplinirii obiectivelor misiunii; carta de audit intern scopul auditului intern etapele organizarii unei misiuni de audit intern identificarea si evaluarea expunerilor semnificative la risc si imbunatatirea sistemelor de management al riscurilor si de control; coordonarea activitatii cu ceilalti prestatori interni si externi de servicii de asigurare si de consultanta astfel incat sa asigure o acoperire adecvata a activitatilor si sa evite suprapunerile acestora; informarea conducerii cu privire la obiectivele si sfera de activitate a misiunii, precum si la concluziile, recomandarile si planurile de actiune; comunicarea trebuie sa fie exacta, obiectiva, clara, concisa, constructiva, completa si realizata in timp util; evaluarea relevantei si eficacit`tii mecanismului de control privind guvernarea organizatiei, operatiunile si sistemele de informare ale acesteia; adoptarea unui proces de monitorizare care sa asigure implementarea eficace a deciziilor de management, sau asumarea riscului de catre conducerea generala de a nu intreprinde nici o actiune corectiva.Carta auditului intern definete potrivit legii, drepturile i obligaiile auditorilor interni. Aceasta ofer informaii despre obiectivele i metodele de audit, clarific misiunea de audit, fixeaz regulile de lucru ntre auditor i auditat i promoveaz regulile de conduit. Codul privind conduita etic a auditorului intern reprezint un ansamblu de reguli i principii de conduit, care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni.Codul privind conduita auditorilor interni cuprinde regulile pe care auditorii trebuie s le respecte n exercitarea atribuiilor.Carta auditului intern are drept rol:

sa stabileasca pozitia serviciului de audit intern in cadrul organizatiei; sa autorizeze accesul la documente, personal si bunuri fizice, necesar indeplinirii corespunzatoare a misiunilor; sa defineasca sfera de activitate a auditului intern.Auditorii interni trebuie sa transmita periodic conducerii organizatiei natura, domeniul si rezultatele generale ale misiunilor indeplinite, si alocarea resurselor de audit.Auditul intern este o activitate desfurat n cadrul unei entiti economice sau unei instituii, dar independent de aprecierea sau controlul operaiilor. Ca atare, auditul intern este un control n serviciul conducerii ce are ca scop estimarea i evaluarea eficacitii altor controale; oferind asisten managerial conducerii n exercitarea eficient a responsabilitilor membrilor conducerii prin furnizarea de analize, aprecieri, recomandri i comentarii pertinente referitoare la activitile/structurile examinate. Auditorii interni sunt independeni fa de structurile i activitile auditate dar sunt subordonai conducerii superioare a entitii.n plus, auditorii interni trebuie s verifice corectitudinea tuturor informrilor fcute de responsabili de activiti/ structuri conducerii entitii, informrile pe care top managementul le face ctre Consiliul de administraie, precum i aseriunile (comunicrile) conducerii sau departamentului de guvernana corporatist ctre utilizatori externi prin intermediul rapoartelor financiare, declaraiilor fiscale, a prospectelor de emisiune, a cererilor de credite, etc. Entitile economice ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului financiar potrivit legii sau opiunii acionarilor, organizeaz de asemenea activitatea de audit intern potrivit normelor prevzute de Hot.88/2007 a CAFR. n plus, profesionitii care efectueaz lucrri de audit intern au obligaia de a respecta cerinele respectivelor norme.In esen, auditul intern reprezint o funcie universal pentru c se aplic tuturor entitilor, dar i tuturor funciilor oricrei entiti. Auditul intern se desfoar n general sub forma unui compartiment independent din structura entitilor publice si private, dar se poate realiza i prin intermediul unor angajai ai entitilor, fr a avea structuri create n acest scop. Ca atare, auditorul intern va aplica standardele de audit intern, precum i ansamblul normelor sale profesionale asupra tuturor funciilor entitii: financiar, contabil, comercial, logistic, producie, informatic, gestiune i managerial. n plus, funcia de audit intern are un caracter periodic pentru departamentele auditate (conform planului de audit o dat la 1-2 ani pentru maxim 3 luni pe an) dar permanent la nivel de entitate.n ceea ce privete poziionarea funciei auditului intern n cadrul unei entiti economice considerm c trebuie adresate urmtoarele aspecte: a. Auditul intern acord asisten managerial Rolul auditului intern rezult din asistena managerial pe care o acord conducerii entitii n special n scopul organizrii controlului intern i asist responsabilii de activiti s mbunteasc controlul intern asupra activitilor de care rspund acetia. Controlul intern este materia cu care lucreaz auditul intern i care se regsete n toate funciile entitii (Renard J., 2000: 23). n consilierea privind stabilirea de ctre manageri a regulilor ce trebuie respectate, auditorii interni se remarc prin urmtoarele puncte forte: Autonomia ce deriv din normele profesionale; Eficacitatea activitii lor deriv din procedurile i instrumentele utilizate; Nu sunt obiectul unei presiuni constante pentru realizarea unor obiective i gestionarea unor activiti permanente. b. Independena auditorului intern Exist o relaie de interdependen ntre independena auditorilor interni i competena lor profesional. Doar auditorii bine pregtii vor fi n stare s descopere deficienele i s recomande cele mai bine soluii pentru remedierea acestora. Standardele internaionale de audit definesc independena ca absena condiiilor care amenin obiectivitatea n fapt sau obiectivitatea n aparen. Asemenea ameninri ale obiectivitii trebuie inute sub control la nivelul auditorului intern, al misiunii, la nivel funcional i organizaional (SAI). n plus, dintre standardele de audit, SAI de la 1100 pn la 1130 se refer la relaia dintre independen i obiectivitate. Astfel, sunt trei aspecte sub care auditorii interni trebuie s fie independeni: Independen n cadrul entitii: Conductorul Departamentului de audit intern trebuie s raporteze n cadrul entitii unui nivel ierarhic care s-i permit ndeplinirea responsabilitilor n cadrul activitii de audit intern. Activitatea de audit intern nu trebuie s fie supus nici unei imixtiuni n ceea ce privete definirea ariei sale de aplicabilitate, realizarea activitii i comunicarea rezultatelor; Obiectivitate individual: Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial i neinfluenat i s evite conflictele de interese. Ca atare, ei nu trebuie s fac parte din departamentele pe care le auditeaz i nici nu trebuie s aib n subordinea direct alte compartimente ce nu au responsabiliti n domeniul auditului intern; Nu sunt aduse prejudicii independenei sau obiectivitii: Dac obiectivitatea sau independena auditorilor interni sunt afectate n fapt sau n aparen, prile interesate trebuie s fie informate de detaliile situaiilor care creeaz aceste prejudicii. Forma acestei comunicri va depinde de natura prejudiciului. Ca atare, auditorii interni trebuie s evite s evalueze anumite operaiuni de care au fost responsabili n trecut. Obiectivitatea unui auditor este considerat a fi afectat atunci cnd acesta realizeaz o misiune de asigurare pentru o activitate pentru care a fost responsabil n cursul anului precedent. Misiunile de asigurare care vizeaz funciile de care rspunde conductorul, trebuie s fie supervizate de o persoan care nu face parte din structura de audit intern. Pe de alt parte, auditorii interni pot oferi servicii de consultan n legtur cu realizarea operaiunilor pentru care au fost responsabili n trecut. Cu toate acestea, dac independena sau obiectivitatea auditorilor interni ar putea fi afectat n legtur cu serviciile de consultan propuse, ei trebuie s informeze n aceast privin clientul care a solicitat misiunea, nainte de a o accepta. Independena auditorul intern este supus unor limite precum: faptul c auditul intern se supune politicilor i strategiilor adoptate de conducere i aplicabile la nivelul ntregii entiti; n plus, auditorii trebuie s se supun standardelor de audit intern. c. Auditorul intern nu judec salariaii Rolul auditului intern fiind acela de a contribui la realizarea controlului intern i la creterea performanelor, acesta stabilete care sunt deficienele controlul intern i informeaz persoanele competente despre punctele slabe ale acestui sistem i despre posibilitile de mbuntire / remediere. Rapoarte realizate n acest sens acord asisten managerial, precum precizat anterior, nepunnd n discuie persoanele n cauz fie ei directori de departamente sau membri ai acestor departamente. ns dac n aceste rapoarte se face referire la riscuri poteniale, deturnri de active, erori sau omisiuni de nregistrare contabil, abateri de la norme legale sau decizii ale conducerii, vor exista cu siguran decizii ale conducerii ce vor avea consecine asupra salariailor entitii. d. Auditul intern nu se confund cu controlul intern n timp ce auditul intern este o structur specializat independent dar subordonat conducerii entitii, controlul intern este mai aproape de un atribut dect o structur specializat. Astfel, controlul intern este reprezentat de totalitatea politicilor, strategiilor, msurilor i procedurilor adoptate ce conducerea entitii pentru buna desfurare a activitii acesteia. Controlul intern se exercit preventiv, concomitent i ulterior prin intermediul ansamblului angajailor sau departamentelor entitii. e. Auditul intern auditul extern Auditorul extern este cel care examineaz critic informaiile cuprinse n situaiile financiare ale unei entiti cu scopul de a obine un nivel de asigurare rezonabil care s-i permit s exprime o opinie calificat asupra faptului c respectivele situaii financiare au fost ntocmite sub toate aspectele semnificative conform legislaiei contabile dintr-un stat respectiv conform unor standarde de contabilitate specifice, prin respectarea tuturor cerinelor de regularitate i sinceritate. De altfel, modul de organizare i funcionare al contabilitii i controlului intern precum i modalitatea de ntocmire a situaiilor financiare sunt evaluate de ctre ambele categorii de auditori: interni i externi. Avantajele auditului intern n raport cu cel extern rezid n: Cunoaterea mai profund a specificului entitii respective; Permite intervenii operative permanente pentru redresarea inconvenientelor ntlnite n desfurarea misiunii de audit; Permite abordarea unor activiti mai puin prioritare din cauza costului mai redus; Permite informarea periodic i mai frecvent a conducerii entitii asupra strii sistemului de contabilitate i de control intern; Permite pstrarea unui grad mai ridicat de confidenialitate a informaiilor dobndite n desfurarea misiunii de audit. Dezavantajele auditului intern n raport cu cel extern rezid n: Raionamentul auditorului intern ar putea fi influenat de prea buna cunoatere a specificului entitii respective, rezultnd n concluzii preconcepute sau subiective; Prin tendina de a se limita la analiza sistemului de contabilitate i de control intern, auditorul poate ajunge la o rutin ce influeneaz n mod negativ calitatea lucrrilor executate; Independena auditorul extern poate depi pe cea a auditorilor interni de altfel salariai ai entitii. f. Auditul intern controlul de gestiune Controlul de gestiune ca sistem global de informaii interne ce permit analiza, sinteza i interpretarea datelor referitoare la performanele activitilor i departamentelor entitii, se concentreaz mai mult pe analiza informaiilor i stabilirea abaterilor pe centre de responsabiliti i cauzele ce stau la baza acestora dect pe sistemul care le produce. Pe de alt parte, auditul intern se focuseaz n special asupra modului de funcionare al sistemelor de contabilitate i control intern. Astfel, auditul intern asigur fiabilitatea informaiilor pe care le utilizeaz controlul de gestiune, iar control de gestiune informeaz auditul intern asupra abaterilor detectate. n timp ce controlul de gestiune realizeaz examinarea informaiilor ntr-o manier continu, auditul intern este punctual i repetitiv realizndu-se pe baza unui plan aprobat de conducere. g. Auditul intern guvernana corporativ SAI 2130 prevede c auditul intern trebuie s evalueze i s fac recomandri adecvate pentru mbuntirea procesului de guvernan n vederea atingerii urmtoarelor obiective: promovarea valorilor etice adecvate n cadrul organizaiei; asigurarea efecturii unui management organizaional eficace i asigurarea responsabilizrii aferente; comunicarea eficace a informaiilor despre riscuri i control structurilor adecvate din cadrul organizaiei; coordonarea efectiv a activitilor i comunicarea informaiilor ntre conducerea executiv, precum i auditorilor interni i externi i Consiliului. n plus, activitatea de audit intern trebuie s evalueze proiectarea, implementarea i eficacitatea obiectivelor, programelor i activitilor legate de etica organizaiei. Obiectivele auditului intern: Verificarea conformitii activitilor entitii economice auditate cu politicile, strategiile i managementului acesteia n conformitate cu prevederile legale; Organizarea i funcionarea eficient a sistemului de control intern; Evaluarea gradului de aplicare al controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea entitii, n scopul creterii eficienei activitii acesteia; Respectarea deciziilor, strategiilor i politicilor conducerii entitii; Identific punctele slabe i riscurile asociate sistemelor de management i de control intern, furniznd soluii pentru ameliorarea acestora; Evaluarea relevanei informaiilor financiare si nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii; Utilizarea judicioas i eficient precum i protejarea resurselor materiale, financiare i umane. n acest sens, auditul detecteaz gestiunea defectuoas precum i fraudele propunnd metode de prevenire a fraudelor i risipei de orice fel.

Principalele responsabiliti ale efului departamentului de audit intern:

- Organizare, coordonare, supervizare, control i monitorizare a activitii departamentului- Planificarea misiunilor pe baza evalurii riscurilor (cel puin o dat pe an)- Elaborarea de reguli i proceduri - asigurarea cadrului de desfurare a auditului intern- Obine aprobarea conducerii: programul de lucru, necesarul de personal i bugetul financiar- Gestionare resurselor umane, materiale si financiare, Know-How, coordonarea activitatii.a) Gestionarea resurselor umane

Dimensionarea cantitativ a departamentului va depinde de: dimensiunea i complexitatea activitilor organizaiei; resursele financiare disponibile auditului intern; spaiul alocat pentru desfurarea activitilor departamentuluiGestionarea factorului calitativ trebuie s asigure un echilibru sub raportul experienei, vrstei i calificrilor profesionale deinute.

b) Gestionarea resurselor materiale i financiare

Fondurile necesare departamentului de audit intern se determin plecnd de la planul de audit. Din acest plan vor rezulta: efectivele de salariai deci bugetul pentru salarii pregtirea profesional ce trebuie acordat auditorilor cheltuielile de deplasare cheltuieli pentru materiale de birou cheltuieli pentru cumprarea de lucrri sau abonamente cheltuieli pentru achiziionarea de materiale sau programe informatice.Limitarea acestor resurse poate afecta negativ rezultatele misiunilor de audit. Impunerea unor astfel de limitri trebuie comunicat comitetului de audit. Rapoartele de audit vor conine o seciune n care s fie prezentate natura limitrilor impuse i efectele acestora asupra rezultatelor misiunii i opiniei auditorilor.c) Gestionarea resursei de know-how

consolidarea i lrgirea permanent a cunotinelor angajailor departamentului programe de instruire profesional continu, stabilirea unui set de performane i evaluarea lor periodic

eful de audit intern este responsabil pentru stabilirea i meninerea unui program de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern i de monitorizarea permanent a eficacitii acestui program. Aceasta presupune evaluri interne i externe ale programului. Cum ar fi: contractarea unor consultani/prestatori externi de servicii pentru a completa fondul de competen necesar trebuie s se asigure c prestatorul de servicii extern posed cunotinele, priceperea i competenele necesare pentru ndeplinirea misiunii trebuie s se asigure c prestatorul extern n elege i respect urmtoarele: obiectivele i aria de ntindere a misiunii; aspectele particulare care vor trebui prezentate n rapoartele de misiune; accesul la documentele, persoanele i bunurile materiale implicate; informaiile privind ipotezele i procedurile care trebuie folosite; proprietatea i pstrarea documentelor de lucru ntocmite n cadrul misiunii dac este cazul; confidenialitatea informaiilor obinute n cursul misiunii i restriciile pe care acestea le implic trebuie s se asigure c independena i obiectivitatea prestatorului de servicii vor fi garantate pe parcursul misiunii

comitetul de audit

Ordinul de misiune reprezint mandatul dat de ctre Comitetul de Audit Departamentului de Audit Intern pentru demararea misiunilor de audit intern n conformitate cu planul de audit intern aprobat. Ordinul de misiune are rolul de a preciza clar obiectivele misiunii de audit intern. Proceduraeful Departamentului de Audit Intern 1.ntocmete ordinul de misiune n conformitate cu planul de audit intern. Comitetul de Audit 2. Semneaz ordinul de misiune ntocmit n conformitate cu planul de audit intern aprobat de ctre Consiliul de Administraie. eful Departamentului de Audit Intern 3. Primete ordinul de misiune semnat i iniiaz procedurile de demarare a misiunii de audit intern.

PROCEDURA PLAN DE AUDIT INTERN Scopul ntocmirea planului de audit intern n conformitate cu cerinele standardelor de audit intern. PremisePlanul de audit intern reprezint cadrul de aciune pentru Departamentul de Audit Intern i se ntocmete de ctre eful acestui departament. Procedura ef Departament Audit Intern 1. ntocmete planul anual de audit intern. 2. ntocmete referatul cuprinznd criteriile de selectare a misiunilor de audit. Comitetul de Audit 3. Analizeaz i aprob planul anual de audit.Consiliul de Administraie 4. Analizeaz i aprob planul anual de audit.