4

4.1 Componena, caracteristica i clasificarea; stocurilor de mrfuri i materiale;

Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la dispoziia ntreprinderii i destinate:

pentru a fi consumate la prima lor utilizare;

pentru a fi nregistrate ca producie n curs de execuie;

pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie.

Spre deosebire de celelalte categorii de bunuri aflate n ntreprindere, stocurile se caracterizeaz prin faptul c se consum la prima lor utilizare n procesul de producie i trebuie nlocuite cu exemplare noi. n cadrul ciclului de exploatare se parcurg mai multe faze ale ciclului economic din ntreprindere: aprovizionare producie desfacere, n care stocurile i schimb att forma, ct i coninutul lor material. Astfel, n cazul ntreprinderilor de producie, n faza de aprovizionare activele circulante sub form de disponibiliti bneti se transform n active circulante sub form de stocuri de materii prime i materiale consumabile; n faza de producie stocurile de materii prime i materiale consumabile se transform n stocuri de semifabricate i produse finite; n faza de desfacere stocurile de semifabricate i produse finite sunt vndute clienilor, iar n urma decontrilor cu clienii se transform n active circulante sub form de disponibiliti bneti.

n cazul ntreprinderilor de comer, ciclul de exploatare const numai din dou faze ale circuitului economic: aprovizionare i desfacere. n faza de aprovizionare ntreprinderea cumpr bunuri, deci activele circulante bneti se transform n active circulante sub form de stocuri de mrfuri. n faza de desfacere are loc revnzarea lor n aceeai stare (stocurile de mrfuri se transform n active circulante bneti).

Potrivit paragrafului 6 din S.N.C. 2, stocurile de mrfuri i materiale sunt reprezentate de:

a) Materiale - Materiile prime i Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, materiale de construcie) ;

b) Animale la cretere i ngrat - cuprind animalele tinere existente n ntreprindere (nscute sau cumprate) n scopul creterii, pentru a fi trecute la ngrat sau la animale de munc (mijloace fixe)

c) Obiecte de mic valoare i scurt durat bunuri ce nu satisfac una din condiiile mijloacelor fixe

d) Producie n curs de execuie - reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele terminate, dar nesupuse probelor i recepiei calitative i cantitative sau necompletate n ntregime. Ea cuprinde att producia de bunuri, ct i cea de prestri servicii n curs de execuie sau neterminate

e) Produse - sunt reprezentate de bunuri n diferite faze din procesul de producie sau alte activiti, destinate livrrii terilor i, n unele cazuri, consumului intern. Concomitent cu produsele finite, din acelai proces de producie se obin produse reziduale, care sunt necorespunztoare din punct de vedere calitativ i ulterior au o alt ntrebuinare: deeuri, materiale recuperabile. n componena produselor sunt incluse de asemenea i semifabricatele provenite din producie proprie, al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii sau pot fi livrate n aceast stare terilor.

f) Mrfuri - sunt bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n vederea revnzrii inclusiv terenuri i alte active materiale, curente i pe termen lung achiziionate i destinate revnzrii.

4.2 Constatarea i evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale;

n conformitate cu Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, constatarea este un proces de includere n rapoartele financiare a postului care corespunde definiiei elementului din raportul financiar i urmtoarelor criterii de constatare:

avantajele economice viitoare aferente postului pot fi obinute (pierdute) de ntreprindere;

postul are o valoare care poate fi evaluat cu un grad nalt de exactitate.

Stocurile de mrfuri i materiale pot fi evaluate n urmtoarele momente reprezentative ale perioadei de gestiune:

la intrarea n patrimoniu - evaluare iniial (istoric)

La intrarea n patrimoniu stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate astfel:

Materiile prime i materialele, obiectele de mic valoare i scurt durat, animalele, mrfurile i alte bunuri cumprate la valoarea de intrare, care const din urmtoarele elemente:

a) valoarea (preul) de cumprare a stocurilor;

b) taxe vamale aferente stocurilor importate;

c) cheltuieli accesorii de achiziionare.

Acestea sunt cheltuieli directe sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor n gestiune: comisioane, cheltuieli de tranzit, asigurare, transport extern, transport pe parcursul intern, cheltuieli de ncrcare-descrcare, recepie etc.

Producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, precum i alte bunuri fabricate de ntreprindere sunt evaluate la costul efectiv format din:

a) consumuri materiale directe;

b) consumuri directe privind retribuirea muncii;

c) consumuri indirecte de producie.

la ieirea (trecerea n consum) din patrimoniu - evaluare curent. La evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale n contabilitatea curent pot fi aplicate urmtoarele metode:

costului normativ;

vnzrilor cu amnuntul;

de identificare;

costului mediu ponderat (C.M.P.);

primei intrri primei ieiri (FIFO);

ultimei intrri primei ieiri (LIFO).

la data ntocmirii rapoartelor financiare - evaluare de bilan n acest caz stocurile de mrfuri i materiale se reflect n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.

Costul stocurilor de mrfuri i materiale cuprinde cheltuielile de achiziionare, cheltuielile pentru prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii stocurilor de mrfuri i materiale la locul pstrrii i n starea de utilitate.

Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare al stocurilor n procesul activitii economice ordinare, diminuat cu cheltuielile accesorii pentru comercializarea lor, cum sunt cheltuielile de transport, comisioanele cedate, cheltuielile n perioada de garanie, alte cheltuieli de desfacere.

Evaluarea stocurilor la valoarea realizabil net se efectueaz atunci cnd aceasta este sub cost, adic n cazurile:

1) reducerii preului de vnzare al stocurilor (preul de pia la vnzare este mai mic);

2) deteriorrii pariale;

3) uzurii pariale sau integrale;

4) majorrii cheltuielilor rmase de efectuat la comercializarea stocurilor.

4.4 Contabilitatea obiectelor de mic valoare i scurt durat i a uzurii acestora;

n categoria obiectelor de mic valoare i scurt durat se includ uneltele de munc, sculele, instrumentele, dispozitivele din seciile de producie, echipamentul de protecie i de lucru, aparatele de msur i control etc.

Pentru evidena obiectelor de mic valoare i scurt durat se folosesc conturile:

213 Obiecte de mic valoare i scurt durat - dt - valoarea obiectelor intrate i ct - suma trecut la cheltuieli a valorii uzurabile, precum i cu valoarea bunurilor materiale utilizabile obinute din lichidarea obiectelor;

214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat - ct - valoarea uzurabil a obiectelor de mic valoare i scurt durat inclus n cheltuieli sau consumuri n momentul drii lor n folosin i dt - suma uzurii calculate decontat aferent obiectelor scoase din folosin.

La contabilizarea OMVSD vom avea urm. FC.

procurarea obiecte de mic valoare i scurt durat: Dt 213 Ct521 punerea n funciune a OMVSD:

a) valoarea obiectelor cu preul unitar nu mai mare de 1500 lei date n folosin:

Dt813, 712 ,112 Ct 213 ; b) valoarea obiectelor cu preul unitar mai mare de 1500 lei:Dt 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare

Ct2131 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc;b) calculul uzurii OMVSD

Uzura se calcull cind n momentul punerii n funciune; cui OMVSD cu valoare m/mare 1500 lei; cum 100 pc. De la valoarea de intrareDt813, 712 ,713 Ct214

c) scoaterea din funciune a OMVSD

Dt214 Ct213

4.5 Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produselor finite;

Producia n curs de execuie reprezint produsele care se gsesc n faze intermediare de prelucrare sau executare, nefiind nc nici produse finite, nici semifabricate, precum i produse necompletate n ntregime. Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul contului 215 Producia n curs de execuie. n db - suma produselor i serviciilor n curs de execuie la finele perioadei de gestiune i n ct - decontarea valorii de bilan a produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune.

Este de menionat c producia (serviciile) n curs de execuie nu trebuie i nici nu poate s fac obiectul nregistrrii curente, permanente, pe parcursul perioadei n cadrul contabilitii, deoarece:

producia (serviciile) n curs de execuie se stabilete la sfritul perioadei, de regul, prin inventariere;

costul efectiv al produselor i serviciilor n curs de execuie se determin dup ncheierea perioadei de fabricaie sau execuie.

Aceste caracteristici de gestionare a produselor i serviciilor n curs de execuie organizeaz contabilitatea astfel:

1. La sfritul perioadei de gestiune, n baza lucrrilor de inventariere, se stabilete costul efectiv (valoarea de bilan) al produciei (serviciilor) n curs de execuie care se nregistreaz n evidena financiar prin formula contabil:

Dt 215 Ct811

2. La nceputul perioadei urmtoare se scoate din evidena financiar producia (serviciile) n curs de execuie, nregistrat la sfritul perioadei, ntruct aceasta este supus din nou procesului de producie reflectndu-se: Dt 811 Ct 215 n continuare pe parcursul derulrii procesului de producie evident are loc nregistrarea consumurilor de producie (directe i indirecte), care se acumuleaz n DT conturilor 811,812,813 prin formulele contabile:

consumuri de materiale la fabricarea produciei Dt 811 Ct 211

consumuri privind retribuirea muncii Dt 811,812,813 Ct 531

contribuii privind asigurrile sociale Dt 811,812,813 Ct 533

consumuri de energie n scopuri tehnologice Dt 811,812,813 Ct 539

Dup repartizarea consumurilor obinem:

Producie n curs de execuie - n cazul cnd fazele procesului de producie nu s-au finisat pe care o nregistrm Dt 215 Ct 811 Produse finite - n cazul cnd fazele procesului de producie s-au finisat pe care o nregistrm Dt 216 Ct 811 Contabilitatea stocurilor de produse finite, semifabricatelor i produselor reziduale destinate vnzrii se ine cu ajutorul contului 216 Produse care este un cont de activ. n debit - costul efectiv al produselor finite intrate n gestiune iar n ct - valoarea de bilan a produselor finite ieite din gestiune prin vnzare. Deci la contabilizarea produselor finite vom reflecta:

Obinerea produselor finite Dt 216 Ct 811 Casarea costului produselor finite la vnzare Dt 711 Ct 216 Vnzarea produselor finite ctre clieni Dt 221 Ct 611 Reflectarea TVA aferente realizrii Dt 221 Ct 534.2

ncasarea mijloacelor bneti din vnzarea produselor finite Dt 242 Ct 221

4.6 Contabilitatea mrfurilor. Pentru evidena mrfurilor sunt destinate urmtoarele conturi:

217 Mrfuri n dt Intrarea mrfurilor i adaosul comercial pentru mrfurile procurate

n ct ieirea mrfurilor i adaosul comercial la mrfurile vndute

821 Adaos comercial n dt adaosul comercial pentru mrfurile realizate

n ct adaosul comercial pentru mrfurile procurate

n activitatea econimic a comercianilor avem dou faze:

I) faza procurrii mrfurilor de la furnizori procurarea mrfurilor Dt 217 Ct 521160 lei

reflectarea TVA aferent mrfurilor procurate Dt 534.2 C t 251 32 lei

reflectarea adaosului comercial pentru mrfurile procurate Dt 217 Ct 821 64 lei

II) faza realizrii mrfurilor ctre clieni

casarea costului mrfurilor procurate Dt 711 Ct 217 160 lei

anularea adaosului comercial pu mrfurile realizate Dt 821 Ct 217 64 lei

realizarea mrfurilor ctre clieni Dt 221 Ct 611 224 lei ( 160+64) reflectarea TVA aferemt mrfurilor realizate Dt 221 Ct 534.2 44.8 lei