Tema 5: Accizele (3 ore)

1. Conţinutul, subiecţii şi obiectul accizelor

2. Cotele accizelor. Scutirile şi facilităţile fiscale privind accizele

3. Metoda de calcul şi termenele de plată

1. Conţinutul, subiecţii şi obiectul accizelor

Acciză - impozit general de stat stabilit pentru unele mărfuri de consum.

Certificat de acciz – document eliberat de organul Serviciului Fiscal de Stat subiectului

impunerii, care atestă înregistrarea acestuia şi îi atribuie dreptul de a efectua tranzacţii cu

mărfurile supuse accizelor.

Încăpere de acciz – totalitatea locurilor ce aparţin subiectului impunerii, inclusiv clădirile,

încăperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sînt situate separat, determinate în

certificatul de acciz, unde mărfurile supuse accizelor se prelucrează şi/sau se fabrică, se

expediază (se transportă) de către subiecţii impunerii.

Expediere (transportare) – deplasarea, transmiterea mărfurilor supuse accizelor din

încăperea de acciz.

Informaţie despre expediere (transportare) – înscriere făcută în registrul de evidenţă a

producţiei expediate (transportate).

Subiecţi ai impunerii sunt:

Obiecte ale impunerii sunt mărfurile supuse accizelor, specificate

Baza impozabilă o constituie:

1

volumul în expresie naturală, în cazul în care cotele accizelor, inclusiv la import, sunt

stabilite în sumă absolută la unitatea de măsură a mărfii;

valoarea mărfurilor, fără a ţine cont de accize şi TVA., dacă pentru aceste mărfuri sunt

stabilite cote ad valorem în procente ale accizelor;

valoarea în vamă a mărfurilor importate, determinată conform legislaţiei vamale, precum şi

impozitele şi taxele ce urmează a fi achitate la momentul importului, fără a ţine cont de

accize şi TVA., dacă, pentru mărfurile în cauză, sunt stabilite cote ad valorem în procente

ale accizelor.

persoanele juridice şi persoanele fizice care prelucrează şi / sau fabrică mărfuri supuse

accizelor pe teritoriul Republicii Moldova;

persoanele juridice şi persoanele fizice care importă mărfuri supuse accizelor.

În categoria marfurilor supuse accizelor intra si alte marfuri: cafeaua, icrele, alcoolul,

tigarile, benzina, îmbracamintea din blana, aparatele video, articolele din metale pretioase, de

giuvaiergerie, autoturismele.

Înregistrarea subiecţilor impunerii

Persoanele juridice şi persoanele fizice care preconizează să se ocupe sau care se ocupă cu

prelucrarea şi/sau fabricarea mărfurilor pasibile impunerii cu accize sînt obligate să primească

certificatul de acciz de modelul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, pînă a începe

desfăşurarea activităţii în cauză.

În cererea de solicitare a certificatului de acciz (cerere de modelul stabilit de Inspectoratul

Fiscal Principal de Stat de pe lîngă Ministerul Finanţelor), adresată organului Serviciului Fiscal

de Stat, agentul economic indică:

a) denumirea, numele şi prenumele, adresa juridică (adresele juridice) şi codul fiscal

(codurile fiscale);

b) proprietarul clădirii, încăperii, teritoriului, terenului;

c) denumirea, numele şi prenumele, adresa juridică (adresele juridice) şi codul fiscal

(codurile fiscale) ale arendatorului sau ale locatorului, în cazul în care proprietatea este folosită

pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător, în baza contractului de arendă sau de

închiriere;

d) formele şi metodele concrete de control, a căror aplicare asigură integritatea

mărfurilor supuse accizelor, inclusiv la expedierea lor dintr-o încăpere de acciz în alta ale unuia

şi aceluiaşi agent economic, dacă aceste încăperi se află pe teritorii diferite.

În cazul în care cererea conţine informaţii verificabile, organul Serviciului Fiscal de Stat

eliberează persoanei care a înaintat cererea, certificatul de acciz şi anexa la acesta care include

cele 4 puncte specificate anterior. Persoana menţionată devine subiect al impunerii. Certificatul

de acciz se eliberează în termen maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de solicitare a lui.

În cazul în care mai mulţi agenţi economici folosesc una şi aceeaşi încăpere de acciz pentru

prelucrarea şi/sau fabricarea mărfurilor supuse accizelor, organul Serviciului Fiscal de Stat este

obligat să determine în mod independent subiectul (subiecţii) impunerii responsabil

(responsabili) de achitarea accizelor, în modul stabilit de acest serviciu.

2. Cotele accizelor. Scutirile şi facilităţile fiscale privind accizele

Cotele accizului se stabilesc în baza art.122 al Codului Fiscal.:

a) în suma absoluta la unitatea de masura a marfii;

2

b) ad valorem în procente de la valoarea marfurilor, fara a tine cont de accize si

T.V.A. sau de valoarea în vama a marfurilor importate, luând în considerare impozitele si taxele

ce urmeaza a fi achitate la momentul importului, fara a tine cont de accize si T.V.A.

Conform Codului Fiscal sunt prevăzute următoarele înlesniri la plata impozitului:

Accizele nu se achita:

de catre persoanele fizice care importa marfuri de uz sau consum personal a caror

valoare sau cantitate nu depaseste limita stabilita în legislatia în vigoare;

la importarea marfurilor definite ca ajutoare umanitare si ca asistenta tehnica

realizate pe teritoriul Republicii Moldova de catre organizatiile internationale si tarile donatoare

în limita tratatelor la care aceasta este parte;

la importarea marfurilor destinate utilizarii oficiale de catre misiunile diplomatice;

în cazul când subiectul impunerii exporta marfuri supuse accizelor în mod

independent sau în baza contractului de comision;

mărfurile destinate comercializarii in magazinele duty fry, cu excepția țigaretelor

cu filtru de import

Platitorii de accize sunt obligati sa detina registrul de evidenta a marfurilor ce se expediaza

pentru fiecare încapere de acciz.

Marfurile supuse accizelor, cum ar fi votca, lichiorurile si alte bauturi spirtoase, vinurile

din struguri, din fructe si pomusoare, vinurile din struguri saturate cu dioxid de carbon, divinurile

(coniacurile), articolele din tutun comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul

Republicii Moldova sau importate pentru comercializare pe teritoriul ei, precum si marfurile

supuse accizelor procurate de la agentii economici rezidenti aflati pe teritoriul Republicii

Moldova care nu au relatii fiscale cu sistemul ei bugetar, sânt pasibile marcarii obligatorii cu

timbru de acciz.

Marcarea se efectueaza în timpul fabricarii marfurilor supuse accizelor, pâna la importarea

acestora, iar în cazul marfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova - pâna la momentul

expedierii (transportarii) acestora din încaperea de acciz.

Modul de procurare si de utilizare a timbrelor de acciz este stabilit de catre Serviciul

Fiscal.

3. Metoda de calcul şi termenele de plată

Subiecţii impunerii specificaţi, care expediază (transportă) mărfuri supuse accizelor din

încăperea de acciz calculează accizele pornind de la volumul mărfurilor în expresie naturală sau

de la valoarea acestora (în dependenţă de cotă – în sumă absolută sau ad valorem în procente);

3

Subiectul impunerii este obligat să ţină registrul de evidenţă a mărfurilor ce se expediază

(se transportă) pentru fiecare încăpere de acciz. Forma registrului şi informaţia ce trebuie

reflectată în acesta sînt stabilite de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lîngă

Ministerul Finanţelor. Înscrierea în registru se face pînă la expedierea (transportarea) mărfurilor

supuse accizelor din încăperea de acciz.

Registrul de evidenţă a mărfurilor expediate (transportate) trebuie să se afle într-un loc

determinat, accesibil verificării de către persoanele cu funcţii de răspundere autorizate ale

Serviciului Fiscal de Stat a înscrierilor, şi să fie prezentat acestor persoane la prima solicitare.

Persoanele juridice şi persoanele fizice care prelucrează şi/sau fabrică mărfuri supuse

accizelor pe teritoriul Republicii Moldova sînt obligate să prezinte declaraţia privind

achitarea accizelor cel tîrziu în ultima zi a lunii care succedă luna în care a fost efectuată

expedierea (transportarea) mărfurilor supuse accizelor. Forma declaraţiei şi modul de

completare a acesteia se stabilesc de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lîngă

Ministerul Finanţelor.

Modul de calculare a accizelor la tigaretele cu filtru

La tigaretele cu filtru (pozitia tarifara 240220), accizele se calculeaza ca suma a accizei

determinate prin aplicarea (înmultirea) cotei stabilite în suma absoluta la volumul în expresie

naturala la momentul expedierii din încaperea de acciz sau la momentul importarii si a accizei

determinate prin aplicarea (înmultirea) cotei ad valorem în procente stabilite la pretul maxim de

vînzare cu amanuntul.

Pretul maxim de vînzare cu amanuntul este pretul la care produsul a fost vîndut altor

persoane pentru consum final si care include toate impozitele si taxele.

Pretul maxim de vînzare cu amanuntul pentru orice marca de tigarete cu filtru se stabileste

de persoanele care produc tigarete cu filtru în Republica Moldova (producatorul local) sau care

importa tigarete cu filtru si se înregistreaza în modul stabilit de Guvern.

4