contabilitatea cheltuielilor - teza de licenta

Introducere

Actualitatea temei este determinată de necesitatea aprofundării bazelor teoretice, elaborarea

metologiei si fundamentarea direcţiilor principale de modernizare a contabilitaţii cheltuielilor, in

conformitate cu cerinţele economice de piaţă şi normele acceptate în practica internaţională.

Lucrarea de faţă are drept scop familiarizarea cu modul de evidenţă a cheltuielilor. În

activitatea oricărei întreprinderi, fie din Republica Moldova sau din altă ţară, o importanţă

majoră îi revine existenţei şi mişcării cheltuielilor operaţionale. Contabilitatea cheltuielilor

întreprinderii constituie unul dintre cele mai importante şi dificile sectoare ale sistemului

naţionla de contabilitate.

Scopul acestei lucrari constă din analiza comparativă atît a teoriei, cit și a practicii

contabilitaţii cheltuielilor precum şi reflectarea acestora în rapoartele financiare.

În teză sînt analizate şi aprofundate noţiunile de cheltuieli. Sînt examinate problemele

recunoaşterii şi evaluării elementelor de cheltuieli cu specificarea modului de aplicare a

conceptelor şi principiilor contabile fundamentale în diferite situaţii concrete. De asemenea, sînt

abordate aspectele metodologice generale ale contabilităţii cheltuielilor şi formulate

recomandările privind elaborarea şi prezentarea politicii de contabilitate, aplicarea documentelor

primare, registrelor de evidenţă şi a conturilor contabile, generalizarea în rapoartele financiare a

informaţiilor aferente cheltuielilor.

În lucrare este tratată problematica contabilităţii cheltuielilor din vînzarea bunurilor,

prestarea serviciilor, utilizarea activelor de către terţi, decontarea creanţelor compromise şi a

datoriilor cu termen de prescripţie expirat, înregistrarea diferenţelor de curs valutar şi de sumă,

producerea evenimentelor extraordinare, calcularea impozitului pe profit şi din alte fapte

economice.

Structura tezei este compusa din trei capitole. Primul capitol expune noţiunea, clasificarea,

evaluarea, constatarea şi tratează aspectele practice ale contabilităţii şi anume modul de

contabilizare a acestora se face detalierea componentelor cheltuielilor din activitatea

operaţională. Capitolul doi este dedicat aprofundării cunostinţelor despre noţiunea şi clasificarea

cheltuielilor din activitatea neoperaţională şi se aplica în practică materialul teoretic, efectuînd un

studiu asupra modului de evidenţă a existenţei şi mişcării cheltuielilor. In capitolul trei se

tratează aspectele practice ale contabilităţii şi anume modul de contabilizare a cheltuielilor

3

privind impozitul pe venit şi dezvăluirea informaţiei aferentă cheltuielilor în rapoartele

financiare.

Tema data este scrisa in baza datelor SA „Basvinex”, compararea activităţii acesteia cu

cerinţele standartelor naţionale de contabilitate şi a legislaţiei in vigoare; constatarea factorilor

pozitivi şi depistarea neajunsurilor in sectorul dat al contabilităţii, precum şi elaborarea unor

propuneri spre înlaturarea lor.

SA „Basvinex” a fost fondată la 4 iunie 1996 şi înregistrată de către Camera Înregistrării de

Stat pe lîngă Ministerul Justiţiei al Republicii Moldova pe data de 20 iunie 1996 sub numărul

N104069960 şi reînregistrată la 04.04.2002 cu IDNO 1002600019586 (Anexa 1). Capitalul

social constituie 3186725 lei (Anexa2). Fondatorii sunt companiile ,,Basvinex” SA - 75% şi

Uniunea Republicană a Asociaţilor Producătorilor Agricoli – 25%, cu adresa juridică

mun.Chişinău, str. Studenţilor 1/7.

Domeniul de activitate fiind producerea, îmbutelierea şi comercializarea vinurilor. Compania

comercializează producţia sa in special pe pieţele externe. SA “Basvinex” se caracterizează

printr-un tempou de creştere accelerat.

Activitatea de bază reprezintă producerea şi îmbutelierea vinului de consum curent destinat

exportului. SA „Basvinex” are resurse considerabile pentru desfăşurarea activităţii:

- capacităţi de producţie moderne,

- personal calificat, asortiment divers şi competitiv pe piaţa internă şi externă, mediul intern al

companiei este transparent în ceea ce priveşte legătura dintre departamente, structura

organizatorică a companiei este de tip divizional. Cea mai mare importanţă este acordată

departamentelor productive. Pentru o astfel de structură organizatorică este specifică

concentrarea asupra producerii bunurilor similare, către noi tipuri de produse, sistemul de

conducere este managementul prin obiective, ce se bazează pe determinarea exactă a

obiectivelor companiei, precum şi corelaţia strînsă între sistemul de remunerare şi nivelul de

îndeplinire a sarcinilor. Managementul prin obiective asigură activizarea tuturor funcţiilor din

procesul de dirijare, încadrînd toate resursele companiei. Managementul prin obiective reduce

caracterul oficial al relaţiei conducător – subordonat.

Managementul prin obiective este orientat către un stil de conducere democratic şi participativ.

SA ”Basvinex” dispune de următoarele licenţe:

1.Licenţa cu drept de fabricare, păstrare şi comercializare angro a producţiei alcoolice Nr

023951 Seria AMMII din 27 februarie 2007, eliberată de Camera de Licenţiere (anexa 3).

2.Licenţă cu drept de a importa şi comercializa produse de uz fitosanitar şi a fertilizanţilor

4

Nr.030867 Seria AMMII din 26 febbruarie 2009, eliberată de Camera de Licenţiere (anexa 4).

3.Licenţă cu drept - transportul auto internaţional de mărfuri Nr 021271 Seria A MMII din18

mai 2006 (anexa 5).

4.Licenţă cu drept – producerea şi comercializarea materialului săditor pomicol şi viticol Nr.

026769 Seria AMMII din 07 decembrie 2007, eliberată de Camera de Licenţiere (anexa 6).

In baza indicatorilor economico-financiari ai întreprinderii SA „Basvinex” extraşi din

Rapoartele financiare pe anii 2009, 2010 (anexa 7) este sistematizat în tabelul urmator:

Tabelul 1

Nr

Indicatori

Anul precedent

2009

Anul

curent

2010

Abaterea

absoluta

2010-2009

1. Venit din vînzări 41341564 72056107 + 30715543

2. Costul vinzarilor 26450114 45061285 +18611171

3. Profit brut 14934188 26994882 +12060694

4.Rezultatul din activitatea

operationala

747216 1193258 +446042

5. Profitul (piederea)

perioadei de gestiune pînă

la impozitare

1274372 4492151 +3217779

6. Profitul net, lei 1274372 4492151 +3217779

7. Valoarea medie a

capitalului propriu

46124637 49802116 +3677479

8. Rentabilitatea Vinzarilor,

(%)

(rd.3: rd.1)*100

36.124 37.464 +1.34

9. Rentabilitatea capitalului,

% (rd.6 : rd7)*100

2.763 9.02 +6.257

5

In rezultatul analizei tabelului de mai sus se poate remarca ca la SA “Basvinex” in perioada

curentă faţă de cea precedentă a avut loc majorarea în valoare absolută a tuturor indicatorilor

menţionaţi.

In baza calculelor şi datelor din tabel se observa o majorare substanţială a venitului din

vînzari în anul 2010 cu 30715543 lei faţă de 2009 precedat respectiv de majorarea costului

vînzarilor în 2010 faţă de 2009 cu 18611171 lei. Profitul brut se mareste cu 12060694 lei faţă de

2009 . Rezultatul din activitatea operaţională in 2010 tot sa majorat faţă de 2009 cu 446042 lei.

Profitul perioadei de gestiune pîna la impozitare tot sa marit în 2010 cu 3217779 lei faţă de

2009. Aceste majorari sunt bine venite la întreprinderea in cauza. Valoarea medie a capitalului

propriu înregistrează o majorare esenţială în 2010 faţă de 2009 cu 3677479 lei. Rentabilitatea

vînzarilor în anul 2010 atinge nivelul de 37,464 % ce constituie o majorare de 1,34 p.p. faţă de

anul 2009. Deasemenea se vede o majorare de 6,257 semnificativă a rentabilităţii capitalului in

anul 2010 cu 9,02% faţă de 2009 cu 2,763 % .

Se poate menţiona ca SA “Basvinex” este o întreprindere, care îşi gestionează corect

resursele financiare disponibele, totodată întreprinderea dispune de rezerve ceea ce priveste

majorarea indicatorului rezultativ pe viitor şi in primul rind cresterea considerabilă atît a

volumului din vînzări, ducînd implicit la majorarea profitului net – indicatorul esenţial pentru

caracterizarea activităţii economice a firmei.

6

Capitolul I Contabilitatea cheltuielilor ale activitaţii operaţionale

1.1 Componenţa, caracteristica, clasificarea, evaluarea şi constatarea

cheltuielilor din activitatea operaţională

Cheltuielile reprezintă diminuarea avantajelor economice în decursul perioadei de gestiune

sub forma de reflux sau utilizare a activelor, fie apariţiei a datoriilor care conduc la micşorarea

capitalului propriu, cu excepţia diminuăririlor rezultatelor din repartizarea capitalului între

proprietarii întreprinderii.

Clasificarea cheltuielilor pe tipuri de activităţi şi evenimente extraordinare prevăzute în

reglementările contabile actuale şi aplicată la întreprinderile autohtone poartă un caracter

convenţional, nu este argumentată economic şi nu stabileşte criterii clare de delimitare a

cheltuielilor aferente activităţilor de bază. Ea creează dificultăţi considerabile pentru

întreprinderi la calcularea indicatorilor financiari şi fiscali. În teză sînt caracterizate detaliat

grupele de cheltuieli specificate şi se propune ca componenţa acestora să fie stabilită sub aspect

complex de către fiecare întreprindere de sine stătător, în funcţie de semnificaţia, regularitatea

obţinerii (efectuării) şi gradul de influenţă a personalului întreprinderii asupra tranzacţiilor

generatoare de cheltuieli.

Conturile din clasa 7 "Cheltuieli" sint destinate generalizării informaţiei privind cheltuielile

activităţilor operaţionale, de investiţii şi financiară şi din pierderile excepţionale. Conţinutul

cheltuielilor, modul de constatare si evaluare sint determinate de prevederile:

a. S.N.C.3 "Componenta consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii",

b. S.N.C.2 "Stocurile de marfuri şi materiale",

c. S.N.C.8 "Profitul sau pierderea neta a perioadei gestionare, erorile esenţiale şi

modificările în politica de contabilitate",

d. S.N.C.9 "Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetari ştiinţifice şi lucrari de proiectare şi

experimentare",

e. S.N.C.11 "Contractele de construcţie",

f. S.N.C.13 “ Contabilitatea activelor nemateriale ",

g. S.N.C.16 “Contabilitatea activelor materiale pe termen lung”

h. S.N.C.17 "Contabilitatea arendei leasingului",

i. S.N.C.23 "Cheltuieli privind împrumuturile"[3.3].

În conformitate cu cerinţele S.N.C., cheltuielile se evaluează la valoarea de bilanţ a

activelor pe termen lung şi curente ieşite, a sumelor calculate la retribuirea muncii şi ale

7

contribuţiilor pentru asigurările sociale, uzurii mijloacelor fixe şi obiectelor de mica valoare şi

scurtă durată, amortizării activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor şi plaţilor

preliminate, corecţiilor la datoriile dubioase.

Cheltuielile se constată şi se reflectă în contabilitate în baza respectării următoarelor

principii:

Specializarea exercitiilor

Prudenţei

Concordanţei

Necompensării

Autonomiei intreprinderei

Principiul specializării exerciţiilor prevede că cheltuielile se constată şi se reflectă în

contabilitate în perioada de gestiune în care au avut loc, indiferent de momentul plăţii efective a

mijloacelor băneşti sau altei forme de compensare. De exemplu, energia electrică consumată,

furnizată de către terţi se trece la consumuri sau cheltuieli în perioada de gestiune în care a fost

consumată, dar nu în momentul achitării acesteia; chiria plătită în avans se trece la consumuri şi

cheltuieli în perioada în care obiectul arendat a fost utilizat.

La întreprinderea SA “Basvinex” aceast principiu, este respectat, contabilul nu înregistrează

operaţiunile economice, ca decît în momentul primirii sau eliberării facturii, indiferent de

momentul efectiv de plată sau încasării mijloacelor băneşti.

Principiul prudenţei prevede că cheltuielile se constată şi se reflecta în contabilitate în

momentul efectuării acestora. De exemplu, lipsurile constatate cu ocazia inventarierii valorilor în

mărfuri şi materiale la întreprinderea SA “Basvinex” precum şi pierderile din deteriorarea

acestora, valoarea produselor rebutate definitiv, cheltuielile privind remedierea rebuturilor etc. se

înregistreză în contabilitate ca cheltuieli la data depistării acestora, indiferent de motive şi

vinovaţi. Suma de recuperare a acestora(venitul)se constată numai în cazul cînd întreprinderea

are o certitudine întemeiată, adică o confirmare documentară.

Principiul prudenţei oferă întreprinderii, în caz de necesitate, dreptul să creeze rezervele

corespunzătoare pe seama cheltuielilor perioadei privind recuperarea pierderilor probabile

aferente datoriilor dubioase, returnării şi reducerii preţurilor la mărfurile vîndute, reparaţiei cu

termen de garanţie şi deservirii produselor şi marfurilor vindute etc. Totodată, principiul

prudenţei nu justifică crearea rezervelor latente, ceea ce poate să genereze supraevaluarea

neîntemeiată a cheltuielilor şi diminuarea rezultatului financiar.

Principiul concordanţei prevede reflectarea simultantă în contabilitate şi rapoartele

financiare a cheltuielilor şi veniturilor ocazionate de unele şi aceleaşi operaţiuni economice. De

8

exemplu, costul vînzărilor se constată şi se reflecta în conturile contabile şi rapoartele financiare

concomitent cu venitul din vînzări, adică într-o singură perioadă de gestiune. La întreprinderea,

SA “Basvinex” contabilul înregistrează concomitent în registru de cheltuieli şi venituri fiecare

operaţiune economică.

Principiul necompensării nu permite modificarea sumelor veniturilor şi cheltuielilor

constatate şi reflectate anterior în rapoartele financiare şi nu permite casarea reciprocă a acestora

în cursul perioadei de gestiune. În acest caz, dacă apar îndoieli referitor la primirea sumei

cuvenite incluse anterior în venit, o asemenea sumă trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la

diminuarea sumei venitului, constatatăiniţial. Aceasta prevedere se referă în special la veniturile

şi cheltuielile reflectate în raportul annual privind rezultatele financiare. Contabilul întreprinderii

SA “Basvinex” nu practică compensarea veniturilor şi cheltuielilor urmînd cu stricteţe principiul

compensării. [2.6 p.423-424]

Conturile din aceasta clasa sint conturi de activ. In debitul acestor conturi pe parcursul

perioadei de gestiune se reflecta cu total cumulativ de la începutul anului sumele cheltuielilor, iar

în credit - trecerea la sfirsitul anului de gestiune a cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar.

La întocmirea raportului trimestrial rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se înscriu in

Raportul privind rezultatele financiare în rîndurile respective. Rezultatele financiare pentru

fiecare trimestru se determina prin calcul fără întocmirea formulelor contabile. La finele anului

de gestiune conturile din clasa 7 se închid prin trecerea cheltuielilor acumulate în contul 351

"Rezultatul financiar total", intocmindu-se formulele , contabile respective.

Cheltuielile au loc la întreprindere cu toate tipurile de activităţi. În funcţie de direcţiile

efectuării, acestea se subdivizează în trei grupe:

1.Cheltuieli ale activităţii operaţionale.

2.Cheltuieli ale activităţii neoperaţionale.

3.Cheltuieli privind impozitul pe venit.

Cheltuielile activitaţii operaţonale cuprind cheltuielile ocazionate de desfasurarea activitatii de

baza a întreprinderii. Acestea cuprind:

a) costul vînzarilor;

b) cheltuielile comerciale;

c) cheltuielile generale si administrative;

d) alte cheltuieli operaţionale.

Costul vînzărilor reprezintă valoarea produselor, mărfurilor vîndute sau serviciilor prestate.

El este egal cu suma consumurilor efectuate de întreprindere pentru obţinerea produselor,

serviciilor sau suma achitată sau care urmează a fi achitată pentru achiziţionarea mărfurilor.

9

Costul vînzărilor cuprinde:

a) Pentru întreprinderile de producţie –consumurile directe de materiale, consumurile

directe privind remunerarea muncii, consumurilor indirecte de producţie;

b) Pentru întreprinderile de comerţ-costul mărfurilor vîndute;

c) Pentru întreprinderile de prestări servicii-consumurile de materiale, consumurile privind

retribuirea muncii, consumurile indirecte de producţie;

Cheltuielile aferente bunurilor vîndute cuprind costul vînzărilor şi cheltuielile comerciale.

Costul vînzărilor este raţional să fie recunoscut ca cheltuieli în baza conceptului contabilităţii

de angajamente şi a principiilor concordanţei şi periodicităţii concomitent cu veniturile din

comercializarea bunurilor corespunzătoare.

S-a constatat că contabilizarea cheltuielilor privind serviciile prestate este determinată de

următorii factori principali: momentul efectuării şi natura economică a cheltuielilor, tipul

întreprinderilor prestatoare de servicii, durata prestării serviciilor, destinaţia serviciilor, tipul de

activitate a întreprinderii. În funcţie de momentul efectuării, cheltuielile privind serviciile

prestate pot fi convenţional clasificate în trei grupe: iniţiale, curente, ulterioare. Recunoaşterea

acestor cheltuieli trebuie efectuată în baza principiilor concordanţei şi periodicităţii concomitent

cu recunoaşterea veniturilor din prestarea serviciilor.

Evaluarea cheltuielilor aferente serviciilor prestate depinde de tipul de întreprinderi care,

în opinia noastră, pot fi divizate în trei grupe: de deservire a populaţiei; de construcţii şi reparaţii;

de prestare a serviciilor profesionale. În teză este expus detaliat modul de evaluare a cheltuielilor

specificate în fiecare din grupele de întreprinderi menţionate.

Serviciile pot fi prestate în decursul uneia sau mai multor perioade de gestiune. În cazul în

care serviciile sînt prestate într-o perioadă de gestiune, costul acestora trebuie calculat, de regulă,

după finalizarea tranzacţiei. Dacă serviciile se prestează pe parcursul mai multor perioade,

cheltuielile se recomandă să fie recunoscute pe stadii (etape) de finalizare a tranzacţiei

concomitent cu recunoaşterea veniturilor din aceste stadii.

Cheltuielile comerciale reprezintă cheltuielile aferente desfacerii mărfurilor, prestării

serviciilor. În componenţa cheltuielilor comerciale intră: cheltuielile de marketing, cheltuielile

privind publicitatea, ambalarea, retribuirea muncii a salariaţilor antrenaţi în procesul de

desfacere, contribuţiile de asigurări sociale şi medicale aferente salariilor acestor muncitori,

cheltuielile pentru crearea rezervei privind creanţele dubioase, cheltuielile rezultate în urma

neachitării de către clienţi a mărfurilor livrate, serviciilor prestate, în cazul în care nu se creează

rezervă privind creanţele dubioase, cheltuielile suportate în urma returnării mărfurilor de către

cumpărători, alte cheltuieli legate de procesul de desfacere.

10

Cheltuielile generale şi administrative reprezintă cheltuielile legate de gestiunea

întreprinderii în ansamblu. Ele cuprind: cheltuielile privind retribuirea muncii a personalului

administrativ şi contribuţiile de asigurări sociale şi medicale aferente acestor salarii, uzura şi

cheltuielile privind reparaţia mijloacelor fixe şi obiectelor de mică valoare şi scurtă durată,

amortizarea activelor nemateriale cu destinaţie administrativă, cheltuielile privind deplasările

personalului administrativ, cheltuielile de reprezentare, cheltuielile privind paza obiectelor cu

destinaţie administrativă, valoarea materialelor utilizate în scopuri generale şi administrative,

cheltuielile privind impozitele şi taxele cu excepţia impozitului pe venit, taxei pe valoarea

adăugată, accizelor, alte cheltuieli ce ţin de gestiunea întreprinderii în ansamblu.

În componenţa altor cheltuieli operaţionale intră: cheltuielile privind vînzarea altor active

curente (materiale, producţia în curs de execuţie, obiecte de mică valoare şi scurtă durată),

cheltuielile privind arenda curentă, cheltuielile privind dobînzile pentru creditele angajate,

consumurile indirecte de producţie constante care nu s-au inclus în costul producţiei, serviciilor

din motivul neîndeplinirii capacităţii normative de producţie, lipsurile de active curente depistate

în urma inventarierii etc.

Clasa 7 "Cheltuieli", cuprinde urmatoarele grupe de conturi:

71'"Cheltuieli ale activităţii operaţionale",

72 "Cheltuieli ale activităţii neoperaţionale",

73 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit".

Grupa 71 "Cheltuieli ale activităţii operaţionale" cuprinde urmatoarele conturi sintetice:

711 "CostuI vînzarilor",

712 "Cheltuieli comerciale",

713 "Cheltuieli generale şi administrative"

714 "Alte cheltuieli operationale"[2.6 p.419-421]

11

1.2 Documentarea si contabilitatea costului vinzarilor

Costul vinzarilor reprezinta о parte din consumurile aferente produselor, marfurilor vandute

şi serviciilor prestate.

Operaţiile ce ţin de constatarea costului vânzărilor se perfectează cu următoarele

documente primare:

bon (de uz intern) – în cazul reflectării costului activelor vândute personalului

întreprinderii şi persoanelor terţe;

raport privind vânzarea produselor agricole – în cazul reflectării costului produselor

vândute pe piaţă sau prin gheretele întreprinderii;

factură de expediţie – în cazul reflectării costului bunurilor vândute cu expedierea acestora

altor întreprinderi;

foaie de parcurs a camionului, foaie de parcurs a tractorului, foaie de evidenţă a muncii şi

lucrărilor executate, act privind prestarea serviciilor – în cazul reflectării costului

serviciilor de transport ale camioanelor, tractoarelor şi transportului cu tracţiune animală;

foaie de evidenţă a tractoristului-maşinist, act privind executarea lucrărilor – în cazul

reflectării costului lucrărilor mecanizate (aratul, semănatul etc.) executate contra plată

pentru proprietarii cotelor echivalente de pământ, arendaşi, pensionari, alte persoane şi

întreprinderi;

notă de contabilitate şi calcul privind repartizarea sumelor de abateri – în cazul reflectării

economisirii sau supraconsumului aferent produselor vândute, lucrărilor executate sau

serviciilor prestate;

notă de contabilitate – în cazul decontării costului vânzărilor la rezultatul financiar total la

finele anului etc.

Generalizarea informaţiei privind costul produselor, mărfurilor şi animalelor la creştere şi

îngrăşat vândute, precum şi costul lucrărilor executate contra plată sau serviciilor prestate se

efectuează cu ajutorul contului de pasiv 711 „Costul vânzărilor”. În debit se reflectă cu totul

crescând de la începutul anului sumele cheltuielilor constatate, iar în credit – decontarea

cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar total la finele anului. Pe parcursul anului soldul

contului este debitor şi reprezintă suma cheltuielilor acumulate la finele lunii sau trimestrului. La

31 decembrie soldul contului este egal cu zero

Contul 711 "CostuI vînzarilor" este destinat generalizării informaţiei privind costul

efectiv al produselor, mărfurilor vîndute şi al serviciilor prestate.

La contul 711 "CostuI vînzarilor" pot fi deschise urmatoarele subconturi:

12

7111 “ Costul produselor finite vîndute”

7112 “ Costul marfurilor vîndute”

7113 “ Costul serviciilor prestate”

7114 “ Costul lucrarilor de construcţie montaj”

7115 “ Costul serviciilor din activitatea de arenda leasing”

Cheltuielile activităţii operaţionale la întreprinderea SA“Basvinex” includ costul vînzărilor

şi cheltuielile perioade de gestiune.

Evidenta analitică a costului vînzarilor la SA “Basvinex” se tine pe feluri de produse şi

mărfuri vîndute, servicii prestate şi alti indicatori stabiliţi de întreprindere. Pentru evidenţa costului

vînzărilor este destinat contul 711"CostuI vînzarilor". Este un cont de activ.

În continuare sunt prezentate cele mai frecvente înregistrări contabile care ţin de

constatarea costului vânzărilor şi decontarea lui după destinaţie.

Reflectarea costului lucrărilor executate sau serviciilor prestate contra plată:

Dt 711 ”CostuI vînzarilor”

Ct 811 ”Activitatea de bază”

La 06.01.2010 în baza invoisului nr 92 din 15.12.2009 şi a declarației de export nr 3030I41

din 07.01.2010 au fost vîndute produse de vinificație în suma de 10785.60 euro la curs 17,6252,

echivalentul în lei constituind 190098.36 (Anexa 8).

S-a întocmit înregistrarea contabilă

Dt 711.1 “ Costul produselor finite vîndute” la suma de 190098.36lei

Ct 216 “Produse” la suma de 190098.36lei.

La 18.01.2010 în baza facturii fiscale SU1765811 eliberată de S.A. ”Basvinex” au fost vîndute

Metro Cash & Carry Moldova produse de vinificație în suma de 3330 lei (Anexa 9).

S-a întocmit înregistrarea contabila

Dt 221 ”Creanţe pe termen scurt aferente facturii fiscale” la suma de 3330 lei

Ct 611” Venituri din vînzări” la suma de 2775lei

Ct 5342 “ Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” la suma de 555 lei

Concomitent casăm valoarea produselor:

Dt 7111 “ Costul produselor finite vîndute” la suma de 3330 lei

Ct 216 “Produse” la suma de 3330 lei.

În jurnalul de înregistrări contabile au fost efectuate înscrieri contabile în functie analitică

pentru fiecare tip de marfa aparte (Anexa 10)

La SA“Basvinex” se desfăşoară şi activitatea de comerţ cu ridicata a mărfurilor vîndute.

Evidenţa costurilor vînzărilor de mărfuri se ţine la contul 7112 “ Costul marfurilor vîndute”.

13

Astfel la 28.02.2010 în baza facturii fiscale SU 1765869 au fost vîndute mărfuri în valoarea

totala de 472260.49 (Anexa 11).

S-a întocmit înregistrarea contabilă

Dt 221 ”Creanţe pe termen scurt aferente facturii fiscale” la suma de 472260,49 lei

Ct 611” Venituri din vînzări” la suma de 393550,41 lei

Ct 5342 “ Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” la suma de 78710,08 lei

Concomitent casăm mărfurile:

Dt 7112 “ Costul marfurilor vîndute” la suma de 472260.49 lei

Ct 217 “Mărfuri” la suma de 393550.41 lei.

La 30.08.10 în baza facturii fiscale SU1765631 au fost vîndute mărfuri în valoarea totala de

1751508 (Anexa12).

S-a întocmit înregistrarea contabila

Dt 221 ”Creanţe pe termen scurt aferente facturii fiscale” la suma de 1751508 lei

Ct 611” Venituri din vînzări” la suma de 1459590 lei

Ct 5342 “ Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” la suma de 291918 lei

Concomitent casăm mărfurile:

Dt 7112 “ Costul mărfurilor vîndute” la suma de 1751508 lei

Ct 217 “Mărfuri” la suma de1459590 lei.

În jurnalul de înregistrari contabile au fost efectuate inscrieri contabile în functie analitica

pentru fiecare tip de marfa aparte (Anexa13).

La 30.08 10 în baza facturii fiscale SU1765627 eliberat de S.A.”Basvinex” au fost vîndute

S.A.”Romanești” ambalaje şi materiale pentru ambalat în valoare de 12248.64 lei (Anexa 14

a,b).

Dt 221 ”Creanţe pe termen scurt aferente facturii fiscale” la suma de 12248,64 lei

Ct 611” Venituri din vînzări” la suma de 10207,20 lei

Ct 5342 “ Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” la suma de 2041,44 lei

Totodată are loc casarea ambalajelor şi materialor:

Dt 711.4 “Costul lucrărilor de construcţie-montaj” la suma de 12248,64 lei

Ct 211.4 “Ambalaje şi materiale pentru ambalat” la suma de 10207,20 lei

Conform SNC, mărfurile se consideră relizate din momentul expedierii şi predării drepturilor

de proprietate a acestora cumparatorului. Documentele care atesta eşirea mărfurilor de la

depozitul întreprinderii sunt facttura de expediţie şi factura TVA, ambele fiind documente de

stricta evidenţă. Factura de expediţi însoţeşte marfa cu transportul auto pina la unitatea

comercială.

14

La finele fiecărui trimestru rulajul debitor al contului 711 "CostuI vînzărilor" se reflectă în

rîndul 020 al “ Raportului privind rezultatele financiare“ (Anexa7) şi se scade din veniturile din

vinzărilela determinarea profitului brut al întreprinderii.

Închiderea contului 711 "CostuI vînzărilor" se efectuiază la sfîrşitul anului de gestiune prin

trecerea rulajelor pe contul 351 “Rezultatul financiar total” prin urmatoare formulă contabilă

(Anexa7):

Dt 351 “Rezultatul financiar total” la suma de 45061285 lei

Ct 711 "CostuI vînzărilor" la suma de 45061285 lei.

1.3 Documentarea si contabilitatea cheltuielilor comerciale

Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, marfurilor si

prestarilor de servicii.

Acestea cuprind:

a) cheltuielile de ambalare, inclusiv valoarea ambalajului şi materialelor de ambalat,

salariul muncitorilor ocupaţi cu ambalarea produselor, (la întreprinderile de producţie în cazul

cînd ambalarea se efectuează la depozitul de produse finite), mărfurilor;

b) la întreprinderile de comerţ - cheltuielile de depozitare şi pregătire a mărfurilor pentru

vînzare, aspectul exterior al vitrinelor de reclamă şi alte acţiuni care contribuie la vînzarea

mărfurilor, precum şi vînzarea propriu-zisă si transportarea mărfurilor la cumpărători, dacă

aceste cheltuieli le suportă firma comercială;

c) cheltuielile de transport-expediere a produselor fabricate şi a mărfurilor (cu excepţia

cazurilor în care acestea se recuperează de către cumpărător), taxele vamale etc.;

d) remunerarea lucrărilor de marcare (etichetare), certificare a produselor şi mărfurilor,

întocmirea declaraţiilor vamale privind comercializarea produselor peste hotarele republicii;

e) serviciile de marketing aferente încheierii sau rezilierii contractelor (acordurilor);

f) comisioanele (defalcările) plătite organizaţiilor de desfacere, intermediere, de comerţ

extern, cheltuielile de procurare a licenţelor pentru exportul produselor şi mărfurilor;

g) cheltuielile ce ţin de reclamă, participarea la expoziţii, tîrguri: valoarea mostrelor de

mărfuri transmise, în conformitate cu contractele (acordurile) încheiate sau alte acte, nemijlocit

cumpărătorilor sau organizaţiilor de intermediere cu titlu gratuit şi care nu pot fi returnate, alte

cheltuieli similare;

15

h) cheltuielile de studiere a pieţelor de desfacere interne şi externe, de salarizare a

lucrătorilor ocupaţi cu colectarea şi prelucrarea datelor privind pieţele de desfacere a mărfurilor

respective, informaţiilor asupra producătorilor-concurenţi, costul literaturii economice pentru

efectuarea investigaţiilor de marketing, alte cheltuieli ale secţiilor, serviciilor sau ale lucrătorilor

din domeniul marketingului;

i) cheltuielile pentru reparaţia cu termen de garanţie şi deservirea cu termen de garanţie a

produselor şi mărfurilor vîndute;

j) cheltuielile ce ţin de remuneraţiile lucrătorilor întreprinderilor de comerţ care cuprind

salariul de bază şi cel suplimentar, diverse sporuri, adaosuri, premii plătite vînzătorilor,

casierilor, hamalilor, precum şi bucătarilor, ospătarilor de la întreprinderile de alimentaţie

publică, şi altui personal angajat nemijlocit la vînzarea mărfurilor;

k) cheltuieli privind datoriile dubioase;

l) cheltuieli privind returnarea şi reducerea preţurilor la mărfurile vîndute;

m) contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de

asistenţă medicală;

n) plata pentru locaţiune (chirie), arendă, leаsing (redevenţă).

Nomenclatorul articolelor cheltuielilor comerciale este elaborat de către întreprindere,

pornind de la particularităţile şi specificul activităţii acesteia.

Operaţiile ce ţin de constatarea cheltuielilor comerciale se perfectează cu următoarele

documente:

borderou de calculare a amortizării activelor nemateriale şi borderou de calculare a uzurii

mijloacelor fixe – în cazul calculării amortizării şi uzurii patrimoniului care deserveşte

procesul de comercializare a produselor;

foaie de evidenţă a muncii şi lucrărilor executate, tabel de pontaj, ordin de lucru în acord –

în cazul calculării salariului angajaţilor implicaţi în sfera de comercializare a produselor;

proces-verbal de casare a materialelor – în cazul decontării materialelor utilizate pentru

ambalarea producţiei-marfă, întreţinerea gheretelor şi altor încăperi de târguială;

bon (de uz intern) – în cazul decontării obiectelor de mică valoare şi scurtă durată mai

ieftine de 1500 lei/bucata la eliberarea acestora din depozit pentru necesităţile sferei de

comercializare (de exemplu, lăcăţi, căldări, îmbrăcăminte specială etc.);

listă de inventariere a creanţelor, proces-verbal al comisiei de inventariere, ordin (dispoziţie)

al conducătorului întreprinderii – în cazul decontării creanţelor compromise privind facturile

comerciale ale altor întreprinderi şi persoane;

16

decont de avans – în cazul aprobării cheltuielilor suportate de titularii de avans în legătură cu

exportul produselor, studierea pieţelor de desfacere, participarea la expoziţii etc.;

factură de expediţie sau factură fiscală – în cazul calculării datoriilor faţă de alte

întreprinderi pentru serviciile comandate (de publicitate, de transportare a producţiei –

marfă, de deservire a utilajului de cântărit şi măsurat etc.);

notă de contabilitate – în cazul constituirii provizionului pentru creanţele dubioase, calculării

contribuţiilor pentru asigurările sociale de stat şi primelor de asigurare obligatorie de

asistenţă medicală de la suma salariului angajaţilor din sfera de desfacere, decontării

cheltuielilor comerciale la finele anului după destinaţie etc.

Contul 712 "Cheltuieli comerciale" este destinat generalizarii informatiei privind cheltuielile

aferente vînzării produselor, mărfurilor şi prestării serviciilor.

La contul 712 "Cheltuieli comerciale" pot fi deschise urmatoarele subconturi:

7121 "Cheltuieli privind operaţiile de marketing",

7122 "Cheltuieli privind ambalajele şi ambalarea produselor şi marfurilor",

7123 "Cheltuieli de transport privind desfacerea”

7124 "Cheltuieli privind reclama",

7125 "Cheltuieli privind reparaţiile garantate si deservirile cu garanţie",

7126 "Cheltuieli privind datoriile dubioase",

7127 "Cheltuieli privind returnarea şi reducerea preturilor la marfurile vîndute",

7128 "Alte cheltuieli comerciale".[2.6 p.435]

Pe parcursul anului de gestiune în debitul acestui cont se acumuleazăm un total cumulativ

de la începutul anului cheltuielile comerciale ale întreprinderii.

În creditul contului are loc trecerea cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune la

rezultatul financiar.

Evidenta analitica a cheltuielilor comerciale se tine pe articole stabilite de intreprindere.

La 31.01.2010 în baza facturii fiscale MT0458701 eliberata de Metro Cash & Carry

Moldova au fost prestate servicii de marketing astfel a fost efectuata înregistrarea contabilă

(Anexa 15 a,b).

Dt 7121 “ Cheltuieli privind operatiile de marketing” la suma de 249.01 lei.

Dt 5342 “ Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” la suma de 49,80 lei

Ct 5211 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” la suma de 298,81 lei.

17

La 31.03.2010 în baza facturii fiscale RX1821516 eliberata de Calea Ferata Moldova au

fost prestate servicii de transport astfel a fost efectuata înregistrarea contabilă (Anexa 16).

Dt 7123 “ Cheltuieli de transport privind desfacerea” la suma de 1196.08 lei.


Ct 2241 “ Avansuri pe termen scurt acordate” la suma de 1435,30 lei.

La 30.04.2010 în baza facturii fiscale RU3401645 eliberata de SRL CW Maxitrans au fost

prestate servicii de transport astfel a fost efectuata înregistrarea contabilă (Anexa 17).

Dt 7123 “ Cheltuieli de transport privind desfacerea” la suma de 42338.84 lei.

Ct 5211 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” la suma de 42338.84lei.

La 02.08.2010 în baza facturii fiscale CN0066809 eliberata de societatea AXAR SRL au

fost prestate servicii de reclama, astfel a fost efectuată înregistrarea contabilă(Anexa 18 a,b).

Dt 7124 “ Cheltuieli privind reclama” la suma de 200.69 lei.


Ct 2241 “ Avansuri pe termen scurt acordate” la suma de 240,83 lei

Evidenţa altor cheltuieli comerciale se ţine la contul 7128 “ Alte cheltuieli comerciale”

La 24.09.2010 în baza facturii fiscale AW0004521 eliberata de IS Aeroportul International

Chisinau au fost prestate servicii de încarcare-descarcare şi depozitare, astfel a fost efectuata

înregistrarea contabila (Anexa 19).

Dt 7128 “ Alte cheltuieli comerciale” la suma de 15.16 lei.


Ct 2241 “ Avansuri pe termen scurt acordate” la 18,19 lei

La 29.09.10 în baza facturii fiscale RU3456812 eliberata de “Informbusiness – C” SRL au

fost prestate servicii de broker, astfel a fost efectuata înregistrarea contabila (Anexa 20).

Dt 7128 “ Alte cheltuieli comerciale” la suma de 625 lei.

Dt 5342 “ Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” la suma de 125 lei

Ct 5211 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” la suma de 750 lei

La 29.09.10 în baza facturii fiscale BP0262429 eliberata de “East-Auto-Lada” SRL au fost

prestate servicii terminal la suma de 240 lei, astfel a fost efectuata înregistrarea contabila (Anexa

21):

Dt 7128 “ Alte cheltuieli comerciale” la suma de200 lei.


Ct 5211 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” la suma de 240 lei

18


pentru fiecare tip de cheltuiala aparte (Anexa 22).

La finele fiecărei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 712 "Cheltuieli

comerciale" se reflectă cu total cumulative de la începutul anului în rîndul 050 Raportului

privind Rezultatele Financiare. Această sumă mai este reflectata şi în Raportul Statistic 5-

C”Consumurile şi cheltuielile întreprinderii”, în rîndul 090.

La sfirşitul anului de gestiune debitul contului 712 "Cheltuieli comerciale" se trece la

contul 351 “Rezultatul financiar total” şi împreună cu celelalte tipuri de cheltuieli se scade din

venit la determinarea rezultatului financiar (Anexa 7) :


Ct 712 "Cheltuieli comerciale" la suma de 4088255 lei

1.4.Documentarea si contabilitatea cheltuielilor generale si

administrative, precum şi a celor operaţionale.

Cheltuielile generale şi administrative cuprind:

cheltuielile privind retribuirea muncii salariaţilor atribuite personalului de conducere şi

gospodăresc, premiile de orice tip conform sistemelor existente la întreprindere, adaosurile de

orice tip, inclusiv:

a) sumele plătite pentru absenţele forţate sau îndeplinirea unui lucru plătit insuficient în

cazurile prevăzute de legislaţie;

b) suplimentele (adaosurile) plătite pentru concediul medical pînă la nivelul salariului

efectiv, stabilit de legislaţie;

c) diferenţa de salarii plătită lucrătorilor transferaţi de la alte întreprinderi cu păstrarea în

decursul unei anumite perioade, a cuantumurilor salariului de funcţie de la locul de muncă

precedent, precum şi în cazul interimatului provizoriu, dacă aceasta este prevăzut de legislaţia în

vigoare;

d) recompensele unice pentru vechimea în muncă şi adaosurile pentru vechimea de muncă

în specialitate la întreprinderea respectivă plătite salariaţilor în conformitate cu legislaţia în

vigoare;

contribuţiile pentru asigurările sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie

de asistenţă medicală şi/sau medicale facultative (benevole), fondul de pensii, fondul de stat de

plasare în cîmpul muncii din suma cheltuielilor privind retribuirea muncii;

19

plăţile suplimentare, indemnizaţiile, sporurile, compensaţiile acordate salariaţilor

întreprinderii, inclusiv:

a) sumele plătite salariaţilor concediaţi de la întreprinderile din cauza reorganizării

acesteia, reducerii personalului şi statelor;

b) sumele plătite salariaţilor, inclusiv femeilor care educă copii, pentru concediile acordate

suplimentar;

c) sporurile la pensii, indemnizaţiile unice acordate salariaţilor care se pensionează;

d) sumele plătite sub formă de compensare ca urmare a majorării preţurilor, scumpirea

alimentaţiei (bucatelor) la ospătării, bufete şi profilactorii sau acordarea ei la preţuri reduse sau

gratuit (exceptînd alimentaţia specială pentru anumite categorii de salariaţi în conformitate cu

legislaţia);

e) compensarea daunelor materiale salariaţilor întreprinderii cauzate de traumele în

producţie şi plata pensiei de invaliditate, recuperate din această cauză din fondul social,

indemnizaţiilor unice în caz de deces al salariatului ca rezultat al accidentului de producţie;

f) indemnizaţiile plătite atît în temeiul deciziilor judecătoreşti, cît şi fără acestea în legătură

cu pierderea capacităţii de muncă din cauza traumelor de producţie;

g) sumele plătite salariaţilor-donatori de sînge pentru zilele examinării medicale, donării de

sînge şi pentru zilele de odihnă, acordate după fiecare zi de donare a sîngelui;

ajutorul material acordat salariaţilor (inclusiv cota iniţială pentru construcţia de locuinţe

cooperatiste sau pentru rambursarea parţială a creditului, acordat în scopul construcţiei de

locuinţe cooperatiste sau construcţiei individuale a locuinţelor);

întreţinerea, uzura şi reparaţia mijloacelor fixe cu destinaţie administrativă, gospodărească

şi de protecţie a naturii (clădiri, construcţii etc.);

amortizarea activelor nemateriale cu destinaţie generală a întreprinderii;

valoarea obiectelor de mică valoare şi scurtă durată în limita stabilită;

uzura şi reparaţia obiectelor de mică valoare şi scurtă durată;

plata pentru locaţiune (chirie), arendă, leаsing (redevenţă);

cheltuieli de întreţinere a obiectelor şi mijloacelor fixe conservate în conformitate cu actele

normative în vigoare;

cheltuielile aferente întreţinerii şi deservirii mijloacelor tehnice de comandă, centrelor de

telecomunicaţii, mijloacelor de semnalizare, centrelor de calcul şi altor mijloace tehnice de

comandă, care nu se referă la producţie (de exemplu, cheltuielile pentru chirie a mijloacelor de

telecomunicaţii, utilizate în scopuri de conducere);

20

cheltuielile poştale şi telegrafice, cheltuielile de întreţinere şi exploatare a staţiilor de

telefoane, comutatoarelor, faxurilor, instalaţiilor de dispecerat, de radiou şi de alte tipuri de

telecomunicaţii, utilizate pentru administrare şi care se includ în bilanţul întreprinderii; pentru

lucrările tipografice, pentru întreţinerea şi exploatarea biroticii; pentru procurarea rechizitelor de

birou, formularelor de evidenţă, de dări de seamă;

plata serviciilor pentru dirijarea producţiei efectuată de terţe organizaţii în cazurile în care

în statele de funcţiuni ale întreprinderii nu este prevăzută finanţarea unor servicii funcţionale sau

cînd aceste întreprinderi nu sînt în stare să asigure îndeplinirea unor lucrări necesare fără

participarea organizaţiilor specializate, inclusiv pentru executarea unor lucrări periodice la

solicitarea organelor de conducere de stat pentru îndeplinirea cărora nu este raţional de a

întreţine un personal permanent, precum şi alte cheltuieli legate nemijlocit de activitatea

întreprinderii;

cheltuielile privind paza obiectelor administrativ-gospodăreşti şi asigurarea securităţii

antiincendiare a acestora;

cheltuielile de întreţinere a transportului auto de serviciu: remunerarea salariaţilor care

deservesc acest transport, valoarea combustibilului, lubrifianţilor şi altor materiale, uzura şi

reparaţia cauciucurilor, asistenţa tehnică a transportului auto; cheltuieli de întreţinere a garajelor,

arenda pentru garaje şi parcarea autovehiculelor, cotele de amortizare şi cheltuielile pentru toate

tipurile de reparaţie a autovehiculelor şi clădirilor, garajelor, cheltuielile pentru închirierea

autoturismelor de serviciu;

cheltuielile privind deplasările personalului de conducere;

cheltuielile de reprezentare;

cheltuielile pentru măsurile de protecţie civilă, inclusiv uzura inventarului şi mijloacelor

fixe, utilizate în aceste scopuri;

plata compensaţiilor personalului administrativ - de conducere al întreprinderilor,

activitatea de producţie a cărora este legată de necesitatea unor deplasări sistematice în interes de

serviciu, a cheltuielilor ce ţin de utilizarea în aceste scopuri a autoturismelor personale;

defalcări pentru întreţinerea aparatului de conducere al organizaţiilor ierarhic superioare, a

asociaţiilor, concernelor şi altor structuri şi organe de conducere;

cheltuielile în scopuri de caritate şi sponsorizare;

cheltuielile de întreţinere a subdiviziunilor de producţie şi de deservire;

cheltuielile pentru asigurarea salariaţilor şi a bunurilor cu destinaţie generală şi

administrativă prevăzute de actele normative în vigoare;

cheltuielile aferente angajării forţei de muncă;

21

plata pentru diversele servicii prestate întreprinderii în conformitate cu contractele

(acordurile) încheiate de către:

a) bănci, bursele de mărfuri, organizaţiile intermediare şi alte organizaţii;

b) organizaţiile consultative, juridice, informaţionale, de audit, traducători;

c) mass-media în legătură cu publicarea rapoartelor financiare;

cheltuielile pentru pregătirea şi reciclarea personalului, inclusiv:

a) salariul lucrătorilor întreprinderilor în timpul studiilor acestora cu scoaterea din

producţie în sistemul de ridicare a calificării şi de reciclare a cadrelor, precum şi sumele plătite în

conformitate cu legislaţia în vigoare pentru concediile de studii, acordate muncitorilor şi

funcţionarilor, care au succese bune la învăţătură în instituţiile de învăţămînt superior şi mediu,

seral şi fără frecvenţă, la doctorantura fără frecvenţă;

b) sumele plătite absolvenţilor şcolilor medii profesional-tehnice şi tinerilor specialişti care

au absolvit instituţia de învăţămînt superior sau mediu de specialitate, pentru deplasarea la locul

de lucru, concediul înainte de a-şi începe activitatea, precum şi plata indemnizaţiilor;

c) cheltuielile de întreţinere a instituţiilor de învăţămînt, care se află la bilanţul

întreprinderii;

cheltuielile pentru cercetări ştiinţifice;

cheltuielile pentru invenţii şi raţionalizări cu caracter de producţie, efectuarea lucrărilor

experimentale, confecţionarea şi proba modelelor şi mostrelor în baza invenţiilor şi propunerilor

de raţionalizare, organizarea expoziţiilor, concursurilor, trecerilor în revistă, acţiunilor de

certificare şi a altor acţiuni privind implementarea inovaţiilor şi propunerilor de raţionalizare,

plata onorariilor şi alte cheltuieli, cu excepţia cazurilor de capitalizare a acestora prevăzute de

S.N.C.9 "Contabilitatea cheltuielilor de cercetare, proiectare şi experimentare";

cheltuielile privind reparaţia ambalajului folosit în multiplă circulaţie şi returnabil, precum

şi valoarea ambalajului, scos din uz ca urmare a uzurii naturale a acestuia;

impozitele şi taxele, conform legislaţiei în vigoare, precum şi impozitul pe valoarea

adăugată şi accizele nerecuperabile, cu excepţia impozitului pe venit;

cheltuielile de judecată, cheltuielile de arbitraj şi taxele de stat;

cheltuielile pentru procurarea literaturii speciale, actelor normative şi instructive, precum şi

abonarea la ediţii speciale (ziare, reviste etc.) necesare în activitatea de producţie;

cheltuielile pentru acţiunile de ocrotire a sănătăţii, organizarea timpului liber şi odihnei

salariaţilor de la întreprindere, inclusiv pentru:

a) întreţinerea şi uzura utilajului şi încăperilor, acordate gratuit pentru desfăşurarea

activităţii culturale şi sportive;

22

b) întreţinerea obiectelor de ocrotire a sănătăţii, azilurilor pentru bătrîni şi invalizi,

instituţiilor preşcolare pentru copii din sistemul învăţămîntului public, precum şi a obiectelor din

fondul locativ (inclusiv uzură şi cheltuielile pentru efectuarea diverselor tipuri de reparaţii;

c) achitarea din contul întreprinderii a foilor de tratament şi în case de odihnă, organizarea

excursiilor şi călătoriilor, ocupaţiilor în secţii sportive, cercuri şi clube, a vizitării acţiunilor

culturale distractive şi sportive;

cheltuielile de organizare aferente desfăşurării adunărilor acţionarilor, perfectării

documentelor;

alte cheltuieli.

Operaţiile ce ţin de constatarea cheltuielilor generale şi administrative se perfectează cu

următoarele documente:

solicitarea în scris a organizaţiei necomerciale, religioase sau altei organizaţii privind

acordarea ajutorului filantropic sau de sponsorizare, contractul de acordare a ajutorului

filantropic sau de sponsorizare, factura de expediţie, ordinul de plată – în cazul transmiterii

bunurilor materiale sau virării mijloacelor băneşti cu titlul de filantropie sau sponsorizare.

Perfectarea documentelor enumerate este prevăzută de Regulamentul privind modul de

confirmare a donaţiilor în scopuri filantropice şi/sau pentru susţinerea de

sponsorizare, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 489 din 4 mai 1998;

ordinul conducătorului întreprinderii privind recepţia delegaţiei altei întreprinderi (cu

indicarea obligatorie a componenţei delegaţiei, scopului, programului şi termenului vizitei),

informaţia în scris privind rezultatele vizitei, raportul privind cheltuielile suportate cu

documentele justificative anexate (cecuri, bilete, facturi fiscale, foi de parcurs ş. a.),

procesul-verbal de raportare a cheltuielilor în cauză la cheltuielile de reprezentanţă – în

cazul constatării cheltuielilor pentru recepţia delegaţiilor ca cheltuieli de reprezentanţă;

tabelul de pontaj – în cazul calculării retribuirii muncii personalului administrativ şi

gospodăresc;

decontul de avans – în cazul decontării avansurilor primite de persoane cu destinaţie

generală de gospodărie la detaşarea acestora în deplasări de serviciu;

borderoul de calculare a amortizării activelor nemateriale şi borderoul de calculare a uzurii

mijloacelor fixe – în cazul calculării amortizării şi uzurii patrimoniului cu destinaţie

generală de gospodărie;

ordinul conducătorului întreprinderii, dispoziţia de plată, bonul (de uz intern) – în cazul

acordării ajutorului material cu bani în numerar, produse, combustibil sau alte active

pensionarilor sau salariaţilor nevoiaşi;

23

factura fiscală sau factura de expediţie – in cazul calculării plăţilor (datoriilor) ordinare

pentru bunurile luate în arendă operaţională, precum şi pentru alte servicii prestate de terţi;

nota de contabilitate – în cazul calculării contribuţiilor pentru asigurările sociale de stat şi

primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în procentul stabilit de la sumele

salariului personalului administrativ şi gospodăresc etc.

Factura fiscală este un document contabil emis de către o companie (furnizorul), către o

altă companies au persoană (clientul), document ce conține lista cu produsele vîndute sau servicii

prestate clientului de către furnizor.

Factura fiscala trebuie sa cuprinda obligatoriu urmatoarele informatii:

a)seria si numarul facturii;

b)data emiterii facturii;

c)numele, adresa si codul de inregistrare fiscala al persoanei care emite factura;

d)numele, adresa si codul de inregistrare fiscala, dupa caz, al beneficiarului de bunuri sau

servicii;

e)denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate;

f)valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adaugata;

g)cota de taxa pe valoarea adaugata sau mentiunea scutit cu drept de deducere, scutit fara drept

de deducere, neimpozabil sau neinclus in baza de impozitare, dupa caz;

h)valoarea taxei pe valoarea adaugata, pentru operatiunile taxabile.

Nota de contabilitate servește ca document justificativ de înregistrare în contabilitatea sintetică și

analitică, de regulă pentru operațiunile care au la bază documente justificative.

Se intocmeste, intr-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil.

1. Conținutul minimal obligatoriu de informații al formularului este urmatorul:

- denumirea, numarul și data (ziua, luna, anul) întocmirii formularului;

- denumirea unității;

- explicații; simbolul contului debitor/creditor; suma;

- semnături: întocmit, verificat.

Dispoziție de încasare / plată către casierie servește ca:

- dispoziție pentru casierie, în vederea achitării în numerar a unor sume, potrivit dispozițiilor

legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, precum și a diferenței de

încasat de catre titularul de avans țn cazul justificarii unor sume mai mari decît avansul primit,

pentru procurare de materiale etc.;

- dispoziție pentru casierie, în vederea încasării în numerar a unor sume care nu reprezintă

venituri din activitatea de exploatare, potrivit dispozițiilor legale;

24

- document justificativ de inregistrare in registrul de casa și în contabilitate, în cazul plaților în

numerar efectuate fără alt document justificativ.

2. se întocmește intr-un exemplar de compartimentul financiar-contabil:

- în cazul utilizării ca dispoziție de plată, cand nu există alte documente prin care se dispune

plată (exemplu: stat de salarii sau lista de avans chenzinal etc.);

- in cazul utilizării ca dispoziție de plată a avansurilor pentru cheltuielile de deplasare, procurare

de materiale etc.;

- în cazul utilizării ca dispoziție de încasare, cand nu exista alte documente prin care se dispune

încasarea (avize de plata, somații de plată etc.).

3. circulă:

- la persoana autorizata sa exercite controlul financiar preventiv, pentru viza in cazurile

prevazute de lege;

- la persoanele autorizate sa aprobe incasarea sau plata sumelor respective;

- la casierie, pentru efectuarea operatiunii de incasare sau plata, dupa caz, si se semneaza de

casier; in cazul platilor se semneaza si de persoana care a primit suma;

- la compartimentul financiar-contabil, anexa la registrul de casa, pentru efectuarea înregistrarilor

in contabilitate.

4. se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil, anexa la registrul de casa.

5. continutul minimal obligatoriu de informatii al formularului este urmatorul:

- denumirea unitatii;

- denumirea, numarul si data (ziua, luna, anul) intocmirii formularului;

- numele si prenumele, precum si functia (calitatea) persoanei care incaseaza/restituie suma;

- suma incasata/restituita (in cifre si in litere); scopul incasarii/platii;

- semnaturi: conducatorul unitatii, viza de control financiar preventiv, compartimentul financiar-

contabil;

- date suplimentare privind beneficiarul sumei: actul de identitate, suma primita, data si

semnatura;

- casier; suma platita/incasata; data si semnatura.

Contul 713 "Cheltuieli generale şi administrative" este destinat generalizarii informatiei

privind cheltuielile de deservire a productiei şi administrarea întreprinderii în ansamblu.

La contul 713 "Cheltuieli generale şi administrative" pot fi deschise urmatoarele

subconturi:

25

7131 "Cheltuieli privind uzura, repararea şi întretinerea mijioacelor fixe cu destinaţie

generală",

7132 "Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale",

7133 "Cheltuieli de întretinere a personalului administrativ şi de conducere",

7134 "Impozite, taxe şi plăţi, cu excepţia impozitului pe venit",

7135 "Cheltuieli în scopuri de binefacere şi sponsorizare",

7136 "Cheltuieli privind protectia muncii",

7137 "Cheltuieli de reprezentare",

7138 "Cheltuieli de deplasare",

7139 "Alte cheltuieli generale şi administrative".

Evidenţa analitică a cheltuielilor generale şi administrative se ţine pe articole stbilite de

întreprindere.

În cursul perioadei de gestiune cheltuielile generale si administrative se colectează cu total

cumulativ de la începutul anului în debitul contului 713 "Cheltuieli generale şi administrative" şi

se reflectă prin urmatoarele operațiuni contabile:

La 31.07.2010 în baza actului de casare a materialelor nr 358 din 31.07.2010 au fost casate

piesele de schimp folosite la reaparatia mijloacelor fixe şi astfel au fost efectuate urmatoarele

înscrieri contabile (Anexa 23a,b)

Dt 7131" Cheltuieli privind uzura, repararea şi întreţinerea mijioacelor fixe cu destinaţie

generala " la suma de 7830.10 lei.

Ct 2115 “Piese de schimb” la suma de 7830.10 lei.

Această formulă se întocmeşte pe baza datelor analitice ale contului 531“Datorii fata de

personal privind retribuirea muncii”, postura “Salariu calculat”, în care se indică rulajul debitor

şi creditor al contului 531“Datorii fata de personal privind retribuirea muncii” precum şi soldul

acestuia.

La 28.02.2010 a fost efectuat calculul salariului personalului administrativ în baza listei de

calcul nr19, astfel și în urma acestei operațiuni au fost efectuate urmatoarele înregistrări

contabile (Anexa 24 a,b).

Dt 7133 "Cheltuieli de intreţinere a personalului administrativ şi de conducere" la suma de

43985 lei.

Ct 5311 “Datorii fata de personal privind retribuirea muncii” la suma de 43985 lei.

În categoria impozitelor şi taxelor (cu excepţia impozitului pe venit) achitate de S.A.

„Basvinex” se includ:

26

Impozitul pe bunuri imobiliare ;

Taxa pe valoarea adăugată;

Impozitul funciar.

Taxele nominalizate se achită în bugetul local.

În baza dării de seama privind calcularea taxei pentru revitalizarea viticulturii, prezentate

pentru trimestrul 1 anul 2010 se înscrie urmatoarele înregistrări contabile (Anexa 25 a,b).

Dt 7134"Impozite, taxe şi plati, cu excepţia impozitului pe venit" la suma de 132735 lei.

Ct 5348 “Datorii privind alte impozite şi taxe” la suma de 132735 lei.

Aceasta formula se întocmeşte pe baza decontului de avans (Anexa26 a,b), prezentat de

către conducatorul S.A. „Basvinex”, carea efectuat o deplasare în Belarusia.

Deplasarea se efectuiază în conformitate cu Hotărîrea Guvernului republicii Moldova cu

privire la detaşarea angajaţilor întreprinderilor, instituţiilor şi organizaţiilor din Republica

Moldova nr. 836 din 24 iunie 2002 şi modificat din 2006. În conformitate cu această hotărîre,

salariatul care pleaca în deplasare i se recuperează cheltuielile legate de :

Costul transportului

Diurna şi cazarea, în limitele prevazute de legislaţie.

Cheltuielile care depăşesc aceste limite se reflectă în “Declaraţia cu privire la impozitul pe

venit a persoanei ce practică activitatea de întreprinzător” şi se aduna la venitul impozabil.

În baza decontului de avans a fost calculata diurnal şi cazarea personalului administrativ

(Anexa 26 a,b).

S-a înregistrat urmatoarea înregistrare contabilă

Dt 713.8 “Cheltuieli de deplasare” la suma de 1057.15 lei

Ct 532.2 “Datorii faţă de personal privind alte operaţii” la suma de 1057.15 lei

Serviciile comunale sunt destinate contului 7139 " Alte cheltuieli generale şi administrative

La 26.01.2010 în baza facturii fiscale CZ0449196 eliberata de Apa –Canal Chisinau SA au

fost furnizata apa, astfel au fost contabilizate consumurile materiale în felul urmator (Anexa 27)

Dt 7139 " Alte cheltuieli generale şi administrative " la suma de 987.28 lei.



La 22.01.2010 în baza facturii de expeditie BB964805 eliberata de “Auto Siguranta” SA a

fost efectuata asigurarea obligatorie de raspundere civila, astfel au fost efectuate urmatoarele

înregistrări contabile (Anexa 28).

Dt 7139 " Alte cheltuieli generale şi administrative " la suma de 1418 lei.

Ct 5211 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” la suma de 1418 lei.

27

La 12.01.2010 în baza facturii fiscale OM0495240 eliberata “Orange Moldova” SA au fost

prestate servicii de telefonie mobila, astfel au fost efectuate urmatoarele înregistrări contabile

(Anexa 29).




La 19.01.2010 în baza facturii fiscale RH1974782 eliberata “Red Union Fenosa” SA au

fost prestate servicii de furnizare cu energie electrică, astfel au fost efectuate urmatoarele

înregistrări contabile (Anexa 30).


Ct 5211 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” la suma de 4061.20lei.

La 31.01.2010 îăn baza facturii fiscale XT3760697 eliberata “Chisinau Gaz” SRL au fost

prestate servicii de furnizare cu gaze, astfel au fost efectuate urmatoarele înregistrări contabile

(Anexa 31).




La 31.01.2010 în baza facturii fiscale RU3130346 eliberata “GCC-Securitate” SRL au fost

prestate servicii de paza, astfel au fost efectuate urmatoarele înregistrări contabile(Anexa 32).

Dt 7139 " Alte cheltuieli generale şi administrative " la suma de 9000 lei.


Ct 5211 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” la suma de 10800 lei.


pentru fiecare tip de alte cheltuieli generale şi administrative (Anexa33).

La sfîrşitul fiecărui trimestru cheltuielile generale şi administrative accumulate în debitul

contului 713 "Cheltuieli generale şi administrative" se reflectă în Raportul privind Rezultatele

Financiare în rîndul 060 şi se scade din venituri la determinarea rezultatului financiar contabil.

La sfîrşitul anului de gestiune debitul contului 713 "Cheltuieli generale şi administrative"

se trece la contul 351 “Rezultatul financiar total” şi împreuna cu celelalte tipuri de cheltuieli se

scade din venit la determinarea rezultatului financiar (Anexa7):


Ct 713 "Cheltuieli generale şi administrative" la suma de 14293766 le

28

Alte cheltuieli operationale cuprind cheltuielile privind vînzarea altor active curente;

cheltuieli privind arenda operatională; cheltuielile sub forma de amenzi, penalitati, despagubiri;

cheltuielile din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente; cheltuielile aferente

dobînzilor pentru credite si împrumuturi; consumurile indirecte de productie nerepartizate;

lipsurile şi pierderile din deteriorarea valorilor; cheltuielile aferente produselor rebutate, precum

şi cheltuielile aferente anularii comenzilor de productie, încetarii activitaţii unitaţii de productie

care nu a fabricat produse şi cheltuielile anticipate care s-au dovedit a fi inutile.

Cheltuielile care nu pot fi raportate nici la cheltuielile comerciale, nici la cele generale şi

administrative sînt incluse în alte cheltuieli operaţionale şi anume cheltuielile privind:

a) plata dobînzilor filialelor, întreprinderilor filiere şi asociate;

b) plata dobînzilor aferente creditelor bancare şi împrumuturilor primite pe termen scurt şi

pe termen lung, cu excepţia cazurilor de capitalizare a acestora, prevăzute în S.N.C.23

"Cheltuielile privind împrumuturile";[1.8, 3.3]

c) plata dobînzilor privind alte operaţii;

d) plata dobînzilor privind împrumuturile expirate şi sancţiunile creditare;

e) vînzarea activelor curente, cu excepţia produselor finite, mărfurilor şi serviciilor

prestate;

f) amenzile, penalităţile, despăgubirile;

g) emisiunea şi difuzarea titlurilor de valoare pe termen scurt - obligaţiuni, cambii şi alte

titluri de valoare, plata comisioanelor pentru difuzarea acestora etc.;

h) consumurile indirecte de producţie constante nerepartizabile;

i) sumele diferenţelor dintre costul stocurilor de mărfuri şi materiale şi valoarea realizabilă

netă;

j) lipsurile şi pierderile de la deteriorarea valorilor;

k) producţia rebutată;

l) plata pentru locaţiune (chirie), arendă, leаsing (redevenţă);

m) alte cheltuieli operaţionale.

Operaţiile ce ţin de constatarea altor cheltuieli operaţionale se perfectează cu următoarele

documente primare:

borderou de colaţionare, act de inventariere a mijloacelor băneşti, proces-verbal al comisiei

de inventariere – în cazul decontării lipsurilor şi pierderilor din defectarea (alterarea)

activelor curente;

factură de expediţie, factura fiscală, bon (de uz intern) – în cazul vânzării materialelor,

obiectelor de mică valoare şi scurtă durată, precum şi titlurilor de valoare pe termen scurt;

29

contract de creditare (acordare a împrumuturilor) şi notă de contabilitate – în cazul calculării

dobânzilor aferente creditelor bancare sau împrumuturilor primite;

act de verificare, decizie a organului teritorial al inspectoratului fiscal, reclamaţie primită

acceptată, titlu executoriu al instanţei de judecată – în cazul calculării sancţiunilor

economice aplicate întreprinderii;

borderou de calculare a uzurii mijloacelor fixe, lista defectelor privind reparaţia maşinilor,

proces – verbal de casare a materialelor, ordin de lucru în acord ş. a. – în cazul calculării

uzurii şi reflectării cheltuielilor pentru reparaţia bunurilor transmise în arendă operaţională;

listă de inventariere a creanţelor, proces – verbal al comisiei de inventariere, ordin

(dispoziţie) al conducătorului întreprinderii – în cazul decontării creanţelor compromise (cu

excepţia creanţelor cumpărătorilor pentru produsele vândute);

notă de contabilitate – în cazul decontării consumurilor indirecte de producţie fixe

nerepartizate;

proces-verbal (sau aviz) privind rebutul şi notă de contabilitate – în cazul decontării costului

rebutului definitiv (incorijibil) comis în atelierul de tâmplărie, secţia de prelucrare a

produselor agricole, atelierul de repartiţie şi la alte sectoare de producţie;

ordin de lucru în acord, proces – verbal de casare a materialelor, notă de contabilitate – în

cazul reflectării cheltuielilor pentru rectificarea rebutului.

Contul 714 "Alte cheltuieli operationale" este destinat generalizarii informatiei privind

cheltuielile aferente vîzarii activelor curente (cu exceptia produselor finite, mărfurilor şi

serviciilor), arendei curente, plaţii dobînzilor pentru credite şi împrumuturi, amenzilor,

penalitaţilor, despagubirilor, privind consumurile indirecte de producţie nerepartizate, lipsurile şi

pierderile valorilor materiale.

La contul 714 "Alte cheltuieli operationale" pot fi deschise urmatoarele subconturi:

7141 "Cheltuieli privind realizarea altor active curente",

7142 "Cheltuieli privind arenda curentă",

7143 "Cheltuieli privind amenzile, penalitaţile, despagubirile",

7144 "Cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente",

7145 "Cheltuieli privind dobînzile pentru credite şi împrumuturi",

7146 "Cheltuieli de productie indirecte nerepartizate",

7147 "Lipsuri şi pierderi din deteriorarea valorilor",

7148 "Cheltuieli aferente productiei rebutate",

7149 "Alte cheluieli operationale".

30

Evidenta analitica a altor cheltuieli operationale se ţine pe feluri de cheltuieli şi alti

indicatori stabiliţi de întreprindere.

La 30.09.2010 în baza facturii fiscale GH0006966 eliberata “Glass Container Company”

SA au fost prestate servicii de arenda, astfel au fost efectuate urmatoarele înregistrări contabile

(Anexa 34 a,b).

Dt714.2 ''Cheltuieli privind arenda curenta'' la suma de 62447.47 lei

Dt 5342 “ Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” la suma de 12489,49

Ct 521.1 ''Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale achitate in ţară'' la suma de

74936,96lei

A avut loc trecerea la cheltuieli a avansurilor pe termen scurt acordate anterior şi

nereclamate, la care a expirat termenul de prescripţie.

La 31.03.2010 în baza documentului nr.436 eliberată de “Banca Sociala ” SA au fost

achitate penalitățile, astfel au fost efectuate urmatoarele înregistrări contabile (Anexa 35).

Debit 7143 "Cheltuieli privind amenzile, penalitaţile, despagubirile" la suma de 108.00 lei

Credit 224.1 ''Avansuri pe termen scurt acordate în ţară''la sume de 108.00lei

În jurnalul de înregistrări contabile au fost efectuate înscrieri contabile în functie analitică

pentru fiecare tip de cheltuieli aparte (Anexa 36).

La 29.12.2010 în baza extrasului din cont 22517014982004 eliberată de “Banca de

Economii” SA au fost achitate procentele pentru credite, astfel au fost efectuate urmatoarele

înregistrări contabile (Anexa 37 a,b).

Dt 7145 "Cheltuieli privind dobinzile pentru credite şi împrumuturi"la suma de

20090,40 lei

Ct 243.1 ''Cont curent în valuta straina în ţară'' la suma de 20090,40 lei.

La finele perioadei de gestiune rulajul din debitul contului sintetic 714 "Alte cheltuieli

operationale" se reflectă în Raportul privind Rezultatele Financiare în rîndul 070 şi se ea în

calcul la determinarea rezultatului financiar.

La sfîrşitul anului de gestiune debitul contului 714 "Alte cheltuieli operationale" se trece

la contul 351 “Rezultatul financiar total” şi împreuna cu celelalte tipuri de cheltuieli se scade din

venit la determinarea rezultatului financiar (Anexa7):


Ct 714 "Alte cheltuieli operationale" la suma de 7433543 lei

31

Capitolul II Contabilitatea cheltuielilor ale activitatii neoperationale

2.1 Componenta,caracteristica ,clasificarea ,evaluarea si constatarea

cheltuielilor din activitatea neoperationala

Cheltuieli ale activităţii neoperaţionale se impart in trei grupe:

Cheltuieli ale activităţii de investiţii.

Cheltuieli ale activităţii financiare.

Pierderi excepţionale.

32

Componenţa cheltuielilor activităţii neoperaţionale se examinează în S.N.C. 3 “Componenţa

consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii”, S.N.C. 5 “Prezentarea rapoartelor financiare” şi

S.N.C. 20 “Contabilitatea subvenţiilor şi publicitatea informaţiei aferentă asistenţei de stat”.

Cheltuielile activităţii de investiţii rezultă din ieşirea activelor pe termen lung şi cuprind

cheltuielile şi pierderile aferente ieşirii activelor nemateriale, activelor materiale în curs de

execuţie, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale, activelor financiare pe termen lung,

sumele reducerii valorii activelor pe termen lung ieşite; pierderile din participaţiile în alte

întreprinderi şi operaţiunile cu părţile legate.

Cheltuielile activităţii financiare rezultă din modificarea mărimii şi structurii capitalului

propriu, împrumuturilor şi creditelor întreprinderii. Acestea cuprind cheltuielile privind

operaţiunile aferente plăţii redevenţelor, arendei finanţate a activelor materiale pe termen lung,

diferenţele nefavorabile de curs valutar etc.

Cheltuielile aferente diferenţelor de curs valutar şi de sumă nefavorabile apar în cazurile

efectuării tranzacţiilor exprimate în valută străină şi/sau în unităţi convenţionale. După părerea

noastră, aceste diferenţe urmează a fi contabilizate în componenţa cheltuielilor financiare. În teză

este elaborată schema de formule contabile pentru evidenţa diferenţelor specificate, potrivit

cărora acestea urmează a fi înregistrate ca o majorare a cheltuielilor financiare şi o diminuare a

activelor sau o majorare a datoriilor întreprinderii. La calcularea rezultatului fiscal cheltuielile

privind diferenţele de curs valutar şi de sumă nefavorabile trebuie recunoscute integral ca

deduceri, deoarece, după esenţa lor economică, acestea reprezintă cheltuieli legate de

desfăşurarea activităţii de întreprinzător a întreprinderii, sînt determinate de modificarea

cursurilor valutare care nu depind de întreprindere.

Pierderile excepţionale rezultă din evenimentele sau operaţiunile rare şi netipice care nu sunt

legate de activitatea economico-financiară (ordinară) a întreprinderii. Acestea cuprind daunele

provocate de calamităţile naturale, pierderile din perturbările politice, modificarea legislaţiei

ţării.

Cheltuielile exceptionale apar ca rezultat al evenimentelor extraordinare şi trebuie să includă:

valoarea de bilanţ a bunurilor ieşite (distruse, casate, expropriate etc.) ca rezultat al accidentelor,

incendiilor, calamităţilor naturale şi altor evenimente extraordinare; pierderile din modificarea

legislaţiei în vigoare; valoarea prejudiciilor (defectelor) din deteriorarea bunurilor în urma

evenimentelor extraordinare; cheltuielile legate de prevenirea şi/sau lichidarea consecinţelor

evenimentelor extraordinare; pierderile din stoparea activităţii de bază a întreprinderii în urma

evenimentelor extraordinare; TVA trecută anterior în cont aferentă valorii de bilanţ a bunurilor

nimicite în urma evenimentelor extraordinare etc. Recunoaşterea cheltuielilor specificate se

33

recomandă să fie efectuată în baza conceptului contabilităţii de angajamente, iar evaluarea

acestora – la sumele pierderilor efective rezultate din evenimentele extraordinare şi confirmate

documentar.

Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma totală a cheltuielilor privind impozitul pe

venit luată în considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.

Obiectivul prezentului standard îl constituie descrierea metodicii de contabilizare a

impozitului pe venit al întreprinderii. Standardul de faţă stabileşte modul de determinare a

diferenţelor permanente şi temporare, de constatare a datoriilor şi activelor amînate privind

impozitul pe venit, de prezentare a informaţiei cu privire la impozitul pe venit în rapoartele

financiare. Prezentul standard se extinde asupra tuturor persoanelor juridice şi fizice care

desfăşoară activitate de întreprinzător şi sînt înregistrate în Republica Moldova, precum şi asupra

filialelor, reprezentanţelor şi altor subdiviziuni interioare situate atît pe teritoriul Republicii

Moldova, cît şi peste hotarele acesteia.

Perioada fiscală privind impozitul pe venit este anul calendaristic la încheierea căruia se

determină venitul impozabil şi se calculează suma impozitului care trebuie achitată. Pentru

întreprinderile nou-create, perioadă fiscală se consideră perioada de la data înregistrării

întreprinderii pînă la finele anului calendaristic.

Cheltuielile efective privind impozitul pe venit se determina la finele anului de

gestiune,tinind cont de diferentele permanente si temporare care apar intre venitul contabil si cel

impozabil. Pentru generalizarea informatiei despre cheltuielile privind impozitul pe venit este

destinat contul 731,,cheltuieli privind impozitul pe venit,,.În debit se reflectă sumele impozitului

pe venit platit in rate pe parcursul anului de gestiune;datoriile curente si aminate privind

impozitul pe venit la finele anului de gestiune;anularea activelor aminate privind impozitul pe

venit.In credit se reflecta activele aminate privind impozitul pe venit;anularea datoriilor aminate

privind impozitul pe venit. Evidenta analitica a cheltuielilor privind impozitul pe venit se tine pe

tipurile lor si pe alte directii stabilite in politica de contabilitate a intreprinderii.

2.2 Documentarea si contabilitatea cheltuielile activităţii de investiţii

Cheltuielile activităţii de investiţii reprezintă cheltuielile aferente ieşirii activelor pe termen

lung, reevaluării acestora, participaţiilor în alte întreprinderi, părţilor legate, precum şi

cheltuielile privind operaţiunile cu titlurile de valoare pe termen lung etc. Pentru evidenţa acestor

34

cheltuieli este destinat contul 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţii”. La acest cont pot fi

deschise urmatoarele subconturi:

7211 Cheltuieli privind ieşirea activelor nemateriale;

7212 Cheltuieli privind ieşirea activelor materiale pe termen lung;

7213 Cheltuieli privind ieşirea activelor financiare pe termen lung;

7214 Cheltuieli din reevaluarea activelor pe termen lung la ieşirea acestora;

7215 Cheltuieli aferente participaţiilor în alte întreprinderi;

7216 Cheltuieli privind operaţiile cu părţile legate;

7217 Alte cheltuieli ale activităţii de investiţii.

În cursul perioadei de gestiune cheltuielile activităţii de investiţii se acumulează în debitul contului

721 şi se reflectă prin următoarele formule contabile:

1. Reflectarea valorii de bilanţ a activelor pe termen lung ieşite:

Dt 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţii”

Ct 111 „Active nemateriale”

Ct 112 „Active nemateriale în curs de execuţie”

Ct 121 „Active materiale în curs de execuţie”

Ct 122 „Terenuri”

Ct 123 „Mijloace fixe”

Ct 125 „Resurse naturale”

Ct 131 „Investiţii pe termen lung în părţi nelegate”

Ct 132 „Investiţii pe termen lung în părţi legate”.

2. Reflectarea cheltuielilor aferente ieşirii activelor pe termen lung:


Ct 211 „Materiale”

Ct 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”

Ct 533 „Datorii privind asigurările”

Ct 812 „Activităţi auxiliare”

Ct 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”

Ct 522 „Datorii pe termen scurt privind părţile legate”

Ct 539 „Alte datorii pe termen scurt”.

3. Crearea rezervelor pentru acoperirea cheltuielilor probabile de ieşire a mijloacelor fixe la

expirarea duratei de exploatare utilă a acestora:


35

Ct 538 „Rezerve pentru cheltuieli şi plăţi preliminate”.

4. Reflectarea sumei reducerii din reevaluare aferente activelor pe termen lung ieşite:


Ct 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung”.

5. Reflectarea lipsurilor şi pierderilor activelor pe termen lung constatate cu ocazia

inventarierii:





Ct 123 „Mijloace fixe”.

6. Trecerea la cheltuieli a sumelor ecartului de reevaluare a investiţiilor pe termen lung la

ieşirea acestora:


Ct 133 „Modificarea valorii investiţiilor pe termen lung”.

Cheltuieli privind ieşirea activelor materiale pe termen lung se ţine la contul 721.2

”Cheltuieli privind ieşirea activelor materiale pe termen lung”

La data de 24.09.2010 în baza facturii fiscale SU1765638 sa lichidat mijlocul fix semiremorca

PPV-3 (Anexa38 a,b).

Sa întocmit urmatoarea formulă contabilă

Dt 721.2 ”Cheltuieli privind ieşirea activelor materiale pe termen lung” la suma de 2841.54 lei

Ct 123.3”Maşini utilaje şi instalatii de transmisie” la suma de 2841.54 lei

La finele fiecărei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 721 „Cheltuieli ale

activităţii de investiţii” se scade din venituri la determinarea indicatorului din rândul 090

„Rezultatul din activitatea de investiţii: profit (pierdere)” al Raportului privind rezultatele

financiare.

Trecerea la sfirsitul anului de gestiune cheltuieli ale activităţii de investiţii acumulate la

rezultatul financiar se efectuiaza prin înregistrarea contabilă (anexa7)


Ct 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţii” la suma de 20630 lei

36

2.3 Documentarea si contabilitatea cheltuielilor activităţii financiare

Cheltuielile activităţii financiare includ:

- cheltuieli privind plata redevenţelor;

- cheltuieli privind arenda finanţată a activelor pe termen lung;

- cheltuieli privind diferenţele de curs valutar;

- alte cheltuieli ale activităţii de investiţii.

Cheltuielile activităţii financiare cuprind cheltuielile aferente plăţii redevenţelor, arendei

finanţate, diferenţelor nefavorabile de curs valutar etc. Pentru evidenţa acestor cheltuieli este

destinat contul 722 „Cheltuieli ale activităţii financiare”.

În cursul perioadei de gestiune cheltuielile activităţii financiare se acumulează în debitul

contului 722 şi se reflectă prin formulele contabile:

1. Achitarea sau calcularea plăţii (dobânzii) pentru activele pe termen lung primite în arendă

finanţată:

Dt 722 „Cheltuieli ale activităţii financiare”

Ct 242 „Cont de decontare”

Ct 243 „Cont valutar”


Ct 539 „Alte datorii pe termen scurt”.

2. Reflectarea pierderilor aferente diferenţelor nefavorabile de curs privind mijloacele şi

operaţiunile în valută străină:

Dt 722 „Cheltuieli ale activităţii financiare”

Ct 221 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”

Ct 223 „Creanţe pe termen scurt ale părţilor legate”

Ct 224 „Avansuri pe termen scurt acordate”

Ct 241 „Casa”


Ct 244 „Conturi speciale la bănci”

Ct 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului”

Ct 511 „Credite bancare pe termen scurt”

37

Ct 512 „Credite bancare pe termen scurt pentru salariaţi”

Ct 513 „Împrumuturi pe termen scurt”


Ct 522 „Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate”

Ct 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” [2.6 p.443-445].

Reflectarea pierderilor aferente diferenţelor nefavorabile de curs privind conturile valutare şi

operaţiunile în valută străină, rezultate din lichidarea creanţelor sau datoriilor în valută ale

unităţii cînd:

- la plată, cursul din ziua plăţii este mai mare decît cursul dinziua facturării;

- la încasare, cursul din ziua încasării este mai mic decît cursul din ziua facturării.

La întreprinderea”X” în baza extrasului din contul valutar în euro a avut loc diferenţa de curs

în suma de 1438.65 lei. În urma acestei opeaţiuni sa întocmit formula contabilă.

Dt 722.3 „Cheltuieli privind diferente de curs valutar” la suma de 1438.65 lei

Ct 243.1 „Conturi valutare in tara” la suma de 1438.65 lei

La finele fiecărei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 722 „Cheltuieli ale

activităţii financiare” se ia în calcul la determinarea indicatorului din rândul 100 „Rezultatul

din activitatea financiară: profit (pierdere)” al Raportului privind rezultatele financiare.

La sfîrşitul anului de gestiune debitul contului 722 „Cheltuieli ale activităţii de financiare”

se trece la contul 351 “Rezultatul financiar total” (anexa7)


Ct 722 „Cheltuieli ale activităţii de financiare” la suma de 3278163 lei

2.4 Documentarea si contabilitatea pierderile excepţionale.

Pierderile excepţionale cuprind pierderile din calamităţile naturale, perturbările politice,

modificarea legislaţiei ţării şi alte evenimente excepţionale. Evidenţa acestor pierderi se ţine în

contul 723 „Pierderi excepţionale”.

În cursul perioadei de gestiune în debitul contului 723 se acumulează cu total cumulativ

de la începutul anului pierderile din evenimentele excepţionale. În acest caz se întocmesc

formulele contabile:

1. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilanţ a activelor pe termen lung şi curente nimicite sau

deteriorate rezultate din evenimentele excepţionale:

Dt 723 „Pierderi excepţionale”


38



Ct 123 „Mijloace fixe”


Ct 212 „Animale la creştere şi îngrăşat”

Ct 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”

Ct 215 „Producţia în curs de execuţie”

Ct 216 „Produse”

Ct 217 „Mărfuri”

Ct 241 „Casa”

Ct 242 „Cont de decontare”


Ct 244 „Conturi speciale la bănci”

Ct 245 „Transferuri băneşti în expediţie”

Ct 246 „Documente băneşti”

Ct 252 „Alte active curente”.

2. Reflectarea cheltuielilor privind lichidarea consecinţelor evenimentelor excepţionale:

Dt 723 „Pierderi excepţionale”


Ct 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”

Ct 533 „Datorii privind asigurările”

Ct 241 „Casa”

Ct 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile”

Ct 812 „Activităţi auxiliare”.

La întreprinderea „X” a avut loc în perioada curenta un eveniment excepţional, şi anume,

a avut loc un incendiu în depozitul firmei, astfel ducînd la deteriorarea materialelor:

Dt 723 „Pierderi excepţionale” la suma de 15200 lei

Ct 211 „Materiale” la suma de 15200 lei.

La finele fiecărei perioade de gestiune pierderile excepţionale acumulate în debitul

contului 723 se reflectă în Raportul privind rezultatele financiare şi se iau în calcul la

determinarea indicatorului din rândul 120 “Rezultatul excepţional: profit (pierdere)”.

39

Trecerea la sfirşitul anului de gestiune a pierderi excepţionale acumulate la rezultatul

financiar se efectuiaza prin înregistrarea contabilă (anexa7)

Dt 351 “Rezultatul financiar total”

Ct 723 „Pierderi excepţionale”

La finele anului de gestiune conturile de evidenţă a cheltuielilor activităţii neoperaţionale se

închid prin trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul financiar. În acest caz se

întocmeşte formula contabilă:

Dt 351 „Rezultat financiar total”

Ct 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţii”

Ct 722 „Cheltuieli ale activităţii financiare”

Ct 723 „Pierderi excepţionale”.

Capitolul III Contabilitatea cheltuielilor privind impozitul pe venit

3.1 Documentarea si contabilitatea cheltuielilor privind impozitul pe venit

Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma totală a cheltuielilor privind

impozitul pe venit, luate în considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de

gestiune.

Cheltuielile efective privind impozitul pe venit se determină la finele anului de gestiune,

ţinînd cont de diferenţele permanente şi temporare care apar între rezultatul contabil şi cel

impozabil.

40

Diferenţele permanente reprezintă acele diferenţe, care influenţează doar venitul impozabil

al perioadei de gestiune curente. De exemplu: penalităţile privind neachitarea la buget a

impozitelor, cheltuielile de deplasare şi de reprezentanţă, etc.

Diferenţele temporare sunt acele diferenţe care influenţează venitul impozabil atît a

perioadei de gestiune curente, cît şi a perioadei de gestiune viitoare. Acestea la rîndul său se

împart în:

Diferenţe temporare impozabile – diferenţe care în perioada de gestiune viitoare vor

majora venitul impozabil sau micşora pierderea fiscală. De exemplu: uzura unui mijloc fix, care

se calculează în mod diferit în contabilitate şi în scopuri fiscale.

Diferenţe temporare deductibile – diferenţe care în perioadele de gestiune viitoare vor

micşora venitul impozabil sau majora pierderea fiscală. De exemplu: crearea provizioanelor

pentru achitarea concediilor salariaţilor.

Cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit sunt formate din:

Suma impozitului pe venit a perioadei de gestiune curente şi anume: datoria curentă

privind impozitul pe venit şi creanţele curente privind impozitul pe venit.

Suma impozitului pe venit a perioadei de gestiune viitoare şi anume: datoria amînată

privind impozitul pe venit şi activele amînate privind impozitul pe venit.

Pentru evidenţa cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit este destinat contul

731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”. În debitul acestui cont se reflectă

calcularea (recalcularea) datoriilor amînate privind impozitul pe venit, anularea activelor amînate

precum şi calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit, iar în credit – calculul activelor

amînate privind impozitul pe venit, precum şi anularea datoriilor amînate privind impozitul pe

venit. Acest cont este de activ, însă soldul lui poate fi atît debitor, cît şi creditor. Soldul creditor

este numit economie privind impozitul pe venit şi reprezintă suma impozitului pe venit care

urmează a fi recuperată de entitate în perioada de gestiune curentă sau viitoare. Economia

privind impozitul pe venit poate fi tratată ca un venit şi se reflectă în Raportul de profit şi

pierdere, cu suma în paranteze, care se adună la profitul (pierderea) perioadei de gestiune pînă la

impozitare.

Schematic acestea pot fi prezentate în felul următor:

41

Cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit 731

Schema 2: Structura cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit [2.7 p.68].

În Planul de conturi pentru contul 731 nu sunt prevăzute subconturi.

Evidenţa analitică a cheltuielilor privind impozitul pe venit se ţine pe tipurile lor şi pe alte

direcţii stabilite în politica de contabilitate a întreprinderii.

Suma efectivă a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit, se determină la

finele anului în conformitate cu cerinţele SNC 12 „Contabilitatea impozitului pe venit” . Aşadar

în Registrul de evidenţă la contul 731 se întocmesc următoarele formule contabile:

La suma datoriilor curente privind impozitul pe venit în cursul anului de gestiune:

Dt 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”

Ct 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”

Conform legislaţiei în vigoare (Codul fiscal, art. 15 b)), cota impozitului pe venit pentru

persoanele juridice este 0% din venitul impozabil. Venitul impozabil se determină după

următoarea formulă:

Venitul = Venitul + Ajustările - Ajustările

impozabil contabil veniturilor cheltuielilor

deci, Impozitul pe venit va constitui 0, 00 lei.

Metoda de achitare a impozitului pe venit în rate se alege de către fiecare întreprindere de

sine stătător, la începutul anului de gestiune.

42

Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit curent

Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit amînat

Dat

oria

cur

entă

pr

ivin

d im

pozi

tul

pe v

enit

534

Cre

anţe

cur

ente

pr

ivin

d im

pozi

tul

pe v

enit

225

Dat

oria

am

înat

ă pr

ivin

d im

pozi

tul

pe v

enit

425

Act

ive

amîn

ate

priv

ind

impo

zitu

l pe

ven

it 1

35

La calcularea şi achitarea impozitului pe venit în rate se întocmesc concomitent următoarele

formule contabile:

Dt 225 „Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”

Ct 242 „Cont de decontare”.


Ct 535 „Taxa pe valoarea adăugată şi accize de încasat”, subcontul 5352 „Impozitul pe venit

plătit în avans”.

La suma datoriilor amînate privind impozitul pe venit:


Ct 425 „Datorii amînate privind impozitul pe venit”

Datoria amînată privind impozitul pe venit este egală cu produsul dintre diferenţa temporară

impozabilă şi cota impozitului pe venit (care este de 0%).

La suma activelor amînate privind impozitul pe venit:

Dt 135 „Active amînate privind impozitul pe venit”

Ct 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”

Suma activelor amînate privind impozitul pe venit este egală cu produsul dintre diferenţa

temporară deductibilă şi cota impozitului pe venit (care este de 0%).

Diminuarea datoriilor privind decontările cu bugetul în limita sumei impozitului pe venit

achitată în rate:

Dt 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”

Ct 225 „Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”.

Achitarea datoriilor faţă de buget privind impozitul pe venit:

Dt 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”

Ct 242 „Cont de decontare”.

După aceasta se determină soldul contului 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe

venit”, prin confruntarea rulajelor debitor şi creditor ale acestui cont, care reprezintă suma

efectivă a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit realizate în cursul anului de

gestiune.

Suma obţinută se reflectă în rîndul 140 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”

din Raportul privind rezultatele financiare pentru anul de gestiune.

43

La finele anului aceste cheltuieli se trec din contul 731 „Cheltuieli (economii) privind

impozitul pe venit” în contul 351 „Rezultat financiar total”, iar contul 731 se închide. Acestă

operaţiune se reflectă astfel:

Dt 351 „Rezultat financiar total”

Ct 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”

După închiderea conturilor de evidenţă a cheltuielilor şi veniturilor în contul 351

„Rezultat financiar total” se determină profitul (pierderea) net al întreprinderii obţinut în cursul

anului de gestiune.

In baza declaratieei cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscala a anului 2010

Profitul (pierderea)perioadei de gestiune curente pina la impozitare este egala cu 4492151 lei

(anexa7).

3.2 Reflectarea informatiilor privind cheltuielile in rapoartele financiare.

Rapoartele financiare reprezintă un sistem reglementat de indicatori financiari

generalizatori care caracterizează situaţia patrimonială şi financiară a întreprinderii şi rezultatele

activităţii economice a acesteia obţinute în cursul perioadei de gestiune respective. Rapoartele se

întocmesc prin calcularea, gruparea şi prelucrarea specială a datelor contabilităţii curente şi

constituie stadiul final al acesteia. O asemenea informaţie este necesară tuturor utilizatorilor de

raportare financiară cointeresate în obţinerea informaţiei veridice privind întreprinderea, avînd

ca scop luarea unor decizii economice referitoare la această întreprindere. Componenţa,

conţinutul şi bazele metodologice ale pregătirii rapoartelor financiare ale entităţilor sunt stabilite

în Bazele conceptuale ale pregătirii şi prezentării rapoartelor financiare, SNC 1, SNC 5,

SNC 7, precum şi în alte standarte naţionale de contabilitate, aprobate de Ministerul Finanţelor al

Republicii Moldova.

Raportul financiar anual (anexa 7) conform SNC 5 „Prezentarea rapoartelor financiare”,

reprezintă o informaţie fianciară sistematizată, despre evenimentele care influenţează activitatea

întreprinderii şi operaţiile economice. Scopul acestui raport îl constituie prezentarea unei

informaţii accesibile investitorilor şi creditorilor potenţiali şi reali: privind situaţia financiară a

întreprinderii, indicatorii activităţii acesteia şi fluxul mijloacelor băneşti, privind resursele

44

economice şi datoriile întreprinderii, componentele activelor şi a surselor de formare a acestora,

precum şi modificările lor.

În activitatea S.A. „Basvinex”, una dintre cele mai importante şi esenţiale părţi ale

raportului financiar anual, o reprezintă Raportul de profit şi pierderi (anexa 8) care prin

indicatorii analizaţi prezintă un interes primordial atît pentru conducerea entităţii, cît şi pentru

utilizatorii externi. Raportul dat se întocmeşte atît trimestrial, cît şi anual cu total cumulativ de la

începutul anului de gestiune şi cuprinde următoarele trei grupe de indicatori:

- venituri

- cheltuieli

- rezultatele financiare (profit sau pierdere) care reprezintă diferenţa dintre venituri şi

cheltuieli.

În conformitate cu SNC 5 „Prezentarea rapoartelor financiare” Raportul de profit şi

pierderi cuprinde 15 indicatori care reflectă veniturile, cheltuielile şi profiturile (pierderile)

realizate în cursul perioadei de gestiune şi perioadei corespunzătoare anului precedent. Primii opt

indicatori ai raportului caracterizează veniturile, cheltuielile şi rezultatele din activitatea

operaţională a întreprinderii, determinată de statutul acesteia, care reprezintă o activitate curentă

ce se reînnoieşte în continuu. În raportul specificat, sunt prezentate deasemenea rezultatele

financiare ale activităţii entităţii care nu contituie pentru aceasta o activitate de bază. În special

sunt prezentate rezultatele din domeniile suplimentare ale activităţii de afaceri a entităţii, cum

sunt: activitatea investiţională şi cea financiară. Deasemenea în unele cazuri entităţile pot reflecta

apariţia unor evenimente excepţionale care se reflectă în Raportul de profit şi pierderi separat de

celelalte activităţi.

Tehnica de întocmire a Raportul privind rezultatele financiare constă în completarea

fiecărui rând în baza rulajelor aferente conturilor de venituri şi cheltuieli din clasele 6 şi 7 ale

Planului de conturi contabile. În procesul completării raportului nominalizat, rezultatele

financiare pozitive (profiturile) se înregistrează cu cifre obişnuite, fără paranteze, iar cele

negative (pierderile) – în paranteze.

În continuare ne vom referi la tehnica de completare a fiecărui post de cheltuieli în parte în

Raportul de profit şi pierderi.

În postul Costul vînzărilor (cod rd.020) se arată costul produselor, mărfurilor vîndute,

lucrărilor executate, serviciilor prestate, reflectat în debitul contului 711 „Costul vînzărilor” care

a constituit 45061285 lei (anexa 7).

În postul Cheltuieli comerciale (cod rd.050) se reflectă cheltuielile aferente vînzării

produselor finite, mărfurilor şi serviciilor, contabilizate în debitul contului 712 „Cheltuieli

45

comerciale”, rulajul stabilit fiind în sumă de 4088255 lei (anexa 7). La întocmirea Raportului de

prifit şi pierderi în postul „Cheltuieli comerciale”, în afară de cheltuielile deja menţionate, legate

nemijlocit de desfacerea produselor, mărfurilor şi serviciilor, se înregistrează deasemenea

pierderile din returnarea şi reducerea preţurilor la produsele (mărfurile) vîndute. Întreprinderea

poate să creeze rezerve pentru returnarea şi reducerea preţurilor aferente mărfurilor vîndute. În

acest caz în componenţa cheltuielilor comerciale va fi reflectată suma defalcărilor efectuate de

întreprindere în rezerva menţionată în decursul perioadei de gestiune.

În postul Cheltuieli generale şi administrative (cod rd.060) se înregistrează cheltuielile

aferente gestiunii entităţii stabilite în debitul contului 713 „Cheltuieli generale şi

administrative”.

Reflectarea destinctă a cheltuielilor generale şi administrative în Raportul de profit şi

pierderi are drept scop să prezinte informaţia privind nivelul acestor cheltuieli proprietarilor

întreprinderii şi altor utilizatori ai rapoartelor financiare. Deseori conducerea entităţii tinde să

diminueze mărimea acestor cheltuieli pe seama raportării acestora la costul vînzărilor sau la

cheltuielile comerciale. În rd. 060 al Raportul de profit şi pierderi se va înregistra suma de

14293766 lei (anexa 7).

În postul Alte cheltuieli operaţionale (cod rd. 070) din raportul analizat se reflectă

cheltuielile înregistrate în debitul contului 714 „Alte cheltuieli operaţionale”. La finele anului

2010 S.A. „Basvinex”, a înregistrat în rd. 070 suma de 7433543 lei (anexa 7).

După completarea tuturor posturilor aferente activităţii operaţionale a entităţii, urmează să

se determine suma din postul Rezultatul din activitatea operaţională: profit (pierdere) (cod

rd. 080) unde se reflectă rezultatul financiar determinat în modul următor: la profitul brut

(pierdere globală) stabilit în rd. 030 se însumează Alte venituri operaţionale (rd. 040), iar din

suma obţinută se scad Cheltuielile comerciale (rd. 050), Cheltuielile generale şi administrative

(rd. 060) şi Alte cheltuieli operaţionale (rd. 070). La S.A. „Basvinex”în acest rînd a fost

înregistrată suma de 1193258 lei.

În postul Rezultatul din activitatea de investiţii: profit (pierdere) (cod rd. 090) este

reflectată diferenţa dintre venituri şi cheltuieli din operaţiunile legate de existenţa şi mişcarea

activelor pe termen lung.

La determinarea rezultatului financiar din activitatea de investiţii, în categoria cheltuielilor

pot să figureze: valoarea de bilanţ a activelor pe termen lung ieşite, cheltuielile aferente ieşirii

activelor pe termen lung, sumele reducerilor aferente activelor pe termen lung ieşite, sumele

lipsurilor şi pierderilor activelor pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii şi alte

cheltuieli contabilizate în debitul contului 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţii”.

46

La S.A. „Basvinex”, în cursul perioadei de gestiune analizate s-au înregistrat operaţiune

aferentă cheltuielilor activităţii de investiţii, deaceea în rîndul 090 a Raportului de profit şi

pierderi a fost inregistrata suma de 20630 lei.

În postul Rezultatul din activitatea financiară: profit (pierdere) (cod rd. 100), este

reflectată diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile aferente operaţiunilor legate de modificările în

mărimea şi structura capitalului propriu şi a mijloacelor împrumutate. Acesta pentru perioada de

gestiune analizată (anul 2010) a înregistrat o suma de 3278263lei.

Cheltuielile activităţii financiare cuprind: plăţile (dobînda) aferente activelor pe termen lung

luate în arendă finanţată, pierderile din diferenţele de curs aferente conturilor valutare şi

operaţiunilor în valută străină, sumele avansurilor pe termen lung acordate anterior şi

nereclamate trecute la cheltuieli, plăţile (redevenţele) calculate pentru activele nemateriale luate

în folosinţă şi alte cheltuieli acumulate în debitul contului 722 „Cheltuieli ale activităţii

financiare”.

Postul Rezultatul din activitatea economico-financiară: profit (pierdere) (cod rd. 110)

reflectă profitul sau pierderea apărută la entitate în cursul perioadei de gestiune din toate tipurile

de activităţi. Acest rezultat se obţine prin însumarea datelor din rîndurile: „Rezultat din

activitatea operaţională: profit (pierdere)” (cod rd.080); „Rezultatul din activitatea de investiţii:

profit (pierdere)” (cod rd. 090) şi „Rezultatul din activitatea financiară: profit (pierdere)” (cod rd.

100). În anul 2010 S.A. „Basvinex”. a obţinut un rezultat din activitatea economico-financiară în

sumă de 4492151 lei.

În postul Rezultatul excepţional: profit (pierdere) (cod rd. 120) se reflectă diferenţa

dintre veniturile şi cheltuielile apărute ca rezultal al unor evenimente şi operaţiuni excepţionale

neprevăzute. În anul 2010 la S.A. „Basvinex”. nu s-au înregistrat operaţiuni de acest gen şi

rezultatul excepţional este 0 lei.

În postul Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (cod rd. 140) se reflectă suma

totală definitivă a impozitului pe venit, care urmează să fie vărsată în buget în cursul anului de

gestiune, în conformitate cu calculele efectuate în declaraţia fiscală. Modul de reflectare în

contabilitate a sumei cheltuielilor privind impozitul pe venit se determină de prevederile SNC 12

„Contabilitatea impozitului pe venit”. Pentru anul 2010, suma din această postură va fi egală cu 0

lei, deoarece conform legislaţiei în vigoare (Codul fiscal, art. 15 b)), cota impozitului pe venit

pentru persoanele juridice este 0% din venitul impozabil.

Postul Profit net (pierdere) (cod rd.150) reprezintă diferenţa dintre „Profitul (pierderea)

perioadei de gestiune pînă la impozitare” (cod rd. 130) şi „Cheltuieli (economii) privind

impozitul pe venit” (cod rd. 140). Datele din rîndul dat trebuie să corespundă cu „Profitul net

47

(pierderea) al perioadei de gestiune” reflectate în Bilanţil Contabil în rîndul 590. În anul 2010

S.A. „Basvinex” a obţinut un profit în sumă de 4492151 lei.

Raportul statistic 5C „Consumurile şi cheltuielile întreprinderii” la fel este un

document important pe care trebuie să-l îndeplinească entităţile. Aici găsim informaţii cu privire

la diverşi indicatori ce caracterizează consumurile şi cheltuielile aferente genului principal de

activitate (volumul producţiei fabricate, consumuri şi cheltuieli totale, consumuri şi cheltuieli de

materiale, consumuri şi cheltuieli aferente serviciilor prestate de terţi ş.a.), consumuri şi

cheltuieli aferente genurilor secundare de activitate, precum şi date generalizatoare în ansamblu

pe entitate.

Încheiere

În lucrarea data autorul a cercetat partea teoretica a temei „Contabilitatea cheltuielilor” şi a

aplicat în practica contabilitatea acestora în baza datelor de la firma S.A.”Basvinex”.

În urma cercetarii situaţiei contabilităţii acestei firme, s-a constatat ca la momentul de faţă

evidenţa cheltuielilor operaţionale se înfaptuieşte în conformitate cu cerinţele Standartelor

Naţionale de Contabilitate, codului Fiscal şi a altor acte normative ce determina principiile

economice, juridice şi organizatorice ale cheltuielilor comerciale şi generale şi administrative.

48

Întocmirea şi înregistrarea documentelor primare se efectuiază corect şi la timp. Astfel, se

întocmesc documente primare pe fiecare fel de marfă în parte, cu indicarea preţului unitar,

cantităţii şi furnizorului; documente privind volumul mărfurilor vîndute. Îtreprinderea utilizează

cea de-a doua variantă de ţinere a registrelor contabile, adică prin aplicarea ordinelor meoriale de

evidenţă aoperaţiilor economice pe conturi de cheltuieli. Astfel se asigură respectarea unei baze

metodologice unice a contabilităţii, care prevede aplicarea principiului calculării şi a dublei

înregistări.

Cheltuielile constitiue elementele contabile principale ale orcărei întreprinderi care

desfăşoară activitatea de întreprinzător. Informaţiile despre cheltuieli sunt furnizate de către

contabilitate care este un proces ciclic continuu constituit din următoarele etape principale׃

stabilirea componenţei, clasificarea, recunoaşterea, evaluarea, elaborarea politicii de

contabilitate, perfectarea documentară, reflectarea în registrele şi conturile contabile,

generalizarea în rapoartele financiare a cheltuielilor întreprinderii.

Acumularea şi sistematizareadaelor din documentele contabile primare se efectuează sub

aspectul indicatorilor necesari pentru gestiunea şi controlul activităţii economice a întreprinderii,

precum întocmirea rapoartelor financiare.

În ceea ce priveşte evidenţa contabilă la S.A.”Basvinex”, ea este efectuată de către un

contabil ce îşi îndeplineşte funcţiile sale în baza următoarelor acte:

- Legea contabilităţii № 113-XVI din 27 aprilie 2007;

- Standardelor Naţionale de Contabilitate, aprobate prin ordinul Ministerul Finanţelor al

Republicii Moldova № 174 din 25 decembrie 1997;

- Planul de conturi contabile al activităţii economico – financiare a întreprinderilor, aprobat

prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova № 174 din 25 decembrie 1997;

- Altor acte legislative şi normative, ţinîndu-se cont de modificările şi completările

ulterioare.

Evaluarea şi constatarea cheltuielilor are loc în baza principiilor contabilităţii şi

Standartelor naţionale de contabilitate, şi anume: specializarea exerciţiilor, prudenţa,

continuitatea activitătii, permanenta metodelor şi prioritate continutului asupra formei.

La S.A. „Basvinex” evidenţa cheltuielor se reflectă la finele perioadei de gestiune în

„Raportul privind rezultatele financiare” pe tipuri de activităţi şi corespunde întocmai cu

evidenţa analitica şi sintetică a conturilor din clasa 7 cheltuielile.

Pe parcursul studierii temei respective în baza datelor anului 2010 ale întreprinderii S.A.

„Basvinex” nu au fost depistate neregularităţi, care ar trebui să fie înlăturate.

49

Dacă ne referim la situaţia financiară, la întreprinderea S.A. „Basvinex” ea poate fi

caracterizată satisfăcătoare.

Cauza principală a majorării a profitului net a fost creşterea chieltuielilor perioadei şi anume,

a cheltuielilor generale şi administrative, a cheltuielilor comerciale şi a altor cheltuieli operaţionale, dar

totodată trebuie de remarcat faptul că cheltuielile comerciale sunt un purtător de avantaje

economice considerabile pe viitor.

Ca momente pozitive în desfăşurarea activităţii la întreprinderea S.A. „Basvinex pot fi

apreciate nivelul înalt de deservire, calitatea adecvată, varietatea sortimentală, politica de preţ

promovată, creşterea sortimentului de produse fabricate destinate pentru anumite segmente de

pieţi şi permanenta lor reînnoire, toate acestea sunt argumente forte în favoarea. S.A. „Basvinex,

care trebuie să conducă la rezultate pozitive în lupta concurenţială pe pieţile de desfacere şi

consum.

BIBLIOGRAFIE:

I. Acte legislative si normative

1.1. Legea Republicii Moldova “ Contabilitatii” N 113 din 27.04.2007 MO al RM Nr.90-93 art

Nr:399 din01.01.2008;

1.2. Standardul National de Contabilitate N 1 “Politica de contabilitate” aprobat prin Ordinul

Ministerului Finantelor N 174 din 25.12.1997 MO al RM 88-91/182 din 30.12.1997;

50

1.3. Standardul National de Contabilitate N2 “Stocurile de marfuri si materiale” aprobat prin

Ordinul Ministerului Finantelor N 174 din 25.12.1997 MO al RM 88-91/182 din

30.12.1997;

1.4. Standardul National de Contabilitate N3 “Componenta consumurilor si cheltuielilor

intreprinderii” aprobat prin Ordinul Ministerului Finantelor N 174 din 25.12.1997 MO al

RM 88-91/182 din 30.12.1997;

1.5. Standardul National de Contabilitate N 13 “ Contabilitatea activelor nemateriale” aprobat

prin Ordinul Ministerului Finantelor N 16 din 29.01.1999 MO al RM 35-38/70 din

15.04.1999;

1.6. Standardul National de Contabilitate N17 “Contabilitatea arendei” aprobat prin Ordinul

Ministerului Finantelor N 32 din 03.03.2000 MO al RM 27-28/92 din 09.03.2000;

1.7. Legea Republicii moldova cu privire la societăţile pe acţiuni,nr.24 – XIV din 23.12.98.

Monitorul Oficial nr.10 – 11 din 14.02.99;

1.8 Standardul National de Contabilitate N23 “Cheltuieli privind imprumuturile” aprobat prin

Ordinul Ministerului Finantelor N 174 din 25.12.1997 MO al RM 88-91/182 din

30.12.1997.

II. Manuale, monografii, carti, brosuri

2.1. Ghidul Contabilului. Evidenta contabila de indreptare si practica. Chisinau Editura “Vivar-

Editor” SRL, 2007;

2.3. “Analiza rapoartelor financiare”, Natalia Ţiriulnicova, Valentina Paladi ASEM, 2004;

2.4. “Corespondenta conturilor contabile”, Alexandru Nederita, Chisinau ,2007;

2.6 “Contabilitate financiară. Nederiţa, A.; Bucur, V.; Ţurcanu, V. Chişinău: ACAP, 2003. 640p;

2.7 ”Contabilitatea impozitelor” V.Bucur, V. Ţurcanu, A. Graur,Chiţinau,2005;

III. Internet

3.1 www.contabilitate.md;

3.2 www.fisc.md;

3.3 www.minfin.md;

51

http://www.minfin.md/

http://www.fisc.md/

http://www.contabilitate.md/

Anexe

52

contabilitatea cheltuielilor - teza de licenta

Documents