Contabilitate Bancara

TEMA 10.CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

1. Contabilitatea cheltuielilor de trezorerie i interbancare

2. Contabilitatea cheltuielilor din operaiunile cu clientela

3. Contabilitatea cheltuielilor din operaiuni cu titluri

4. Contabilitatea cheltuielilor privind operaiunile de schimb valutar

5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul bncii 6. Contabilitatea cheltuielilor cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri

7. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale

8. Contabilitatea cheltuielilor cu ajustri pentru valori imobilizate 9. Contabilitatea cheltuielilor cu ajustri pentru riscuri i cheltuieli1. Contabilitatea cheltuielilor de trezorerie i interbancare Operaiunile ce se efectueaz de banc pentru trezoreria acesteia i a decontrilor interbancare necesit o serie de cheltuieli ce se pot grupa n:

dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor de refinanare primite de la Banca Naional a Romniei;

dobnzi i vrsminte asimilate aferente disponibilitilor bneti aflate n conturile de corespondent (loro);

dobnzi i vrsminte asimilate aferente depozitelor constituite de alte bnci;

dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza valorilor date n pensiune;

dobnzi i vrsminte asimilate aferente titlurilor cu posibilitate de rscumprare;

diferene de dobnzi aferente operaiunilor de schimb la termen, ncheiate cu scop de acoperire;

alte cheltuieli cu dobnzile din operaiuni interbancare;

comisioane aferente operaiunilor de trezorerie i interbancare, inclusiv comisioanele datorate curtierilor pentru operaiunile de pensiune.2. Contabilitatea cheltuielilor din operaiunile cu clientelaOperaiunile cu clientela, care de regul, se efectueaz att front officect i back office necesit o serie de cheltuieli provenite n principal din:

dobnzi aferente conturilor i operaiunilor de factoring;

dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite de la clientela financiar;

dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza valorilor date n pensiune;

dobnzi aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise clientelei;

dobnzi aferente depozitelor constituite de clientel;

dobnzi aferente depozitelor constituite pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii ale clientelei;

dobnzi i vrsminte asimilate aferente titlurilor cu posibilitate de rscumprare;

diferene de dobnzi aferente operaiunilor de schimb la termen, ncheiate cu scop de acoperire;

alte cheltuieli cu dobnzile din operaiuni cu clientela;

comisioane aferente operaiunilor cu clientela;3. Contabilitatea cheltuielilor din operaiuni cu titluri Operaiunile cu titluri se efectueaz de banc, de regul, atunci cnd strategia, impune dezvoltarea resurselor bancare. O dat cu diversificarea produselor pe piaa de capital i piaa interbancar, cele mai frecvente sunt operaiunile cu titluri de tranzacie, de plasament i de investiii.

Cheltuielile rezultate din operaiunile cu titluri se refer la:

dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza titlurilor date n pensiune livrat;

pierderi (diferene nefavorabile) din reevaluarea sau cesiunea titlurilor de tranzacie, la preul pieei, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu mprumut;

curtaje, comisioane i alte cheltuieli de achiziie privind titlurile de plasament i care nu se includ n valoarea acestor titluri;

diferene nefavorabile rezultate din cesiunea titlurilor de plasament;

curtaje, comisioane i alte cheltuieli de achiziie privind titlurile de investiii i care nu se includ n valoarea acestor titluri;

4. Contabilitatea cheltuielilor privind operaiunile de schimb valutar

Principalele cheltuieli provenite din operaiunile de schimb cuprind:

diferenele nefavorabile rezultate din operaiunile de vnzare sau cumprare devize, din evaluarea periodic a operaiunilor n devize i a metalelor preioase aflate n proprietatea bncii, precum i din evaluarea periodic, la cursul la termen rmas de parcurs, a operaiunilor de schimb la termen speculative;

comisioanele aferente operaiunilor de schimb i arbitraj.

Conturile folosite pentru operaiunile de schimb sunt:

606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb

6061 - Pierderi din operaiunile de schimb i arbitraj

6069 Comisioane

5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul bncii

Operaiunile bancare n legtur cu personalul, sunt generate de munca pe care aceasta o presteaz n cadrul bncii i care se remunereaz sub forma drepturilor salariale individuale.

Cheltuielile totale de aceast natur trebuie s se ncadreze n fondul total de salarii, ce cuprinde urmtoarele componente componente: drepturile salariale propriu-zise, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc.

n afara cheltuielilor menionate specific activitii bancare se mai includ i altfel de cheltuieli prevzute n contractul colectiv de munc.6. Contabilitatea cheltuielilor cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri

Contabilitatea bancar grupeaz aceste cheltuieli n:

cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb i alte materiale; uzura obiectelor de inventar, inclus pe cheltuieli, integral la darea n folosin;

cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile executate de teri; cheltuieli privind consumurile de energie i ap; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii; cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere; cheltuieli cu deplasrile, detarile, transferrile i transportul personalului i bunurilor; cheltuieli cu serviciile prestate i lucrrile executate pentru banc de ctre societile aparinnd aceluiai grup; cheltuieli cu primele de asigurare, cu redevenele privind operaiunile de leasing i asimilate, cheltuielile cu redevenele privind concesiunile, locaiile de gestiune i chiriile, precum i alte cheltuieli cu terii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate.7. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale

Pentru acoperirea unor pierderi din deprecierea fizic i moral a imobilizrilor se nregistreaz cheltuieli cu provizioanele pentru:

amortizarea aferent imobilizrilor necorporale, inclus pe cheltuieli; amortizarea aferent imobilizrilor corporale, inclus pe cheltuieli.

Conturile cu ajutorul crora se conduce evidena sunt:

651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale

652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale

8. Contabilitatea cheltuielilor cu ajustri pentru valori imobilizate

Din prelucrarea datelor contabile n legtur cu aceste cheltuieli rezult informaii necesare analizei activitii bancare despre:

- provizioanele constituite pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu; - provizioanele constituite pentru deprecierea imobilizrilor n curs, imobilizrilor activitii de exploatare i imobilizrilor n afara activitii de exploatare; - provizioanele constituite pentru creane restante i ndoielnice aferente valorilor imobilizate.

9. Contabilitatea cheltuielilor cu ajustri pentru riscuri i cheltuieli

Din prelucrarea datelor contabile n legtur cu aceste cheltuieli rezult informaii necesare analizei activitii bancare despre:

provizioanele constituite pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur;

provizioanele constituite pentru faciliti acordate personalului;

provizioanele constituite pentru risc de ar;

provizioanele constituite pentru alte riscuri i cheltuieli.

Exemple de operaii contabile1. Se nregistreaz drepturile salariale datorate de unitate

611 Cheltuieli cu remuneraiile personalului =3511 Personal - remuneraii datorate2. Se nregistreaz scoaterea din eviden a obiectelor de inventar constatate lips la inventar:632 Cheltuieli privind obiectele de inventar = 363 Obiecte de inventar3. Se nregistreaz constituirea i majorarea de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale:6642 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor = 492 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor

4. Se nregistreaz scoaterea din eviden a unui mijloc de transport incomplet amortizt n urma vanzrii:

%= 492 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor6461 Pierderi din cedarea si casarea imobilizrilor corporale46123 Amortizarea mijloacelor de transport

PAGE 2