standardele internationale ale auditorilor interni

7/23/2019 Standardele Internationale ale Auditorilor Interni

1/10

Standardele Internationale ale Auditorilor Interni

Standardele Internaionale pentru Practica Profesional a Auditului InternIntroducere Auditul intern este o activitate independent de asigurare obiectiv ide consiliere, destinat s adauge valoare i s antreneze mbuntirea activitilororganizaiei, pe care o susine n ndeplinirea obiectivelor sale. Ajut organizaia n

ndeplinirea obiectivelor sale printro abordare sistematic i disciplinat n cadrulevalurii i mbuntirii e!cacitii proceselor de management al riscurilor, controli guvernare. Activitile de audit intern se desfoar n diferite medii legislative iculturale" n cadrul unor organizaii care difer din punct de vedere al scopului,mrimii, comple#itii i structurii" de ctre persoane din cadrul sau din afaraorganizaiei. $ei pot e#ista diferene privind practica auditului intern n !ecaredintre aceste medii, este esenial s se respecte Standardele Internaionale pentruPractica Profesional a Auditului Intern, pentru ca responsabilitile auditorilorinterni s !e ndeplinite. $ac auditorii interni sunt ngrdii de legislaie sauregulamente i, drept urmare, nu pot respecta anumite pri ale Standardelor, eitrebuie s respecte toate celelalte seciuni ale Standardelor i s declareneconformitatea produs. %isiunile de asigurare implic evaluarea obiectiv a

probelor de ctre auditorul intern, n vederea formulrii unei opinii independentesau a unor concluzii privind un proces, sistem sau alt subiect supus auditului. &ipuli sfera de cuprindere a misiunilor de asigurare sunt stabilite de ctre auditorulintern. 'n general, sunt implicate trei entiti n misiunile de asigurare( )*+ persoanasau grupul implicat)+ direct n procesul, sistemul sau subiectul auditat responsabilul pentru proces, )-+ persoana sau grupul care efectueaz evaluarea auditorul intern, )+ persoana sau grupul care utilizeaz rezultatul evalurii bene!ciarul misiunii. %isiunile de consiliere au un caracter consultativ i sedesfoar n general la cererea e#pres a bene!ciarului misiunii. &ipul i sfera decuprindere a serviciilor de consiliere sunt stabilite de comun acord cu bene!ciarulmisiunii. %isiunile de consiliere implic n general dou entiti( )*+ persoana saugrupul care ofer consiliere auditorul intern i )-+ persoana sau grupul care soliciti primete consiliere bene!ciarul misiunii. 'n ndeplinirea misiunilor de consiliere,auditorul intern trebuie s i pstreze obiectivitatea i s nu i asumeresponsabilitatea conducerii. Scopul Standardelor este( *. S contureze principiilede baz care reprezint practica de audit intern aa cum trebuie ea s !e. -. Sfurnizeze un cadru general de realizare i susinere a unei game largi de activitide audit intern care genereaz o valoare adugat. . S funcioneze ca un cadrude referin pe baza cruia se evalueaz rezultatele auditului intern. /. S stimuleze

mbuntirea proceselor i operaiunilor organizaiei. Standardele cuprindStandarde de 0ali!care, Standarde de Performan i Standarde de Implementare.Standardele de 0ali!care vizeaz caracteristicile organizaiilor i ale Site (111.aair.ro 23ce ( tel4fa# )5/+ 6-* - 667- 8mail( o3ce9aair.ro mobil )5/+ 6:-*/;6 :;7 participanilor ce desfoar activiti de audit intern. Standardele dePerforman descriu tipul activitilor de audit intern i ofer criterii calitative nfuncie de care s !e evaluate rezultatele prestrii acestor servicii. 'n timp ceStandardele de 0ali!care i cele de Performan se aplic tuturor activitilor deaudit intern, standardele de Implementare se aplic numai anumitor tipuri demisiuni. 8#ist un singur set de Standarde de 0ali!care i de Performan, ns suntmai multe seturi de Standarde de Implementare( c


2/10

0adrul =eneral al Practicii Profesionale. 0adrul =eneral al Practicii Profesionaleinclude $e!niia Auditului intern, 0odul de etic, Standardele i alte ndrumri.'ndrumri privind modul n care pot ! aplicate Standardele sunt incluse n %odalitipractice de aplicare, care sunt redactate de 0omitetul de rezolvare a problemelorprofesionale. Standardele folosesc o terminologie speci!c, sensul termenilor !inde#plicat n =losar. 'mbuntirea i publicarea Standardelor este un proces continuu.

0onsiliul de Standardizare a Auditului Intern poart consultri i discuii amplenainte de publicarea Standardelor. Acestea includ solicitri ctre publicul dinntreaga lume de a trimite puncte de vedere cu privire la proiectul de standarde ndezbatere. &oate proiectele n dezbatere sunt a!ate pe siteul IIA i sunt trimisetuturor !lialelor IIA. Sugestii i comentarii privind standardele pot ! trimise la(Institutul Auditorilor Interni Practici Profesionale -/: %aitland Avenue Altamontesprings, >? -:6*/-6*, @SA email( standards9teiia.org 1eb(ttp(44111.teiia.org Standarde de 0ali!care *666 Scop, Autoritate iBesponsabiliti Scopul, autoritatea i responsabilitatea auditului intern trebuie s!e de!nite formal n statutul auditului intern, s !e consecvente cu Standardele iaprobate de 0onsiliu. *666.A* &ipul misiunilor de asigurare furnizate organizaieitrebuie s !e de!nit n statutul auditului intern. $ac misiunile de asigurare sunt

furnizate terilor n raport cu organizaia, tipul acestor misiuni de asigurare trebuiede!nit n statut. *666.0* &ipul misiunilor de consiliere trebuie de!nit n statutulauditului intern. Site ( 111.aair.ro 23ce ( tel4fa# )5/+ 6-* - 667- 8mail(o3ce9aair.ro mobil )5/+ 6:-* /;6 :;7 **66 Independen i 2biectivitateActivitatea de audit intern trebuie s !e independent, iar auditorii interni trebuie sdea dovad de obiectivitate n desfurarea activitii lor. ***6 Independenorganizaional 0onducerea departamentului de audit intern trebuie s raportezeunui nivel ieraric din organizaie care s permit activitii de audit intern si

ndeplineasc rolul su. ***6.A* Auditul intern nu trebuie s !e ngrdit de nici oimi#tiune n determinarea sferei sale de cuprindere, n modul de desfurare aactivitii i n comunicarea rezultatelor. **-6 2biectivitate Individual Auditoriiinterni trebuie s aib o atitudine imparial, neprtinitoare i s evite conCictul deinterese. **6 Prejudicii aduse Independenei i 2biectivitii $ac independenai obiectivitatea sunt prejudiciate n fapt sau n aparen, detaliile prejudiciilortrebuie declarate prilor interesate. &ipul declaraiei va depinde de cel alprejudiciului. **6.A* Auditorii interni trebuie s evite evaluarea anumitoractiviti de care au fost responsabili n trecut. Se presupune c obiectivitateaacestora este prejudiciat dac auditorii interni ofer servicii de asigurare nlegtur cu o activitate de care au fost rspunztori n cursul anului anterior.**6.A- %isiunile de asigurare privind funcii ce cad n responsabilitateaconductorul e#ecutiv al auditului trebuie s !e controlate de un ter din afaraactivitii de audit intern. **6.0* Auditorii interni pot presta servicii de consilierelegate de operaiunile pentru care au fost anterior responsabili. **6.0- $acindependena i obiectivitatea legate de serviciile de consulatan propuse suntafectate, acest fapt trebuie comunicat bene!ciarului misiunii naintea acceptriiacesteia. *-66 0ompeten i 0ontiinciozitate Profesional %isiunile de audittrebuie efectuate cu competen i contiinciozitate profesional. *-*6 0ompeten Auditorii interni trebuie s dein cunotinele, abilitile i celelaltecompetene necesare e#ercitrii responsabilitilor lor individuale. >uncia de auditintern n mod colectiv trebuie s dein sau s dob


3/10

/;6 :;7 *-*6.A* 0onductorul e#ecutiv al auditului trebuie s obin avizulcompetent i asisten dac auditorii interni nu dein cunotinele, abilitile icelelalte competene necesare pentru ai realiza parial sau total misiunile deaudit. *-*6.A- Auditorul intern trebuie s dein cunotine su!ciente pentru aidenti!ca indiciile unei fraude, dar aceasta nu nseamn c trebuie s aib e#pertizaunei persoane a crei principal responsabilitate este detectarea i instrumentarea

fraudelor. *-*6.A Auditorii interni trebuie s aib cunotine asupra informaiiloreseniale legate de riscurile i controalele I& i despre tenicile de audit bazate peutilizarea instrumentelor I&. &otui, nu se ateapt de la toi auditorii s aibcunotinele unui auditor intern a crui prim responsabilitate este auditarea I&.*-*6.0* 0onductorul e#ecutiv al auditului trebuie s refuze misiunile deconsiliere sau s obin asistena necesar dac personalul aCat n subordine nuposed cunotinele, cali!crile sau alte competene necesare realizrii integralesau pariale a misiunii. *--6 0ontiinciozitate Profesional Auditorii interni trebuies i e#ercite activitatea cu contiinciozitatea i priceperea ateptate de la unauditor intern prudent i competent. 0ontiinciozitatea profesional nu implicinfailibilitate. *--6.A* Auditorul intern trebuie s dea dovad de contiinciozitateprofesional prin luarea n considerare a urmtoarelor aspecte( D Eolumul de munc

necesar atingerii obiectivelor misiunii" D 0omple#itatea, importana sau relevanadomeniilor asupra crora sunt aplicate procedurile de asigurare" D Pertinena ie!cacitatea proceselor de management al riscurilor, de control i de guvernare" DProbabilitatea unor erori semni!cative, nereguli sau neconformiti" D 0ostul misiuniide asigurare n raport cu bene!ciile scontate. *--6.A- 'n derularea misiunii cucontiinciozitate profesional, auditorii interni trebuie s ia n considerare utilizareainstrumentelor de audit asistate de calculator, precum i alte tenici informatizatede analiz a datelor. *--6.A Auditorul intern trebuie s !e atent la riscurilesemni!cative care pot afecta obiectivele, operaiunile sau resursele. &otui, numaiprocedurile de asigurare, ciar dac sunt aplicate cu contiinciozitate profesional,nu garanteaz faptul c toate riscurile semni!cative vor ! identi!cate. *--6.0* 'ntimpul misiunilor de consiliere, auditorul intern trebuie s manifestecontiinciozitate profesional prin luarea n considerare a urmtoarelor elemente( DFevoile i ateptrile clienilor, inclusiv a celor privind tipul, perioada de desfurarei comunicarea rezultatelor misiunii" D 0omple#itatea i volumul de munc necesaratingerii obiectivelor !#ate" Site ( 111.aair.ro 23ce ( tel4fa# )5/+ 6-* - 667-8mail( o3ce9aair.ro mobil )5/+ 6:-* /;6 :;7 D 0ostul misiunii de consiliere nraport cu bene!ciile scontate. *-6 >ormarea profesional continu Auditoriiinterni trebuie si dezvolte cunotinele, abilitile i celelalte competene printroformare profesional continu. *66 Programul de asigurare i mbuntire acalitii 0onductorul e#ecutiv al auditului trebuie s elaboreze i s actualizeze unprogram de asigurare i mbuntire a calitii care s acopere toate aspecteleactivitii de audit intern i s monitorizeze permanent e!cacitatea acestuia. Acestprogram const n evaluri periodice interne i e#terne ale calitii i monitorizareintern permanent. >iecare component a programului trebuie astfel conceput

nc


4/10

s includ ( D Eeri!cri continue privind performana activitii de audit intern " DEeri!cri periodice realizate prin autoevaluri sau prin evaluri realizate de altepersoane din cadrul organizaiei care posed cunotinele necesare privindpracticile de audit intern i Standardele. **- 8valurile e#terne 8valurilee#terne trebuie ntreprinse cel puin o dat la 7 ani de ctre un evaluator cali!catindependent sau de ctre o ecipa de evaluare din afara organizaiei. 8ventuale

evaluri e#terne mai frecvente, precum i cali!crile i independena evaluatoruluie#tern sau ale ecipei de evaluare, incluz


5/10

corespunztoare a activitii de ctre ecipa de audit i minimalizarea duplicriieforturilor. -6K6 Baportarea ctre conducerea superioar i 0onsiliu 0onductorule#ecutiv al auditului trebuie s raporteze n mod periodic conducerii superioare i0onsiliului cu privire la scopul activitii de audit intern, autoritatea,responsabilitatea i gradul de ndeplinire a planului. Baportarea trebuie s cuprindproblemele legate de control i e#punerile semni!cative la riscuri, de guvernare

corporativ i alte aspecte solicitate de 0onsiliu i conducerea superioar. -*66 &ipul activitii Activitatea de audit intern trebuie s evalueze i s contribuie lambuntirea proceselor de management al riscului, control i guvernare folosind oabordare sistematic i disciplinat. -**6 %anagementul riscului Activitatea deaudit intern trebuie s sprijine organizaia prin identi!carea i evaluarea e#punerilorsemni!cative la risc i prin mbuntirea sistemelor de control i management alriscului. -**6.A*. Activitatea de audit intern trebuie s monitorizeze i s evaluezee!cacitatea sistemului de management al riscului implementat n cadrulorganizaiei. -**6.A-. Activitatea de audit intern trebuie s evalueze e#punerile larisc legate de guvernarea organizaiei, operaiuni i sistemele informaionale privind( D Eeridicitatea i integritatea informaiilor !nanciare i operaionale. D 8!cacitateai e!ciena operaiunilor. D Protejarea activelor. D 0onformitatea cu legile,

reglementrile i cotractele n vigoare. -**6.0*. In timpul misiunilor de consiliere,auditorii interni trebuie s abordeze riscurile legate de obiectivele misiunii i s !evigileni la alte riscuri semni!cative. Site ( 111.aair.ro 23ce ( tel4fa# )5/+ 6-* -667- 8mail( o3ce9aair.ro mobil )5/+ 6:-* /;6 :;7 -**6.0-. In procesul deidenti!care i evaluare a riscurilor semni!cative la care este e#pus organizaia,auditorii interni trebuie s in cont de riscurile de care au luat la cunotin ntimpul misiunilor de consiliere. -*-6 0ontrolul Activitatea de audit intern trebuies sprijine organizaia n aplicarea unor controale e!ciente prin evaluarea e!cieneii e!cacitii acestora i prin promovarea unei permanente mbuntiri. -*-6.A*. Pe baza rezultatelor evalurii riscurilor, activitatea de audit intern trebuie sevalueze caracterul adecvat i e!cacitatea controalelor incluse n guvernareaorganizaiei, operaiuni i sistemele informaionale. Acest lucru trebuie s cuprindurmtoarele aspecte( D Eeridicitatea i integritatea informaiilor !nanciare ioperaionale D 8!cacitatea i e!ciena operaiunilor D Protejarea activelor D0onformitatea cu legile, reglementrile i cotractele n vigoare. -*-6.A- Auditoriiinterni trebuie s certi!ce n ce msur sau stabilit obiectivele operaionale iprogramatice i c


6/10

urmtoarelor obiective ( D Promovarea unei conduite i a unui sistem de valoricorespunztoare n cadrul organizaiei" D Asigurarea unui management e!cace alperformanei n cadrul organizaiei i a asumrii rspunderii" D 0omunicarea e!cacea informaiilor privind riscul i controlul ctre organele de drept din organizaie.Site ( 111.aair.ro 23ce ( tel4fa# )5/+ 6-* - 667- 8mail( o3ce9aair.ro mobil )5/+6:-* /;6 :;7 D 0oordonarea e!cace a activitilor i comunicarea informaiilor

ctre 0onsiliu, auditorii interni i e#terni i factorii de conducere. -*6.A*. Auditulintern trebuie s evalueze proiectarea, implementarea i e!cacitatea obiectivelor,programelor i activitilor legate de etica organizaiei. -*6. 0*. 2biectivelemisiunilor de consiliere trebuie s !e n concordan cu valorile i obiectivelegenerale ale organizaiei. --66 Plani!carea misiunilor Auditorii interni trebuie selaboreze i s in evidena unui plan pentru !ecare misiune, care s includ sferade cuprindere, obiectivele, calendarul i alocarea resurselor. --6* Aspecte privindplani!carea In etapa de plani!care a misiunilor, auditorii interni trebuie s ia nconsiderare ( D 2biectivele activitii auditate i mijloacele prin care aceasta icontroleaz rezultatele. D Biscurile semni!cative ale activitii, obiectivele acesteia,resursele, operaiunile i mijloacele prin care impactul potenial al riscului estemeninut la un nivel acceptabil" D 0aracterul adecvat i e!cacitatea sistemelor de

management al riscului i de control n comparaie cu modele relevante de control.D 2portunitile pentru mbuntirea semni!cativ a sistemelor de control i demanagement al riscului. --6*.A*. In momentul plani!crii unei misiuni pentrustructuri din afara organizaiei, auditorii interni trebuie s stabileasc o nelegerescris cu acestea privind obiectivele, sfera de cuprindere, responsabilitile aferentei alte aspecte, inclusiv n ceea ce privete restricionarea distribuirii rezultatelorauditului i a accesului la documentele misiunii. --6*.0* Auditorii interni trebuie sstabileasc o nelegere cu clientul misiunii de consiliere asupra obiectivelor, sfereide cuprindere, responsabilitilor i altor ateptri ale clientului. Pentru misiunilesemni!cative aceast nelegere trebuie s !e documentat. --*6 2biectivelemisiunii Pentru !ecare misiune trebuie stabilite obiective. --*6.A* Auditorii internitrebuie s efectueze o evaluare preliminar a riscurilor relevante pentru activitateaaCat n evaluare. 2biectivele misiunii trebuie s reCecte rezultatele acesteievaluri. --*6.A- Auditorul intern trebuie s ia n considerare probabilitatea unorerori semni!cative, nereguli sau neconformiti atunci c


7/10

misiunii. Alocarea resurselor umane trebuie s se bazeze pe evaluarea tipului icomple#itii !ecrei misiuni, a constr


8/10

trebuie s dezvluie( D Standardul )ele+ cu care deplina conformitate nu a fostatins" D %otivul )ele+ pentru neconformitate" D Impactul neconformitii asupramisiunii. -//6 $ifuzarea rezultatelor 0onductorul e#ecutiv al auditului trebuie scomunice rezultatele prilor vizate. -//6.A* 0onductorul e#ecutiv al auditului esteresponsabil pentru comunicarea rezultatelor !nale prilor care pot asigura c vortrata acele rezultate cu atenia cuvenit. -//6.A- $ac nu este mandatat altfel prin

cerine legale, statutare sau de reglementare, nainte de transmiterea rezultatelorctre teri, conductorul e#ecutiv al auditului trebuie( D S evalueze riscul potenialpentru organizaie" D S se consulte cu conducerea superioar i4sau consilierul

juridic, dup caz" D S controleze difuzarea prin restricionarea folosirii rezultatelor.-//6.0* 0onductorul e#ecutiv al auditului este responsabil pentru comunicarearezultatelor !nale ale misiunilor de consiliere clientului. -//6.0- 'n timpul misiunilorde consiliere pot ! identi!cate probleme cu privire la managementul riscurilor,control i guvernare. 'n orice caz n care aceste probleme sunt semni!cative pentruorganizaie ele trebuie comunicate conducerii superioare i 0onsiliului. -766 %onitorizarea stadiului misiunii 0onductorul e#ecutiv al auditului trebuie sstabileasc i s menin un sistem pentru a monitoriza trnsmiterea rezultatelorctre conduceres. Site ( 111.aair.ro 23ce ( tel4fa# )5/+ 6-* - 667- 8mail(

o3ce9aair.ro mobil )5/+ 6:-* /;6 :;7 -766.A* 0onductorul e#ecutiv al audituluitrebuie s stabileasc un proces de urmrire pentru a monitoriza i asigura caciunile conducerii au fost implementate n mod e!cace ori conducerea superioara acceptat riscul de a nu lua msuri. -766.0* >uncia de audit intern trebuie smonitorizeze difuzarea rezultatelor misiunilor de consiliere, n limita agreeat cuclientul. -K66 Bezoluia privind acceptarea riscurilor de ctre management 0


9/10

responsabil pentru activitile de audit intern. 'n mod normal, acesta ar putea !directorul departamentului de audit intern. 'n cazul n care activitatea de auditintern este e#ternalizat, conductorul e#ecutiv al auditului este persoanaresponsabil pentru supervizarea contractului de servicii i asigurarea calitii peansamblu a acestor activiti, raportraud 2rice acte ilegalecaracterizate prin nelciune, tinuire sau abuz de ncredere, care nu sunt svraudele sunt comise depri sau organizaii pentru a obine bani, proprieti sau servicii, pentru a evitaplata sau pierderea unor servicii sau pentru a asigura avantaje n scop personal sauinstituional. =uvernare 0ombinaia proceselor i structurilor implementate de


10/10

0onsiliu n scopul informrii, direcionrii, gestionrii i monitorizrii activitilororganizaiei ctre atingerea obiectivelor sale. Prejudicii Afectarea obiectivitiiindividuale i independenei organizaionale, care poate include conCicte deinterese, limitarea sferei de cuprindere, restricionarea accesului la nregistrri,personal i proprieti i limitarea resurselor )!nanciare+. Independen ?ibertateadin punct de vedre al condiiilor care amenin obiectivitatea sau aparena

obiectivitii. Asemenea ameninri cu privire la obiectivitate trebuie gestionate lanivelul !ecrui auditor, al misiunii i al organizaiei. Activitatea de audit intern @ndepartament, serviciu, ecip de consultani sau ali practicieni care furnizeaz oasigurare independent i obiectiv i servicii de consiliere destinate s adaugevaloare i s mbunteasc operaiunile organizaiei. Activitatea de audit internajut o organizaie si ating obiectivele printro abordare sistematic idisciplinat pentru evaluarea i mbuntirea e!cacitii proceselor demanagement al riscurilor, control i guvernare. 2biectivitate o atitudine mentalimparial care permite auditorilor interni s realizeze misiunile ntro manier carepresupune credina lor sincer n produsul muncii acestora i ine#istena unorcompromisuri calitative semni!cative. 2biectivitatea presupune ca auditorii internis nui subordoneze altor persoane judecata proprie n domeniul auditului. Bisc

rezidual Biscul care rmlorida -:6*/-6l, S@A, pentru publicarea acestei traduceri, care esteidentic cu originalul din toate punctele eseniale de vedere.M F2&Q( *.AsociaiaAuditorilor Interni din Bom

standardele internationale ale auditorilor interni

Documents