codul privind conduita profesionalĂ a auditorilor si contabilelor

5/13/2018 CODUL PRIVIND CONDUITA PROFESIONAL A AUDITORILOR SI CONTABILELOR - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/codul-privind-conduita-profesionala-a-auditorilor-si-co

CODUL PRIVIND CONDUITA PROFESIONAL A AUDITORILOR

I CONTABILILOR DIN REPUBLICA MOLDOVA DISPOZIII GENERALE

Introducere1.Prezentul Cod este elaborat în baza Codului privind Etica Contabililor Profesioniti (Code of Ethics for Professional Accountants), aprobat de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) în redacia anului 2000.Obiectiv2.Obiectivul prezentului Cod const în stabilirea scopurilor profesiei de auditor i contabil, precum i a principiilofundamentale i a normelor de conduit profesional ale acestora.

3.În lipsa unor restricii indicate în mod concret, scopurile i principiile fundamentale sînt egal valabile pentru toiauditorii i contabilii, indiferent de locul de munc (organizaie de audit, sectorul de producie (servicii), comer,sectorul necomercial, instituii publice sau sectorul de învmînt).4.Normele de conduit profesional, stabilite de prezentul Cod, sînt de natur general i nu pot fi aplicate în toatesituaiile concrete ce apar în activitatea practic a auditorilor i contabililor.Definiii5.În prezentul Cod sînt utilizai termeni cu urmtorul coninut:Agent economic (company - eng.) - persoan fizic sau juridic, inclusiv întreprinderile mam i fiic, indiferent dfaptul dac activitatea acesteia este sau nu orientat spre obinerea profitului.Angajament ce necesit exprimarea opiniei (reporting assignment - eng.) - angajament ce necesit exprimareaopiniei auditorului asupra informaiei financiare.Auditor - succesor (receiving accountant - eng.) - auditor ce exercit activitate de audit, cruia auditorul în funciu

sau clientul acestuia i-a încredinat i i-a transmis exercitarea auditului, prestarea serviciilor conexe, serviciilor deinere a contabilitii, în domeniul fiscalitii, consulting-ului etc. sau auditor care primete consultaii de laauditorul în funciune în scopurile atingerii unei înelegeri a necesitilor clientului.Auditor ce exercit activitate de audit (professional accountant in public practice - eng.)1 - persoan fizic carecorespunde cerinelor de calificare stabilite de legislaie i deine certificat de calificare al auditorului, care presteaservicii profesionale, indiferent de tipul lor (audit, servicii conexe, fiscalitate, consulting etc.)

____________________________ 1 Pentru comoditate acest termen poate fi utilizat, de asemenea pentru indicarea organizaiei de audit.Auditor în funciune (existing accountant - eng.) - auditor care actualmente exercit auditul sau presteaz clientuluservicii profesionale în domeniul contabilitii i fiscalitii, consulting-ului sau alte servicii profesionale similareContabil titular (employed professional accountant - eng.) - contabil angajat în sectorul de producie (servicii),comer, sectorul necomercial, instituii publice sau sectorul de învmînt.Investitor (investor - eng.) - persoan fizic sau juridic care are o influen notabil asupra obiectului de investiiObiect de investiii (investee - eng.) - agent economic în care investitorul are o influen notabil.Obiectivitate (objectivity - eng.) - o combinaie de imparialitate, onestitate intelectual i libertate fa deconflictele de interese.Oferta de servicii (solicitation - eng.) - adresarea ctre clienii poteniali cu oferta de prestare a unor servicii

profesionale.Organizaie de audit (practice - eng.) - agent economic ce posed licen privind dreptul de exercitare a activitii audit.Publicarea informaiei (publicity - eng.) - informarea publicului despre activitatea auditorilor i contabililor, care neste îndreptat spre promovarea intenionat pe pia a activitii profesionale a acestora.Publicitate (advertising - eng.) - informarea publicului despre calificarea sau serviciile prestate de auditorii ce

exercit activitate de audit, în scopul extinderii activitii profesionale a acestora.Servicii profesionale (professional services - eng.) - orice tip de servicii, prestate de un auditor sau contabil titularcare necesit cunotine în domeniul contabilitii sau disciplinelor înrudite, inclusiv servicii privind contabilitateaauditul, fiscalitatea, consulting-ul etc.

Caracteristicile profesiei de auditor i contabil6.Ca i orice alt profesie, profesia de auditor i contabil se determin printr-un ir de caracteristici, inclusiv:*posedarea unor cunotine, dobîndite în procesul de studii i instruire continu profesionale;*respectarea de ctre auditori i contabili a Codului privind conduita profesional, inclusiv meninerea la un nivelcuvenit a modului unic de abordare obiectiv a îndeplinirii obligaiilor sale;*acceptarea unor obligaii fa de societate în ansamblu (prin introducerea unor restricii la atribuirea unei calificsau în utilizarea unui titlu).



. ga e au tor or conta or a e pro es a or a e soc etate uneor pot ntra n con ct cuinteresele personale imediate sau cu loialitatea lor fa de patron.8.Prezentul Cod stabilete norme de conduit profesional unice în scopul asigurrii celei mai înalte performane aactivitii desfurate i meninerii încrederii publicului în profesia de auditor i contabil.Interese publice9.O caracteristic distinct a oricrei profesii o constituie acceptarea obligaiilor acesteia fa de public. Din punctde vedere al profesiei de auditor i contabil publicul reprezint clienii, creditorii, organele de stat, patronii,angajaii, investitorii, comunitatea de afaceri i financiar i toi cei care conteaz pe obiectivitatea i onestitateaauditorilor i contabililor în scopul meninerii funcionrii corespunztoare a activitii de antreprenoriat. Aceastîncredere impune o responsabilitate a profesiei de auditor i contabil fa de interesele publice. Interesele publice

bunstarea general a persoanelor i organizaiilor, crora auditorii i contabilii le presteaz servicii.10.Obligaiile auditorilor i contabililor nu se limiteaz doar la satisfacerea necesitilor unui anumit client sau patron. Standardele profesiei de auditor i contabil sînt determinate în msur considerabil de interesele publice, de exemplu în cazurile urmtoare:* auditorii independeni ajut la confirmarea veridicitii i eficienei rapoartelor financiare prezentate instituiilofinanciare ca suport parial pentru primirea creditelor i împrumuturilor i acionarilor în scopul atragerii de capita* conductorii serviciilor financiare îndeplinesc diverse funcii în domeniul managementului financiar i contribula utilizarea eficace i eficient a resurselor întreprinderilor lor;* auditorii interni asigur o certitudine în funcionarea eficient a sistemului de control intern, ce sporete nivelulautenticitii informaiei financiare prezentate utilizatorilor externi de ctre patron;* specialitii în domeniul fiscalitii contribuie la aplicarea eficient i corect a prevederilor legislaiei fiscale;* consultanii în domeniul managementului poart responsabilitate fa de public, promovînd luarea deciziilor

manageriale corecte.11.Auditorii i contabilii dein un rol important în societate. Investitorii, creditorii, patronii i ali reprezentani aicomunitii de afaceri, precum i organele de stat i publicul în general conteaz pe auditori i contabili în ceea ce

privete corectitudinea inerii contabilitii i întocmirii rapoartelor financiare, eficiena managementului financiarcompetena privind problemele activitii economice i fiscalitii. Atitudinea i comportamentul auditorilor icontabililor la prestarea unor astfel de servicii influeneaz bunstarea economic a societii în ansamblu.12.Auditorii i contabilii vor putea menine aceast poziie avantajoas numai cu condiia c serviciile prestate dectre acetia vor rmîne la un nivel atît de înalt, care va asigura pstrarea încrederii publicului fa de profesie. Deaceea, auditorii i contabilii sînt cointeresai în faptul de a convinge utilizatorii serviciilor lor, c asemenea servicisînt prestate la cel mai înalt nivel de performan i în conformitate cu cerinele conduitei profesionale.13.Prezentul Cod este elaborat inînd cont de interesele publice i ateptrile utilizatorilor în ceea ce privetenormele de conduit profesional a auditorilor i contabililor.Scopurile profesiei de auditor i contabil14.Scopurile profesiei de auditor i contabil reprezint:(a)desfurarea activitii în corespundere cu cele maiînalte standarde de profesionalism,(b)atingerea celui mai înalt nivel de performan a serviciilor prestate, i(c)respectarea cerinelor intereselor publice.Aceste scopuri impun îndeplinirea a patru necesiti de baz ale utilizatorilor de servicii:*AutenticitateÎntreaga societate are nevoie de informaie autentic i de sisteme informaionale adecvate.*ProfesionalismAuditorii i contabilii trebuie s fie recunoscui de clieni, patroni i alte pri interesate ca fiind profesioniti în

domeniul auditului i contabilitii.*Calitatea serviciilor prestate Necesitatea asigurrii corespunderii nivelului serviciilor prestate de auditori i contabili celor mai înalte standardede performan.*ÎncredereUtilizatorii serviciilor prestate de auditori i contabili, trebuie s fie siguri de existena unui cadru de conduit

profesional, care reglementeaz prestarea unor astfel de servicii.Principiile fundamentale ale conduitei profesionale15.Pentru a atinge scopurile profesiei, auditorii i contabilii trebuie s se conduc de anumite principiifundamentale.16.Principiile fundamentale sînt:*Onestitatea

Auditorii i contabilii trebuie s fie sinceri i oneti la prestarea serviciilor profesionale.



ect v tateaAuditorii i contabilii trebuie s fie coreci, impariali i nu trebuie s permit prevalarea asupra obiectivittii a un

prejudeci, conflicte de interese sau influene externe.*Competena profesional i contiinciozitateaLa prestarea serviciilor auditorii i contabilii trebuie s fie contiincioi, competeni i silitori, precum i s menincunotinele i aptitudinile profesionale la aa un nivel, care s asigure posibilitatea ca clientul sau patronul s

beneficieze de servicii profesionale competente, bazate pe ultimele modificri în legislaie, activitatea practic imetodologie.*ConfidenialitateaAuditorii i contabilii trebuie s respecte confidenialitatea informaiei dobîndite în timpul prestrii serviciilor

profesionale i nu trebuie s utilizeze sau s divulge informaia respectiv fr o permisiune corespunztoare, cuexcepia cazurilor, în care divulgarea este prevzut de legislaie sau de drepturile sau obligaiile profesionale.*Comportamentul profesionalAuditorii i contabilii trebuie s acioneze într-o manier corespunztoare reputaiei profesiei i s evite oricecomportament care ar putea discredita profesia. Cea din urm se ia în considerare la elaborarea cerinelor etice,inînd cont de responsabilitatea auditorului i contabilului fa de clieni, teri, colegi de profesie, colaboratori,

patroni, precum i fa de public în ansamblu.*Respectarea standardelor profesionale tehniceAuditorii i contabilii trebuie s presteze serviciile profesionale în conformitate cu cerinele standardelor

profesionale tehnice corespunztoare. Auditorii i contabilii sînt obligai s execute contiincios i cu pricepereindicaiile clientului sau patronului, în msura în care acestea sînt compatibile cu cerinele de onestitate,obiectivitate, iar în cazul auditorului ce exercit activitate de audit (în continuare auditor), de asemenea i cu cerin

de independen (vezi paragrafele 48-60 ale prezentului Cod). În plus, auditorii i contabilii trebuie s respectecerinele:-Legislaiei în vigoare a Republicii Moldova.-Standardelor Naionale de Audit (SNA) sau, în lipsa anumitor SNA, Standardelor Internaionale de audit (SIA)recomandate spre aplicare de ctre organul de stat ce exercit, în conformitate cu legislaia în vigoare, regularizareactivitii de audit.-Standardelor Naionale de Contabilitate (SNC) sau, în lipsa anumitor SNC, Standardelor Internaionale deContabilitate (SIC) recomandate spre aplicare de ctre organul de stat ce exercit, în conformitate cu legislaia învigoare, regularizarea contabilitii.-Altor regulamente i norme aprobate de organele de stat.Domeniul de aplicare17.Scopurile profesiei de auditor i contabil i principiile fundamentale ale conduitei profesionale sînt de naturgeneral i nu pot fi aplicate pentru soluionarea problemelor etice ce apar în fiecare caz concret. Totodat,

prezentul Cod conine recomandri privind aplicarea scopurilor i principiilor fundamentale în situaiile tipice ceapar în activitatea practic a auditorilor i contabililor.18.În prezentul Cod normele de conduit profesional sînt divizate în trei compartimente:*Compartimentul A conine norme generale de conduit profesional aplicabile auditorilor ce exercit activitate daudit i contabililor titulari, cu excepia cazurilor stipulate.*Compartimentul B conine norme de conduit profesional suplimentare celor descrise în Compartimentul A al

prezentului Cod, aplicabile auditorilor ce exercit activitate de audit.*Compartimentul C conine norme de conduit profesional suplimentare celor descrise în Compartimentul A al

prezentului Cod, aplicabile contabililor titulari, iar în cazurile stipulate - i auditorilor ce exercit activitate de aud NORME DE CONDUIT PROFESIONAL

COMPARTIMENTUL A - Norme generale de conduit profesionalaplicabile auditorilor ce exercit activitate de audit i contabililor titulariOnestitate i obiectivitate19. Onestitatea implic nu doar integritatea, dar i desfurarea corect a afacerilor i sinceritatea. Obiectivitateanecesit ca auditorii i contabilii s fie coreci, oneti din punct de vedere intelectual i neimplicai în conflicte deinterese.20. Auditorii i contabilii exercit diferite funcii i trebuie s demonstreze obiectivitate în circumstane variate.Auditorii exercit angajamente ce necesit exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare, precum i presteazservicii de consulting în domeniul fiscalitii i managementului. Contabilii întocmesc rapoarte financiare,efectueaz auditul intern, precum i exercit funcii de manageri financiari în sectorul de producie (servicii),comer, sectorul necomercial, instituii publice sau sectorul de învmînt. De asemenea, ei pregtesc profesional

persoanele care tind s însueasc profesia de auditor i contabil. Indiferent de tipul serviciilor prestate sau de



unc a n care ac oneaz , au tor conta tre u e s man este onest tate a prestarea serv c or pro es ona e precum i s pstreze obiectivitatea aprecierilor, de exemplu la analiza i luarea deciziilor.21. La examinarea situaiilor i practicilor ce necesit o tratare specific a cerinelor privind conduita profesionallegate de obiectivitate, o atenie adecvat trebuie acordat urmtorilor factori:(a)auditorii i contabilii se confrunt cu situaii care implic posibilitatea exercitrii de presiuni asupra lor. Astfel

presiuni pot afecta obiectivitatea auditorilor i contabililor;(b)este imposibil a determina toate situaiile în care pot fi exercitate presiuni. De aceea, la luarea deciziilor ceidentific relaiile care probabil sau posibil vor reduce nivelul obiectivitii auditorului sau contabilului, trebuie s

prevaleze bunul sim (înelepciunea);(c)trebuie evitate relaiile ce permit prevalarea prejudecilor sau influena altor pri asupra obiectivitii;

(d)auditorii i contabilii trebuie s se asigure c personalul ce presteaz servicii profesionale respect principiulobiectivitii;(e)auditorii i contabilii nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri de orice natur, care pot fi considerate ca avînd influen considerabil negativ asupra aprecierii profesionale a acestora sau ale persoanelor cu care au de afacereAuditorii i contabilii trebuie s evite situaiile care ar putea duna reputaia lor profesional.Soluionarea conflictelor etice22. În procesul desfurrii activitii profesionale auditorii i contabilii se confrunt cu situaii care pot determinaapariia unor conflicte de interese. Asemenea conflicte pot aprea într-o varietate de forme, de la o dilem relativneînsemnat la cazuri extreme de fraud i activiti ilicite similare. Este imposibil de întocmit o list exhaustiv dsituaii care pot determina apariia conflictelor de interese. Auditorii i contabilii trebuie s fie în permanenvigileni i ateni la factorii care pot determina conflictele de interese. Divergena de opinii dintre un auditor sau ucontabil i o alt parte nu constituie, în sine, o problem de etic. Totui, faptele i circumstanele în fiecare caz

concret trebuie s fie examinate de ctre prile implicate.23. Se admite posibilitatea existenii anumitor factori, care apar în cazurile, cînd responsabilitile auditorului saucontabilului pot intra în contradicie cu solicitrile interne sau externe de un tip sau altul. Prin urmare:*poate exista pericolul de exercitare de presiuni din partea unui conductor, membru al Consiliului director sau

partener; la apariia presiunii de asemenea pot conduce relaiile de rudenie sau personale (vezi paragraful 53 al prezentului Cod). Este necesar de a descuraja relaiile sau interesele care pot afecta, duna sau amenina onestitateauditorului/contabilului;*auditorului/contabilului i se poate solicita s acioneze contrar standardelor profesionale tehnice;*pot aprea contradicii "de divizare a loialitii" între conducerea auditorului/contabilului i cerinele prezentuluiCod;*apariia conflictului de interese de asemenea este posibil la publicarea informaiei eronate, care poate fi înavantajul clientului/patronului i de care, totodat, poate sau nu beneficia auditorul/contabilul.24. La aplicarea normelor de conduit profesional auditorii i contabilii se pot confrunta cu problemele identificcomportamentului lipsit de etic sau soluionrii conflictelor etice. La examinarea problemelor importante de eticauditorii i contabilii trebuie s respecte politica existent a organizaiei-patron, îndreptat spre soluionarea unor astfel de conflicte. În cazurile în care politica organizaiei-patron nu contribuie la soluionarea conflictului etic, esnecesar de examinat raionalitatea urmtoarelor aciuni:*discutarea problemei care a provocat conflictul cu conductorul direct. Dac nu este posibil de a rezolva problemla nivelul conducerii directe i auditorul/contabilul decide s apeleze la urmtorul nivel superior de conducere,aceast decizie trebuie comunicat conductorului direct. Dac se dovedete c conducerea este implicat înconflict, auditorul/contabilul trebuie s ridice problema la nivelul urmtor superior al conducerii. În cazul, cîndconductorul direct este conductor executiv superior (director general etc.), urmtorul nivel poate fi organulexecutiv, Consiliul director, membrii Consiliului director care nu particip în organele executive, sau adunarea

acionarilor;*apelarea (cu respectarea normei de confidenialitate) ctre un consultant independent sau ctre organizaiaauditorilor i/sau contabililor profesioniti în scopul obinerii recomandrilor i consultaiilor referitoare la aciuni

posibile;*dac conflictul etic privind o problem semnificativ (spre exemplu frauda) n-a fost înlturat dup toate

posibilitile de soluionare a acestuia la toate nivelurile interne, în ultim instan, auditorul/contabilul poate s-dea demisia i s prezinte un memorandum de informare reprezentantului corespunztor al organizaiei-patron.25. Orice auditor/contabil aflat la un post de conducere trebuie s depun eforturi pentru a asigura elaborarea iimplementarea în cadrul organizaiei sale a politicii privind soluionarea conflictelor etice.Competena profesional26. Auditorii i contabilii nu trebuie s se prezinte drept experi, care dispun de aa cunotine sau experien pe caîn realitate nu le posed.

27. Competena profesional poate fi divizat în dou etape distincte:



a) t ngerea competene pro es ona e.Competena profesional se atinge în primul rînd în baza unui nivel înalt al studiilor generale, urmate de studii despecialitate, instruirii i testrilor susinute la disciplinele profesionale corespunztoare, precum i, indiferent defaptul dac este prevzut sau nu, acumulrii experienei profesionale într-o anumit perioad. Aceast succesiunetrebuie s serveasc ca model de dezvoltare profesional a auditorului/contabilului.(b)Meninerea competenei profesionale:(i) meninerea competenei profesionale impune o cunoatere permanent a noilor elaborri profesionale îndomeniul contabilitii i auditului, inclusiv a standardelor i regulamentelor de contabilitate i audit naionale iinternaionale, precum i cerinelor actelor legislative i normative.(ii) auditorii i contabilii trebuie s implementeze programe orientate spre asigurarea controlului performanei

serviciilor profesionale prestate, în conformitate cu cerinele standardelor profesionale tehnice.Confidenialitatea28. Auditorii i contabilii trebuie s respecte confidenialitatea informaiei referitoare la afacerileclientului/patronului, obinut în timpul derulrii serviciilor profesionale. Obligaia de a respecta confidenialitatearmîne în vigoare chiar i dup încheierea relaiilor dintre auditor/contabil i client/patron.29. Auditorii i contabilii trebuie s respecte întotdeauna confidenialitatea, cu excepia cazurilor specifice, cîndexist autorizri corespunztoare i concrete, precum i cînd divulgarea este prevzut de actele legislative inormative sau exist obligaii profesionale sau juridice de dezvluire a informaiei.30. Auditorii i contabilii trebuie s asigure respectarea confidenialitii din partea personalului, ce îi desfoaractivitatea sub controlul lor, precum i din partea persoanelor care ofer consultan i asisten.31. Confidenialitatea implic nu numai nedivulgarea informaiei, dar cere de asemenea, ca auditorii/contabilii carobin informaii în timpul derulrii serviciilor profesionale s nu utilizeze i nici s nu creeze impresia utilizrii

acestor informaii în scopuri personale sau în interesul unei tere pri.32. Auditorii i contabilii au acces la un volum mare de informaie confidenial privind activitateaclientului/patronului, care nu este publicat i nu este prezentat în alt mod publicului. Prin urmare, auditorii icontabilii nu trebuie s divulge neautorizat informaia care nu urmeaz a fi dezvluit. Aceast prevedere nu seextinde asupra cazurilor de dezvluire a informaiei în scopurile executrii obligaiilor de auditor/contabil în conformitate cu standardele profesionale.33. Aspectele privind confidenialitatea informaiei sînt reglementate de legislaia în vigoare a Republicii Moldoviar cerinele de conduit profesional - de prezentul Cod i alte acte normative.34. La luarea deciziilor privind divulgarea informaiei confideniale trebuie luai în considerare un ir de factori,cum ar fi spre exemplu:(a)obinerea unei permisiuni privind divulgarea informaiei. Asemenea permisiune se elibereazauditorului/contabilului de ctre client/patron, inînd cont de interesele tuturor prilor, inclusiv ale prilor tere acror interese ar putea fi afectate;(b)existena cerinelor actelor legislative i normative referitoare la divulgarea informaiei;(c)existena obligaiilor sau drepturilor profesionale de a divulga informaia, spre exemplu, în cazul necesitii:(i) respectrii cerinelor standardelor profesionale tehnice i normelor de conduit profesional, în situaia cînd oastfel de dezvluire nu contravine prevederilor prezentului Cod;(ii) protejrii intereselor profesionale ale auditorului/contabilului în cadrul procedurilor legale;(iii) efecturii controlului colegial al calitii de ctre organizaiile de audit conform înelegerii reciproce;(iv) rspunderii la o solicitare sau investigare efectuat de organele de stat sau profesionale.35. În cazurile în care auditorul/contabilul decide c informaia confidenial poate fi divulgat, este necesar s sein cont de urmtoarele:*dac sînt cunoscute i confirmate, în msura în care este posibil, toate faptele relevante. În cazul existenei faptel

sau opiniilor neconfirmate caracterul i modul de divulgare a informaiei se determin în baza aprecierii profesionale a auditorului/contabilului;*modul presupus de informare i destinatarii; în special, auditorul/contabilul trebuie s fie convins c prile crorle este adresat informaia sînt destinatarii corespunztori care poart responsabilitate pentru luarea msurilor adecvate în baza acesteia;*dac divulgarea informaiei va conduce la responsabilitate juridic a auditorului/contabilului i care sîntconsecinele posibile ale acesteia.36. În toate situaiile de acest gen, auditorii i contabilii trebuie s in cont de necesitatea primirii unei consultaii

juridice sau recomandrilor organizaiei profesionale din care fac parte.Servicii în domeniul fiscalitii37. Auditorii i contabilii care exercit servicii profesionale în domeniul fiscalitii pot s creeze condiii maximfavorabile pentru client/patron, cu condiia c serviciile:

*se acord cu competen profesional,



nu a ecteaz onest tatea o ect v tatea, *corespund, în opinia auditorului/contabilului, legislaiei în vigoare.Dilemele pot fi rezolvate în favoarea clientului/patronului în cazurile în care pentru aceasta exist o confirmarerezonabil.38. Auditorul/contabilul nu trebuie s ofere clientului/patronului garanie c declaraia fiscal întocmit sauconsultaiile acordate în domeniul fiscalitii sînt neatacabile. Mai mult decît atît, auditorul/contabilul trebuie s seasigure c clientul/patronul cunosc limitele specifice serviciilor în domeniul fiscalitii astfel încît ei s nuinterpreteze greit o exprimare de opinie ca fiind o afirmaie cert.39. La întocmirea sau acordarea ajutorului privind pregtirea declaraiei fiscale auditorul/contabilul trebuie sinformeze clientul/patronul c responsabilitatea pentru coninutul declaraiei fiscale revine, în primul rînd,

clientului/patronului. Auditorul/contabilul trebuie s întreprind toate msurile necesare pentru întocmirea corectdeclaraiei fiscale în baza informaiei primite de la client/patron.40. Consultaiile sau opiniile în domeniul fiscalitii cu consecine semnificative acordate clientului/patronuluitrebuie s fie perfectate în form scris i incluse în componena documentelor de lucru.41. Auditorul/contabilul nu trebuie s fie asociat cu nici o declaraie fiscal sau informaie, dac exist temei s secread c acestea:(a)conin date false sau care induc în eroare;(b)conin afirmaii sau date prezentate fr temei, sau fr cunoaterea faptului dac acestea sînt adevrate sau fals(c)omit sau denatureaz informaia care este necesar de a fi prezentat conform prevederilor legislaiei fiscale iacest fapt poate induce în eroare autoritile fiscale.42. Auditorul/contabilul poate întocmi declaraii fiscale ce presupun utilizarea estimrilor contabile dac acest fapeste prevzut de legislaia în vigoare i este imposibil de a primi date mai precise în circumstanele create. La

folosirea estimrilor contabile este necesar de a evita crearea impresiei privind exactitatea informaiei existente.Auditorul/contabilul trebuie s fie convins c estimrile contabile sînt rezonabile în circumstanele create.43. La întocmirea declaraiei fiscale, auditorul/contabilul se poate baza pe informaia furnizat de client/patron cucondiia ca aceast informaie s par rezonabil. Dei, examinarea/revizuirea documentelor sau a altor dovezi

pentru confirmarea informaiei nu sînt cerute, auditorul/contabilul trebuie s încurajeze, cînd este cazul, prezentarinformaiei justificative.În plus, auditorul/contabilul:(a)trebuie s foloseasc, în msura posibilitii, declaraiile fiscale ale clientului pentru anii precedeni;(b)este obligat s efectueze solicitri rezonabile, dac informaia apare ca fiind incorect sau incomplet; i(c)este încurajat s fac referirile necesare la registrele contabile i jurnalele de înregistrare a operaiilor economic44. Dac auditorul/contabilul sesizeaz o eroare sau o omisiune semnificativ a informaiei în declaraia fiscal

pentru anul precedent (indiferent de asocierea auditorului/contabilului cu aceast declaraie) sau despre faptul cdeclaraia fiscal n-a fost prezentat, auditorul/contabilul este obligat:(a)s informeze imediat clientul/patronul asupra erorii sau a omisiunii de informaie i s recomande comunicareaacestor fapte autoritilor fiscale. În acest caz, auditorul/contabilul nu este în drept s informeze autoritile fiscalefr permisiunea corespunztoare a clientului/patronului;(b)dac clientul/patronul nu corecteaz eroarea, atunci auditorul/contabilul trebuie:(i) s informeze clientul/patronul despre imposibilitatea continurii prezentrii intereselor clientului/patronuluireferitor la declaraia fiscal sau alt informaie conex prezentat autoritilor fiscale;(ii) s examineze dac relaiile ulterioare cu clientul/patronul vor corespunde responsabilitilor profesionale aleauditorului/contabilului.(c)dac auditorul/contabilul conchide c relaiile profesionale cu clientul/patronul pot continua, trebuie luate toatemsurile necesare pentru a preveni repetarea erorii descoperite în declaraiile fiscale ulterioare.

Activitatea profesional internaional45. Activitatea profesional pe teritoriul Republicii Moldova a auditorilor i contabililor din alte ri se desfoarconformitate cu cerinele legislaiei în vigoare i ale prezentului Cod.46. Activitatea profesional a auditorilor i contabililor care au obinut calificare în Republica Moldova idesfoar activitatea profesional peste hotarele ei, se reglementeaz de actele legislative i normative ale rilor corespunztoare, precum i de cerinele organizaiilor profesionale din care acetia fac parte.Publicarea informaiei47. În marketing i în informarea publicului despre sine i despre serviciile prestate auditorii i contabilii nu trebus:(a)utilizeze mijloace care ar duna reputaiei profesiei de auditor i contabil;(b)declare exagerat despre posibilitile de exercitare a serviciilor, calificare sau experiena dobîndit; i(c)denigreze calitile profesionale i /sau s aprecieze negativ activitile altor auditori/contabili.

OMPARTIMENTUL B - Norme suplimentare de conduita



pro es ona ap ca e au tor or ce exerc t act v tate e au tIndependena48. La exercitarea unui angajament ce necesit exprimarea opiniei asupra informaiei financiare auditorul trebuie fie liber de orice interes care ar putea fi considerat (indiferent de efectul lui real) ca fiind incompatibil cu onestitatobiectivitatea i independena.49. În continuare sînt prezentate unele situaii în cadrul crora independena auditorului poate fi pus la îndoial dcauza lipsei reale sau aparente a acesteia.Implicarea în afacerile financiare ale clienilor 50. Implicarea auditorului2 în afacerile financiare ale clientului se rsfrînge asupra independenei acestuia i poataduce la concluzia c independena a fost afectat. Asemenea implicare este posibil într-un ir de cazuri, ca de

exemplu, la existena: ___________________________________________ 2 Prevederile acestui paragraf se extind atît asupra tuturor angajailor organizaiei de audit care presteaz servicii

profesionale, cît i asupra acionarilor (asociailor) organizaiei de audit.(a)interesului financiar direct cu privire la client;(b)interesului financiar semnificativ indirect cu privire la client, de exemplu, în cazurile în care auditorul este

persoana de încredere a proprietarului companiei de trust, executor al testamentului sau administrator al oricrei proprieti, dac o asemenea companie sau proprietate are un interes financiar fa de agentul economic-client;(c)împrumuturilor acordate clientului sau oricrei persoane de conducere a acestuia, precum i a împrumuturilor

primite de la client sau de la orice persoan de conducere a acestuia;(d)interesului financiar într-o afacere comun cu clientul sau cu angajaii acestuia;(e)interesului financiar referitor la un nonclient, care are relaii cu clientul în calitate de investitor sau obiect de

investiii.ComentariuIndependena este afectat în cazurile în care auditorul deine sau intenioneaz s obin un interes financiar direcsau interes financiar semnificativ indirect fa de agentul economic, cruia auditorul îi presteaz servicii

profesionale care necesit meninerea independenei. Interesul financiar direct include interesul rudelor apropiate(inclusiv de gradul III) ale auditorului.Independena este supus riscului i în cazul cînd auditorul deine aciuni sau ofer consultaii referitoare laoportunitatea investirii în aciuni ale întreprinderii clientului în numele terei pri, spre exemplu, proprietaruluicompaniei de trust, deoarece poate aprea conflict între responsabilitile fa de tera parte i responsabilitile fade client.Dac auditorul, conductorul organizaiei de audit sau rudele apropiate ale acestora sînt proprietari împuternicii acompaniei de trust - deintoare a unui numr de aciuni semnificativ pentru capitalul statutar al agentului economsau relativ sumei totale a activelor companiei de trust, organizaia de audit nu trebuie s accepte exercitareaangajamentului ce necesit exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare ale acestui agent economic. Aceeaicerin se extinde i asupra persoanelor care sînt executori ai testamentului sau administratori ai oricrei proprietÎn cazul cînd aciunile clientului sînt achiziionate involuntar, de exemplu, în rezultatul motenirii, cstoriei cu undeintor de aciuni sau în caz de asociere a companiilor, auditorul trebuie s:(a)înstrineze cît mai curînd aceste aciuni, sau(b)refuze pe viitor exercitarea angajamentelor ce necesit exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare aleacestui agent economic.Auditorul, precum i rudele sale apropiate nu trebuie s acorde ori s garanteze clientului împrumuturi sau saccepte împrumuturi sau garanii de împrumuturi din partea clientului. Ultima interdicie nu se aplic creditelor saîmprumuturilor acordate bncilor sau primite de la acestea sau de la alte instituii financiare similare, conform

procedurilor, condiiilor i cerinelor de creditare obinuite, precum i în cazul ipotecilor pe case, conturilor curenori de depozit la bnci, cooperativelor de construcii etc.Cînd obiectul de investiii, care nu are calitate de client, este semnificativ pentru clientul-investitor, orice interesfinanciar direct sau semnificativ indirect al auditorului în obiectul de investiii nonclient se consider ca înclcare independenei auditorului fa de client. În aa fel, cînd clientul-obiect de investiii este semnificativ pentruinvestitorul nonclient, orice interes financiar direct sau semnificativ indirect al auditorului în investitorul noncliense consider ca înclcare a independenei auditorului fa de client.Alte relaii, cum ar fi afacerile comune dintre clieni i non-clieni, de asemenea pot afecta independena. De reguîn afaceri comune un interes financiar nesemnificativ al auditorului cu privire la investitorul nonclient nu afecteazindependena auditorului fa de clientul-investitor, cu condiia c auditorul nu poate influena semnificativ asuprainvestitorului nonclient. Dac auditorul nu are i nu poate avea cunotine despre interesele financiare sau relaiilece implic afaceri comune, independena auditorului nu poate fi considerat ca fiind înclcat.



e regu , au toru tre u e s e n epen ent a e c ent a e toate compan e mam , ere a ate a eacestuia.Funcii în cadrul agenilor economici51.Auditorul poate fi considerat ca persoan cointeresat, dac acesta este sau a fost pe parcursul perioadei auditatsau în perioada imediat anterioar exercitrii angajamentului de audit:(a)membru al Consiliului director, conductor sau angajat al agentului economic; sau(b)partener al unui membru al Consiliului director sau al unui conductor al agentului economic ori angajat al uneîntreprinderi cu participarea persoanelor indicate.Aceasta poate prejudicia independena auditorului la exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare ale acestuiagent economic.

ComentariuÎn cazurile indicate mai sus auditorul nu trebuie s exercite auditul rapoartelor financiare ale unor astfel de agenieconomici, precum i s îndeplineasc alte angajamente cu ei, ce necesit exprimarea unei opinii. Perioadarecomandat, imediat anterioar exercitrii angajamentului, nu trebuie s fie mai mic de doi ani dup finalizarearelaiilor, expuse în paragraful 51 al prezentului Cod.Prestarea altor servicii clienilor 52. La prestarea altor servicii concomitent cu efectuarea auditului sau cu exercitarea altor angajamente ce necesitexprimarea unei opinii, auditorul nu trebuie s execute funcii de conducere în cadrul agentului economic, precums ia decizii manageriale, responsabilitatea pentru care o poart Consiliul director i conducerea agentului economComentariuAuditorii pot s ofere clienilor lor alte servicii de consulting în domeniul fiscalitii, finanelor i managementuluAsemenea practic are raionalitate economic, deoarece auditorii sînt bine familiarizai cu business-ul clientului.

Aceasta se refer în special la întreprinderile micului business, unde auditul rapoartelor financiare i consultaiile domeniul fiscalitii sînt strîns legate. Mai mult decît atît, unul din compartimentele-cheie în audit îl reprezintexaminarea sistemului de control intern, fapt care implic recomandri de perfecionare a acestuia.Serviciile prestate de auditor în domeniul managementului i fiscalitii poart un caracter consultativ i nu trebuis substituie funciile conducerii clienilor. Prestarea altor servicii profesionale, în particular celor consultative, nuinflueneaz asupra independenei auditorului, cu condiia c el nu particip la luarea deciziilor manageriale i nu-asum responsabilitate pentru acestea. Totui, auditorul trebuie s se preocupe de faptul ca serviciile consultativeoferite s nu se intersecteze cu funciile de conducere ale agentului economic. De exemplu, auditorul care oferconsultaii referitoare la implementarea sistemului de eviden a stocurilor de mrfuri i materiale, trebuie sefectueze o verificare de audit obinuit asupra funcionrii acestui sistem, deoarece neîndeplinirea tuturor

procedurilor standarde de audit referitoare la acest sistem afecteaz competena i independena acestuia.Auditorii deseori primesc solicitri privind oferirea serviciilor de inere a contabilitii. Asemenea situaie estecaracteristic in special întreprinderilor micului business, care nu pot întreine un serviciu adecvat de contabilitateÎn afar de aceasta, serviciile de inere a contabilitii pot fi solicitate i de agenii economici mari. În toate cazuriîn care este cerut independen i în care auditorul este implicat în inerea contabilitii clientului, trebuierespectate urmtoarele cerine:(a)auditorul nu trebuie s intre în relaii directe sau indirecte cu clientul i trebuie s evite orice conflicte de interecare afecteaz onestitatea sau independena;(b)clientul trebuie s accepte responsabilitatea pentru rapoartele financiare;(c)auditorul nu trebuie s-i asume rolul de angajat sau de conductor al agentului economic;(d)personalul organizaiei de audit cruia îi este încredinat inerea sectoarelor distincte ale contabilitii nu trebus participe la exercitarea auditului acestor sectoare. Faptul c auditorul a prelucrat sau a pregtit anumitedocumente contabile nu elimin necesitatea efecturii unui numr suficient de proceduri de audit.

Relaiile personale i de rudenie cu clientul53. Relaiile personale i de rudenie cu clientul pot afecta independena auditorului. Este necesar ca modul deabordare independent fa de exercitarea tuturor angajamentelor s nu fie afectat de orice relaii personale sau derudenie.ComentariuEste imposibil de expus toate situaiile posibile privind nivelul acceptabil al relaiilor personale între auditor iclient3 sau persoanele care ocup funcii cu responsabiliti executive (de exemplu, membru al Consiliului directdirector executiv sau general, director financiar sau alt angajat ce ocup funcie similar) în cadrul clientului.

_________________________________________________ 3 În acest context noiunea de "client" include proprietarul agentului economic, acionarii principali i membriiorganului executiv.De exemplu, o asemenea situaie poate aprea atunci cînd auditorul i un funcionar sau un angajat al clientului au

interese de afaceri comune sau cînd auditorul are un interes material semnificativ în afacerea comun cu clientul.



e a e e ru en e a e au toru u cu c entu ntot eauna creeaz o amen nare naccepta pentru n epen enAsemenea relaii apar în cazurile cînd un auditor sau un partener sau un angajat al organizaiei de audit implicat înexercitarea angajamentului, este rud apropiat (inclusiv de gradul III) cu clientul.Remunerri54.Dac suma remunerrii primite de la un client sau de la un grup de clieni asociai reprezint o parteconsiderabil (peste 50 %) din venitul total al organizaiei de audit, dependena de acest client sau grup de clienitrebuie s fie examinat în ceea ce privete meninerea independenei auditorului.ComentariuDac remunerrile de la un client sau de la un grup de clieni asociai constituie venitul total sau o parteconsiderabil (peste 50%) din venitul total al organizaiei de audit auditorul trebuie s analizeze foarte atent dac n

a fost înclcat principiul independenei. O situaie similar poate aprea în cazul cînd remunerrile datorate de unclient pentru serviciile profesionale prestate rmîn nepltite pentru o perioad îndelungat de timp, îndeosebi dac parte considerabil nu este pltit înainte de prezentarea i/sau publicarea raportului auditorului asupra rapoartelorfinanciare ale clientului pentru anul urmtor. Aceast regul nu se rsfrînge asupra:*organizaiilor de audit nou create care doresc s-i consolideze situaia pe pia;*organizaiilor de audit care intenioneaz s-i înceteze activitatea;*întreprinderilor fiice sau filialelor organizaiilor de audit, care exercit auditul unui client sau unui grup de clienasociai cu condiia efecturii unui control al calitii serviciilor profesionale din partea conductorului oficiuluicentral sau altei filiale (întreprinderi fiice) a organizaiei de audit.Remunerri condiionate55.Serviciile profesionale nu trebuie propuse sau acordate clientului conform angajamentului prin care remunerareste condiionat de faptele descoperite sau de rezultatele serviciilor prestate.

ComentariuRemunerrile nu se consider condiionate, dac ele sînt stabilite de instana judectoreasc sau de organele de staRemunerrile calculate pe baza unui procentaj sau pe oricare alt baz similar fa de rezultatele obinute seconsider condiionate.Bunuri i servicii56.Acceptarea bunurilor i serviciilor în calitate de cadouri, precum i acceptarea unei cordialiti i ospitalitiexagerate din partea clientului poate reprezenta o ameninare asupra independenei.ComentariuAuditorii, precum i rudele lor apropiate nu trebuie s accepte de la clieni bunuri i servicii, cu excepia bunurilorserviciilor oferite în condiii de afaceri. Auditorii nu trebuie s accepte cadouri i ospitalitate ce depesc limiteleunei amabiliti obinuite a relaiilor publice.Deinere de capital57.Auditorii trebuie s controleze capitalul statutar al organizaiei de audit. Mrimea total a cotei pri în capitalustatutar al organizaiei de audit a participanilor care nu sînt auditori/organizaii de audit, nu poate depi limitastabilit de legislaia în vigoare.ComentariuPentru evitarea influenei directe sau indirecte asupra auditorilor din partea altor persoane, se recomand ca întregcapitalul propriu al organizaiei de audit s fie deinut de auditori. Drept exemplu de influen indirect servetesituaia cînd organizaia de audit primete împrumuturi convertibile de la alte persoane care nu sînt auditori, ceea c

poate duce la înclcarea regulii cu privire la deinerea de capital.Foti parteneri/conductori58.Partenerul/conductorul organizaiei de audit poate prsi organizaia prin pensionare, finalizare a contractuluidemisie sau vînzare a organizaiei (cotei sale în organizaie). Un asemenea partener/conductor poate accepta o

ofert de angajare din partea clientului organizaiei de audit, fa de care acesta este un fost partener/conductor, îtimp ce, aceast organizaie de audit efectueaz auditul sau exercit alte angajamente ce necesit exprimarea opinasupra rapoartelor financiare ale clientului. În asemenea cazuri independena organizaiei de audit nu va fi afectatcu condiia c:(a)datoriile fa de fostul partener/conductor (de exemplu, privind remunerarea muncii, pentru cota lui în capitalustatuar, etc.) se achit la termen i integral i totodat nu apar îndoieli fa de capacitatea organizaiei de audit de ai continua activitatea conform principiului continuitii activitii;(b)fostul partener/conductor nu particip real sau aparent la afacerile organizaiei de audit, indiferent de faptul

primirii remunerrii. Oferirea de ctre organizaia de audit a unui birou i altor faciliti fostului partener/conduc poate indica faptul participrii acestuia în afacerile organizaiei.Litigii în desfurare sau iminente59.Litigiul între un auditor i un client poate nate temerea, c relaiile normale între acetia sînt tulburate în msu

în care independena auditorului i obiectivitatea acestuia pot fi afectate.



omentar uIniierea de ctre un client sau o ter persoan (de exemplu, creditorul clientului) a unui litigiu împotrivaauditorului în legtur cu calitatea nesatisfctoare a auditului sau iniierea unui litigiu de ctre auditorul careafirm, spre exemplu, despre fapte de falsificare sau fraud din partea funcionarilor agentului economic, stabilitedup întocmirea raportului auditorului, vor fi considerate c afecteaz independena. Iniierea litigiului sau

probabilitatea înalt de iniiere a acestuia, sau declararea privind intenia de a iniia un proces împotriva auditorulucu privire la afacerile clientului ori viceversa pot plasa auditorul i clientul într-o poziie care poate afectaobiectivitatea auditorului. Asemenea situaie poate influena asupra capacitii auditorului de a exprima o opinieimparial i neprtinitoare asupra rapoartelor financiare ale clientului. În acelai timp, existena unui asemenealitigiu (sau probabilitatea înalt de iniiere a lui) poate afecta disponibilitatea conducerii clientului de a dezvlui

auditorului informaia necesar pentru exercitarea angajamentului de audit.În aceste condiii auditorul trebuie s ia în considerare circumstanele în care publicul poate percepe independenaauditorului ca fiind afectat de litigiu.Relaiile îndelungate ale personalului superior al organizaiei de audit cu clienii60.Utilizarea aceluiai personal superior (conductori ai grupelor de audit) pentru exercitarea auditului în cadrulunui angajament cu un client într-o perioad îndelungat de timp poate pune în pericol independena. Organizaia audit trebuie s ia msuri pentru asigurarea meninerii obiectivitii i independenei pe parcursul întregii perioadeangajamentului.ComentariuDezvoltarea relaiilor profesionale necesit timp, dar odat dezvoltate, de regul, ele conduc la maximum deeficacitate si eficien. Continuitatea personalului superior la exercitarea angajamentelor de audit este în mod

obinuit de încurajat atît din punctul de vedere al clientului, cît i al auditorului. Ca i în cazul relaiilor personale de rudenie, expus în paragraful 53 al prezentului Cod, exist pericolul, c implicarea îndelungat a unui i aceluiaangajat al organizaiei de audit cu un client poate conduce la formarea unor relaii strînse care pot afectaobiectivitatea i independena. În plus, aspectele ce in de controlul calitii auditului sînt afectate în sensul în careauditorul, care are relaii îndelungate cu clientul, se poate baza în mod exagerat pe aceste relaii în exercitarea

procedurilor de audit i în procesul lurii deciziilor-cheie de audit în baza aprecierii profesionale.Organizaia de audit trebuie s ia msuri privind asigurarea unei rotaii regulate a personalului superior, implicat îangajamente de audit. Cînd rotaia este impracticabil, trebuie elaborat o metodic de control al calitii audituluîn scopul meninerii obiectivitii i independenei. Deciziile privind periodicitatea i caracterul rotaiei personaluîn special acelui superior (de exemplu, a conductorilor grupelor de audit), implicat în exercitarea angajamentelorse bazeaz pe mai multe considerente practice. Totodat, o asemenea rotaie trebuie s asigure o îmbinare raionala personalului cu experien i a celui nou angajat, precum i o tranziie ordonat a acestuia. Rotaia poate fi dificisau impracticabil în organizaiile de audit mici (filiale), precum i la exercitarea angajamentelor specializate. Înasemenea cazuri, trebuie aplicate msuri alternative de precauie, cum ar fi stabilirea unei înelegeri permanente

privind primirea consultaiilor externe de la un alt auditor cu experien corespunztoare sau de la un oricare altserviciu, prevzut pentru aceste scopuri, de exemplu, în cadrul organizaiei profesionale.Competen profesional i responsabiliti referitoare lautilizarea lucrrilor persoanelor care nu sînt auditori/contabili61.Auditorii trebuie s evite acceptarea prestrii serviciilor profesionale pentru efectuarea crora nivelul lor decompeten este insuficient, pîn cînd ei nu vor obine consultaii competente i asisten, care le vor permite

prestarea acestor servicii în mod satisfctor. Dac auditorul nu are competen suficient pentru prestarea anumit pri a serviciilor profesionale, el se poate adresa dup o consultaie specializat ctre experi, cum ar fi aliauditori/contabili, juriti, ingineri, geologi, evaluatori etc.

62.În astfel de cazuri, dei auditorul se bazeaz pe competena profesional a expertului, el totui, nu trebuie s presupun în mod automat c expertul este cunoscut cu normele etice. Întrucît responsabilitatea final pentru prestarea serviciului profesional rmîne pe seama auditorului, acesta trebuie s urmreasc respectarea cerinelor dconduit profesional.63.La utilizarea serviciilor experilor care sînt auditori/ contabili, auditorul presupune c ei cunosc i respectcerinele Codului privind conduita profesional.64.La utilizarea serviciilor experilor care nu sînt auditori/ contabili, auditorul trebuie s se conving c acetia sînîncunotiinai cu cerinele de conduit profesional. Atenia primordial trebuie s fie acordat principiilor fundamentale, expuse în paragraful 16 al prezentului Cod, care se extind asupra oricrui angajament cu participareexperilor.65.Gradul de control i gestiune necesare va depinde de persoanele implicate i de natura angajamentului. Exemplde asemenea gestiune i control pot include:

*recomandarea ca persoanele implicate s ia cunotin de Codul privind conduita profesional corespunztor;



cererea une con rm r scr se pr v n ne egerea norme or e con u t pro es ona ;*oferirea de consultaii în cazurile apariiei situaiilor de conflict poteniale.66.Auditorul trebuie s fie atent la cerinele specifice de independen sau alte riscuri inerente angajamentuluirespectiv. Asemenea situaii necesit o atenie deosebit i gestiune/control asupra respectrii normelor de conduit

profesional.67.Dac auditorul nu este convins c la o oarecare etap a angajamentului vor fi respectate normele de conduit

profesional corespunztoare, el nu trebuie s accepte exercitarea unui asemenea angajament. Dac auditorul aînceput deja exercitarea angajamentului, el trebuie s întrerup îndeplinirea lui.Remunerri i comisioane68.Auditorii care presteaz servicii profesionale unui client îi asum responsabilitatea de a presta aceste servicii c

onestitate i obiectivitate, i în concordan cu standardele profesionale tehnice. Aceast responsabilitate serealizeaz prin aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale pe care auditorul le-a obinut prin instruire iactivitate practic. Pentru serviciile prestate auditorului i se cuvine remunerare.Remunerri profesionale69.Remunerrile profesionale trebuie s reflecte corect valoarea serviciilor prestate clientului, inînd cont de:(a)cunotinele i aptitudinile profesionale necesare pentru prestarea serviciilor respective;(b)nivelul de pregtire i experien al personalului, angajat în derularea serviciilor profesionale;(c)timpul necesar fiecrui angajat ce particip în derularea serviciilor profesionale;(d)gradul de responsabilitate care se presupune la prestarea acestor servicii.70.Remunerrile profesionale trebuie s fie calculate în baza unui tarif/or sau /zi adecvat pentru fiecare colaboratimplicat în derularea serviciilor profesionale. Aceste tarife trebuie s se bazeze pe premisa fundamental corganizarea i desfurarea activitii auditorului i serviciile prestate clienilor sînt bine planificate, controlate i

administrate. La stabilirea tarifelor se iau în considerare factorii expui în paragraful 69 al prezentului Cod, precumi condiiile legale, sociale i economice. Determinarea tarifelor adecvate se afl în competena fiecruiauditor/organizaie de audit.71.Auditorul nu trebuie s declare c anumite servicii profesionale vor fi prestate în prezent sau pe viitor pentru oremunerare anumit sau o remunerare estimat, sau o remunerare cuprins în anumite limite dac în momentuldeclarrii exist probabilitatea unei creteri considerabile a mrimii remunerrii, iar potenialul client nu esteinformat despre aceast probabilitate.72.În cazul în care la prestarea serviciilor profesionale unui client, poate fi necesar sau raional perceperea uneiremunerri prestabilite, auditorul trebuie s estimeze mrimea remunerrii reieind din prevederile paragrafelor 6971 ale prezentului Cod.73.Auditorul poate stabili o remunerare mai mic decît cea aplicat anterior, pentru servicii similare, cu condiia cmrimea remunerrii s fie calculat în conformitate cu prevederile paragrafelor 69-71 ale prezentului Cod.ComentariuEste acceptabil ca auditorul s-i asigure munca prin stabilirea unei remunerri mai mici decît un alt auditor. Totuauditorii care presteaz servicii pentru remunerri, mrimea crora este considerabil mai mic decît mrimearemunerrilor aplicate de ctre auditorul în funciune sau de ali auditori, trebuie s fie contieni c în acest cazexist un risc în ceea ce privete percepia calitii serviciilor prestate.Prin urmare, primind decizia referitor la mrimea remunerrii ce va fi aplicat unui client pentru prestareaserviciilor profesionale, auditorul trebuie s fie convins c mrimea remunerrii stabilite:*nu va afecta calitatea lucrrilor, i serviciile vor fi prestate contiincios în conformitate cu toate standardele

profesionale i procedurile de control al calitii;*nu va induce în eroare clientul în privina volumului (sferei) exact al serviciilor, pentru care a fost determinatremunerarea i a indicatorilor în baza crora va fi calculat remunerarea.7

4.Conform paragrafului 55 al prezentului Cod, serviciile profesionale nu trebuie s fie oferite sau prestate clieniîn baza unui acord, conform cruia:*plata remunerrii depinde de depistarea anumitor fapte sau de realizarea anumitor rezultate, sau*remunerarea depinde într-un alt fel de faptele descoperite sau rezultatele serviciilor prestate.ComentariuRemunerrile nu se consider condiionate, dac ele sînt stabilite de instana judectoreasc sau de organele de staRemunerrile calculate în baza unui procentaj sau oricrei altei baze similare fa de rezultatele obinute, seconsider condiionate.75.La exercitarea angajamentelor auditorul suport anumite cheltuieli nemijlocit legate de prestarea serviciilor

profesionale (de exemplu, de deplasare, trasport etc.), care pot fi luate în considerare la determinarea sumei totale remunerrii profesionale.



. t t n nteresu c entu u , c t a au toru u , pentru a ev ta ne ne eger e n eg tur cu remunerarea, serecomand ca înainte de începerea îndeplinirii angajamentului s fie clar definit, de preferat în scris, baza dupcare se va calcula remunerarea i orice alte angajamente de plat4 .

______________________________________ 4 Informaii suplimentare sînt prezentate în SNA 210 "Condiiile angajamentelor de audit".Comisioane77.Plata i/sau primirea unui comision de ctre auditor poate afecta obiectivitatea i independena lui. Auditorul nurmeaz s plteasc comisioane în scopul atragerii unui client sau s accepte comisioane pentru trimiterea unuiclient ctre o ter parte. Auditorul de asemenea nu trebuie s accepte comisioane pentru recomandarea produselorsau serviciilor oferite de alte persoane.

78.Remunerrile pltite i/sau primite de la ali auditori pentru atragerea/trimiterea clienilor sînt considerate drepcomisioane, în cazul cînd auditorul care face trimiterea nu presteaz nici un fel de servicii.79.Plile efectuate de auditor/organizaia de audit ctre fotii participani sau motenitorii acestora pentru

procurarea integral a organizaiei de audit sau a unei cote pri din aceasta, nu sînt considerate drept comisioane.Activiti incompatibile cu practica de audit80.Auditorul nu trebuie s fie angajat concomitent în mai multe activiti care deterioreaz sau pot deterioraonestitatea, obiectivitatea sau independena acestuia, sau reputaia profesiei de auditor i contabil i care, înconsecin, sînt incompatibile cu prestarea serviciilor profesionale.81.Prestarea simultan a dou sau a mai multor tipuri de servicii profesionale nu afecteaz, prin ea însi,onestitatea, obiectivitatea sau independena.82.Angajarea simultan într-o activitate de antreprenoriat sau alt activitate care nu este legat de prestareaserviciilor profesionale i care nu permite auditorului s-i desfoare activitatea profesional în modul cuvenit, în

conformitate cu principiile etice fundamentale ale profesiei de auditor i contabil, trebuie considerat incompatibicu activitatea de audit.Relaiile cu ali auditori ce exercitactivitate de auditAcceptarea de noi angajamente83.Extinderea activitii clientului implic deseori formarea de filiale sau întreprinderi-fiice în regiunile undeauditorul în funciune nu practic. În aceste circumstane, clientul sau auditorul în funciune, cu acordul clientului

poate solicita unui auditor-succesor ce practic în asemenea regiune s presteze serviciile profesionale necesare pentru exercitarea misiunii.84.Trimiterea clienilor de asemenea poate avea loc la prestarea serviciilor sau misiunilor specializate, dacauditorul în funciune nu posed cunotine speciale i experien în domeniile corespunztoare ale contabilitii auditului.85.Auditorii trebuie s ofere doar acele servicii, pe care ei consider c le pot îndeplini cu competen profesionalÎn interesul atît a profesiei în ansamblu, cît i a clienilor este important ca auditorii, în caz de necesitate, s

primeasc consultaii de la persoanele competente.86.Totui, auditorul în funciune care nu posed anumite aptitudini practice specializate poate s nu recomandeclientul su unui alt auditor ce posed asemenea aptitudini, din teama, c pe viitor clientul se poate dezice deserviciile lui în favoarea altui auditor. Ca rezultat, clienii pot fi lipsii de posibilitatea folosirii avantajelor consultaiilor la care ei au dreptul.87.Dorinele unui client trebuie s fie determinabile în alegerea consultanilor profesioniti potrivii (auditorilor-succesori), indiferent de necesitatea cunotinelor speciale. Prin urmare, auditorul nu trebuie s limiteze dreptulclientului în primirea consultaiei specializate i, în circumstane potrivite, trebuie s recomande clientului s

primeasc o astfel de consultaie.

88.Serviciile sau consultaiile unui auditor ce posed aptitudini specializate pot fi cutate într-una din modalitileurmtoare:(a)de ctre client:(i) în urma unei discuii i consultri cu auditorul în funciune;(ii) la rugmintea special sau la recomandarea auditorului în funciune;(iii) fr referire la auditorul în funciune; sau(b)de ctre auditorul în funciune cu respectarea confidenialitii.89.Cînd auditorul este rugat s presteze servicii sau consultaii, el trebuie s se intereseze dac clientul potenial arun auditor în funciune. În cazul în care exist un auditor în funciune care va continua s presteze servicii

profesionale, trebuie s fie respectate procedurile expuse în paragrafele 90-96 ale prezentului Cod. În cazul în careare loc înlocuirea auditorilor, trebuie s fie respectate procedurile expuse în paragrafele 97-108 ale prezentului Co90.Auditorul-succesor trebuie s:



m teze serv c e sa e a o m s une concret pr m t e a c ent sau pr n tr m tere e a au toru n unc une, nlipsa altor indicaii din partea clientului;*întreprind msuri rezonabile de meninere a relaiilor de lucru dintre auditorul în funciune i client i s nuexprime nici un fel de observaii critice la adresa serviciilor profesionale ale auditorului în funciune, fr a oferiultimului posibilitatea de a prezenta toat informaia relevant.91.Auditorul-succesor, cruia clientul i-a încredinat o misiune, clar distinct de misiunea exercitat de ctreauditorul în funciune sau de cea iniial obinut de la client sau prin trimiterea de la auditorul în funciune, trebuies-o examineze ca pe o solicitare separat de prestare a serviciilor sau consultaiilor. Înainte de a accepta oricemisiune de acest tip, auditorul-succesor urmeaz s:*comunice clientului despre obligaia profesional de a informa auditorul în funciune;

*întiineze imediat auditorul în funciune (preferabil în scris) despre primirea de la client a solicitrii privind prestarea serviciilor;*informeze auditorul în funciune despre natura general a solicitrii clientului i s cear toat informaia relevanexistent, necesar pentru exercitarea misiunii.92.În cazul cînd clientul insist ca auditorul în funciune s nu fie informat despre primirea solicitrii privind

prestarea serviciilor, auditorul-succesor trebuie s decid dac motivele clientului sînt întemeiate. În absena unorcircumstane speciale, simpla nedorin a clientului nu reprezint un motiv suficient pentru a nu informa auditorulfunciune.93.Auditorul-succesor trebuie s:(a)respecte indicaiile primite de la auditorul în funciune sau de la client, în acea msur în care acestea nucontravin cerinelor legale, normative sau de alt natur;(b)asigure, pe cît este posibil, ca auditorul în funciune s fie informat despre natura general a serviciilor

profesionale prestate.94.În cazul în care doi sau mai muli auditori presteaz servicii profesionale clientului, în funcie de naturaserviciilor prestate, poate fi raional ca auditorul-succesor s informeze doar unul dintre ei.95.Auditorul în funciune, în afar de indicaiile referitoare la angajamentul predat, trebuie s menin, pe cît aceaeste de raional, contactul cu auditorii-succesori i s colaboreze cu acetia în cazul tuturor solicitrilor rezonabilede asisten.96.Cînd auditorul care nu este auditor în funciune primete o solicitare cu rugmintea de a-i exprima opinia asupaplicrii standardelor de contabilitate, de audit sau altor acte legislative i normative în anumite situaii sautranzacii, el trebuie s dea dovad de pruden, deoarece exist posibilitatea formrii opiniei în condiiile presiuniexcesive asupra aprecierii i obiectivitii lui. Opinia format fr a se ine cont de toate faptele relevante poate crdificulti unui asemenea auditor dac aceasta este atacat, sau dac acest auditor este angajat ulterior de ctreagentul economic. În acest sens, în scopul minimizrii riscului de oferire a consultaiilor neadecvate, auditorultrebuie s se conving de faptul c el are acces la toate informaiile relevante. Cînd solicitarea privind exprimareaopiniei a fost fcut în circumstanele menionate mai sus, auditorul ce a primit solicitarea, trebuie s informezeauditorul în funciune. Auditorul în funciune, cu permisiunea clientului, trebuie s ofere acestui auditor toatinformaia relevant solicitat despre client. Auditorul ce a primit solicitarea, de asemenea cu permisiuneaclientului, trebuie s prezinte auditorului în funciune o copie a raportului final. Dac clientul nu este de acord cuinformarea reciproc între auditori, atunci în mod normal, auditorul ce a primit solicitarea nu trebuie s înceapexercitarea angajamentului.Înlocuirea auditorului97.Proprietarii agentului economic au dreptul indiscutabil de a-i alege/înlocui consultanii profesioniti (auditoriisuccesori). Dup cum este necesar, ca interesele legale ale proprietarilor s fie aprate, este la fel de important caauditorul care este solicitat s înlocuiasc un alt auditor s aib posibilitatea s se asigure de faptul c nu exist

careva motive profesionale pentru care angajamentul s nu fie acceptat. Aceasta nu poate fi fcut eficient fr ocomunicare direct cu auditorul în funciune. În absena unei solicitri speciale, auditorul în funciune nu trebuie sofere voluntar informaii despre afacerile clientului.98.Comunicarea cu auditorul în funciune permite auditorului-succesor potenial s:*stabileasc, dac circumstanele în care se propune înlocuirea auditorului permit acceptarea acestei propuneri;*se determine în inteniile sale de a prelua angajamentul;*menin relaii armonioase cu auditorul în funciune.99.Msura în care auditorul în funciune poate discuta afacerile clientului cu auditorul-succesor potenial depindede:(a)obinerea permisiunii din partea clientului; i/sau(b)cerinele legale, normative sau de alt natur în ceea ce privete divulgarea unei astfel de informaii.100. Auditorul-succesor potenial trebuie s trateze cu cea mai strict confidenialitate i s acorde importana

cuvenit oricrei informaii oferite de ctre auditorul în funciune.



. n orma e o er te e c tre au toru n unc une pot n ca, spre exemp u, aptu c mot ve e o c a e eînlocuire a auditorului înaintate de client nu corespund realitii. Aceste informaii pot de asemenea indica, c

propunerea privind înlocuirea auditorului a fost înaintat deoarece auditorul în funciune i-a susinut punctele devedere i i-a îndeplinit obligaiile corect, nectînd la opoziia sau eschivarea clientului în cazul existeneidezacordurilor considerabile, de exemplu, în ceea ce privete aplicarea principiilor sau practicilor stabilite îndomeniul contabilitii.102. Comunicarea reciproc între auditorul-succesor, client i auditorul în funciune servete pentru protejarea:(a)auditorului-succesor potenial în acceptarea angajamentului în circumstanele cînd nu se cunosc toate faptelerelevante;(b)intereselor minoritii proprietarilor agenilor economici, care pot fi insuficient informai despre toate

circumstanele în care este propus înlocuirea auditorilor;(c)intereselor auditorului în funciune, cînd înlocuirea propus apare în rezultatul exercitrii contiincioase de ctrauditorul în funciune a obligaiilor sale sau reprezint o tentativ de implicare în activitatea auditorului ca

profesionist independent.103. Înainte de a accepta un angajament privind prestarea serviciilor profesionale recurente, prestate pîn lamomentul respectiv de ctre alt auditor, auditorul-succesor potenial trebuie:(a)s se asigure c clientul potenial a avizat auditorul în funciune despre înlocuirea propus i i-a eliberat

permisiune, preferabil în scris, de a discuta liber afacerile clientului în întregime cu auditorul-succesor potenial;(b)dup obinerea rspunsului afirmativ de la clientul potenial privind punctul (a), s solicite permisiunea de acontacta auditorul în funciune. Dac o astfel de permisiune îi este refuzat sau dac permisiunea menionat în

punctul (a) nu este acordat, auditorul-succesor potenial, în lipsa unor circumstane excepionale care sîntcunoscute întru-totul i dac faptele necesare nu au fost obinute prin alte mijloace, trebuie s refuze angajamentul

de prestare a serviciilor;(c)dup obinerea permisiunii de la clientul potenial, s solicite auditorului în funciune, preferabil în scris,furnizarea:(i) informaiei privind orice motive profesionale care trebuie s fie cunoscute înainte de a decide acceptarea saurefuzul angajamentului;(ii) altei informaii detaliate, necesare pentru luarea deciziei.104. Auditorul în funciune, dup primirea de la auditorul-succesor potenial a solicitrii indicate în paragraful103(c) al prezentului Cod trebuie prompt:(a)s rspund la solicitare, preferabil în scris, i s comunice despre existena oricror motive profesionale pentrucare auditorul-succesor potenial nu ar trebui s accepte angajamentul;(b)la existena motivelor de acest fel sau a altor informaii ce trebuie dezvluite, s se asigure c clientul a permis

prezentarea acestei informaii auditorului-succesor potenial. Dac asemenea permisiune nu este acordat, auditoruîn funciune trebuie s comunice acest fapt auditorului-succesor potenial;(c)obinînd permisiunea de la client s;(i) dezvluie toat informaia necesar auditorului-succesor potenial pentru ca acesta s decid acceptarea saurefuzul angajamentului, i(ii) discute liber cu auditorul-succesor potenial toate problemele relevante asupra crora acesta ar trebui s fieavertizat.105. Dac auditorul-succesor potenial nu primete rspuns de la auditorul în funciune pe parcursul unei perioaderezonabile de timp (mai mare de o lun) i nu sînt motive de a presupune c exist circumstane excepionale legatde înlocuirea propus, el trebuie s încerce s stabileasc legtura cu auditorul în funciune prin alte mijloace. Dacasemenea încercri nu duc la un rezultat satisfctor, auditorul-succesor potenial trebuie s trimit auditorului înfunciune o scrisoare suplimentar în care s menioneze c el:

*presupune, c nu exist nici un motiv profesional care ar împiedica acceptarea angajamentului, i*are intenia s accepte angajamentul.106. Existena datoriilor clientului privind plata remunerrii auditorului în funciune nu constituie motiv profesion

pentru refuzul angajamentului de ctre auditorul-succesor potenial.107. Auditorul în funciune trebuie s transmit prompt clientului sau noului auditor, cu permisiunea clientului,toate registrele i documentele clientului5 care se pstreaz sau pot fi pstrate la el dup numirea auditorului-succesor.

________________________________ 5 Cu excepia cazurilor prevzute de legislaia în vigoare.108. În conformitate cu cerinele legislaiei în vigoare sau din alte motive (spre exemplu, în scopul asigurrii celeimai înalte caliti a serviciilor), unii clieni (inclusiv instituiile de stat) organizeaz concursuri (tendere) sau solicde la auditori (organizaii de audit) prezentarea documentelor privind prestarea serviciilor profesionale. În cazul,

dac în rezultatul numirii auditorului-succesor potenial auditorul în funciune poate fi destituit din postul su,



au toru -succesor a prezentarea ocumente or tre u e s n ce c na nte e a accepta anga amentu este necesars ia legtur cu auditorul în funciune, pentru a discuta eventualele motive profesionale care ar împiedicaacceptarea acestui angajament. Dup trecerea cu succes a concursului sau acceptrii angajamentului auditorul-succesor trebuie s-l contacteze pe auditorul în funciune.Publicitatea, oferta de servicii i publicarea informaiei109. Pentru o informare cît mai obiectiv a publicului auditorii pot realiza publicitate (reclam), ofert de servicii

publicare a informaiei.110. Publicitatea i oferta de servicii trebuie s fie decente, oneste, veridice i calitativ executate. Oferta de servic

prin utilizarea constrîngerii sau a hruielii este prohibit.111. Exemple de activiti incompatibile cu criteriile indicate în paragraful 110 al prezentului Cod includ aciunile

care:(a)creeaz ateptri false, amgitoare sau nejustificate de rezultate favorabile;(b)sugereaz abilitatea de a influena orice instan judectoreasc, organ de reglementare i alte organisme similasau persoane oficiale;(c)constau în declaraii de laud;(d)conin comparaii cu ali auditori;(e)conin mrturii sau aprobri din partea terilor;(f)conin afirmaii care ar putea induce în eroare sau înela utilizatorul potenial al serviciilor;(g)arog nejustificat calitatea de expert sau specialist într-un anumit domeniu al contabilitii i auditului.112. Organizaiile profesionale pot din numele su s informeze publicul cu privire la nomenclatorul serviciilor

prestate de auditori (organizaii de audit).Publicarea informaiei

113. Publicarea informaiei de ctre auditor este acceptabil dac:(a)este efectuat în scopul informrii publicului sau a sectoarelor interesate ale acestuia despre faptele reale i celecare nu induc în eroare;(b)este îndeplinit calitativ i cu respectarea normelor profesionale;(c)nu conine repetri frecvente a numelui auditorului i orice laude excesive la adresa acestuia.114. Exemplele care urmeaz ilustreaz circumstanele în care se admite publicarea informaiei, precum i aspectecare trebuie luate în considerare cu condiia respectrii cerinelor paragrafului 113 al prezentului Cod.

Numiri i distinciiÎn interesul atît al publicului, cît i al profesiei de auditor i contabil orice numire sau alt activitate a auditorului dimportan naional sau local, precum i acordarea oricrei distincii unui auditor trebuie s fie aduse la cunotin

publicului cu indicarea, unde este potrivit, a apartenenei la organizaia profesional. Totui, auditorul nu trebuie sutilizeze numirile, activitile sau distinciile menionate anterior în scopul promovrii pe pia a activitii sale

profesionale.Auditorii în cutarea unei angajrisau a unei activiti profesionaleAuditorul poate s informeze prile interesate despre faptul, c el se gsete în cutarea unui parteneriat înorganizaia de audit sau a unei angajri în domeniul contabilitii i auditului. Aceasta poate avea loc prin diferitemijloace, spre exemplu, prin intermediul publicrii în presa profesional, adresrii în scris ctre ali auditori(organizaii de audit) etc.Cataloage

Numele auditorului (denumirea organizaiei de audit) poate fi inclus în cataloagele publicate de ctre organizaiile profesionale sau de alt tip. Înregistrrile în asemenea cataloage trebuie s fie limitate la indicarea numelui(denumirii), adresei, numrului de telefon, descrierii succinte a activitii profesionale i oricrei altei informaii

necesare pentru a permite utilizatorilor s contacteze persoana sau organizaia indicat în acestea.Cri, articole, interviuri, lecii, apariii la radio i televiziuneAuditorii, care sînt autori ai crilor sau articolelor de specialitate, pot indica numele lor i calificarea profesional

precum i denumirea organizaiei de audit a lor, dar nu trebuie s ofere informaie cu privire la serviciile prestate aceast organizaie.Cerine similare se înainteaz i în cazul participrii auditorilor la lecii i interviuri, apariiei în programe radio sade televiziune ce au o tem profesional. Ceea ce scriu sau spun auditorii nu trebuie s aib un caracter promoionîn folosul propriu sau al organizaiilor acestora, dar trebuie s exprime un punct de vedere obiectiv profesionalasupra subiectului examinat. Auditorii poart responsabilitate pentru faptul c tot ce se public sau ce apare în faa

publicului s corespund acestor cerine.Cursuri de instruire, seminare etc.Auditorul (organizaia de audit) poate organiza cursuri de instruire sau seminare pentru clieni, colaboratori sau al

auditori. Participarea altor persoane la asemenea cursuri de instruire sau seminare se admite în cazul cînd aceste



persoane s ngure au so c tat part c parea. ceast cer n nu mp e c au tor s presteze serv c e acest genaltor organe profesionale, asociaii sau instituii de învmînt care organizeaz cursuri pentru membrii si sau

pentru public. Nu se admite evidenierea exagerat a numelui auditorului în orice brouri sau documente emise în baza acestor seminare i cursuri.Brouri i documente ce conin informaie profesional tehnicBrourile i alte documente pe care se indic numele auditorului (denumirea organizaiei de audit) i care conininformaie profesional tehnic în ajutorul angajailor sau clienilor pot fi distribuite unor astfel de persoane saualtor auditori.Distribuirea acestor brouri i documente altor persoane se admite în cazurile în care aceste persoane le-au solicitasingure.

Angajarea personaluluiInformarea publicului despre posturile vacante poate fi efectuat prin intermediul oricror mijloace de informare îmas în care apar, de obicei, astfel de anunuri. Se admite ca în descrierea postului s fie prezentate anumite detalireferitoare la unul sau mai multe dintre serviciile prestate clienilor de ctre aceast organizaie de audit, dar nu se

permite de a include în anunul despre posturile vacante careva element de publicitate. Anunurile nu trebuie sconin nici o sugestie asupra faptului c serviciile oferite sînt mai superioare serviciilor oferite de alte organizaiide audit, ca o consecin a mrimii activitii, asocierilor sau a altor motive.În publicaiile adresate special instituiilor de învmînt, în scopul informrii studenilor i a absolvenilor despre

posibilitile profesionale, se admite descrierea serviciilor oferite într-o manier de afaceri.Publicarea informaiei în numele clienilor Auditorul poate informa publicul în numele clienilor, în primul rînd, în scopul angajrii personalului contabil. Înacest caz, auditorul trebuie s se asigure ca asemenea publicaii s fie îndreptate spre atingerea scopurilor clientulu

Brouri i cataloage ale organizaiei de auditAuditorul poate distribui clienilor si sau altor persoane la solicitarea acestora:(a) brouri ale organizaiei de audit cu expunerea obiectiv a nomenclatorului i coninutului serviciilor prestate; (b) cataloage cu indicarea numelor partenerilor, adreselor oficiilor, precum i a denumirilor i adreselor întreprinderilor asociate i fiice.Rechizite de birou i cri de vizitRechizitele de birou i crile de vizit ale auditorului (organizaiei de audit) pot conine:*numele partenerilor, directorilor i altor angajai ai organizaiei de audit;*titlurile i abrevierile profesionale;*denumirea oraelor i rilor în care sînt reprezentane ale organizaiei;*logotipurile, numerele de telefoane i alte informaii necesare despre organizaia de audit.

Nu se admite indicarea unor cunotine i aptitudini speciale privind oferirea anumitor servicii.Anunuri în ziarePentru informarea publicului despre înfiinarea unei noi organizaii de audit, despre modificrile în componena

partenerilor organizaiei de audit sau despre orice modificri ale adresei organizaiei pot fi utilizate anunurile înziarele i revistele corespunztoare.Includerea numelui auditorului într-un document emis de clientÎn cazurile în care un client are intenia s publice raportul auditorului asupra activitii întreprinderii existente aclientului sau privind înfiinarea unei întreprinderi noi, auditorul trebuie s întreprind msurile necesare care vor garanta c contextul în care va fi publicat acest raport nu va induce în eroare publicul referitor la natura i coninutacestui raport. În aceste circumstane, auditorul trebuie s informeze clientul despre faptul c pentru publicareadocumentului este necesar de a fi obinut permisiunea auditorului.O abordare similar trebuie utilizat i în privina altor documente, pe care clientul are intenia s le emit i în ca

este indicat numele auditorului care acioneaz ca consultant independent. Aceast regul nu împiedic includereanumelui auditorului în raportul anual al clientului.Dac auditorii, în calitate de persoane particulare, sînt asociai cu activitatea anumitei organizaii sau dein funcii cadrul ei, astfel de organizaie poate indica numele auditorilor i titlul lor profesional pe rechizite de birou i pedocumente. Auditorul trebuie s se asigure c aceast informaie nu a indus publicul în eroare referitor la existenalegturii dintre aceast organizaie i activitatea lui profesional independent în calitate de auditor.

COMPARTIMENTUL C - Norme suplimentare de conduita profesionalaaplicabile contabililor titulariÎn acest compartiment sînt expuse norme suplimentare celor coninute în compartimentul A al prezentului Cod irecomandri pentru contabilii angajai în sectorul de producie (servicii), comer, sectorul necomercial, instituii

publice sau sectorul de învmînt. Aceste norme i recomandri de asemenea pot fi aplicabile auditorilor angajai

organizaiile de audit.



on cte ce n e o a tate115. Contabilii titulari sînt obligai s respecte loialitatea atît fa de patronul su, cît i fa de profesia sa. Laapariia conflictelor între aceste obligaii, prioritatea contabilului titular, de regul, trebuie s fie susinereascopurilor legale i etice ale organizaiei-patron, precum i a regulilor i a procedurilor legate de aceast susinereTotodat, în pofida cerinelor patronului contabilul titular nu trebuie s:(a)încalce legislaia în vigoare;(b)încalce cerinele actelor normative în domeniul contabilitii i auditului, precum i prevederile prezentului Co(c)înele sau s induc în eroare (inclusiv prin tcere) auditorii patronului;(d)semneze sau s fie asociat într-un alt mod cu documentul sau afirmaia ce denatureaz semnificativ faptele.116. Divergenele de opinii referitoare la tratarea corect a aspectelor contabilitii i normelor de conduit

profesional, de regul, trebuie examinate i soluionate în cadrul organizaiei-patron, iniial cu conducereanemijlocit a contabilului titular i apoi dac dezacordurile asupra unui aspect etic semnificativ nu sînt soluionatecu nivelul mai superior al conducerii sau cu membrii Consiliului director care nu fac parte din organele executive.117. Dac contabilul titular nu poate soluiona o problem cu caracter semnificativ care a cauzat un conflict dintrecerinele patronului i obligaiile profesionale, el poate fi nevoit, dup epuizarea tuturor posibilitilor, s examinenecesitatea demisionrii ca metod de soluionare a conflictului. Angajaii trebuie s expun patronului motiveleacestei aciuni îns datoria lor de a respecta confidenialitatea, de regul, exclude comunicarea problemei respectiunor tere persoane (cu excepia cazurilor prevzute de cerinele legale, normative sau profesionale).118. Recomandri mai detaliate privind soluionarea conflictelor etice sînt expuse în paragrafele 22-25 ale

prezentului Cod.Susinerea colegilor de profesie119. Contabilul titular, în special cel cu funcii de rspundere, trebuie s acorde o deosebit atenie necesitii

dezvoltrii i pstrrii de ctre colegi a propriilor opinii în domeniul contabilitii, precum i trebuie s poat sexamineze i s soluioneze în mod profesional divergenele între opinii.Competena profesional120. Contabilul titular poate primi o misiune/funcie pentru executarea creia acesta nu dispune de instruire speciasau experien suficiente. Cînd contabilul titular primete asemenea misiune/funcie, el nu trebuie s induc îneroare patronul su referitor la cunotinele i experiena sa i, în caz de necesitate, trebuie s solicite consultaii iasisten specialitilor/experilor respectivi.Prezentarea informaiei121. Contabilul titular trebuie s:*reflecte i s prezinte informaia financiar reieind din cerinele actelor legislative i normative, inclusiv

prevederile prezentului Cod;*contribuie la utilizarea metodelor moderne de inere a contabilitii în scopul reflectrii i prezentrii cît maiveridice a informaiei financiare i nefinanciare.DATA INTRRII ÎN VIGOARE122. Prezentul Cod intr în vigoare începînd cu 1 ianuarie 2002. Se recomand aplicarea anticipat.

codul privind conduita profesionalĂ a auditorilor si contabilelor

Documents