29.11.2008

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 320/1

I(Acte adoptate n temeiul Tratatelor CE/Euratom a cror publicare este obligatorie)

REGULAMENTE

REGULAMENTUL (CE) NR. 1126/2008 AL COMISIEI din 3 noiembrie 2008 de adoptare a anumitor standarde internaionale de contabilitate n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului(Text cu relevan pentru SEE) COMISIA COMUNITILOR EUROPENE,

avnd n vedere Tratatul de instituire a Comunitii Europene,(3)

i adoptate n totalitate la nivel comunitar pn la 15 octombrie 2008, cu excepia standardului IAS 39 (cu privire la recunoaterea i msurarea instrumentelor financiare), din care au fost omise cteva pri. Diferitele standarde internaionale au fost adoptate de o serie de regulamente de modificare. Acest lucru creeaz incertitudini legale i dificulti n aplicarea corect n Comunitate a standardelor internaionale de contabilitate. n vederea simplificrii legislaiei comunitare cu privire la standardele de contabilitate, este necesar, pentru mai mult claritate i transparen, ca standardele cuprinse n prezent n Regulamentul (CE) nr. 1725/2003 i n actele de modificare ale acestuia s fie reunite ntr-un singur text. Prin urmare, Regulamentul (CE) nr. 1725/2003 ar trebui nlocuit cu prezentul regulament. Msurile prevzute n prezentul regulament sunt conforme cu avizul Comitetului de reglementare contabil,

avnd n vedere Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate (1), n special articolul 3 alineatul (1),

ntruct:

(1)

Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 prevede c, pentru fiecare exerciiu financiar care ncepe la 1 ianuarie 2005 sau ulterior acestei date, societile cotate la burs care intr sub incidena dreptului intern al unui stat membru sunt obligate, n anumite condiii, s i ntocmeasc conturile contabile consolidate n conformitate cu standardele internaionale de contabilitate definite la articolul 2 din regulamentul menionat.

(4)

(5)

ADOPT PREZENTUL REGULAMENT: (2)

Prin Regulamentul (CE) nr. 1725/2003 al Comisiei din 29 septembrie 2003 de adoptare a anumitor standarde internaionale de contabilitate, n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului (2), au fost adoptate anumite standarde i interpretri existente la 14 septembrie 2002. n urma consultrii Grupului de experi tehnici (GET) din cadrul Grupului consultativ european pentru raportarea financiar (EFRAG), Comisia a modificat regulamentul pentru a include toate standardele prezentate de Consiliul pentru standarde internaionale de contabilitate (International Accounting Standards Board sau IASB), precum i interpretrile prezentate de Comitetul pentru interpretri ale standardelor internaionale de raportare financiar (International Financial Reporting Interpretations Committee sau IFRIC)

Articolul 1 Standardele internaionale de contabilitate, astfel cum sunt definite la articolul 2 din Regulamentul (CE) nr. 1606/2002, se adopt n conformitate cu prevederile din anex.

Articolul 2 Regulamentul (CE) nr. 1725/2003 se abrog. Trimiterile la regulamentul abrogat se interpreteaz ca trimiteri la prezentul regulament.

(1) JO L 243, 11.9.2002, p. 1. (2) JO L 261, 13.10.2003, p. 1.

L 320/2

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene Articolul 3

29.11.2008

Prezentul regulament intr n vigoare n a treia zi de la data publicrii n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene. Prezentul regulament este obligatoriu n toate elementele sale i se aplic direct n toate statele membre. Adoptat la Bruxelles, 3 noiembrie 2008. Pentru ComisieCharlie McCREEVY

Membru al Comisiei

29.11.2008

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii EuropeneANEX STANDARDE INTERNAIONALE DE CONTABILITATE

L 320/3

Pagina IAS 1 IAS 2 IAS 7 IAS 8 IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 IAS 20 IAS 21 IAS 23 IAS 24 IAS 26 IAS 27 IAS 28 IAS 29 IAS 31 IAS 32 IAS 33 IAS 34 IAS 36 IAS 37 IAS 38 IAS 39 IAS 40 IAS 41 IFRS 1 IFRS 2 IFRS 3 IFRS 4 IFRS 5 IFRS 6 IFRS 7 IFRS 8 Prezentarea situaiilor financiare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Stocuri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Situaiile fluxurilor de trezorerie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Evenimente ulterioare datei bilanului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contracte de construcie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impozitul pe profit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Imobilizri corporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contracte de leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Venituri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beneficiile angajailor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental . . . . Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costurile ndatorrii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prezentarea informaiilor privind prile afiliate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contabilizarea i raportarea planurilor de pensii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Situaii financiare consolidate i individuale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Investiii n entitile asociate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Interese n asocierile n participaie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Instrumente financiare: prezentare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rezultatul pe aciune . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Raportarea financiar interimar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deprecierea activelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provizioane, datorii contingente i active contingente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Imobilizri necorporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Instrumente financiare: recunoatere i evaluare, cu excepia anumitor dispoziii legate de contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Investiii imobiliare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Agricultura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plata pe baz de aciuni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Combinri de ntreprinderi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contracte de asigurare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Explorarea i evaluarea resurselor minerale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Instrumente financiare: informaii de furnizat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Segmente operaionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 22 27 34 42 46 53 72 83 93 99 130 134 142 146 150 156 161 167 171 179 195 208 215 241 252 270 323 335 342 356 373 390 405 413 417 432

L 320/4

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii EuropenePagina

29.11.2008

IFRIC 1 IFRIC 2 IFRIC 4 IFRIC 5 IFRIC 6 IFRIC 7 IFRIC 8 IFRIC 9 IFRIC 10 IFRIC 11 SIC-7: SIC-10 SIC-12 SIC-13 SIC-15 SIC-21 SIC-25 SIC-27 SIC-29 SIC-31 SIC-32

Modificri ale datoriilor existente din dezafectare, reconstituire i de natur similar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aciunile membrilor n entiti de tip cooperatist i instrumente similare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Determinarea msurii n care un angajament conine un contract de leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Drepturi la interese din fonduri de dezafectare, de reconstituire i de reabilitare a mediului . . . . . . . . . . . . . . . . . . Datorii care decurg din participarea pe o pia specific Deeuri ale echipamentelor electrice i electronice . . Aplicarea metodei retratrii conform IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste . . . . . . . . . . Domeniul de aplicare a IFRS 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reevaluarea instrumentelor derivate ncorporate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Raportarea financiar interimar i deprecierea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IFRS 2 Tranzacii cu grupul i cu aciuni de trezorerie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Introducerea monedei euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Asistena guvernamental Fr relaii specifice cu activitile de exploatare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Consolidare Entiti cu scop special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Entiti controlate n comun Contribuii nemonetare ale asociailor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contracte de leasing operaional Stimulente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impozitul pe profit Recuperarea activelor neamortizabile reevaluate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impozitul pe profit Modificri ale statutului fiscal al unei entiti sau al acionarilor si . . . . . . . . . . . . . . . . . Evaluarea fondului economic al tranzaciilor care implic forma legal a unui contract de leasing . . . . . . . . . . . . Acorduri de concesiune a serviciilor Prezentri de informaii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Venituri Tranzacii barter care presupun servicii de publicitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Imobilizri necorporale Costuri asociate crerii de site-uri web . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

439 441 447 450 453 455 457 459 461 462 464 465 466 468 470 471 472 473 476 478 479

Reproducere autorizat n cadrul Spaiului Economic European. Toate drepturile rezervate n afara SEE, cu excepia dreptului de a reproduce pentru uz personal sau n alte scopuri legitime. Informaii suplimentare pot fi obinute de la IASB, la urmtoarea adres: www.iasb.org

29.11.2008

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii EuropeneSTANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 1 Prezentarea situaiilor financiare

L 320/5

OBIECTIV 1. Obiectivul prezentului standard este de a prescrie baza pentru prezentarea situaiilor financiare cu scop general, pentru a asigura comparabilitatea att cu situaiile financiare ale entitii pentru perioadele precedente, ct i cu situaiile financiare ale altor entiti. Pentru a realiza acest obiectiv, prezentul standard prevede dispoziii generale pentru prezentarea situaiilor financiare, orientri pentru structura acestora i dispoziii minime privind coninutul lor. Recunoaterea, evaluarea i prezentarea tranzaciilor specifice i a altor evenimente sunt tratate n alte standarde i interpretri.

DOMENIU DE APLICARE 2. Prezentul standard trebuie aplicat tuturor situaiilor financiare cu scop general ntocmite i prezentate n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS-uri). Situaiile financiare cu scop general sunt acelea menite s satisfac nevoile utilizatorilor care nu se afl n poziia de a impune entitii s ntocmeasc rapoarte adaptate nevoilor lor specifice de informaii. Situaiile financiare cu scop general le includ pe cele care sunt prezentate separat sau n cadrul altui document public, cum ar fi raportul anual sau prospectul de emisiune. Prezentul standard nu se aplic structurii i coninutului unor situaii financiare interimare simplificate, ntocmite n conformitate cu IAS 34 Raportarea financiar interimar. Totui, punctele 13-41 se aplic unor astfel de situaii financiare. Prezentul standard se aplic n egal msur tuturor entitilor, indiferent dac trebuie sau nu s ntocmeasc situaii financiare consolidate sau situaii financiare individuale, conform definiiei din IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale. [Eliminat] Prezentul standard utilizeaz o terminologie adaptat entitilor cu scop lucrativ, inclusiv entitilor din sectorul public. Entitile nonprofit din sectorul privat, public sau guvernamental care urmresc aplicarea prezentului standard ar putea fi nevoite s modifice descrierile utilizate pentru anumite elemente-rnduri din situaiile financiare i pentru situaiile financiare ca atare. n mod similar, entitile care nu au capital propriu dup cum este acesta definit n IAS 32 Instrumente financiare: prezentare (de exemplu, anumite fonduri mutuale) i entitile al cror capital social nu este capital propriu (de exemplu, unele entiti cooperatiste) ar putea fi nevoite s adapteze prezentarea n situaiile financiare a intereselor membrilor sau ale deintorilor de uniti.

3.

4. 5.

6.

SCOPUL SITUAIILOR FINANCIARE 7. Situaiile financiare sunt o reprezentare structurat a poziiei financiare i a performanei financiare a unei entiti. Obiectivul situaiilor financiare cu scop general este de a oferi informaii despre poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea deciziilor economice. Situaiile financiare prezint, de asemenea, rezultatele gestiunii resurselor, sarcin ncredinat conducerii entitilor. Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare ofer informaii despre: (a) (b) (c) (d) (e) (f) activele; datoriile; capitalurile proprii; veniturile i cheltuielile, inclusiv ctigurile i pierderile; alte modificri n capitalurile proprii; i fluxurile de trezorerie ale entitii.

Aceste informaii, mpreun cu alte informaii din note, ajut utilizatorii situaiilor financiare la estimarea viitoarelor fluxuri de trezorerie ale entitii i, n special, a plasrii n timp a apariiei i a gradului de certitudine a acestora.

COMPONENTE ALE SITUAIILOR FINANCIARE 8. Un set complet de situaii financiare conine: (a) (b) un bilan; o situaie a veniturilor i a cheltuielilor;

L 320/6

RO(c)

Jurnalul Oficial al Uniunii Europeneo situaie a modificrilor capitalurilor proprii care s reflecte : (i) (ii) fie toate modificrile capitalurilor proprii; fie modificri ale capitalurilor proprii, altele dect cele provenind din tranzacii cu acionarii care acioneaz n calitatea lor de acionari;

29.11.2008

(d) (e) 9.

o situaie a fluxurilor de trezorerie; i note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte note explicative.

Multe entiti prezint, n afara situaiilor financiare, o analiz financiar efectuat de conducere care descrie i explic caracteristicile principale ale performanei financiare i ale poziiei financiare ale entitii, precum i principalele incertitudini cu care aceasta se confrunt. Un astfel de raport poate include o analiz a: (a) principalilor factori i a principalelor influene care determin performana financiar, inclusiv a modificrilor mediului n care entitatea i desfoar activitatea, a reaciei entitii la modificrile respective i efectul acestora, precum i a politicii de investiii pentru a-i menine i mbunti performana financiar, inclusiv politica de dividende; surselor de finanare ale entitii i ratei vizate de ndatorare a capitalului; i resurselor entitii care nu sunt recunoscute n bilan conform IFRS-urilor.

(b) (c) 10.

Multe entiti prezint, de asemenea, n afara situaiilor financiare, rapoarte i situaii cum ar fi rapoartele de mediu i situaiile privind valoarea adugat, n special n sectoarele n care factorii de mediu sunt semnificativi i atunci cnd angajaii sunt considerai a fi un grup important de utilizatori. Rapoartele i situaiile prezentate n afara situaiilor financiare sunt n afara domeniului de aplicare al IFRS-urilor.

DEFINIII 11. Urmtorii termeni sunt folosii n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare: Imposibilitate Aplicarea unei dispoziii este imposibil atunci cnd entitatea nu poate s o aplice dup ce a fcut toate eforturile rezonabile n acest sens. Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS-uri) sunt standardele i interpretrile adoptate de ctre Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB). Ele includ: (a) (b) (c) Standarde Internaionale de Raportare Financiar; Standarde Internaionale de Contabilitate; i Interpretri care au fost emise de ctre Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRIC) sau de ctre fostul Comitet Permanent pentru Interpretri (SIC).

Semnificativ Omisiunile sau declaraiile eronate ale elementelor sunt semnificative dac ar putea, individual sau mpreun, s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor, decizii luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea i natura omisiunilor sau erorilor luate n considerare n funcie de circumstanele existente. Mrimea sau natura elementului sau o combinaie a acestora ar putea fi factorul determinant. Notele conin informaii suplimentare fa de cele prezentate n bilan, situaia veniturilor i a cheltuielilor, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie. Notele ofer descrieri narative sau detalieri ale elementelor prezentate n aceste situaii i informaii privind elementele care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n acele situaii. 12. Evaluarea msurii n care o omisiune sau o declaraie eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, fiind astfel semnificativ, necesit luarea n considerare a caracteristicilor acelor utilizatori. Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare prevede la punctul 25 c se presupune c utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, precum i privind contabilitatea i au dorina de a studia informaiile prezentate cu atenia cuvenit. Prin urmare, evaluarea trebuie s ia n considerare modul n care se preconizeaz n mod rezonabil c utilizatorii cu astfel de caracteristici ar putea fi influenai n mod rezonabil n luarea deciziilor economice.

CONSIDERENTE GENERALE Prezentarea fidel i conformitatea cu IFRS-urile 13. Situaiile financiare trebuie s prezinte fidel poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti. Prezentarea fidel impune reprezentarea exact a efectelor tranzaciilor, a altor evenimente i condiii,

29.11.2008

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 320/7

n conformitate cu definiiile i criteriile de recunoatere pentru active, datorii, venituri i cheltuieli stabilite n Cadrul general. Se presupune c aplicarea IFRS-urilor, cu informaii suplimentare prezentate, atunci cnd este necesar, are drept rezultat situaii financiare care realizeaz o prezentare fidel. 14. O entitate ale crei situaii financiare sunt conforme cu IFRS-urile trebuie s prezinte n note o declaraie explicit i fr rezerve privind aceast conformitate. Situaiile financiare nu trebuie descrise ca fiind conforme cu IFRS-urile dect dac satisfac toate dispoziiile IFRS-urilor. n aproape toate situaiile se obine o prezentare fidel prin respectarea IFRS-urilor aplicabile. De asemenea, o prezentare fidel impune unei entiti: (a) s selecteze i s aplice politicile contabile n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori. IAS 8 stabilete o ierarhie de ndrumri cu valoare de norm pe care conducerea le ia n considerare n absena unui standard sau a unei interpretri care se aplic n mod specific unui element; s prezinte informaii, inclusiv politicile contabile, ntr-o manier care s ofere informaii relevante, fiabile, comparabile i inteligibile; s ofere prezentri suplimentare atunci cnd respectarea dispoziiilor specifice din IFRS-uri este insuficient pentru a permite utilizatorilor s neleag impactul anumitor tranzacii, al altor evenimente i condiii asupra poziiei financiare i a performanei financiare a entitii.

15.

(b)

(c)

16.

Politicile contabile neadecvate nu sunt rectificate nici prin prezentarea politicilor contabile utilizate, nici prin note sau materiale explicative. n cazurile extrem de rare n care conducerea ajunge la concluzia c respectarea unei dispoziii dintr-un standard sau dintr-o interpretare ar induce att de mult n eroare nct ar fi n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilite n Cadrul general, entitatea trebuie s se abat de la acea dispoziie n maniera prezentat la punctul 18 dac cadrul relevant de reglementare impune o astfel de abatere sau nu o interzice altminteri. Atunci cnd o entitate se abate de la o dispoziie a unui standard sau a unei interpretri n conformitate cu punctul 17, aceasta trebuie s prezinte: (a) conducerea a ajuns la concluzia c situaiile financiare prezint fidel poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale entitii; conformitatea cu standardele i interpretrile aplicabile, cu excepia abaterii de la o anumit dispoziie pentru realizarea unei prezentri fidele; titlul standardului sau al interpretrii de la care s-a abtut entitatea, natura abaterii, inclusiv tratamentul pe care l-ar impune standardul sau interpretarea, motivul pentru care tratamentul respectiv ar induce n eroare n circumstanele respective ntr-att nct ar fi n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilit n Cadrul general, precum i tratamentul adoptat; i pentru fiecare perioad prezentat, impactul financiar al abaterii asupra fiecrui element din situaiile financiare care ar fi fost raportat dac s-ar fi respectat dispoziia.

17.

18.

(b)

(c)

(d)

19.

Atunci cnd o entitate s-a abtut de la o dispoziie a unui standard sau a unei interpretri ntr-o perioad anterioar, iar acea abatere afecteaz sumele recunoscute n situaiile financiare pentru perioada actual, entitatea trebuie s fac prezentrile prevzute la punctul 18 literele (c) i (d). Punctul 19 se aplic, de exemplu, atunci cnd o entitate s-a abtut ntr-o perioad anterioar de la o dispoziie dintrun standard sau dintr-o interpretare n momentul evalurii activelor sau datoriilor, iar acea abatere afecteaz evaluarea modificrilor activelor sau datoriilor recunoscute n situaiile financiare ale perioadei curente. n situaiile extrem de rare n care conducerea ajunge la concluzia c respectarea unei dispoziii dintr-un standard sau dintr-o interpretare ar induce n eroare ntr-att nct ar fi n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilit n Cadrul general, dar cadrul de reglementare relevant interzice abaterea de la acea dispoziie, entitatea trebuie s ncerce pe ct posibil s reduc aspectele care decurg din respectarea acelei dispoziii i care sunt percepute ca inducnd n eroare, prezentnd: (a) titlul standardului sau al interpretrii respective, natura dispoziiei i motivul pentru care conducerea a ajuns la concluzia c respectarea acelei dispoziii induce n eroare n circumstanele respective ntr-att nct este n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilit n Cadrul general; i pentru fiecare perioad prezentat, ajustrile fiecrui element din situaiile financiare pe care conducerea le-a considerat ca fiind necesare pentru obinerea unei prezentri fidele.

20.

21.

(b)

L 320/822.

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

29.11.2008

n sensul punctelor 17-21, un element al informaiilor ar fi n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare atunci cnd nu reprezint exact tranzaciile, alte evenimente i condiii pe care fie dorete s le reprezinte, fie se ateapt n mod normal s le reprezinte i, n consecin, ar putea s influeneze deciziile economice luate de ctre utilizatorii situaiilor financiare. Atunci cnd se evalueaz msura n care respectarea unei dispoziii specifice dintr-un standard sau dintr-o interpretare ar induce n eroare ntr-att nct ar fi n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilit n Cadrul general, conducerea ia n considerare: (a) (b) motivul pentru care obiectivul situaiilor financiare nu este atins n circumstanele respective; i modul n care circumstanele dintr-o entitate se pot deosebi de cele din alte entiti care respect dispoziia. Dac alte entiti respect dispoziia n circumstane similare, exist o prezumie relativ potrivit creia respectarea dispoziiei de ctre entitate nu ar induce n eroare ntr-att nct s fie n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilit n Cadrul general.

Continuitatea activitii 23. La ntocmirea situaiilor financiare, conducerea trebuie s evalueze capacitatea entitii de a-i continua activitatea. Situaiile financiare trebuie ntocmite pe baza continuitii activitii, cu excepia cazului n care conducerea fie intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea, fie nu are o alt alternativ realist dect s procedeze astfel. Atunci cnd, la efectuarea evalurii, conducerea are cunotin de incertitudini semnificative legate de evenimente sau condiii care pot cauza ndoieli semnificative asupra capacitii entitii de a-i continua activitatea, incertitudinile respective trebuie prezentate. Atunci cnd situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza continuitii activitii, acest fapt trebuie prezentat, mpreun cu baza de ntocmire a situaiilor financiare i motivul pentru care entitatea nu este considerat a fi n situaia de a-i continua activitatea. Atunci cnd conducerea evalueaz msura n care prezumia continuitii activitii este sau nu adecvat, sunt luate n considerare toate informaiile disponibile despre viitor, care se ntinde pe o perioad de cel puin dousprezece luni de la data bilanului, dar fr a se limita la aceasta. Importana acordat depinde de fiecare caz n parte. Atunci cnd entitatea a avut o activitate profitabil n trecut i acces fr dificulti la resurse financiare, se poate ajunge la concluzia c prezumia continuitii activitii este adecvat fr o analiz detaliat. n alte cazuri, conducerea poate fi nevoit s ia n considerare o gam larg de factori care afecteaz profitabilitatea curent i preconizat, graficele de rambursare a datoriilor i sursele poteniale de nlocuire a finanrii existente nainte de a fi sigur c prezumia continuitii activitii este adecvat.

24.

Contabilitatea de angajamente 25. O entitate trebuie s i ntocmeasc situaiile financiare folosind contabilitatea de angajamente, cu excepia informaiilor privind fluxurile de trezorerie. Atunci cnd se folosete contabilitatea de angajamente, elementele sunt recunoscute ca active, datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli (elementele situaiilor financiare), atunci cnd respect definiiile i criteriile de recunoatere pentru acele elemente din Cadrul general.

26.

Consecvena prezentrii 27. Prezentarea i clasificarea elementelor din situaiile financiare trebuie meninute de la o perioad la alta, cu excepia cazurilor cnd: (a) n urma unei modificri semnificative n natura activitii entitii sau n urma unei analize a situaiilor sale financiare, este evident c ar fi mai potrivit o alt prezentare sau clasificare avnd n vedere criteriile de selecie i aplicare a politicilor contabile din IAS 8; sau un standard sau o interpretare prevede o modificare a prezentrii.

(b) 28.

O achiziie sau o cedare semnificativ ori o revizuire a prezentrii situaiilor financiare poate sugera c situaiile financiare trebuie prezentate diferit. O entitate modific prezentarea situaiilor financiare doar dac noua prezentare ofer informaii fiabile i dac este mai relevant pentru utilizatorii situaiilor financiare i doar dac este probabil utilizarea n continuare a acestei structuri revizuite astfel nct s nu fie afectat comparabilitatea. Atunci cnd se fac astfel de modificri, entitatea i reclasific informaiile comparative n conformitate cu punctele 38 i 39.

Pragul de semnificaie i agregarea 29. Fiecare clas semnificativ care cuprinde elemente similare trebuie prezentat separat n situaiile financiare. Elementele care au naturi sau funcii diferite trebuie prezentate separat, cu excepia cazului n care nu sunt semnificative.

29.11.200830.

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 320/9

Situaiile financiare rezult din prelucrarea unui volum mare de tranzacii sau alte evenimente care sunt agregate pe grupe n funcie de natura sau funcia lor. Etapa final a procesului de agregare i clasificare este prezentarea de date condensate i clasificate care formeaz elemente-rnduri n bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n situaia modificrii capitalurilor proprii i n situaia fluxurilor de trezorerie sau n note. Dac un element-rnd nu este n mod individual semnificativ, atunci el este agregat cu alte elemente fie n acele situaii, fie n note. Un element care nu este suficient de semnificativ pentru a fi prezentat separat n situaiile financiare propriu-zise poate fi totui suficient de semnificativ nct s poat fi prezentat separat n note. Aplicarea conceptului pragului de semnificaie nseamn faptul c nu este necesar respectarea unei anumite dispoziii de prezentare a informaiilor dintr-un standard sau dintr-o interpretare, dac informaiile nu sunt semnificative.

31.

Compensarea 32. Activele i datoriile, precum i veniturile i cheltuielile nu trebuie compensate, cu excepia cazului n care compensarea este impus sau permis de un standard sau de o interpretare. Este important ca att activele i datoriile, ct i veniturile i cheltuielile s fie raportate separat. Compensarea fie n situaia veniturilor i a cheltuielilor, fie n bilan, cu excepia cazului n care compensarea reflect fondul economic al tranzaciei sau al unui alt eveniment, limiteaz capacitatea utilizatorilor att de a nelege tranzaciile ntreprinse, alte evenimente i condiii care au aprut, ct i de a evalua viitoarele fluxuri de trezorerie ale entitii. Evaluarea activelor dup deducerea ajustrilor de valoare de exemplu, ajustri pentru deprecierea stocurilor i ajustri pentru creanele ndoielnice nu reprezint o compensare. IAS 18 Venituri definete veniturile i impune ca acestea s fie evaluate la valoarea just a contraprestaiei primite sau de primit, lund n considerare valoarea oricrei reduceri comerciale i de volum acordate de entitate. n decursul activitilor sale curente, entitatea efectueaz alte tranzacii care nu genereaz venituri, dar care sunt ocazionate de principalele activiti generatoare de venituri. Rezultatele unor astfel de tranzacii sunt prezentate, atunci cnd aceast prezentare reflect fondul economic al tranzaciei sau al unui alt eveniment, prin compensarea veniturilor cu cheltuielile asociate care apar din aceeai tranzacie. De exemplu: (a) ctigurile i pierderile din cedarea activelor imobilizate, inclusiv investiiile i activele de exploatare, sunt raportate prin deducerea din ncasrile din cedare a valorii contabile a activului i a cheltuielilor de vnzare aferente; i cheltuielile legate de un provizion care este recunoscut n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente i rambursat n baza unui angajament contractual cu un ter (de exemplu, un contract de garanie al unui furnizor) pot fi compensate cu rambursrile aferente.

33.

34.

(b)

35.

n plus, ctigurile i pierderile care apar dintr-un grup de tranzacii similare sunt raportate pe baz net, de exemplu, ctigurile i pierderile din diferenele de curs valutar sau ctigurile i pierderile din instrumentele financiare deinute n vederea tranzacionrii. Totui, astfel de ctiguri i pierderi sunt raportate separat dac sunt semnificative.

Informaii comparative 36. Cu excepia cazului n care un standard sau o interpretare permite sau prevede altfel, informaiile comparative aferente perioadei precedente trebuie prezentate pentru toate sumele raportate n situaiile financiare. Informaiile comparative trebuie incluse pentru informaiile narative i descriptive atunci cnd acest lucru este relevant pentru nelegerea situaiilor financiare ale perioadei curente. n unele cazuri, informaiile narative furnizate de situaiile financiare pentru perioada (perioadele) anterioar (anterioare) continu s fie relevante n perioada curent. De exemplu, detaliile privind un litigiu, al crui rezultat era nesigur la data ultimului bilan i este nc nesoluionat, sunt prezentate n perioada curent. Utilizatorii beneficiaz de informaiile care indic existena acelei incertitudini la data ultimului bilan i de informaiile despre msurile care au fost luate pentru rezolvarea incertitudinii n cursul perioadei. Atunci cnd prezentarea sau clasificarea elementelor din situaiile financiare se modific, sumele comparative trebuie reclasificate, cu excepia cazului n care acest lucru este imposibil de realizat. Atunci cnd valorile comparative sunt reclasificate, o entitate trebuie s prezinte: (a) (b) (c) natura reclasificrii; valoarea fiecrui element sau a fiecrei clase de elemente care sunt reclasificate; i motivul reclasificrii.

37.

38.

L 320/1039.

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

29.11.2008

n situaia n care reclasificarea sumelor comparative este imposibil, o entitate trebuie s prezinte: (a) (b) motivul nereclasificrii sumelor; i natura ajustrilor care ar fi fost fcute dac valorile ar fi fost reclasificate.

40.

Ameliorarea comparabilitii informaiei ntre perioade ajut utilizatorii s ia decizii economice, n special prin faptul c permite evaluarea tendinelor n informaia financiar n scopul de a face prognoze. n anumite circumstane, este imposibil reclasificarea informaiei comparative pentru o anumit perioad anterioar n vederea obinerii comparabilitii cu perioada curent. De exemplu, s-ar putea ca datele s nu fi fost colectate n perioada (perioadele) anterioar (anterioare) ntr-o manier care s permit reclasificarea i s-ar putea ca reconstituirea informaiilor s nu fie posibil. IAS 8 trateaz ajustrile informaiilor comparative necesare atunci cnd o entitate modific o politic contabil sau corecteaz o eroare.

41.

STRUCTUR I CONINUT Introducere 42. Prezentul standard prevede ca anumite informaii s fie prezentate n bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor i n situaia modificrilor capitalurilor proprii i impune prezentarea altor elemente-rnduri fie n acele situaii, fie n note. IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie stabilete dispoziii pentru prezentarea situaiei fluxurilor de trezorerie. Prezentul standard utilizeaz uneori termenul prezentare a informaiilor ntr-un sens larg, cuprinznd elemente prezentate n bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n situaia modificrilor n capitalurile proprii i n situaia fluxurilor de trezorerie, precum i n note. Prezentrile sunt, de asemenea, prevzute i de alte standarde i interpretri. n cazul n care prezentul standard sau un alt standard sau o interpretare nu specific contrariul, astfel de prezentri sunt fcute fie n bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau n situaia fluxurilor de trezorerie (oricare dintre ele care este relevant), fie n note.

43.

Identificarea situaiilor financiare 44. 45. Situaiile financiare trebuie identificate i separate n mod clar de alte informaii din acelai document publicat. IFRS-urile se aplic numai situaiilor financiare, i nu altor informaii prezentate ntr-un raport anual sau alt document. Prin urmare, este important ca utilizatorii s poat distinge informaiile elaborate prin utilizarea IFRSurilor de alte informaii care le pot fi folositoare, dar nu fac obiectul acelor dispoziii. Fiecare component a situaiilor financiare trebuie identificat n mod clar. n plus, urmtoarele informaii trebuie s fie bine evideniate i repetate atunci cnd acest lucru este necesar pentru nelegerea corespunztoare a informaiilor prezentate: (a) denumirea entitii raportoare sau alte mijloace de identificare i orice modificare adus respectivelor informaii i care a intervenit de la ultima dat a bilanului; msura n care situaiile financiare se refer la entitatea individual sau la un grup de entiti; data bilanului sau perioada acoperit de situaiile financiare, care este cea mai adecvat pentru acea component a situaiilor financiare; moneda de prezentare, conform definiiei din IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar; i nivelul de rotunjire utilizat n prezentarea sumelor din situaiile financiare.

46.

(b) (c)

(d) (e) 47.

Dispoziiile de la punctul 46 sunt n mod normal respectate prin prezentarea n titlurile de pagin a situaiilor financiare i a denumirilor abreviate de coloane. Pentru determinarea celei mai bune modaliti de prezentare a acestor informaii este nevoie de raionament profesional. De exemplu, atunci cnd situaiile financiare sunt prezentate electronic, nu sunt utilizate ntotdeauna pagini separate; n acest caz elementele de mai sus sunt atunci prezentate att de frecvent, nct s asigure o nelegere corespunztoare a informaiilor incluse n situaiile financiare. Situaiile financiare sunt deseori mai uor de neles prin prezentarea informaiilor n mii sau milioane de uniti ale monedei de prezentare. Acest fapt este acceptabil atta timp ct este prezentat nivelul de rotunjire a prezentrii i ct nu sunt omise informaiile semnificative.

48.

29.11.2008

ROPerioada de raportare 49.

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 320/11

Situaiile financiare trebuie prezentate cel puin anual. Atunci cnd data bilanului unei entiti se schimb i situaiile financiare anuale sunt prezentate pentru o perioad mai lung sau mai scurt de un an, entitatea trebuie s prezinte, n plus fa de perioada acoperit de situaiile financiare: (a) (b) motivul folosirii unei perioade mai lungi sau mai scurte; i faptul c valorile comparative din situaia veniturilor i a cheltuielilor, situaia modificrilor n capitalurile proprii, situaia fluxurilor de trezorerie i notele aferente nu sunt pe deplin comparabile.

50.

n mod normal, situaiile financiare sunt ntocmite n mod consecvent, acoperind o perioad de un an. Totui, din motive practice, anumite entiti prefer s fac raportarea, de exemplu, pentru o perioad de 52 de sptmni. Prezentul standard nu mpiedic aceast practic, ntruct este puin probabil ca situaiile financiare rezultate s fie semnificativ diferite de acelea care ar fi prezentate pentru un an.

Bilanul Distincia dintre activele circulante i cele imobilizate, precum i dintre datoriile curente i cele pe termen lung 51. O entitate trebuie s prezinte activele circulante i imobilizate, precum i datoriile curente i pe termen lung, drept clasificri separate n bilan n conformitate cu punctele 57-67, cu excepia cazului n care o prezentare bazat pe lichiditate ofer informaii fiabile i mai relevante. Atunci cnd se aplic aceast excepie toate activele i datoriile trebuie prezentate la modul general, n ordinea lichiditii. Indiferent de metoda de prezentare adoptat pentru fiecare element-rnd de activ i de datorie care combin sume ce se ateapt a fi recuperate sau achitate la (a) nu mai mult de dousprezece luni de la data bilanului i (b) mai mult de dousprezece luni dup data bilanului, o entitate trebuie s prezinte valoarea ce se preconizeaz a fi recuperat sau decontat dup mai mult de dousprezece luni. Atunci cnd entitatea furnizeaz bunuri sau presteaz servicii n cadrul unui ciclu de exploatare clar identificabil, clasificarea separat n bilan a activelor circulante i imobilizate i a datoriilor curente i pe termen lung ofer informaii utile, fcnd distincie ntre activele nete care sunt n mod continuu rulate sub form de capital circulant i cele utilizate n activitatea pe termen lung a entitii. De asemenea, acest fapt evideniaz activele ce se preconizeaz a fi valorificate n cadrul ciclului curent de exploatare i datoriile exigibile n cursul aceleiai perioade. Pentru anumite entiti, cum ar fi instituiile financiare, o prezentare a activelor i a datoriilor n ordine cresctoare sau descresctoare a lichiditii ofer informaii fiabile i mai relevante dect o prezentare a activelor clasificate drept circulante i imobilizate i a datoriilor clasificate drept curente i pe termen lung, deoarece entitatea nu furnizeaz bunuri sau servicii ntr-un ciclu de exploatare clar identificabil. La aplicarea punctului 51, unei entiti i se permite s prezinte unele dintre activele i datoriile sale utiliznd clasificarea circulante/imobilizate i, respectiv, curente/pe termen lung i altele n funcie de lichiditate, atunci cnd aceast clasificare ofer informaii care sunt fiabile i mai relevante. Necesitatea unei baze mixte de prezentare poate aprea atunci cnd o entitate are diverse operaiuni. Informaiile despre datele la care se preconizeaz valorificarea activelor i a datoriilor sunt utile pentru evaluarea lichiditii i a solvabilitii unei entiti. IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat prevede prezentarea scadenelor pentru activele financiare i pentru datoriile financiare. Activele financiare cuprind creanele comerciale i alte creane, iar datoriile financiare includ datoriile comerciale i alte datorii. Informaiile privind data preconizat pentru recuperarea i decontarea activelor i a datoriilor nemonetare, cum sunt stocurile i provizioanele, sunt, de asemenea, utile, indiferent dac activele i datoriile sunt sau nu clasificate drept circulante/imobilizate i, respectiv, curente/pe termen lung. De exemplu, o entitate prezint valoarea stocurilor ce se preconizeaz a fi recuperat dup mai mult de dousprezece luni de la data bilanului.

52.

53.

54.

55.

56.

Active circulante 57. Un activ trebuie clasificat drept circulant atunci cnd satisface oricare dintre urmtoarele criterii: (a) se ateapt s fie realizat sau este deinut n vederea vnzrii sau consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; este deinut n principal n scopul a fi tranzacionat; se ateapt a fi realizat n termen de dousprezece luni de la data bilanului; sau reprezint numerar sau echivalente de numerar (conform definiiei din IAS 7), cu excepia cazului n care este interzis tranzacionarea sau utilizarea sa pentru a deconta o datorie pentru o perioad de cel puin dousprezece luni de la data bilanului.

(b) (c) (d)

Toate celelalte active trebuie clasificate drept active imobilizate.

L 320/1258.

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

29.11.2008

Prezentul standard utilizeaz termenul imobilizate pentru a cuprinde activele corporale, necorporale i financiare pe termen lung. Acesta nu interzice utilizarea descrierilor alternative, atta timp ct sensul este clar. Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea activelor pentru prelucrare i realizarea lor n numerar sau echivalente de numerar. Atunci cnd ciclul normal de exploatare al unei entiti nu este identificabil n mod clar, se consider c durata lui este de dousprezece luni. Activele circulante cuprind active (cum ar fi stocurile i creanele comerciale) care sunt vndute, consumate sau realizate ca parte a ciclului normal de exploatare, chiar i atunci cnd nu se ateapt s fie realizate n termen de dousprezece luni de la data bilanului. Activele circulante includ, de asemenea, active care sunt deinute n primul rnd n vederea tranzacionrii (activele financiare din cadrul acestei categorii sunt clasificate drept deinute n vederea tranzacionrii n conformitate cu IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare) i partea curent din activele financiare imobilizate.

59.

Datorii curente 60. O datorie trebuie clasificat drept datorie curent atunci cnd satisface oricare dintre urmtoarele criterii: (a) (b) (c) (d) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; este deinut n primul rnd n scopul de a fi tranzacionat; este exigibil n termen de dousprezece luni dup data bilanului; sau entitatea nu are un drept necondiionat de a amna decontarea datoriei pentru cel puin dousprezece luni dup data bilanului.

Toate celelalte datorii trebuie clasificate drept datorii pe termen lung. 61. Anumite datorii curente, cum ar fi datoriile comerciale i unele datorii privind angajaii i alte costuri de exploatare, fac parte din capitalul circulant utilizat n ciclul normal de exploatare al entitii. Astfel de elemente de exploatare sunt clasificate drept datorii curente, indiferent dac sunt exigibile dup mai mult de dousprezece luni de la data bilanului. Acelai ciclu normal de exploatare se aplic la clasificarea activelor i a datoriilor unei entiti. Atunci cnd ciclul normal de exploatare al unei entiti nu este clar identificabil, se consider c durata lui este de dousprezece luni. Alte datorii curente nu sunt decontate ca parte a ciclului normal de exploatare, dar sunt exigibile n termen de dousprezece luni dup data bilanului sau sunt deinute n primul rnd n scopul de a fi tranzacionate. Se poate oferi drept exemplu datoriile financiare care sunt clasificate drept deinute n vederea tranzacionrii n conformitate cu IAS 39, descoperirile de cont i partea curent din datoriile financiare pe termen lung, dividendele de pltit, impozitul pe profit i alte datorii necomerciale. Datoriile financiare care ofer finanare pe termen lung (adic nu fac parte din capitalul circulant utilizat n ciclul normal de exploatare al entitii) i nu sunt exigibile n dousprezece luni dup data bilanului constituie datorii pe termen lung, care fac obiectul punctelor 65 i 66. O entitate i clasific datoriile financiare drept curente atunci cnd ele trebuie decontate n termen dousprezece luni de la data bilanului, chiar dac: (a) (b) termenul iniial a fost stabilit pentru o perioad mai mare de dousprezece luni; i s-a ncheiat un acord de refinanare sau de reealonare a plilor pe termen lung dup data bilanului i nainte ca situaiile financiare s fie aprobate spre publicare.

62.

63.

64.

Dac o entitate preconizeaz i are competena exclusiv s refinaneze sau s rennoiasc o obligaie pentru cel puin dousprezece luni dup data bilanului n virtutea unei faciliti de mprumut existente, ea clasific obligaia drept obligaie pe termen lung indiferent dac aceasta ar fi altminteri exigibil ntr-un termen mai scurt. Totui, n situaiile n care refinanarea sau rennoirea obligaiei nu este de competena exclusiv a entitii (de exemplu, atunci cnd nu exist un acord de refinanare), nu se ia n calcul potenialul de refinanare, iar obligaia este clasificat drept curent. Atunci cnd o entitate ncalc un angajament prevzut n cadrul unui acord de mprumut pe termen lung la data bilanului sau naintea datei bilanului, datoria devenind exigibil la cerere ca urmare a acestei nclcri, datoria este clasificat drept curent indiferent dac creditorul a fost de acord, dup data bilanului i nainte ca situaiile financiare s fie aprobate spre publicare, s nu solicite plata ca urmare a nclcrii. Datoria este clasificat drept curent, deoarece la data bilanului entitatea nu are dreptul necondiionat de a-i amna decontarea pentru cel puin dousprezece luni dup acea dat. Totui, datoria este clasificat drept datorie pe termen lung dac creditorul a fost de acord pn la data bilanului s ofere o perioad de graie care s se ncheie la cel puin dousprezece luni dup data bilanului, n cadrul creia entitatea s poat rectifica nclcarea i n timpul creia creditorul s nu poat solicita rambursarea imediat.

65.

66.

29.11.200867.

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 320/13

n ceea ce privete mprumuturile clasificate drept datorii curente, dac urmtoarele evenimente au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare sunt aprobate spre publicare, respectivele evenimente ndeplinesc condiiile pentru a fi prezentate drept evenimente care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare n conformitate cu IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului: (a) (b) (c) refinanarea pe termen lung; rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe termen lung; i acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a rectifica o nclcare a unui acord pe termen lung care se ncheie la cel puin dousprezece luni dup data bilanului.

Informaii care trebuie prezentate n bilan 68. Bilanul trebuie s cuprind elementele-rnduri care prezint cel puin urmtoarele valori, n msura n care ele nu sunt prezentate n conformitate cu punctul 68A: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) (k) (l) (m) (n) (o) (p) 68A imobilizri corporale; investiii imobiliare; imobilizri necorporale; active financiare [exclusiv valorile menionate la literele (e), (h) i (i)]; investiii financiare contabilizate prin metoda punerii n echivalen; active biologice; stocuri; creane comerciale i similare; numerar i echivalente de numerar; datorii comerciale i similare; provizioane; datorii financiare [exclusiv valorile menionate la literele (j) i (k)]; datorii i creane aferente impozitului curent, dup cum sunt definite n IAS 12 Impozitul pe profit; datorii privind impozitele amnate i creane privind impozitele amnate, dup cum sunt definite n IAS 12; interes minoritar, prezentat n cadrul capitalurilor proprii; i capital emis i rezerve atribuibile acionarilor societii-mam.

Bilanul trebuie s includ, de asemenea, elementele-rnduri care s prezinte urmtoarele valori: (a) totalul activelor clasificate drept deinute n vederea vnzrii i active incluse n grupurile destinate cedrii, clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte; i datoriile incluse n grupurile destinate cedrii, clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5.

(b) 69. 70.

Alte elemente-rnduri, titluri i subtotaluri trebuie prezentate n bilan atunci cnd o astfel de prezentare este relevant pentru nelegerea poziiei financiare a entitii. Atunci cnd o entitate prezint active circulante i imobilizate i datorii curente i pe termen lung clasificate separat n bilanul su, aceasta nu trebuie s clasifice creanele (datoriile) privind impozitul amnat drept active (datorii) circulante (curente). Prezentul standard nu prescrie ordinea sau formatul de prezentare a elementelor. Punctul 68 ofer pur i simplu o list de elemente care sunt suficient de diferite ca natur sau funcie nct s justifice o prezentare separat n bilan. n plus: (a) sunt incluse elementele-rnduri atunci cnd mrimea, natura sau funcia unui element sau a unei agregri de elemente similare face ca o prezentare separat s fie relevant pentru nelegerea poziiei financiare a entitii; i

71.

L 320/14

RO(b)

Jurnalul Oficial al Uniunii Europenedescrierile utilizate i ordonarea elementelor sau agregarea de elemente similare pot fi amendate n funcie de natura entitii i a tranzaciilor acesteia, pentru a oferi informaii relevante pentru nelegerea poziiei financiare a entitii. De exemplu, o instituie financiar poate amenda descrierile de mai sus pentru a oferi informaii relevante pentru operaiunile unei instituii financiare.

29.11.2008

72.

Raionamentul privind eventualitatea prezentrii separate a unor elemente suplimentare se bazeaz pe evaluarea: (a) (b) (c) naturii i lichiditii activelor; funciei activelor n cadrul entitii; i valorilor, naturii i plasrii n timp a datoriilor.

73.

Utilizarea de baze diferite de evaluare pentru diferite clase de active sugereaz c natura sau funcia lor se deosebete i, de aceea, ele ar trebui prezentate drept elemente-rnduri separate. De exemplu, diferite clase de imobilizri corporale pot fi contabilizate la cost sau la valorile rezultate din reevaluare conform IAS 16 Imobilizri corporale.

Informaii ce trebuie prezentate fie n bilan, fie n note 74. O entitate trebuie s prezinte fie n bilan, fie n note subclasificri suplimentare ale elementelor-rnduri prezentate, clasificate ntr-o manier corespunztoare activitii entitii. Detaliile oferite n subclasificri depind de dispoziiile IFRS-urilor i de mrimea, natura i funcia sumelor implicate. Factorii menionai la punctul 72 sunt, de asemenea, utilizai pentru a determina baza subclasificrii. Prezentrile difer pentru fiecare element, de exemplu: (a) (b) elementele de imobilizri corporale sunt dezagregate pe clase, n conformitate cu IAS 16; creanele sunt dezagregate n conturi de creane de la clienii comerciali, creane de la pri afiliate, pli efectuate n avans i alte sume; stocurile sunt subclasificate, conform IAS 2 Stocuri, n categorii precum marf, materii prime i materiale, producie n curs de execuie i produse finite; provizioanele sunt dezagregate n provizioane pentru beneficiile angajailor i alte elemente; i capitalurile proprii i rezervele sunt dezagregate n diferite clase, precum capital vrsat, prime de emisiune i rezerve.

75.

(c)

(d) (e)

76.

O entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii fie n bilan, fie n note: (a) pentru fiecare clas de capital social: (i) (ii) (iii) (iv) (v) numrul de aciuni autorizate; numrul de aciuni emise i vrsate integral, precum i cele emise, dar nevrsate integral; valoarea nominal pe aciune sau faptul c aciunile nu au valoare nominal; o reconciliere a numrului de aciuni existente la nceputul i la sfritul perioadei; drepturile, preferinele i restriciile aferente clasei respective, inclusiv restriciile referitoare la repartizarea dividendelor i la rambursarea capitalului; aciunile proprii deinute de entitate sau de filialele sau de entitile sale asociate; i

(vi)

(vii) aciunile rezervate pentru emisiune n baza unor contracte de opiuni i a unor contracte de vnzare a aciunilor, inclusiv condiiile i sumele aferente; i (b) 77. o descriere a naturii i a scopului fiecrei rezerve din cadrul capitalurilor proprii.

O entitate fr capital social, precum un parteneriat sau un trust, trebuie s prezinte informaii echivalente celor prevzute la punctul 76 litera (a), evideniindu-se modificrile pe parcursul perioadei pentru fiecare categorie de participaie n capitalurile proprii, precum i drepturile, preferinele i restriciile aferente fiecrei categorii de participaie n capitalurile proprii.

29.11.2008

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 320/15

Situaia veniturilor i a cheltuielilor Profitul sau pierderea perioadei 78. Toate elementele de venit i cheltuial recunoscute ntr-o perioad trebuie incluse n profit sau n pierdere, cu excepia cazului n care un standard sau o interpretare prevede contrariul. n mod normal, toate elementele de venit i cheltuial recunoscute ntr-o perioad sunt incluse n profit sau n pierdere. Aceasta include efectele modificrilor estimrilor contabile. Totui, pot exista circumstane cnd anumite elemente pot fi excluse din profitul sau pierderea perioadei curente. IAS 8 trateaz dou astfel de circumstane: corectarea erorilor i efectul modificrilor politicilor contabile. Alte standarde trateaz elemente care respect definiia venitului sau a cheltuielii din Cadrul general, dar care sunt de obicei excluse din profit sau din pierdere. Se pot oferi cu titlu de exemplu surplusurile de reevaluare (a se vedea IAS 16), anumite ctiguri i pierderi care apar din conversia situaiilor financiare ale unei operaiuni din strintate (a se vedea IAS 21) i ctiguri sau pierderi din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare (a se vedea IAS 39).

79.

80.

Informaii care trebuie prezentate n situaia veniturilor i a cheltuielilor 81. Situaia veniturilor i a cheltuielilor trebuie s includ cel puin elemente-rnduri care s prezinte urmtoarele valori pentru perioad: (a) (b) (c) veniturile; costurile de finanare; cota-parte din profitul sau pierderea aferent() entitilor asociate i asocierilor n participaie, contabilizat prin metoda punerii n echivalen; cheltuiala cu impozitul; o sum unic cuprinznd totalul (i) profitului sau pierderii postimpozitare din activitile ntrerupte i (ii) ctigului sau pierderii recunoscute la evaluarea la valoarea just minus costurile generate de vnzare sau de cedarea activelor sau a grupului (grupurilor) destinate cedrii care constituie activiti ntrerupte; i profitul sau pierderea.

(d) (e)

(f) 82.

Urmtoarele elemente trebuie prezentate n situaia veniturilor i a cheltuielilor ca alocri ale profitului sau pierderii aferent(e) perioadei: (a) (b) profitul sau pierderea atribuibil() intereselor minoritare; i profitul sau pierderea atribuibil() acionarilor societii-mam.

83.

Trebuie prezentate elemente-rnduri, titluri i subtotaluri suplimentare n situaia veniturilor i a cheltuielilor atunci cnd o astfel de prezentare este relevant pentru nelegerea performanei financiare a entitii. Deoarece efectele diferitelor activiti, tranzacii i evenimente ale unei entiti se deosebesc ca frecven, potenial de ctig sau pierdere i previzibilitate, prezentarea componentelor de performan financiar ajut la nelegerea performanei financiare realizate i la anticiparea rezultatelor viitoare. Se includ n situaia veniturilor i a cheltuielilor elemente-rnduri suplimentare, iar descrierile utilizate i ordonarea elementelor sunt modificate atunci cnd este necesar explicarea componentelor de performan financiar. Factorii ce trebuie avui n vedere cuprind caracterul semnificativ, precum i natura i funcia elementelor de venituri i cheltuieli. De exemplu, o instituie financiar poate modifica descrierile pentru a oferi informaii relevante pentru operaiunile unei instituii financiare. Elementele de venituri i cheltuieli sunt compensate numai atunci cnd sunt satisfcute criteriile de la punctul 32. O entitate nu trebuie s prezinte niciun element de venit sau cheltuial drept element extraordinar, nici n situaia veniturilor i a cheltuielilor, nici n note.

84.

85.

Informaii care trebuie prezentate fie n situaia veniturilor i a cheltuielilor, fie n note 86. 87. Atunci cnd elementele de venituri i cheltuieli sunt semnificative, natura i valoarea lor trebuie prezentate separat. Circumstanele care ar da natere la prezentarea separat a elementelor de venituri i cheltuieli includ: (a) reduceri ale valorii contabile a stocurilor pn la valoarea net realizabil sau reduceri ale valorii contabile a imobilizrilor corporale pn la valoarea recuperabil i, de asemenea, reluri ale unor astfel de reduceri;

L 320/16

RO(b) (c) (d) (e) (f) (g) 88.

Jurnalul Oficial al Uniunii Europenerestructurri ale activitilor unei entiti i reluri ale oricror provizioane pentru costurile restructurrii; cedri ale unor elemente de imobilizri corporale; cedri ale unor investiii; activiti ntrerupte; soluionarea litigiilor; i alte reluri de provizioane.

29.11.2008

O entitate trebuie s prezinte o analiz a cheltuielilor utiliznd o clasificare bazat fie pe natura cheltuielilor, fie pe destinaia lor n cadrul entitii, oricare dintre acestea furnizeaz informaii mai fiabile i mai relevante. Entitile sunt ncurajate s prezinte analiza de la punctul 88 n situaia veniturilor i a cheltuielilor. Cheltuielile sunt subclasificate pentru a evidenia componente ale performanei financiare care se deosebesc n ceea ce privete frecvena, potenialul de ctig sau pierdere i previzibilitatea. Aceast analiz este furnizat n una dintre cele dou forme posibile. Prima form de analiz este metoda clasificrii dup natura cheltuielilor. Cheltuielile sunt agregate n situaia veniturilor i a cheltuielilor conform naturii lor (de exemplu, amortizarea, cumprrile de materii prime, cheltuielile cu transportul, beneficiile angajailor i cheltuielile de publicitate) i nu sunt realocate pe diferitele destinaii din cadrul entitii. Aceast metod poate fi simplu de aplicat, deoarece nu este necesar nicio alocare a cheltuielilor dup clasificrile funcionale. Se ofer urmtorul exemplu de clasificare utiliznd metoda naturii cheltuielilor: Venituri Alte venituri Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie Materii prime i consumabile utilizate Cheltuieli cu beneficiile angajailor Cheltuieli cu amortizarea Alte cheltuieli Total cheltuieli Profit X X X X X (X) X X X

89. 90.

91.

92.

Cea de-a doua metod de analiz este metoda clasificrii dup destinaia cheltuielilor sau metoda costului vnzrilor, i clasific cheltuielile dup destinaia lor ca parte din costul vnzrilor sau, de exemplu, din costurile activitilor de distribuie sau administrative. O entitate prezint cel puin costurile vnzrilor sale separat de celelalte cheltuieli conform acestei metode. Aceast metod poate oferi deseori informaii mai relevante pentru utilizatori dect clasificarea cheltuielilor dup natur, dar alocarea costurilor dup destinaii poate necesita alocri arbitrare i poate implica, n mod considerabil, utilizarea raionamentului profesional. Se ofer urmtorul exemplu de clasificare utiliznd metoda destinaiei cheltuielilor: Venituri Costul vnzrilor Profitul brut Alte venituri Costuri de distribuie Cheltuieli administrative Alte cheltuieli Profit X (X) X X (X) (X) (X) X

93.

Entitile care clasific cheltuielile dup destinaie trebuie s prezinte informaii suplimentare despre natura cheltuielilor, inclusiv cheltuielile cu amortizarea, precum i cheltuielile cu beneficiile angajailor. Optarea pentru metoda destinaiei cheltuielilor sau pentru metoda naturii cheltuielilor depinde att de factori istorici, ct i de cei afereni sectorului economic, respectiv de natura entitii. Ambele metode indic acele costuri care s-ar putea s varieze, direct sau indirect, n funcie de nivelul vnzrilor sau produciei entitii. Deoarece fiecare metod de prezentare are avantaje pentru diferite tipuri de entiti, prezentul standard impune conducerii alegerea

94.

29.11.2008

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 320/17

prezentrii celei mai relevante i celei mai fiabile. Totui, deoarece informaiile asupra naturii cheltuielilor sunt utile la estimarea viitoarelor fluxuri de trezorerie, se impune o prezentare suplimentar atunci cnd este utilizat metoda destinaiei cheltuielilor. La punctul 93, termenul beneficiile angajailor are acelai neles ca i n IAS 19 Beneficiile angajailor. 95. O entitate trebuie s prezinte, fie n situaia veniturilor i a cheltuielilor sau n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie n note, valoarea dividendelor recunoscute ca distribuiri ctre acionari n timpul perioadei i suma aferent pe aciune.

Situaia modificrilor capitalurilor proprii 96. O entitate trebuie s prezinte o situaie a modificrilor capitalurilor proprii evideniind n situaia propriu-zis: (a) (b) profitul sau pierderea perioadei; fiecare element de venit i cheltuial pentru perioad care, dup cum se prevede n alte standarde sau interpretri, este recunoscut direct n capitalurile proprii, precum i totalul acestor elemente; totalul veniturilor i al cheltuielilor pentru perioad [calculat ca sum dintre (a) i (b)], indicnd separat sumele totale atribuibile acionarilor societii-mam i intereselor minoritare; i pentru fiecare component a capitalurilor proprii, efectul modificrilor politicii contabile i al coreciilor erorilor recunoscute n conformitate cu IAS 8.

(c)

(d)

O situaie a modificrilor capitalurilor proprii care cuprinde doar acele elemente trebuie s se intituleze situaie a veniturilor i a cheltuielilor recunoscute. 97. O entitate trebuie s prezinte, de asemenea, fie n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie n note: (a) sumele tranzaciilor cu acionarii care se manifest n calitatea lor de acionari, artnd separat distribuirile ctre acionari; soldul rezultatelor reportate [i anume profitul sau pierderea cumulat()] la nceputul perioadei i la data bilanului, precum i modificrile pe parcursul perioadei; i o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei clase de capitaluri vrsate i a fiecrei rezerve la nceputul i la sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare.

(b)

(c)

98.

Modificrile capitalurilor proprii ale unei entiti ntre dou date ale bilanului reflect creterea sau reducerea activelor sale nete n cursul perioadei. Cu excepia modificrilor rezultate din tranzaciile cu acionarii care se manifest n calitatea lor de acionari (cum ar fi contribuiile de capital propriu, rscumprarea de ctre entitate a propriilor instrumente de capital propriu i a dividendelor) i costurile tranzaciilor legate direct de astfel de tranzacii, modificarea global a capitalurilor proprii n timpul unei perioade reprezint valoarea total a veniturilor i a cheltuielilor, inclusiv ctigurile i pierderile generate de activitile entitii pe parcursul acelei perioade (indiferent dac acele elemente de venituri i cheltuieli sunt recunoscute n profit sau n pierdere ori direct, ca modificri ale capitalurilor proprii). Prezentul standard prevede ca toate elementele de venituri i cheltuieli recunoscute ntr-o perioad s fie incluse n profit sau pierdere, cu excepia cazului n care un alt standard sau interpretare prevede contrariul. Alte standarde prevd ca unele pierderi i ctiguri (cum ar fi scderile i creterile din reevaluare i anumite diferene de curs valutar, pierderi sau ctiguri din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare i sumele conexe ale impozitelor curente i amnate) s fie recunoscute direct ca modificri ale capitalurilor proprii. ntruct este important luarea n considerare a tuturor elementelor de ctig i pierdere la evaluarea modificrilor poziiei financiare a unei entiti ntre dou date ale bilanului, prezentul standard prevede prezentarea situaiei modificrilor capitalurilor proprii care s evidenieze veniturile i cheltuielile totale ale unei entiti, inclusiv pe cele care sunt recunoscute direct n capitalurile proprii. IAS 8 prevede ajustri retroactive pentru a efectua modificri ale politicilor contabile, n msura n care acest lucru este posibil, cu excepia cazului n care prevederile tranzitorii ale unui alt standard sau ale unei alte interpretri prevd altceva. IAS 8 prevede, de asemenea, ca retratrile n scopul corectrii erorilor s fie fcute retroactiv n msura n care acest lucru este posibil. Ajustrile i retratrile retroactive se efectueaz n ceea ce privete soldul rezultatelor reportate, cu excepia cazului n care un alt standard sau o alt interpretare prevede ajustarea retroactiv a unei alte componente a capitalurilor proprii. Punctul 96 litera (d) prevede prezentarea n situaia modificrilor capitalurilor proprii a ajustrilor totale realizate n cazul fiecrei componente a capitalurilor proprii care decurg separat din modificrile politicilor contabile i din corectarea erorilor. Aceste ajustri sunt prezentate pentru fiecare perioad precedent i pentru nceputul perioadei.

99.

100.

L 320/18101.

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

29.11.2008

Dispoziiile de la punctele 96 i 97 pot fi ndeplinite n mai multe feluri. Un exemplu este formatul pe coloane care reconciliaz soldurile iniiale i cele finale ale fiecrui element de capitaluri proprii. O alternativ este aceea de a raporta numai elementele de la punctul 96 n situaia modificrilor capitalurilor proprii. Conform acestei abordri, elementele descrise la punctul 97 sunt prezentate n note.

Situaia fluxurilor de trezorerie 102. Informaiile privind fluxurile de trezorerie ofer utilizatorilor de situaii financiare o baz pentru evaluarea capacitii entitii de a genera numerar i echivalente de numerar, precum i a necesitilor entitii de a utiliza fluxurile de trezorerie respective. IAS 7 stabilete dispoziii pentru prezentarea situaiei fluxurilor de trezorerie i a informaiilor aferente.

Note Structur 103. Notele trebuie: (a) s prezinte informaii despre baza de ntocmire a situaiilor financiare i despre politicile contabile specifice utilizate n conformitate cu punctele 108-115; s prezinte informaiile prevzute de IFRS-uri care nu sunt prezentate n bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau n situaia fluxurilor de trezorerie; i s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau n situaia fluxurilor de trezorerie, dar care sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre ele.

(b)

(c)

104.

Notele la situaiile financiare trebuie prezentate, pe ct posibil, ntr-un mod sistematic. Fiecare element din bilan, din situaia veniturilor i a cheltuielilor, din situaia modificrilor capitalurilor proprii i din situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s fac trimitere la informaiile corespunztoare din note. Notele sunt n mod normal prezentate n urmtoarea ordine, care ajut utilizatorii s neleag situaiile financiare i s le compare cu situaiile financiare ale altor entiti: (a) (b) (c) o declaraie de conformitate cu IFRS-urile (a se vedea punctul 14); un rezumat al celor mai semnificative politici contabile aplicate (a se vedea punctul 108); informaii justificative pentru elemente prezentate n bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i n situaia fluxurilor de trezorerie, n ordinea n care este prezentat fiecare situaie i fiecare element-rnd; i alte prezentri de informaii, inclusiv: (i) (ii) datorii contingente (a se vedea IAS 37) i angajamente contractuale nerecunoscute; i informaii nefinanciare, de exemplu, obiectivele i politicile gestionrii riscului financiar ale entitii (a se vedea IFRS 7).

105.

(d)

106.

n anumite condiii, poate fi necesar sau de dorit modificarea ordonrii anumitor elemente din note. De exemplu, informaiile despre modificrile valorii juste recunoscute n profit sau n pierdere pot fi combinate cu informaiile referitoare la scadenele instrumentelor financiare, dei primele sunt prezentri pentru situaia veniturilor i a cheltuielilor, iar cele din urm se refer la bilan. Totui, se poate menine o structur sistematic a notelor atta timp ct este posibil. Notele care ofer informaii despre baza ntocmirii situaiilor financiare i a politicilor contabile specifice pot fi prezentate ca o component separat a situaiilor financiare.

107.

Prezentarea politicilor contabile 108. O entitate trebuie s prezinte n rezumatul politicilor contabile semnificative: (a) (b) baza (bazele) de evaluare utilizat (utilizate) la ntocmirea situaiilor financiare; i celelalte politici contabile utilizate care sunt relevante pentru nelegerea corespunztoare a situaiilor financiare.

29.11.2008109.

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 320/19

Este important ca utilizatorii s fie informai asupra bazei (bazelor) de evaluare utilizat (utilizate) n situaiile financiare (de exemplu, costul istoric, costul curent, valoarea net realizabil, valoarea just sau valoarea recuperabil), deoarece baza pe care sunt ntocmite situaiile financiare afecteaz n mod semnificativ analiza efectuat de acetia. Atunci cnd se utilizeaz mai mult de o baz de evaluare n situaiile financiare, de exemplu atunci cnd sunt reevaluate anumite clase de active, este suficient indicarea categoriilor de active i datorii la care se aplic fiecare baz de evaluare. Atunci cnd se decide necesitatea prezentrii unei anumite politici de contabilitate, conducerea ia n considerare msura n care prezentarea ar ajuta utilizatorii la nelegerea modului n care tranzaciile, alte evenimente i condiii se regsesc n performana financiar i n poziia financiar raportate. Prezentarea anumitor politici contabile este util n mod deosebit utilizatorilor atunci cnd acele politici sunt selectate din alternativele permise n standarde i interpretri. Un exemplu n acest sens este prezentarea msurii n care un asociat i recunoate participaiile ntr-o entitate controlat n comun utiliznd metoda consolidrii proporionale sau metoda punerii n echivalen (a se vedea IAS 31 Interese n asocierile n participaie). Anumite standarde cer n mod specific prezentarea anumitor politici contabile, inclusiv a alegerilor fcute de conducere ntre diferitele politici contabile permise. De exemplu, IAS 16 prevede prezentarea bazelor de evaluare utilizate pentru clasele de imobilizri corporale. IAS 23 Costurile ndatorrii prevede prezentarea modului n care sunt recunoscute costurile de ndatorare: imediat, drept cheltuial sau capitalizate, ca parte a costurilor activelor cu ciclu lung de producie. Fiecare entitate are n vedere natura activitii sale i politicile pe care utilizatorii situaiilor sale financiare se ateapt s le regseasc prezentate pentru acel tip de entitate. De exemplu, se ateapt de la o entitate care face obiectul impozitelor pe venit s i prezinte politicile contabile pentru impozitele pe venit, inclusiv cele aplicabile creanelor i datoriilor privind impozitul amnat. Atunci cnd o entitate are un numr semnificativ de operaiuni n strintate sau tranzacii n valut, se ateapt prezentarea politicilor contabile de recunoatere a ctigurilor i a pierderilor din variaiile de curs valutar. Atunci cnd au avut loc combinri de ntreprinderi, sunt prezentate politicile utilizate n evaluarea fondului comercial i a interesului minoritar. O politic contabil poate fi semnificativ datorit naturii operaiunilor entitii, chiar dac valorile prezentate pentru perioada curent i pentru perioadele anterioare nu sunt semnificative. Este, de asemenea, oportun prezentarea fiecrei politici contabile semnificative care nu este n mod special prevzut de IFRS-uri, dar este selectat i aplicat n concordan cu IAS 8. O entitate trebuie s prezinte n rezumatul politicilor contabile semnificative sau n alte note raionamentele profesionale, n afara celor care implic estimri (a se vedea punctul 116), pe care conducerea le-a fcut n aplicarea politicilor contabile ale entitii i care au avut cel mai mare efect asupra sumelor recunoscute n situaiile financiare. n procesul de aplicare a politicilor contabile ale entitii, conducerea face mai multe raionamente, n afar de cele care implic estimri, care pot afecta semnificativ sumele recunoscute n situaiile financiare. De exemplu, conducerea face raionamente pentru a determina: (a) (b) dac activele financiare sunt investiii pstrate pn la scaden; momentul n care marea majoritate a riscurilor i a recompenselor semnificative aferente dreptului de proprietate asupra activelor financiare i de leasing sunt transferate altor entiti; dac, n fond, anumite vnzri de bunuri sunt aranjamente de finanare i deci nu genereaz venituri; i dac fondul relaiei dintre entitate i o entitate cu scop special demonstreaz c entitatea cu scop special este controlat de ctre entitate.

110.

111.

112.

113.

114.

(c) (d)

115.

Unele dintre prezentrile de informaii efectuate n conformitate cu punctul 113 sunt prevzute i de alte standarde. De exemplu, IAS 27 impune unei entiti s prezinte motivele pentru care participaia proprietarilor entitii la capitalurile proprii nu constituie control n ceea ce privete o entitate n care s-a investit i care nu este o filial, chiar dac mai mult de jumtate din drepturile sale de vot sau din puterea potenial de vot sunt deinute direct sau indirect prin filiale. IAS 40 prevede prezentarea criteriilor elaborate de ctre entitate pentru a distinge investiiile imobiliare de proprietile imobiliare utilizate de proprietar i de proprietile deinute n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii normale a activitii, atunci cnd este dificil clasificarea proprietii.

Surse principale ale incertitudinii estimrilor 116. O entitate trebuie s prezinte n note informaii privind principalele ipoteze formulate n ceea ce privete viitorul i alte surse principale ale incertitudinii estimrilor la data bilanului i care prezint un risc semnificativ de a provoca o ajustare important a valorilor contabile ale activelor i datoriilor n cadrul urmtorului exerciiu financiar. n privina respectivelor active i datorii, notele trebuie s includ detalii referitoare la: (a) natura lor; i

L 320/20

RO(b) 117.

Jurnalul Oficial al Uniunii Europenevaloarea lor contabil la data bilanului.

29.11.2008

Determinarea valorilor contabile ale unor active i datorii impune estimarea efectelor unor evenimente viitoare incerte asupra acelor active i datorii la data bilanului. De exemplu, n absena observrii recente a unor preuri pe pia utilizate pentru a evalua urmtoarele active i datorii, sunt necesare estimri orientate spre viitor pentru a evalua suma recuperabil a claselor de imobilizri corporale, efectul uzurii morale a stocurilor, provizioanele condiionate de deznodmntul unor litigii n curs i datoriile pe termen lung privind beneficiile angajailor, cum ar fi obligaiile privind pensiile. Aceste estimri implic ipoteze referitoare la elemente, cum ar fi ajustarea riscului la fluxurile de trezorerie sau la ratele de actualizare utilizate, modificri viitoare ale salariilor i modificri viitoare ale preurilor care afecteaz alte costuri. Ipotezele principale i alte surse principale de incertitudine referitoare la estimri, prezentate n conformitate cu punctul 116, sunt legate de estimrile care cer conducerii cele mai dificile, subiective sau complexe raionamente. n timp ce numrul de variabile i ipoteze care afecteaz posibila rezolvare viitoare a incertitudinilor crete, acele raionamente devin mai subiective i mai complexe, iar potenialul unei ajustri semnificative a valorii contabile a activelor i datoriilor ca urmare a acestora crete, de obicei, proporional. Prezentrile de la punctul 116 nu sunt impuse pentru active i datorii care prezint un risc semnificativ ca valoarea lor contabil s se schimbe semnificativ pe parcursul urmtorului exerciiu financiar dac, la data bilanului, ele sunt evaluate la valoarea just pe baza unor preuri de pe pia observate recent (valorile lor juste se pot modifica semnificativ n cursul urmtorului exerciiu financiar, dar aceste modificri nu ar decurge din ipoteze sau din alte surse de incertitudine referitoare la estimri la data bilanului). Prezentrile de la punctul 116 sunt prezentate ntr-o manier care s ajute utilizatorii situaiilor financiare s neleag raionamentele pe care le face conducerea n ceea ce privete viitorul i alte surse principale de incertitudine referitoare la estimri. Natura i amploarea informaiei oferite variaz n conformitate cu natura presupunerii i alte situaii. Exemple de tipuri de prezentri de informaii: (a) (b) natura ipotezei sau alt incertitudine privind estimarea; sensibilitatea valorilor contabile fa de metodele, ipotezele i estimrile care stau la baza calculelor lor, inclusiv motivele acestei sensibiliti; rezolvarea ateptat a unei incertitudini i gama de rezultate posibile n mod rezonabil n timpul urmtorului exerciiu financiar n ceea ce privete valorile contabile ale activelor i ale datoriilor afectate; i o explicaie a modificrilor aduse ipotezelor trecute care privesc respectivele active i datorii, dac incertitudinea rmne nesoluionat.

118.

119.

120.

(c)

(d)

121.

Nu este necesar prezentarea informaiilor privind bugetul sau prognozele atunci cnd se fac prezentrile de la punctul 116. Atunci cnd este imposibil prezentarea amplorii efectelor posibile ale unei ipoteze principale sau ale unei alte surse principale de incertitudine referitoare la estimri la data bilanului, entitatea prezint faptul c este posibil n mod rezonabil, pe baza cunotinelor existente, ca rezultatele din urmtorul exerciiu financiar, care sunt diferite fa de ipotez, s necesite o ajustare semnificativ a valorii contabile a activului afectat sau a datoriei afectate. n toate cazurile, entitatea prezint natura i valoarea contabil a respectivului activ sau a respectivei datorii (sau a clasei de active sau datorii) afectat() de ipotez. Prezentrile de la punctul 113 privind anumite raionamente pe care conducerea le-a fcut n aplicarea politicilor contabile ale entitii nu sunt legate de prezentrile surselor principale de incertitudine referitoare la estimri de la punctul 116. Prezentrile unora dintre ipotezele-cheie care altfel ar fi impuse n conformitate cu punctul 116 sunt prevzute de alte standarde. De exemplu, IAS 37 prevede prezentarea, n anumite situaii, a ipotezelor majore privind evenimentele viitoare care afecteaz clasele de provizioane. IFRS 7 prevede prezentarea ipotezelor semnificative aplicate la estimarea valorilor juste ale activelor financiare i ale datoriilor financiare care sunt contabilizate la valoarea just. IAS 16 prevede prezentarea unor ipoteze semnificative aplicate la estimarea valorilor juste ale elementelor reevaluate din imobilizri corporale.

122.

123.

124.

Capital 124A O entitate trebuie s prezinte informaii care s permit utilizatorilor situaiilor sale financiare s evalueze obiectivele, politicile i procedurile entitii de administrare a capitalului.

29.11.2008

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 320/21

124B Pentru a se conforma punctului 124A, entitatea prezint urmtoarele: (a) informaii calitative cu privire la obiectivele, politicile i procedurile sale de administrare a capitalului, inclusiv (dar fr a se limita la): (i) (ii) (iii) (b) o descriere a ceea ce administreaz drept capital; atunci cnd entitatea face obiectul unor dispoziii impuse din exterior privind capitalul, natura acelor dispoziii i modul n care acele dispoziii sunt ncorporate n administrarea capitalului; i modul n care sunt ndeplinite obiectivele de administrare a capitalului;

un rezumat al datelor cantitative cu privire la ceea ce administreaz drept capital. Anumite entiti consider unele datorii financiare (de exemplu, anumite forme de datorii subordonate) ca parte a capitalului. Alte entiti iau n considerare capitalul excluznd anumite componente de capitaluri proprii (de exemplu, componentele care rezult din acoperirile mpotriva riscului asociat fluxurilor de trezorerie); orice modificri ale literelor (a) i (b) fa de perioada anterioar; msura n care n decursul perioadei au fost respectate dispoziiile impuse din exterior privind capitalul, i al cror obiect este; atunci cnd entitatea nu s-a conformat dispoziiilor impuse din exterior privind capitalul, consecinele nerespectrii acestora.

(c) (d) (e)

Aceste prezentri trebuie s se bazeze pe informaiile oferite intern personalului-cheie din conducere. 124C O entitate poate administra capitalul n multe moduri i poate face obiectul diferitelor dispoziii privind capitalul. De exemplu, un conglomerat poate include entiti care ntreprind activiti de asigurare i activiti bancare, i acele entiti pot, de asemenea, opera n mai multe jurisdicii. Atunci cnd o prezentare agregat a dispoziiilor privind capitalul i a modului n care acesta este administrat nu ofer informaii utile sau denatureaz nelegerea de ctre utilizatori a situaiilor financiare n ceea ce privete resursele de capital ale entitii, entitatea trebuie s prezinte informaii financiare separate pentru fiecare dispoziie privind capitalul care este impus entitii.

Alte prezentri 125. O entitate trebuie s prezinte n note: (a) (b) 126. valoarea dividendelor propuse sau declarate nainte de aprobarea spre publicare a situaiilor financiare, dar nerecunoscute ca distribuire ctre acionari n timpul perioadei, i suma pe aciune corespunztoare; i suma oricror dividende prefereniale cumulative care nu au fost recunoscute.

O entitate trebuie s prezinte urmtoarele, dac acestea nu sunt prezentate n alt parte n informaiile publicate mpreun cu situaiile financiare: (a) (b) (c) adresa i forma juridic a entitii, ara de nregistrare i adresa sediului oficial (sau locul principal de activitate, dac este diferit de sediul oficial); o descriere a naturii activitii i a principalelor obiecte de activitate ale entitii; i denumirea societii-mam, precum i a societii-mam a ntregului grup.

DATA INTRRII N VIGOARE 127. O entitate trebuie s aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2005 sau ulterior acestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic prezentul standard pentru o perioad care ncepe anterior datei de 1 ianuarie 2005, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.

127A O entitate trebuie s aplice amendamentul de la punctul 96 pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2006. Dac o entitate aplic amendamentele la IAS 19 Beneficiile angajailor Ctiguri i pierderi actuariale, planuri i prezentri de informaii ale grupului pentru o perioad anterioar, acest amendament trebuie s fie aplicat pentru acea perioad anterioar. 127B O entitate trebuie s aplice dispoziiile de la punctele 124A-124C pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2007 sau ulterior acestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date.

RETRAGEREA IAS 1 (REVIZUIT N 1997) 128. Prezentul standard nlocuiete IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare revizuit n 1997.

L 320/22

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii EuropeneSTANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 2 Stocuri

29.11.2008

OBIECTIV 1. Obiectivul prezentului standard este acela de a prescrie tratamentul contabil pentru stocuri. O problem fundamental n contabilizarea stocurilor o constituie valoarea costului ce urmeaz a fi recunoscut drept activ i reportat pn cnd veniturile aferente sunt recunoscute. Prezentul standard furnizeaz ndrumri referitoare la determinarea costului i la recunoaterea ulterioar a acestuia drept cheltuial, inclusiv orice reducere a valorii contabile pn la valoarea realizabil net. De asemenea, standardul furnizeaz ndrumri cu privire la formulele de determinare a costului care sunt utilizate la calcularea costurilor stocurilor.

DOMENIU DE APLICARE 2. Prezentul standard se aplic tuturor stocurilor, cu excepia: (a) produciei n curs de execuie n cadrul contractelor de construcie, inclusiv contractele de prestri de servicii direct legate de acestea (a se vedea IAS 11 Contracte de construcie); instrumentelor financiare (a se vedea IAS 32 Instrumente financiare: prezentare i IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare); i activelor biologice legate de activitatea agricol i de producia agricol n momentul recoltrii (a se vedea IAS 41 Agricultura).

(b)

(c)

3.

Prezentul standard nu se aplic la evaluarea stocurilo