sect 2 contab premiul 2 aplicarea ifrs

5/25/2018 SECT 2 CONTAB Premiul 2 Aplicarea IFRS

1/14

APLICAREA IFRS N ROMNIAPERCEPII ASUPRACOSTURILOR, BENEFICIILOR I IMPLICAIILOR

Andreea-Diana Iftimie iGeorgiana-Camelia IoanMaster de Cercetare: Contabilitate, Audit i Informatic de Gestiune, An II, Grupa 661

Coord. tiinific:Conf. univ. dr. Nadia Albu

REZUMAT

Studiul nostru i propune s investigheze percepiile profesionitilor contabili cu privire lacosturile, beneficiile i implicaiile aplicrii IFRS n Romnia. Principalele noastre rezultate arat cbeneficiile aduse de implementarea IFRS sunt asigurarea comparabilitii i creterea transpareneiinformaiilor financiare. n ceea ce privete costurile, cei mai muli respondeni au considerat cprincipalul cost este cel legat de pregtirea personalului, acest lucru fiind i unul dintre factorii careau generat dificulti n implementarea IFRS. n ceea ce privete calitatea informaiilor financiaredup adoptarea standardelor, am ajuns la concluzia c aceasta se va mbunti considerabil.

CUVINTE CHEIE:IFRS, beneficii, costuri, implicaii, profesioniti contabili

INTRODUCERE

Procesul de aliniere la Standardele Internaionale de Raportare Financiar (InternationalFinancial Reporting Standards IFRS) se datoreaz n mare parte globalizrii. Impactulglobalizrii este ilustrat prin creterea numrului de companii multinaionale, de integrareaeconomic msurat prin evoluia comerului i a relaiilor dintre ri. De aceea, globalizarea adus la crearea unui limbaj contabil unic i IASB a rspuns acestei necesiti prin emitereaIFRS-urilor (Albu et al., 2011b)1. Pe lng un fenomen natural de aliniere la IFRS ntlnit lamulte ri datorat nevoii de meninere a competitivitii pe pieele internationale, n rileemergente s-a manifestat i nevoia de mbuntire a sistemului contabil, iar IFRS au fost

considerate un model. n Romnia, ca i n alte ri emergente, att Banca Mondial ct iFMI au avut o puternic influen n implementarea IAS/IFRS, prin promovarea acestora camodele de urmat.

Astfel, dac entitile listate pe pieele reglementate ale Uniunii Europene trebuie sntocmeasc situaii financiare consolidate conforme cu Standardele Internaionale deRaportare Financiar ncepnd cu anul 2005, n Romnia primele experiene cu IFRS au a vutloc imediat dup anul 2000, mai degrab sub forma unui proces de convergen. AderareaRomniei la UE a condus la emiterea OMFP 1121/2006, conform cruia societile

1Albu, C., Albu, N., Fekete Pali-Pista, S., Cuzdriorean Vladu, D. (2011) (b) The power and the glory of Big 4:

A research note on independence and competence in the context of IFRS implementation, Accounting andManagement Information Systems, vol. 10, nr. 1, pp. 43-54


2/14

comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat icare ntocmesc situaii financiare consolidate au obligaia ca, ncepnd cu anul 2007, s apliceStandardele Internaionale de Raportare Financiar (Petre i Lazr, 2012) 2. Recent,normalizatorul din Romnia a luat decizia de a extinde sfera de aplicare a IFRS prin emitereaOMFP nr. 881/2012. Potrivit acestui act normativ, societile comerciale ale cror valori

mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat au obligaia de a aplica IFRSla ntocmirea situaiilor financiare anuale individuale ncepnd cu exerciiul financiar 2012. Avnd n vedere c IFRS se bazeaz n primul rnd pe tradiiile anglo -saxone, aplicarea

lor n ri cu tradiii diferite poate duce la rezultate variate. Cu att mai mult, rile emergentepot prea puin pregtite pentru aplicarea IFRS. Albu et al. (2011a)3 arat c problemaimplementrii IFRS este una destul de complex i trebuie luate n considerare numeroaseaspecte atunci cnd se evalueaz implementarea IFRS: caracteristicile sistemului contabilromnesc, perspectiva sa istoric, caracteristicile i atitudinile companiilor romneti,utilizatorii situaiilor financiare i ateptrile lor i, nu n ultimul rnd, trsturile profesieicontabile romneti. n acest sens, dei exist o literatur n cretere n ce privete aplicareaIFRS n Romnia, complexitatea procesului conduce la nevoia de cercetri fundamentale,

realizate din diverse perspective teoretice i metodologice.Scopul acestei lucrri este de a identifica raportul cost-beneficiu cu privire la

implementarea IFRS n Romnia, dar i de a identifica problemele ntmpinate la trecerea dela OMFP 3055/2009 la Standardele Internaionale de Raportare Financiar.

Lucrarea este structurat astfel: dup un capitol ce reprezint o trecere n revist aliteraturii legate de aplicarea IFRS n Romnia urmeaz prezentarea metodologiei decercetare, analiza rezultatelor i concluziile cercetrii.

1. REVIZUIREA LITERATURII

Aplicarea IFRS-urilor reprezint o activitate cu un nivel ridicat de complexitate, carenecesit existena unor cunotine profesionale solide n domeniu, dar i nelegereacorespunztoare a problemelor de natur contabil (Mihai et al., 2011)4. Desigur, analiza

procesului de implementare, att la nivel de ar ct i de entitate, se rezum la comparareacosturilor i beneficiilor rezultate. Nevoia de a documenta empiric existena sau lipsa

beneficiilor adoptrii IFRS este i mai stringent n rile n care implementarea standardelorinternaionale de contabilitate a fost decis pe cons iderente mai mult politice, dect ca ocerin a mediului de afaceri (Ionacu et al., 2010)5.

1.1. Beneficii rezultate din aplicarea IFRS

Unii autori s-au ntrebat de ce unele ri emergente decid adoptarea standardelorinternaionale, n ciuda diferitelor obstacole i dificulti ntlnite pe parcursul acestui proces.Rspunsul este dat prin prisma avantajelor i beneficiilor care vin o dat cu aceast decizie:creterea comparabilitii i transparenei informaiilor financiare, armonizarea raportrii

2Petre, G., Lazr, A. (2012) Unele aspecte referitoare la aplicarea de ctre operatorii economici a Standardelor

Internaionale de Raportare Financiar,Audit financiar, nr. 9, pp. 3-93Albu, C., Albu, N., Bunea, ., Calu, D., Grbin, M. (2011) (a) A story about IAS/IFRS implementation in

Romaniaan institutional and structuration theory perspective,Journal of Accounting in Emerging Economies,vol.1, nr. 1, pp. 76-1004 Mihai, M., Drgan, C., Ciumag, A., Iota, A. (2011) Considerente privind capacitatea de implementare

corespunztoare a IFRS,Audit financiar, nr. 8, pp. 37-425 Ionacu, I., Ionacu, M., Mihai, S. (2010) Implementarea IFRS i reducerea costului capitalului pentru

companiile romneti cotate,Audit financiar, nr. 1, pp. 32-36


3/14

interne i externe conform cu IFRS, crearea unui limbaj contabil comun sau reducereaasimetriei informaionale (Pcan i urca, 2012)6. S-a artat prin studii c lichiditatea

pieelor crete la momentul implementrii standardelor internaionale, mpreun cu apreciereavalorii aciunilor i cu reducerea costului capitalului (Ionacu et al., 2011) 7. ntr-un studiuefectuat de Ramana i Sletten (2011), ei au pus n eviden efectul de reea. Acetia au

observat c anumite ri au adoptat normele IFRS dac partenerii lor comerciali sau rile dincadrul regiunii lor geografice le-au adoptat. Astfel, se amelioreaz percepia privindbeneficiile adoptrii IFRS, care pornesc de la diminuarea costurilor de tranzacie i continucu creterea utilizrii situaiilor financiare de ctre utilizatori strini (Ionacu et al., 2011).

Un sudiu efectuat pe entitile din Grecia cu privire la adoptarea IFRS, a demonstrat c91,7% dintre respondeni consider c situaiile financiare ntocmite n conformitate cu IFRSsunt mai credibile pentru utilizatori dect cele conforme cu normele lor naionale, iar 70,8%au convenit c implementarea IFRS crete comparabilitatea informaiilor financiare. Maimult, 58,3% cred c raportarea financiar de nalt calitate le va facilita accesul pe pieeleinternaionale i 41,7% pretind c le-a fost mai uor s recurg la finanare extern (Ballas etal., 2010)8.

n Romnia, implementarea IFRS nu a fost privit de la nceput ca aducnd multeoportuniti, ci dimpotriv. Un exemplu ilustrativ este afirmaia unui director financiar; atuncicnd a fost ntrebat de avantajele adoptrii IAS/IFRS, acesta a rspuns: nu exist nici unavantaj, este doar o obligaie (Ionacu et al., 2007)9. ns, treptat, mediul de afaceri a nceputs contientizeze beneficiile IFRS, chiar dac scepticism mai exist nc.

Albu i Albu (2012)10consider c motivele adoptrii IFRS n Romnia i beneficiileateptate sunt exprimate, de obicei, n termeni mai generali i se refer la dezvoltareaeconomic.

ntr-un studiu efectuat n 2007 de ctre Ionacu et al., aproape toate companiile auconsiderat c adoptarea IAS/IFRS duce la o mai bun comunicare pe piaa de capital, oferindinformaii mult mai relevante investitorilor, iar jumtate au fost de acord c prin implementareapare oportunitatea accesrii pieelor financiare internaionale. n alt studiu ntreprins 3 animai trziu, aceiai autori au ajuns la concluzia c exist un argument statistic pentru a susinec IFRS au indus o comunicare financiar mai bun, care a generat avantajul economic alunui cost mai redus al capitalului pentru companiile romneti cotate.

n urma cercetrilor s-a demonstrat c beneficiile adoptrii IFRS depind n mare msurde motivaiile care stau la baza aplicrii lor, dar i de contextul local n care sunt aplicate(Ionacu et al., 2011). De asemenea, Dnescu i Sptcean (2011) 11 precizeaz cimplementarea IFRS va stimula companiile s mbunteasc nivelul calitativ al raportrilorfinanciare destinate stakeholderilor prin consolidarea unei poziii competitive n termeni deacces la finanare global cu costuri reduse.

6Pcan, I.D., urca, M. (2012) Measuring the impact of first-time adoption of International Financial

Reporting Standards on the performance of Romanian listed entities,Procedia Economics and Finance3, pp.211-2167Ionacu, I., Ionacu, M., Munteanu, L. (2011) Motivaii i consecine ale adoptrii IFRS: percepii privind

factorii instituionali din mediul romnesc,Audit financiar, nr. 12, pp. 33-418Ballas, A.A., Skoutela, D., Tzovas, C.A. (2010) The relevance of IFRS to an emerging market: evidence from

Greece,Managerial Finance, vol. 36, nr. 11, pp. 931-9489Ionacu, I., Ionacu, M., Olimid, L., Calu, D. (2007) An empirical evaluation of the costs of harmonizing

Romanian accounting with international regulations (EU Directives and IAS/IFRS),Accounting in Europe, vol.4, pp. 169-20610Albu, N., Albu, C.N. (2012) International Financial Reporting Standards in an emerging economy: Lessons

from Romania,Australian Accounting Review, vol. 22, nr. 63, pp. 341-35211Dnescu, T., Sptcean, O. (2011) Limitri i inadvertene n procesul de raportare financiar conform IFRS

cazul societilor de investiii financiare,Audit financiar, nr. 4, pp. 42-52


4/14

Ionacu et al. (2011) au investigat prerile directorilor financiari ai companiilor listate laBVB; 78,4% dintre respondeni au indicat c IFRS au generat un grad mai ridicat decomparabilitate la nivel internaional; 86,5% au considerat c informaiile obinute prin IFRSsunt mai relevante pentru investitori; 56,8% au indicat c IFRS ofer o bun sursinformaional managerilor pentru luarea deciziilor economice; 40,5% au spus c IFRS permit

accesul la piaa financiar extern; i 13,5% au indicat c standardele internaionale oferaccesul la surse de finanare cu un cost mai sczut. Alt studiu (Grbin et al., 2012)12sugereaz c adoptarea IFRS a avut un impact pozitiv asupra nivelului de transparen alcompaniilor listate (n special bnci), cantitatea de informaii dezvluite fiind mai mare.

1.2. Costurile asociate adoptrii IFRS

Implementarea IFRS implic i costuri. Atfel, primul studiu ntreprins pentru a investigaaceste aspecte a fost unul din 2005 (Ionacu et al., 2007). Au fost trimise chestionareentitilor listate la BVB, rspunsurile fiind urmtoarele: principalele costuri au fost cele cuformarea personalului (94,7%), ajustarea sistemelor informatice (65,8%), apelarea la

consultani (65,8%) i dubla raportare (23,7%).Costul implementrii IFRS n Romnia este considerat afi mai mic dect n alte ri ca

rezultat al unei adoptri pariale a standardelor.Aa cum precizeaz i Ristea et al. (2010)13, unii cercettori au remarcat c pentru

investitori exist costuri implicate de nelegerea i interpretarea situaiilor financiare aleentitilor strine, iar adoptarea de standarde uniforme reduce aceste costuri i cretesemnificativ investiiile pe pieele de capital strine.

ntr-un studiu efectuat de Albu i Albu (2012), s-a observat c acele costurisuplimentare de ntreinere pn la trei sisteme de raportare (conformitatea cu reglementrilenaionale, cu IFRS i cu fiscalitatea) i creterea costurilor de audit au fost un motiv dengrijorare pentru cei care pregtesc astfel de situaii financiare.

n urma unui studiu realizat de Albu i Albu (2012), cei intervievai au fost de prere c,n general, costurile legate de implementarea IFRS vor fi mai mari dect beneficiile nurmtorii doi sau trei ani de la punerea n aplicare a acestor standarde. Se consider ns c, petermen lung, beneficiile vor depi totui costurile, deoarece raportarea IFRS devine un

proces de rutin ncorporat n cultura companiilor.De asemenea, exist i unele limitri sau dificulti ntmpinate n implementarea IFRS.

Muli autori susin c aceste standarde sunt prea complexe i costisitoare sau c vor afectanegativ relevana raportrii financiare (Pcan i urca, 2012). Dnescu i Sptcean (2011)au identificat cteva aspecte nefavorabile n procesul de raportare financiar specificsocietilor de investiii financiare n urma cercetrii pe care au realizat-o. Astfel, printre

dificultile pe care le-au gsit se numr: unele societi din portofoliu, care se afl n perimetrul de consolidare, nu aplic

IFRS; utilizarea unor politici contabile diferite n cadrul grupului care genereaz

diferene semnificative n evaluarea structurilor situaiilor financiare; obligativitatea respectrii termenului de 4 luni de la data bilanului, n scopul

prezentrii situaiilor financiare consolidate conforme cu IFRS, a fcut

12 Grbin, M., Minu, M., Bunea, ., Scrin, M. (2012) Perceptions of preparers from Romanian banks

regarding IFRS application,Accounting and Management Information Systems, nr. 2, pp.191-20813

Ristea, M., Jianu, I., Jianu, I. (2010) Experiena Romniei n aplicarea Standardelor Internaionale deRaportare Financiar i a Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, RevistaTransilvan de tiine Administrative1(25), pp. 169-192


5/14

imposibil retratarea situaiilor financiare ale unor societi din perimetrul deconsolidare.

Unii cercettori afirm c anumii factori, cum ar fi cei economici, politici sau culturali,pot influena adoptarea i implementarea IFRS-ului ntr-o anumit ar i acest lucru va afectacomparabilitatea ntre ri (Pcan i urca, 2012). Acesta este i cazul Romniei care este

caracterizat ca avnd reglementri de o calitate sczut, existena unei legi a contabilitiipentru majoritatea entitilor, o burs de valori puin dezvoltat, o preferin pentru finanareaprin bnci i practici de raportare orientate ctre fiscalitate (Albu i Albu, 2012).

La aceleai concluzii, vis-a-vis de dificultatea aplicrii acestor standarde, au ajuns iAlbu et al. (2011a) ntr-un studiu asupra problemelor ntlnite la implementarea IAS/IFRS nRomnia. Autorii considerc Romnia nu poate fi privit ca o ar ce aplic cu succes IFRS,ci ca una care manifest o anumit rezisten la schimbare. Obstacolele ntlnite sunt, deobicei, importana fiscalitii, lipsa trainingurilor educaionale i a resurselor.

Aa cum precizeaz i Ionacu et al. (2011), mediul economic romnesc estecaracterizat de o serie de factori instituionali specifici, cum ar fi piaa bursier slabcapitalizat i cu o lichiditate redus, finanarea predominant bancar a entitilor i calitatea

guvernanei corporative, ceea ce poate influena calitatea raportrii financiare bazate pe IFRSi duce la diferene de aplicare a IFRS n Romnia comparativ cu alte ri.

ntr-un studiu efectuat de Pcan i urca (2012) asupra companiilor cotate la bursa dinRomnia, s-a observat c aplicarea pentru prima dat a IFRS-urilor difer de la o entitate laalta. n unele cazuri adoptarea IFRS a generat o uoar cretere sau descretere a venitului netn situaiile financiare consolidate. Aceste diferene pot fi cauzate de dimensiunea entitilor,de domeniul lor de activitate sau de condiiile adoptrii IFRS - obligatorii sau facultative.

1.3. Implicaiile datorate implementrii IFRS

n literatur se regsesc diverse studii cu rezultate conflictuale n ceea ce priveteefectele adoptrii IFRS. De exemplu, un studiu asupra Greciei (Ballas et al., 2010), aconcluzionat c introducerea standardelor internaionale a mbuntit calitatea informaiilorcontabile ale companiilor greceti. Un alt studiu, bazat pe 327 de companii din 21 de ri careau adoptat IAS/IFRS n perioada 1999-2003, a examinat relaia dintre aplicarea acestorstandarde i calitatea raportrii financiare. Astfel, companiile care aplic IFRS comunicinformaii financiare de o calitate mai nalt fa de cele care aplic standarde naionale (Barthet al., 2008)14. De asemenea, pentru companiile care au implementat IAS/IFRS, calitatearaportrii financiare s-a mbuntit considerabil dup adoptarea standardelor, n ceea ce

privete pregtirea i publicarea situaiilor financiare.

Zeghal i Mhedhabi (2012)15

au analizat asocierea dintre utilizarea IAS/IFRS idezvoltarea pieelor de capital din rile emergente. Studiul a fost efectuat pe un eantion de38 de ri aflate n curs de dezvoltare care au adoptat standardele IASB. Ca i la celelalte doustudii, implementarea IFRS a dus la mbuntirea calitii situaiilor financiare ale companiilor listate i la motivarea investitorilor de a tranzaciona mai mult.

14Barth, M., Landsman, W., Lang, M. (2008) International Accounting Standards and Accounting Quality,

Journal of Accounting Research, vol. 46, nr. 315Zeghal, D., Mhedhbi, K. (2012) Analyzing the effect of using international accounting standards on the

development of emerging capital markets, International Journal of Accounting and Information Management,vol. 20, nr. 3, pp. 220-237


6/14

Un studiu cu rezultate diferite fa de cele de mai sus, este cel al lui Dennis Taylor(2009)16. Acesta a examinat efectele adoptrii IFRS asupra calitii informaiei contabile acompaniilor listate din UK, Hong Kong i Singapore. n urma studiului, autorul afirm cexist puine informaii care s concluzioneze c situaiile financiare conforme cu IFRS aducmai mult valoare fa de cele ntocmite conform GAAP, indiferent de nivelul de armonizare

a standardelor contabile dintr-o ar. La ntrebarea adresat de Pilcher i Dean (2009)17

:raportarea IFRS adaug valoare managementului sau guvernului local?, rspunsul, bazat peinterviurile luate diferiilor directori din consiliile australiene, pare a fi negativ.

2. METODOLOGIA CERCETRII

Studiul nostru i propune s investigheze percepiile profesionitilor contabili cu privirela costurile, beneficiile i implicaiile aplicrii IFRS n Romnia. Utilizarea percepiei

profesionitilor contabili a fost utilizat i n alte studii, ca de exemplu Ionacu et al. (2007) iIonacu et al. (2011). Datele au fost culese prin intermediul chestionarului i prelucrate cuajutorul Excel.

Astfel, cercetarea este realizat ntr-o abordare cantitativ, presupunnd msurareapercepiei respondenilor, deci paradigma de cercetare este cea pozitivist-funcionalist.

Eantionul este format, n cea mai mare msur, din tineri profesioniti contabili custudii, cunotine i abiliti n domeniul IFRS. Se cunoate faptul c n rile emergente

profesionitii contabili tineri au cunotine mai bune n domeniul IFRS i, prin urmare, o maibun nelegere a fenomenului analizat.Numrul de chestionare complete primite este de 52,un numr considerat acceptabil, innd cont c, de exemplu, eantionul din Ionacu et al.(2011) este format din 37 de respondeni.

Chestionarul a avut un numr de 14 ntrebri nchise, din care 3 au fost tip alegere curspuns unic, 5 tip alegere multipl, 3 tip ierarhizare i 3 tip notare pe o scar Likert. Au fost

cuprinse ntrebri referitoare la profilul respondenilor (de exemplu, vechimea acestora ndomeniu) i ntrebri care s rspund obiectivului ales, axndu-ne astfel pe trei direcii deinvestigaie:

- investigarea costurilor necesare aplicrii IFRS n Romnia;- investigarea beneficiilor aduse de implementarea IFRS n Romnia;- analiza implicaiilor pe care le va avea decizia aplicrii IFRS.

3. ANALIZA REZULTATELOR

nainte de a analiza costurile, beneficiile i implicaiile aplicrii standardelorinternaionale de raportare financiar n ara noast, ne-am dorit s aflm care se consider afi motivele principale ce au stat la baza deciziei implementrii IFRS n Romnia. Rezultateleau fost sintetizate n tabelul ce urmeaz:

16Taylor D. (2009) Costs-benefits of adoption of IFRSs in countries with d ifferent harmonizations histories,

Asian review of Accounting, vol. 17, nr. 1, pp. 40-5817 Pilcher, R., Dean, G. (2009) Implementing IFRS in local government: value adding or aditional pain?,

Qualitative research in Accounting & Management, vol. 6, nr. 3, pp. 180-196


7/14

Tabel 1: Motivele aplicrii IFRS

Din rspunsurile primite am aflat c 71% dintre respondeni consider c la bazadeciziei implementrii IFRS nu a stat un singur motiv. Astfel, se observ cu uurin cmotivul principal este dat de cerinele legale, 81% dintre respondeni fiind de prere cobligaiile legale au stat la baza creterii ariei de aplicare a IFRS n Romnia. Avnd n vederec, ncepnd cu anul 2012, instituiilor de credit li s -a cerut s aplice IFRS i n conturileindividuale, iar entitilor reglementate i supravegheate de CNVM s ntocmeasc nc un set

de situaii financiare individuale conforme cu IFRS n scop informativ, putem spune c, ntr-adevr, cerinele legale au avut un impact semnificativ asupra entitilor. Un alt motiv,considerat de 60% dintre respondeni,a fost accesul la finanare strin, iar 56% au fost de

prere c cererea acionarilor a influenat aceast decizie.Rezultatul nostru se coreleaz cu rezultatul unui studiu efectuat de ctre Ionacu et al.

n 2007. Astfel, acetia au presupus i studiul efectuat a confirmat, c majoritatea firmelorlistate au nceput s aplice i IAS/IFRS doar dup ce acestea au devenit obligatorii, iar

puinele firme care aplicau IAS/IFRS (10,5%) nainte, o fceau pentru a obine finanareextern.

Alt studiu efectuat de Manolescu et al. (2009)18a artat c societile ntocmesc situaiifinanciare conforme cu IFRS n special pentru c sunt solicitate de bnci/creditori (50%) sau

de ctre acionari (47%).Cum IFRS presupun costuri suplimentare de aplicare i reprezintun set de standarde

complexe, se consider c sunt destinate n special entitilor mari. Totui multe ri au impusaplicarea IFRS i entitilor mai mici, n sensul mbuntirii sistemului contabil(www.iasplus.com). n acest sens am investigat percepia respondenilor despre entitile carear trebui s aplice IFRS n mod obligatoriu, n funcie de mrimea lor. Conform tabelului 2,100% din respondeni consider c ntreprinderile foarte mari (1000 angajai i peste) ar trebuis aplice IFRS n mod obligatoriu, 90% consider c i ntreprinderile mari (250 999angajai) ar trebui s aplice IFRS, iar 3% consider c toate ntreprinderile din Romniatrebuie s aplice aceste standarde.

18

Manolescu, M., Morariu, A., Roman, A.G, Mocanu, M. (2009) Prioriti i responsabiliti n procesul deextindere a aplicrii Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) n Romnia, Audit financiar,nr. 8, pp. 21-27

Frecvene Procentaje

Obligaiile legale 42 81%

Cererea acionarilor 29 56%

Accesul la finanare extern 31 60%
http://www.iasplus.com/http://www.iasplus.com/


8/14

Tabel 2: ntreprinderi care ar trebui s aplice IFRSFrecvene Procentaje

ntreprinderile mici 3 6%

ntreprinderile mijlocii 25 48%ntreprinderile mari 47 90%

ntreprinderile foarte mari 52 100%

Prin urmare, se observ c inclusiv n Romnia o parte din respondeni sunt de prere cIFRS mbuntesc informaia contabil i pot avea impact asupra dezvoltrii economice,

putnd fi aplicabile entitilor mijlocii.Studiile anterioare arat c situaiile financiare conform IFRS sunt n general auditate,

mai ales n cazul entitilor cotate, de ctre Big 4. Am investigat dac tinerii profesioniticontabili consider c situaiile financiare, ntocmite conform IFRS, ar trebui s fie auditate dectre multinaionalele din Big 4 sau nu:

Tabel 3: Situaiile financiare cf. IFRS ar trebui auditate de Big 4?Frecvene Procentaje

Da 20 38%

Nu 32 62%

Doar 38% dintre respondeni consider c situaiile financiare ar trebui s fie auditate dectre Big 4, 62% fiind de prere c acestea pot fi auditate i de ctre alte firme de audit,rezultat ce contrasteaz cu alte studii efectuate pe aceast tem. Astfel, unele cercetri auartat importana firmelor de audit n procesul de conformitate cu IFRS i acest lucru esteevideniat de gradul n care acetia sunt implicai n lucrul cu clienii lor, asistndu-i nnelegerea standardelor complexe i n stabilirea unor sisteme contabile care s poat pregtisituaii financiare conforme cu IFRS (Hodgdon et al., 2009)19.

Studii anterioare au artat c auditorii locali sunt foarte preocupai n meninereaclienilor i de aceea sunt vzui ca fiind mai puin independeni. Astfel, persoanele implicaten procesul de contabilitate, consider firmele din Big 4 mai independente dect firmele locale

de audit. De exemplu, n Cehia, companiile mari care erau auditate de Big 4 au testat aplicareaIFRS nainte de implementare i au primit sprijin din partea auditorilor lor, n timp ceentitile care aveau auditori locali nu au avut parte de nici un ajutor (Albu et al., 2011b)20.

19Hodgdon, C., Tondkar, R.H., Adhikari, A., Harless, D.W. (2009) Compliance with International Financial

Reporting Standards and auditor choice: New evidence on the importance of the statutory audit, TheInternational Journal of Accounting 44, pp. 33-5520

Albu, C., Albu, N., Fekete Pali-Pista, S., Cuzdriorean Vladu, D. (2011) (b) The power and the glory of Big 4:A research note on independence and competence in the context of IFRS implementation, Accounting andManagement Information Systems, vol. 10, nr. 1, pp. 43-54


9/14

ntr-un studiu efectuat de Houqe et al. (2012)21, care a avut la baz companii din 46 deri, s-a urmrit dac proporia firmelor auditate de Big 4 crete odat cu adoptarea IFRS.Cercetarea a demonstrat c firmele cu sediul n rile cu guverne puternice, care au adoptatIFRS, sunt mult mai dispuse s angajeze auditori de la Big 4 dect auditori de la alte firme deaudit.

3.1. Beneficiile implementrii IFRS n Romnia

O prim direcie pe care am mers pentru a rspunde obiectivului acestui studiu, a fostinvestigarea beneficiilor aduse de implementarea IFRS n Romnia. Astfel, n tabelul 4 amsintetizat principalele beneficii:

Tabel 4: Beneficiile implementrii IFRS n RomniaTotal Rang

Asigurarea comparabilitii informaiilor 133 1

Reducerea asimetriei informaionale 180 5

Creterea transparenei informaiilor financiare 138 2

Scderea costului capitalului 169 4

Atragerea de investiii strine 159 3

Cei ce au rspuns chestionarului nostru au considerat c cel mai important beneficiudatorat implementrii standardelor internaionale de raportare financiar este dat de asigurareacomparabilitii informaiilor (1), att la nivel naional ct i internaional. Apoi urmeazcreterea transparenei informaiilor financiare (2), atragerea de investiii strine (3), scdereacostului capitalului (4) i reducerea asimetriei informaionale (5). Rezultatele noastre leconfirm pe cele ale studiului KPMG din 201022, care au nregistrat ca principale beneficii oraportare financiar mai bun din punct de vedere al transparenei i al comparabilitii cu altesocieti sau dintre perioade diferite. ns, Cole et al. (2011)23 sunt de prere c aceastcomparabilitate a situaiilor financiare poate fi doar o iluzie, ntruct tradiiile contabilenaionale i diferenele culturale pot, n continuare, cauza diferene n aplicarea IFRS. Pentru asublinia acest fapt, autorii au ntreprins un studiu pentru a afla n ce msur auditorii, analitii

i ali utilizatori ai situaiilor financiare IFRS cred c acestea sunt comparabile. Astfel, doar41% dintre respondeni consider c situaiile financiare suntcomparabile. Cu ct acetia suntmai experimentai, cu att sunt de prere c situaiile financiare IFRS nu pot fi consideratecomparabile.

De asemenea, am analizat i n ce msur implementarea IFRS ar fi benefic asuprarelaiilor cu diferii utilizatori. Studiul KPMG din 2010, a artat c situaiile financiare IFRS

21Houqe, M.N., Monem, R.M., van Zijl, T. (2012) Government quality, auditor choice and adoption of IFRS: A

cross country analysis, Advances in Accounting, incorporating Advances in International Accounting 28, pp.307-31622KPMG, (2010) Sondaj cu privire la aplicarea IFRS n Romnia

23

Cole, V., Branson, J., Breesch, D. (2011) The illusion of comparable european IFRS financial statements.Beliefs of auditors, analysts and other users, Accounting and Management Information Systems, vol. 10, nr. 2,pp. 106-134


10/14

sunt relevante n primul rnd pentru acionari, iar apoi pentru management, potenialiinvestitori i diveri creditori (bnci). Conform rspunsurilor primite de ctre noi, aplicareaIFRS ar fi cea mai benefic pentru potenialii investitori (media=3,48), apoi pentru acionari icreditori (Tabel 5).

Tabel 5: Relevana pentru prile interesateMedia Mediana Abaterea standard

Relaiile cu potenialii investitori 3,48 4 0,67Relaiile cu acionarii 3,27 3 0,66Relaiile cu creditorii 3,12 3 0,68

3.2. Costurile aplicrii IFRS n Romnia

Studiul a ncercat s surprind ce costuri i dificulti pot ntmpina companiile care vorsau sunt nevoite s adopte Standardele Internaionale de Raportare Financiar.

Tabel 6: Costurile implementrii IFRSFrecvene Procentaje

Pregtirea personalului 48 92%

Proiectarea macheteloraferente situaiilor financiare

22 42%

Achiziionarea/modificarea

programelor informatice

39 75%

Apelarea la consultani 32 62%

Astfel, cei mai muli respondeni au considerat c principalul cost suportat de ctreentiti este cel cu pregtirea personalului (1), acesta neavnd experiena aplicrii IFRS. Pelocul doi se afl costul cu achiziionarea de programeinformatice noi sau cu modificarea celorexistente (2). Urmeaz costurile datorate necesitii apelrii la consultai (3) pentru ndrumaren ceea ce privete aplicarea IFRS i, pe ultimul loc, considerat de 42% dintre respondeni, seafl costul cu proiectarea machetelor aferente situaiilor financiare (4). La aceleai rezultate auajuns i Ionacu et al. (2007), pe primul loc nregistrndu -se tot costurile cu formarea

personalului (94,7%), urmate de cele cu ajustarea sistemelor informatice (71,1%) i celedatorate apelrii la consultani (65,8%).Ne-am ntrebat apoi respondenii care ar fi factorii ce pot genera dificulti n procesul

de implementare a IFRS n Romnia. Rspunsurile au fost msurate pe o scal de la 1 la 4,unde nota (1) se acord factorilor deloc importani, iar nota (5) factorilor foarte importani. ntabelul 7 am prezentat media, mediana i abaterea standard pentru fiecare din cei 6 factori. Cuct media este mai mare cu att factorul respectiv este considerat cel mai probabil a generaobstacole la aplicarea IFRS.


11/14

Tabel 7: Factori ce pot genera dificulti la implementarea IFRS Media Mediana Abaterea standard

Lipsa de pregtire a personalului 3,31 3 0,81

Legtura dintre contabilitate i fiscalitate 3,27 3 0,72IFRS bazat pe principii 2,83 3 0,76

Sistem informatic neadecvat 2,81 3 1,01

Tradiia contabil existent 2,44 2 0,92

Raportul cost-beneficiu 3,06 3 0,75

Se constat c cel mai important factor care poate genera anumite dificulti este, i aici,dat de (1) lipsa pregtirii personalului. Urmeaz (2) legtura dintre contabilitate i fiscalitate,(3) raportul cost-beneficiu, (4) IFRS bazat pe principii, (5) s istemul informatic neadecvat i(6) tradiia contabil existent. i n studiul efectuat de KPMG (2010) pe primul loc seregsete nivelul de cunotine i aptitudini tehnice ale personalului contabil.

Avnd n vedere ca respondenii au pus mare accent pe lipsa de pregtire apersonalului, ne-am ntrebat care ar fi sursa la care ar apela acetia, dac ar ntmpinadificulti la aplicarea IFRS. Conform tabelului 8, rspunsul a fost urmtorul: 69% ar apela laconsultani n domeniu, 65% ar apela la regulile contabile naionale i 42% ar cere ajutorulauditorilor.

Tabel 8: Sursa la care s-ar apela dac se ntmpin dificultiFrecvene Procentaje

Legislaia n domeniu 34 65%

Consultani 36 69%

Auditori 22 42%

Rezultatele obinute sunt diferite de cele prezentate de studiul KPMG (2010), unde pe

primul loc se afl auditorii, 74% dintre respondeni apelnd la acetia atunci cnd aplicstandarde IFRS complexe sau se confrunt cu situaii noi de raportare financiar, i doar 9%ar apela la consultani externi. Acest lucru s-ar putea explica prin faptul c respondeniiconsider c apelarea la auditori ar putea pune n pericol independena acestora, percepie nlinie cu principiile prezentate n cadrul studiilor universitare. Raportul ntre competenacabinetelor de audit n ce privete implementarea IFRS i independen este unul complex,dup cum arat i alte studii (Albu et al., 2011b). De asemenea, putem aprecia c raportul este

perceput altfel de profesionitii angajai, cu experien naplicarea IFRS (latur pragmatic)fa de tinerii profesioniti (latura ideal, utopic).


12/14

3.3. Implicaiile deciziei aplicrii IFRS

Decizia aplicrii IFRS att n situaiile financiare consolidate ct, mai ales, n celeindividuale are numeroase implicaii, ns noi am vrut s aflm ce implicaii are aceastdecizie asupra calitii informaiilor adresate utilizatorilor.

Tabel 9: Implicaiile adoptrii IFRS asupra calitii informaiilorFrecvene Procentaje

mbuntirea calitii informaiilorntr-o mare msur 38 73%

mbuntirea calitii informaiilor ntr-o mic msur 8 15%

Nu se poate aprecia impactul asupra calitii informaiilor 6 12%

Nu exist niciun impact asupra calitii informaiilor 0 0%

Majoritatea respondenilor, mai exact 73%, au considerat c aplicarea IFRS n situaiilefinanciare individuale va mbunti ntr-o mare msur calitatea informaiilor financiare.15% au considerat c aceast calitate se va mbunti doar ntr-o mic msur i doar 12%au rspuns c nu se poate aprecia impactul acestei decizii. Multe cercetri s -au fcut peaceast tem, Ballas et al. (2010), Barth et al. (2008), Zeghal i Mhedhabi (2012) fiind doarciva dintre autorii care au ajuns la aceleai concluzii ca i noi, i anume la faptul cimplementarea IFRS va duce, ntr-adevr, la o cretere a calitii informaiilor adresateutilizatorilor.

CONCLUZII

Studiul nostru i-a propus s identifice care au fost beneficiile, costurile i implicaiileimplementrii Standardelor Internaionale de Raportare Financiar n Romnia. Aa cum arati literatura de specialitate, n urma analizei rezultatelor, principalele beneficii legate deimplementarea IFRS sunt asigurarea comparabilitii i creterea transparenei informaiilorfinanciare. Majoritatea respondenilor sunt de prere c aplicarea IFRS ar fi benefic n

primul rndpentru potenialii investitori , apoipentru acionari i creditori, avnd n vedere cnormele IFRS pot crea avantajul economic al unui mediu informaional mai bun pentrucompanii.

Profesionitii contabili sunt de prere c printre costurile legate de adoptarea IFRS n

Romnia se numr cele legate de pregtirea personalului (92%), urmate apoi deachiziionarea sau modificarea programelor informatice (75%), apelarea la consultani (62%),iar pe ultimul loc se afl costurile legate de proiectarea machetelor aferente situaiilorfinanicare (42%).

Chiar dac normele IFRS sunt considerate standarde contabile de nalt calitate, existi anumite limite care ar putea afecta calitatea informaiilor furnizate. Astfel, rezultatelenoastre au artat c principalii factori care ar genera dificulti n implementare au fost lipsade pregtire a personalului i legtura dintre contabilitate i fiscalitate.

O alt problem dezbtut de noi n acest studiu a fost legat de auditarea de ctre Big 4a situaiilor financiare ntocmite conform IFRS. Majoritatea respondenilor au fost de prerec nu trebuie auditate de Big 4 (62%), ceea ce demonstreaz contrariul unor cercetrianterioare. De remarcat c, n cadrul respondenilor care au fcut aceast apreciere se numrtineri profesioniti contabili.


13/14

Cu toate c exist impedimente i costuri inerente aplicrii IFRS n Romnia,respondenii notri au fost de acord, ntr-o proporie destul de mare (73%), c aplicarea IFRSn situaiile financiare va mbunti ntr-o mare msur calitatea informaiilor financiare.

Pentru a se asigura o implementare completa Standardelor Internaionale de RaportareFinanciar, managerii nu ar trebui s vad aceast adoptare a IFRS doar ca pe un simplu

exerciiu de contabilitate. Astfel, n funcie de cum se implementeaz aceste standarde, sepoate evalua succesul aplicrii lor, care influeneaz coninutul informaional al situaiilorfinanicare.

BIBLIOGRAFIE

Albu, N., Albu, C.N. (2012) International Financial Reporting Standards in an emergingeconomy: Lessons from Romania,Australian Accounting Review, vol. 22, nr. 63, pp. 341-352

Albu, C., Albu, N., Bunea, ., Calu, D., Grbin, M. (2011) (a) A story about IAS/IFRS

implementation in Romania an institutional and structuration theory perspective, Journal ofAccounting in Emerging Economies, vol.1, nr. 1, pp. 76-100Albu, C., Albu, N., Fekete Pali-Pista, S., Cuzdriorean Vladu, D. (2011) (b) The power and the

glory of Big 4: A research note on independence and competence in the context of IFRSimplementation,Accounting and Management Information Systems, vol. 10, nr. 1, pp. 43-54

Ballas, A.A., Skoutela, D., Tzovas, C.A. (2010) The relevanceof IFRS to an emerging market:evidence from Greece,Managerial Finance, vol. 36, nr. 11, pp. 931-948

Barth, M., Landsman, W., Lang, M. (2008) International Accounting Standards andAccounting Quality,Journal of Accounting Research, vol. 46, nr. 3

Cole, V., Branson, J., Breesch, D. (2011) The illusion of comparable european IFRS financialstatements. Beliefs of auditors, analysts and other users, Accounting and Management InformationSystems, vol. 10, nr. 2, pp. 106-134

Dnescu, T., Sptcean, O. (2011) Limitri i inadvertene n procesul de raportare financiarconform IFRScazul societilor de investiii financiare,Audit financiar, nr. 4, pp. 42-52

Grbin, M., Minu, M., Bunea, ., Scrin, M. (2012) Perceptions of preparers from Romanianbanks regarding IFRS application,Accounting and Management Information Systems, nr. 2, pp.191-208

Hodgdon, C., Tondkar, R.H., Adhikari, A., Harless, D.W. (2009) Compliance withInternational Financial Reporting Standards and auditor choice: New evidence on the importance ofthe statutory audit, The International Journal of Accounting 44, pp. 33-55

Houqe, M.N., Monem, R.M., van Zijl, T. (2012) Government quality, auditor choice andadoption of IFRS: A cross country analysis, Advances in Accounting, incorporating Advances inInternational Accounting 28, pp. 307-316

Ionacu, I., Ionacu, M., Munteanu, L. (2011) Motivaii i consecine ale adoptrii IFRS:percepii privind factorii instituionali din mediul romnesc,Audit financiar, nr. 12, pp. 33-41

Ionacu, I., Ionacu, M., Mihai, S. (2010) Implementarea IFRS i reducerea costului capitaluluipentru companiile romneti cotate,Audit financiar, nr. 1, pp. 32-36

Ionacu, I., Ionacu, M., Olimid, L., Calu, D. (2007) An empirical evaluation of the costs ofharmonizing Romanian accounting with international regulations (EU Directives and IAS/IFRS),Accounting in Europe, vol. 4, pp. 169-206

Manolescu, M., Morariu, A., Roman, A.G, Mocanu, M. (2009) Prioriti i responsabiliti nprocesul de extindere a aplicrii Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) nRomnia, Audit financiar, nr. 8, pp. 21-27

Mihai, M., Drgan, C., Ciumag, A., Iota, A. (2011) Considerente privind capacitatea deimplementare corespunztoare a IFRS,Audit financiar, nr. 8, pp. 37-42

Pcan, I.D., urca, M. (2012) Measuring the impact of first -time adoption of InternationalFinancial Reporting Standards on the performance of Romanian listed entities, Procedia Economicsand Finance3, pp. 211-216


14/14

Petre, G., Lazr, A. (2012) Unele aspecte referitoare la aplicarea de ctre operatorii economicia Standardelor Internaionale de Raportare Financiar,Audit financiar, nr. 9, pp. 3-9

Pilcher, R., Dean, G. (2009) Implementing IFRS in local government: value adding or aditionalpain?, Qualitative research in Accounting & Management, vol. 6, nr. 3, pp. 180-196

Ristea, M., Jianu, I., Jianu, I. (2010) Experiena Romniei n aplicarea StandardelorInternaionale de Raportare Financiar i a Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru SectorulPublic,Revista Transilvan de tiine Administrative1(25), pp. 169-192

Taylor D. (2009) Costs-benefits of adoption of IFRSs in countries with differentharmonizations histories,Asian review of Accounting, vol. 17, nr. 1, pp. 40-58

Zeghal, D., Mhedhbi, K. (2012) Analyzing the effect of using international accountingstandards on the development of emerging capital markets, International Journal of Accounting andInformation Management, vol. 20, nr. 3, pp. 220-237

KPMG, (2010) Sondaj cu privire la aplicarea IFRS n Romnia

sect 2 contab premiul 2 aplicarea ifrs

Documents