atestat contab tva

26
LICEUL TEORETIC BARTÓK BÉLA CALIFICAREA: Tehnician în activităţi economice CONTABILITATEA SI FISCALITATEA PRIVIND T.V.A. Elev: Györfi Attila Prof. Coordonator: Urban Monica 2008 1

Upload: beatris-boldizsar

Post on 18-Jul-2015

412 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

Page 1: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 1/26

 

LICEUL TEORETIC BARTÓK BÉLA

CALIFICAREA: Tehnician în activităţi economice

CONTABILITATEA SI FISCALITATEAPRIVIND T.V.A.

Elev: Györfi Attila Prof. Coordonator: Urban Monica

2008

1

Page 2: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 2/26

 

CUPRINS1 Argumet........................................................................................3

2.1. Principii generale……………………………………….............................52.2. TVA si circuitele economice …………………………………..............…..6

2.3. Evidenta TVA …………………………………………………………...............72.4. Reducerile comerciale si financiare....…………………............…..…10

2.5. TVA privind ambalajele.…………………….………………….............….102.6. TVA privind cheltuielile de transport….…………………............…...102.7. TVA in cazul returnarii marfurilor……….………………............….... 10

2.8. TVA privind comisioanele ..........................................................112.9. Cotele de impozitare .................................................................112.10. Unitati scutite de TVA .............................................................132.11. Teritoritatea TVA (locul livrarii) ..............................................152.12. Faptul generator si exigibilitatea TVA .....................................15

2.13. Deductibilitatea TVA – PRORATA TVA .....................................172.14. Documente contabile si fiscale privind dreptul de deducere a

taxei pe valoare adaugata aferenta intrarilor.........................182.15. TVA in comertul cu amanuntul ................................................232.16. TVA in unitatile de consignatie................................................242.17. TVA aferenta cumpararilor/vanzarilor cu plata in rate............24

2.18. TVa aferenta importurilor de bunuri si servicii........................242.19. TVA privind exporturile...........................................................25

3. Bibliografie4. Monografie

2

Page 3: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 3/26

 

1.ArgumentImpactu l taxei pe valoa rea adauga ta asupra economie i a avut loc pentru

prima data in Franta la ini tia tiva lui Maurice Laure in anul 1954 .

Ulterior acest impozit indirect a fost introdus si in alte tari din Europa, Asia,

Africa si America Latina.Fundamentu l in troduceri i taxei pe valoa rea adauga ta si-a gas it mot iva tia in

substi tuirea diverselor taxe practicate asupra cif re i de afaceri s i folosirea ei ca taxa

unica perceputa in difer ite le s tadii a le productiei de catre producator i . Fiecare

produca tor e ra indrepta ti t p rin lege sa deduca taxa pe va loa rea adauga ta suporta ta

anterior in procesul de productie propriu.

Pe cont inentu l european in anul 1967 dupa 10 an i de la semnarea Trata tulu i

de la Roma, in cadrul Comunita t ii Economice Europene, au fost adoptate o ser ie de

directive care au pus bazele legislat ive ale acestui t ip de impozit indirect.

In pr ima etapa organele de decizie a le CEE au mers pe linia armonizar ii

legislat iei tar ilor comunitare pe linia taxei pe valoarea adaugata iar in momentul de

fata toate tar ile comunitare sunt obligate sa foloseasca acest impozit indirect.

TVA-ul nu s-a numit intotdeau na TVA. Când era mic si … comunist, i sespunea ICM (Impozit pe Circulatia Marfurilor) si, desi era spaima gestionarilor dornici

sa faca si ei , ,un ban cinst it ’’ , nu beneficia de mediatizarea postdecem brista .

In conditiile trecerii la economia de piata, impozitul pe circulatia marfurilor

ce functiona in economie ca un impozit indirect nu-si mai justifica mentinerea .

Introduce re a TVA-ului in locul impozitului pe circulatia marfurilor a

reprezentat un moment de cotitura in perfect ionarea sistemului fiscal s i in acelasi

timp primul pas facut pe linia reformei fiscale din tara noastra .

Totoda ta aceas ta a cons t itu it o cerin ta pent ru t recerea la economia de piata

si al inierea la standardele europene.

Dar pent ru in troducerea taxe i pe valoa rea adauga ta t rebuiau in trepr inse o

serie de masuri pe linia impozitului pe circulatia marfurilor care trebuia inlocuit.

Inainte de implement are a TVA-ului s-a cauta t sa se extinda câmpul deaplicare a impozitului pe circula t ia marfuri lor la unele produse si prestar i de servic ii

ca de exemplu la produsele agricole , ac tivi ta tea de posta s i telecomunicati i,

t ransportul de cala tori si de marfuri .

Totoda ta implementa rea taxe i pe va loa rea adauga ta neces ita apoi o buna

cunoastere a mecanismului functionar ii e i , trebuiau cadre pregati te si instrui te

temeinic pentru a asigura ini tierea agentilor economici s i a personalului din

economie pe aceasta linie s i nu in ult imul rând tehnica de calcul si formular is t ica

necesara evidentieri i colectari i s i pla ti i e i la bugetul de s ta t.

Asa cum a fost s tabili ta aceasta taxa reprezinta un impozit indirect care spre

deosebire de impozitul pe circula t ia marfuri lor se aplica pe intreg circuitul economic,

pâna la uti liza torul final a l produselor sau servic ii lor insa numai la valoarea adaugata

in fiecare faza a acest ui circuit.Obiectul impozabil este reprezentat de valoarea bunurilor, a lucrari lor s i a

serviciilor la preturile de facturare.

Materia impozabila este suma globala a vânzari i.

Suporta torul este consumat orul final.

TVA-ul are o mare e last ic ita te fata de procesele economice in sensul ca,

daca afacerile se dezvolta si TVA colectata, respectiv TVA de plata vor fi mai mari.

Daca vânzar ile s tagneaza si cuantumul TVA va fi mai mic , in consecinta si incasari le

statului vor fi mai mici.

TVA este un impozit cu un randame nt fiscal r idicat, insa ca orice impozit

indirect este inechitabil. Acest lucru se traduce prin aceea ca devine regresiv in

raport cu cresterea venitur ilor s i nici nu se preteaza la un minim neimpozabil.

Astfel , TVA afecteaza mai pronuntat persoanele cu venituri mici s i pe celecare is i repar t izeaza o mare parte a venituri lor lor pentru cheltuiel ile de consum (de

multe ori independe nt de vointa lor fiind vorba de cheltuiel i de s tr ic ta necesi ta te) .

3

Page 4: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 4/26

 

In tara noastra TVA-ul a fost introdus din urmatoarele considerent e :

o necesitat ea inlocuirii formulei anacronice a fostului impozit pe circulatia

marfurilor;

o pentru cres te rea resurselor s ta tulu i;

o din rat iuni de compatibi li ta te cu sistemele fiscale din tari le europene.

Actua lmente co ta preponderenta de TVA in România es te de 19%, insa se

mai foloses te incepând cu 01 .01 .2004 si TVA de 9% pentru car ti , medicament e si

servicii de cazare turistica.

Pentru platitorul de TVA bunurile sau serviciile necesar e desfasurarii

activi ta ti i sunt mai , ,ief tine’’ cu 19%. Aceasta deoarece taxa aferenta acestora este

deductibila . In acelasi fel pentru a fi mai a tract iv cu servic iile sau produsele propri i

e ste impor tan ta aceas ta cal ita te si pent ru par teneri i de aface ri . Si aces t mot iv

trebuie sa fie important in luarea unei decizi i pentru ca s i pentru acestia produsele

sau servic iile pe care le furnizati sunt mai ief tine . In acest context cal ita tea de

plat itor confera o mai mare siguranta par teneri lor de aface ri , aceas ta demonst rând

implicit nivelul afacerilor derulat e.

4

Page 5: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 5/26

 

2.CONTABILITATEA SI FISCALITATEAPRIVIND T.V.A.

2.1 Principii generale  Taxa pe Valoarea Adaugata (TVA) este un impozit indirect, bazat pe criteriuldeductibilitatii.

Din punct de vedere economic valoarea adaugata este un indicator care permitemasurarea valorii nou create de întreprindere în urma activitatii sale.

Valoarea adaugata poate fi definita ca diferenta între valoarea bunurilor si serviciilor  produse de întreprindere si cea a serviciilor si bunurilor utilizate pentru realizarea lor – numiteconsumuri intermediare.

Din punct de vedere contabil valoarea adaugata este definita ca diferenta între productia exercitiului cu marja comerciala si consumurile provenite de la terti

Marja comerciala se calculeaza ca diferenta între vânzarile de marfuri si costul decumparare al marfurilor vândute.

Productia exercitiului este data de suma între productia vânduta, productia stocata1 si productia de imobilizari necorporale si corporale.

Consumurile provenite de la terti reprezinta ansamblul cheltuielilor cu materii prime simateriale consumabile, cu serviciile efectiv prestate de terti, inclusiv personalul angajat din

afara întreprinderii.Valoarea adaugata permite remunerarea factorilor: forta de munca (salarii), stat (prinimpozite, taxe varsate la stat), creditari prin dobânzi varsate si proprietarii întreprinderilor 

 private (prin beneficii).Pornind de la aceasta definitie, calculam valoarea adaugata pentru a determina baza de

impozitare a TVA.În al doilea rând, TVA poate avea un cost pentru întreprindere, deoarece elaborarea

declaratiilor privind decontul de TVA si tinerea unei contabilitati detaliate necesita forta demunca deloc neglijabila.

Literatura de specialitate îl defineste ca un cost de gestiune pentru întreprindere.Datorita modului defectuos de încasare a facturilor pentru întârzierea lor, întreprinderea poate

sa aiba un cost legat de gestiunea trezoreriei, deoarece întreprinderea recupereaza TVAdeductibila pe cumpararile de bunuri si servicii cu un decalaj mare de timp. Aceeasi situatieapare si în cazul avansurilor pentru contractele ce urmeaza sa fie realizate ulterior de furnizori.

TVA este deci un impozit pe consum suportat de consumatorul final. Întreprinderile aurolul de a colecta impozitul în contul fiscalitatii si de a vira diferenta dintre TVA colectata siTVA deductibila la bugetul de stat.

2.2 TVA si circuitele economice

5

Page 6: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 6/26

 

TVA este un impozit neutru care elimina inegalitatile fiscale între circuitele dedesfacere a produselor. Pentru a exemplifica, consideram un circuit simplificat de distributie a

 produselor electronice ce comporta trei nivele intermediare si valorile de vânzare si cumpararesi TVA 19%.

Tabelul nr. 2.1Nivel Cumparari TVA

dreductibilaVânzari TVA

colectataTVA de

plata

Producator 1.000.000 190.000 190.000

Angrosist 1.000.000 190.000 1.400.000 266.000 76.000Detailist 1.400.000 266.000 1.960.000 372.400 106.400

Nota: Pentru a simplifica calculele, s-a considerat ca producatorul nu are TVA deductibila.Clientul final va plati acest lot de produse cu:

1.960.000 + 372.400 = 2.332.400 leiBugetul are de încasat:

190.000 + 76.000 + 106.400 = 372.400 lei TVAceea ce corespunde lotului de bunuri la o TVA globala pe ansamblu circuitului:1.960.000 × 19% = 372.400 lei

Presupunem ca detailistul avea posibilitatea sa efectueze cumpararea lotului de produse direct de la producator, în conditii economice identice.

Vânzarea se efectueaza la un pret de 1.960.000 fara TVA si în acest caz ramân deanalizat doua nivele:

Circuit simplificat de distributie a bunurilor pe doua nivele 

Tabelul nr.2.2

Nivel Cumparari TVA

deductibilaVânzari TVA

colectataTVA

de plataProducator 1.000.000 190.000 190.000

Detailist 1.000.000 190.000 1.960.000 372.400 182.400

Se constata deci ca, circuitul economic, indiferent de numarul intermediarilor nuinfluenteaza suma TVA de plata. La bugetul de stat se vireaza tot suma de 372.400 lei(190.000+ 182.400 = 372.400).

Spre deosebire de impozitul pe circulatia marfurilor, care presupunea impunerea încascada, TVA se stabileste numai asupra contributiei nete a întreprinderilor la formarea

 produsului social final.Este un impozit care stimuleaza modernizarea întreprinderilor (prin reduceri de taxe

 pentru achizitii de echipamente industriale s. a.), scutiri de TVA pentru întreprinderile cele maimodeste sau prin reduceri de cote în functie de cifra de afaceri, de numarul de salariati sauactivitatea de export.

Prin stabilirea valorii adaugate ca obiect impozabil, se evita înregistrarile repetate privind consumurile din afara întreprinderilor productive. Pe parcursul întregului proces de productie si distributie, fiecare agent economic încaseaza TVA de la cumparator, din carededuce suma reprezentând TVA aferenta materiilor prime si materialelor aprovizionate siservicii consumate, diferenta dintre ele se varsa la buget. Legea nr.345/01.06.2002 precizeazaca, TVA se aplica asupra operatiunilor privind livrari de bunuri si prestari de servicii efectuateîn România, transferal proprietatii bunurilor imobile si importul de bunuri si servicii. Suntsubiecti ai impunerii agentii economici care efectueaza operatii supuse TVA si importuri de

 bunuri si servicii.

6

Page 7: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 7/26

 

Agentii economici, care realizeaza operatiuni impozabile, au conform art. 24, al.1 din Lege, obligatia asigurarii conditiilor necesare pentru emiterea documentelor, prelucrareainformatiilor si conducerea evidentelor prevazute de reglementarile în domeniul taxei pevaloarea adaugata, iar cei care au obiect de activitate. Comertul cu amanuntul, activitatihoteliere, prestari de servicii catre populatie si alte activitati de asemenea natura au si obligatia

instalarii aparatelor de marcat care sa corespunda cerintelor pentru aplicarea taxei pe valoareaadaugat

2.3 Evidenta TVA

Aplicarea prevederilor  Legea nr. 345/2002 necesita întocmirea urmatoarelor documente obligatorii pentru platitorii de taxa pe valoarea adaugata:

a) dispozitia de livrare serveste ca:- document pentru eliberarea din magazie a marfurilor, produselor sau altor valori materiale

destinate vânzarii;- document justificativ de scadere din gestiunea magaziei care face predarea;- document de baza pentru întocmirea avizului de însotire a marfii sau facturii.

b) avizul de însotire a marfii este un formular cu regim special, distribuit de unitateafiscala teritoriala si serveste ca:

- document pentru eliberarea din magazie a marfurilor, produselor sau altor valori destinatevânzarii, trimise pentru prelucrare la terti, în custodie sau spre pastrare;

- document de însotire pe timpul transportului;- document justificativ de scadere din gestiunea furnizorului,- document pentru întocmirea facturii;- document de primire în gestiunea cumparatorului.

 Avizul de însotire a marfii se întocmeste de catre unitatile care nu au posibilitateaîntocmirii facturii în momentul livrarii marfurilor produselor sau a altor valori materiale,

datorita unor conditii obiective. Se emite de catre compartimentul desfacere, care semneaza deîntocmire. Pe avizul de însotire emis pentru valori materiale trimise la terti pentru prelucrare seface mentiunea pentru prelucrare la terti .

 Avizul de însotire a marfii nu reprezinta un document legal pentru exercitareadreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata la cumparatori. Acestia au obligatia sasolicite furnizorilor emiterea facturilor în termen de trei zile.

c) chitanta fiscala este un formular cu regim special, distribuit de unitatea fiscalateritoriala care serveste ca: document justificativ privind cumpararea unor produse sau

 prestarea unor servicii în situatia în care nu se întocmeste factura; document justificativ deînregistrare în contabilitate; document de însotire a marfii pe timpul transportului.

d) factura este un formular cu regim special, distribuit de unitatea fiscala teritoriala si

serveste ca:- document pe baza caruia se întocmeste instrumentul de decontare a marfurilor si produselor livrate, lucrarilor executate sau serviciilor prestate;

- document de încarcare în gestiunea primitorului;- document justificativ de înregistrare în contabilitatea furnizorului si a cumparatorului.

Factura se întocmeste de catre compartimentul Desfacere sau alt compartiment, lalivrarea marfurilor si produselor, executarea lucrarilor si prestarea serviciilor, pe bazadispozitiilor de livrare, a avizului de însotire a marfii sau a altor documente care atestaexecutarea lucrarilor si prestarea serviciilor.

Daca factura se poate întocmi în momentul livrarii marfurilor si produselor, acesteasunt însotite pe timpul transportului de avizul de însotire a marfii.

7

Page 8: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 8/26

 

În cursul unei luni sunt prevazute si documente pentru centralizarea operatiilor efectuate de agentii economici platitori de TVA si anume:

e) jurnalul pentru vânzari care serveste ca:registru jurnal auxiliar pentru înregistrarea vânzarilor de valori materiale sau a

 prestarilor de servicii;

document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata colectata;document de control al unor operatii înregistrate în contabilitate.

 Jurnalul pentru vânzari se întocmeste într-un singur exemplar în care se înregistreazazilnic elementele necesare determinarii corecte a taxei pe valoarea adaugata colectata datorata.Se completeaza pe baza documentelor tipizate (facturi sau documente doveditoare) privindvânzarile de valori materiale si prestarile de servicii .

Unitatile scutite de obligatia emiterii unei facturi trebuie sa utilizeze documentul Borderoul de vânzare / încasare. El serveste ca document de centralizare zilnica a vânzarilor /încasarilor realizate de unitate, precum si la înregistrarea acestora în jurnalul pentru vânzari sistabilirea taxei pe valoarea adaugata colectata. Se întocmeste de compartimentul

financiarcontabil pe baza: monetarelor sau borderourilor de vânzare, notelor de plata, borderourilor de decontare a prestatiilor, centralizatorul vânzarilor cu plata în rate, întocmite defiecare unitate.

f) jurnalul pentru cumparari serveste ca:- registru jurnal auxiliar pentru înregistrarea cumpararilor de valori materiale sau a

 prestarilor de servicii;- document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata;- document de control al unor operatii înregistrate în contabilitate.

Baza de înregistrare o reprezinta documentele tipizate privind cumpararile de valorimateriale sau prestari servicii.

Jurnalul pentru cumparari se întocmeste într-un singur exemplar, în care se

înregistreaza zilnic elementele necesare stabilirii corecte a taxei pe valoarea adaugatadeductibila.g) decontul pentru TVA reprezinta documentul care trebuie depus lunar la organul

fiscal, pâna la data de 25 a lunii urmatoare. În decontul TVA este evidentiata suma impozabilasi taxa exigibila. Agentii economici platitori de TVA sunt obligati sa depuna deconturi în fiecareluna, indiferent daca au realizat sau nu operatiuni, ori daca suma de plata sau de rambursat estezero.

Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata înscrisa în documentul pentrucumparari se determina în functie de data facturarii, a chitantei fiscale sau a altui documentlegal înlocuitor, daca acestea s-au primit pâna la data întocmirii decontului TVA. Documentele

 primite dupa data întocmirii decontului aferent lunii în care bunurile au fost receptionate se

includ în deconturile întocmite pentru lunile urmatoare. Necuprinderea sumelor în baza de impozitare la furnizorii sau prestatorii de servicii

atrage pierderea dreptului de deducere la beneficiar. În acest caz, beneficiarilor le revinurmatoarele obligatii: sa înregistreze în Jurnalul pentru cumparari valoarea facturilor si TVA, corelate cu

reducerile acordate de furnizor si respectiv cu influentele rezultate din refuzurile facute; sa solicite si sa urmareasca primirea de la furnizor a facturilor corectate.

În cazul refuzurilor facute furnizorului, valorile înscrise în Jurnalul pentrucumparari vor fi corectate la nivelul valorilor acceptate înscrise în documente decompartimentul care avizeaza plata. Corectarea taxei, facturate în mod eronat de catre un agenteconomic, se va efectua prin emiterea unei noi facturi, în rosu, pentru sumele care urmeaza a fiscazute, si în negru, pentru sumele de adaugat. Noile facturi se înregistreaza în jurnale si se

8

Page 9: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 9/26

 

reflecta în deconturile întocmite de furnizor si beneficiar pentru luna în care a avut loccorectarea.

În cazul în care facturile, evidentele contabile sau datele necesare pentru calcularea bazei de impozitare lipsesc, sau sunt incomplete în ceea ce priveste cantitatile, preturile sitarifele practicate pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii, ori taxa pe valoarea adaugata

aferenta intrarilor, se va proceda la reimpozitare prin estimarea de catre organele fiscale .Înregistrarea operatiilor privind TVA se realizeaza cu ajutorul contului sintetic de gradul Ι 442- Taxa pe valoarea adaugata.

Evidenta distincta a TVA este realizata cu urmatoarele conturi sintetice de gradul I:4423 - TVA de plata4424 - TVA de recuperat4426 - TVA deductibila4427 - TVA colectata4428 - TVA neexigibila

TVA de plata = TVA colectata – TVA deductibilaTVA de recuperat = TVA deductibila – TVA colectata

TVA colectata. S uma TVA facturata clientilor depinde de aplicarea cotei procentuale aTVA asupra bazei impozabile

TVA facturata =baza impozabila × cota de TVABaza impozabila cuprinde livrari de bunuri sau prestari servicii ca suma totala a pretuluinegociat între vânzator si cumparator în contrapartida cu livrarile de bunuri sau prestarile deservicii. Se includ si toate cheltuielile, taxele de orice natura, în afara de TVA

Baza impozabila = Pretul net total, fara TVASunt incluse în baza de impozitare, ca elemente ale facturii supuse

TVA, urmatoarele elemente:- pretul de vânzare,

- cheltuieli accesorii la vânzare ca: accize, taxe vamale pentru bunurile din import,- cheltuieli cu receptia si punerea în functiune a mijloacelor fixe .Baza de impozitare (Bi) se determina integral la livrarea de bunuri, prestari de servicii

si operatiuni de intermediere, la întocmirea facturilor diferentiat pe fiecare categorie deoperatiune. Astfel pentru:

- livrari de bunuri;Bi a TVA= Pretul net + accize + alte cheltuieli,

- prestari de servicii;Bi a TVA = tariful negociat,

- operatiuni de intermediere;Bi a TVA = valoarea comisionului obtinut,

- bunuri executate de agentii economici pentru folosinta proprie,Bi a TVA= costul de productie sau pretul de piata,

- bunuri si servicii din import;Bi a TVA = valoarea în vama taxe vamale + alte+ taxe si accize a bunurilor.

- pentru locatia de gestiune;Bi = contravaloarea suportata de salariati

- pentru activitatea de intermediere în turism;Bi = pretul/tariful încasat inclusiv TVA – pretul facturat de prestatia serviciilor de transport,hoteliere, de restaurant si alti prestatori – cheltuielile efectuate de agentii (asigurare auto, taxe

 pentru viza, diurna si cazare pentru sofer, taxe de autostrada, taxa de parcare, combustibil).TVA colectata, aferenta activitatii de intermediere în turism, se calculeaza prin aplicarea cotei

recalculate de 15,966% asupra bazei de impozitare determinata mai sus.

9

Page 10: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 10/26

 

- pentru vânzari de bunuri în regim de second-hand;Bi = pretul de vânzare inclusiv TVA – pretul de cumparare al bunurilor respective.

- pentru operatiuni realizate de casele de amanet;Bi = pretul de vânzare al bunurilor care devin proprietatea casei de amanet prin necesitatea

împrumutului.- pentru bunuri care devin proprietatea casei de amanet si sunt cedate cu titlu gratuit

sau pentru folosinta proprie;Bi = pretul de achizitie al bunurilor 

2.4. Reducerile comerciale si financiareDaca la facturare se acorda, atât reduceri comerciale, cât si reduceri financiare,

acestea din urma sunt evidentiate distinct în contabilitate sub forma de sconturi.

2.5 TVA privind ambalajeleExista doua mari tipuri de ambalaje:

a) cele care ramân în întreprindere sub forma obiectelor de inventar si a mijloacelor fixe; b) cele care însotesc marfurile vândute, divizate în trei categorii:

1) ambalaje pierdute, vândute o data cu marfa, incluse în pretul de vânzare sisupuse TVA;

2) ambalaje recuperabile, livrate o data cu marfa de catre furnizor, facturateclientilor;

3) ambalaje de circulatie (navete, sticle, borcane) la schimb între furnizorii demarfuri si clienti.

Din punct de vedere fiscal, ambalajele în regim de restituire se factureaza si se supunTVA de livrare, urmând ca la restituire suma impozabila sa fie redusa corespunzator.

2.6 TVA privind cheltuielile de transportCheltuielile de transport constituie, în mod normal, un element al pretului de vânzare

si sunt supuse TVA. Transportul poate constitui uneori o operatie independenta de vânzare, dacaeste realizat cu mijloace proprii. În situatia când factura de la furnizor cuprinde si transportul,acesta devine o cheltuiala accesorie supusa TVA.

Agentii economici care presteaza servicii de turism, folosind mijloace de transport proprii, determina baza de impozitare potrivit art.13, lit. b, din Ordonanta nr.7/2000.

Activitatea de intermediere în turism are un regim specific, iar baza de impozitare privind TVA o constituie diferenta dintre pretul total, inclusive TVA, platit de client agentilor deturism si pretul efectiv, inclusiv TVA, facturat de prestatorii serviciilor de transport.

Din taxa calculata, pe baza cotei de 15,9664 % aplicata asupra bazei de impozitare, sescade TVA aferenta serviciilor achizitionate si destinate nevoilor proprii de functionare aagentiilor de turism.

2.7 TVA în cazul returnarii marfurilorReturnarea marfurilor, în totalitate sau partial, este cauzata de refuzul clientilor.

Pentru refuzurile totale sau partiale privind cantitatea, pretul sau alte elemente din factura,suma impozabila privind taxa pe valoare adaugata va fi redusa corespunzator (art. 15 dinOrdonanta nr.7/2000).

Sumele necuprinse în baza de impozitare la furnizori sau laprestatori, potrivit art. 14si 15 din Ordonanta, atrag în mod corespunzator pierderea dreptului de deducere la beneficiari.

În acest scop, beneficiarilor le revin urmatoarele obligatii :

10

Page 11: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 11/26

 

• sa înregistreze în jurnalul pentru cumparari valoarea facturilor si taxa pe valoareaadaugata, corectate cu reducerile acordate de furnizori si respectiv cu influentele rezultate dinrefuzurile facute;

• sa solicite si sa urmareasca primirea de la furnizori a facturilor corectate, potrivit O.G.nr.17/2000, privind TVA

2.8 TVA privind comisioaneleComisioanele sunt supuse TVA. Pentru operatiunile de intermediere, baza de calcul o

constituie suma rezultata din aplicarea cotei de commission sau suma convenita între parteneri.Pentru alte operatiuni (la casele de amanet de exemplu), baza de calcul o constituiecontravaloarea comisionului, când împrumutul este restituit la termen.

Cheltuielile de ambalare, de transport, de asigurare si altele de aceeasi natura, datoratede cumparator, în masura în care nu au fost cuprinse în preturile negociate, sunt supuse TVA.Comisioanele vamale aplicate asupra facturii externe, transformate în lei, intra în sfera deaplicare a TVA.

2.9 Cotele de impozitareCotele de impozitare variaza de la o tara la alta. Tarile Uniunii Europene practica cote

cuprinse între 15% si 21%. În România se practica o singura cota standard de TVA.a) cota de 19% pentru operatiuni privind:

- livrarile de bunuri mobile si imobile efectuate de catre agentii economici înregistrati ca platitori de TVA catre beneficiari cu sediul sau domiciliul în România, cu exceptia cotelor scutite de TVA;

- vânzari de bunuri catre persoanele fizice nerezidente în România;- importul de bunuri mobile, precum si vânzarea acestora catre beneficiari;- prestarile de servicii pentru care locul impozitarii, este situat în România;

- carne comestibila de animale si pasari domestice, inclusiv organe si maruntaie, vândute înstare proaspata, preparate si sub forma de conserve;- produsele necomestibile provenite de la animale si pasari domestice: piei, par, fulgi, pene,

 puf, coarne etc., preparatele si semipreparatele culinare, precum si conservele din carne culegume;

- peste si produse comestibile din peste, semiconserve si conserve, exclusiv icre.- preparatele si semipreparatele culinare;- faina de grâu, secara si orez;- faina destinata nutreturilor pentru animale;

Sunt scutite de TVA:- medicamentele de uz uman si veterinar, substante farmaceutice, plante medicinale,

aparatura de tehnica medicala si alte bunuri destinate exclusiv utilizarii în scopuri medicale,chirurgicale, dentare sau veterinare utilizate în unitati autorizate: spitale, sanatorii, centremedicale;

- medicamentele si produsele biologice de uz uman prevazute în Nomenclatorul Ministerului Sanatatii;

- medicamentele de uz veterinar prevazute în NomenclatorulMinisterului Agriculturii si Alimentatiei;

- plantele medicinale prevazute în Nomenclatorul MinisteruluiSanatatii si cel al Ministerului Agriculturii si Alimentatiei;

- aparatura de tehnica medicala;- proteze si produse ortopedice;

- uniformele din învatamântul primar si prescolar cu dimensiuni pâna la masura 36;- articole de îmbracaminte si încaltaminte pentru copii sub un an;

11

Page 12: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 12/26

 

- articole de încaltaminte pâna la marimea 14,5;- lucrari agricole;- pâine, grâu de consum si seminte.

b) operatiuni scutite de TVA cu drept de deducere :- exportul de bunuri si prestarile de servicii legate direct de exportul bunurilor efectuate de

agentii economici cu sediul în România;Justificarea realitatii exportului de bunuri se face cu:

- factura externa;- declaratia vamala de export vizata de organele vamale;- documentele de transport internationale;

Aceste documente sunt justificative pentru exportul realizat de agentul economic careactioneaza în numele propriu. Pentru exportul realizat prin comisioane sunt necesare: copia de

 pe factura externa, si de pe declaratia vamala de export, pe care comisionarul a înscrisdenumirea unitatii proprietare a marfurilor exportate.Pentru transportul marfurilor exportate la destinatie în strainatate:

• documentul de transport international în original, având confirmarea destinatarului privind receptia marfii;

•  polita de asigurare si / sau reasigurare.Pentru alte prestari de servicii legate direct de exportul bunurilor sunt necesare:

• contractul încheiat cu unitatea exportatoare;• documentele prezentate de exportatori, din care sa rezulte ca operatiunile în cauza sunt

direct legate de exportul de bunuri;Pentru transportul în zone le libere si prestarile accesorii acestora este nevoie de:

• contractul încheiat de beneficiarul transportului;• copia de declaratia vamala de export, vizata de organul vamal.

Potrivit normelor de aplicare a TVA, daca nu sunt îndeplinite conditiile prevazute mai

sus, prestatorii factureaza serviciile aplicând cota de 19%, urmând ca exportatorii sa apliceregimul deducerilor.

Transportul international de persoane si din strainatate efectuat prin curse regulate deagentii economici autorizati precum si prestarile de servicii legate direct de acesta, este scutitde TVA cu drept de deducere:

Prestarile de servicii legate direct de transportul international de persoane efectuat prin curse regulate este scutit de TVA cu drept de deducere.

Scutirea de TVA pentru transportul international auto de personae efectuat prin curseregulate se aplica numai daca durata acestuia pe parcurs extern depaseste 24 ore.

Justificarea realitatii transportului international auto de personae trebuie sa se faca pe baza urmatoarelor documente:

• licenta de transport;• licenta de executie pentru curse repetate de calatori;• caietul de sarcini;• foaia de parcurs, scrisoarea de transport si alte documente oficiale din care sa rezulte

data de iesire / intrare din / în tara.• documentele emise de prestatorii serviciilor de cazare, din strainatate.

Livrarile de bunuri destinate utilizarii sau încorporarii în nave si aeronave care presteaza transporturi internationale de persoane si de marfuri sunt scutite de TVA.

Scutirea de TVA se aplica si asupra prestatorilor de servicii effectuate de agentiieconomici cu sediul în România, contractate cu beneficiarii cu sediul sau domiciliul în

strainatate, pentru care locul impozitarii se situeaza în strainatate. Serviciile prestate în contul beneficiarilor cu sediul în strainatate, pentru bunurile din import aflate în perioada de garantie

12

Page 13: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 13/26

 

se supun cotei zero. În aceasta cota se încadreaza si serviciile prestate de agentii economici cusediul în România, constând în efectuarea de studii, prospectiuni de piata, asis tenta despecialitate, contracte cu beneficiarii cu sediul sau domiciliul în strainatate.

Justificarea cotei zero pentru serviciile de mai sus se face cu:• contractele încheiate cu partenerii externi sau dupa caz comanda lor • factura externa;• dovada încasarii facturii externe sau dupa caz a introducerii în banca a declaratiei de

încasare valutara.

2.10 Unitati scutite de TVA

Un numar important de operatiuni efectuate în tara, rezultate din activitatea unor unitati, sunt scutite de TVA. În aceste situatii se afla livrarile de bunuri si servicii rezultate dinactivitati efectuate în tara de:unitati sanitare, veterinare si de asistenta sociala;serviciile funerare prestate de unitatile sanitare;

unitati si institutii de învatamânt cuprinse în sistemul national de învatamânt aprobat prin Legea Învatamântului nr. 84 / 1995 republicata cu modificarile ulterioare;unitati care desfasoara activitati de cercetare, dezvoltare si inovare;liber profesionistii autorizati, care îsi exercita activitatea în mod individual, precum si

 persoanele fizice si asociatiile familiale autorizate sa desfasoare activitati economice pe bazaliberei initiative. Sunt scutiti avocatii si notarii, indiferent de forma de exercitare a profesiei;gospodariile agricole individuale si asociatiile de tip privat;societatile de investitii financiare, de intermediere financiara si de valori mobiliare cum

sunt: actiunile, obligatiunile, titlurile de valoare si înscrisuri de stat, alte instrumente financiare;Banca Nationala a României pentru operatiunile prevazute prin Legea 101 / 1998

 privind statutul BNR;casele de economii;institutiile bancare sunt scutite de taxa pe valoare adaugata cu exceptia urmatoarelor 

operatiuni:aportul de bunuri la capitalul social al societatii comerciale;vânzarile de imobile catre salariati, cu exceptia celor construite si date în folosinta

înainte de introducerea TVA;tranzactiile cu bunuri mobile si imobile în executarea creantelor;operatiuni de leasing financiar; din import pâna la exprimarea optiunii de cumparare. prestarile de servicii când nu sunt efectuate în exclusivitate de societatile bancare:

expertize, studiu de fezabilitate, acordarea de consultanta, evaluari de patrimoniu, închirieri despatii cazare etc.;societati de asigurare si reasigurare si intermediere;activitate de tiparire si vânzare a timbrelor la valoarea declarata;operatiuni care intra în sfera de aplicare a impozitului pe spectacole si activitatea de

taximetrist;editarea, tiparirea si vânzarea de ziare. Pentru achizitiile de bunuri si servic ii pentru

realizarea operatiilor de editare si tiparire nu se exercita dreptul de deducere a TVA. Se excludactivitatile cu caracter de reclama si publicitate. Sunt scutite de TVA activitatile de radio siteleviziune, cu exceptia celor cu caracter de recla ma si publicitate; productia de filme, cu exceptia celor de reclama si publicitate.

13

Page 14: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 14/26

 

intermediarii care vând carti, ziare, manuale scolare, dictionare si enciclopedii suntscutiti de TVA, numai daca vânzarea este realizata la pretul stabilit de editor sau la pretul deachizitie.

De asemenea, sunt scutite prin lege urmatoarele produse si servicii:operatiuni de investitii financiare, de intermediere financiara, de valori mobiliare si

instrumente financiare derivate;activitati de organizare si exploatare a jocurilor de noroc effectuate de Compania

 Nationala „Loteria Româna” S.A.;lucrari de reparatii si întretinere pentru monumente commemorative ale combatantilor,

eroilor, victimelor de razboi si ale Revolutiei din decembrie 1989, muzee, monumente istoricesi de arhitectura.;livrarile de proteze de orice fel, accesorii si produse ortopedice;vânzarea obiectelor si vesmintelor de cult, tiparirea cartilor de cult, necesare practicarii

cultului precum si a celor asimilate obiectului de cult;transportul feroviar al localnicilor în Delta si pe ruta

Orsova – Moldova Noua, Braila-Hârsova, Galati-Grindu.Cumpararile de bunuri si servicii pentru realizarea acestor bunuri si servicii au dreptde deductibilitate.

Activitatile agentilor economici sunt scutite de TVA daca au o cifra de afacerideclarata organului fiscal de pâna la 1.750.000 lei pentru exercitiul financiar 2003 si2.000.000.000 lei pentru exercitiul 2004. În situatia în care cifra de afaceri este superioara

 plafonului stabilit, agentii economici devin platitori de TVA, inclusiv la organul fiscal din lunaimediat urmatoare. Dupa înscrierea ca platitoare de TVA, agentii economici nu mai beneficiazade scutire, chiar daca ulterior se realizeaza o cifra de afaceri mai mica decât plafoanele stabilitelegal. Cererea de luare în evidenta ca platitori de TVA se depune si de unitatile scutite de TVAdar care realizeaza si operatii impozabile care depasesc cifra de afaceri de 1.750.000 lei. În

aceasta situatie, agentul economic este obligat sa organizeze distinct evidenta gestiunilor sicontabilitatii care sa permita determinarea corecta a taxei pe valoarea adaugata.

Exista si posibilitatea data de lege ca agentii economici care realizeaza operatiuniscutite de TVA sa apeleze pentru plata TVA pentru întreaga activitate sau numai pentru o parte aacesteia .

Aprobarea se acorda de catre Ministerul Finantelor prin organelle fiscale teritorialeunde firma este înregistrata ca persoana juridica. Aplicarea TVA se face din luna imediaturmatoare datei aprobarii.

Operatiuni de import•  bunurile din import care prin lege sau prin hotarâri ale Guvernului sunt scutite de taxe

vamale;• masinile, utilajele, instalatiile, echipamentele si mijloacele de transport din import

necesare investitiilor constituite ca aport în natura sau achizitionate din aportul în numerar alinvestitorilor straini la capitolul social ori la majorarea acestuia;

• marfurile importate si comercializate în regim de duty-free precum si magazinele pentruservirea în exclusivitate a reprezentantelor diplomatice si a personalului acestora ;

•  bunuri introduse în tara fara plata taxelor vamale, potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice;

•  bunurile si serviciile din import provenite sau finantate direct ca ajutoare sauîmprumuturi nerambursabile acordate de guverne straine, de organisme internationale, precum

si de organizatii nonprofit si de caritate, în conditiile stabilite de Ministerul Finantelor;• importul de aur al Bancii Nationale a României;

14

Page 15: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 15/26

 

• reparatiile si transformarile la nave si aeronave românesti în strainatate;• aeronavele civile si produsele prevazute în nomenclatorul la Tariful vamal de import al 

 României, provenite din tarile semnatare ale Acordului privind comertul cu aeronave civile;•  bunurile de import similare bunurilor din tara scutite de TVA.

2.11 Teritorialitatea TVA (locul livrarii)Prestarile de servicii sunt impuse când sunt utilizate în România, indiferent de locul

de situare a sediului sau de domiciliul prestatorului. Pentru livrarile de bunuri sunt supuse TVA, operatiunile referitoare la transferul

dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul României. Bunurile din importsunt impozabile în România, o data cu intrarea în tara, pe baza declaratiei vamale de importdefinitiva. Bunurile introduse în tara temporar sunt reglementate prin lege.

 Pentru prestarile de servicii locul impozitarii se considera locul unde prestatorul îsiare sediul sau, în lipsa acestuia, locul sau domiciliul stabil al prestatorului. Fac exceptie de laregula de mai sus serviciile pentru care locul prestarii este:

a) locul unde sunt situate bunurile de natura imobiliara. Sunt supuse TVA lucrarile deconstructii–montaj executate pentru realizarea, repararea si întretinerea bunurilor imobiliareexistente în România, independent de locul unde este situat sediul prestatorului, în tara sau înstrainatate. În aceeasi situatie se includ operatiile de închiriere a bunurilor imobiliare,operatiuni de leasing , servicii de arhitectura, proiectare, coordonarea lucrarilor de constructii,servicii prestate de alti agenti economici cu activitate în domeniul bunurilor imobiliare ca:studii, expertize, reparatii si alte prestari de servicii ale agentilor economici.

b) locul unde se presteaza transportul de persoane si de marfuri.c) locul unde beneficiarul are stabilit sediul activitatii sale economice sau, în lipsa,

domiciliul stabil al acestuia.d) locul unde serviciile sunt prestate efectiv, si se refera la: activitati culturale, artistice,

sportive, stiintifice, educative, de divertisment, servicii accesorii, prestatii accesoriitransportului încarcare–descarcare mijloace de transport, manipulare, paza si depozitareamarfurilor si alte servicii similare expertize privind bunurile mobile corporale.

2.12 Faptul generator si exigibilitatea TVA

Legislatia taxei pe valoarea adaugata stabileste în mod concret care este faptulgenerator al TVA, ce determina nasterea obligatiei de plata a impozitului, deci a raportului

 juridic final cu toate elementele sale. Art. 14 din Legea nr. 345/2002 arata ca faptul generator ianastere, de regula, în momentul efectuarii livrarii de bunuri mobile, al transferului dreptului de

 proprietate asupra bunurilor mobile sau prestarilor de servicii.De regula, faptul generator este folosit în practica pentru a determina regimul

aplicabil în caz de modificare sau schimbare a legislaturii. De exemplu, daca s-au încheiatcontracte de bunuri si servicii înainte de 31.05.2002, dar livrarea efectiva nu s-a realizat, seaplica regimul de impozitare cu cota modificata 19% daca livrarile s-au efectuat pâna la31.05.2002, cota de TVA aplicabila este de 19%.

Faptul generator presupune realizarea conditiilor legale pentru exigibilitatea TVA.Faptul generator ia nastere o data cu livrarea bunurilor sau prestarilor de servicii.

Conditiile si momentul în care ia nastere faptul generator pentru operatii specificesunt stabilite prin lege:

• la expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau dupa caz, la data scadentei 

 prevazuta dupa plata notelor, daca exista livrari de bunuri sau prestari de servicii cu plata înrate;

• în situatia importului de bunuri la data înregistrarii declaratiei vamale sau, deasemenea, pentru serviciile de import la data receptiei de catre beneficiar. Pentru bunurile aflate

15

Page 16: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 16/26

 

în tranzit sau introduse temporar în România, faptul generator ia nastere la data când bunurilerespective sunt scoase din tranzit si s-au completat formalitatile vamale corespunzatoare noiidestinatii;

• data la care bunurile exportate care au fost returnate sau valorificate catre beneficiariiinterni. Bunurile exportate sunt supuse TVA prin aplicarea cotei zero, adica pentru export

valoarea TVA este nula, însa bunurile returnate intra sub incidenta regimului general deimpozitare;

•  pentru operatiunile efectuate prin intermediari sau consignatii se are în vedere data

vânzarii bunurilor catre beneficiari;• data emiterii documentelor în care se prevad operatiuni de preluare a unor bunuri

achizitionate sau fabricate de agentul economic pentru a fi utilizate sub orice forma sau pentrua fi puse la dispozitia altor persoane fizice sau juridice cu titlu gratuit;

• data documentelor  prin care se precizeaza prestarea unor servicii de catre agentiieconomici a unor servicii cu titlu gratuit.

Exigibilitatea TVA reprezinta dreptul organului fiscal de a pretinde platitorului, la o

anumita data, plata taxei datorate bugetului de stat. TVA este exigibila pentru livrarile de bunurimobile, transferal dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile, prestarile de servicii precum si toate operatiunile mentionate la faptul generator. În principiu TVA devine exigibilaconcomitent cu faptul generator pentru livrarile de bunuri sau cumparari de bunuri si sesitueaza în momentul trecerii bunurilor respective în posesia cumparatorului, indifferent sub ceforma juridica.

Pentru prestarile de servicii, TVA devine exigibila:• în momentul încasarii (avansul încasat);•  pentru importuri o data cu întocmirea declaratiei vamale de import ;•  pentru achizitii de terenuri, constructii si vânzarea de imobile noi, o data cu întocmirea

actului notarial si factura fiscala. Noile reglementari1 pentru constructiile de locuinte, extindere, consolidare si

reabilitarea locuintelor existente la cota de 0% urmând emiterea de precizari. Pentruîntreprinderile furnizoare exigibilitatea stabileste perioada cu titlu obligatoriu de plata a TVA

 prin decontul de TVA, iar pentru client dreptul de deducere.Legislatia prevede si derogari în ceea ce priveste exigibilitatea concomitenta cu faptul

generator, în situatiile urmatoare:• exigibilitatea poate fi anterioara faptului generator în cazul în care factura este emisa

înaintea livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor ;• antreprenorii de lucrari imobiliare pot sa opteze pentru plata TVA la efectuarea lucrarilor 

(stabilite prin hotarâri de Guvern);• exigibilitatea în cazul prestarilor de servicii, lucrarilor imobiliare la care se încaseazaavansuri sau se fac deconturi succesive, intervine la data încasarii sumelor, iar cu autorizareaorganului fiscal la data stabilirii debitului ce revine subiectului impozabil pe baza de factura saualt document înlocuitor.

Atât faptul generator, cât si exigibilitatea TVA, reprezinta doua elemente importanteale TVA, în functie de care se determina momentul în care ia nastere, pe de o parte obligatiaagentului economic de a plati taxa, iar pe de alta parte dreptul organului fiscal de a pretinde la oanumita data, plata taxei datorata bugetului de stat.

Pentru exemplificarea derogarilor în ceea ce priveste exigibilitatea si faptul 

 generator , consideram urmatoarele exemple:

16

Page 17: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 17/26

 

2.13 Deductibilitatea TVA – PRORATA TVA

Agentii economici platitori de TVA au dreptul sa deduca TVA pentru achizitii dematerii prime si materiale, combustibil si energie, piese de schimb, obiecte de inventar si denatura mijloacelor fixe, precum si alte bunuri sau servicii ce sunt reflectate în cheltuielile de

 productie, investitii sau circulante.Potrivit legii, nu poate fi dedusa TVA aferenta intrarilor referitoare la:

a) bunuri si servicii destinate realizarii de operatii scutite pentru care legea nu prevedeexercitarea dreptului de deducere;

b) bunuri si servicii achizitionate de furnizor sau prestator în contul clientului si care apoise deconteaza acestuia potrivit normelor aprobate prin hotarâre a Guvernului;

c) bunuri si servicii achizitionate de agenti economici care nu sunt înregistrati în jurnalelefiscale ca platitori de TVA;

d) cheltuieli care nu au legatura directa si exclusiva cu activitatea economica, cum ar fi celede lux, distractii si spectacole;

e) bunuri si servicii aprovizionate pe baza de documente care nu îndeplinesc conditiile prevazute de lege. Pentru astfel de bunuri sau servicii achizitionate, a caror facturi au o valoarea taxei pe valoarea adaugata mai mare de 20 milioane lei, agentii economici sunt obligati sasolicite copia de pe certificatul de înregistrare ca platitor de TVA a furnizorului sau

 prestatorului;f) bunurile lipsa sau depreciate calitativ în timpul transportului, constatate peste normele

legale, neimputabile pe baza documentelor întocmite pentru înregistrarea lor în gestiuneaagentului economic;

g) servicii de transport, hoteliere , de restaurant si altele effectuate pentru agentii economicicare desfasoara activitate de intermediere în turism.În situatia în care un agent economic realizeaza atât operatiuni cu drept de deducere,

cât si operatiuni fara drept de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferenta intrarilor, dreptulde deducere se determina în raport de participarea bunurilor si serviciilor achizitionate larealizarea operatiilor cu drept de deducere.

Gradul de participare a bunurilor si serviciilor la realizarea operatiunilor cu drept dededucere se determina pe baza de prorata.

Prorata se înmulteste cu rulajul debitor al contului 4426 si se determina TVA dededus. Diferenta între TVA deductibila si TVA de dedus reprezinta TVA nedeductibila fiscal sise suporta pe cheltuieli fiscale.

Prorata se determina, de regula, anual, pe baza realizarilor din anul precedent saucorespunzator regimului taxei pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor prevazute afi realizate în anul curent.

Regularizarea taxei pe valoarea adaugata deductibila determinata pe baza de proratase realizeaza la finele anului si se înscrie în decontul de TVA întocmit pentru luna decembrie.La cererea justificata a agentilor economici, prorata se poate determina lunar. În cursul unui ancalendaristic nu pot fi folosite doua metode pentru determinarea proratei. Daca agentuleconomic a primit aprobarea în cursul anului de trecerea de la calculul proratei anuale la cealunara, îi revine obligatia recalcularii TVA deductibila înscrisa în deconturile întocmite pentrulunile anterioare aprobarii, în functie de prorate lunara efectiv realizata.

Daca prorata nu asigura determinarea corecta a TVA aferenta bunurilor si serviciilor 

destinate realizarii operatiilor impozabile scutite de TVA pentru care se prevede expres dreptul

17

Page 18: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 18/26

 

de deducere, organele fiscale pot aproba criterii specifice pentru exercitarea dreptului dededucere.

TVA privind reducerile comerciale si financiare Agentii economici vor exercita dreptul de deducere a TVA aferenta intrarilor potrivit 

legii (art.18, pct.3, lit.a)

Din punct de vedere fiscal , reducerile comerciale si financiare acordate de furnizoriclientilor, inclusiv dupa facturarea bunurilor si serviciilor, nu se include în baza de impozitare.

Pentru a fi excluse din baza de impozitare, reducerile de pret trebuie sa îndeplineascaurmatoarele conditii:

• sa fie efective si în sume exacte în beneficiul clientului;• sa nu constituie în fapt remunerarea unui serviciu sau o contrapartida pentru o alta

 prestatie. Aceasta exclude compensarea între venituri si cheltuieli.• sa fie reflectate în facturi sau în alte documente legale.

 Din punct de vedere contabil , reducerile comerciale nu se înregistreaza încontabilitate daca sunt acordate la facturarea initiala. Pentru reduceri ulterioare facturarii,

furnizorul emite o noua factura în rosu. Reducerile financiare indiferent de modul facturarii,initial sau ulterior, se înregistreaza întotdeauna în contabilitate pe cheltuieli financiare lafurnizor si la venituri la client.

Regula fiscala: nu poate fi dedusa taxa pe valoarea adaugata aferenta intrarilor, pentru bunurile si serviciile achizitionate de agenti economici care nu sunt înregistrati laorganele fiscale ca platitori TVA.

Regula contabila: potrivit principiului costului istoric, evaluarea la intrare a bunurilor cu titlu oneros se face la cost de achizitie, care cuprinde si taxele fiscalenedeductibile.

În consonanta cu principiul costului istoric , evaluarea la intrarea în patrimoniu a bunurilor si serviciilor achizitionate cu titlu oneros , presupune includerea si taxelor fiscale

nedeductibile. În acest sens, TVA nedeductibila fiscal intra în costul de achizitie al bunurilor cumparate.Potrivit normelor  legale, societatea are obligatia recalcularii taxei pe valoarea

adaugata deductibila înscrisa în deconturile întocmite pentru lunile ianuarie si februarie N.Trecerea de la prorata anuala, la cea lunara implica regularizarile ce se impun .

De asemeni, precizam ca nu este permis, potrivit legii, utilizarea a doua metode dedeterminare a proratei, anual si lunar.

2.14 Documente contabile si fiscale privind dreptul de deducerea taxei pe valoarea adaugata aferenta intrarilor

Agentii economici care realizeaza operatii impozabile, au obligatia asigurarii

conditiilor necesare pentru emiterea documentelor (în situatia livrarii de bunuri si servicii. fazade iesire), sa prelucreze informatiile si sa conduca evidentele prevazute de reglementarile îndomeniul TVA.

Pentru exercitarea dreptului de deducere, agentii economici platitori de taxa pevaloarea adaugata sunt obligati sa justifice prin documente legal întocmite cuantumul taxei.Documentele obligatorii pentru platitorii de TVA sunt: factura fiscala, chitanta fiscala sau, dupacaz, bonul de comanda, chitanta, aprobate prin lege1  pentru bunurile si serviciile cumparate dela furnizorii din tara; declaratia vamala de import sau actul constatator al organului vamal;

 pentru importurile efectuate prin comisionari, TVA se deduce numai de catre unitatea beneficiara, pe baza documentelor respective transmise în copie certificata de comisionari.

1  H.G. nr. 831/1997  pentru aprobarea formularelor commune privind activitatea financiarasi contabila si a normelor metodologice privind întocmirea si utilizarea acestora.

 M.O. 368/19.12.1997 .

18

Page 19: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 19/26

 

Pentru ca TVA sa fie deductibila, agentul economic trebuie sa posede si documentul careconfirma achitarea TVA cu privire la operatiunile pe care le desfasoara: închirierea de bunurimobile corporale, operatiuni de leasing având ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale sinecorporale, cesiuni si concesiunile dreptului de autor, brevete, licente, marci de fabrica si decomert si alte drepturi similare, serviciile de publicitate, prestatiile consultantilor, inginerilor,

 birourilor de studii, avocati, experti, contabili si alte prestatii similare, prelucrarea de date sifurnizarea de informatii, prestarile intermedierilor.

Documentele contabile si fiscale sunt:

1. Avizul de însotire a marfii, formular cu regim special. Serveste ca:• document de însotire a marfii pe timpul transportului;• document ce sta la baza întocmirii facturii;• dispozitie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta, ale aceleiasi unitati;• document de primire în gestiunea cumparatorului sau în gestiunea primitoare din cadrul

aceleiasi unitati în cazul transferului.

Este întocmit în trei exemplare de catre unitatile care nu au posibilitatea întocmiriifacturii în momentul livrarii produselor, marfurilor, sau alte valori materiale datorita unor conditii obiective, cu mentiunea urmeaza factura.

Pentru transferul de bunuri între gestiunile aceleiasi unitati patrimoniale dispersateteritorial, avizul de însotire al marfii poarta mentiunea Fara factura. Compartimentul desfacereal unitatii îl emite si-l semneaza pentru întocmire. În situatia în care se transmit valori materiale

 pentru prelucrare la terti sau vânzare în regim de consignatie, pe avizul de însotire a marfii seface mentiunea Pentru prelucrare la terti sau Pentru vânzare în regim de consignatie, dupacaz.

La furnizor, avizul de însotire a marfii circula la delegatul unitatii care facetransportul sau la client pentru semnare de primire, la compartimentul desfacere pentru

înregistrarea cantitatilor livrate în evidentele acestuia si pentru întocmirea facturii; lacompartimentul financiar contabil atasat la factura .La client avizul de însotire a marfii circula la magazin pentru încarcarea în gestiune a

 produselor, marfurilor sau alte valori materiale, primite dupa efectuarea receptiei de catrecomisia de receptie si dupa înregistrarea rezultatelor, la compartimentul aprovizionare, pentruînregistrarea cantitatilor aprovizionate în evidenta sa, la compartimentul financiar contabil 

 pentru înregistrarea sintetica si analitica, atasat la factura.Pentru valorile materiale prelucrate la terti, pe exemplar se face mentiunea Din

 prelucrare la terti. Se arhiveaza la furnizor la compartimentul desfacere si compartimentul financiar contabil , atasat la exemplarul trei al facturii. La client avizul de însotire a marfii searhiveaza la compartimentul financiar contabil , atasat la exemplarul 1 al facturii.

2. Factura fiscalaAcesta este document pe baza caruia se întocmeste instrumentul de decontare al

 produselor si marfurilor livrate, a lucrarilor executate sau a serviciilor prestate. Serveste cadocument de însotire a marfii pe timpul transportului, de înregistrare în contabilitate a bunurilor intrate sau iesite din patrimoniu, document justificativ de înregistrare în contabilitateafurnizorului si clientului.

Factura fiscala se întocmeste numai de catre platitorii de TVA.Pentru bunurile livrate cu avizul de însotire a marfii, furnizorii sunt obligati ca în termen de treizile lucratoare de la data livrarii sa emita facturi si sa le transmita clientilor. Livrarile de bunuriefectuate continuu, prestarile de servicii decontate pe baza de situatie de lucrare trebuie urmatede factura fiscala în termen de trei zile de la data întocmirii documentelor prin care furnizorii,

 prestatorii si beneficiarii au stabilit cantitatile livrate si serviciile prestate.

19

Page 20: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 20/26

 

3. Chitanta

Acesta este un formular cu regim special de tiparire, înscriere si numerotare. Servesteca document justificativ pentru depunerea unei sume de bani în casieria unitatii, document deînregistrare în registrul de casa si în contabilitate. Se întocmeste în doua exemplare pentrufiecare suma încasata de catre casierul unitatii si se semneaza de acesta pentru primirea sumei.Se arhiveaza la compartimentul financiar contabil dupa utilizarea completa a carnetului.

4. Chitanta fiscalaChitanta fiscala este un formular cu regim special. Se distribuie numai platitorului de

TVA. Serveste ca document justificativ pentru cumpararea unor bunuri sau prestarea unor servicii, în conditiile în care nu se întocmeste factura. Reprezinta document justificativ deînregistrare în contabilitate atunci când este însotita de bonul eliberat de la casa de marcat,

 bonul de vânzare sau chitanta si de deducere a TVA.Se întocmeste în doua exemplare de catre vânzator sau de prestatorul de servicii.

Eliberarea chitantei se face dupa ce bunurile si serviciile au fost achitate prin eliberarea bonuluide la casa de marcat. De mentionat: chitanta fiscala nu înlocuieste chitanta cu care s-au platit

 bunurile si serviciile. Ele se întocmesc concomitent. Chitanta fiscala nu poate fi utilizata pentruvânzarea bunurilor en-gros.

Pentru client, chitanta fiscala serveste pentru înregistrare în jurnalul pentrucumparari, la furnizor în cazul în care este scutit de obligatia emiterii facturii. Se arhiveaza laclient, la compartimentul financiar contabil împreuna cu bonul de la casa de marcat, bonul devânzare sau chitanta eliberata de furnizor. Dupa utilizarea completa a carnetului se arhiveaza la

furnizor.5. Factura este formular cu regim special de înscriere sinumerotare1 si reprezinta un document

 pe baza caruia se întocmeste instrumentul de decontare a produselor si marfurilor livrate, alucrarilor executate sau a serviciilor prestate. Este documentul de însotire a marfii pe timpultransportului, de încarcare în gestiunea patrimoniului si de înregistrare în contabilitateafurnizorului.

Se întocmeste numai de unitatile neplatitoare de TVA. Daca factura nu se poateîntocmi din conditii obiective, o data cu livrarea bunurilor sau serviciilor acestea vor fi însotite

 pe timpul transportului de avizul de însotire a marfii. Pentru a nu crea confuzii sau necorelari, pe factura se înscrie numarul si data avizului de însotire a marfii.

La furnizor circula la persoanele autorizate, pentru încasari în contul bancar alunitatii; la desfacere, pentru evidentele operative, iar la contabilitate pentru înregistrarea încontabilitate.

La client circula la serviciul aprovizionare pentru confirmarea operatiunii împreunacu avizul de însotire a marfii, nota de receptie si constatare de diferente, daca marfa nu a fostînsotita de factura pe timpul transportului, la compartimentul financiar contabil  pentruacceptarea platii precum si pentru înregistrarea în contabilitate. Se pastreaza la furnizor lacompartimentul desfacere, la compartimentul financiar contabil. La client se pastreaza lacompartimentul financiar contabil . Acest document are aceleasi caracteristici ca facturafiscala cu deosebirea ca nu apare TVA.

1 Ministerul Finantelor Publice, Nomenclator de formulare, Bucuresti, Editura Economica,2001

20

Page 21: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 21/26

 

6. Bon de comanda-chitantaEste un formular cu regim special, utilizat pentru contractarea serviciilor, confirmarea

 primirii si evaluarea obiectului de executat sau de reparat , dupa caz, încasarea sumei de laclient, de determinare a volumului serviciilor prestate si a materialelor consumate.

 Bonul de comanda-chitanta se întocmeste numai de agentii economici platitori deTVA. Se întocmeste în trei exemplare: unul la compartimentul financiar contabil , unul laclient, iar cel de-al treilea, ramâne în carnet.

 Bonul de comanda-chitanta este identic cu cel aratat mai sus, cu deosebirea ca nu apare TVA.Este utilizat de neplatitorii de TVA.

Din punct de vedere fiscal, toate formularele prezentate cu regim special trebuieevidentiate în Fisa de magazie a formularelor cu regim special 

Este un formular cu regim special de tiparire, înscriere si numerotare si serveste cadocument de evidenta a intrarilor, iesirilor si stocurilor deformulare care au un regim special de înscriere, numerotare, evidenta si urmarire. Reprezinta înacelasi timp:

• document de evidenta a formularelor anulate;• document pentru stabilirea grupelor de numere (serii) pe compartimentele unitatii, în

vederea numerotarii formularelor;• sursa de informatii pentru controlul operativ curent si pentru controlul stocurilor de

formulare. Acest document se întocmeste într-un exemplar separat pentru fiecare fel deformular cu regim special, de catre gestionar. Aceste fise se tin în locul de depozitare alformularelor.

Este document de înregistrare si de pastrare la serviciul financiar contabil. Lipsa sau

 pierderea de formulare numerotate în magazie sau la compartimentele care le utilizeaza va fiadusa la cunostinta în scris managerului firmei sau altor persoane care au obligatia gestiona rii patrimoniului unitatii, care vor dispune cercetarea si verificarea împrejurarilor în care s-au produs lipsurile sau pierderile. Orice formular cu regim special de înscriere si numerotare, pierdute sau sustrase, se declara nule în Monitorul Oficial al României, dupa sesizareaorganului în drept.

Eliberarea din magazie a formularelor cu regim special se face pe baza bonului deconsum, unde se înscriu obligatoriu seria si numerele aferente formularelor respective.

La sfârsitul fiecarui exercitiu financiar se întocmeste situatia stocului de formulare curegim special de înscriere si numerotare, conform modelului prevazut în Anexa nr.2 la

 H.G.nr.831/1997 

8. Jurnalul pentru vânzari, serveste ca:• registru jurnal auxiliar pentru înregistrarea vânzarilor de bunuri si servicii;• document de stabilire lunara a TVA colectat;• document de control al unor operatii înregistrate în contabilitate.

Se completeaza într-un singur exemplar în care se înregistreazazilnic pe baza documentelor tipizate cu regim special, elementele necesare determinarii corecte a TVA colectata.

9. Jurnalul pentru cumparari serveste ca:• document de stabilire lunara a TVA deductibila;

• registru fiscal auxiliar pentru înregistrarea cumpararilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii;

21

Page 22: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 22/26

 

• document de control a unor operatii înregistrate în contabilitate.În jurnal se înscriu toate documentele aferente intrarilor de bunuri si servicii pentru

nevoile firmei, indiferent de destinatia lor, pentru realizarea de operatiuni impozabile. Pe bazadatelor centralizate lunar în aceste jurnale, agentii economici au obligatia completarii sidepunerii la unitatea fiscala teritoriala a decontului de TVA, în care se evidentiaza TVA

colectata si suma impozabila, TVA deductibila si suma impozabila, TVA de plata sau derecuperat, dupa caz.

10. Decontul de TVA face parte integranta din Declaratie privind obligatiile de plata labugetul de stat , conceptie a Ministerului Finantelor, ca si toate documentele cu regim special

 prezentate.Se completeaza lunar de catre platitorii de TVA.

11. Pentru bunurile si serviciile produse de unitate si preluate de catre agentul economic învederea folosirii, sub orice forma, în scop personal sau pentru a putea fi puse la dispozitia altor 

 persoane fizice sau juridice în mod gratuit (cu exceptia celor care se încadreaza în limitele si potrivit destinatiilor prevazute prin lege, se întocmeste documentul BORDEROU cuprinzând 

operatiile asimilate livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii potrivit legii .Potrivit acestui document, agentii economici evalueaza baza de impozitare pentru

TVA astfel:•  preturile de piata sau, în lipsa acestora, costurile bunurilor executate de agentii

economici pentru folosirea proprie ori predate sub diferite forme angajatilor sau altor  persoane;

•  preturile de piata sau, în lipsa cestora, costurile aferente serviciilor prestate pentru folosinta proprie de un agent economic sau cu titlu gratuit pentru alte persoane fizice sau juridice.

Subliniem ca toate decontarile cu tertii interni sau externi, se evidentiaza pe fiseanalitice. Pentru bunuri sau servicii exportate, fisele analitice se tin pe clienti externi saufurnizori externi, cu înscrierea valutei respective si cursul valutar la momentul livrarii, pentru aînregistra diferenta dintre valoarea încasata si valoarea nominala a lor. Mai mult, la sfârsitulexercitiului financiar, o data cu inventarierea patrimoniului, creantele si datoriile în devize la31.12 neîncasate sau neplatite dupa caz, impun regularizarile privind diferentele din conversieactiv, respectiv pasiv si constituirea de provizioane. Este efectul aplicarii principiilor independentei exercitiului (delimitarea în timp a cheltuielilor si veniturilor determinate deoperatia de regularizare) si prudentei pentru descoperirea riscurilor determinate de depreciereamonedei nationale.

Rambursarea diferentei de taxa se efectueaza la cerere, pe baza documentatiei stabilite

de Ministrul Finantelor si a verificarilor efectuate de catre organul fiscal teritorial undesocietatea îsi are sediul sau domiciliul, la termenele legale, diferentiate în functie de naturaoperatilor si suma minima de rambursat. TVA de recuperat sub 10 mil. lei nu se ramburseaza,urmând a fi regularizata prin report în perioadele urmatoare.

Fac exceptie societatile comerciale în inactivitate temporara, înscrise la RegistrulComertului si comunicate Organelor fiscale. TVA datorata bugetului de stat stabilita pe baza dedeconturi se achita pâna la data de 25 a lunii urmatoare.

TVA de rambursat se deconecteaza în termen de maximum 30 de zile de la datadepunerii decontului, a cererii de rambursare si a documentatiei justificata la organul fiscalterritorial

22

Page 23: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 23/26

 

Potrivit legii, Ministerul Finantelor poate solicita prin organul de control garantii personale sau solidare pentru eventualele sume incorrect rambursate înainte de verificareadocumentatiei în urmatoarele situatii1 :

• când suma de rambursat este mai mare de 100 milioane lei, ca urmare a livrarii produselor la export;

• s-au facut aprovizionari excesive sau de calitate necorespunzatoare, ori nu s-au livrat produsele sau serviciile prestate, solicitându-se rambursarea TVA aferenta lor;

• au rezultat abateri de la prevederile legii cu privire la obligatiile platitorilor, potrivit verificarilor efectuate

Garantia se constituie prin depozit bancar pâna la nivelul sumelor solicitate a firambursate, sau prin scrisoare de garantie bancara emisa de o banca agreata de organul fiscal lacare societatea este înregistrata ca platitoare de TVA

2.15 TVA în comertul cu amanuntulActivitatea de comert, pentru care evidenta marfurilor se tine la pret

cu amanuntul, prezinta particularitati distincte în ceea ce priveste calculul TVA.TVA colectata se calculeaza diferentiat fata de alte sectoare de activitate astfel:TVA colectata = Încasari în numerar x 15,9663%

 pentru operatii supuse cotei de 19%, începând cu data de 01.01.2000Coeficientul 15,966% reprezinta cota recalculata din totalul încasarilor în numerar prin metodasutei marite.

Bunurile comercializate prin comertul cu amanuntul: magazine comerciale,consignatii, unitati de alimentatie publica sau alte unitati care au relatii directe cu persoanelefizice, precum si pentru unele prestari de servicii (transport, posta, telefon, telegraf) preturilesau tarifele practicat cuprind si taxa pe valoare adaugata2.

Bunurile vândute pe baza de licitatie, evaluare sau expertiza, precum si alte situatii în

care în documentele legale nu se specifica în mod expres cuantumul taxei pe valoarea adaugata,se încadreaza în baza de calcul prezentata anterior.Specificam ca pentru bunurile intrate în patrimoniu, ce urmeaza a fi vândute la pret cu

amanuntul, se utilizeaza pentru evidenta, metoda inventarului permanent . Ca o derogare de la principiul independentei exercitiului (la intrarea în patrimoniu sa se debiteze conturile decheltuieli), aceasta metoda permite le orice moment cunoasterea cantitativ valorica a stoculuide marfa existent. La orice moment, managerul firmei cunoaste pe feluri de marfa ceea ce

 poseda, atât cant itativ, cât si valoric.La unitatile de distributie nu este recomandabil utilizarea inventarului intermitent (la

intrarea în patrimoniu a marfurilor se debiteaza conturile de cheltuieli privind marfurile),deoarece stocul de marfa la sfârsitul perioadei de gestiune se determina prin inventar. Deci,

ceea ce se gaseste la inventar (poate fi o lipsa de inventar calitativ valorica), se înregistreaza încontabilitate.

Pentru a gestiona eficient resursele economico- financiare, este necesar ca societatilecare au ca obiect comertul cu amanuntul sau en-gros, sa-si analizeze Marja comerciala cel

 putin odata pe luna, comparativ cu perioada precedenta, pe feluri de marfuri. O rata a marjeicomerciale diminuata fata de perioada precedenta la un anumit sortiment de marfa, poate

 proveni, fie din cumparari cu preturi mari, fara sa se fi analizatconcurenta furnizorilor, fie acest cost de achizitie nu a putut fi reprezentat prin pretul devânzare datorita concurentei.

În aceste situatii, agentii economici trebuie sa reduca adaosul comercial pâna la cotazero (daca marfurile nu se vând cu o viteza de rotatie slaba) sau sa le vânda chiar sub costul de

1 Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adaugata2  Legea nr.345/2002 privind TVA

23

Page 24: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 24/26

 

achizitie. Modificarea pretului de vânzare cu amanuntul sau en-gros se face prin formularultipizat Diferente de pret la marfuri, +,-.

În functie de situatia prezentata mai sus, este preferabil sa se vânda o marfa cu un pretmai mic sau chiar sub costul de achizitie, decât sa fie stocata o perioada de timp îndelungata.Stocajul conduce la cheltuieli mai mari (spatiu ocupat inutil, inflatia tot mai mare).

O încasare mai mica poate fi folosita în timp util pentru noi achizitiide marfuri în care cererea este mare.

Într-o economie zdruncinata de inflatie, este preferabil sa vinzi repede, la un pret maimic, iar câstigul poate deveni mai mare prin asa numitul dever de marfa, volumul mare demarfuri vândute la un pret mai mic.

Din punct de vedere fiscal, TVA deductibila aferenta pentru o marfa achizitionata sivânduta ulterior la un pret mai mic decât costul, devine nedeductibila partea de TVA dedusa

 peste TVA colectata.

2.16 TVA în unitatile de consignatieBaza de impozitare se determina diferit pentru bunuri primite de la

agenti economici si de la persoane fizice.

2.17 TVA aferenta cumpararilor/vânzarilor cu plata în rateUn caz particular privind taxa pe valoare adaugata îl constituie si

echipamentul de lucru sau protectie, suportat partial de salariati. Acest echipament se supunetaxei pe valoare adaugata numai corespunzator valorii bunurilor care este suportat de salariati.Exigibilitatea taxei pe valoare adaugata intervine la data prevazuta pentru plata ratelor.

2.18 T.V.A. aferenta importurilor de bunuri si serviciiImportul de bunuri si servicii este supus T.V.A. La intrarea bunur ilor în tara,

importatorul este obligat sa întocmeasca declaratia vamala de import, sa plateasca taxa pevaloare adaugata si sa-si exercite dreptul de deducere potrivit reglementarilor în vigoare.Operatiunile legate de import sunt justificate cu urmatoarele documente:

• licenta de operatiune• contractele încheiate de agentul economic cu activitatea de

comert exterior, cu partenerul extern• factura externa• declaratia vamala de import

Sunt supuse T.V.A. bunurile introduse în tara direct sau prin intermediarii autorizatide orice persoana juridica sau fizica potrivit legii, ca si serviciile contractate de persoane

 juridice care au sediul în România.

Importul de bunuri si servicii prezinta particularitati, pe care le vom prezenta distinct.

2.19 T.V.A. privind exporturileOperatiunile de export de bunuri se efectueaza de agentii economici

cu sediul în România si sunt scutite de TVA cu drept de deducere. Scutite de TVA se aplica si pentru transportul si prestarile accesorii transportului

marfurilor si a altor bunuri introduse în zonele libere, cu respectarea Codului vamal alRomâniei.

Din punct de vedere contabil, marimea T.V.A. este nula. Si totusi de ce i se spuneoperatie scutita cu drept de deducere? Raspunsul îl putem gasi în calcul proratei T.V.A., atuncicând unitatea livreaza bunuri si servicii scutite de T.V.A. fara drept de deducere.

24

Page 25: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 25/26

 

Scutirea de T.V.A. pentru export încadreaza operatiunea la livrari impozabile, deci lanumaratorul raportului de calcul al proratei, agentul economic are posibilitatea sa deduca astfelo cota procentuala mult mai mare (datorita faptului ca exportul este operatie scutita cu drept dededucere) din T.V.A. deductibila aferenta intrarilor de bunuri.

Subliniem faptul ca atât exportatorii directi si /sau comisionarii pentru export pentru a

 beneficia de scutire, trebuie sa justifice realitatea exportului prin documente. Potrivit Normelor  privind T.V.A., documentele care justifica realitatea exportului în nume propriu sunt:

- factura externa;- decontarea vamala de export, vizata de vizorul vamal;- documente de transport.

Pentru exportul realizat în comision:- copia de factura externa;- copia dupa declaratia vamala de export, pe care comisionarul a înscris denumirea unitatii

 proprietare a marfurilor exportate.Pentru serviciile de transport international a marfurilor exportate:

- documentul de transport international în original având confirmarea destinatarului privindreceptia marfii;

- polita de asigurare /reasigurare.Pentru alte servicii legate direct de exportul de bunuri:

- contractul încheiat cu unitatea exportatoare;- documentele prezentate de exportatori din care sa rezulte ca operatiunile în cauza sunt

direct legate exportul de bunuri.Pentru transportul în zonele libere si prestarile accesorii acestuia:

- contractul încheiat cu beneficiarul transportului;- copia de pe declaratia vamala de export vizata de organul vamal.

Pentru transportul international auto persoane, cota zero se aplica numai daca durata

acestuia pe parcurs extern depaseste 24 de ore. Documentul justificarii transportuluiinternational auto de persoane sunt:- licenta de transport;- licenta de executie pentru curse regulate de calatorii;- caietul de sarcini;- foaia de parcurs , scrisoarea de transport, documente din care sa rezulte data de intrare

/iesire din /tara;- documentele emise de prestatorii serviciilor de cazare, masa din strainata

25

Page 26: atestat contab tva

5/14/2018 atestat contab tva - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contab-tva 26/26

 

 

3.BIBLIOGRAFIE

1. Contabilitate si gestiunea fiscala - Prof.univ.dr.Ana STOIAN

2. Bazele contabilitatii – O. Calin, M. Ristea, I. Vaduva 

3. Elemente de contabilitate generala - O Calin 4. Reglementari contabile pentru agentii economici – Editura

Economica 

5. Contabilitatea societatilor comerciale – M. Ristea 

6. Monitorul Oficial al României – Partea I: Legi, Decrete, Hotarâri si

alte acte 

26