Riscul in Audit

Riscul n audit Ceea ce pot s prezic cu cea mai mare ncredere este faptul c cele mai uimitoare descoperiri vor fi acelea pe care nu le putem prevedea astzi pentru c nu suntem destul de nelepi. (Carl Edward Sagan)

De o manier general, riscul reprezint probabilitatea ca un eveniment nedorit s se produc sau probabilitatea ca un eveniment dorit s nu se produc. Apariia sau neapariia acelui fenomen poate s fie aleatorie, ns acest lucru nu este obligatoriu, nu este general valabil. Uneori facem estimri si pronosticuri si apoi asteptm s ni se dezvluie rezultatul unor fenomene asupra crora nici noi, nici alte persoane nu am putea interveni. ntr-o astfel de situaie putem s apreciem c riscul are caracter obiectiv.Alteori anumite persoane si asum riscuri si nu au posibilitatea s influeneze rezultatele fenomenelor, n acelasi timp alte persoane putnd determina sau impulsiona evoluia acelorasi fenomene sau cel puin avnd posibilitatea s afle mai devreme acele rezultate. Aici intervin factori subiectivi asupra evenimentelor, care determin cresterea riscului asumat.

Mediul economic, si n special investitorii, creditorii, partenerii comerciali, statul, reclam n zilele noastre asigurri responsabile cu privire la veridicitatea informaiilor emise de entitile economice, n primul rnd a informaiilor fcute publice prin situaiile lor financiare anuale. Att utilizatorii informaiilor din situaiile financiare anuale, ct si emitenii acestor situaii, nu si pot asuma riscul ca acestea s conin erori sau omisiuni semnificative.

Conceptul si caracteristicile riscului n audit

Pentru informarea cu privire la situaiile financiare, auditorul utilizeaz proceduri care i permit s obin un grad rezonabil de certitudine c acestea au fost corect ntocmite n toate punctele lor eseniale.

n mod firesc, n activitatea sa, auditorul nu si poate propune o verificare exhaustiv a datelor coninute n situaiile sau conturile asupra cror veridicitate el trebuie s formuleze opinia sa. Din aceast cauz exist pentru auditor riscul ca datele din situaiile financiare sau afirmaiile entitii pentru care el garanteaz s conin totusi omisiuni sau denaturri semnificative, datorate unor fraude sau erori. Obiectivul auditului este s se aplice proceduri care s diminueze acest risc la un nivel acceptabil. Auditul nu presupune asadar o excludere n totalitate a riscului, ci doar reducerea sa. Cum percepia despre risc este diferit de la un subiect la altul, standardele profesionale fac ncadrri si delimitri riguroase n aceast problematic. Avnd n vedere existena unor limite inerente auditului, exist riscul inevitabil ca unele inexactiti semnificative s nu fie descoperite. n desfsurarea auditului situaiilor financiare auditorul trebuie s presupun, s admit c este posibil ca acestea s conin informaii denaturate n mod semnificativ, el trebuie s exercite misiunea sa avnd o atitudine de scepticism profesional.Literatura de specialitate abund n definiii si ncadrri privind conceptul de risc. Una din aceste definiii este urmtoarea: riscul de audit const in faptul c erori semnificative exist in situatiile financiare si c auditorul, nedescoperindu-le, formuleaz o opinie eronat. El trebuie ns s conceap programul de lucru astfel incat s obtina o asigurare rezonabil c nu exist riscuri semnificative in situatiile financiare si s limiteze astfel riscul de audit la un nivel minim acceptabil.

Categorii de riscuri n audit

Conform Normelor de audit controlul obiectivelor n cadrul unui audit financiar este planificat n funcie de factorii de risc i de importana relativ a acestora, care difer de la o ntreprindere la alta.

Orice misiune de audit implic riscuri, iar identificarea lor, nc din etapa de planificare a lucrrilor, este unul din obiectivele principale ale auditorului. Trebuie precizat c este o activitate dificil i nu ofer siguran deplin.

Din punctul de vedere al probabilitii realizrii lor, riscurile sunt poteniale i posibile.

1) Riscurile poteniale sunt cele care sunt susceptibile, teoretic, de a se produce dac nici un control nu este exercitat pentru a le preveni sau pentru a detecta i corecta erorile care ar putea s se produc; aceste riscuri sunt comune tuturor ntreprinderilor.

2) Riscurile posibile sunt acele riscuri mpotriva crora ntreprinderea, n general, nu dispune de mijloace pentru a le limita; Cnd astfel de mijloace lipsesc, exist o mare probabilitate ca anumite erori s se produc fr s fie detectate sau corectate de ntreprindere.n exercitarea misiunii sale de audit, auditorul se confrunt, ntr-o ntreprindere, cu urmtoarele tipuri de riscuri:

A. Riscuri generale specifice ntreprinderii - sunt acele riscuri care influeneaz ansamblul operaiunilor ntreprinderii.Fiecare ntreprindere, n funcie de sectorul n care i desfoar activitatea, de structuri, talie i organizare, are unele caracteristici care pot face mai mult sau mai puin probabil concretizarea riscurilor poteniale. Auditorul trebuie s cunoasc caracteristicile proprii ale ntreprinderii pentru a efectua un control corect. Riscurile specifice entitii se refera la:1) riscuri legate de situaia economic a ntreprinderii , pot aprea att n cazul unei situaii financiare favorabile, cnd ntreprinderea neglijeaz anumite funcii ale ntreprinderii, mai ales cea de control, ct i n cazul unei situaii financiare nefavorabile, cnd conducerea apeleaz i la anumite operaiuni neconforme cu legislaia n vigoare, la credite n condiii neavantajoase pentru ea etc., pentru a suplini lipsa de mijloace financiare;

2) riscuri legate de organizarea general pot aprea datorit mai multor factori, cum ar fi:

natura i complexitatea structurilor organizatorice i relaiile dintre aceste structuri mresc riscurile de eroare; gestiunea corespunztoare a resurselor diminueaz riscurile; sistemul contabil i cel de control intern concepute raional i riguros conduce de asemeni la reducerea riscurilor de erori; existena unor proceduri clare de prelucrare a informaiilor, stabilirea precis a sarcinilor de serviciu constituie premise ale reducerii riscului producerii unor erori;3) riscuri legate de atitudinea conducerii care poate duce la limitarea riscurilor, n cazul cnd conducerea este sensibil fa de riscuri i urmrete n mod permanent implementarea unor sisteme performante de evitarea a erorilor, sau la mrirea riscurilor, n situaia n care conducerea cere angajailor s ascund anumite situaii nefavorabile fa de acionari, bnci, creditori, organe fiscale etc.

B. Riscuri legate de natura operaiunilor tratate

Datele prezentate n contabilitate pot fi mprite n trei categorii, fiecare fiind purttoare de riscuri particulare:

- date repetitive - rezult din activitatea obinuit a agentului economic (de exemplu: salarii, vnzri, producie etc.), in functie de sistemul contabil practicat, ele sunt prelucrate si inregistrate in mod uniform. Pentru datele repetitive, riscurile sunt determinate indeosebi de erorile sistemului contabil si de control intern.- date punctuale - sunt complementare celor repetitive, dar sunt puse in evidenta la intervale de timp mai mult sau mai putin regulate ca, de exemplu: inventare fizice, evaluare de sfrsit de exercitiu etc. Acestea sunt purttoare de riscuri semnificative atunci cand descoperirea lor nu este facuta la timp si deci este necesar ca auditorul s le cunoasc din timp pentru a-si organiza controalele care se impun;

- date excepionale - rezulta din operatii sau decizii care deriv din activitati curente: reevaluari, fuziuni, restructurri. Intreprinderea nu dispune de criterii prealabile, de elemente comparative, de personal experimentat pentru astfel de operatii, astfel c riscurile de producere a erorilor si de redactare a acestora sunt foarte importante.

Cu cat valoarea (individual sau cumulat) a unei categorii de operatii (repetitiv, punctual sau exceptional) este mai important, cu att erorile sunt susceptibile de a avea o influen anume asupra situatiilor financiare. C. Riscuri legate de concepia i funcionarea sistemului

Conceperea sistemelor de descoperire si de tratare a operatiilor trebuie s permit prevenirea erorilor sau s detecteze pe cele care s-au produs pentru a le corija.

Riscurile pot fi limitate mai usor in cazul datelor repetitive atunci cand conceperea sistemelor este fiabil; de exemplu, posibilitatea de descoperire a unor stocuri alterate este mult mai uoar daca sistemul adoptat prevede c orice iesire din stoc trebuie s faca obiectul unui document si c toate aceste documente trebuie s fac obiectul unei facturari (pentru mrfuri).

Deseori ins, chiar daca sistemul conceput este fiabil, el poate prezenta defectiuni in functionare daca controalele interne prevzute nu se efectueaz.

D. Riscul de nedescoperire cu ocazia auditului

Alegerea de ctre auditor a procedurilor, a intinderii si a datei interventiilor antreneaz n mod obligatoriu un anumit nivel de risc, pe care auditorul trebuie sa-l diminueze tot mai mult.

Este unanim recunoscut faptul c nu este posibil, mai ales din motive de costuri si de eficacitate, s se obtina o asigurare absolut c n situatiile financiare nu sunt erori, oricare ar fi sistemul adoptat de intreprindere si oricare ar fi tehnicile de control adoptate de auditor. Cunoaterea acestor factori de risc i d posibilitatea auditorului s-i orienteze procedurile de control asupra zonelor de control unde erorile sunt cele mai probabile.

Riscurile de audit sunt prezentate n figura nr. 1 :

Dintre toate categoriile de riscuri prezentate anterior, cea mai complex este aceea a riscurilor generale:

Riscurile generale ale ntreprinderii sunt exemplificate astfel:

a) Riscuri legate de situaia economic a ntreprinderii. Acestea pot fi cauzate de:

- factori externi ntreprinderii (mediul economic), de exemplu: restrngerea pieei de desfacere a ntreprinderii din cauza lipsei de solvabilitate a unor clieni externi;

- factori interni: existena unor reguli economice, juridice, fiscale etc. specifice unui sector implic riscuri ce trebuie nregistrate ca atare. De asemenea, tot un factor intern este i reacia managerilor n legtur cu situaia economic a ntreprinderii. Astfel, atunci cnd este o ntreprindere n dificultate, ei pot avea anumite reacii duntoare (de exemplu, operaiuni ilegale, credite periculoase etc.). n acest sens, auditorii trebuie s intre n contact direct cu managerii pentru a afla prerea lor privind situaia economic a ntreprinderii.

b) Riscuri legate de organizarea general a ntreprinderii. Apar din cauza:

- politicilor alese de manager se refer la aspectele vieii ntreprinderii: comercial, financiar, social, cercetare-dezvoltare etc.

- structurii ntreprinderii: dac este o ntreprindere-fiic (o alt ntreprindere a participat la formarea capitalului social) va avea avantaje fa de alt ntreprindere independent (credite uor de obinut), dar vor exista i anumite condiii impuse de ntreprinderea-mam (vnzri n condiii impuse etc.).

c) Riscuri legate de concepia i funcionarea sistemelor, cauzate de:

- natura i complexitatea metodelor; evaluarea stocurilor la ntreprinderile cu ciclu lung de fabricaie e mai dificil dect la societile comerciale;

- auditul intern sistemul greit conceput sau aplicat poate deteriora informaia sau o parte din ea;

- atitudinea managerilor de exemplu, un manager urmrete calitatea informaiilor sistemelor i eficiena serviciilor, n timp ce un altul prea ncreztor nu poate descoperi ineficiena sistemelor sale, deoarece nu le urmrete.

Constatarea i aprecierea riscurilor sunt profund subiective, dar este esenial pentru auditor s le identifice i s le evalueze.

Componentele riscului n audit

Orice misiune de audit implic riscuri, iar identificarea lor, nc din etapa de planificare a lucrrilor, este unul din obiectivele principale ale auditorului. Trebuie precizat c este o activitate dificil i nu ofer siguran deplin.

Pentru a furniza un rezultat privind nivelul riscurilor este necesar, mai nti, identificare lor.Riscul de audit se divide in 3 componente: riscul inerent, riscul legat de control i riscul de nedescoperire (nedetectare). a)Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau ca o categorie de operatiuni s comporte erori semnificative, izolate sau impreuna cu erorile din alte conturi sau categorii de operatiuni, presupunnd c nu au existat controale interne.Riscul inerent reprezint evaluarea auditorului privind probabilitatea ca o declaraie eronat sau o neregularitate s poat apare nainte de analizarea eficacitii controalelor interne.

Evaluarea riscului inerent trebuie s se bazeze pe nelegerea activitii entitii auditate i pe discuiile cu managementul. De asemenea, n evaluarea riscului inerent auditorul trebuie s in cont de o serie de factori, dup cum urmeaz:

Natura entitii supuse auditului (imaginea intern i extern a respectivei entiti, gradul de structurare i ordonare a activitilor i competenelor) Activitatea pe care o desfasoar respectiva companie (uzura moral a tehnologiei, echipamentelor, produselor si serviciilor, structuri neadecvate). Aceasta poate afecta raionamentul profesional al auditorului privind evaluarea riscului inerent.

Elemente specifice ramurii industriale unde opereaz entitatea (de exemplu, condiiile economice i concurena aa cum au fost indentificate, tendinele i indicatorii financiari, precum i schimbrile tehnologice, cererea de consum i politici contabile aplicabile ramurii respective ) Operaiunile economice neobinuite. Exist o probabilitate mai mare ca operaiunile neobinuite ale entitii, spre deosebire de operaiunile de rutin s fie nregistrate sau prelucrate incorect, datorit lipsei de experien. Printre exemple se pot enumera: contractele de nchiriere, achiziii importante, pierderi datorate incendiilor, etc. Cunoaterea activitii entitii i analizarea stenogramelor edinelor conducerii, reprezint modaliti foarte utile pentru identificarea i analizarea acestui tip de operaiuni.

Aplicarea raionamentului profesional la nregistrarea corect a operaiunilor i a soldurilor conturilor. O mare parte din soldurile conturilor (inventarele anterioare, creane nencasate) necesit o atenie deosebit din partea conducerii deoarece riscul nregistrrilor eronate este ridicat. Active susceptibile a fi deturnate. Auditorii apreciaz c n cazul operaiunilor ce presupun pli sau ncasri n numerar, riscul inerent este ridicat. De asemenea, cu ct probabilitatea de deturnare a fondurilor este mai mare, cu att riscul inerent este mai crescut. Anumite articole sunt, de asemenea, susceptibile de a fi sustrase, cum ar fi lucrrile de art, aurul, numerarul etc.

Numrul locaiilor (birouri regionale, filiale, etc.). Riscul inerent este ridicat atunci cnd responsabilitile importante sunt transferate unui numr mare de locaii ale entitii.

Complexitatea legilor i a principiilor contabile. Pot exista regulamente contabile noi i complexe, ceea ce implic o atenie sporit din partea auditorului, deoarece riscul apariiei erorilor sau neregularitilor este ridicat. Experienta si cunostintele cadrelor de conducere, eventualele schimbari intervenite n cursul exerciiului la nivelul conducerii;nelegerea entitii i a activitilor sale, trebuie s fie suficient de cuprinztoare pentru a permite auditorilor s evalueze riscul inerent. n vederea evalurii riscului inerent la nivelul entitii, auditorul trebuie n mod normal s completeze urmtorul formular pentru fiecare categorie de operaiuni, care urmeaz a fi testat.Formular de evaluare a riscului inerentAcest formular este destinat s ajute auditorul n aciunea de determinare a riscului inerent pentru fiecare categorie de operaiune verificat.

Acest formular este orientativ pentru auditor, n ceea ce privete categoriile de informaii pe care trebuie s le conin. Coninutul documentului, precum i elementele de evaluare, rmnnd la alegerea auditorului pentru fiecare misiune de audit n parte.

Formularul prezentat mai sus presupune ca auditorul s efectueze urmtoarele activiti:

s identifice categoriile de operaiuni din situaiile financiare care vor fi testate;

s documenteze factorii utilizai n evaluarea riscului inerent;

s evalueze riscul (ridicat, mediu, sczut) pentru fiecare factor de risc inerent identificat.

n evaluarea influenei fiecrui factor asupra acurateei situaiilor financiare, auditorul folosete raionamentul su profesional. Acelai lucru este valabil i la determinarea riscului inerent la nivelul soldului i al fiecrei categorii de operaiuni financiare.

Pentru ndeplinirea programului misiunii, auditorul trebuie s asocieze un risc inerent ridicat pentru orice aseriune elaborat de conducerea entitii i numai n msura n care indentific argumente solide poate diminua acest risc.Dup identificarea riscurilor specifice acestea trebuie nregistrate n documentele de lucru. n acelai timp, se va nregistra att cauza, care a condus la apariia acestor riscuri ct i efectul asupra acurateei, a caracterului complet sau a regularitii situaiilor financiare.

b)Riscul legat de control - const n faptul c o eroare semnificativ in cont sau intr-o categorie de operatiuni, izolat sau impreuna cu alte solduri de cont sau categorii de operatiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit si corectat prin sistemul contabil si de control intern utilizate.

Riscul legat de control nu poate fi in ntregime eliminat, avand in vedere limitele inerente oricarui sistem contabil si de control intern.

Riscurile de control reprezint neregulile i erorile care nu sunt descoperite cu ocazia controlului. Evaluarea riscurilor de control se face n funcie de sistemul informatic utilizat, modul de organizare i de inere a contabilitii, modul de organizare a sistemului de control, modul de organizare i aplicare a procedurilor etc. Riscul de control nu poate fi egal cu zero deoarece controlul intern nu poate oferi siguran deplin privind prevenirea sau detectarea erorilor. Auditorul nu poate schimba nivelul controlului, el l poate doar influena prin recomandri privind ameliorarea, dar aceast influen se va manifesta doar n perioadele ulterioare auditului i numai n condiiile n care conducerea va ine cont de sugestiile fcute.

Bazndu-se pe cunotinele sale n ceea ce privete sistemul de control intern, auditorul indentific caracteristicile sau atributele care indica desfurarea unui control, precum i posibilele deviaii care indic abaterea de la desfurarea sa adecvat.Pentru determinarea eficienei i eficacitii sistemului contabil i de control intern, auditorul efectueaz teste de control.

Testele de control cuprind: controlul documentelor justificative care stau la baza operatiunilor economico financiare sau altor evenimente, cu scopul obtinerii de probe de audit privind respectarea procedurilor de control intern; investigarea si observarea controalelor interne, unde, ca urmare a exercitarii lor, nu s-au constatat deficiente; refacerea unor controale interne.

cunoaterea elementelor de bilan i a operaiunilor economice pe care entitatea audiat le realizeaz

indentificarea controalelor interne necesare i a celor implementate de conducerea entitii.

Riscul inerent i riscul de control exist independent de activitatea de audit i nu pot fi controlate de auditor, dar pot fi evaluate i determin proiectarea procedurilor de fond care vor menine riscul de nedetectare la un nivel acceptabil.c)Riscul de nedetectare reprezint riscul ca o procedur de fond a auditorului s nu detecteze o informaie eronat ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzacii, care ar putea fi semnificativ n mod individual, sau cnd este cumulat cu informaii eronate din alte solduri sau categorii de conturi.

Nivelul riscului de nedetectare este legat direct de procedurile de fond ale auditorului.

Spre deosebire de riscul inerent i riscul de control, riscul de nedetectare poate fi controlat de auditor prin:

planificarea adecvat a auditului;

stabilirea corespunztoare a naturii, duratei i ntinderii lucrrilor;

identificarea i evaluarea performanelor procedurilor de audit. Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi tehnicile si procedurile folosite de auditor.

Unele riscuri de nedetectare vor fi ntotdeauna prezente chiar dac un auditor a examinat 100% soldurile contabile sau categoriile de tranzacii, datorit faptului c, de exemplu, majoritatea probelor de audit sunt mai degrab persuasive dect conclusive.

Riscul de nedetectare poate fi controlat de auditori deoarece rezult din urmtoarele:

1. Riscul care nu provine din sondaj: Incertitudinile exist chiar dac auditorul examineaz sut la sut conturile din bilan (verificnd absolut toate facturile pentru achiziiile de proprieti, urmrete modul de desfaurare al inventarierii, primete scrisori de confirmare de la toi clienii,etc.).

De exemplu:a) Exist riscul ca auditorul s nu foloseasc procedurile conforme de audit. Toate facturile de vnzare n strns legatur cu conturile de venituri pot fi examinate, dar scrisorile de confirmare trebuiesc obinute de la clieni;

b) Auditorul poate aplica eronat procedurile de audit. Scrisorile de confirmare trebuie obinute de la clieni pentru operaiile nregistrate n conturi, dar operaiile nenregistrate nu pot fi descoperite;

c) Auditorul poate interpreta greit rezultatele auditului. O scrisoare de confirmare primit de la un client poate certifica faptul c jurnalele sunt n conformitate cu bilanul. De fapt, scrisoarea este contradictorie deoarece sumele la care s-a fcut referire sunt n dezbatere sau nu reprezint nelegerea final dintre pari.

2. Riscul care provine din sondaj: Incertitudinile sunt implicite atunci cnd auditorul examineaz mai puin de sut la sut conturile din bilan. Incertitudinile nu pot fi eliminate dar pot fi controlate cu o atenie deosebit asupra aplicrii tehnicilor de sondaj.

Exist anumite relatii ntre cele trei componente ale riscului de audit.

Riscul de nedetectare este invers proportional cu cumulul riscurilor inerente si riscurile legate de control. De exemplu, dac riscurile inerente si cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel incat s fie redus cat mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente si cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducand astfel riscul de audit.

Evaluarea factorilor rezultai n urma reflectrii auditorului este o sarcin dificil i, datorit acestui motiv, auditorii prefer s utilizeze factorii calitativi pentru riscurile ilustrate anterior. O alt problem o reprezint cea a evalurii cantitative, creia auditorii i acord o atenie deosebit n stabilirea structurii auditului.

Conceptul de risc de audit este ilustrat n situaia de mai jos:

Tehnici de determinare a riscului n auditTehnicile cele mai des ntlnite de determinare a riscului, att n literatura de specialitate ct i n practic, sunt urmtoarele: sondajul statistic; matricea riscurilor de audit financiar; matricea sintezei riscurilor.

a) Tehnicile sondajului statistic reprezint o estimare a rezultatului determinat prin cercetarea analitic a unei pri din totalul informaiei analizate. Aceast estimare se bazeaz pe doi indicatori, abaterea admis i precizia rezultatului.

Abaterea admis reprezint o mrime relativ a probabilitii ca rezultatul estimrii s fie inexact.

Precizia rezultatului reprezint intervalul n care se ncadreaz rezultatul estimrii.

Modelul matematic al riscului auditului (ecuaia riscului de audit) se prezint astfel:

Ra = Ri x Rc x Rnde unde: Rn =

n care: Ra riscul auditului;

Ri - riscul inerent;

Rc riscul controlului;

Rn riscul de nedetectare.

De exemplu, dac presupunem c riscul de audit cerut de client este de 2%, iar auditorul estimeaz un nivel de 20% al riscului inerent , i un nivel de 50% a riscului de control, pe baza ecuaiei de mai sus se poate calcula nivelul riscului de nedetectare, astfel:

Rn = , adic 20%.

n acest caz garania cerut pentru procedurile de fond este:

1 - Rn = 100 20 = 80%.

b) Matricea riscurilor de audit financiar evalueaz relaia dintre componentele riscului de audit. Ea se prezint n figura nr. 2.1.

Nivelul riscului inerent apreciat de auditorNivelul evaluat al riscului de control

MaximRidicatModeratSczut

Nivelul de detecie a riscului de audit

MaximFoarte sczutFoarte ridicatSczutSczut

RidicatFoarte ridicatSczutSczutModerat

ModeratSczutSczutModeratRidicat

SczutSczutModeratRidicat-

Figura nr. 2.1. Matricea riscurilor de audit financiar

Matricea riscurilor de audit financiar permite determinarea riscului de nedetectare, n condiiile n care riscul inerent i riscul de control evaluate de ctre auditor se afl la niveluri acceptabile de detectare. Nivelul de detecie a riscului de audit se afl la intersecia dintre linia care semnific nivelul riscului inerent apreciat de auditor cu coloana corespunztoare nivelului evaluat a riscului de control.

c) Matricea sintezei riscurilor difer fa de matricea componentelor de risc prin aceea c pe liniile matricei sunt trecute domeniile semnificative ale auditului, iar pe coloane criteriile auditului. La intersecia linilor cu coloanele se trece mrimea riscurilor, notate astfel: S risc sczut; M risc moderat; R risc ridicat.

Pentru fiecare domeniu semnificativ, n ultima coloan se estimeaz riscul general aferent, n funcie de criteriile de evaluare, iar pe ultima linie, pentru fiecare criteriu de evaluare, se estimeaz riscul general aferent, n funcie de domeniul semnificativ. Modelul acestei matrice se prezint n figura nr. 2.2.

Domeniul semnifi-cativCriterii de evaluare a auditului

IntegritateRealitatePerioad

corectEvaluare

corectImputare

corectBilan contabil corectEstimare risc general

Cumprri

Furnizori

Vnzri clieni

Pli personal

Producie

Stocuri

Imobilizri

Trezorerie

Estimare risc general

Figura nr. 2.2. Matricea sintezei riscurilor pe domenii semnificativeMatricea sintezei riscurilor poate fi ntocmit i pe factori de risc (figura nr. 2.3).

Factori de riscMrimea riscului

SczutModeratRidicatMaxim

1. Mediul extern:

1.1. Sectorul de activitate al entitii

1.2. Concurena

1.3. Aprovizionarea

1.4. Desfacerea

1.5. Cadrul legislativ

2. Specificul entitii auditate:

2.1. Situaia economic

2.2. Organizarea

2.3. Atitudinea conducerii

3. Tratarea informaiilor:

3.1. Politica contabil

3.2. Natura datelor

RISC GENERAL

Figura nr. 2.3. Matricea sintezei riscurilor pe factorii de risc.

Determinarea riscului general se face dup o metodologie asemntoare matricei sintezei riscurilor pe domenii semnificative, dar se obine i o apreciere a riscurilor pe factori de risc.

Deci, auditorului i revine sarcina de a aprecia riscurile inerente i riscurile controlului, iar pe baza lor va utiliza procedurile adecvate n scopul reducerii riscului nedetectrii la un nivel care s-i asigure un risc global al auditului acceptabil. Cu ct riscul inerent i cel de control este mai mare, cu att este necesar un volum de munc mai mare pentru reducerea riscului de nedetectare, astfel nct s poat fi atins nivelul negociat al riscului global al auditului.Concluzie

In concluzie, auditorii trebuie s aiba o bun cunoastere a factorilor de risc potentiali si s caute in fiecare intreprindere controlat riscurile posibile care decurg din particularitatile sale si din specificul organizarii acesteia, sisternele adoptate si operatiile tratate.

Cunoasterea factorilor de risc va permite auditorului s acorde atentia cuvenita de-a lungul misiunii sale, erorilor posibile care pot avea o inciden asupra situatiilor financiare; aceasta cunoatere este ns foarte important n momentul planificarii unor lucrari de audit cu o cat mai mare eficacitate prin orientarea catre zonele unde riscurile de erori sunt cele mai probabile.

Prin intelegerea importantei riscurilor, opinia auditorului asupra situatiilor financiare va fi mai bine intemeiata, iar aceasta va fi in msur sa dea avize si sfaturi mai utile intreprinderii pentru a ameliora fiabilitatea organizrii contabile si informatiei financiare furnizate.

Bibliografie Sorin Domnioru, Sorin Vntoru Audit i comunicare financiar , tipografia Universitii din Craiova, 2009. Analele tiinifice ale Universitii ALEXANDRU IOAN CUZA din Iai, tiine Economice 2005/2006- EVALUAREA RISCULUI N AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL. http://anale.feaa.uaic.ro - Evaluarea riscului in auditul financiar contabil. www.biblioteca-digitala.ase.ro - Prof.univ.dr.Ana Stoian ,, Audit financiar contabil,, . www.ccrm.md. Standarde de audit aplicabile etapei de planificare.

www.ceeol.com. Dimensiuni ale riscului n activitatea de audit financiar . www.contabilii.ro

www.curteadeconturi.ro -,,Manual de Audit Financiar i Regularitate,, Bucuresti, 2003. www.oeconomica.uab.ro - Prof. univ. dr. Victor Munteanu Utilizarea pragului de semnificaie i a riscului de audit n planificarea i conducerea auditului .PAGE 2

_1186302861.unknown

_1186303757.unknown