proiect de cercetare daniel 2009

8/14/2019 Proiect de Cercetare Daniel 2009

1/62

Contabilitatea si gestiunea imobilizarilor corporale

UNIVERSITATEASPIRU HARET

FACULTATEA DE FINANE I BNCI

PROIECTE FINANCIAR-BANCARE

CONDUCTOR TIINIFIC:

asist. univ. drd. MARINELA GEAMNU

Student:

Gavrila Daniel Eugen

Seria: A Grupa: 302

2010

UNIVERSITATEASPIRU HARETFACULTATEA DE FINANE I BNCI

1


2/62


CONDUCTOR TIINIFIC:

asist. univ. drd. MARINELA GEAMNU

Student:

Gavrila Daniel EugenSeria: A Grupa:

302

2010

2


3/62


CUPRINS

CAPITOLUL 1. Noiuni generale privind imobilizrile corporale........... 41.1.Definirea si structura imobilizarilor ...................... 41.2.Delimitri, definiii i structuri privind imobilizrile corporale conform IAS 16 61.3.Abordri naionale i internaionale privind evaluarea imobilizrilor corporale n

contabilitate..... 121.4.Reevaluarea imobilizrilor corporale ... 17

CAPITOLUL 2 .Organizarea contabilitii si gestiunii privind imobilizrile corporalela SC EXIM. SRL....................................................................................... 19

2.1.Cadrul organizatoric.Prezentarea societatii EXIM. SRL .......................... 19

2.2. Principiile de organizare i conducere a contabilitii activelor corporale....... 212.3. Sistemul de documente privind contabilitatea imobilizrilor corporale....... 222.4. Sistemul de conturi utilizat de contabilitatea imobilizrilor corporale... .. 252.5. Contabilitatea operaiunilor privind imobilizrile corporale ........................... 26

2.5.1. Modaliti de intrare n patrimoniul societii a imobilizrilor corporale 262.5.2. Ieirea din patrimoniul societii a imobilizrilor corporale... 372.5.3. Contabilitatea ajustarilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale 412.5.4. Amortizarea imobilizrilor corporale n cadrul SC EXIM. SRL... 43

CAPITOLUL 3. Analiza economico-financiar n sfera imobilizrilorcorporale la S.C.EXIM. SRL............................... 46

3.1. Analiza structurii patrimoniale 463.2. Impactul amortizrii asupra capacitii de autofinanare 473.3. Analiza cheltuielilor cu amortizarea. . 493.4. Impactul regimului de amortizare asupra rezultatului exploatrii...... 523.5. Influenta gradului de nzestrare tehnic a muncii i a eficienei utilizriimijloacelor fixe asupra cifrei de afaceri 553.6.Concluzii si propuneri 58

Bibliografie 64

3


4/62


CAPITOLUL 1

NOIUNI GENERALE PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE

1.1. Definirea si structura imobilizarilor

O component important a patrimoniului agenilor economici o constituie

capitalul imobilizat n bunuri i valori destinate s deserveasc activitatea pe o perioad mai

mare de un an i care, n majoritatea lor, se consum treptat.

Elementele patrimoniale de aceast natur sunt denumite imobilizri sau active

imobilizate i constituie suportul tehnico-material i financiar necesar desfurrii

activitilor cu caracter productiv i prestri servicii, precum i celor din alte domenii de

activitate. Ele reprezint elemente indispensabile pentru realizarea obiectului de activitate al

unitilor patrimoniale, caracterizndu-se prin aceea c se folosesc o perioad

ndelungat i nu se consum la prima utilizare, iar valoarea pe care o au se recupereaz de regul

n mod ealonat, prin includerea n cheltuieli.

De altfel, n OMFP nr.1752/20051 pentru aprobarea Reglementarilor contabile europene

se arat c activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizarii pe o baza continua,in

scopul desfasurarii activitatilor entitatii .

Pentru organizarea contabilitii imobilizrilor se are n vedere coninutul lor

economic, n funcie de care sunt delimitate urmtoarele categorii importante sau obiecte de

eviden :

imobilizri necorporale,

imobilizri corporale,

imobilizri financiare.

a.Imobilizrile necorporale, denumite i imobilizri nemateriale, se caracterizeaz prin

faptul c nu mbrac fizic forma de bunuri materiale concrete i cuprind cheltuielile de constituire

sau extindere, cheltuielile de cercetare-dezvoltare, cocesiunile, brevetele, licenele, mrcile

de fabric sau de comer i alte drepturi similare, fondul comercial i alte imobilizri necorporale.

Aceste categorii de bunuri nemateriale, precum i elementele concrete pe care le conin

reprezint obiecte de eviden.

_________________________________

1-M.Of.nr.1080 bis/30.11.2005,sectiunea 3,art.28,pag.8

b. Imobilizrile corporale, denumite i imobilizri materiale sau active fixe, suntconstituite din terenuri i mijloace fixe, care sunt recunoscute n bilan atunci cnd se estimeaz c

4


5/62


genereaz beneficii i, totodat, costul poate fi evaluat n mod credibil.Din categoria imobilizarilor

corporale fac parte terenurile si mijloacele fixe.

Terenurile cuprind att terenurile propriu-zise, ct i amenajrile de terenuri, iar ca

obiect de eviden este considerat fiecare teren ncadrat ntr-o grup sau categorie, dup cum

urmeaz: terenuri agricole i silvice; terenuri fr construcii; terenuri cu zcminte; terenuri de

construcii; alte terenuri.

Mijloacele fixe sunt ncadrate n 3 grupe principale i anume:

1 - Construcii;

2 -Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii,

3 -Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte

active corporale.

n categoria mijloacelor fixe se ncadreaz orice obiect singular sau complex de obiecte

ce se utilizeaz n mod independent i ndeplinete cumulativ urmtoarele trei condiii:- este deinut de o persoan juridic pentru a fi utilizat n producia proprie de bunuri sau

prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;

- are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin reglementrile legale n vigoare,

- are o durat de utilizare mai mare de un an.

c. Imobilizrile financiare reprezint o modalitate distinct de plasare a

capitalului disponibil sau a altor aciuni i drepturi de crean ale unei uniti patrimoniale prin

penetrarea n capitalul altei societi comerciale creia i sunt necesare resurse financiaren vederea dezvoltrii activitii, precum i n scopul extinderii relaiilor economice n

domeniul productiv sau comercial. Sunt constituite din titluri de participare deinute n capitalul

altor societi comerciale, din titluri i creane imobilizate deinute cu scopul de a exercita

controlul sau pentru a influena activitatea altor uniti patrimoniale i de a obine venituri. Este

considerat obiect de eviden fiecare categorie de titluri i creane imobilizate delimitate n mod

riguros n funcie de valoarea de intrare n patrimoniu, data achiziiei, emitentul titlurilor .a.

1.2 Delimitri, definiii i structuri privind imobilizrile corporale conform

IAS 16

n economia regiilor autonome i societilor comerciale, mijloacele de producie de natura

imobilizrilor corporale sau a capitalului permanent ocup un loc important, fiind acea

5


6/62


component a patrimoniului care definete capacitatea tehnic de producie sau potenialul de a

crea venituri, n concordan cu obiectul su de activitate.Aspectele conceptuale relevante si

aspectele specifice imobilizarilor sunt prezentate in special in IAS 16, Contabilitatea

imobilizarilor corporale, aprobat in martie 1982, revizuit in1993, redenumindu-se Imobilizari

corporale . In iulie 1997 , odata cu aprobarea IAS 1-Prezentarea situatiilor financiare, din

Ias 16 a fost amendat paragraful 66(e).In 1998 mai multe paragrafe din IAS 16 au fost revizuite

pentru a fi consecvente cu IAS 22-Combinari de intreprinderi,IAS 36-Deprecierea

activelorsi IAS 37-Provizioane, datorii si active contingente.

IAS 16 trebuie aplicat in contabilitatea terenurilor si a mijloacelor fixe,exceptand cazul

cand un alt standard prevede sau permite o abordare contabila diferita.

Potrivit Standardului Internaional de Contabilitate IAS 16, imobilizrile corporale

sunt definite prin dou elemente caracteristice, ce le difereniaz de alte active patrimoniale, n

sensul c:a) sunt deinute de ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n

prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;

b) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.

Conform definiiei date de IASC, imobilizarile corporale sunt recunoscute ca active cnd:

este posibil generarea de beneficii economice viitoare ctre ntreprindere,

costul activului poate fi msurat n mod credibil.

n satisfacerea primului criteriu societatea evalueaz gradul de certitudine al fluxuluibeneficiilor viitoare, numai atunci cnd va primi avantaje i i va asuma riscurile asociate

activului. Cheltuielile ulterioare cu un activ vor genera n mod normal anumite beneficii

economice, dar este o problem de raionament profesional, dac nivelul acestor beneficii va fi

peste performanele evaluate iniial ale activului.

Beneficiile economice viitoare ncorporate n active se refer la capacitatea activelor, n

general, deci i a imobilizrilor corporale, n special, de a contribui n mod direct sau indirect, la

fluxul de numerar i echivalente ale numerarului ctre ntreprindere. Acest aspect se explic prinaceea c ntreprinderea utilizeaz activele pentru a produce bunuri sau a presta servicii, capabile

s satisfac necesitile, tot mai diversificate, ale clienilor i ca urmare acetia sunt dispui s

plteasc, numerar sau echivalente ale numerarului, pentru a le obine, contribuind astfel la fluxul

de trezorerie al ntreprinderii.

Al doilea criteriu este, de obicei, uor de satisfcut deoarece preul de achiziie al unui

activ i orice costuri auxiliare de achiziie sunt, n mod normal, uor identificabile.

Recunoaterea i nregistrarea imobilizrilor corporale este o problem de raionament

profesional. IAS prevede ca orice ntreprindere s-i dezvolte propriul sistem conform cruia un

element poate fi capitalizat sau poate fi trecut n contul de profit i pierdere.

6


7/62


Tot IAS recomand utilizarea raionamentului profesional la ncadrarea pe grupe a

imobilizrilor corporale. nregistrarea lor ca o entitate, sau gruparea i nregistrarea grupei ca un

tot devine o opiune a societtii.

Conform reglementrilor contabile un activ corporal trebuie recunoscut n bilan dac se

estimeaz c va genera beneficii economice pentru persoana juridic, i costul activului poate fi

evaluat n mod credibil.

Imobilizrile corporale sunt active care:

a) sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri

sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri

administrative;

b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; i

c) au valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare.

Corobornd denumirea Standardului Internaional de Contabilitate IAS 16, Terenuri imijloace fixe i grupa conturilor, destinat imobilizrii operaiunilor privitoare la imobilizrile

corporale, din Planul de conturi general aprobat prin OMFP nr. 1752/2005, delimitarea

imobilizrilor corporale se poate face n urmtoarele categorii:

a) terenuri i amenajri de terenuri;

b) imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe care, la rndul lor, se divizeaz n:

-construcii;

-

instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii care grupeaz urmtoarelemijloace fixe:

-echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru);

-aparate i instalaii de msurare, control i reglare;

-mijloace de transport;

-animale i plantaii;

-mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale

i alte active corporale.

Imobilizrile corporale (numite i fizice sau tangibile) se refer la drepturile reale asupra

bunurilor corporale (dreptul de proprietate, uzufructul, utilizarea).

***

Terenurile1 sunt reflectate n contabilitatea agenilor economici numai dac aparin

acestora.

Elementul terenuri se refer, cel puin sub aspectul implicaiilor financiare, la dou grupe

i anume: terenurile propriu-zise (care nu se amortizeaza) dar i la amenajrile i racordarea lor la

sisteme de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces (care se amortizeaza).1 ncontabilitate, folosind fiecare din desfurtoarele de gradul II ale contului 211 Terenuri,

7


8/62


acestea se nregistreaz la intrarea n patrimoniu la valoarea stabilit potrivit legii, n funcie de

clasele de fertilitate i suprafaa acestora, la costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz. n

mod similar se procedeaz i la ieire astfel c soldul debitor al contului 211 Terenuri ne arat

existentul activelor de aceast natur la un moment dat.

Terenurile au acelai regim ca i mijloacele fixe, variind ns foarte mult valoarea lor pe

unitatea de suprafa de la un agent economic la altul n funcie de calitatea, soiul, destinaie,

amplasament, modaliti de procurare, ci de acces, zon geografic etc.

Dei sunt considerate active fixe corporale, nu sunt supuse amortizrii: lacurile, iazurile,

care nu sunt rezultatul unei investiii, precum i terenurile, inclusiv cele mpdurite deoarece prin

utilizarea lor nu-i pierd din valoarea lor de ntrebuinare (nu sufer deprecieri cu caracter

ireversibil).

Investiiile efectuate pentru racordarea terenurilor la sisteme de alimentare cu energie i

ap, nprejmuirile, lucrrile de acces, de amenajare a lacurilor, blilor, iazurilor i alte lucrrisimilare se amortizeaz.

Contabilitatea analitic a terenurilor se poate organiza pe urmtoarele grupe:

- terenuri agricole i silvice;

- terenuri fr construcii;

- terenuri cu zcminte;

- terenuri cu construcii etc.

O eventual depreciere temporar este nregistrat prin sistemul provizioanelor.

___________________________________________

1-M.Dobrin,Contabilitate.Baze.Ed.Fundatiei Romania de Maine,Bucuresti,2004,pag.49

Mijloacele fixe se caracterizeaz prin aceea c particip la mai multe cicluri de fabricaie,

i pstreaz, n general forma fizic iniial i i transmit treptat valoarea lor sub form de

amortizare, asupra produciei executate, serviciilor prestate sau altor activiti desfurate.

La agenii economici productivi, mijloacele fixe n marea lor majoritate au rolul de a

asigura condiiile necesare realizrii obiectului de activitate propriu fie acionnd direct asupraobiectelor muncii pentru a le transforma n produse, lucrri i servicii, fie asigurnd realizarea

celorlalte funcii ale ntreprinderii (altele dect cea de producie).

Conform Legii contabilitii nr. 82/1991 (republicat in Monitorul Oficial, Partea I, nr.

48/14.01.2005) se consider mijloc fix un obiect singular sau un complex de obiecte ce se

utilizeaz ca atare i care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

- are o valoare mai mare dect limita stabilit prin lege ( n prezent 15.000.000 lei ) ;

-

are o durat normal de utilizare mai mare de un an ;Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau formeaz un singur corp, la

ncadrarea lor ca mijloace fixe se are n vedere valoarea ntregului lot, set sau corp.

8


9/62


Dat fiind ponderea mare a acestor elemente patrimoniale, ca i regimul lor financiar destul

de riguros, n organizarea contabilitii generale s-au creat conturi sintetice de gradul II specifice

categoriilor de mijloace fixe n funcie de particularitile lor constructive i de exploatare.

Reflectarea n contabilitate a imobilizrilor corporale de care dispune un agent economic la

un moment dat se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 21 Imobilizri corporale.

n contabilitatea curent se asigur evidena permanent a existenei i micrii

urmtoarelor categorii de mijloace fixe, cldiri, construcii speciale, maini, utilaje i instalaii de

lucru; aparate i instalaii de msurare, control, reglare i de calcul; mijloace de transport; animale

i plantaii; unelte, dispozitive, instrumente, mobilier i aparatur birotic; alte active corporale

mobile neregsite n categoriile anterioare.

n bilanul contabil, are loc o regrupare a mijloacelor fixe n urmtoarele posturi:

- cldiri i construcii speciale n care sunt cuprinse: cldiri, fundaii, infrastructur, racordarea

cldirilor la reeaua de ap, gaze, electricitate etc. Pentru necesiti de informare i analiz,modelul de bilan prevede posturi distincte pentru cldiri i construcii speciale.

- maini, utilaje i mijloace de transport, n care sunt cuprinse: maini de for i utilaje, maini,

utilaje, i instalaii de lucru, mijloace de transport.

- alte imobilizri corporale, n care sunt cuprinse: aparete i instalaii de msurare, control i

reglare, animale de munc, plantaii, unelte accesorii de producie i inventar gospodresc. La

aceste posturi de mijloace fixe se adaug i imobilizri corporale n curs, post care cuprinde i

imobilizri n curs de execuie pentru nevoi proprii, aduse ca aport la capital sau facturate defurnizori.

Sunt deasemenea considerate mijloace fixe si se supun amortizarii:

investiiile realizate la mijloacele fixe luate cu chirie;

capacitile puse parial n funciune, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare

ca mijloace fixe. Acestea sunt cuprinse la grupele n care urmeaz a se nregistra, la

valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;

investiiile efectuate pentru descopert, n scopul valorificrii de substane minerale utile.Nu sunt considerate mijloace fixe1i nu sunt supuse amortizrii: motoarele, aparatele i

alte subansambluri ale mijloacelor fixe procurate n scopul nlocuirii componentelor uzate cu

ocazia reparaiilor de ori ce fel sau n scopul unor mici modernizri n cadrul reparaiilor capitale;

sculele, instrumentele i dispozitivele speciale ce sunt utilizate la fabricarea anumitor produse de

serie, fie la executarea unei anumite comenzi, indiferent de valoarea i durata lor de funcionare

normal; construciile i instalaiile provizorii executate din fondurile de investiii; animale ce nu

au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animale pentru ngrat, psrile i

coloniile de albine; pdurile; investiiile efectuate pentru realizarea lucrrilor miniere din afara

perimetrelor de exploarare, precum i cele pentru foraje executate pentru exploatri, prospeciuni

9


10/62


geologice, forajele pentru alimentri cu ap care nu au dat rezultate, sondele situate n capul unor

zcmite de iei, precum i sondele de cercetare geologic care au pus n eviden acumulri de

hidrocarburi, dar care, din motive geologice, tehnice i economice obiective, nu pot fi exloatate;

prototipurile, att timp ct servesc ca model la executarea produciei de serie, inclusiv seria zero,

sau sunt supuse ncercrilor n vederea omologrii la productor; echipamentul de protecie i de

lucru, nbrcmintea special, indiferent de valoarea i durata lor de utilizare.

Pe linia evidenei mijloacelor fixe, contabilitii i revine o serie de sarcini cum ar fi:

cunoaterea n detaliu a mijloacelor fixe de care dispune unitatea i a locului de folosin pentru

fiecare n parte; asigurarea controlului gestiunii de mijloace fixe; calculul i nregistrarea

amortizrii i a provizioanelor constituite pentru deprecierea mijloacelor fixe.

ntreprinderile, indiferent de mrime sau de sectorul de activitate, utilizeaz bunuri

corporale de natur material, bunuri care sunt achiziionate, produse sau primite pe alte ci, n

vederea unei exploatri durabile.

________________________________

1-Legea 571/22.12.2003 republicata , privind Codul Fiscal,M.Of.nr.927/2003, Titlul II,art.24

Ansamblul acestor bunuri corporale poart numele,n mod obinuit, de imobilizri

corporale, de bunuri de producie, iar n abordarea pe cicluri, de investiii materiale.

Imobilizrile, aflate n diferitele faze de execuie sau finalizate, dar nerecepionate,

constituie imobilizri corporale n curs.

Imobilizrile corporale care fac obiectul deprecierilor sunt supuse procesului de diminuare

sistematic a valorii care ia forma amortizrilor, sau de corectare temporar a valorii, care

mbrac forma ajustarilor pentru depreciere.

Imobilizrile corporale amortizate integral rmn nscrise n bilan atta timp ct ele exist

n ntreprindere.

n condiiile n care aciunea principiului prioritii n faa formei nu este acceptat 1,

imobilizrile corporale nscrise n activul bilanului se refer numai la bunuri pentru carentreprinderea este proprietar. Bunurile pe care aceasta le utilizeaz, dar care nu sunt n

proprietatea sa, nu trebuie s figureze n activ. Este cazul, de exemplu, al bunurilor primite n

urma unui contract de locaie finanate sau n urma unei concesiuni.

Investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, luate cu chirie sau n locaie de

gestiune, se nregistreaz n contabilitatea unitii patrimoniale care le-a efectuat.

La expirarea contractului de concesiune, nchiriere sau locaie de gestiune, valoarea

investiiilor executate la mijloacele fixe luate cu acest titlu se scade din contabilitatea unitii1 Feleag, N., Ionacu, I., Tratat de contabilitate financiar, Editura Economic, Bucureti, 1998, vol. II,2 Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/30.11.2005, Cap.II, art.43.1

10


11/62


12/62


amortizarea. IAS 37 cere constituirea unui provizion pentru acest cost nc de la nceput. La

finele duratei de via util provizionul va fi utilizat pentru a absorbi costul demontrii i mutrii.

n legatur cu evaluarea imobilizrilor corporale prezint interes redarea unor aspecte de

detaliu aa cum sunt normalizate prin Standardul de Contabilitate Internaional nr.16 privind

contabilitatea imobilizrilor.

Astfel, costul imobilizrilor corporale achiziionate este format potrivit relaiei:

preul de cumprare sau achiziie

(+) taxele i impozitele nerambursabile (nedeductibile)

(+) cheltuielile directe angajate pentru a pune imobilizrile n situaia de funciune

prevzut

(-) sconturile i rabaturile comerciale primite

Cheltuielile directe care se pot reine sunt cheltuieli privind organizarea de antier,cheltuieli de transport i ntreinere, cheltuieli de instalare precum sunt fundaiile speciale ale

instalaiilor,comisioanele i onorariile (arhitecilor, inginerilor, etc.).

Cheltuielile financiare (n special dobnzile) imputabile unui proiect de construcie i care

sunt suportate pn la finele lucrrilor de construcii sunt adesea incluse n valoarea brut a

imobilizrilor la care ele se refer. Dac plata achiziionrii unei imobilizri este amnat dincolo

de termenii obinuii de credit, este oportun a se nregistra achiziia cu preul corespunznd unei

pli n numerar, urmnd a se imputa cheltuielilor financiare diferena dintre aceast sum i totalulprilor ulterioare i avansate pe ntreaga perioad amnat.

Cheltuielile administrative i celelalte cheltuieli generale nu sunt element al costului

imobilizrilor corporale, afar de cazul dac ele sunt n mod specific legate de achiziie sau de

instalare. Cheltuielile de pornire (demaraj) i cheltuielile de preexploatare nu sunt incluse n costul

imobilizrilor corporale afar de cazul c sunt necesare la punerea n stare de funcionare a

bunului.

Costul de producie al imobilizrilor construite sau produse de ntreprindere.

Acest cost este constituit din costul de achiziie al materiilor prime i materialelor

consumate, celelalte cheltuieli directe de producie i cota de cheltuieli indirecte legate raional

de fabricaia imobilizrilor. Costul de producie al unei imobilizri poate s includ i cheltuieli

financiare, cu condiia ca ele s reprezinte dobnzile aferente mprumuturilor pentru finanarea

investiiei i s vizeze perioada ei de execuie.

Cheltuielile de subactivitate datorate unor subactiviti temporare, unor conflicte sociale

sau altor elemente nu sunt incluse n costul de producie. Pentru a fi evaluate i incluse, se

recomand a se face comparaie cu costul de achiziie al unui bun echivalent, sau dacntreprinderea produce acelai bun pentru a-l vinde n cadrul exploatrii sale normale, cu preul de

12


13/62


revenire al acestui bun.

Valoarea just1, pentru imobilizrile ca aport, obinute cu titlu gratuit sau prin donaie.

Aceast valoare este stabilit n funcie de preul pieei i de utilitate, prin comparaii cu valoarea

unor imobilizri cu caracteristici tehnice similare sau apropiate de starea i amplasarea acestora

etc. La modul general, valoarea just este definit ca fiind suma la care poate fi tranzacionat un

activ, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care

preul este determinat obiectiv.

b) Evaluarea imobilizrilor corporale cu ocazia inventarierii se face la valoarea

actual, de utilitate,denumit i valoare de inventar, a fiecrui element. Valoarea de inventar,

este stabilit n funcie de utilitatea bunului n unitate, starea acestuia i preul pieei2.

Pentru imobilizrile corporale amortizabile, valorile reinute la inventar trebuie s in cont

de amortizarea calculat, n sensul deducerii acesteia, valoarea de inventar fiind dat de valoarea

net contabil ce rezult din planul de amortizare, exceptnd situaia n care valoarea actualeste considerat inferioar valorii nete contabile.

Valoarea actual poate s fie determinat i prin reevaluarea activelor imobilizate, care se

desfoar, de regul, pe baza prevederilor unor dispoziii legale. Pot fi reevaluate imobilizrile

corporale i financiare, n totalitatea lor sau numai o anumit categorie.

Valoarea contabil de intrare n cazul reevalurilor, se deruleaz dup urmtoarele

reguli:

reevaluarea nu trebuie s aib ca rezultat creterea valorii nete contabile cu o valoareinferioar valorii sale actuale;

cnd reevaluarea imobilizrilor corporale conduce la o majorare a valorii nete

contabile, amortismentele anterioare reevalurii nu trebuie s fie trecute la rezultate;

exist dou metode de a contabiliza valorile reevaluate privind imobilizrile corporale:

-reevaluarea valorilor brute i amortizrilor corespunztoare, de o manier nct

valoarea net contabil s fie egal cu valoarea net reevaluat;

-eliminarea amortizrilor anterioare acumulate i substituirea valorii netereevaluate vechii valori brute.

reevaluarea selectiv a activelor poate conduce la prezentarea unor sume

necontrolabile n situaiile financiare. n consecint, cnd toate bunurile unei categorii

de imobilizri nu sunt reevaluate, sunt necesare reguli fixe pentru selectarea bunurilor

de reevaluat.

c) Evaluarea n momentul nchiderii exerciiului sau evaluarea bilanier a

1-OMFP 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele

europene,M.Of.nr.1080/2005,Sectiunea 7,art.53(2)

2Dobrin,M.,Contabilitate.Baze.,Editura Fundatiei Romania de Maine,Bucuresti,2004,pag.127.

13


14/62


imobilizrilor corporale se face la valoarea de intrare n patrimoniu, respectiv valoarea contabil

pus de acord cu rezultatele inventarierii.

n acest scop, valoarea de intrare (valoara contabil) a imobilizrilor se comparat cu

valoarea stabilit pe baza inventarierii. n urma comparrii i ca o consecin a aplicrii prudenii

rezult dou situaii:

constatarea unorplusuri de valoare: plusurile nu se nregistreaz n contabilitate, dar

pot s fac obiectul unei meniuni n anex;

constatarea unorminusuri de valoare: minusurile se nregistreaz n contabilitate, sub

form de amortizri, atunci cnd deprecierea este ireversibil,

sau sub form de provizioanepentrudepreciere, atunci cnd aceasta este reversibil.

Dac utilitatea unui bun sau grup de bunuri este definitiv alterat (modificat) ca

urmare a unei deteriorri sau uzuri morale, valoarea sa actual poate deveni inferioar valorii sale

contabile. n acest caz, valoarea net contabil este adus la valoarea actual, diferena fiind

imediat imputat n rezultate. Orice imobilizare scoas din funciune i care rmne n posesia

unitaii n vederea unei cesiuni ulterioare, trebuie s fie tratat n acelai mod i trecut n mod

distinct n situaiile financiare, trebuie s figureze n contul de rezultate.

n contabilitatea curent, imobilizrile corporale sunt nregistrate la valoarea lor contabil

(de intrare), n timp ce n bilanul contabil sunt prezentate la valoarea net contabil, stabilit ca

diferen ntre valoarea contabil i mrimea deprecierilor sub form de amortizri sau provizioane

constatate.d) Evaluarea imobilizrilor corporale n momentul ncetrii recunoaterii sau la data

ieirii din patrimoniu, n general se face la valoarea de intrare ceea ce nseamn scderea lor din

gestiune.

Ieirea unei imobilizri corporale din patrimoniu poate s fie datorat mai multor cauze:

scoaterea din folosin, la expirarea duratei de utilizare sau nainte de acest termen; constatarea

unui minus n gestiune, la inventariere; scoaterea din folosin ca urmare a unor situaii de for

major (distrugere generat de cataclisme naturale, incendii etc.); vanzarea (cesiunea) activelor

imobilizate corporale; cedarea cu titlu gratuit, sub forma unor donaii sau subvenii; alte cauze.

De regul, la ieirea din patrimoniu, imobilizrile corporale sunt nregistrate la valoarea

lor de intrare (valoarea contabil). n cazul ieirii prin vnzare (cesiune), creana asupra

cumprtorului este nregistrat la preul de vnzare.

Valoarea neamortizat a unui bun cedat genereaz, n mod logic, o cheltuial excepional

privind operaiile de capital.

n cazul ieirii de imobilizrile corporale, se calculeaz amortizarea i pentru perioada

scurt ntre nceputul exerciiului (corespunztor operaiei de ieire) i data efectiv cnd are loc

constatarea ieirii, n cadrul exerciiului respectiv.Profitul sau pierderile la cedarea sau scoaterea

14


15/62


din uz a unei imobilizri corporale trebuie incluse n contul de profit i pierdere n conformitate cu

IAS 16.

Pentru imobilizrile corporale produse de ntreprinderi pentru nevoi proprii,

valoarea contabil de intrare este egal cu costurile de producie angajate pn la finele perioadei

de producie i care privesc direct elementele n cauz sau care sunt atribuite activitii de

construcie, n general, putnd fi afectate elementului n cauz. Se elimin, n general, profiturile

interne, cu excepia profiturilor interne ale serviciilor publice dac sunt incluse n determinarea

tarifelor de facturare la consumatori n aplicarea regulilor guvernamentale.

n cazul imobilizrilor corporale dobndite prin schimb, n totalitate sau parial, cu un

alt activ, costul imobilizrii dobndite se contabilizeaz la valoarea sa venal (pia), sau la

valoarea net contabil a activului schimbat. n acest scop valoarea venal poate fi determinat n

raport, fie cu activul dat n schimb, fie cu activul dobndit, potrivit acelei valori care poate fi cea

mai corect. n fiecare din cazuri trebuie inut seama, pentru a fi luat n calcul de sultarecuperabil (ncasare suplimentar) sau pltibil (orice alt plat) precum i de orice alt

contrapartid, pentru a fi nregistrat n contabilitate.

Imobilizrile corporale dobndite n schimbul aciunilor sau altor valori mobiliare

ale ntreprinderii sunt evaluate i nregistrate la valoarea lor de pia a titlurilor emise, potrivit

aceleia dintre cele doua valori care pare cea mai cert (sigur).

Cheltuielile posterioare punerii n funciune cu referire la o imobilizare corporal nu

sunt incluse n valoarea contabil a acesteia dect dac cheltuielile amelioreaz capacitatea sa nraport cu capacitatea beneficiar normal determinat anterior. Este problema diferenei ce trebuie

fcut ntre ameliorri (modernizri) i reparaii. Pentru a fi ameliorri, cheltuielile posterioare

punerii n funciune trebuie s aib ca efect creterea capacitii viitoare de a produce beneficii al

activului existent peste nivelul normal determinat anterior. Numai aceste cheltuieli pot fi incluse n

valoarea contabil de intrare, mrind-o n mod corespunztor. Ca exemple ce se pot meniona:

creterea duratei de serviciu normat a imobilizrilor corporale, sporirea capacitii de producie,

o ameliorare substanial a calitii produciei sau diminuare a cheltuielilor de exploatare.

Pentru evaluarea imobilizrilor corporale, pot fi aplicate mai multe metode,

printre care:

metoda bazat pe costul istoric indexat (care ine cont de variaia nivelului general al

preurilor);

metoda bazat pe costul actual (care ine cont de variaia nivelului specific al preurilor);

metoda bazat pe valori nete de realizare;

o metod care combin indexarea i costurile actuale sau valorile nete de realizare.

IAS 2 afirm c stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea

realizabil net.

15


16/62


Valoarea realizabil net este definit ca preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut

pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea

bunului i a costurilor necesare vnzrii.

n multe ri, profesia contabil se pronun n favoarea prezentrii imobilizarilor

corporale la costul istoric deoarece: costul de origine reprezint valoarea just, n momentul

achiziiei; costul de origine este fiabil, deoarece el decurge din operaii reale, i nu din operaii

ipotetice; conform contabilitii n costuri istorice, ctigurile i pierderile nu pot s fie constatate

n avans, ci, mai degrab, n momentul cesiunii bunului.

1.4. Reevaluarea imobilizrilor corporale

O problem deosebit din punct de vedere financiar o ridic reevaluarea n condiiile n

care inflaia generalizat la nivelul economiei naionale duce la o perimare a informaiilor oferite

de contabilitate, mai ales cele referitoare la imobilizri i stocuri care sunt cele mai afectate de

procesul inflaionist.

IAS 16 face din evaluarea la costuri istorice prelucrarea sa de referin. Totui,

reevaluarea imobilizrilor corporale este i ea autorizat.

Reevaluarea mijloacelor fixe const n nlocuirea valorii nete contabile a fiecruia

dintre ele, cu valoarea sa just, astfel spus cu valoarea sa real. Valoarea actual a mijloacelorfixe se stabilete pe baza valorii de intrare a imobilizrii, utilitatea i preul pieii precum i gradul

de uzur estimat a imobilizrii corporale la data reevalurii.

Dac pentru anumite imobilizri corporale nu exist preuri, acestea se stabilesc innd

cont de data fabricaiei, parametrii tehnico-funcionali de baz, pe baza urmtoarelormetode:

a) metoda identificrii , care const n stabilirea identitii mijlocului fix pentru care se

determin valoarea de nlocuire, cu un mijloc fix care are pre;

b) metoda asimilrii care const n compararea mijlocului fix ce se reevaluiaz cu unul din

fondurile fixe cu pre de producie sau de livrare, care are parametrii eseniali foarte

apropiai ca mrime;

c) metoda corelrii care se aplic n situaiile cnd se iau ca baz de calcul unul sau mai

multe mijloace fixe asemntoare constructiv i ca destinaie cu mijlocul fix care se

reevalueaz i la care mrimea parametrilor difer esenial fa de utilajul existent pe

teren cu mai mult de + sau 5%, fr ns ca diferena ntre mrimea parametrilor

tehnico funcionali s fie exagerat.

d) metoda indicilor de actualizare a preurilor , care se aplic sub form de execuie, n

situaiile n care reevaluarea mijloacelor fixe nu poate fi dect efectuat prin metodele

16


17/62


anterioare1.

Valoarea just a terenurilor i construciilor este determinat n mod real de experi

calificai. Pentru activele strict specializate, care nu fac obiectul unei tranzacii regulate, valoarea

just se identific cu costul de nlocuire. n principiu, evaluarea se efectuiaz pe baza utilizrii

actuale a bunului. Totui, dac se ateapt o schimbare, se va ine cont de noile condiii de

utilizare.

Un activ nu poate s fie reevaluat n mod izolat. Reevaluarea trebuie s se aplice la

ansamblul bunurilor din aceeai categorie, astfel spus, la toate activele de natur i utilizare

identice. Terenurile, avioanele,mainile, navele, mijloacele fixe de birou constituie tot attea

categorii diferite de active care pot s fie reevaluate independent unele de celelalte. n principiu,

toate bunurile din aceeai categorie trebuie s fie reevaluate simultan pentru a se evita o

eterogenitate prea mare n evaluarea aceleiai rubrici. Nu este necesar s se procedeze la

reevaluri n fiecare an. IASC consider c pentru imobilizrile ne supuse unor fluctuaii mari devaloare, o periodicitate de 3-5 ani poate s fie suficient. n intervalul dintre dou reevaluri,

activul figurez n bilan la o valoare ce rezult din ultima reevaluare, diminuat cu amortizrile

nregistrate ncepnd cu aceast dat. n ceea ce privete gradul de uzur fizic estimat se

determin pe baza duratei de serviciu consumat i durata de serviciu rmas.

Durata de serviciu consumat reprezint perioada n ani din momentul punerii n

funciune a mijloacelor fixe pn la data reevalurii. Durata de serviciu rmas reprezint

perioada exprimat n ani, ct mijlocul fix urmeaz s funcioneze pn la scoaterea din funciunedeterminat de uzur, innd cont de starea efectiv a mijlocului fix n momentul inventarierii.

Durata de serviciu estimat se determin prin nsumarea duratei de serviciu consumat cu

durata de serviciu rmas.

Referitor la gradul de uzur fizic estimat, acesta se determin procentual, prin raportarea

duratei de serviciu consumat la durata de folosin estimat. Diferena din reevaluare (valoarea

reevaluat- valoarea net contabil la costuri istorice, stabilit la data reevalurii) trebuie s fie

nscris n capitalurile proprii la o rubric distinct, astfel nct operaia s nu conduc la

constatarea de profituri.

CAPITOLUL 2

ORGANIZAREA CONTABILITATII SI GESTIUNII

1 M. Ristea, C. Dumitru, Contabilitate financiara, Ed Margaritar, Bucuresti, 2003, pag.79.

17


18/62


PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE LA SC EXIM. SRL

2.1.Cadrul organizatoric.Prezentarea societatii EXIM. S.R.L

Entitatea economica a fost nfiinat n 2004 sub denumirea de EXIM. SRL .Forma juridic a societii este societate cu raspundere limitata .

Sediul societii este n Romnia, oraul Bucuresti, strada oseaua Oltenitei,

nr.225A ,sector 4.

Durata de funcionare a societii este nelimitat cu ncepere da la data nmatriculrii la

Oficiul Registrul Comerului. Numrul de nregistrare la registrul comerului: J40/1012/1994,

avnd cod unic de inregistrare R 5719946.

S.C. de EXIM. SRL Bucuresti produce , comercializeaz si executa lucrari din o gama

larga de produse din carton ,produse de papetarie ,arhivistica : arhivare manuala; arhivare

computerizata; cutii carton; dosare; coperti; produse necesare n domeniul lucrarilor de

arhivistica, ntr-un sistem de management al calitii conform ISO.

Produsele sunt executate conform standardelor naionale (STAS, SR, SR EN,SR ISO) i

internaionale (DIN, BS, ASTM, ASME, EN, NFA, GOST i altele).

A. Obiectul de activitate

Obiectul de activitate conform statutului Societii const n:

- producerea i comercializarea de produse de papetarie;

- activitatea de cercetare- proiectare, de consultan i prestri servicii pentru propria unitate i

ali parteneri economici interni i externi pe baz de comenzi ferme i contracte economice

comerciale i de asociere;

- operaiuni de import i export cu aport valutar corespunztor i comercializarea altor produse la

intern i extern;

- transport de materii prime, materiale, produse finite din carton cu mijloace proprii de transport

la i de la beneficiari.

B. Structura tehnic i funcional a societii

Definiia societii comerciale comport numeroase formulri art.1491 din Codul Civil o

definete ca un contract prin care dou sau mai multe persoane se nvoiesc a pune ceva n comun

n vederea mpririi beneficiilor: Legea 31/1990 prevede posibilitatea de funcionare a cinci tipuride societi comerciale. Dintre acestea societatea cu raspundere limitata are caracteristica

18


19/62


suportarii pierderilor de catre asociati pana la concurenta aporturilor lor .

Organigrama societii comerciale asigur un echilibru ntre centralizare i descentralizare,

ealonarea raional a autoritii decizionale pe diferite niveluri ierarhice. n structura

organizaional se reprezint distinct principalele funciuni care asigur realizarea obiectivelor

societii.

C. Capitalul social i structura pe acionari

Capitalul social subscris i vrsat este reprezentat prin parti sociale.

S.C.EXIM. SRL. are un capital social de 21.000 lei mprit n 100 de parti sociale o

valoare nominal de 210 lei. Capitalul social este repartizat pe asociati dup cum urmeat:

- asociatul 1-30 parti sociale,respectiv 6300 lei;

- asociatul 2-30 parti sociale,respectiv 6300lei;- asociatul 3-40 parti sociale,respectiv 8400 lei.

Structura repartizarii capitalului social intre asociati este reprezentata in figua 3.1.:

STRUCTURA CAPITALULUI SOCIAL

30%

30%

40%

Fig.3.1. Structura repartizarii capitalului social intre asociati

2.2. Principiile de organizare i conducere a contabilitii

activelor corporale

Obinerea i prezentarea situaiilor care s reflecte imaginea fidel, clar i complet a

patrimoniului se poate realiza numai n condiiile respectrii cu strictee a princiipiilor

contabilitii, ce constituie cadrul conceptual, instrumentul de perfecionare i normalizare al

contabilitii, fundamentat de regulile prudenei, egalitii i sinceritii efecturii tuturor

19


20/62


operaiunilor.

n Romnia, Regulamentul pentru aplicarea legii contabilitii precizeaz c pentru a da o

imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute, trebuie respectate

regulile privind evaluarea patrimoniului i cellalte norme i principii contabile.

Principiul prudenei . Valoarea oricrui element este determinat pe baza acestui

principiu. Apicarea principiului prudenei impune s se in cont de toate ajustrile de valoare

datorate deprecierii imobilizrilor corporale, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit

sau pierdere.

n baza prezentului principiu S.C.EXIM. SRL. contabilizeaz amortizarea imobilizrilor

corporale, dar nu au fost constituite provizioane. n consecin minusurile constatate ntre

valoarea de inventar (mai mic) i valoarea de intrare este contabilizat prin amortizarea

imobilizrilor corporale,iar dac sau constatat plusvalori ntre valoarea de inventar (mai mare) i

valoarea de intrare acestea nu sunt contabilizate, imobilizrile corporale meninndu-se la valoareade intrare

Principiul independenei exerciiului . Sunt luate n considerare toate veniturile i

cheltuielile aferente exerciiului financiar pentru care se face raportare, presupunnd secionarea

activitaii continuie a unitii n exerciii contabile i fiscale.

Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv . n vedera stabilirii

valorii totale corespuztoare imobilizrilor corporale societatea procedeaz la determinarea

separat a valorii fiecrui element individual de activ corporal. Principiul intangibilitii . Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s

corespund cu bilanul de inchidere a exerciiului precedent, cu excepia coreciilor impuse de

aplicarea IAS 8.

Principiul necompensrii . Valorile activelor corporale nu sunt compensate cu

valorile nici unui element de pasiv. Acest principiu nu trebuie absolutizat, n situaia existenei de

creane i datorii la acelai agent economic, societatea procedeaz la regularizarea pe baz de

proces verbal ncheiat ntre pri, stabilindu-se diferene de pltit sau de ncasat.

Principiul prevalenei economicului asupra juridicului . Informaiile prezentate n

situaiile financiare reflect realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma

lor juridic.

Principiul pragului de semnificaie . Imobilizrile corporale au valori semnificative

de aceea ele sunt prezentate distinct n cadrul situaiilor financiare ale ntreprinerii.

Principiul continuitii activitii . Aplicarea acestui principiu se regsete n

numeroase practici contabile cum sunt: utilizarea costului istoric i a valorii actuale n evaluarea

activelor i pasivelor, separarea activelor n active imobilizate i active circulante, fiecare structurcu regim diferit de nlocuire.

20


21/62


Principiul permanenei metodelor . Conform cu acest principiu societatea asigur

continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i

prezentarea imobilizrilor corporale. Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a imobilizrilor

corporale se face la cost de achiziie sau cost de producie. S.C. COST S.A. a calculat i

nregistrat n contabilitate amortizarea dup metoda liniar, folosirea ei fiind considerat ca

oportun.

2.3. Sistemul de documente privind contabilitatea imobilizrilor corporale

Operaiile economice i financiare se consemneaz n momentul efecturii lor n

documente justificative. Aa cu prevede art.6 alin.2 din Legea contabilitii orice operaiune

patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrii

lor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Pe aceast cale se asigur

datele de intrare n sistemul informaional contabil i se fundamenteaz nregistrarea proprie

contului.

La nivelul societii comerciale S.C.EXIM. SRL. intrarea imobilizrilor corporale se poate

realiza prin:

achiziionare cu titlu oneros ; aporturi n natur;

donaii sau plusuri de inventar ; construcie i producie proprie .

n cazul intrrii prin achiziie cu titlu oneros, documentul justificativ este factura,care consemneaz toate elementele de detaliu privind costul deorigine al imobilizrilor corporale.

Totodat, se ntocmete procesul - verbal corespunztor naturii i destinaiei activului corporal,

cum sunt:

a. procesul-verbal de recepie, pentru mijloacele fixe independente, care nu necesit

montaj i nici probe tehnologice (ex. unelte, accesorii de producie, mijloace de

transport auto).

b. procesul-verbal de recepie provizorie, n cazul utilajelor care necesit montaj,

precum i cldirile i construciile speciale care nu deservesc procese tehnologice;

c. procesul-verbal de punere n funciune, pentru utilajele i instalaiile care necesit

montaj precum i cldirile i construciile speciale care deservesc procese tehnologice;

Intrrile de imobilizri corporale obinute din producie proprie se nregistreaz la costul

de producie, pe baza bonului de predare i a procesului-verbal de recepie.

Intrrile de imobilizri corporale obinute cu titlu gratuit, prin donaii sau prin plusuri de

inventar, se nregistreaz la valoarea curent (actual), pe baza procesului-verbal de recepie.

Intrrile de imobilizri corporale prin aport, se inregistreaz la valoarea de aport, pe baza

procesului-verbal de recepie.

21


22/62


Toate procesele-verbale de recepionare a mijloacelor fixe, indiferent de natura lor, sunt

ntocmite n dou exemplare, de ctre comisiile de recepie, din care fac parte reprezentanii

unitilor beneficiare i reprezentanii unitii care a executat lucrrile de investiii, sau care

livreaz mijloacele fixe ce constituie obiectul recepiei.

Procesele verbale de recepionare servesc organizrii evidenei operative i pentru

nregistrarea fondurilor fixe n contabilitate.

Pe durata existenei mijlocului fix, exist situaii cnd acesta este mutat de la o secie la

alta. Toate aceste mutri sunt nscrise n documentul justificativ numit bon de micare a

mijloacelor fixe. Acesta conine locul de unde vine i unde este mutat mijlocul fix respectiv,

precum i starea n care se afl acesta. Se ntocmete n trei exemplare, cte unul pentru fiecare

secie care particip la operaia de intrare-ieire i unul pentru serviciul contabilitate.

Pentru evidena analitic a mijloacelor fixe se ntocmete documentul fia individuala

mijlocului fix, n care se menioneaz principalele caracteristici ale acestuia, durata normal defuncionare, amortizarea calculat pe durata de folosin, reparaiile efectuate .

n baza art. 23 din Legea contabilitii nr. 82/1991, respectnd normele contabile unitatea

economic utilizeaz sisteme de prelucrare automat a datelor.

Astfel, att Planul de amortizare ct i Fia individual a mijlocului fix, sunt stocate i

editate folosind facilitile oferite de programul informatic existent n societate.

n cadrul biroului contabilitate, n colaborare cu compartimentul investiii se introduc n

baza de date: denumirea mijlocului fix, grupa (categoria), codul de clasificare, data punerii nfunciune, durata normal de utilizare, numrul de inventar, valoarea contabil (valoarea de

intrare), cota medie de amortizare, amortizarea anual, amortizarea lunar.

Pentru evidena operativ a mijloacelor fixe pe locuri de folosin (secii, ateliere,

compartimente funcionale), se folosete Situaia mijloacelor fixe, aceasta se editeaz pe baza

datelor introduse n calculator.

n vedera identificrii fiecrei imobilizri corporal intrat n societate se atribuie acestuia

un numr de inventar din Registrul numerelor de inventar. Acest numr de inventar servete

pentru identificarea mijlocului fix pn la scoaterea acestuia din patrimoniu. n registrul numerelor

de inventar se consemneaz i ieirile de mijloace fixe. nregistrarea n registrului numerelor de

inventar se face pe baza documentelor care privesc intrarea mijloacelor fixe (proces-verbal de

recepie) sau ieirea acestora (procesul-verbal de scoatere din funciune).

Operaiile privind ieirea imobilizrilor corporale se individualizeaz sub forma scoaterii

din funciune, prin vnzarea la licitaie sau cesionare i datorit unor operaii excepionale (lipsuri

de inventar, degradri).

Ieirea mijloacelor fixe prin scoatere din funciune se consemneaz n documentulProces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, de declasare a unor bunuri

22


23/62


materiale. Acest document consemneaz scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, care au

ndeplinit condiiile de scoatere din funciune i pentru care se aprob scoaterea din funciune .

Pentru includerea amortizrii n cheltuieli se ntocmete Situaia amortizrii

mijloacelorfixe lunar. n cadrul S.C.EXIM. SRL., calculul lunar al amortizrii se face analitic

pe fiecare obiect de eviden n baza unor aplicaii, cu ajutorul tehnicii electronice de calcul.

Din punct de vedere metodologic, nregistrrile n contabilitate sunt fcute cronologic, prin

respectarea succesiunii documentelor dup data de nscriere sau de intrare a acestora n unitate i

sistematic n registrele deschise pentru conturile sintetice i analitice n conformitate cu regulile

stabilite pentru forma de contabilitate aleas.

Aa cum este prevzut n Legea cotabilitii nr.82/1991 i n regulamentul pivind aplicarea

Legii contabilitii principalele registre ce se folosesc sunt: Registrul jurnal, Registrul inventar,

Cartea mare.

Registrele de eviden a imobilizrilor corporale se pstreaz n cadrul compartimentuluifinanciar - contabil n cursul anului, n cartoteci, urmnd a fi predate la expirarea anului arhivei

generale a unitiii.

O parte din documentele contabile utilizate de societate intr sub incidena documentelor

cu regim special. Pentru formulare folosite n acest scop este organizat o eviden operativ cu

ajutorul Fiei de magazie a formularelor cu regim special.

2.4.Sistemul de conturi utilizat de contabilitatea imobilizrilor corporale

Pentru evidenierea tuturor operaiunilor legate de imobilizrile corporale , sistemul de

conturi1 utilizat de societate cuprinde:

GRUPA 21 IMOBILIZRI CORPORALE

211. Terenuri i amenajri de terenuri

2111. Terenuri

2112. Amenajri de terenuri

212. Construcii

213. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii

2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i inatalaii de lucru)

2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare

2133. .Mijloace de transport

2134. Animale i plantaii

214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale

i alte active corporale.

GRUPA 23. IMOBILIZRI N CURS

23


24/62


Din aceast grup vom trata doar conturile legate de imobilizrile corporale, i anume:

231. Imobilizri corporale n curs de executie

232. Avansuri acordate pentru imobilitrile corporale

GRUPA 28 AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE

Din aceast grup vom trata doar conturile de amortizri legate de imobilizrile corporale,

i anume: 281. Amortizarea privind imobilizrile corporale

2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri

2812. Amortizarea constructiilor

2813. Amortizarea instalaiilor, mainilor de transport, animalelor i plantaiilor

2814. Amortizarea altor imobilizri corporale

________________________________

1-OMFP 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene,M.Of.nr.1080/2005,Sectiunea 11,cap.4

GRUPA 29 AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE

A IMOBILIZARILOR

Din aceast grup vom trata doar conturile de provizioane legate de imobilizrile

corporale, i anume:

291. Ajustari pentru deprecierea imobilizrilor corporale

293. Ajustari pentru deprecierea imobilizrilor n curs

2.5. Contabilitatea operaiunilor privind imobilizrile corporale

la S.C.EXIM. SRL

2.5.1.Modaliti de intrare n patrimoniu a imobilizrilor corporale

La nivelul ntreprinderii intrarea n patrimoniu a imobilizrilor corporale se realizeaz

prin:

- aporturi n natur ale acionarilor;

- achiziionare cu titlu oneros;

- construcie i producie proprie;

- donaii sau plusuri de inventar;

Pentru aporturile aduse de acionari, Societatea Comercial folosete ca document

justificativ de intrare procesul verbal de recepie, iar valoarea la care se evalueaz imobilizrile

corporale intrate este valoarea de aport sau de utilitate unanim acceptat de acionati.

24


25/62


Cu prilejul majorrii capitalului social ,unul din asociati, aduce ca aport n natur un mijloc

de transport evaluat conform procesului verbal de recepie nr.1012/12.12.2005 la 6.500 lei.

nregistrrile efectuate n contabilitate sunt:

Subscrierea aportului la capitalul social:

456 = 1011 6.500 lei

Decontri cu acionarii Capital social nevrsatprivind capitalul

Vrsarea aportului:

2133 = 456 6.500 lei

Mijloace de Decontri cu acionariitransport privind capitalul

Trecerea capitalului subscris i nevrsat n capital subscris vrsat:

1011 = 1012 6.500 lei

Capital social nevrsat Capital social vrsat

Imobilizrile corporale aparinnd S.C.EXIM. SRL ,in cea mai mare parte sunt

achiziionate att de la furnizori interni ct i prin importuri. Prin importurile de imobilizri

corporale societatea ncearc obinerea unor tehnologii ct mai performante, care s ajute la

creterea productivitii muncii.

n factura furnizorului sunt nscrise: preul de cumprare al imobilizrii corporale,

eventualile cheltuieli accesorii facturate n contul clientului i taxa pe valoarea adugat.

Datoriile fa de furnizorii de imobilizri corporale sunt urmrite distinct de datoriile

comerciale, prin utilizarea contului 404. Furnizori de imobilizri.

La 15.01.2005, S.C.EXIM. SRL A. contracteaz achiziionarea unei maini de tras bare,

acordndu-se furnizorului un avans de 5.000 lei achitat cu OP nr.11 din 15.01.2005 din contulcurent deschis la BCR , urmnd ca diferena s se achite printr-un bilet la ordin n momentul

primirii utilajului.

La 20.01.2005, se primete utilajul cu factura nr.25911 i se recepioneaz. Costul de

achiziie este de 12.000 lei, cota de T.V.A. de 19%. Utilajul cumprat nu necesit montaj. n

contabilitatea societii comerciale au loc nregistrrile:

Vrsarea avansului la 15.01.2005:

232 = 5121 5.000 leiAvansuri acordate pentru Conturi la bnci n lei

imobilizri corporale

25


26/62


Primirea facturii i recepionarea utilajului:

% = 404 14.280 lei2131 Furnizori de 12.000 lei

Echipamente tehnologice imobilizri4426

T.V.A.- deductibil 2.280 lei Reglarea facturii printr-un bilet la ordin:

404 = % 14.280 leiFurnizori de imobilizri 232 5.000 lei

Avansuri acordate pentruimobilizri corporale

405 9.280 leiEfecte de pltit pentru

imobilizri

Societatea achiziioneaz de la un furnizor de imobilizri instalaii de lucru necesare

utilajelor de producie, la cost de achiziie de 8.000 lei conform facturii nr.15 din 10.01.2005.

Cheltuielile de transport facturate de furnizor sunt n valoare de 1.000 lei, T.V.A. aferent 19%.

Pentru acest echipament s-a achitat cu cec bancar nr.052678 din 10.01.2005 societii furnizoare

un avans de 4.000 lei.

- valoare la pre de cumprare 8.000 lei

- cheltuieli de transport facturate de furnizor 1.000 lei- T.V.A.- deductibil 1.710 lei

Total factur 10.710 lei

- avans acordat 4.000 lei

Valoare net de plat 6.700 lei

nregistrarea avansului acordat, pe baza ordinului de plat:

232 = 5121 4.000 lei

Avansuri acordate pentru Conturi la bnci n leiimobilizri corporale

Recepia instalaiei de lucru intrate n patrimoniul societii.:

% = 404 10.710 lei2131 Furnizori de 9.000 lei

Echipamente tehnologice imobilizri4426 1.710 lei

T.V.A.- deductibil

Operaiile determinate de achiziia de imobilizri corporale din import sunt contabilizate n

cadrul societii comerciale la cursul de schimb n vigoare la data efecturii lor i sunt supuse taxei

26


27/62


pe valoarea adugat.

Baza de impozitare pentru stabilirea TVA este valoarea n vam la care se adaug taxa

vamal i alte taxe datorate pentru bunurile din import.

Valoarea n vam a bunurilor din import se determin prin conversia n lei a preurilor

externe, la cursul de schimb n vigoare, la data nregistrrii declaraiei vamale.

Conform contractului ncheiat cu SKETT-Germania S.C.EXIM. SRL achiziioneaz o

linie de laminare continu a profilelor mijlocii i uoare import, la un pre de 4.000 $.

Data efecturii livrrii i facturrii este 15.01.2005. TVA i taxa vamal de 10% din

valoarea n vam, s-a achitat cu OP nr.59 / 15.01.2005. Operaiile legate de transport, manipulare

i instalare sunt efectuate de ctre o ntreprindere specializat, pentru care s-a ntocmit factura nr.

498/16.01.2005 n sum de 2.500 lei, cota de TVA fiind de 19%.

Plata furnizorului extern se realizeaz pentru 50%, la data de 30.01.2005, i pentru restul

de 50% la data de 28.02.2005 cu OP 113.

Cursurile de schimb aferente diferitelor operaii generate de contabilizarea acestui caz sunt

urmtoarele:

Data 15.01.2005 30.01.2005 28.02.2005Cursul

dolarului 2,9077 lei 2,8855 lei 2,7473 lei

n contabilitatea societii comerciale se formuleaz operaiunile i se redacteaz articolele

de jurnal:

nregistrarea facturii furnizorului extern, conform condiiilor contractuale de vnzare la

data de15.01.2005: 4.000 $ x 2,9077 lei/$ = 11630,80 lei

2131 = 404 11.630,80 lei

Echipamente tehnologice Furnizori de imobilizri

Determinarea i contabilizarea plii taxei vamale i a T.V.A. la data de 15.01.2005:-valoarea n vam: 4.000 x 2,9077 lei/$ = 11.630,8 lei

-taxa vamal 11.630,8 lei x 10% = 1.163,08 lei

-baza de impozitare pentru calculul T.V.A.= cu valoarea n vam + taxele vamale =

=11.630,8 lei + 1.163,08 lei = 12.793,88 lei

-T.V.A. deductibil: 12.793,88 lei x 19% = 2.430,84 lei

Taxa vamal, fiind o tax nedeductibil, este inclus n costul de achiziie al

echipamentului tehnologic. T.V.A. aferent bunurilor din import se pltete de ctre SC EXIM.

SRL, direct, concomitent cu plata taxelor vamale pentru imobilizarea corporal din import.

% = 5121 3.593,92 lei

27


28/62


446.TV Conturi la bnci n lei 1.163,08 leiTaxa vamala

4426 2.430,84 leiT.V.A.- deductibil

2131 = 446.TV 1.163,08 lei

Echipamente tehnologice Taxa vamala

nregistrarea cheltuielilor cu transportul, manipularea i instalarea echipamentului ,

s-a fcut n baza facturii nr.1123 din 16.01.2005 emis de o ntreprindere specializat:

% = 404 2.975 lei2131 Furnizori de 2.500

Echipamente tehnologice imobilizri4426 475

T.V.A.-deductibil

Plata primei trane din datoria fa de furnizorul extern, efectuat la data de

30.01.2005: 2.000 $ x 2.8855 lei/$ = 5.771 lei

404 = % 5.815,40 leiFurnizori de imobilizri 5121 5.771,00 lei

Conturi la bnci n lei765 44,40 lei

Venituri din diferene decurs valutar

Plata furnizorului intern, din disponibilul de la banc, pentru serviciile prestate:

404 = 5121 2.975 lei

Furnizori de imobilizri Conturi la bnci n lei

Plata celei de a doua trane din datoria fa de furnizorul extern, la data de 28.02.2005

2.000 $ x 2,7473 lei / $ = 5.494,60 lei

404 = % 5.815,40 leiFurnizori de imobilizri 5121 5.494,60 lei

Conturi la bnci n lei765 320,80 lei

Venituri din diferene decurs valutar

n cazul intrrilor de acest tip, documentul justificativ este factura fiscal care

consemneaz toate elementele de detaliu privind costul de achiziie al bunurilor.

Costul de achiziie cuprinde att preul de facturare ct i toate cheltuielile cu punerea

bunului n stare de funcionare (inclusiv taxa vamal).

Producia de imobilizri corporale constituie pentru societatea analizat un venit

din exploatare a crui mrime este dat de costul lucrrilor i cheltuielilor efectuate de unitatea

28


29/62


patrimonial pentru ea nsi, inregistrat n coresponden cu debitul conturilor de active

imobilizate corporale.

nregistrarea n contabilitate societii a acestor imobilizri se face pe baza bonului de

predare i a procesului verbal de recepie, corespunztor pentru costul de producie:

Cheltuielile efectuate cu producia de imobilizri corporale sunt contabilizate cu ajutorul

conturilor din clasa 6conturi de cheltuieli pe msura angajrii lor. La nchiderea exerciiului

financiar, cheltuielile sunt decontate asupra contului de rezultat.

Din punct de vedere fiscal, producia de imobilizri corporale constituie o livrare a

ntreprinderii pentru sine i, n principiu este pasibil de T.V.A. Exigibilitatea i deductibilitatea

T.V.A. este nregistrat cu ocazia primei utilizri a bunului.

n Normele privind aplicarea Ordonanei Guvernului nr. 3/1992 se arat c este similar culivrrile de bunuri i servicii, preluarea de ctre agentul serviciului a unor bunuri pentru care s-a

exercitat dreptul de deducere , n vederea folosirii sub orice form, n scop personal sau pentru a

fi puse la dispoziia altor persoane fizice i juridice n mod gratuit.

La data de 02.02.2005 S.C.EXIM. SRL procedeaz la realizarea unei instalaii de

degazare pentru nevoi proprii. Lucrarea este finalizat i recepionat, la 26.02.2005 ntocmindu-

se procesul verbal de recepie nr. 51, costul ei total de producie fiind de 85.000 lei.

a) cheltuieli nregistrate n contabilitatea financiar:- materii prime 50.000 lei

- salarii 20.000 lei

- contribuia la asigurri sociale (22%)1 4.400 lei

- contribuia la fondul de omaj (3%) 600 lei

- dobnzi la credite de finanare a investiiei 10.000 lei

Total 85.000 lei

b) costul de producie calculat n contabilitatea de gestiune se prezint astfel:

- cheltuieli cu materii prime conform bon consum nr.11 50.000 lei

- salarii directe 16.000 lei

- contribuia la asigurri sociale (22%) 3.520 lei

- contribuia la fondul de omaj (3%) 480 lei

Total costuri directe 70.000 lei

- dobnzi 10.000 lei

- cheltuieli generale de administraie 5.000 lei

Total cost de producie 85.000 lei

29


30/62


1-Valori modificate in 2006 la 19.75 %, respectiv 2.5 %

Reflectarea operaiunilor n contabilitate se prezint astfel:

Constatarea cheltuielilor:

a) nregistrarea consumului de materii prime:

601 = 301 50.000 lei

Cheltuieli cu materii prime Materii prime

b) nregistrarea salariilor datorate:

641 = 421 20.000 lei

Cheltuieli cu salariile Personal salariipersonalului datorate

c) nregistrarea contribuiei la asigurri sociale (22%):

6451 = 431 4.400 lei

Contribuia unitii Asigurri socialela asigurrile sociale

d) nregistrarea contribuiei de 3% la fondul de omaj:

6452 = 437 600 leiContribuia unitii Ajutor de omaj

pentru ajutorul de omaj

e) nregistrarea plii dobnzii aferente creditului pentru investiii:

666 = 5121 10.000 lei

Cheltuieli privind dobnzile Conturi la bnci n lei

Recepia i punerea n funcie a instalatiei, la cost de producie:

213 = 722 85.000 lei

Instalatii tehnice Venituri din produciade imobilizri corporale

i concomitent TVA de 19%:

4426 = 4427 16.150 lei

T.V.A.- deductibil T.V.A.- colectat

30


31/62


Conform procesului verbal de recepie nr. 232 intocmit la 28.02.2004 societatea

finalizeaz lucrarea de construcii a unui nou depozit de produse finite, lucrare executat n regie

proprie, al crui cost efectiv este de 70.000 lei, din care 20.000 lei reprezint cheltuieli ale

perioadei curente. Operaiile de nregistrare n contabilitate sunt:

Recepionarea depozitului construit:

213 = % 70.000 leiConstrucii 231 50.000 lei

Imobilizri corporale n curs722 20.000 lei

Venituri din produciade imobilizri corporale

nregistrarea T.V.A. aferent costului efectiv al depozitului obinut n regie proprie de

13.300 lei ( 70.000 lei x 19% = 13.300 lei ), nedeductibil fiscal :635 = 4426 13.300 lei

Cheltuieli cu alte impozite T.V.A. deductibiltaxe i vrsmine asimilate

n cadrul Societii Comerciale S.C.EXIM. SRL se ntlnesc situaii cnd proveniena unor

imobilizri corporale se datorez unor plusuri constatate la inventariere sau ca urmare a unor

donaii. n acest caz imobilizrile corporale sunt nregistrate la valoarea de inventar (valoarea de

utilitate, valoarea actual), valoare comparabil cu un bun similar pe baza procesului verbal derecepie.

n mod evident, imobilizrile corporale intrate pe aceast cale sunt supuse amortizrii.

Cnd sursa de provenien n societate este considerat subvenia pentru investiii, pe

msura amortizrii bunurilor respective, aceasta este virat la venituri.

La data de 01 ianuarie 2005 , Societatea Comercial S.C.EXIM. SRL. primete conform

contractului de donaie nr. 12 , un calculator al crui valoare de utilitate este de 2.400 lei,

amortizabil n 4 ani, pe baza metodei liniare. n contabilitatea societii au loc urmtoarelenregistrri:

nregistrarea intrrii calculatorului, prin donaie:

214 = 131 2.400 lei

Mobilier, aparatur birotic Subvenii pentruechipamente de protecie a investiii

valorilor umane i materialei alte active corporale

nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: 2.400 lei: 48 luni = 50 lei/lun

31


32/62


6811 = 2814 50 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor privind amortizarea imobilizri corporale

imobilizrilor concomitent cu operaia anterioar, se nregistreaz virarea subveniei pentru

investiii la alte venituri din exploatare la nivelul sumei reprezentnd amortizarea lunar:

131 = 7584 50 lei

Subvenii pentru Venituri din subveniiinvestiii pentru investiii

n urma inventarierii mijloacelor fixe de la 30.12.2005, societatea comercial constat plus

un aparat de reglare a crui valoare actualizat a fost stabilit la 2.200 lei, pentru care s-a ntocmit

procesul verbal de recepie nr.02/05.01.2006.

Se nregistreaz plusul de inventar:

2132 = 131 2.200 lei

Aparate i instalaii de Subvenii pentrumsurare, control i reglare investiii

Sunt asimilate intrrilor de mijloace fixe i creterile de valoare prin adugarea de

accesorii, modernizare i reevaluare. n aceast situaie se afl creterea valorii mijloacelor fixe

prin adugarea aparatelor de msurare sau control ori alte pri componente.

Conform facturii nr.2525/ 22.01.2005 Societatea Comercial achiziioneaz un aparat de

msurare a temperaturii n valoare de1.200 lei. Montarea acestui aparat este realizat de o firm

specializat pentru care s-a stabilit suma de 200 lei + T.V.A.conform facturii nr.0052/22.01.2005.

Tipurile de nregistrri efectuate n contabilitatea societii sunt:

nregistrarea aparatului cumprat:

% = 404 1.428 lei3021 Furnizori de imobilizri 1.200 lei

Materiale auxiliare4426 228 lei

T.V.A.-deductibil

ncorporarea aparatului n valoarea echipamentului de producie:

2131 = 3012 1.200 lei

Echipamente tehnologice Materiale auxiliare

Se nregistreaz factura emis de firma specializat pentru montarea aparatului:

% = 404 238 lei2131 Furnizori de imobilizri 200 lei

Echipamente tehnologice

32


33/62


4426 38 leiT.V.A.- deductibil

n conformitate cu Hotrrea Guvernului 909/1997, astfel de investiii majoreaz valoarea

de intrare a imobilizrilor corporale.

n contabilitatea societii, cheltuielile efectuate cu modernizarea imobilizrilor corporalese nregistreaz similar intrrilor de imobilizri corporale prin construcie sau producie proprie.

n cadrul creterii valorii prin modernizare se poate nscrie i nlocuirea unei pri majore a

capitalului fix cu o alt parte similar dar superioar din punct de vedere calitativ.

O main n valoare de 60.000 lei, intrat n societate la 01.01.2003, cu durat normal de

folosin de 5 ani, se repara dup patru ani prin nlocuirea motorului cu un altul nou de

performan superioar n valoare de 10.000 lei care lungete durata de folosin cu un an.

nregistrarea modernizrii prin nlocuirea motorului, operaie executat n regie:

2131 = 722 10.000 lei

Echipamente tehnologice Venituri din produciade imobilizri corporale

Valoarea net contabil (rmas de amortizat) = 70.000 lei 24.000 lei = 46.000 lei

Anuitatea amortizrii pe ultimii 3 ani,

46.000 : 3 = 15.333 lei

n vederea modernizrii unei maini de lefuit carton societatea, face apel la serviciile unei

ntreprinderi specializate. Volumul investiiilor n curs, conform facturii nr.52/ 30.09.2005 este de

3.000 lei, cota de T.V.A. de 19%. n urma recepiei lucrrilor de modernizare care a avut loc la

15.11.2005 , conform procesului verbal nr.2129 se constat c valoarea (costul) acestora este

aceeai cu valoarea lucrrilor n curs.

nregistrarea facturii ntreprinderii specializate n lucrri de modernizare:

% = 404 3.660 lei231 Furnizori de imobilizri 3.000 lei

Imobilizri corporale n curs

4426 660 leiT.V.A.-deductibil

Recepia lucrrilor de modernizare terminate la 15.12.2005:

2131 = 231 3.000 lei

Echipamente tehnologice Imobilizri corporale n curs

Societatea comercial deine un utilaj procurat n 2002 la valoarea de 100.000 lei, durata

33


34/62


de funcionare 5 ani, amortizabil liniar. La sfritul anului 2003 se decide creterea valorii

neamortizate de la 60.000 lei la 90.000 lei.

n momentul reevalurii situaia n contabilitate se prezenta astfel:

- valoarea contabil a utilajului 100.000 lei

- durata 5 ani

Amortizarea anual =100.000 lei : 5 ani = 20.000 lei/an

- amortizarea cumulat ( dou exerciii) 40.000 lei

- valoarea neamortizat la 31.12.2003 60.000 lei

(100.000 lei 40.000 lei)

- diferena din reevaluare 30.000 lei

- durata de amortizare a diferenei 3 ani

n momentul reevalurii utilajului, pentru diferena n plus se face nregistrarea:2131 = 105 30.000 lei

Echipamente tehnologice Diferene din reevaluare

Etalarea primei trane de amortizare pe anul 2004:

6811 = 2813 30.000 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalaiilor,

privind amortizarea mijloacelor de transportimobilizrilor animalelor i plantaiilor

Amorizare anual = 100.000 lei + 30.000 lei = 30.000 lei, i concomitent5 ani 3 ani

105 = 1068 10.000 lei

Diferene din reevaluare Alte rezerve

2.5.2. Ieirea din patrimoniul societii a imobilizrilor corporale

Operaiile privind ieirile imobilizrilor corporale din cadrul S.C.EXIM. SRL. se

individualizeaz sub forma:

- scoaterii din funciune (casare);

- retragerea aportului adus de acionari;

34


35/62


- vnzare la licitaie sau cesiune;

- lipsuri de inventar, degradri.

n cadrul societii, scoaterea din funciune a imobilizrilor corporale amortizate integral se

face cu aprobarea Consiliului de Administraie. Casarea acestor imobilizri se face dup ce s-au

epuizat posibilitile de valorificare ale acestora prin vnzarea pe baz de licitaie, conform

prevederilor legale. n cazul activelor amortizate integral, documentul ntocmit este procesul

verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe. Casarea imobilizrilor corporale este realizat

de ctre o comisie de casare numit prin decizia Adunarii generale.

Cu ocazia casrii, imobilizrile corporale sunt dezmembrate i valorificate astfel:

- vnzarea componentelor rezultate n urma dezmembrrii;

- utilizarea componentelor rezultate la obinerea altor mijloace fixe din cadrul unitii.

- valorificarea ca materiale nerecuperabile;

Evaluarea componentelor este fcut de comisia de casare.Ca urmare a analizei rezultatelor inventarierii de la sfritul anului 2005, comisia de casare

a S.C.EXIM. SRL decide scoarerea din funcine a unui utilaj conform procesului verbal de

scoatere din funciune nr.22 din 7.01.2006, n urmtoarele condiii:

- valoarea contabil 100.000 lei

- amortizarea nregistrat 78.000 lei

- cheltuieli ocazionate de casare 14.400 lei

din care - materiale 4.500 lei- salarii 9.900 lei

din care: -personal salarii datorate 7.500 lei

-CAS 1%1 1.650 lei

-CASS 1% 525 lei

- omaj 1% 225 lei

- piese de schimb recuperate 15.000 lei

Aceast operaie genereaz n contabilitatea societii urmtoarele nregistrri:

cheltuieli ocazionate de casarea utilajului:

6021 = 3021 4.500 lei

Cheltuieli cu materialele Materiale auxiliareauxiliare

641 = 421 7.500 lei

Cheltuieli cu salariile Personal salarii datorate

35


36/62


37/62


Operaiile generate de scoaterea lui sunt nregistrate n contabilitatea societii, astfel:

scoaterea din eviden a utilajului neamortizat integral:

% = 2131 45.000 lei2813 Echipamente tehnologice 30.750lei

Amortizarea instalaiilor,mijloacelor de transportanimalelor i plantaiilor

6583 14.250 leiCheltuieli privind activele

cedate i alte operaiide capital

virarea subveniei la venituri pentru partea de utilaj subvenionat:

131 = 7584 7.125 lei

Subvenii pentru investiii Venituri din subveniipentru investiii

Ieirile din societate a imobilizrilor corporale sub form de vnzri genereaz dou

categorii de operaii: operaii privind scoaterea din inventar prin diminuarea amortizrii i

creterea cheltuielilor pentru valoarea rmas de amortizat sau net contabil si operaii privind

vnzarea imobilizrilor corporale integral amortizate

La data expirrii duratei de utilizare, S.C.EXIM. SRL. vinde un mijloc de transport unui

ter la valoarea de 5.000 lei conform facturii nr.2535/12.01.2005 emise. Cota de T.V.A de 19%.Valoarea contabil a mijlocului de transport este de 15.000 lei.Vnzarea a generat n

contabilitatea societii urmtoarele operaiuni:

Scoaterea din eviden a mijlocului de transport integral amortizat:

2813 = 2133 15.000 leiAmortizarea instalaiilor, Mijloace de transport

mijloacelor de transportanimalelor i plantaiilor

Vnzarea mijlocului de transport complet amortizat

461 = % 5.950 leiDebitori diveri 7583 5.000 lei

Venituri din vnzareaactivelor i alte operaii

de capital4427 950 lei

T.V.A. colectat

La data de 15 februarie 2006, S.C.EXIM.SRL. procedeaz la vnzarea unei cldiri a crei

37


38/62


achiziie a fost subvenionat. Valoare contabil este de 70.000 lei iar amortizarea nregistrat de

49.000 lei. Mijlocul fix este vndut conform facturii nr.3259 la un pre de 35.000 lei, cota de

T.V.A. fiind de 19%.

Se nregistreaz vnzarea cldirii :

461 = % 41.650 leiDebitori diveri 7583 35.000 lei

Venituri din vnzareaactivelor i alte operaii de capital

4427 6.650 leiT.V.A. colectat

Se nregistreaz scoaterea din eviden a mijlocului fix cedat:

% = 212 70.000 lei2812 Construcii 49.000 lei

Amortizarea construciilor

6583 21.000 leiCheltuieli privind activele

cedate i alte operaii de capital

Virarea la venituri excepionale din operaii de capital a prii corespunztoare din

subvenie:

131 = 7584 21.000 lei

Subvenii pentru investiii Venituri din subveniipentru investiii

La inventarierea anual a mijloacelor fixe, societatea constat lipsa unui aparat de reglare acrui valoare contabil este de 2.500 lei, amortizarea calculat pn n momentul inventarierii fiind

de 1.500 lei. Cauzele lipsei sunt obiective, astfel c se imput gestionarului valoarea actualizat a

mijlocului fix de 1.100 lei, cu o tax pe valoarea adugat de 209 lei. Operaiunea genereaz n

contabilitate urmtoarele nregistrri:

nregistrarea preului imputat gestionarului pentru mijlocul fix considerat lips la

inventariere:

4282 = % 1.309 leiAlte creane n 7581 1.100 lei

legtur cu personalul Venituri din despgubiri,amenzi i penaliti

4427 209 leiT.V.A.-colectat

Se descarc gestiunea pentru aparatul considerat lips i imputat gestionarului:

38


39/62


% = 2132 2.500 lei2813 Aparate i instalaii de 1.500 lei

Amortizarea instalaiilor, msurare control i reglaremijloacelor de transport

animalelor i plantaiilor6583 1.000 lei

Cheltuieli privind activelecedate i alte operaii de capital

2.5.3 Contabilitatea ajustarilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale

Modul de nregistrare n contabilitate este foarte apropiat de modalitatea de nregistrare a

amortizrilor. n contabilitate vom nregistra, pe de o parte, o cheltuial care va afecta contul de

profit i pierdere, iar pe de alt parte, un provision ( ajustare ) pentru depreciere, care va corecta

valoarea de intrare a activului, aducndu-l la valoarea actual.

Ca majoritatea societilor mici din Romnia, S.C.EXIM.SRL. nu folosete ajustari pentru

deprecierea imobilizrilor corpopale. Aceast situaie se datoreaz ndeosebi legislaiei existente n

ara noastr i faptului c sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal.

Pentru a reda modul de constituire i utilizare a provizioanelelor pentru deprecierea

imobilizrilor corporale urmtoarele nregistrri sunt luate cu titlu de exemplu.

La o societate comercial, cu ocazia inventarierii, la sfritul anului se nregistreaz

constituirea de ajustari pentru depreciarea urmtoarelor imobilizri corporale:- pentru terenuri 1.000 lei;

- pentru cldiri n curs de execuie 5.000 lei.

n contabilitatea agentului economic vor avea loc nregistrrile:

constituirea provizioanelor:

6813 = % 6.000 leiCheltuieli de exploatare 291 1.000 lei

privind provizioanele Provizioane pentru depreciereapentru deprecierea imobilizrilor corporale

imobilizrilor293 5.000 lei

Provizioane pentru depreciereaimobilizrilor n curs

La sfritul exerciiului urmtor se analizeaz provizioanele constituite i se

constat urmtoarele:

deprecierea terenului nu s-a produs, iar provizionul constituit, n sum de 1.000 lei,cu

aceast destinaie se anuleaz.

39


40/62


291 = 7813 1.000 lei

Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioaneimobilizrilor corporale pentru deprecierea

imobilizrilor nivelul deprecierii cldirii n curs de execuie este de 5.500 lei. Pentru diferena de 500

lei neacoperit de provizionul constituit, se constituie un provizion suplimentar.

6813 = 293 500 lei

Cheltuieli de exploatare privind Provizioane pentruprovizioanele pentru deprecierea deprecierea imobilizrilor

imobilizrilor n curs

2.5.4. Amortizarea imobilizrilor corporale

n cadrul S.C. EXIM. SRL

n conformitate cu Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active

corporale, S.C.EXIM. SRL utilizeaz de altfel ca majoritatea intreprinderilor romneti, regimul

de amortizare liniar. Aceast metod este bazat pe ipoteza unei deprecieri sau a unei utilizri

repartizate n timp n mod regulat.

n ara noastr amortizarea liniar se determin prin includerea uniform n cheltuieli de

exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani i cu duratele normale de

utilizare a mijloacelor fixe. La societatea studiat, pentru evaluarea amortizrii se folosete drept

criteriu durata normal de funcionare. Calculul amortizrii imobilizrilor corporale se face

ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune, conform H.G. 909/1997.

La 20 august 2003, S.C.EXIM. SRL. Achiziioneaz un utilaj, la un cost de 70.000

lei. El este amortizat liniar pe o perioad de 5 ani.

40

%201005

100== xCa


41/62


Calculul cotei de amortizare liniar:

Anuitatea pentru un exerciiu complet: a = 70.000 lei x 20% = 14.000 lei

Calculul primei anuiti (funcionarea utilajului de la 20 august la 31 decembrie: 130 zile):

Calculul ultimei anuiti: a = 14.000 lei 5.055 lei = 8.945 lei

Valoarea net contabil se determin ca diferen ntre valoarea contabil i amortizarea

cumulat constant.

Tabel nr.3.5.4. Tabloul amortizrii utilajului se prezint astfel:

lei

Anul Baza amortizrii

(valoarea

contabil)

Anuitatea Amortizarea

cumulat

Valoarea net

contabil

2003 70.000 5.055 5.055 64.945

2004 70.000 14.000 19.055 50.945

2005 70.000 14.000 33.055 36.945

2006 70.000 14.000 47.055 22.945

2007 70.000 14.000 61.055 8.945

2008 70.000 8.945 70.000 0

Sub aspect grafic, datele din tablou se prezint astfel :

14000

0

2500

5000

7500

10000

12500

15000

17500

20000

2003

2004

2005

2006

2007

2008

41

leizile

zileleixa 5.5055

360

130000.14 =

=


42/62


Figura nr.3.5.4.1. Reprezentarea amortizrilor succesive

Dup cum se poate constata, amortizrile anuale succesive sunt

proiect de cercetare daniel 2009

Documents