Universitatea Creştină “Dimitrie Cantemir”

Management Turistic Şi Comercial

Proiect Contabilitate

Tema: Inventarierea Mărfurilor

Student: Ene Alexandru Geani Lect. univ. dr. :

Luminiţa Jalbă

Anul: I

Seria: B

Formă De Învăţământ: FR

Inventarierea Mărfurilor

Inventarierea trebuie întreprinsă cel puţin o dată pe an pentru toate bunurile din patrimoniu –

obligaţia de inventariere fiind prevazută de Legea nr. 82/1991 (Legea contabilitaăţii),

republicată, precum şi de Ordinul nr. 94/2001 al ministrului finanţelor publice privind

introducerea normelor de contabilitate armonizate cu Standardele Internaţionale.

Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează toate

elementele de activ şi de pasiv, grupate în funcţie de natura lor, inventariate de unitate,

potrivit legii.

Registrul-inventar se întocmeşte la înfiinţarea unităţii, cel puţin o dată pe an pe parcursul

funcţionării unităţii, cu ocazia fuziunii, divizării sau încetării activităţii, precum şi în alte

situaţii prevăzute de lege pe bază de inventar faptic.

În acest registru se înscriu elementele inventariate după natura lor, suficient de detaliate

pentru a putea justifica conţinutul fiecărui post al bilanţului.

Inventarierea reprezintă procedeul de constatare faptica la o anumită dată a existenţei

elementelor patrimoniale, din punct de vedere cantitativ, calitativ şi valoric.

Importanta inventarierii: contribuie la stabilirea corectă a indicatorilor de calcul şi evidentă,

contribuie la înfăptuirea controlului asupra integrităţii şi corectei gestionari a patrimoniului

unităţii, contribuie la mobilizarea rezervelor interne, accelerarea vitezei de rotaţie a

mijloacelor circulante şi respectarea disciplinei financiare etc.

Potrivit articolului1982\1991persoanele juridice şi fizice care au dreptul de a organiza şi

conduce contabilitatea efectuează inventarierea:

- La începutul activităţii

- Cel puţin o dată pe an

- Cu ocazia fuzionării

- Cu ocazia reorganizării gestiunilor

- La încetarea activităţii

2

- La sfârşitul anului

Se efectuează inventarierea în mod obligatoriu în următoarele situaţii:

- La cererea organelor de control

- De câte ori există indicii că există plusuri sau minusuri în gestiune

- Cu ocazia reorganizării gestiunilr

Bunrile din unitate se trec în liste de inventariere, iar bunurile aparţinând altor persoane fizice

s-au juridice se întocmesc liste de inventariere separat

- Pentru desfăşurare în bune condiţii a procesului de inventariere se formează o comisie care

trbuie să cuprindă cel puţin doi membri. Din această comisie nu trebuie să facă parte

gestionarul unităţii respective sau contabilul care ţine evidenţa gestiunii respective

ETAPELE DESFĂŞURĂRII INVENTARIERII

1. Obţinerea unei declaraţii scrise din partea gestionarului

2. Identificarea tuturor încăperilor în care să găsesc bunurile respective

În declaraţia data de gastionarul intatiitrebuie să se menţioneze:

- Dacă a elberat/primit marfa fără documente legale

- Dacă știe de existența unor plusuri sau minusuri în gestiune

- Dacă există marfă ce trbuie expediată și nu s-au întocmit încă formele legale sau dacă s-a

primit marfa fară să se întocmească recepția

3. Bararea fiselor de magazie în moentul în care se opreşte inventeriere

4. Numărarea numeralului din casieria unităţii

5. Verificare aparatelor şi instrumentelor de control

6. Concluziile inventarierii se trec într-un proces verbal care este semnat de toţi membrii

comisiei

3

STABILIREA REZULTATELOR INVENTARIERII

Se realizează prin punerea de acord a situaţiei scriptice cu situaţia faptica. Stabilire

rezultatelor inventarierii se face având la baza prevederile legii contabilităţii 1982/1991. După

terminarea operaţiunilor de inventeriere se întocmeşte un peoces verval care trebuie să conţină

în mao obligatoriu următoarele:

- Data şi locul întocmirii

- Semnăturile persoanelor care au făcut parte din comisia de inventariere

- Gestiunea inventariată

- Plusurile şi minusurile constatate

- Cauzele care au dus la apritia lor

- Propuneri pt scoaterea din uz a obectelor de inventar sau casare a unor stocuri

De asemenea să mai întocmeşte un proces verbal în care se înscriu anumite recomandări:

- Propuneri pentru punerea în circuit a stocurilor greu vandabile sau mişcare lentă

- Scoaterea din uz a unor obiecte de inventar

- În trei zile propunerile din procesul verbal întocmit de comisia de inventariere se aduc la

cunoştinţă gestionarului care trebuia să ia măsurile respective.

Bunurile inventariate şi constatate plusuri se înregistrează ca intrări în patrimoniu, iar

bunurile constatate minusuri se înregistrează ca ieşiri din partimoniu. În situaţia în care

minisurile se datorează persoanelor vinovete din incinta unităţii se pot imputa acestora.

Imputarea se face la valoarea de înlocuire a bunului respectivsi se întocmeşte în acest sens

documentul: Decizia de imputare

DECIZIA DE IMPUTARE

Valoarea de înlocuire se determină astfel:

- Costul de achiziţie al bunului respectiv la valoarea de piaţă în momentul în care s-a constatat

pagubă

- Taxa pe valoarea adăugată

- Cheltuieli de treansport

- Alte cheltuieli stabilite de unitate

4

Decizia de imputare se întocmeşte în două s-au mai multe exemplare în funcţie de numărul de

persoane vinovete şi serveşte ca document de imputare, are titlu executoriu şi se arhivează la

compartimentul financiar contabil. Lipsurile se pot datora şi datorită unor fenomene naturele,

caz în care nu se împută ci se acorde sczaminte. Scăzămintele se acordă în anumite limite

maxme stabilite prin hatarari guvernamentale şi sunt stabilite pentru anumite sortimentede

produse şi în anumite perioede ale anului. Perisabilităţile sunt scăzămintele normale ale

anumitos mărfuri datorate unor fenomene naturale cum ar fi: uscare (faină, zahăr), volatizare

(esenţe), spargere (ouă).

Perisabilităţile se acordă în anumite limite dar nu mai mult decât minusurile înregistrate. Dacă

se constată că pierderile se datorează persoanelor vinovate se împută acestora la preţ de

achiziţie+TVA iar în cazul în care pierderile se daroreaza fenomenelor naturale de mai sus

atunci se trec pe cheltuieli. În situaţia în care există gestiuni colective imputarea se face

persoanelor vinovate, ţinându-se cont de salariul realizat pe ultimele trei luni şi de numărul

Zilelor de prezenţa. Listele de inventar împreună cu situaţia comparativă şi un exemplar al

procesului verbal de inventariere se trimit pentru înregistrarea în contabilitatea financiară şi de

gestiune. În urma inventarierii se compară stocul faptic cu cel scriptic.

Stocul foptic se găseşte în listele de inventariere, iar stocul scriptic se determina ţinându-se

cont de marfă existenta în prima zi a lunii la care se adăugă intrările şi se scad ieşirile. Deşi

inventarierea este o opratie ocstisitoare, migăloasă, este o operaţie importantă pentru

determinarea situaţiei reale a patrmoniuli. În situaţia în care există diferenţe între stocul faptic

şi cel scriptic în sensul că stocul faptic sete mai mare decât stocul scriptic atunci vor rezulta

diferenţe favorabile ce vor fi înregistrate în contabilitate ca plusuri

Rezultatul inventarierii se înregistrează în contabilitate potrivit reglementarilor contabile

conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin Ordinul

ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare.

Răspunderea pentru bună organizare a lucrărilor de inventariere, potrivit prevederilor Legii nr.

82/1991, republicata, cu modificările şi completările ulterioare, şi în conformitate cu

reglementările contabile aplicabile, revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei

persoane care are obligaţia gestionarii elementelor de activ şi de pasiv şi care elaborează şi

transmite comisiilor de inventariere proceduri scrise adaptate la specificul unităţii.

5

În prevederile Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ şi

de pasiv aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.753/2004 sunt specificate

aspecte legate de inventarierea elementelor din bilanţ, cum ar fi:

- Inventarierea imobilizărilor necorporale se efectuează prin constatarea existenţei şi

apartenenţei acestora la unităţile deţinătoare, iar în cazul brevetelor, licenţelor, al know-how şi

al mărcilor de fabrică este necesară dovedirea existenţei acestora pe baza titlurilor de

proprietate.a pe baza titlurilor de proprietate.

- Inventarierea terenurilor se efectuează pe baza documentelor care atestă proprietatea

acestora şi a schiţelor de amplasare.

- Clădirile se inventariază prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate şi a dosarului

tehnic al acestora.

- Construcţiile şi echipamentele speciale, cum sunt: reţelele de energie electrică, termică,

gaze, apă, canal, telecomunicaţii, căile ferate şi altele similare, se inventariază potrivit

regulilor stabilite de deţinătorii acestora.

- Imobilizările corporale, care în perioada inventarierii se afla în afară entităţii (de exemplu,

vapoare, locomotive, vagoane, avioane, autovehicule) plecate în cursa de lungă durată,

maşinile de forţă şi utilajele energetice, maşinile, utilajele şi instalaţiile de lucru, aparatele şi

instalaţiile de măsurare, control şi reglare şi mijloacele de transport date pentru reparaţii în

afară entităţii se inventariază înaintea ieşirii lor temporare din entitate sau prin confirmare

scrisă primită de la entitatea unde acestea se găsesc.

- Toate bunurile ce se inventariază se înscriu în listele de inventariere, care trebuie să se

întocmească pe locuri de depozitare, pe gestiuni şi pe categorii de bunuri.

- Bunurile aparţinând altor entităţi (închiriate, în leasing, în custodie, cu vânzare în

consignaţie, spre prelucrare) se inventariază şi se înscriu în liste separate. Listele de

inventariere pentru aceste bunuri trebuie să conţină informaţii cu privire la numărul şi data

actului de predare-primire şi ale documentului de livrare, precum şi alte informaţii utile.

Listele de inventariere cuprinzând bunurile aparţinând terţilor se trimit şi persoanei fizice sau

juridice

- Disponibilităţile aflate în conturi la bănci sau la trezorerie se inventariază prin confruntarea

şoldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din contabilitatea entităţii. În acest

scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi lucrătoare a anului, puse la

6

dispoziţie de unităţile bancare şi unităţile Trezoreriei Statului vor purta ştampila oficială a

acestora.

După efectuarea inventarierii fizice a tuturor elementelor de activ ale entităţii, toate

operaţiunile de inventariere desfăşurate se materializează prin înscrierea lor în formularul

„Lista de inventariere” (cod 14-3-12). Acest formular se completează fără spaţii libere şi fără

ştersături şi serveşte ca document pentru stabilirea lipsurilor şi a plusurilor de bunuri şi valori,

constatate cu ocazia inventarierii, precum şi pentru constatarea deprecierilor.

În cazul imobilizărilor corporale, precum şi al celorlalte elemente de activ pentru care au fost

constituite provizioane pentru deprecieri, în listele de inventariere (cod 14-3-12) se va înscrie

valoarea contabilă netă a acestora (col. 9), care se va compara cu valoarea lor actuală, stabilită

cu ocazia inventarierii (col. 12).

Rezultatele inventarierii elementelor de activ şi de pasiv se înscriu în Registrul-inventar (cod

14-1-2), care este un document contabil obligatoriu şi în care elementele de activ şi de pasiv

sunt grupate după natura lor, conform posturilor din bilanţ.

Completarea registrului-inventar cu elementele de activ şi de pasiv are la baza listele de

inventariere, procesele-verbale de inventariere şi situaţiile analitice, după caz, care justifică

conţinutul fiecărui post din bilanţ.

7

LISTELE DE INVENTARIERE cuprind :

- Imobilizări corporale-prin identificarea fiecărui mijloc în parte

- Lucrări de reparaţii capitale la clădiri, utilaje, instalaţii, mijloace de transport, prductie în

curs de excutie-prin verificarea la faţa locului al studiului fizic al acestor lucrări

- Lichidele-prin preluare de probe ce vor fi analizate în laborator pentru diferenţiere

- Fondul bibliotecar-prin confundarea cărţilor din bibliotecă, ctichetelor şi registrelor

contabile

- Creante-prin verificarea şi confirmarea acestora, prin consultarea soldurilor creditoare şi

debitoare ale clienţilor

- Disponibilităţi în conturi la banci-prin confundarea şoldurilor din extrasele de cont emise de

bancă cu cele existente în contabilitate

- Disponibilităţi în lei şi valuta-prin confruntarea şoldurilor în registrul de casă, numerelul

existent, operaţie efectuată în ultima zi a fiecărui an

- Bunurile depreciate s-au inutilizabile-prin separarea acestuia de celelalte bunuri şi

întocmirea de liste de inventariere

- Formularea cu regim special-prin ordonarea acestora având la baza codurile de identificare

şi conformitatea cu fisă de magazie a formularelor cu regim special

- Mărcile postale-prin evidenţierea lor la valoarea nominală, excepţie fac timbrele cu valoare

fiscla

- Bunuri aflate în ambalaje originale intacte-prin sondaj desfăcându-se numai anumită

ambalaje

- Bunurile aflate asupra lucrătorilor (echipamente de lucru)-prin întocmirea de liste separate

pentru fiecare persoană în parte

- Bunuri cu grad mare de perisabilitate-prin inventariere pentru a nu întârzia desfacerea lor

Lista de inventariere

1. Serveşte ca:

- Document pentru inventarierea mărfurilor, ambalajelor şi altor materiale aflate în evidenţă

cantitativ-valorica în unităţile cu amănuntul;

8

- Document pentru stabilirea minusurilor şi plusurilor valorice din gestiunile inventariate;

- Document justificativ deinregistrarein evidentă de la locurile de depozitare şi în

contabilitate;

- Document pentruintocmirea registrului-inventar;

- Document pentru stabilirea provizioanelor pentru deprecieri.

2. Se întocmeşte în două exemplare la locurile de depozitare, pe gestiuni şi conturi de

materiale, mărfuri şi ambalaje şi se semnează de membrii comisiei de inventariere, de

gestionar şi contabilul care ţine evidenţa gestiunii. În cazul predarii-primirii gestiunii,

listele de inventariere se întocmesc în trei exemplare din care un exemplar la

Gestionarul predator, un exemplar la gestionarul care primeşte gestiunea, iar un

exemplar la contabilitate.

Pentru bunurile deteriorate total sau parţial, degradate, precum şi pentru cele fără mişcare sau

cele care nu mai pot fi valorificate, se întocmesc liste de inventariere separate.

În cazul unei gestiuni colective, cu mai multe schimburi, listele de inventariere se semnează

de toţi gestionarii sau de persoanele care au calitatea de gestionari, iar în cazul predarii-

primirii gestiunii, acestea trebuie semnate atât de persoană (sau persoanele) care preda

(predau) gestiunea, cât şi de gestionarul (gestionarii) care primeşte (primesc) gestiunea.

Pentru bunurile aflate în ambalaje originale intacte, lichidele a căror cantitate faptica nu se

poate stabili prin transvazare şi măsurare sau mărfurile în vrac etc., a căror inventariere prin

cântărire sau măsurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea

bunurilor respective, în listele de inventariere se menţionează modul în care s-a făcut

inventarierea şi datele tehnice care stau la baza calculelor.

În listele de inventariere se înscriu stocurile faptice stabilite de comisia de inventariere prin

numărare, cântărire, măsurare sau cubare, după caz.

Datele privind bunurile inventariate se înscriu în listele de inventariere imediat după

determinarea cantităţilor inventariate, în ordinea în care ele au fost grupate, ţinând seama de

dimensiunile şi unităţile de măsură cu care figurează în evidenţă de la locurile de depozitare şi

în contabilitate.

Evaluarea stocurilor faptice în listele de inventariere se face cu aceleaşi preţuri folosite la

înregistrarea bunurilor în contabilitate.

9

Înainte de stabilirea rezultatelor inventarierii prin compararea stocului faptic valoric al

bunurilor inventariate cu şoldul scriptic din contabilitate, se procedează la o verificare

amănunţită a exactităţilor tuturor evaluărilor, calculelor, totalizărilor şi înregistrărilor din

contabilitate şi din evidentă de la locurile de depozitare. Greşelile identificate cu această

ocazie trebuie corectate înaintea stabilirii rezultatelor inventarierii.

3. Circula:

- La gestionar (sau gestionari în cazul predarii-primirii gestiunii), pentru semnarea fiecărei file

a listei, menţionând pe ultima filă a listei ca toate cantităţile au fost stabilite în prezenţa sa

(lor), că bunurile respective se afla în păstrarea şi răspunderea sa (lor), că nu mai are (au)

bunuri care nu au fost supuse inventarierii, precum şi faptul că preţurile, cantităţile, calităţile

şi unităţile de măsură au fost stabilite în prezenţa sa(lor) şi nu are (au) obiecţiuni de făcut;

- La membrii comisiei de inventariere, pentru semnarea fiecărei file a listei, calcularea listelor

de inventariere, întocmirea recapitulaţiei listelor de inventariere, stabilirea minusurilor sau a

plusurilor valorice, stabilirea perisabilităţilor, conform dispoziţiilor legale, în cadrul

procesului-verbal al rezultatelor inventarierii;

- La compartimentul financiar-contabil unde se efectuează confruntareaintre raportul de

gestiune predat la contabilitate şi valoarea totală a inventarului faptic. Totodată, se iau măsuri

pentru corectă determinare a valorii deprecierilor constatate siinregistrareain contabilitate a

provizioanelor pentru depreciere;

- La conducătorul compartimentului financiar-contabil şi la oficiul juridic, împreună cu

procesele-verbale cuprinzând cauzele degradării, deteriorării bunurilor, numele persoanelor

vinovate şi cu procesul-verbal al rezultatelor inventarierii pentru avizarea propunerilor făcute

de comisia de inventariere;

- La conducătorul unităţii, împreună cu procesele-verbale sus-menţionate, pentru a decide

asupra soluţionării propunerilor făcute.

10

4. Se arhivează:

- La compartimentul financiar-contabil;

- La compartimentul de verificări gestionare.

5. Conţinutul minimal obligatoriu de informaţii al formularului este următorul:- Denumirea formularului;- Data (ziua, luna, anul) întocmirii formularului;- Denumirea unităţii;- Gestiunea;- Locul de depozitare;- Numărul curent;- Denumirea bunurilor inventariate;- Unitatea de măsură; cantitatea;- Preţul unitar de înregistrare în contabilitate;- Valoarea contabilă;- Valoarea de inventar;- Deprecierea: valoarea, motivul;- Comisia de inventariere: numele şi prenumele, semnătura;- Gestionar şi gestionar primitor (în cazul predării - primirii gestiunii): numele şi prenumele, semnătura;- Contabilitate: numele şi prenumele, semnătura

Bibliografie

11

"Contabilitatea în comerţ" - L. Jalbă, Editura Universitară, Bucureşti, 2008

"Contabilitatea în comerţ şi turism" - M. Dumitrana, L.Jalbă, O. Duţă, Editura

Universitară, Bucureşti, 2008

"O.M.F.P - nr 3055/2009 privind Reglementările Contabile conforme cu directivele

europene"

12