CURS BAZELE CONTABILITII

Prezentarea structurii activului bilanierA.ACTIVELE IMOBILIZATE sunt acele bunuri sau valori economice destinate s fie utilizate o perioad ndelungat (mai mare de un an). Activele imobilizate sunt valori de investiii ce i menin valoarea de ntrebuinare o perioad mai mare de timp, nefiind consumate la prima utilizare. Valoarea activelor imobilizate se recupereaz, n general, prin sistemul amortizrilor. Activul imobilizat cuprinde imobilizri necorporale, corporale i financiare.I.IMOBILIZRI NECORPORALE (intangibile, imateriale) cuprind att mijloace imateriale, adic fr substan fizic, care au totui o valoare real, ct i cheltuieli nscrise (capitalizabile) n bilan cu scopul recuperrii lor pe mai multe exerciii financiare. n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse:

1.Cheltuielile de constituire sunt acele cheltuieli legate de constituirea i dezvoltarea societilor comerciale, n structura lor regsindu-se taxele de nscriere i nmatriculare la nfiinarea societii, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate, cheltuieli cu emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni. Cheltuielile de constituire nu aduc ntreprinderii, n viitor, lichiditi bneti. Ele sunt pli ocazionate de constituirea ntreprinderii i, prin urmare, nu ar trebui s figureze n activul bilanului. Ele se pstreaz totui n noul model de bilan deoarece s-a dorit respectarea modelului din Directiva a IV-a european. Pentru cheltuielile de constituire se fixeaz un plan de amortizare pentru o durat de maxim 5 ani. n analizele financiare, acestea sunt considerate active fictive.

2.Cheltuielile de dezvoltare sunt acele cheltuieli ocazionate de derularea unor proiecte de cercetare care se vor concretiza cu certitudine, n noi produse i noi tehnologii. Pentru ca aceste cheltuieli s fie considerate active sunt necesare urmtoarele premise: obiectivul cercetrii s fie realist i clar definit; ntreprinderea s aib posibilitatea tehnic de realizare a produsului sau tehnologiei; ntreprinderea s aib intenia de a-l produce, comercializa sau utiliza; ntreprinderea s dispun de resursele necesare terminrii proiectului i comercializrii produsului sau tehnologiei respective. Cheltuielile de dezvoltare vor figura n bilan atta timp ct exist certitudinea c, prin angajarea lor, ntreprinderea noastr va obine n viitor lichiditi bneti. Dac aceast certitudine nu exist, atunci cheltuielile de dezvoltare vor fi trecute pe cheltuieli n contul de profit i pierdere.3.Concensiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare

Concesiunea se refer la contractul prin care o parte numit concedent cedeaz, contra plat, unei alte pri, numit concesionar, pe o perioad determinat, dreptul de exploatare a unor bunuri sau de exercitare a unei activiti. Concesiunea se amortizeaz pe o durat egal cu cea a contractului de concesiune. Brevetele reprezint dreptul exclusiv de proprietate asupra unui bun, tehnologii, ce se constituie n invenii sau inovaii ale ntreprinderii. Acestea confer i dreptul de a interzice terilor fabricarea, comercializarea i folosirea fr autorizaie a produselor i procedeelor ce constituie obiectul brevetului. Cel care achiziioneaz un brevet trebuie s plteasc proprietarului o redeven proporional, de exemplu, cu cifra de afaceri sau cu beneficiul ce se obin n urma exploatrii brevetului. Brevetul poate s fie amortizat de ntreprinderea care l deine pe perioada monopolului de exploatare. Licenele reprezint dreptul ntreprinderii de a fabrica sau utiliza rezultatul unui brevet. Fr a ceda brevetul su, titularul acestuia poate s consimt unui ter dreptul de exploatare (titularul acord terului, contra unei redevene, o licen de exploatare). Licenele sunt amortizabile pe perioada de exploatare.

Mrcile reprezint un semn distinctiv ce apare pe produs, cu rolul de a-l diferenia de produse similare ce aparin altor ntreprinderi. Mrcile care fac obiectul unei protecii pe o durat nelimitat n timp nu pot s fie amortizate. Pentru perioada de exploatare a unei mrci, ntreprinderea care achiziioneaz o marc pltete o redeven.

Drepturile i valorile similare cuprind elemente ca procedeele industriale, modelele, schiele, programele informatice. Programele informatice, dei se prezint sub forma unui bun corporal (suport tehnic de natura discurilor, dischetelor), un atare bun nu este dect un element accesoriu prestaiei intelectuale necesare pentru elaborarea programelor. Partea esenial se refer tocmai la prestaia intelectual, de esen necorporal, protejat sub forma unui drept de proprietate intelectual. Programele informatice sunt bunuri necorporale ce pot fi create de unitate sau achiziionate de la teri, pentru nevoile proprii. Valoarea lor se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate s depeasc o perioad de cinci ani.4.Fondul comercial apare ca activ cu ocazia achiziiei unei ntreprinderi. El se determin pe baza diferenei dintre costul de achiziie al ntreprinderii i activul net contabil. Activul net contabil reprezint valoarea contabil a societii sau excedentul de active dup acoperirea datoriilor. Valoarea pe care cumprtorul ntreprinderii este dispus s o plteasc n plus este atribuit unui ansamblu de elemente care nu pot fi evaluate separat, dar care contribuie la dezvoltarea potenialului de profitabilitate a ntreprinderii: clientela, canalele de distribuie, vadul comercial, emblema, firma, calitatea relaiilor cu clienii, furnizorii, salariaii, bncile etc.

5.Avansuri i imobilizri necorporale n curs:

Avansurile pltite furnizorilor de imobilizri sunt incluse ntr-un post de imobilizri, dei din punct de vedere juridic constituie creane.

Imobilizrile necorporale n curs sunt imobilizri care nu au fost terminate la nchiderea exerciiului financiar.

II.IMOBILIZRI CORPORALE

Imobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibile) se prezint sub forma unor bunuri cu coninut material (corporal). Imobilizrile corporale se definesc ca fiind active deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de

servicii, n scopuri administrative sau pentru a fi date n locaie terilor, active care vor fi utilizate pe parcursul mai multor exerciii.

Ca urmare a numeroaselor participri la circuitele economice, activele imobilizate corporale sunt supuse unei deprecieri ireversibile de valoare dat de uzura fizic i/sau moral. Aceast depreciere se recupereaz n timp prin includerea ei n costuri, procedeu numit amortizare.

n structura imobilizrilor corporale se includ: terenuri i construcii

instalaii tehnice i maini

alte instalaii, utilaje i mobilier

avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie1.Terenuri i construcii. Terenurile se refer la terenurile propriu-zise, dar i la amenajrile i racordarea lor la sisteme de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces. Terenurile nu se pot deprecia ireversibil i, ca atare, nu pot fi amortizate. O eventual depreciere temporar este nregistrat prin sistemul provizioanelor. n schimb, investiiile legate de amenajarea terenurilor sunt supuse amortizrii. De asemenea, terenurile de natura zcmintelor sunt supuse i ele amortizrii. Construciile sunt reprezentate de cldiri achiziionate de la teri sau din producie proprie, care se supun amortizrii, deoarece ele au durat de utilizare limitat. Cu toate c o construcie nu poate fi separat de terenul pe care l ocup, este important s se evidenieze separat terenurile i construciile.

2.Instalaii tehnice i maini sunt reprezentate de:

- echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru);

- aparate i instalaii de msurare, control i reglare;

- mijloace de transport;

- animale i plantaii.

Potrivit legislaiei din ara noastr, sunt considerate mijloace fixe obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

are o valoare mai mare dect limita stabilit prin lege;

are o durat normal de utilizare mai mare de un an.

Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau formeaz un singur corp, la ncadrarea lor ca mijloace fixe se are n vedere valoarea ntregului lot, set sau corp.

3.Alte instalaii, utilaje i mobilier includ active nenominalizate n grupele sus menionate, cum ar fi: mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i materiale.

4.Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie includ imobilizrile n curs de execuie (care nu au fost terminate) pentru nevoile proprii efectuate de ntreprindere sau de teri, inclusiv sumele de bani achitate n avans n contul activelor corporale.

n categoria imobilizrilor corporale pot figura i bunuri dobndite printr-un contract de leasing financiar, chiar dac ntreprinderea noastr nu are proprietatea juridic a acestora.III.IMOBILIZRI FINANCIARE (numite i investiii financiare pe termen lung) reprezint valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung, sub form de titluri i creane financiare, n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor.1.Aciuni deinute la entitile afiliate reprezint drepturi sub form de aciuni n capitalul altor societi (numite filiale), care asigur ntreprinderii deintoare, n primul rnd, exercitarea unui control exclusiv, dar i realizarea unui venit financiar (pentru controlul exclusiv trebuie s se dein, n principiu, peste 50% din drepturile de vot ale societii controlate).

2.mprumuturi acordate entitilor afiliate reprezint creane imobilizate generate de mprumuturile acordate pe termen lung de societile mam filialelor sale, precum i dobnda de ncasat aferent acestor mprumuturi.

3.Interese de participare reprezint drepturile sub form de aciuni n capitalul altor ntreprinderi (numite ntreprinderi asociate), care asigur ntreprinderii deintoare exercitarea controlului, respectiv a unei influene semnificative n gestiunea ntreprinderii emitente de titluri (procentajul de control trebuie s fie mai mare de 20% din drepturile de vot). 4.mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare sunt creane imobilizate legate de mprumuturile acordate pe termen lung ntreprinderilor asociate i ntreprinderilor n care se deine cel puin 20% din drepturile de vot. De asemenea, sunt incluse i dobnzile aferente acestor mprumuturi, care trebuie ncasate de ntreprinderea controlant.

5.Investiii deinute ca imobilizri cuprind titluri deinute pe termen lung care nu au fost cuprinse n categoriile de mai sus (titluri de participare deinute pentru un procent al drepturilor de vot mai mic de 20%, alte titluri imobilizate). Deinerea altor titluri imobilizate nu este considerat util pentru activitatea ntreprinderii i este mai degrab suportat dect voit. ntreprinderea deintoare nu are nici intenia, nici posibilitatea s le revnd. Cu alte cuvinte, ele nu rezult dintr-o decizie de investiie, ci dintr-o obligaie, fie legal, fie de alt natur, care se impune conductorilor ntreprinderii.6.Alte mprumuturi (acordate) sunt creane imobilizate care cuprind mprumuturi acordate pe termen lung altor ntreprinderi (n care nu se dein titluri de participare), mprumuturi acordate societilor n care se deine sub 20% din drepturile de vot, dobnda care urmeaz s fie ncasat aferent acestor mprumuturi, precum i alte creane imobilizate (acestea includ depozitele, garaniile i cauiunile depuse de ntreprindere la teri i constau n sume de bani sau titluri vrsate de aceasta n vederea garantrii bunei execuii a unor obligaii).

B.ACTIVE CIRCULANTE sunt acele bunuri i valori economice destinate achiziiei, consumului intern sau vnzrii ctre teri. Aceste elemente nu au vocaia s rmn durabil n ntreprindere, cu excepia acelora legate de particularitile ei (ciclu lung de fabricaie). Particip, n general, la un singur circuit economic, modificndu-i permanent forma. Astfel, n faza de aprovizionare activele circulante sub form de bani se transform n stocuri de materii prime i materiale consumabile, acestea se consum, rezultnd stocuri de produse (produse finite, semifabricate, produse reziduale, produse n curs de execuie), iar n faza de desfacere produsele finite sunt vndute clienilor fie pe credit (situaie n care apare o crean fa de acetia), fie cu ncasarea imediat a unei sume de bani. n funcie de forma concret pe care acestea o mbrac i de destinaia pe care o au n cadrul ciclurilor de exploatare, activele circulante se mpart n:- stocuri

- creane

- investiii pe termen scurt

- casa i conturi la bnci

Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:

a) este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;

b) este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;

c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat.

Obs.: echivalentele de trezorerie reprezint investiii pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.I.STOCURILE sunt reprezentate de acele bunuri care sunt destinate fie consumului productiv (materii prime, materiale consumabile), fie valorificrii ctre teri (mrfuri, produse finite), fie a fi utilizate n cadrul ntreprinderii. Ele sunt specifice ciclului de exploatare care regrupeaz activitile proprii tipului de afaceri pe care ntreprinderea l desfoar (comer, producie, servicii).

1.Materii prime i materiale consumabile.

Materiile prime sunt acele stocuri provenite prin achiziie de la furnizori i sunt destinate consumului productiv. Ele sunt consumate de la prima utilizare i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.

Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine, materiale de plantat, furaje) particip sau ajut la desfurarea procesului de producie sau, n general, de exploatare, fr a se regsi, de regul, n produsul finit.

Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri care nu ndeplinesc cumulativ cele dou condiii (de valoare i de durat) pentru a fi imobilizri corporale, precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele de msur i control, matriele folosite la executarea anumitor produse).

Materii i materiale aflate la teri reprezint diverse bunuri de natura stocurilor aflate n proprietatea ntreprinderii, dar care fizic se gsesc n custodie, prelucrare, consignaie la teri.

2.Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. Se includ, de asemenea, lucrrile i serviciile n curs de execuie.

3.Produse finite i mrfuri

Semifabricatele sunt produse al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o faz de fabricaie i care trec, n continuare, n procesul tehnologic al altor faze de fabricaie sau se livreaz terilor.

Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de fabricaie prevzute de procesul tehnologic al ntreprinderii, fiind depozitate n vederea vnzrii ctre teri.

Produsele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de fabricaie: rebuturi, materiale recuperabile, deeuri.

Animalele includ animale i psri nscute sau cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji i altele), crescute i folosite pentru reproducie, animale i psri la ngrat pentru a fi valorificate, colonii de albine, precum i animale pentru producia de ln, lapte i blan . Sunt excluse animalele de munc, care sunt active imobilizate.Mrfurile sunt acele bunuri care au fost cumprate de ntreprindere n vederea revnzrii.

Ambalajele sunt bunuri utilizate n scopul proteciei pe timpul transportului sau depozitrii diverselor active.Produse aflate la teri

Animale aflate la teri

Mrfuri aflatete la teri

Ambalaje aflate la teri

4.Avansurile pentru cumprri de stocuri (furnizori-debitori pentru cumprri de stocuri) reprezint sume de bani pltite cu anticipaie furnizorilor n contul aprovizionrii cu bunuri. Dei reprezint creane, aceste avansuri figureaz n bilan la stocuri.

II.CREANE reprezint dreptul ntreprinderii de a pretinde terilor un echivalent valoric sau o contraprestaie pentru bunurile, lucrrile, serviciile sau sumele de bani avansate acestora. Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori. Se vor prezenta distinct creanele cu termen de ncasare sub un an de cele peste un an.1.Creanele comerciale cuprind clieni, clieni inceri sau n litigiu, efecte de primit de la clieni, clieni-facturi de ntocmit, furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri.

Clienii includ creanele rezultate din bunurile vndute, lucrrile executate, serviciile prestate, a cror contravaloare urmeaz n mod cert s se ncaseze ulterior.

Clienii inceri sau n litigiu reprezint creanele fa de clienii ru platnici sau dubioi. nregistrarea lor n contabilitate este generat de nencasarea la termen a creanelor aferente, datorit dificultilor cu care acetia se confrunt pe linie de solvabilitate.

Clieni-facturi de ntocmit se refer la creanele generate de livrrile ctre teri, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Creanele n cauz au ns o valoare bine determinat.

Furnizorii-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri reprezint avansurile acordate acestor furnizori, iar serviciul sau lucrarea nu a fost nc executat.

Efectele de primit de la clieni sunt titlurile negociabile sub form de cambie, bilet la ordin, cec care atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale, ce va fi ncasat pe termen scurt, de obicei pn la 90 de zile. ntreprinderea furnizor are o crean fa de client. La momentul ncasrii acestei creane clientul nu dispune de lichiditi bneti. Cu acordul furnizorului su, clientul emite o hrtie de valoare (efect de comer) prin care se angajeaz ca, la o dat ulterioar (scaden), s achite contravaloarea acesteia. ntreprinderea va primi efectul de comer meninndu-i creana pn la scaden, cnd l va prezenta clientului spre ncasare. Efectele de comer se ntlnesc sub diferite forme (cambie, bilet la ordin, cec).

2.Sumele de ncasat de la societile afiliate sunt generate de relaiile de decontare ntre societatea-mam (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i filialele ei (ntreprinderi controlate de societatea-mam): sumele virate filialelor, valoarea imobilizrilor i stocurilor livrate filialelor, divindele de ncasat, dobnzile aferente mprumuturilor acordate pe termen scurt.3.Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de participare reprezint creanele generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu ntreprinderile asociate (asupra crora se exercit o influen semnificativ).

4.Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu personalul, bugetul statului, alte organisme publice, asigurrile sociale, protecia social, debitori diveri etc. Sunt ncadrabile n acest post:

- avansurile acordate personalului i alte creane n legtura cu acesta;

- sumele de ncasat de la organismele de asigurri sociale i omaj;

- creanele reprezentate de sume vrsate n plus fa de cele datorate efectiv bugetului pentru impozitul pe profit i TVA;

- subveniile datorate de bugetul statului;

- alte creane generate de sumele virate n plus bugetului de stat, referitoare la alte impozite i taxe;

- creanele fa de debitorii din reclamaii, pagube materiale;

- creane nscute de vnzarea pe credit a unor imobilizri corporale si necorporale;

- dobnzi de ncasat, aferente conturilor curente la bnci.5.Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt reprezentate de creanele generate de relaiile ntreprinderii cu acionarii si, referitoare la subscrierile de capital social efectuate i nedepuse.

III.INVESTIIILE PE TERMEN SCURT (numite i titluri de plasament) reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt.

1.Aciuni deinute la societile afiliate reprezint aciuni deinute pe termen scurt la filiale.

2.Alte investiii pe termen scurt sunt reprezentate de aciuni cotate i necotate, obligaiuni emise i rscumprate, obligaiuni cotate i necotate achiziionate de ntreprindere n vederea obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt, dobnzile de ncasat aferente obligaiunilor.

Obs: sunt considerate investiii financiare pe termen scurt i mprumuturile acordate altor ntreprinderi care au scadena n anul urmtor.

Obs: La aceast rubric sunt asimilate, de asemenea, i efectele de ncasat i efectele remise spre scontare.IV.CASA I CONTURI LA BNCI sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma de bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei.

Cecurile de ncasat reprezint documente primite de ntreprindere de la debitorii si, urmnd a fi ncasate dintr-un cont la banc.

Conturile la bnci se refer la disponibiliti n lei i devize i sume n curs de decontare. Disponibilitile sau depozitele aflate n conturile bancare pot funciona n mod curent sau la termen.

Casa reprezint disponibilitile bneti aflate n casieria ntreprinderii n lei i n devize.

Alte valori n casa: timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie, tichete de mas.Acreditivele sunt conturi deschise de ntreprindere la bnci i reprezint sume rezervate n vederea achitrii unor obligaii fa de anumii furnizori de bunuri i servicii pe msura ndeplinirii condiiilor aferente acreditivelor (primirea documentelor justificative care atest efectuarea livrrii, lucrrii, serviciului.

Avansurile de trezorerie reprezint sumele virate prin sistemul de carduri sau sume n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, persoane juridice sau fizice, n vederea efecturii unor pli n numele ntreprinderii.

C.CHELTUIELI N AVANS sunt acele pli efectuate n perioada curent, dar care vor afecta rezultatul perioadelor urmtoare. Din aceast categorie fac parte chiriile, abonamentele, dobnzile pltite sau datorate anticipat.

Exemplu: n luna decembrie exerciiul N s-a pltit suma de 15.000.000 um, reprezentnd chiria aferent unui depozit. Din cei 15.000.000, suma de 5.000.000 reprezint chiria aferebt lunii decembrie, iar restul, chiria pltit anticipat pe lunile ianuarie i februarie ale anului N+1. Se presupune c veniturile lunii decembrie au fost de 10.000.000 um.

R=V-C

a)R=10.000.000-15.000.000=-5.000.000

b)R=10.000.000-5.000.000=+5.000.000

Rezultatul real este dat de cea de-a doua situaie. ntreprinderea va considera cheltuial cu chiria a lunii decembrie doar 5.000.000 um din cei 15.000.000 pltii cu titlu de chirie. Diferena de 10.000.000 reprezint o cheltuial constatat n avans, ce va fi luat n calcul la determinarea rezultatului perioadelor urmtoare.

3.2.Prezentarea structurii pasivului bilanier (datoriilor i capitalurilor proprii)

D, G. DATORII

Datoriile sunt surse de finanare externe a bunurilor economice din activ, provenite de la teri, i pentru care ntreprinderea se angajeaz s acorde acestora un echivalent valoric sau o contraprestaie. Persoana fizic sau juridic fa de care ntreprinderea are o datorie se numete creditor.O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci cnd:

1.mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, numite i mprumuturi obligatare, sunt mprumuturi pe termen lung, emise de societi private sau publice. Aceste mprumuturi sunt divizate n pri egale, numite obligaiuni, rambursabile la o scaden determinat i generatoare de dobnzi, de obicei anuale. Titlurile sunt vndute creditorilor care au subscris mprumutul, teri numii i obligatari. Deosebirea fa de un credit bancar const n aceea c ntreprinderea nu este datoare unui singur creditor (banca), ci unei mase de creditori, reprezentat de cumprtorii de obligaiuni (denumii obligatari). La acest poat bilanier se includ i datoriile privind dobnzile aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni, care trebuie pltite.

2.Sume datorate instituiilor de credit includ creditele pe termen lung i creditele pe termen scurt (credite de trezorerie) primite de la bnci i alte instituii, precum i dobnzile datorate aferente acestor credite.

3.Avansuri ncasate n contul comenzilor (clieni-creditori) reprezint sumele ncasate de la clieni nainte de efectuarea livrrilor de bunuri, executrilor de lucrri i prestrilor de servicii, n numele acestora.

4.Datorii comerciale - furnizori sunt angajate n urma desfurrii de ctre ntreprindere a activitilor comerciale cu furnizorii si. Acest post cuprinde:-datoriile fa de furnizorii de materii prime, materiale consumabile, mrfuri, servicii-datoriile fa de furnizorii de imobilizrii

-datoriile fa de furnizorii a cror facturi sunt nesosite, dar a cror valoare este suficient de bine cunoscut.

5.Efecte de comer de pltit cuprind efectele de plat privind datoriile aferente activitii de exploatare i achiziiei de imobilizri.

6.Sume datorate entitilor afiliate sunt generate de:

-mprumuturile primite de filiale de la societile mam, precum i dobnzile aferente;

-tranzaciile efectuate ntre societile din cadrul grupului.-vrsmintele de efectuat privind acinile deinute la entitile afiliate7.Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare sunt determinate de mprumuturile primite de ntreprinderile asociate de la societatea care exercit o influen semnificativ, de tranzaciile efectuate ntre aceste societi, dobnzile aferente datorate, vrsmintele de efectuat privind interesele de participare.8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale reprezint un post compozit care reunete:-credite externe guvernamentale

-credite de la trezoreria statului

-credite externe garantate de stat, de bnci

-credite interne garantate de stat

-alte mprumuturi i datorii asimilate (obligaiile generate de un contract de leasing financiar), precum i dobnzile datorate aferente

-vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare-datoriile fa de personal (remuneraii i alte drepturi datorate, ajutoare materiale datorate, participarea salariailor la profit, drepturi de personal neridicate n termen)

-datorii fa de organismele de asigurri i protecie social (cotizaiile sociale ale ntreprinderii i ale salariailor)

-datorii fa de bugetul de stat i alte organisme publice (generate de impozitul pe profit, TVA de pltit, impozitul pe salarii, alte impozite i taxe datorate)

-datorii fa de asociai (sumele depuse de asociai, ca aporturi sau lsate de acetia la dispoziia societii, inclusiv dobnzile aferente datorate; sumele datorate asociailor pentru retragerile de capital, dividendele datorate asociailor)

-datorii fa de creditori diveri

-datorii pentru vrsmintele rmase de efectuat investiiile financiare pe termen scurt.-dobnzi de pltit aferente conturilor bancare

Fiecare rubric de datorie va trebui descompus n partea cu scadena mai mic de un an i partea cu scadena mai mare de un an.

H.PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI reprezint datorii ale ntreprinderii care se constituie, de regul, la sfritul exerciiului financiar. Diferena dintre acestea i celelalte datorii ale ntreprinderii const n faptul c provizioanele au o mrime i scaden incerte. Acestea se constituie pe seama cheltuielilor i sunt destinate finanrii unor riscuri probabile i a unor cheltuieli care pot s apar n perioadele urmtoare.Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:

Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei.Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:

Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:

Exemplu. Suntei contabil la S.C. FRIGIDERUL S.A. care are ca obiect de activitate producia i comercializarea de frigidere. ntreprinderea ofer pentru produsele vndute o perioad de garanie de 2 ani. La sfritul exerciiului N, cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare se constat c totalul veniturilor este de 500 .000 de mii de lei iar totalul cheltuielilor este de 300.000 de mii de lei. Dac v vei grbi s ducei n contul de profit i pierdere profitul de 200.000 de mii de lei vei da dovad de impruden. De ce? Pentru c pierdei din vedere faptul c n exerciiul N+1 ntreprinderea va fi expus riscului ca o parte din frigiderele vndute i aflate n perioada de garanie s nregistreze defeciuni ce trebuie remediate. Remedierea va genera datorii ce vor trebui pltite (plata furnizorilor de materiale, plata salariailor, etc.). Deci, la sfritul exerciiului N cunoatei c n exerciiul urmtor (N+1) o parte din produsele vndute se vor defecta. Ce nu cunoatei este momentul cnd se vot produce acele defeciuni (cu alte cuvinte momentul cnd vor aprea datoriile ce trebuie pltite) i valoarea efectiv a acestora.

A neglija la sfritul exerciiului N existena acestor datorii, doar pentru c nc nu cunoatei valoarea lor efectiv, va avea ca efect subevaluarea ratei ndatorrii i, deci, oferirea unei imagini mai optimiste acionarilor n ceea ce privete ndatorarea ntreprinderii.

Corect este ca la sfritul exerciiului N s recunoatei n bilanul contabil datoria cu remedierea produselor ce se vor defecta n N+1 la o valoare determinat, iar n contul de profit i pierdere o cheltuial la aceeai valoare estimat. cea mai bun estimare posibilEstimarea datoriei se poate face pe baza statisticilor anilor anteriori. Dac se constat c, spre exemplu, n medie 2% din produsele vndute i aflate n garanie se defecteaz anual i c remedierile acestor defeciuni au costat, n medie 100.000.000 de lei pe an, putem presupune c i n N+1 datoria va fi de 100.000.000 de lei.

I.VENITURI N AVANS sunt acele ncasri efectuate n perioada curent, dar care vor afecta rezultatul perioadelor urmtoare. Din aceast categorie fac parte chiriile, abonamentele, primele de asigurare, dobnzile ncasate anticipat. Sunt asimilate veniturilor n avans i subveniile pentru investiii. Exemplu.S presupunem c ntreprinderea noastr primete o subvenie pentru achiziia unui echipament tehnologic, la 1.01.N, n sum de 200.000.000 de lei. Costul utilajului este de 600.000.000 de lei, ntreprinderea suportnd 400.000.000 de lei. Durata de amortizare a utilajului este de 5 ani iar metoda utilizat este cea liniar.

Datorit caracterului ei nerambursabil, am fi tentai s trecem ntreaga subvenie pentru investiii la veniturile exerciiului N. Situaia n contul de profit i pierdere pe cei 5 ani ar fi urmtoarea:

Cont de profit i pierdere (n mil de lei)

NN+1N+2N+3N+4

Venituri din subvenii pentru investiii

(-) Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor200

120-

120-

120-

120-

120

(=)Rezultat+80-120-120-120-120

Se observ o variaie foarte mare a rezultatului ntre N i N+1, variaie care poate fi apreciat nefavorabil de utilizatorii situaiilor financiare. n plus nu exist o justificare economic a acestei soluii. Realitatea economic este c aceast subvenie a fost utilizat pentru finanarea unui activ care este exploatat pe o perioad de 5 ani i, prin urmare ea ar trebui s fie alocat la venituri n cot parte pe toat aceast perioad. De aceea, subvenia este considerat, ntr-o prim faz, un venit n avans. Efectul acestei soluii, care este i cea corect va fi:

Cont de profit i pierdere (n mil de lei)

NN+1N+2N+3N+4

Venituri din subvenii pentru investiii

(-) Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor40

12040

12040

12040

12040

120

(=)Rezultat-80-80-80-80-80

J.CAPITAL I REZERVE (capitaluri proprii)

Capitalurile proprii reprezint sursele de finanare utilizate de o ntreprindere, de o manier permanent, durabil. Ele sunt asigurate de proprietari (acionari sau asociai) sau sunt generate intern (profitul).I.Capitalul social este sursa generat iniial de aporturile n natur i n bani ale asociailor. Se calculeaz ca produs ntre numrul de aciuni/pri sociale i valoarea nominal a unei aciuni/parte social. Capitalul se difereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat.

Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajat s-l pun la dispoziia ntreprinderii.

Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii.II.Primele de capital apar cu ocazia majorrii capitalului social prin noi aporturi sau prin fuziune.

Exemplu. Pentru majorarea capitalului social, o societate comercial pe aciuni emite 1.000 de aciuni la o valoare nominal de 20.000 lei/aciune i un pre de emisiune de 25.000 lei/aciune.

Valoarea cu care se majoreaz capitalul social este:

Capital social=Nr. aciuni x Val nominal=1000 ac x 20.000 lei=20.000.000 lei

Aciunile se vnd la preul de emisiune de 25.000 lei, societatea ncasnd 25.000.000 lei n contul curent la banc. Situaia n bilan este:

Conturi curente la bnci 1.000x25.000=25.000.000

Capital social 1.000x20.000=20.000.000

Prim de emisiune 1.000x(25.000-20.000)=5.000.000

Pentru echilibrarea activului cu pasivul bilanier, n pasiv apare prima de emisiune care justific suma de 5.000.000 ncasat peste valoarea nominal a aciunilor.

Pe lng primele de emisiune care apar cu ocazia majorrii capitalului social prin aport n numerar, primele legate de capital mai cuprind primele de aport i primele de fuziune. Destinaia primelor legate de capital poate fi: majorarea capitalului social, constituirea unor rezerve, acoperirea unor pierderi.

III.Rezerve din reevaluare sunt plusuri sau minusuri de valoare constatate cu ocazia reevalurii imobilizrilor corporale i financiare.

Exemplu. O societate comercial a achiziionat un utilaj de la un furnizor la un cost de achiziie de 10.000.000 um. La sfritul exerciiului financiar este reevaluat utilajul la 15.000.000 um. Situaia n bilan va fi:

Utilaje 15.000.000

Datorii furnizori de imobilizri 10.000.000

Rezerve din reevaluare 5.000.000

Se observ c, n scopul echilibrrii activului i pasivului bilanier, n pasiv apar rezervele din reeavaluare. Acestea sunt considerate capitaluri proprii pentru c societatea nu se oblig cu nimic fa de teri (datoria fa de furnizori rmne la 10.000.000 um).IV.Rezervele sunt constituite din profit sau din alte surse. n raport cu modul de constituire i destinaia pe care o capt, rezervele se delimiteaz n:1.Rezerve legale sunt constituite din profitul brut i este destinat protejrii capitalului social pentru situaia n care exerciiul financiar se ncheie cu pierderi, fiind obligatorie prin lege.2.Rezerve statutare sau contractuale sunt constituite din profitul net pentru un scop declarat n statutul de societate; devine obligatorie din momentul nscrierii ei n statut. Pot fi utilizate pentru acoperirea financiar a pierderilor sau pentru a fi ncorporate n capitalul social.3.Alte rezerve pot fi constituite facultativ prin repartizarea profitului net sau din alte surse (prime de capital, rezultat reportat). Ele sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau pentru alte scopuri, potrivit hotrrii AGA (cretere de capital social, acordarea de dividende).

V.Profitul sau pierderea reportat reportat() reprezint partea din rezultatul exerciiului financiar (profit) a crui utilizare a fost amnat de AGA. Acesta mai poate fi reprezentat de partea din rezultatul exerciiului financiar (pierderi) care nu a putut fi acoperit din resursele disponibile,fiind transferat n exerciiul urmtor.VI.Profitul sau pierderea exerciiului financiar reprezint profitul sau pierderea exerciiului financiar curent, determinat ca diferen ntre veniturile i cheltuielile acestuia.

Obs: Aciuni proprii sunt aciuni ale ntreprinderii rscumprate temporar n vederea distribuirii personalului ntreprinderii sau terilor, regularizrii cursului bursier sau reducerii capitalului social. Acestea sunt prezentate ca o corecie a capitalurilor proprii.PAGE 16