I. INTOCMIREA EVIDENTEI FINANCIAR-CONTABILE PENTRU SOCIETATILE CARE PREFERA EXTERNALIZAREA ACESTOR SERVICII Evidenta financiar-contabila are doua componente: a) Evidenta tehnico-operativa; b) Evidenta financiar-contabila. a) Evidenta tehnico-operativa Este efectuata de salariatii societatii dvs. care urmeaza procedurile de lucru date de firma noastra: Procurarea de formulare fiscale si alte formulare cu regim special pentru nevoile proprii pentru care sa intocmeasca Fisa de magazie a formularelor cu regim special pentru fiecare tip de document cu regim special utilizat de societate; Intocmirea Notelor de Intrare Receptie pentru toate bunurile care sunt achizitionate de societate (materii prime, carburanti, piese de schimb, obiecte de inventar, marfuri, mijloace fixe etc.); Intocmirea Registrului de casa in lei si in devize; Intocmirea de facturi pentru bunurile si serviciile efectuate de firma; Ridicarea si indosarierea extraselor de cont insotite de documente justificative pentru fiecare operatiune; Intocmirea Registrului de urmarire si evidenta corespondentei; Intocmirea foii colective de prezenta, document justificativ la intocmirea statelor de salarii; Intocmirea Contractelor individuale de munca insotite de copii de la documentele descrise in procedura de lucru; Indosarierea si predarea catre firma de contabilitate a altor cumparari pentru care nu se intocmesc Note de intrare - receptie (facturi de chirii, telefoane, energie electrica, apa, canal, alte servicii etc.); Consemnarea in ordine cronologica, in documentele justificative, pe care le opereaza, in evidenta tehnico - operativa, toate operatiunile economice financiare legate de desfasurarea activitatii economice a firmei in momentul efectuarii lor; Pastrarea si preadarea arhivei conform dispozitiilor legale; Predarea documentele primare (tehnico - operative) la societatea de contabilitate precum si ultimele documente pana la data de 10 ale lunii urmatoare, pe baza de borderou; Numerotarea tuturor documentelor justificative in care se consemneaza operatiunile economice si financiare de evidenta tehnico - operativa si inregistrarea in registrul de evidenta a formularelor (registru ce este numerotat si sigilat de conducerea societatii beneficiare, odata cu intrarea lor in unitate); Declararea in termen de 5 zile la organul fiscal teritorial si al sediului social orice deschidere de punct de lucru, birou, depozit etc.; Declararea in termen de 5 zile la organul fiscal toate conturile deschise; Comunicarea in termen de 5 zile firmei de contabilitate orice deschidere de punct de lucru, birou, depozit etc, precum si orice modificare inregistrata de Of. Registrul Comertului si orice deschidere de cont bancar; Depunerea la organele fiscale a declaratiilor fiscale ce au fost intocmite si verificate de firma de contabilitate; Efectuarea, cel putin odata pe an, a inventarierii patrimoniului societatii in conformitate cu Ordinul MF. Nr. 2388 / 1995 si sa predea listele de inventar in termen de 5 zile de la terminarea inventarului pentru inregistrarea in evidenta contabila a rezultatelor obtinute in urma inventarierii. b) Evidenta financiar - contabila Aceasta poate fi realizata in doua moduri: b.1. Cand este tinuta si intocmita de societatea noastra si presupune: Intocmirea procedurilor de lucru pentru tinerea si intocmirea evidentei tehnico - operative, de personal si secretariat precum si predarea documentelor justificative intocmite de acestia pentru firma de contabilitate; Asigurarea de consultanta financiar - contabila, fiscala, de personal intregului personal al societatii dumneavoastra care participa la tinerea si intocmirea evidentei tehnico - operative, de personal si secretariat; Asigurarea confidentialitatii si securitatii informatiilor, cifrei de afaceri si a lucrarilor executate; Evaluarea patrimoniului conform reglementarilor legale in vigoare; Intocmirea evidentei financiar - contabile pe baza documentelor justificative primite, respectiv:

Balanta de Verificare Balante analitice de verificare, furnizori, clienti, debitori, creditori ce permit cuplarea cu componenta pe documente in stabilirea soldului lunar; Registrul Jurnal General; Registrul Jurnal Inventar; Registrul Cartea Mare; Intocmirea de Declaratii la Bugetul de Stat; Bugetul Local; Bugetul asigurarilor sociale de stat; Bugetul asigurarilor pentru somaj; Fondul de accidente. Intocmirea Decontului de TVA si Decontului de accize, dupa caz; Intocmirea Jurnalului de Cumparari (desi legea prevede ca acestea se intocmesc in momentul efectuarii cumpararilor, pe riscul clientului, acesta poate fi intocmit de societatea de contabilitate); Intocmirea Bilantului semestrial si anual; Intocmirea Declaratiei de impozit pe profit anual (societatea noastra o intocmeste si o pune la dispozitia conducerii societatii dumneavoastra lunar); Intocmirea Raportului de Gestiune in numele administratorilor cu ocazia depunerii bilanturilor semestriale si anuale; Intocmirea lunara a unui Raport cu privire la deficientele constatate in intocmirea documentelor justificative tehnico - operative; Intocmirea de Instructaje periodice la solicitarea clientului, a personalului propriu; Reprezentarea societatii in fata organelor de control; Intocmirea fiselor fiscale (FF1, FF2); Intocmirea ordinelor de plata pentru obligatiile la Bugetul de Stat, Bugetul asigurarilor sociale de sanatate, Bugetul pentru somaj; Predarea in termen de 10 zile de la data ultimului document justificativ clientului a evidentei financiar - contabile pentru depozitarea corespunzatoare a acesteia la sediul clientului; Propunerea de achizitionare a programului de gestiune in vederea intocmirii computerizate a evidentei tehnico - operative, soft compatibil cu programul nostru de contabilitate; Stabilirea circuitului si arhivarea documentelor financiar - contabile a societatii; Punctul de vedere referitor la destinatiile profitului net, propuse de consiliul de administratie; Alte prestari la solicitarea clientului. b.2. Cand este tinuta si intocmita de salariatii societatii dvs. sub indrumarea si controlul societatii noastre presupune: Intocmirea procedurilor de lucru pentru tinerea si intocmirea evidentei tehnico - operative, de personal si secretariat precum si predarea documentelor justificative intocmite de acestia pentru firma de contabilitate; Asigurarea de consultanta financiar - contabila, fiscala, de personal intregului personal al societatii dumneavoastra care participa la tinerea si intocmirea evidentei tehnico - operative, de personal si secretariat; Asigurarea confidentialitatii si securitatii informatiilor, cifrei de afaceri si a lucrarilor executate; Evaluarea patrimoniului conform reglementarilor legale in vigoare; Verificarea si certificarea Intocmirea evidentei financiar - contabile pe baza documentelor justificative primite, respectiv: Balanta de Verificare Balante analitice de verificare, furnizori, clienti, debitori, creditori ce permit cuplarea cu componenta pe documente in stabilirea soldului lunar; Registrul Jurnal General; Registrul Jurnal Inventar; Registrul Cartea Mare; Verificarea si certificarea Declaratiilor privind: Bugetul de Stat; Bugetul Local; Bugetul asigurarilor sociale de stat; Bugetul asigurarilor pentru somaj; Fondul de accidente. Verificarea Decontului de TVA si Decontului de accize, dupa caz; Verificarea Jurnalului de Cumparari (desi legea prevede ca acestea se intocmesc in momentul efectuarii cumpararilor, pe riscul clientului, acesta poate fi intocmit de societatea de contabilitate); Verificarea si certificarea Bilantului semestrial si anual;

Verificarea Declaratiei de impozit pe profit anual (societatea noastra o intocmeste si o pune la dispozitia conducerii societatii dumneavoastra lunar); Verificarea Raportului de Gestiune in numele administratorilor cu ocazia depunerii bilanturilor semestriale si anuale; Intocmirea lunara a unui Raport cu privire la deficientele constatate in intocmirea documentelor justificative tehnico - operative; Intocmirea de Instructaje periodice la solicitarea clientului, a personalului propriu; Reprezentarea societatii in fata organelor de control; Verificarea fiselor fiscale (FF1, FF2); Stabilirea circuitului si arhivarea documentelor financiar - contabile a societatii; Punctul de vedere referitor la destinatiile profitului net, propuse de consiliul de administratie; Alte prestari la solicitarea clientului. II. AUDIT FINANCIAR-CONTABIL c) Audit financiar - contabil conform Normelor Nationale de Audit; d) Audit financiar-contabil prin asimilarea integrala a Standardelor Internationale de Audit Financiar. Activitatea de audit se va desfasura in conformitate cu Standardele de Audit asimilate de Camera Auditorilor din Romania, dupa Standardele Internationale de Audit astfel incat prin planificarea si efectuarea auditului sa se obtina o asigurare rezonabila ca situatiile financiare nu contin erori semnificative. In activitatea de retratare si auditare, firma noastra efectueaza toate verificarile prevazute de legea romana in vigoare si in primul rand cele referitoare la: organizarea si conducerea contabilitatii la nivelul companiei; organizarea si exercitarea controlului intern; stabilirea valorii elementelor patrimoniale la data de 31 decembrie al fiecarui exercitiu financiar; verificarea modului de utilizare a sumelor proprii pentru investitii, precum si a celor imprumutate; verificarea altor aspecte considerate semnificative carora urmeaza sa se faca referire in rapoartele intocmite de auditor; masurile intreprinse de catre administratorii companiei privind incasarea creantelor, plata obligatiilor, clarificarea litigiilor. III. CONSULTANTA IN DOMENIUL FINANCIAR-CONTABIL, PERSONAL, FISCAL e) implementarea de proceduri contabile conform Legii nr.82/1991, modificata prin OG61/2000 privind contabilitatea agentilor economici si institutiilor publice; f) implementarea de proceduri contabile conform OMF 306/2002 privind reglementarile contabile simplificate armonizate cu Directivele Europene care sunt obligatorii a se aplica de agentii economici din tara noastra incepand cu 01.01.2003; g) implementarea de proceduri contabile privind reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Iinternatonale de Contabilitate aprobate prin OMF 94/2001, care se aplica gradual incepand cu anul 2001 in functie de anumite criterii, iar incepand cu anul 2006, obligatoriu pentru toti agentii economici; h) expertize financiar-contabile, judiciare si extrajudiciare solicitate atat de organe ale statului, cat si de conducerile agentilor economici in vederea stabilirii corectitudinii si adevarului; i) organizarea evidentei tehnico-operative de gestiune, de contabilitate-financiara prin implementarea unor proceduri de lucru privind intocmirea, circulatia si arhivarea documentelor financiar-contabile; j) consultanta in domeniul financiar - contabil, personal, fiscal, etc; k) implementarea de software-uri profesionale financiar-contabile care sa indeplineasca conditiile minimale stabilite de Ministerul de Finante, respective a urmatoarelor module: gestiunea materialelor, materiilor prime, obiectelor de inventar, productiei, serviciilor,etc.; gestiunea mijloacelor fixe si calcularea amortizarii acestora pe locuri de folosinta sau purtatori de costuri si evidentierea acestora pe persoane care le au in exploatare si raspundere; evidenta personalului, salarii (state, fisa fiscala FF1, FF2,etc.); contabilitate si analiza financiara (jurnal de cumparari, jurnal de vanzari, jurnale auxiliare, nota contabila de inchidere automata a cheltuielilor si veniturilor, intocmirea automata a Jurnalului General, a Decontului de TVA, a Declaratiei de impozit pe profit, balante analitice a clientilordebitorilor, furnizorilor-creditorilor cu cuplarea si stabilirea soldului cu componenta pe documente, etc). La solicitare se mai pot pune la dispozitie module de urmarire a contractelor economice, de

analiza economica, etc. IV. ANALIZELE SI SITUATIILE FINANCIARE PE CARE FIRMA NOASTRA VI LE PUNE LA DISPOZITIE LUNAR bilant; cont de profit si pierdere; situatia veniturilor pe fiecare activitate si centru de venit; situatia cheltuielilor pe fiecare activitate si centru de cost; ponderea cheltuielilor in total venituri pe activitate si centru de venit; stabilirea rezultatului financiar pe fiecare activitate si centru de profit.

Va recomand procedura de decontare a avansurilor de trezorerie. CONTABILITATEA AVANSURILOR DE TREZORERIE Contabilitatea avansurilor de trezorerie este parte componenta a contabilitatii trezoreriei ce asigura evidenta existentei si miscarii actiunilor detinute la entitatile afiliate, altor investitii pe termen scurt, disponibilitatilor in conturi la banci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt si altor valori de trezorerie. Orice societatea din Romania este obligata in baza Legii 31/1990 a societatilor comerciale sa aiba POLITICI SI PROCEDURI CONTABILE, aprobate si avizate de consiliul de administratie! Prin urmare, in cadrul acestora trebuie sa prevederi cu privire la avansurile de trezorerie: care este valoarea de recunoastere in contabilitatea, care este fluxul documentelor, care este procedura de decontare a avansurilor de trezorerie etc. Atentie! Termenul de decontare al unui avans de trezorerie este stabilit in cadrul firmei, prin decizie interna si se mentioneaza obligatoriu in procedurile contabile ale societatii!!! Reguli de baza in cadrul contabilitatii avansurilor de trezorerie 1. ACORDAREA AVANSULUI DE TREZORERIE CONFORM DISPOZITIEI DE PLATA, CARE URMEAZA CONFORM PROCEDURILOR INTERNE SA FIE DECONTAT IN 20 DE ZILE 542.PersoanaX = 5311/5121 1000ron Monografii contabile Nota: Termenul de 20 de zile este luat intamplator! A nu se intelege ca un avans trebuie decontat in 20 de zile!!!! Fiecare societatea are dreptul de a-si stabili un nr. de zile in care avansul de trezorerie poate fi decontat!! 2. DECONTAREA PARTIALA A AVANSULUI IN TERMENUL LEGAL DE 20 DE ZILE, CONFORM DOCUMENTE JUSTIFICATIVE SI A ORDINULUI DE DEPLASARE 6% = 542.PersoanaX 700ron 3.IN ACEST MOMENT AU TRECUT CELE 20 DE ZILE IN CARE PERSOANA X AR FI TREBUIT SA DECONTEZE AVANSUL. Prin urmare, acum ne putem regasi in una din urmatoarele ipostaze: a) PersoanaX este angajat al societatii, speta in care vom face urmatoarea inregistrare contabile 4282PersoanaX =542.PersoanaX 300 ron b) PersoanaX este nu angajat al societatii, speta in care vom face urmatoarea inregistrare contabile 461PersoanaX=542.PersoanaX 300 ron

De asemena, actele normative care reglementeaza natura juridica, contabila si fiscala a operatiunii de delegare sunt: Legea nr. 53/2003 privind Codul muncii, cu modificarile ulterioare, Hotararea Guvernului nr. 518/1995 privind unele drepturi si obligatii ale personalului roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, cu modificarile ulterioare, Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, Hotararea Guvernului nr. 44/2004 privind Normele metodologice pentru aplicarea Legii nr. 571/2003, cu modificarile ulterioare,

Contract colectiv de munca unic la nivel national nr. 20.01 pe anii 2005 - 2006, incheiat conform art. 10 si 11 din Legea nr. 130/1996, republicata. Conform prevederilor Legii nr. 53/2003 privind Codul muncii, cu modificarile ulterioare, pe durata delegarii sau a detasarii, salariatul are dreptul la plata cheltuielilor de transport si cazare precum si la o indemnizatie in conditiile prevazute de lege sau de contractul colectiv de munca. Potrivit reglementarilor Hotararii Guvernului nr. 518/1995 privind unele drepturi si obligatii ale personalului roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, cu modificarile ulterioare, salariatul trimis in strainatate in conditiile art. 1 din Hotarare i se acorda in strainatate o indemnizatie zilnica in valuta, denumita diurna, si o suma zilnica in valuta pentru acoperirea cheltuielilor de cazare. In tara, salariatul primeste salariul stabilit daca isi mentine aceasta calitate sau o indemnizatie lunara, calculata potrivit legii, daca i se suspenda contractul de munca. La art. 1 al acestei Hotarari se prevede ca dispozitiile ei se aplica personalului trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar reprezentand: vizite oficiale, tratative (negocieri), consultari, incheieri de conventii, acorduri si alte asemenea intelegeri; participari la targuri si expozitii; prospectarea pietei; actiuni de cooperare economica si tehnicostiintifica; contractari si alte actiuni care decurg din executarea contractelor de comert exterior; documentare, schimb de experienta; cursuri si stagii de practica si specializare sau perfectionare, inclusiv participarea elevilor, studentilor si cadrelor didactice insotitoare la olimpiade si concursuri in domeniul invatamantului; participari la congrese, conferinte, simpozioane, seminarii, colocvii sau alte reuniuni, care prezinta interes pentru activitatea specifica a unitatii, precum si la manifestari stiintifice, culturale, artistice, sportive si altele asemenea; primiri de titluri, grade profesionale, distinctii sau premii conferite pentru realizari stiintifice, culturale, artistice sau sportive; desfasurarea unei activitati stiintifice, culturale, artistice sau sportive, temporare, fara dobandirea calitatii de salariat a partenerului extern, precum si pentru tinerea de cursuri in calitate de profesor vizitator; control si indrumare la misiuni diplomatice, oficii consulare si alte asemenea reprezentante in strainatate; executari de lucrari de constructii, reparatii si amenajari la imobilele misiunilor diplomatice, oficiilor consulare si ale celorlalte forme de reprezentare in strainatate, precum si ducerea si aducerea pe roti a mijloacelor auto apartinand acestor reprezentante; asigurarea protectiei demnitarilor romani pe timpul cat acestia se deplaseaza in strainatate de catre personalul specializat din cadrul Serviciului de Protectie si Paza. Potrivit dispozitiilor Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1850/2004 privind registrele si formularele financiar-contabile, la plecarea in delegatie se completeaza Ordinul de deplasare (delegatie Cod 14-5-4), care serveste ca: - dispozitie catre persoana delegata sa efectueze deplasarea; - document pentru decontarea de catre titularul de avans a cheltuielilor efectuate; - document pentru stabilirea diferentelor de primit sau de restituit de titularul de avans; - document justificativ de inregistrare in contabilitate.

Se intocmeste intr-un exemplar, pentru fiecare deplasare, de persoana care urmeaza a efectua deplasarea, precum si pentru justificarea avansurilor acordate in vederea procurarii de valori materiale in numerar. In cazul in care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici decat avansul primit, diferenta de restituit de catre titularul de avans se depune la casierie pe baza de Chitanta pentru operatiuni in valuta (cod 14-4-1/a), Dispozitie de incasare catre casierie (cod 14-4-4/a), dupa caz. Formularul cuprinde urmatoarele informatii: - denumirea unitatii; - denumirea, numarul si data (ziua, luna, anul) intocmirii formularului; - numele si prenumele titularului de avans; - avans in valuta sau in valuta si in lei; sume decontate; diferente de restituit/primit; - semnaturi: conducatorul unitatii, seful compartimentului financiar-contabil, controlul financiar preventiv, titularul de avans, persoana care verifica decontul.

Patronul plateste o factura de achizitie intracomunitara in numerar sa zicem de 4000 euro, soldul casei in valuta este 0, ce inregistrari contabile fac ? 1.contract de imprumut firma + dispozitie de incasare, in eur: 5314 = 4551 2.dispozitie de plata, in euro: 542 = 5314 3.ordin de deplasare + factura + dovada achitarii in numerar a facturii, in euro: 401 = 542

CONTABILITATEA AVANSURILOR DE TREZORERIE Contabilitatea avansurilor de trezorerie este parte componenta a contabilitatii trezoreriei ce asigura evidenta existentei si miscarii actiunilor detinute la entitatile afiliate, altor investitii pe termen scurt, disponibilitatilor in conturi la banci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt si altor valori de trezorerie. Orice societatea din Romania este obligata in baza Legii 31/1990 a societatilor comerciale sa aiba POLITICI SI PROCEDURI CONTABILE, aprobate si avizate de consiliul de administratie! Prin urmare, in cadrul acestora trebuie sa prevederi cu privire la avansurile de trezorerie: care este valoarea de recunoastere in contabilitatea, care este fluxul documentelor, care este procedura de decontare a avansurilor de trezorerie etc. Atentie! Termenul de decontare al unui avans de trezorerie este stabilit in cadrul firmei, prin decizie interna si se mentioneaza obligatoriu in procedurile contabile ale societatii!!! Reguli de baza in cadrul contabilitatii avansurilor de trezorerie 1. ACORDAREA AVANSULUI DE TREZORERIE, CARE URMEAZA CONFORM PROCEDURILOR INTERNE SA FIE DECONTAT IN 20 DE ZILE

542.PersoanaX = 5311/5121 1000ron

Nota: Termenul de 20 de zile este luat intamplator! A nu se intelege ca un avans trebuie decontat in 20 de zile!!!! Fiecare societatea are dreptul de a-si stabili un nr. de zile in care avansul de trezorerie poate fi decontat!! 2. DECONTAREA PARTIALA A AVANSULUI IN TERMENUL LEGAL DE 20 DE ZILE 6% = 542.PersoanaX 700ron 3.IN ACEST MOMENT AU TRECUT CELE 20 DE ZILE IN CARE PERSOANA X AR FI TREBUIT SA DECONTEZE AVANSUL. Prin urmare, acum ne putem regasi in una din urmatoarele ipostaze: a) PersoanaX este angajat al societatii, speta in care vom face urmatoarea inregistrare contabile 4282PersoanaX =542.PersoanaX 300 ron b) PersoanaX este nu angajat al societatii, speta in care vom face urmatoarea inregistrare contabile 461PersoanaX=542.PersoanaX 300 ron

PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE 1. ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR DE CAPITALURI 1.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND FORMAREA CAPITALULUI Capitalul propriu este format din totalitatea capitalurilor individuale sau asociative, care se nscriu n pasivul bilantului si cuprind mai multe elemente, cum sunt: capitalul social (vrsat / nevrsat), primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat si rezultatul exercitiului.Capitalul este egal cu valoarea nominal a actiunilor sau prtilor sociale. Pentru evidentierea actiunilor si a prtilor sociale subscrise, a aportului n bani si n natur, precum si a altor operatii economice legate de capitalul propriu se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice: Contul 456 Decontri cu asociatii privind capitalul - este utilizat pentru evidenta aporturilor subscrise de asociati sau actionari, pentru constituirea sau cresterea capitalului social, precum si a obligatiilor societtii comerciale de a restitui acestora contravaloarea prtii din capital, la retragerea din societate, aprobat de adunarea general. Dup continutul economic este un cont de datorii sau de creante, iar dup functia contabil este un cont bifunctional si functioneaz astfel: Se debiteaz cu: Contul corespondent creditor - Capitalul subscris de actionari sau asociati, n natur si/sau n numerar, precum si majorarea ulterioar a capitalului social prin emisiunea si subscrierea de noi actiuni 1011 - Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, aportului la capital si/sau din conversia obligatiunilor n actiuni 104 - Sumele achitate sau bunurile retrase de actionari/asociati din capitalul social sau cu ocazia reducerii acestuia, n conditiile legii 512, 531, 205 208, 211 ,212 - Diferentele favorabile de curs valutar aferente aportului subscris n valut, stabilite la sfrsitul exercitiului 765 Contul

corespondent debitor Se crediteaz cu: 301 la 381 205, 208, 211 la 214, 231 261 la 267 - Aportul n natur la capitalul social, pus efectiv la dispozitia entittii, reprezentnd: - bunuri de natura stocurilor; - imobilizri necorporale; - imobilizri corporale; - imobilizri financiare. 512, 531 - Sumele vrsate n contul curent sau la casierie, reprezentnd aportul n numerar 161 - mprumuturile din emisiunea de obligatiuni convertite n actiuni 1012 - Capitalul social retras de actionari sau asociati 665 - Diferentele nefavorabile de curs valutar stabilite la data vrsrii capitalului subscris n devize sau din evaluarea acestuia la ncheierea exercitiului financiar Soldul debitor reprezint creante ale entittii fat de actionari/asociati pentru capitalul subscris si nevrsat creditor reprezint datorii ale entittii fat de actionari/asociati pentru capitalul social retras ori lichidat 2 Contul 101 Capital - este utilizat pentru evidentierea capitalului subscris si vrsat, n natur si n bani de ctre actionarii sau asociatii societtii, precum si majorrile si reducerile capitalului societtii. - dup continutul economic este un cont de capitaluri proprii; - dup functia contabil este un cont de pasiv. Deoarece exist decalaje de timp ntre momentul subscrierii capitalului si cel al depunerii aporturilor la societate, pentru detalierea fenomenelor legate de capital, contul sintetic de gradul I 101 Capital se desfsoar pe alte dou conturi sintetice de gradul II, astfel: - 1011 Capital subscris nevrsat - 1012 Capital subscris vrsat Contul 1011 functioneaz astfel: Contul corespondent debitor Se crediteaz cu: 456 - Subscrierea de capital social n numerar si / sau n natur Se debiteaz cu: Contul corespondent creditor - Trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat, urmare punerii efective la dispozitie entittii (vrsrii) a capitalului n numerar si / sau n natur 1012 Soldul creditor reflect mrimea capitalului subscris nevrsat Contul 1012 functioneaz astfel: Contul corespondent debitor Se crediteaz cu: 1011 - Trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat, urmare punerii efective la dispozitie entittii (vrsrii) a capitalului n numerar si / sau n natur 104 - Primele legate de capital, ncorporate n capitalul social 106 - Rezervele destinate majorrii capitalului social 117 - Profitul contabil realizat n exercitiile precedente, utilizat pentru majorarea capitalului social Se debiteaz cu: Contul corespondent creditor - Pierderile realizate n exercitiile precedente, acoperite din capitalul social 117 - Reducerea capitalului social, ca urmare a anulrii actiunilor proprii rscumprate 109 - Capitalul social cuvenit asociatilor sau actionarilor care se retrag din entitate 456

Soldul creditor reflect capitalul social subscris si vrsat la un moment dat. 1.2.CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND MISCAREA CAPITALULUI Pe parcursul functionrii societtii au loc diverse tranzactii si evenimente care duc la modificarea capitalului n sensul: - majorrii capitalului prin emisiunea si subscrierea de noi actiuni, trecerea la capital a unor rezerve, prime, cote-prti din profit etc; - micsorrii capitalului prin retragerea aportului depus de actionari sau asociati, care prsesc societatea, rscumprarea actiunilor si anularea lor, acoperirea unor pierderi din anii precedenti etc. Pentru reflectarea contabil a acestor tranzactii, evenimente si alte operatii sunt utilizate urmtoarele conturi sintetice de gradul I, astfel: Contul 104 Prime de capital - este utilizat pentru evidentierea primelor de emisiune, de aport, de fuziune/divizare si de conversie a obligatiunilor n actiuni. Acestea reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune (real) si valoarea nominal a actiunilor si prtilor sociale. Dup continutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup functia contabil este un cont de pasiv si functioneaz astfel: Contul corespondent debitor Se crediteaz cu: 456 - Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, noilor aporturi n natur la capital si a conversiei obligatiunilor n actiuni Se debiteaz cu: Contul corespondent creditor - Primele de capital, ncorporate n capitalul social, pentru majorarea acestuia 1012 - Primele de capital transferate la rezerve 106 Soldul creditor reprezint mrimea primelor legate de capitalul constituit si neutilizate nc Contul 105 Rezervele din reevaluare - este utilizat pentru evidentierea diferentelor din reevaluarea imobilizrilor corporale, potrivit normelor legale. Acestea se determin ca diferent 3 ntre valoarea de utilitate/just si valoarea de intrare n patrimoniu (contabil) a bunurilor reevaluate.

1 FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL, Constanta Specializarile: - CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE - FINANTE - BANCI Formele de invatamant: ZI FR si ID TITULAR DISCIPLINA ANUL I - SEMESTRUL II prof. univ. dr. GHEORGHE DUMITRU

SINTEZ CURS

CONTABILITATE PROCEDURIPROBLEMATICA CURSULUI: ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE 1. ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR DE CAPITALURI1.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND FORMAREA CAPITALULUI

Capitalul propriu este format din totalitatea capitalurilor individuale sau asociative, care se scriu pasivul bilanului si cuprind mai multe elemente, cum sunt: capitalul social (vrsat / nevrsat), primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat si rezultatul exerciiului.Capitalul este egal cu valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale. Pentru evidenierea aciunilor si a prilor sociale subscrise, a aportului bani si natur, precum si a altor operaii economice legate de capitalul propriu se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice: Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul - este utilizat pentru evidena aporturilor subscrise de asociai sau acionari, pentru constituirea sau cresterea capitalului social, precum si a obligaiilor societii comerciale de a restitui acestora contravaloarea prii din capital, la retragerea din societate, aprobat de adunarea general. Dup coninutul economic este un cont de datorii sau de creane, iar dup funcia contabil este un cont bifuncional si funcioneaz astfel:Se debiteaz cu: Contulcorespondent creditor

- Capitalul subscris de acionari sau asociai, natur si/sau numerar, precum si majorarea ulterioar a capitalului social prin emisiunea si subscrierea de noi aciuni 1011 - Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, aportului la capital si/sau din conversia obligaiunilor aciuni 104 - Sumele achitate sau bunurile retrase de acionari/asociai din capitalul social sau cu ocazia reducerii acestuia, condiiile legii 512, 531, 205 208, 211 ,212 - Diferenele favorabile de curs valutar aferente aportului subscris valut, stabilite la sfsitul exerciiului 765Contul corespondent

debitor Se

crediteaz cu:

301 la 381 205, 208, 211 la 214, 231 261 la 267 - Aportul natur la capitalul social, pus efectiv la dispoziia entitii, reprezentd: - bunuri de natura stocurilor; - imobilizri necorporale; - imobilizri corporale; - imobilizri financiare. 512, 531 - Sumele vrsate contul curent sau la casierie, reprezentd aportul numerar 161 - mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite aciuni 1012 - Capitalul social retras de acionari sau asociai 665 - Diferenele nefavorabile de curs valutar stabilite la data vrsrii capitalului subscris devize sau din evaluarea acestuia la cheierea exerciiului financiar Soldul debitor reprezint creane ale entitii fa de acionari/asociai pentru capitalul subscris si nevrsat creditor reprezint datorii ale entitii fa de acionari/asociai pentru capitalul social retras ori lichidat

2 Contul

101 Capital - este utilizat pentru evidenierea capitalului subscris si vrsat, natur si bani de ctre acionarii sau asociaii societii, precum si majorrile si reducerile capitalului societii. - dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii; - dup funcia contabil este un cont de pasiv. Deoarece exist decalaje de timp tre momentul subscrierii capitalului si cel al depunerii aporturilor la societate, pentru detalierea fenomenelor legate de capital, contul sintetic de gradul I 101 Capital se desfsoar pe alte dou conturi sintetice de gradul II, astfel: - 1011 Capital subscris nevrsat - 1012 Capital subscris vrsat Contul 1011 funcioneaz astfel:Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

456 - Subscrierea de capital social numerar si / sau natur

Se debiteaz cu: Contulcorespondent creditor

- Trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat, urmare punerii efective la dispoziie entitii (vrsrii) a capitalului numerar si / sau natur 1012 Soldul creditor reflect mrimea capitalului subscris nevrsat

Contul 1012 funcioneaz astfel:Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

1011 - Trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat, urmare punerii efective la dispoziie entitii (vrsrii) a capitalului numerar si / sau natur 104 - Primele legate de capital, corporate capitalul social 106 - Rezervele destinate majorrii capitalului social 117 - Profitul contabil realizat exerciiile precedente, utilizat pentru majorarea capitalului social

Se debiteaz cu: Contulcorespondent creditor

- Pierderile realizate exerciiile precedente, acoperite din capitalul social 117 - Reducerea capitalului social, ca urmare a anulrii aciunilor proprii rscumprate 109 - Capitalul social cuvenit asociailor sau acionarilor care se retrag din entitate 456 Soldul creditor reflect capitalul social subscris si vrsat la un moment dat.

1.2.CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND MISCAREA CAPITALULUI

Pe parcursul funcionrii societii au loc diverse tranzacii si evenimente care duc la modificarea capitalului sensul: - majorrii capitalului prin emisiunea si subscrierea de noi aciuni, trecerea la capital a unor rezerve, prime, cote-pri din profit etc; - micsorrii capitalului prin retragerea aportului depus de acionari sau asociai, care prsesc societatea, rscumprarea aciunilor si anularea lor, acoperirea unor pierderi din anii precedeni etc. Pentru reflectarea contabil a acestor tranzacii, evenimente si alte operaii sunt utilizate urmtoarele conturi sintetice de gradul I, astfel: Contul 104 Prime de capital - este utilizat pentru evidenierea primelor de emisiune, de aport, de fuziune/divizare si de conversie a obligaiunilor aciuni. Acestea reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune (real) si valoarea nominal a aciunilor si prilor sociale. Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

456 - Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, noilor aporturi natur la capital si a conversiei obligaiunilor aciuni

Se debiteaz cu: Contulcorespondent creditor

- Primele de capital, corporate capitalul social, pentru majorarea acestuia 1012 - Primele de capital transferate la rezerve 106 Soldul creditor reprezint mrimea primelor legate de capitalul constituit si neutilizate c

Contul

105 Rezervele din reevaluare - este utilizat pentru evidenierea diferenelor din reevaluarea imobilizrilor corporale, potrivit normelor legale. Acestea se determin ca diferen3

tre valoarea de utilitate/just si valoarea de intrare patrimoniu (contabil) a bunurilor reevaluate. Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

2111, 2112 - Cresterea de valoare (diferena pozitiv), rezultat din reevaluarea terenurilor si amenajrilor de terenuri 212, 213, 214 - Cresterea de valoare (diferena pozitiv), rezultat din reevaluarea mijloacelor fixe

Se debiteaz cu: Contulcorespondent creditor

- Capitalizarea surplusului din reevaluare prin trecerea rezervelor din reevaluare la rezervele de capital, atunci cd surplusul reprezint un ctig realizat 1065 - Descresterea de valoare (diferena negativ), rezultat din reevaluarea terenurilor si amenajrilor de terenuri 2111, 2112 - Descresterea de valoare (diferena negativ), rezultat din reevaluarea mijloacelor fixe 212, 213, 214 Soldul creditor reprezint rezervele din reevaluare existente la un moment dat

Contul

106 Rezerve - este utilizat pentru evidenierea rezervelor constituite. Rezervele

sunt surse create cadrul entitii economice, prin autofinanare, scopul conservrii si majorrii capitalului, precum si acoperirii pierderilor realizate unele exerciii financiare. Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

129 - Constituirea rezervelor legale din profitul brut al exerciiului curent 129 - Constituirea rezervelor statutare sau contractuale si a altor rezerve din profitul net al exerciiului curent 117 - Constituirea rezervelor din profitul net al exerciiilor precedente, rmas nerepartizat 104 - Primele de capital trecute la rezerve 105 - Capitalizarea surplusului din reevaluare prin trecerea rezervelor din reevaluare la rezervele de capital, atunci cd surplusul reprezint un ctig realizat 261, 263, 265 - Diferena favorabil dintre valoarea participaiilor primite si valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale si necorporale care fac obiectul participrii la capitalul social al altei entiti

Se debiteaz cu: Contulcorespondent creditor

- Rezervele destinatre majorii capitalului social 1012 - Rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor din exerciiile precedente 117 - Diferena favorabil dintre valoarea participaiilor primite si valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale si necorporale care au fcut obiectul participaiei, transferat la venituri cu ocazia cedrii participaiilor respective 764 Soldul creditor reprezint rezervele constituite si neutilizate

Contul

117 Rezultatul reportat - este utilizat pentru evidenierea rezultatului exerciiului precedent, a crui soluionare (repartizare, cazul profitului si acoperire, cazul pierderii) a fost amat de adunarea general a acionarilor sau asociailor. Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii , iar dup funcia contabil este un cont bifuncional si funcioneaz astfel:Contul corespondent debitor Se

debiteaz cu:

1012 - Pierderile din exerciiile precedente, acoperite din capitalul social 106 - Pierderile din exerciiile precedente, acoperite din rezerve 129 - Pierderile din exerciiile precedente, acoperite din profitul exerciiului curent 121 - Profitul net realizat exerciiul expirat, rmas nerepartizat 4 1 1 , 4 6 1 - Rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile

Se crediteaz cu: Contulcorespondent creditor

- Pierderile contabile realizate exerciiul expirat, rmase neacoperite 121 - Profitul net realizat exerciiile precedente, repartizat pentru constituirea rezervelor 106 - Profitul net realizat exerciiile precedente, repartizat pentru dividendele cuvenite acionarilor / asociailor 457 - Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile 401, 461 Soldul creditor reprezint profitul nerepartizat debitor reprezint pierderea neacoperit

1.3. CONINUTUL SI STRUCTURA REZULTATULUI EXERCIIULUI CARACTERIZAREA CONTURILOR DE REZULTATE 4

Rezultatul exerciiului brac dou forme: profit sau pierdere. Profitul - este rezultatul pozitiv, ca excedent al veniturilor asupra cheltuielilor pe perioada unui exerciiu financiar. Pierderea - exprim rezultatul negativ registrat de entitatea economic, ale crei cheltuieli, efectuate pe perioada unui exerciiu financiar, nu au fost acoperite din veniturile proprii. La finele exerciiului financiar, pe baza bilanului contabil cheiat, profitul se repartizeaz pe destinaiile prevzute de lege si cele hotre de Adunarea general a acionarilor sau asociailor, pentru constituirea rezervelor si pentru dividendele cuvenite acionarilor sau asociailor. Pentru reflectarea evidena contabil a obinerii si miscrii rezultatelor financiare se utilizeaz urmtoarele conturi: Contul 121 Profit sau pierdere - prin intermediul acestui cont se permite chiderea a veniturilor si chletuielilor si stabilirea rezultatului financiar la diverse perioade . Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil este un cont bifuncional si funcioneaz astfel:Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

701 la 786 - La sfsitul perioadei cu soldul creditor al conturilor de venituri 117 - Pierderea realizat exerciiul expirat, rmas neacoperit si reportat

Se debiteaz cu: Contulcorespondent creditor

- La sfsitul perioadei cu soldul debitor al conturilor de cheltuieli 601 la 698 - Profitul net realizat exerciiul expirat, rmas nerepartizat si reportat 117 - Cu chiderea repartizrii definitive, la ceputul exerciiului urmtor, a profitului net, realizat exerciiul precedent (expirat) 129 Soldul creditor reprezint profitul obinut, la o anumit perioad debitor reprezint pierderea registrat la un moment dat

Contul

129 Repartizarea profitului - cu ajutorul lui se ine evidena repartizrii profitului realizat exerciiul curent. Dup coninutul economic este un cont de regularizare a profitului, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:Se debiteaz cu: Contulcorespondent creditor

- Profit brut / net realizat exerciiul curent, repartizat pentru constituirea rezervelor 106 - Acoperirea pierderilor contabile realizate exerciiile precedente din profitul exerciiului curent 117 - Sumele repartizate din profitul net pentru dividendele cuvenite acionarilor / asociailor 117 Contul corespondent debitor

Se crediteaz cu:121 - Profitul net realizat exerciiul expirat, care a fost repartizat pe destinaiile legale Soldul debitor reprezint profitul net repartizat pe destinaii

PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE A UNOR OPERAIUNI ECONOMICE CE IMPLIC CONTURILE DE CAPITALURI PROPRII 1. Pe baza actului constitutiv se nregistreaz subscrierea la capitalul unei societi nou nfiinate constnd din 1.000 aciuni a 25 lei/aciune, respectiv 25.000 lei. ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: subscrierea de capital; II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a dreptului de crean a societii fa de acionari la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (+A) si concomitent, o crestere a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C+ x) + D III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 456 = 1011 25.000 2. Odat cu constituirea societii, conform prevederilor actului constitutiv, acionarii vars jumtate din capital, respectiv 12.500 lei, prin depunerea sumelor la casierie. ANALIZA CONTABIL: 5 I. Natura operaiei economice: vrsarea capitalului social. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a dreptului de crean al societii fa de acionari la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (-A) si concomitent, o crestere a numerarului existent casieria societii la elementul de activ Casa lei (+A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A x + x = P sau de forma A x + x = C + D III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 456 Decontri cu acionarii /asociaii privind capitalul - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ; - 5311 Casa n lei - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ. IV. Formula contabil: 5311 = 456 12.500 CONCOMITENT, se va registra: I. Natura operaiei economice: trecerea capitalului subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a capitalului social la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat (-P) si concomitent, o crestere a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris vrsat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = (C x + x) + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 1012 Capital subscris vrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 1011 = 1012 12.500 3. La o dat prevzut n actul constitutiv, un acionar pune efectiv la dispoziia societii capitalul subscris, n sum de 12.500 lei, sub forma unui utilaj. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: vrsarea capitalului. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a dreptului de crean al societii fa de acionar la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (-A) si concomitent, o crestere a imobilizrilor corporale la elementul de activ Echipamente tehnologice (+A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A x + x = P sau de forma A x + x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ; - 2131 Echipamente tehnologice - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ. IV. Formula contabil:

2131 = 456 12.500 CONCOMITENT, se va registra: I. Natura operaiei economice: trecerea capitalului subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat (-P) si concomitent, o crestere a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris vrsat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = (C x + x) + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 1012 Capital subscris vrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 1011 = 1012 12.500 4. Ulterior constituirii societii, se majoreaz capitalul cu 15.000 lei prin emiterea si subscrierea a 600 aciuni noi la preul de 26 lei/aciune, cu o prim de emisiune de 1 leu/aciune, rezultnd: - valoarea nominal total.........15.000 lei; - valoarea de emisiune total.....15.600 lei; - prima de emisiune total...........600 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: majorarea capitalului prin subscrierea de aciuni cu prim de emisiune. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a dreptului de crean al societii fa de noii acionari la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (+A) si concomitent, o majorare a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat (+P), precum si o alt majorare, tot de pasiv, la elementul Prime de emisiune (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C + x) + D III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv; - 1041 Prime de emisiune - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 456 = % 15.600 1011 15.000 1041 600 6 5. Se nregistreaz ncasarea n numerar a contravalorii aciunilor subscrise, n sum de 15.600 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: vrsarea capitalului. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a dreptului de crean a societii fa de noii acionari la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (-A) si concomitent, o crestere a numerarului din casierie la elementul de activ Casa lei (+A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma Ax+x = P sau de forma A x + x = C + D III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 456 Decontri cu acionarii /asociaii privind capitalul - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ; - 5311 Casa n lei - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ. IV. Formula contabil: 5311 = 456 15.600 CONCOMITENT, se va registra: I. Natura operaiei economice: trecerea capitalului subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat (-P) si concomitent, o crestere a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris vrsat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = (C x + x) + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 1012 Capital subscris vrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 1011 = 1012 15.000 6. Din primele de emisiune constituite, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor, suma de 400 lei este utilizat pentru majorarea capitalului si 200 lei pentru majorarea rezervelor. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: majorarea capitalului si a rezervelor din primele constituite. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a capitalului propriu la elementul de pasiv Prime de capital (-P) si concomitent, o crestere a capitalului propriu la dou elemente de pasiv, respectiv Capital subscris vrsat (+P) si Rezerve (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = (C x + x) + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 104 Prime de capital - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 1012 Capital subscris vrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv; - 106 Rezerve - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 104 = % 600 1012 400 106 200 7. Din reevaluarea unui teren rezult o diferen pozitiv, n sum de 1.025 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: reevaluarea unui teren. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a imobilizrilor corporale la elementul de activ Terenuri (+A) si concomitent, o crestere a capitalului propriu la elementul de pasiv Rezerve din reevaluare (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C + x) + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 2111 Terenuri - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 105 Rezerve din reevaluare - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 2111 = 105 1.025 8. Adunarea general hotrste capitalizarea rezervelor din reevaluare, n sum de 1.025 lei, rmase dup scoaterea din eviden a mijlocului fix pentru care s-au constituit. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: majorarea rezervelor din reevaluare. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a capitalului propriu la elementul de pasiv Rezerve din reevaluare (-P) si concomitent, o crestere a capitalului propriu la elementul de pasiv, respectiv Rezerve reprezentd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = (C x + x) + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: -105 Rezerve din reevaluare - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; 7 -1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 105 = 1065 1.025 9. Se constituie rezerva legal din profitul brut obinut, n sum de 1.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: constituirea rezervei legale.

II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a capitalului propriu la elementul de pasiv Rezerve (+P) si concomitent, o crestere a elementului de activ Repartizarea profitului(+A). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C + x) + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 129 Repartizarea profitului - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 106 Rezerve - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 129 = 106 1.000 10. Adunarea general hotrste ca pierderea reportat din exerciiul precedent de 850 lei, s se acopere din rezervele constituite. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: acoperirea pierderii reportate din rezervele constituite. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a capitalului propriu la elementul de pasiv Rezerve (-P) si concomitent, o micsorare a pierderii neacoperite la elementul de activ Rezultatul reportat (A). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = (C x) + D III. Conturile corespondente si regulile de funcionare: - 106 Rezerve - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorrile de pasiv; - 117 Rezultatul reportat - cont bifuncional ( acest caz, de activ), se crediteaz cu micsorrile de activ. IV. Formula contabil: 106 = 117 850

2. ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR DE IMOBILIZRI2.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE IMOBILIZRI NECORPORALE

Intrrile, amortizarea si iesirile imobilizrilor necorporale se evideniaz prin utilizarea urmtoarelor conturi: Contul 201 Cheltuieli de constituire - evideniaz cheltuielile ocazionate de fiinarea si extinderea activitii societilor comerciale, cum sunt: cheltuieli de scriere si matriculare, cheltuieli cu emisiunea si vzarea de aciuni si obligaiuni, cheltuieli de publicitate si prospectare a pieei si altele. Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:Se debiteaz cu: Contulcorespondent creditor

- Sumele datorate furnizorilor, reprezentd cheltuieli ocazionate de fiinarea sau dezvoltarea societii, 404,462 - Cheltuieli de constituire achitate prin contul curent / numerar; 512, 531Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

280 - Cheltuieli amortizate integral si scoase din eviden Soldul debitor reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente, neamortizate integral sau nescoase din activul entitii economice

Contul

203 Cheltuieli de dezvoltare - evideniaz cheltuielile de dezvoltare efectuate

vederea obinerii de produse noi, realizarea de dispozitive, procedee, sisteme sau servicii noi, precum si ameliorarea celor existente.

Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:Se debiteaz cu: Contulcorespondent creditor

- Lucrrile si proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu: - aflate curs de execuie; 233 - finalizate si recepionate. 721 - Lucrrile si proiectele de dezvoltare achiziionate de la teri 404

8- Lucrrile si proiectele de dezvoltare achiziionate de la entiti affiliate sau de la entiti legate prin interese de participare 451, 453 - Valoarea imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primate cu titlu gratuit 133 - Plusuri de inventar la imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare 134Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

280 - Cheltuielile de dezvoltare amortizate integral si scoase din eviden 6583 - Valoarea neamortizat a lucrrilor si proiectelor de dezvoltare cedate 205 - Lucrrile si proiectele de dezvoltare, concretizate brevete si licene si registrate ca atare aceast categorie de imobilizri necorporale Soldul debitor reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente la un moment dat, neamortizate sau nescoase din activ.

Contul

205 Concesiuni, brevete, mrci comerciale, drepturi si active similare - cu ajutorul acestui cont se evideniaz concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric si de comer, knowhowurile, drepturile si activele similare realizate de entitate, aduse ca aport la capital, achiziionate sau dobdite pe alte ci. Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:Contul corespondent creditor

- Brevetele, licenele, mrcile comerciale si alte active similare primite cu titlu gratuit 133- Brevetele, licenele, mrcile comerciale si alte active similare preluate concesiune 167 - Brevetele, licenele, mrcile comerciale si alte active similare rezultate din lucrri si proiecte de dezvoltare, achiziionate de la teri 404 - Brevetele, licenele, mrcile comerciale si alte active similare achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare 451, 453 - Brevetele, licenele, mrcile comerciale si alte active similare aduse ca aport natur la capital de asociai / acionari 456 - Imobilizri de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor 203Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

167 - Valoarea bunurilor avute concesiune si restituite la expirarea contractelor 280 - Valoarea brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale si a altor active similare amortizate integral si scoase din eviden 6583 - Valoarea rmas neamortizat a brevetelor, licenelor si alte active similare cedate 456 - Valoarea brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale si a altor active similare retrase de acionari / asociai din aportul la capitalul social 261, 263, 265 - Valoarea brevetelor, licenelor, mrcilor si a altor active similare depuse ca aport la capitalul altor entiti, schimbul dobdirii de participaii capitalul acestora Soldul debitor reprezint concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale si alte drepturi si active

similare existente la un moment dat entitate

2071 Fond comercial pozitiv evideniaz fondul comercial cazul achiziionrii unei entiti sau bunuri imobile, soite de fond comercial si reprezint diferena pozitiv dintre costul de achiziie si valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate. Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:Contul Se debiteaz cu: Contulcorespondent creditor

- Diferena poziriv tre coatul de achiziie si valoarea, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate 404Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

2807 - Valoarea fondului comercial amortizat integral si scos din eviden 6583 - Valoarea neamortizat a fondului comercial pozitiv scos din eviden Soldul debitor reflect valoarea fondului comercial pozitiv existent

Contul

208 Alte imobilizri necorporale - evideniaz programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri, precum si alte imobilizri necorporale, care nu sunt reflectate de celelalte conturi din aceast grup. Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz atfel:Se debiteaz cu: Contulcorespondent creditor

- Valoarea programelor informatice si a altor imobilizri necorporale achiziionate de la furnizori 404 - Valoarea programelor informatice si a altor imobilizri necorporale achiziionate de la 451, 453

9entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare - Valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu: - aflate curs de execuie; - finalizate si recepionate. 233 721 - Valoarea programelor informatice aduse de acionari / asociai ca aport natur la capitalul social 456 - Valoarea programelor informatice si a altor imobilizri necorporale primite cu titlu gratuit 133 - Plusuri de inventar constatate la programele informatice si la alte imobilizri necorporale 134Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

2808 - Valoarea altor imobilizri necorporale amortizate integral si scoase din eviden 6583 - Valoarea rmas neamortizat a altor imobilizri necorporale cedate 456 - Valoarea altor imobilizri necorporale retrase de asociai / acionari din aportul la capitalul social 261, 263, 265 - Valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul altor entiti, schimbul dobdirii de participaii capitalul acestora Soldul debitor reflect valoarea altor imobilizri necorporale existente entitate

Contul

280 Amortizri privind imobilizrile necorporale - evideniaz amortizarea calculat asupra valorii imobilizrilor necorporale.

Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

6811 - Valoarea cheltuielilor aferente amortizrii imobilizrilor necorporale

Se debiteaz cu: Contulcorespondent creditor

- Amortizarea aferent imobilizrilor necorporale cedate sau scoase din eviden pe diverse ci 201 la 208 Soldul creditor reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale, calculat si registrat la un moment dat

PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE A UNOR OPERAIUNI ECONOMICE CE IMPLIC CONTURILE DE IMOBILIZRI NECORPORALE 1. Se nregistreaz cheltuieli cu nscrierea si nmatricularea societii, n sum de 1.000 lei, achitate cu numerar. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea cheltuielilor de constituire. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Cheltuieli de constituire (+A) si concomitent, o micsorare a numerarului din casierie la elementul de activ Casa lei (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 201 Cheltuieli de constituire - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 5311 Casa n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 201 = 5311 1.000 2. Se nregistreaz amortizarea cheltuielilor de constituire pentru primul an, n sum de 200 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea amortizrii cheltuielilor de constituire. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor (+A) si concomitent, o crestere a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale Amortizarea cheltuielilor de constituire (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 6811 = 2801 200 3. Dup amortizarea integral se nregistreaz scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire, n valoare de 1.000 lei. ANALIZA CONTABIL: 10 I. Natura operaiei economice: scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire. II. Influena operaiei asupra patrimoniului: se produce o micsorare a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Cheltuieli de constituire (-A) si concomitent, o micsorare a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale Amortizarea cheltuielilor de constituire (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 201 Cheltuieli de constituire - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ.

- 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 2801 = 201 1.000 4. O societate comercial efectueaz cheltuieli de dezvoltare, n sum de 15.000 lei, n vederea realizrii unor noi produse. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea cheltuielilor de dezvoltare. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Cheltuieli de dezvoltare (+A) si concomitent, o crestere a veniturilor la elementul de pasiv Venituri din producia de imobilizri necorporale (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 203 Cheltuieli de dezvoltare - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 203 = 721 15.000 5. Se nregistreaz amortizarea cheltuielilor de dezvoltare pentru primul an, n sum de 3.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea amortizrii cheltuielilor de dezvoltare. II. Influena operaiei asupra patrimoniului: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor (+A) si concomitent, o crestere a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare- cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 6811 = 2803 3.000 6. Dup amortizarea integral cheltuielile de dezvoltare, n sum se 15.000 lei, se scot din eviden. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: scoaterea din eviden a cheltuielilor de dezvoltare. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Cheltuieli de dezvoltare (-A) si concomitent, o micsorare a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 203 Cheltuieli de dezvoltare - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. - 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 2803 = 203 15.000 7. Se cumpr o licen de fabricaie n valoare de 800.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achiziia unei licene de fabricaie. II. Influena operaiei asupra patrimoniului: se produce o crestere a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Concesiuni, brevete, mrci comerciale si alte drepturi si valori similare (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori de imobilizri (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 205 Concesiuni, brevete, mrci comerciale si alte drepturi si valori similare - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 404 Furnizori de imobilizri - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 205 = 404 80.000 11 8. Se nregistreaz fondul comercial pozitiv, n sum de 2.000 lei, aferent unui magazin achiziionat. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea fondului comercial pozitiv, aferent magazinului achiziionat. II. Influena operaiei asupra patrimoniului: se produce o crestere a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Fond comercial pozitiv (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori de imobilizri (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D.+x) III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 207 Fond comercial - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 404 Furnizori de imobilizri - cont de pasiv, care se crediteaz cu cresterea de pasiv IV. Formula contabil: 207 = 404 2.000 9. Se nregistreaz scoaterea din eviden a fondului comercial, urmare vnzrii magazinului imediat ce a fost adus ca aport la capitalul social. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: scderea din eviden a fondului comercial cedat. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital (+A) si concomitent, o micsorare a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Fond comercial (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 207 Fond comercial - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 6583 = 207 2.000 10. Se cumpr un program informatic, n valoare de 500 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achiziionarea unui program informatic. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Alte imobilizri necorporale (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori de imobilizri (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 208 Alte imobilizri necorporale - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 404 Furnizori de imobilizri - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 208 = 404 500 2.2. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE IMOBILIZRI CORPORALE

Pentru registrarea fenomenelor economice legate de imobilizrile corporale, se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de gradul I, astfel: Contul 211 Terenuri si amenajri de terenuri - dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:

Se debiteaz cu: Contulcorespondent creditor

- Valoarea amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu: - aflate curs de execuie; - finalizate si recepionate. 231 722 - Valoarea terenurilor si amenajrilor de terenuri primite cu titlu gratuit 133 - Valoarea terenurilor si amenajrilor de terenuri achiziionate de la furnizori 404 - Valoarea terenurilor si amenajrilor de terenuri achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare 451, 453 - Valoarea terenurilor si amenajrilor de terenuri aduse ca aport natur la capitalul social 456 - Valoarea cresterii rezultat din reevaluarea terenurilor 105Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

456 - Valoarea terenurilor si amenajrilor de terenuri retrase de asociai / acionari din aportul la capitalul social 6583 - Valoarea terenurilor si valoarea neamortizat a amenajrilor de terenuri cedate 281 - Valoarea amenajrilor de terenuri amortizate integral si scoase din eviden 261,263,265 - Valoarea terenurilor si amenajrile de terenuri ce fac obiectul participrii natur la capitalul social al altor entiti, schimbul dobdirii de participaii capitalul acestora

12105 - Descresterea de valoare a terenurilor rezultat din reevaluare Soldul debitor reprezint valoarea terenurilor si a amenajrilor de terenuri existente patrimoniu, neamortizate si care nu s-au scos din eviden

Contul

212 Construcii - dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:Se debiteaz cu: Contulcorespondent creditor

- Valoarea construciilor achiziionate 404 - Valoarea construciilor realizate pe cont propriu: 231 - Valoarea construciilor primite prin subvenii pentru investiii 131, 132, 133 - Valoarea construciilor aduse ca aport natur la capitalul social 456 - Valoarea construciilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare 451, 453 - Valoarea construciilor primite regim de leasing financiar 167 - Cresterea de valoare a construciilor rezultat din reevaluare 105 - Valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriasi la construciile primite cu chirie si restituite proprietarului 2812Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

2812 - Valoarea construciilor amortizate integral si scoase din eviden 6583 - Valoarea neamortizat a construciilor cedate 671 - Valoarea construciilor distruse de calamiti 456 - Valoarea construciilor retrase din aportul natur la capitalul social 267 - Valoarea construciilor cedate regim de leasing financiar 261,263,265 - Valoarea construciilor care fac obiectul participrii natur la capitalul social al altor entiti, schimbul dobdirii de participaii capitalul acestora 105 - Ajustarea (descresterea) valorii contabile a construciilor, cu ocazia reevalurii acestora 2812 - Valoarea amortizrii construciilor, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil brut a acestora 281 - Valoarea investiiilor efectuate de chiriasi la construciile primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului Soldul debitor reprezint valoarea construciilor existente entitate economic

Contul

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale si plantaii - dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:Se debiteaz cu: Contulcorespondent creditor

- Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie si munc si plantaiilor achiziionate de la furnizori 404 - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie si munc si plantaiilor realizate pe cont propriu 231 - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie si munc si plantaiilor primite prin subvenii pentru investiii 131, 132, 133, 134 - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor aduse ca aport natur la capitalul social 456 - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie si munc si plantaiilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare 451, 453 - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, primite regim de leasing financiar 167 - Valoarea cresterii rezultat din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie si munc si plantaiilor 105 - Valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriasi la instalaiile tehnice, mijloacele de transport primite cu chirie si restituite proprietarului 2813Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

2813 - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor amortizate integral si scoase din eviden 6583 - Valoarea rmas neamortizat a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor cedate 671 - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor distruse de calamiti 456 - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor retrase din aportul natur la capitalul social 267 - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor date regim de leasing financiar 105 - Ajustarea (descresterea) valorii contabile a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor cu ocazia reevalurii acestora 261, 263, 265 - Valoarea rmas neamortizat a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor care fac obiectul participrii natur la capitalul social al altor entiti, schimbul dobdirii de participaii capitalul acestora 2813 - Valoarea investiiilor efectuate de chiriasi la instalaiile tehnice si mijloacele de transport primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului

13 Soldul debitor reprezint valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilorexistente entitatea economic

Contul

214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane si materiale si alte active corporale - dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:Se debiteaz cu: Contulcorespondent

creditor

- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale achiziionate de la furnizori 404 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale realizate pe cont propriu 231 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale primite prin subvenii pentru investiii 131, 132, 133, 134 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare 451, 453 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale aduse ca aport natur la capitalul social 456 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale primite regim de leasing financiar 167 - Valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriasi la imobilizrile primite cu chirie si restituite proprietarului 2814 - Valoarea cresterii rezultat din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale 105Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

2814 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale amortizate integral si scoase din eviden 6583 - Valoarea rmas neamortizat a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale cedate 671 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale distruse de calamiti 456 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale retrase din aportul natur la capitalul social 267 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale date regim de leasing financiar 105 - Ajustarea valorii contabile a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale, cu ocazia reevalurii acestora 261, 263, 265 - Valoarea rmas neamortizat mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale care fac obiectul participrii natur la capitalul social al altor entiti, schimbul dobdirii de participaii capitalul acestora Soldul debitor reprezint valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale existente entitate economic

Contul

281 Amortizri privind imobilizrile corporale - dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii imobilizrilor corporale, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

6811 - Valoarea cheltuielilor aferente amortizrii imobilizrilor corporale 105 - Ajustarea amortizrii imobilizrilor corporale, cu ocazia reevalurii acestora, atunci cd reevaluarea se efectueaz prin aplicarea unui indice 212,213,214 - Valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriasi la imobilizrile corporale primite cu chirie si restituite proprietarilor

Se debiteaz cu: Contulcorespondent creditor

- Valoarea amortizrii amenajrilor de terenuri si mijloacelor fixe cedate sau scoase din eviden pe diverse ci 211 la 214 - Valoarea investiiilor efectuate de chiriasi la imobilizrile corporale primite cu chirie, amortizate integral si restituite proprietarilor 212, 213, 214 - Amortizarea construciilor dedus din valoarea contabil brut a acestora cu ocazia reevalurii 212 Soldul creditor reprezint amortizarea imobilizrilor corporale, calculat si registrat la un moment dat

PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE A UNOR OPERAIUNI ECONOMICE CE IMPLIC CONTURILE DE IMOBILIZRI CORPORALE 1. O societate achiziioneaz un teren n valoare de 60.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achiziionarea unui teren. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a imobilizrilor corporale la elementul de activ Terenuri (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori de imobilizri (+P). Deci, 14 operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 2111 Terenuri - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 404 Furnizori de imobilizri - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 2111 = 404 60.000 2. O societate achiziioneaz un utilaj n valoare de 8.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achiziionarea unui utilaj. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a imobilizrilor corporale la elementul de activ Echipamente tehnologice (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori de imobilizri (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalaii de lucru) - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 404 Furnizori de imobilizri - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 2131 = 404 8.000 3. Se nregistreaz amortizarea utilajului pe primul an de funcionare, n sum de 1.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea amortizrii utilajului. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor (+A) si concomitent, o crestere a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor corporale Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 6811 = 2813 1.000 4. Se nregistreaz scoaterea din eviden a utilajului amortizat integral.

ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: scoaterea din eviden a utilajului amortizat integral. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor corporale Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor (-P) si concomitent, o micsorare a imobilizrilor corporale la elementul de activ Echipamente tehnologice (-A). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalaii de lucru) - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 2813 = 2131 8.000

3. ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR DE STOCURI SI PRODUCIE N CURS DE EXECUIE3.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE STOCURI PRIVIND MATERIILE PRIME SI MATERIALELE CONSUMABILE

Cunoasterea existenei si miscrii stocurilor de materii prime si materiale se realizeaz prin utilizarea urmtoarelor conturi sintetice: Contul 301 Materii prime - dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:Contul corespondent creditor

- Valoarea la pre de registrare a materiilor prime achiziionate: 401

15- de la furnizori interni; - de la furnizori externi; - pe baza avizului de soire a mrfii (nefacturate); - din avansuri de trezorerie. 401,446 408 542 - Valoarea la pre de registrare a materiilor prime aduse de la teri, unde au fost date anterior pentru prelucrare sau pstrare (custodie) 351,401 - Valoarea la pre de registrare a materiilor prime reprezentd aportul natur la capitalul social al acionarilor / asociailor 456 - Valoarea materiilor prime constatate plus la inventar si a celor primite cu titlu gratuit 601,7582 - Valoarea la pre de registrare a semifabricatelor si produselor reinute vederea consumului ca materii prime aceeasi entitate, inclusiv a diferenelor de pre nefavorabile aferente 341,345, 348 - Valoarea la pre de registrare a materiilor prime primite de la entitile afiliate, entitile legate prin interese de participare, entitate sau subuniti 451, 453 481,482 - Valoarea diferenelor de pre minus sau favorabile, aferente materiilor prime achiziionate 308Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

601 - Valoarea la pre de registrare a materiilor prime date consum, constatate lips la inventar si cele depreciate fizic 371 - Valoarea la pre de registrare a materiilor prime transferate la mrfuri si vdute ca atare 6582

671 - Valoarea la pre de registrare a materiilor prime iesite din gestiune: - prin donaie; - distruse de calamiti. 351 - Valoarea la pre de registrare a materiilor prime trimise pentru prelucrare sau pstrare (custodie) la teri 481,482 - Valoarea la pre de registrare a materiilor prime livrate, unitilor sau subunitilor Soldul debitor reflect valoarea materiilor prime existente stoc, la preuri de registrare

Contul

302 Materiale consumabile - dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:Contul corespondent creditor

- Valoarea la pre de registrare a materialelor consumabile achiziionate: - de la furnizori interni; - de la furnizori externi; - pe baza avizului de soire a mrfii (nefacturate); - din avansuri de trezorerie. 401 401,446 408 542 - Valoarea la pre de registrare a materialelor consumabile aduse de la teri, unde au fost date anterior pentru prelucrare sau pstrare (custodie) 351,401 - Valoarea la pre de registrare a materialelor consumabile reprezentd aportul natur la capitalul social al acionarilor / asociailor 456 - Valoarea materialelor consumabile constatate plus la inventar si a celor primite cu titlu gratuit 602,7582 - Valoarea la pre de registrare a semifabricatelor si produselor finite reinute vederea consumului ca materialelor consumabile aceeasi entitate 341,345 - Valoarea la pre de registrare a materialelor consumabile primite de la entitile afiliate, entitile legate prin interese de participare, entitate sau subuniti 451, 453 481, 482 - Valoarea diferenelor de pre minus sau favorabile, aferente materialelor consumabile achiziionate 308 Contul corespondent debitor

Se crediteaz cu:602 - Valoarea la pre de registrare a materialelor consumate date consum, constatate lips la inventar si depreciate fizic 371 - Valoarea la pre de registrare a materialelor consumabile transferate la mrfuri si vdute ca atare 6582 671 - Valoarea la pre de registrare a materialelor consumabile iesite din gestiune: - prin donaie; - distruse de calamiti. 351 - Valoarea la pre de registrare a materialelor consumabile trimise pentru prelucrare sau pstrare (custodie) la teri 481, 482 - Valoarea la pre de registrare a materialelor consumabile livrate la entitate sau subuniti Soldul debitor reprezint valoarea la pre de registrare a materialelor consumabile existente stoc

Contul

303 Materiale de natura obiectelor de inventar - dup coninutul economic este

un

cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:Se debiteaz cu:Contul corespondent creditor

- Valoarea la pre de registrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate: - de la furnizori interni; - de la furnizori externi; 401 401,446 408 542

16- pe baza avizului de soire a mrfii (nefacturate); - din avansuri de trezorerie. - Valoarea la pre de registrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la teri, unde au fost date anterior pentru prelucrare sau pstrare (custodie) 351,401 - Valoarea la pre de registrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentd aportul natur la capitalul social al acionarilor / asociailor 456 - Valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar si a celor primite cu titlu gratuit 603,7582 - Valoarea la pre de registrare a materialelor de natura obiectelor de inventar obinute din producie proprie 345 - Valoarea la pre de registrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la entitile afiliate, entitile legate prin interese de participare, entitate sau su