1) CREANTELE SI OBLIGATIILE FISCALEcreantele fiscale = dreptul patrimonial care rezulta din raporturile de drept material-

fiscal (codul de procedura fiscala)Constau in : - dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor venituri bugetare- dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor venituri bugetare- dreptul la perceperea dobanzilor (creante fiscale principale) si penalitatilor de

intarziere(creante fiscale accesorii)obligatiile fiscale:

- obligatia de a declara bunurile si veniturile impozabile/dupa caz, impozit, taxe, etc.- obligatia de a calcula si inregistra in evidentele contabile, de plata impozitelor, taxe ,

etc.- obligatia de a plati impozite etc- obligatia de a plati dobanzi si penalitati de intarzieredenumite obligatii de plata

accesorii- obligatia de a calcula, retine si inregistra in evidentele contabile si de plata impozite

si contributii care se raelizeaza prin stopaj la sursa- orice alte obligatii care revin contribuabililor

Dreptul de creanta fiscala si obligatie fiscala corelativa se naste in momentul in care se constituie baza de impunere care le genereaza .

Platitor al obligatiilor fiscale este debitorul/persoana care in numele acestuia , are obligatia de retine si a plati impozit , taxe etc.

2) PROCEDURA FISCALA ACTUALA a) Notiunea si materializareaProcedura fiscala = ansamblul normelor juridice care reglementeaza modalitatea de desfasurare

a activitatii organelor fiscale si a debitorilor fiscali in procesul de colectare a veniturilor; se materializeaza prin operatiuni materiale si operatiuni administrative

Operatiunile materiale = activitati concrete necesare realizarii veniturilor fiscale (deplasarea reprezentantilor organelor fiscale la debitori pentrurealizarea informarii stabilite de lege si incasarea efectiva a unora dintre veniturilor fiscale)

Operatiunile administrative = asigura emiterea actelor procedurale fiscale(intocmirea dosarelor fiscale , tinerea evidentei fiscale). La baza intocmirii actelor procedurale stau urmatoarele elemente:

- seintocmesc de catre subiectii raporturilor juridice fscale- se exprima in forma scrisa = se intocmesc , circula si se arhiveaza ca inscrisuri- se aduc la cunostinta celor interesati prin inmanare sau afise

b) Inregistrarea fiscalaOrice persoana/entitate care este subiect intr-un raport juridic fiscal se inregisreaza fiscal ,

primind un cod de identificare fiscala.Acestea pot fi:- Codul de inregistrare fiscala – atribuit de organul fiscal competent din subordinea ANAF

pentru persoana juridica, cu exceptia comerciantilor, precum si pentru asocieri si alte entitati farapersonalitati fara personalitate juridica.

- Codul Numeric Personal – atribuit potrivit legii speciale pentru persoana fizica.- Numarul de Identificare Fiscala – atribuit de organul fiscal competent din subordinea ANAF

pentru persoanele fizice care nu au CNP- Codul unic de inregistrare – atribuit potrivit legii speciale pentru comercianti, inclusiv

pentru sediul principal al comertului din strainatate

- Codul de inregistrare fiscala – atribuit de organul fiscal competent din subordinea ANAF pentru persoanele juridice care desfasoara activitati economice in mod independent sau exercita profesii libere

Declaratia de inregistrare fiscala se depune in termen de 30 de zile de la:- data infiintarii (pentru pj , asocieri , alte entitati fara personalitate juridica)- data eliberarii acului legal de functionare , data inceperii activitatii , data obtinerii primului

venit (pentru pj)

Platitorii de venituri fiscale au obligatia de a mentiona pe facturi , scrisori , oferte , comenzi codul de identificare fiscala propriu.

La baza declaratiei de inregistrare fiscala , organul fiscal competent din subordinea ANAF elibereaza cerificatul de inregistrare fiscala in termen de 15 zile de la depunerea declaratiei , in care se inscrie codul de identificare fiscala

Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati de comert sau prestari servicii catre populatie sunt obligati sa afiseze certificatul de inregistrare fiscala in locurile unde se desfasoara activitatea

Modificarile ulterioare din declaratia de inregistrare fiscala trebuiesc aduse la cunostinta organului fiscal competent in termen de 30 de zile de la data producerii acestuia prin completarea si depunerea documentului “declaratie de mentiuni”.

Evidenta platitorilor obligatiilor fiscale se realizeaza in cadrul registrului contribuabilului , care contine datele de identificare ale contribuabililor si categoriile de obligatii fiscale de declarat numite vectori fiscali.

c) Asezarea/asieta veniturilor Cuprinde totalitatea activitatilor privind stabilirea subiectului si a obiectului veniturilor fiscale ,

precum si calcularea sumelor datorate bugetului general consolidat.Stabilirea subiectelor impozitelor:- sunt persoane fizice si persoane juridice romane si straine stabilite prin legea de

implementare a impozitelor, taxelor. Art.39, CF , stabileste subiectii impozitului pe venit: pf rezidente in RO , pf nerezidente care desfasoara o activitate dependenta . pf nerezidente care desfasoara o activitate independenta , pf nerezidente care obtin alte venituri decat cele din activitati dependente , independente si cele obtinute de nerezidenti si reprezentantii firmelor straine

Obiectul veniturilor fiscale:- reprezinta fenomenul economic de a carui existenta legea face sa deprinda obligatia de plata.

(venituri sub diverse forme - profitul , dividendele , bunurile , operatiunile impozabile , solutionarea litigiilor).

Evaluarea materialelor impozabile se face prin 2 metode :- evaluare pe baza declaratiei unei terte persoane care cunoaste marimea , intinderea

materialelor impozabile si are obligatia informarii organelor fiscale;- evaluarea pe baza declaratiei contribuabililor , care reflecta datele din evidenta contabila a

acestoraEvaluarea indirecta are 3 faze:- evidenta pe baza indiciilor exterioare ale materialelor impozabile , specifica impozitelor de

tip real , metoda aproximarii care nu ia in considerare situatia persoanei;- evaluarea forfetara (variabila) = se atribuie materialelor impozabile o anumita valoare;- evaluarea administrativa = valoarea materialelor impozabile se stabileste de catre organele

fiscale.

Calcularea veniturilor fiscale:

- pp stabilirea , in expresie baneasca , a cuantumului sumelor datorate bugetului general consolidat

- in acest sens distingem impozite de reparatie(specifice bugetului de stat , in sensul ca suma globala anuala stabilita era destinata in mod egal unitatilor administrativ-teritoriale si contribuabililor dupa criterii arbitrare , care incalcau principiul echtati fiscale) si impozite de cotitate(se stabileste prin aplicarea unor cote procentuale asupra obiectului impozabil de jos in sus , pentru fiecare subiect impozabil)

- Unitatea de impunere = este specifica impunerii in sume fixe si corespunde de regula cu unitatile de masura a materialelor impozabile specifica fiecarui venit fiscal(unitatea monetara – leul , hectarul in cazul impozitelor pe bunuri)

- Cota de impunere = exprima partea din materialul impozabil ce urmeza a se preleva la buget si este procentuala.Cota procentuala poate fi proportionala (ramane in general neschimbata ,indiferent de schimbarile intervenite in baza de impozitare) , progresiva (creste odata cu majorarea bazei de calcul si intalnim cota procentuala pe transe – veniturile din jocurile de noroc se impun prin retinerea la sursa cu o cota de 20% aplicabila venitului net , care nu depaseste cuantumul de 100 milioane de lei , si cu o cota de 25% pentru cuantum mai mare de 100 milioane de lei) sau regresiva(scade pe masura ce creste baza de calcul – inaplicabila in prezent).

d) Procedura titlurilor de creanta fiscala - colectarea creantelor fiscale se face in temeiul unui titlu de creanta fiscala / a unui titlui executoriu , dupa caz - este actul prin care se stabileste si se individualizeaza creanta fiscala , este intocmit de organul fiscal competent sau de alte persoane desemnate potrivit legii. - creantele fiscale sunt scadente la expirarea termenului de plata prevazut ed CF/alte legi care le reglementeaza

CLASIFICARE: Dupa modul/procedura de intocmire:- acte juridice intocmite in scopul individualizarii creantelor fiscale(sunt intocmite de organele

fiscale sau alte organe si persoane stabilite prin lege – pv de impunere , declaratii de impozite si taxe si facturi , etc)

- acte juridice care numai implicit reprezinta titluri de creanta fiscala( pv de control si shtatele de plata , fiind intocmite intr-un scop propriu si specific , altul decat realizarea veniturilor fiscale si numai in subsidiar cuprind si date care corespund obligatiilor fiscale).

Dupa puterea lor juridica- titluri de creanta principale = reprezinta prototipul titlurilor de creanta fiscale si reflectsta

conformitatea impunerii prin prisma actelor de evidenta- titluri de creanta complementare = acte juridice de control , de verificare a conformitatii

impuneriiCu aceasta ocazie se elibereaza de atestare fiscala la cerere , pe baza datelor cuprinse in evidenta

platitorilor si cuprind: creantele fiscale , exigibile existentei in sold in prima zi a lunii urmatoare depunerii cererii.

Pe perioada de utilizare , certificatul poate fi prezentat de contribuabil in original/in copie legalizata oricarui solicitant.

TRASATURILE titlurilor de creanta fiscala:- sunt intocmite de catre subiectele raorturilor juridice fiscale- sunt obligatorii , putand fi aduse la indeplinire prin executare silita- sunt mijloace juridice de punere in executare a actelor normative de instituire a veniturilo

fiscale- apartin actelor juridice declarative de drepturi si obligatii

- constituie titluri definitive , executorii prin ele insele , pentru punerea lor in executare nefiind necesara interventia unor organe jurisdictionale.

e) Colectarea/incasarea creantelor fiscale

E1) Prin plata voluntara:Colectarea creantelor fiscale = ansamblul reglementarilor juridice , modalitatile si operatiunile

care asigura colectarea la bugete a sumelor de bani datorate de catre contribuabili Colectarea veniturilor publice se realizeaza prin:- plata voluntara - executarea silita

Plata voluntara se realizeaza prin:- incasarea directa (are ca obiect veniturile cherabile si cele portabile ; plata veniturilor

cherabile pp achitarea impozitelor si taxelor inscrise in evidentele centralizate si nominalizate ale contribuabililor – este vorba de vectorul fiscal prevazut in registrul contribuabililor ; plata veniturilor portabile are caracterul platilor spontane – debiturii au obligatia de a calcula sumele datorate si de a le achita la casieriile organelor fiscale)

- stopajul la sursa ( pp retinerea la sursa de formare a veniturilor impozabile si varsarea acestora in conturile bugetelor corespunzatoare)

- aplicarea si anularea de timbre fiscale mobile (MFP tipareste centralizat timbre fiscale mobile si le valorifica prin trezorerii , oficii postale si alte institutii autorizate ; aceasta modalitate de plata este specifica taxelor de timbru , dovada platii facandu-se prin aplicarea marcii timbrului valorii corespunzator pe actul intocmit si anularea acestuia prin aplicarea sigiliului apartinand organului fiscal emitent).

E2) Executarea silita:Organe de executare silita si executorii bugetari:- sunt abilitate sa duca la indeplinire masurile asiguratorii si sa efectueze procedura de

executare silita- creantele bugetare incasate , administrate si utilizate de catre institutiile publice provenite

din venituri proprii si din raporturi contractuale se executa prin organe proprii- competenta aplicarii procedurii de executare silita revine organelor de executare in a carui

raza teritoriala se gasesc bunurile urmarite

Coordonarea executarii silite: - Competenta revine organelor de executare in a carei raza teritoriala isi are domiciliul

debitorul/organul fiscal competent - Cand se constata pericolul instrainarii , substituirii sau sustragerii de la executarea silita a

bunurilor si veniturilor urmaribile, organul de executare in a carei raza teritoriala se afla domiciliul fiscal al debitorului poate preceda la disponibilizarea bunurilor

- in cazul debitorilor solidari , organul de executare coordonator este cel in a carui raza teritoriala isi are domiciliul fiscal debitorul

- executarea silita se face prin intermediul executoilor fiscali , posesori ai unei legitimatii de serviciu pe care trebuie sa o prezinte in exercitarea atributiilor si a unei delegatii emise de organul de executare

E3) Titlul executoriu:Executarea silita are loc numai in baza unui titlu executoriu emis de organul competent ori in

baza altui inscris care , potrivit legii , devine titlu executoriu(titlu de creanta)Titlul de creanta devine executoriu la data la care creanta fiscala a fost scadenta , prin expirarea

termenului de plata legal.

Titlul executoriu contine:- elementele actului administrativ fiscal(denumirea organului fiscal , data , obiectul si

motivele de fapt , temeiul de drept , numele , semnatura si sigiliul )- date suplimentare(codul de identificare fiscala , domiciliul fiscal , cuantumul si natura

sumelor neachitate , temeiul legal al puterii executorii a titlului)

E4) Somatia:Coincide cu inceperea executarii silite si este insotita de un exemplar al titlului executoriu.Efecte:- daca in termen de 15 zile de la comunicare nu se stinge debitul , masura de executare silita

legala se aplica Cuprinde: - Elementele actului administrativ fiscal mentionate - Numarul dosarului de executare - Suma in litigiu - Termen de plata - Consecintele neplatii

E5) Modalitati de executare silita actuale:Proprirea – sunt supuse executarii silite prin proprire orice sume urmaribile reprezentand

venituri si disponibilitati banesti in lei si in valuta , titluri de valoare/alte bunuri mobile necorporale , detinute si/sau datorate cu orice titlu debitorului de catre terte persoane sau pe care acestia le vor datora si/sau detine in viitor , in temeiul unor raporturi juridice existente. Sunt exceptate sumele reprezentand credite nerambursabile/finantari de la institutii , organe internationale pentru derularea unor programe/fonduri.

Executarea silita a bunurilor mobile corporale – potrivit legii sunt urmaribile orice bunuri imobiliare , cu exceptiile legale (de ex. In cazul debitorilor pf nu pot fi supuse executarii silite , fiind necesare muncii si vietii debitorului , precum si familiei sale , bunuri mobile

Executarea silita a bunurilor imobile – sunt urmaribile bunurile imobile proprietate a debitorului si bunurile accesorii ale acestora prevazute de CC(garaj , bucatarie , pivnite , dependinte , 100m2 de teren). Fac exceptie , in cazul debitorilor pf , spatiul minim de locuit pentru el si familia lui.

Executarea silita a recoltelor si fructelor prinse in radacini si reculese/culese – sunt aplicabile regulile de la bunurile imobile si mobile.

Executarea silita a unor ansambluri de bunuri – bunurile mobile/imobile ori bunurile mobile si imobile ale debitorilor pot fi valorificate individual si in ansamblu ori individual sau in ansamblu, daca organul de executare apreciaza ca pot fi vandute mai avantajos. Sunt aplicabile prevederile legale privind bunurile mobile sau imobile , dupa caz.

f) Valorificarea bunurilor si distribuire sumelor realizateDintre modalitatile de valorificare prevazute de codul de procedura fiscala mentionam:- intelegerea partilor- vanzarea in regim de consignatie a bunurilr mobile- vanzarea directa- vanzarea la licitatie - valorificarea bunurilor prin case de licitatii , agentii imobiliare/societati de brocherajBunurile perisabile/supuse degradarii pot fi vandute in regim de urgenta.Distribuirea sumei realizate se face cu respectarea ordinii de preferinta legala(art.167 CPF , unde

creantele fiscale ocupa locul 4 dupa creantele provenind din urmarirea si conservarea bunurilor , cele rezultand din obligatiile de intretinere si obligatiile din salariu).

g) Alte modalitati de stingere a creantelor fiscaleStingerea creantelor fiscale se realizeaza si prin:

1). Compensare si restituire:Art.112 din CPF = prin compensare se sting creantele administrative de MFP cu creantele

debitorului , reprezentand sume de rambursat/de restituit de la buget , pana la concurenta celei mai mici sume , cand ambele parti dobandesc atat calitatea de debitor , cat si cea de creditor

Se face de catre organul fiscal competent , la cerere sau inainte de efectuarea compensarii/restituirii.

Se efectueaza cu obligatiile datorate aceluiasi buget , iar cu diferenta ramasa se compenseaza obligatiile datorate altor bugete , in urmatoarea ordine: - bugetul de sta

- imprumuturile de stat externe- bugetul asigurarilor sociale de stat- bugetul fondului national unic pentru asigurarile sociale de sanatate- bugetul asigurarilor pentru somaj.

Se restituie urmatoarele sume:- cele platite fara existenta unui titlu de creanta- cele platite in plus- cele platite ca urmare a unei erori de calcul- cele platite ca urmare a aplicarii eronate a unei prevederi legale- sumele de rambursat de la bugetul de stat- cele stabilite prin hotarari ale organelor judiciare/alte organe competente- cele ramase ca urmare a distribuirii in cadrul executarii silite , potrivit ordinii de preferintaExceptie: se restituie din oficiu diferenta de impozit pe venit , dupa regularizare

2). Prescriptia:Are ca efect stingerea obligatiilor fiscale ca urmare a expirarii perioada de timp legale ,

inauntrul careia trebuie sa stabileasca obligatiile de plata si sa declansam procedura de executare silita.Dreptul de a cere executarea silita , compensarea sau restituirea de catre organele fiscale si

contribuabili a sumelor datorate se prescrie in 5 ani de la 1 ianuarie a anului urmator celui in care a luat nastere acest drept.

In anumite conditii legale , termenul de prescriptie se poate intrerupe/suspendaDaca se constata implinirea termenului de prescriptie , organul de executare va proceda la

incetarea masurii de realizare a creantei fiscale si la scaderea acestora din evidenta analitica pe platitori.

Nu se restituie sumele platite dupa implinirea termenului de prescriptie.

3). Darea in plata:art.171 CPF = creantele fiscale pot fi stinse la cererea debitorului , oricand , cu acordul

creditorului fiscal , prin trecerea in proprietatea publica a statului/a unitatilor administrativ-teritoriale a bunurilor imobile , inclusiv a celor supuse executarii silite

In acest scop se numeste o comisie prin ordin al ministrului finantelor/prin ordin al presedintelui Consiliului local care va analiza cererea si va hotara prin decizie asupra modului de solutionare

In cazul admiterii cererii , se dispune incheierea unui p-v de trecere in proprietatea publica a bunurilor imobile si stingerea creantei fiscale.

Procesul-verbal = titlul de proprietate, iar la data intocmirii acestuia, inceteaza masura de indisponibilizare a bunurilor imobile respective , precum si calitatea de administrator - sechestru a persoanei legal desemnate

4). Insolvabilitatea:art.172 – 174 , CPF = este insolvabil debitorul ale carui venituri/bunuri urmaribile au o valoare

mai mica decat obligatiile fiscale de plata sau care nu are venituri/bunuri urmaribileIn acest caz, conducatorul organului de executare dispune scoaterea creantei din evidenta

curenta si trecerea in evidenta separata pe toata perioada prescriptiei.

5). Anularea:Este prevazuta de art.174 CPF. Daca cheltuielile de executare sunt mai mari decat creantele

fiscale supuse executarii silite, conducatorii organelor de executare poate aproba anularea creditelor respective.

Creantele fiscale restante aflate in sold la 31 decembrie a anului anterior celui de executie bugetara , mai mici de 10 RON, se anuleaza (plafonul se modifica anual de catre MFP).

Toate creantele fiscale sunt scadente la expirarea termenului prevazut in CF, CPF si alte legi

fiscale care reglementeaza veniturile bugetare.