6. n luna aprilie N, entitatea X (locatar) a ncheiat un contract de leasing operaional pe 5 ani cu entitatea Y (locator), prin care a nchiriat o cldire. Din coninutul contractului reiese faptul c valoarea contabil a construciei este de 600.000 lei, iar chiria lunar este de 20.000 lei, plus TVA 24%. n luna mai N, locatarul a executat o serie de lucrri prin care a modernizat cldirea, suportnd urmtoarele cheltuieli: consum de materiale 40.000 lei i cheltuieli cu fora de munc 12.000 lei. La nceputul lunii iunie N, lucrrile efectuate au fost recepionate n baza unui proces verbal de recepie ntocmit la nivelul entitii. La sfritul contractului de nchiriere cldirea va fi predat proprietarului, mpreun cu investiia realizat. Prezentai nregistrrile contabile efectuate de societatea X. 7. La data de 31 decembrie N o entitate efectueaz inventarierea tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Cu ocazia inventarierii imobilizrilor corporale se constat urmtoarele:

Nr.ExplicaiiValoare contabil netValoare de inventar

crt.

1.Cldire 1520.000480.000

2.Cldire 2340.000530.000

3.Strung CNUM 12552.80046.800

4.Sistem de calcul Asus 545.6005..600

5.Frez PE4568.0009.800

Comisia de inventariere mai cunoate n plus urmtoarele elemente cu privire la activele n cauz: cldirea 1 este parial distrus, cldirea 2 nu este utilizat la capacitatea normal, iar strungul

CNUM 125 este uzat moral.

Explicai cum se soluioneaz din punct de vedere contabil problematica deprecierii celor cinci active, n contextul OMFP nr. 3055/2009.

8. La sfritul exerciiului N-1 se achiziioneaz un utilaj al crui cost este de 820.000 lei, amortizat liniar n 10 ani. La finele exerciiului N+1 valoarea recuperabil este de 660.000 lei, iar la sfritul exerciiului N+4 de 466.000 lei. Explicai care este tratamentul contabil al deprecierii utilajului n conformitate cu IAS 36. 9. Exist indicii c un echipament tehnologic a crui valoare contabil net este de 700.000 lei s-a depreciat. Acesta face parte din aceeai UGN mpreun cu un teren, a crui valoare contabil este de 200.000 lei i o cldire cu o valoare contabil net de 1.100.000 lei. Valoarea de utilitate a UGN este estimat la 1.400.000 lei, iar valoarea just net la 1.000.000 lei. Nu exist fond comercial care poate fi ataat raional acestei UGN. S se determine i s se nregistreze n contabilitate deprecierea echipamentului tehnologic n conformitate cu tratamentele specifice IAS 36. 10. n data de 15.06.2014, entitatea X a achiziionat i a pus n funciune o instalaie pentru care se cunosc urmtoarele informaii: pre facturat de furnizor 600.000 lei, taxe vamale 26.000 lei, cheltuieli de transport pe parcurs extern i intern 16.000 lei, cheltuieli de instalare i asamblare 8.000 lei i cheltuieli de instruire a personalului n vederea utilizrii instalaiei 10.000 lei. Entitatea a dat n folosin activul n data de 26.06.2014 i a optat pentru o durat de utilizare de 3 ani, ns nu a luat o decizie cu privire la metoda de amortizare care ar trebui aleas. Astfel, aceasta poate alege ntre metoda liniar, accelerat sau cea n funcie de numrul de uniti produse, estimat la: 10.000 buc. n anul 2014; 50.000 buc. n anul 2015; 40.000 buc. n anul 2016; 20.000 buc. n anul 2017. n data de 14.01.2017, instalaia este vndut unui ter la preul de vnzare de 280.000 lei, TVA 24%. Determinai valoarea la care activul trebuie prezentat n situaiile financiare ntocmite, conform celor trei metode de amortizare i stabilii impactul vnzrii instalaiei asupra rezultatului aferent anului 2017.

21.Se dau urmtoarele elemente patrimoniale ale unei ntreprinderi: capital social 18.000 RON, rezultatul reportat (profit) 5.000 RON, maini (valoare net) 4.000 RON, materii prime 1.000 RON, obiecte de inventar 3.000 RON, furnizori 3.000 RON, credite de trezorerie 2.000 RON, rezultatul exerciiului (pierdere) 7.000 RON, construcii (valoare net) 10.000 RON, instalaii (valoare net)

4.000 RON, materiale consumabile 1.000 RON, produse finite 4.000 RON, credite de mobilizare 2.000 RON.

a) Determinai indicatorii de echilibru financiar.

b) Comentai rezultatele obinute.

22.Se dau urmtoarele elemente patrimoniale ale unei ntreprinderi: capital social 8.000 RON, credite bancare pe termen lung 2.000 RON, cldiri 4.000 RON, amortizri cumulate 7.000 RON, clieni 7.000 RON, credite bancare pe termen scurt 1.000 RON, conturi la bnci 6.000 RON, rezerve legale 1.000 RON, aparatur birotic 3.000 RON, maini 7.000 RON, mrfuri 8.000 RON, furnizori10.000 RON, personal - salarii datorate 6.000 RON.

a) Determinai indicatorii de echilibru financiar.

b) Comentai rezultatele obinute.

23.Cunoscnd urmtoarele elemente din Contul de profit i pierdere, calculai soldurile intermediare de gestiune i capacitatea de autofinanare (2 metode):

Producia vndut20.250 RON

Producia stocat- 120 RON

Producia imobilizat50 RON

Subvenii de exploatare90 RON

Reluri ale ajustrilor pentru depreciere din exploatare800 RON

Consumuri materiale8.590 RON

Alte cheltuieli i cumprri din exterior1.590 RON

Impozite i taxe360 RON

Salarii i indemnizaii 3.460 RON

Cheltuieli sociale1.780 RON

Amortizri1.000 RON

Ajustri pentru depreciere de exploatare calculate780 RON

Venituri din participaii40 RON

Venituri din alte valori mobiliare100 RON

Dobnzi ncasate40 RON

Reluri ale ajustrilor pentru depreciere financiare15 RON

Diferene de curs valutar favorabile5 RON

Ajustri pentru depreciere financiare calculate40 RON

Dobnzi pltite210 RON

Diferene de curs valutar nefavorabile40 RON

Impozit pe profit1.000 RON

24. Se cunosc urmtoarele date:

Cifra de afaceri 1.500 RON;

Cheltuielile variabile 1.200 RON;

Cheltuieli fixe 100 RON.

a) Determinai pragul de rentabilitate (cifra de afaceri pentru care rezultatul net este 0).

b) Determinai rezultatul net obtenabil n condiiile unei creteri a cifrei de afaceri cu 10%.

c) Determinai rezultatul net n condiiile njumtirii cifrei de afaceri.

d) Determinai cifra de afaceri necesar obinerii unui rezultat net de 250 RON.

e) Determinai cifra de afaceri necesar meninerii rezultatului net iniial n condiiile creterii cheltuielilor fixe cu 20 RON. 25. Din analiza a dou Bilanuri succesive i a Contului de pierdere ale unei societi comerciale, se identific urmtoarele fluxuri de alocri i resurse:

Capacitatea de autofinanare 15.000 RON.

Se distribuie dividende n sum de 15.000 RON.

Se ramburseaz un credit bancar pe 4 ani n sum de 10.000 RON.

Se reduce capitalul social cu suma de 5.000 RON, prin retragerea unui acionar.

Se vinde o instalaie la valoare net de 15.000 RON.

Produsele finite cresc cu 2.500 RON.

Materiile prime scad cu 10.000 RON.

Furnizorii scad cu 2.500 RON.

Clienii cresc cu 5.000 RON.

Conturile la bnci cresc cu 6.000 RON.

Casa scade cu 6.000 RON.

a) ntocmii tabloul de finanare utilizri - resurse.

b) Interpretai rezultatele obinute.

46.La data de 30.06.2007 s-a casat un mijloc de transport complet amortizat a carui valoare contabila era de 160.000 lei. Operatia de casare (dezmembrarea) este efectuata de o firma specializata, care, pentru serviciul prestat, emite o factura in valoare de 6.000 lei, TVA 19%. In urma dezmembrarii activului, se recupereaza materiale auxiliare si piese de schimb reprezentand 5% si respectiv 10% din valoarea de intrare a imobilizarii.

Rezolvare:a) Casarea mijlocului de transport complet amortizat:

2813=2133160.000 lei

b) Dezmembrarea efectuat de o firm specializat:

%=401 7.140 lei

628 6.000 lei

4426 1.140 lei

c) Recuperarea de materiale auxiliare: 160.000 lei x 5% = 8.000 lei i piese de schimb: 160.000 lei x 10% = 16.000 lei:

%=7588 24.000 lei

3021 8.000 lei

3024 16.000 lei

47.Se realizeaza in antrepriza o constructie pentru care s-a acordat antreprenorului un avans de 90.000 lei, TVA inclus. Costul total al lucrarilor facturate de antreprenor este de 160.000 lei, TVA 19%. Cum se inregistreaza in contabilitate tranzactiile efectuate in urmatoarele situatii:

1. constructia a fost realizata in scopul inchirierii ei viitoare;

2. constructia a fost realizata in scopul deschiderii unei noi hale de productie a companiei;

3. constructia va fi vanduta in momentul finalizarii ei, destinatia ei finala fiind bloc de locuinte.

REZOLVARE

Constructia a fost realizata in scopul deschiderii unei noi hale de productie a companiei;

ACORDAREA AVANSULUI

232=404 72580.65 lei

4426=404 17419.35 leiValoare lucrrilor facturate la sfritul perioadei:

% = 404 190.400 lei

231 160000 lei

4426 30400 lei

Receptia cladirii in scopul deschderii noi hale de productie

212=231 160.000 LEI

Plata furnizorului, cu reinerea avansului:

404=%

190.400 lei

5121100.400 lei

232 72580.65

4426 17419.35

Constructia va fi vanduta in momentul finalizarii ei, destinatia ei finala fiind bloc de locuinte.

Constructia a fost realizata in scopul inchirierii ei viitoare;

ACORDAREA AVANSULUI

409=404 72580.65 lei

4426=404 17419.35 leiValoare lucrrilor facturate la sfritul perioadei:

% = 404 190.400 lei

331 160000 lei

4426 30400 lei

Receptia cladirii

345=331 160.000 LEI

Plata furnizorului, cu reinerea avansului:

404=%

190.400 lei

5121100.400 lei

409 72580.65

4426 17419.35

48. In cursul lunii noiembrie N, societatea a achizitionat un teren in valoare de 50.000 EUR pentru care s-a obtinut o finantare de la banca in valoare de 45.000 Eur pe 2 ani la o rata a dobanzii de 8%. Care este tratamentul contabil al costului imprumutului in conformitate cu Ordinul 3055? Efectuati inregistrarile contabile aferente achizitiei terenului si ale primului an de finantare.49. O societate comercial deine o instalaie procurat n anul 1 la valoarea de 50.000.000 lei, amortizat linear n 5 ani. La sfritul anului 3 se decide reevaluarea sa, valoarea just stabilit fiind de 25.000.000 lei. n conditiile aplicrii metodei actualizrii valorii nete, conform IAS 16 Imobilizri corporale, care sunt nregistrrile contabile? REZOLVARE:

VALOAREA CONTABILA LA SFARSITUL ANULUI 3=COST-AMORT CUMULATA

50.000.000-50.000.000/5X3=20.000.000

VALOAREA JUSTA = 25.000.000

213=105 5.000.00

2813 = 21230.000.000

50. O societate comercial care ine evidenta mrfurilor la pre de vnzare inclusiv TVA i care practic un adaos comercial de 30% a vndut i a ncasat mrfuri n sum de 2.629.900 lei, la pre de vnzare. Care este costul de achiziie, adaosul comercial i TVA aferent acestei vnzri i cum se nregistreaz ieirea din gestiune a mrfurilor vndute. REZOLVARE:

VANZAREA MARFURILOR

5311=707 2.629.900 LEIDESCARCAREA DE GESTIUNE

607=371 1.331.918

370=371 788.970

4428=371 509.012.90 LEIADAOSUL COMERCIAL ESTE 788.970

COSTUL DE ACHIZITIE ESTE 1.331.918

1. Societatea Comercial Z (din Romnia) import mrfuri dintr-o ar din afara U.E. (ex. SUA), pentru care se cunosc urmtoarele date:

valoarea extern a mrfii 500.000 $

transport extern (efectuat de furnizor) 10.000$

taxe vamale 10%

comision vamal 2% din valoarea n vam

TVA 24%

cursul de schimb 3,28 lei/$

S se nregistreze n contabilitate operaiunile.

Rezolvare:

Initial, se vor calcula valorile in lei ale marfurilor: FOB( free on board) reprezinta pretul la locul de incarcare marfa = 500.000$ = 500.000$*3,28lei = 1640000 lei ;

CIF( cost insurance and freight) = FOB + transportul si asigurarea= 500.000$ + 10.000$= 510.000 $*3,28 lei = 1672800 lei ;Taxe vamale = 10%* 1672800 lei = 167280 lei ;

Comision vamal = 2% * 1672800 lei = 33456 lei ;

TVA in vama = 24%* ( 1672800 lei + 167280 + 33456 lei) = 1873536*24% = 449648.64 lei

Inregistrari contabile:

Primirea facturii si a documentelor justificative celorlalte cheltuieli cu importul

371 Marfuri = % 1873536 lei 401 Furnizori 1640000 lei

401.1 Furnizori transport 32800 lei

446 Alte impozite sit axe (taxa vam.) 167280 lei 447 Taxe si varsaminte asim.( c v.) 33456 lei Platile efectuate in vama

% = 5121 Banci in lei 50.918,4 lei 446 Taxe vamale 167280 lei

447 Comision vamal 33456 lei 4426 TVA deductibila 449648.64 leiPlata furnizorului extern la cursul 3 lei/$ si a furnziorilor auxiliari (transport extern) % = 5124 Conturi la banci in valuta 1672800 lei

401 Furnizori 1640000 lei

401.1 Furnizori transport 32800 lei

c) Inregistrarea eventualelor cheltuieli cu diferentele de curs valutar

665 Chelt din dif. de curs = 5124 Conturi la banci in valuta 2. Societatea Comercial A livreaz mrfuri n SUA n condiii de livrare CAF n valoare de 60.000 $. Cheltuielile de transport pe parcurs extern sunt 3.000 $ (neincluse n valoarea mrfii). Cursul de schimb (leu - dolar) n momentul facturrii este de 3,20 lei/$. La ncasare cursul este de 3,25 lei/$. Costul mrfurilor vndute este de 120000 lei. Plata prestatorului extern se face la un curs de 3,20 lei/$.

c) emiterea facturii la cursul de 3.20 lei/$

4112 clienti externi = 707 192000 lei

b. transport pe parcurs extern

624 = 401 9600 lei

c. incasarea marii vandute la cursul de 3.25 lei/$ 60.000 $x3.25 lei/$ = 195000 lei

5124 % 195000lei

4112 192000 lei

765 - 3000 lei

d. achitarea transportului la cursul de 3.20 lei/$

3.000 $ x 3.20 lei/$ = 9600 lei

401= 5124 = 9600 lei3. Societatea Comercial X efectueaz export de mrfuri n comision, n SUA pentru care se cunosc urmtoarele:

la data de 05.04.N, se factureaz mrfurile clientului extern n condiia de livrare CIF n valoare de 44.000 $;

valoarea transportului pe parcurs extern facturat de prestatorul extern 1.100 $;

comisionul entitii de export este de 5% din valoarea extern FOB net;

la data de 06.04.N entitatea de export depune documentele de decontare prin banc i ncaseaz contravaloarea exportului realizat n valut;

la data de 08.04.N se face decontarea cu entitatea productoare i prestatorul extern pentru transport;

cheltuielile efectuate n contul entitii productoare sunt: comision vamal 300 lei i comisioane bancare 200 lei;

cheltuielile proprii efectuate de entitatea de export sunt: salarii ale personalului implicat 4000 lei i amortizare utilaje 1.200 lei.

n perioada de derulare a contractului cursul de schimb leu dolar a avut urmtoarea evoluie:

la 05.04.N : 1 $ = 3,2 lei

la 06.04.N : 1 $ = 3,3 lei

la 08.04.N : 1 $ = 3,1 lei REZOLVAREFacturarea marfurilor catre clientul extern

411( Client extern) = % 144.320

401(Furnizor analitic producator) 140.800 (44.000$ x 3.2 lei/$)

401(Furnizor analitic transportator) 3.520 ( 1.100$ x 3.2lei*/$)Inregistrareacomisionului entitatii de export

411(Client producator) = 744 7.040 ( 140.800 x 5%)Retinerea comisionului de la unitatea producatoare

401(Furnizor analitic producator) = 411(Client producator) 7.040Incasarea contravalorii facturii emise catre clientul extern

5124 = %

145200 (44.000$ x 3,3 lei/$)

411( Client extern) 140.800 (44.000$ x 3.2 lei/$)

765 4.400 (145.200 140.800)Achitarea transportului

%

=

5124 3.520 (1.100$ x 3.2 lei/$)

401(Furnizor analitic transportator) 3.410 (1.100 $ x 3,1 lei/$)665

110 ( 3.520 3.410)Inregistrarea comisionului vamal

446 = 5121/ 5311 300 lei635 = 446 300 leiInregistrarea comisionului bancar

627 = 5124 200 leiInregistrarea cheltuielilor salariale

641 = 421 4.000 lei

Amortizarea utilajelor

681 = 281 1.200 lei

4. n cursul anului N operatorul economic X ncheie cu operatorul economic Z un contract de franciz. Francizorul (X) se oblig s pun la dispoziia francizatului (Z) marca de distribuie i know-kow-ul aferente n schimbul unei taxe de intrare n reeaua de franciz de 200000 u.m, TVA 24% i a unei redevne de 10% din cifra de afaceri a francizatului. Durata contractului este de 8 ani, ncepnd cu exerciiul N+1. Cifra de afaceri a francizatului n anul N+1 este 1000000 u.m. Redevena se achit la sfritul fiecrui exerciiu.

5. O unitate de vnzare cu amnuntul, constat c n cursul nopii, n incinta unitii s-a ptruns prin efracie, disprnd mai multe bunuri. n urma efecturii inventarierii bunurilor din magazin se constat marf lips din gestiune n valoare la pre de vnzare de 7.500 lei. Valoarea la pre de achiziie fr TVA, a mrfurilor lips din gestiune este de 2.500 lei.Iniial nu se cunosc autorii furtului. Dac autorii prejudiciului rmn necunoscui sau sunt insolvabili, nencasndu-se pn la expirarea termenului de prescripie extinctiv (3 ani), valoarea prejudiciului se va trece pe pierderi din creane i debitori diveri.

REZOLVARE:

INREGSTRAREA LIPSEI MARFURILOR

461 = %

707 6048.39 LEI

4427 1451.61 LEIDESCARCAREA DE GESTIUNE

607 = 371 2500 LEI

378 = 371 3548.39 LEI

4428 = 371 1451.61 LEI Daca expeditorul este extracomunitar, se percepe TVA. In situatia in care expeditorul extracomunitar a incasat TVA, atunci, pe baza documentelor de plata din vama si a documentelor de receptie a produsului, se aplica pentru recuperarea TVA de la statul expeditorului

Conversia se va face automat la cursul zilei