Revistă electronică de excelență în fiscalitate editată în fiecare luni

Nr. 01 / 04 Ianuarie 2016

Adresă: Str. Aleea Posada, nr. 8, bl. 31, sc. 2, et. 1, ap. 19, cod poștal 051414, Sector 5, București

Tel: 021.776.90.18 ; 0765.216.760 ; 0723.530.139www.taxare.ro

Prietenii Fiscalității este marcă înregistrată OSIM

ISSN 2344 – 5939 ISSN–L 2344 – 5939

P FPRIETENII FISCALITĂȚII

1/28

CuprinsI. Modificări legislative în domeniul financiar contabil.

II. Speța zilei Ce servicii prestate de nerezidenți în afara României ori pe

teritoriul României sunt impozabile în anul 2016 conform nouluiCod fiscal?

III. Praxis actual în calculul de taxe, impozite și contribuții Codul fiscal 2016 - Impozitarea dividendelor și contribuția la

sănătate pentru acestea.

IV. Excelență în fiscalitate. Spețe numai pentru specialiști Măsuri de simplificare a TVA pentru achiziții intracomunitare de

natura stocurilor la dispoziția clientului sau a bunurilor vânduteprin consignație.

V. Sfatul săptămânii Inventarierea patrimoniului la finele exercițiului - compensați ce

poate fi compensat.

VI. Elemente de impozitare și conducerea contabilității Regularizare avans încasat și facturat cu cotă de TVA de 24% în

2015, livrare finală cu cota de 20% în anul 2016, influența cursuluivalutar. Exemplu de falsă apreciere fiscală a regularizării avansului.

VII. Subiecte de interes actual din domeniul fiscal și financiarcontabil

O privire de ansamblu asupra celor mai importante modificărinormative în domeniul economic în anul 2015.

VIII. Echipa redacției. Prețuri abonamente.

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 1392/28

Capitolul I – Modificări legislative în domeniul financiar contabil

În perioada 23 decembrie – 31 decembrie 2015 au fostpublicate peste 40 acte normative cu incidență în domeniulfinanciar contabil. În numărul de astăzi analizăm prevederileprincipale ale următoarelor acte normative: OpANAF nr. 3654 din 15 Decembrie 2015 publicat în

Monitorul Oficial nr. 0954 din 23 Decembrie 2015 - Ordinprivind aprobarea procedurii de eliberare a certificatului deatestare fiscală, a certificatului de obligaţii bugetare, precum şia modelului şi conţinutului acestora

OpANAF nr. 3736 din 23 Decembrie 2015 - Ordin pentruaprobarea Procedurii privind emiterea soluţiei fiscaleindividuale anticipate, precum şi conţinutul cererii pentruemiterea soluţiei fiscale individuale anticipate

Ordin Ministerul Dezvoltării Regionale și AdministraţieiPublice nr. 2068 din 22 decembrie 2015 publicat în MonitorulOficial nr. 0975 din 29 decembrie 2015 - Ordin privindaprobarea unor formulare tipizate pentru activitatea destabilire a impozitelor şi taxelor locale de către organele fiscalelocale

Lege nr. 358 din 31 Decembrie 2015 publicată în MonitorulOficial nr. 0988 din 31 decembrie 2015 - Lege privindaprobarea Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 50/2015pentru modificarea şi completarea Legii nr. 227/2015 privindCodul fiscal şi a Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedurăfiscală

HG nr. 1017 din 30 Decembrie 2015 publicată în MonitorulOficial nr. 0987 din 31 decembrie 2015 - Hotărâre pentrustabilirea salariului de bază minim brut pe ţară garantat înplată

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 1393/28

Să parcurgem noutățile fiscale!I. OpANAF nr. 3654/2015 stabilește procedura de eliberare acertificatului de atestare fiscală, a certificatului de obligaţiibugetare, precum şi a modelului şi conţinutului acestora valabile dela 1 ianuarie 2016.

II. Organul fiscal central competent pentru administrareacreanţelor fiscale datorate de contribuabili are obligaţia de aelibera certificatul de atestare fiscală în următoarele situaţii:

a) la solicitarea contribuabililor, prin depunerea unei cereri deeliberare a certificatului de atestare fiscală;

b) la solicitarea instituţiilor publice, în cazurile şi în condiţiileprevăzute de reglementările legale în vigoare, prin depunereaunei adrese de eliberare a certificatului de atestare fiscală;

c) din oficiu, în situaţia în care se schimbă competenţa deadministrare a creanţelor fiscale, ca urmare a schimbăriidomiciliului fiscal sau a altor situaţii prevăzute de lege;

d) la solicitarea deţinătorilor de titluri de participare la osocietate, prin depunerea unei cereri de eliberare acertificatului de atestare fiscală;

e) la solicitarea oricărei persoane fizice sau juridice, numai cuacordul scris al contribuabilului în cauză, prin depunerea uneicereri de eliberare a certificatului de atestare fiscală;

f) la solicitarea notarilor publici, pentru persoana fizică pentrucare se dezbate succesiunea, prin depunerea unei cereri deeliberare a certificatului de atestare fiscală.

III. În situaţia în care contribuabilul are de încasat sume certe,lichide şi exigibile de la autorităţile contractante, odată cudepunerea cererii de eliberare a certificatului de atestare fiscalădepune, în original, şi documentul eliberat de autorităţilecontractante prin care se certifică cuantumul acestor sume. Documentul

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 1394/28

este valabil 20 de zile de la data emiterii şi trebuie să fie în termende valabilitate la data depunerii cererii de eliberare a certificatuluide atestare fiscală.

IV. Documentul emis de autoritatea contractantă cuprinde,obligatoriu, următoarele elemente:

a) denumirea autorităţii contractante;b) data emiterii documentului;c) numărul şi data încheierii contractului dintre contribuabil şi

autoritatea contractantă;d) sumele certe, lichide şi exigibile datorate până la data emiterii

documentului de către autoritatea contractantă, defalcate pefiecare contract în parte;

e) precizarea că documentul este emis în vederea eliberăriicertificatului de atestare fiscală;

f) numele, prenumele, funcţia şi semnătura persoanelorîmputernicite ale autorităţii contractante;

g) ştampila autorităţii contractante.

V. Certificatul de atestare fiscală se emite în maximum 3 zilelucrătoare de la data depunerii cererii de eliberare a acestuia.

VI. În situaţia contribuabilului supus unei inspecţii fiscale caresolicită eliberarea unui certificat de atestare fiscală în scopulradierii din registrele în care a fost înregistrat, certificatul deatestare fiscală se emite în termen de 5 zile lucrătoare de la dataemiterii deciziei de impunere sau a deciziei de nemodificare a bazeide impozitare, după caz.

VII. Pentru contribuabilii care au înfiinţate sedii secundareînregistrate fiscal ca plătitoare de salarii şi de venituri asimilatesalariilor, certificatul de atestare fiscală se emite la cerereacontribuabilului şi cuprinde atât obligaţiile fiscale alecontribuabilului, cât şi obligaţiile fiscale ale sediilor secundare.

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 1395/28

VIII. Certificatele de obligaţii bugetare se eliberează pe bazaraportului de inspecţie fiscală, efectuat de organele fiscale centralecompetente cu atribuţii de control, în termen de 30 de zilelucrătoare de la data solicitării instituţiei publice implicate înprocesul de privatizare și atestă modul de îndeplinire a obligaţiilorde plată a impozitelor, taxelor, contribuţiilor şi a altor creanţebugetare, în următoarele situaţii.

IX. Certificatul de obligaţii bugetare va avea înscrise în modobligatoriu numărul de înregistrare, data eliberării, scopul eliberării,precum şi numele şi semnătura persoanei împuternicite a organuluifiscal.

X. OpANAF nr. 3736/2015 reglementează procedura privindemiterea soluţiei fiscale individuale anticipate începând cu 1ianuarie 2016. Contribuabilii/plătitorii înregistraţi la organele fiscaledin România pot solicita Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscalăemiterea unei soluţii fiscale, prin depunerea unei cereri.

XI. Cererea şi documentaţia pentru emiterea soluţiei fiscale sedepun sau se transmit prin poştă, în trei exemplare, pe suporthârtie, la registratura generală a Agenţiei Naţionale de AdministrareFiscală.

XII. Soluţia fiscală se aprobă prin şi este anexă a ordinuluipreşedintelui ANAF emis pentru soluţionarea cererii de emiteredepuse de către contribuabilul solicitant şi conţine:

a) denumirea organului fiscal emitent;b) data la care a fost emisă şi data de la care îşi produce efectele

soluţia fiscală;c) datele de identificare ale contribuabilului beneficiar al soluţiei

fiscale;d) obiectul soluţiei fiscale;

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 1396/28

e) obligaţia fiscală principală ce face obiectul soluţiei fiscale;f) motivul de fapt;g) temeiul de drept;h) referinţe la completările documentaţiei/solicitările de clarificări

care au intervenit în perioada de emitere a soluţiei fiscale;i) propunerea contribuabilului cu privire la reglementarea fiscală

a situaţiei fiscale de fapt viitoare, care face obiectul cererii deemitere a soluţiei fiscale, inclusiv opinia contribuabiluluisolicitant privind proiectul de soluţie fiscală, comunicat încondiţiile legii, exprimat în perioada de emitere a acesteia;

j) interpretarea organului fiscal competent cu privire latratamentul fiscal aplicabil situaţiei fiscale de fapt viitoareprezentate în cererea de emitere a soluţiei fiscale;

k) prezumţiile critice care pot afecta aplicabilitatea soluţiei fiscale;l) menţiunea că soluţia fiscală emisă produce efecte numai faţă

de contribuabilul solicitant şi pentru situaţia fiscală de faptviitoare pentru care a fost emisă.

XIII. Ordinul Ministerul Dezvoltării Regionale Şi AdministraţieiPublice nr. 2068/2015 reglementează un număr de 15 formularetipizate utilizate pentru evidența impozitelor și taxelor datoratecătre bugetul local.

XIV.Cu această ocazie, sunt actualizate conform prevederilor dinnoul Cod fiscal, adoptat prin Legea nr. 227/2015, declarațiileprivind impozitul pe teren datorat de persoane fizice sau juridice,impozitul pe mijloacele de transport datorat de persoane fizice saujuridice sau formularul certificatului de atestare fiscală privind plataimpozitelor la bugetul local.

XV. Desigur, se remarcă adoptarea formularului privind impozitulpe clădirile deținute de persoanele fizice sau persoanele juridiceModel 2016 ITL – 002. Acesta este adoptat pentru noile proceduri

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 1397/28

de impozitare a clădirilor în funcție de destinație, respectiv utilizarerezidențială sau utilizare nerezidențială – economică.

XVI. În acest sens, amintim principalele prevederi în legătură cuimpozitarea construcțiilor: persoanele fizice ce utilizează o clădire în activități

nerezidențiale (economice) în totalitate sau în parte, aflate înproprietatea acestora la data de 31 decembrie 2015, depunaceastă declarație de impunere până la data de 31 martie 2016;

toate societățile și celelalte persoane juridice ce dețin la datade 31 decembrie 2015 clădiri în proprietate, depun aceastădeclarație de impunere până la data de 31 martie 2016;

impozitul se stabilește în procent diferit de la localitate lalocalitate în funcție de hotărârea Consiliului local, ce ar fitrebuit să fie adoptată până la data de 07 noiembrie 2015;

pentru persoanele fizice ce utilizează clădirea în activitățieconomice, impozitul este între 0,08% și 1,3%, dacă aceastăclădire a fost dobândită/construită/reevaluată în ultimii 5 anianteriori anului 2016; dacă nu se îndeplinesc aceste condiții,clădirea nu este reevaluată în ultimii 5 ani, fiind dobândităanterior acestei perioade, procentul de impozit este de 2%stabilit prin Codul fiscal.

XVII.Pentru societăți, impozitul este stabilit tot în funcție demodul de utilizare a clădirii, respectiv scop rezidențial saunerezidențial. Pentru clădirile utilizate în activități economice,procentul de impozit este între 0,2% și 1,3%, cu condiția ca aceastăclădire să fie reevaluată în ultimii 3 ani. Dacă clădirea nu estereevaluată în ultimii 3 ani, impozitul este în procent de 5% stabilitprin Codul fiscal.

XVIII.Foarte important pentru societăți: valoarea de impozitareeste valoarea contabilă (costul de achiziție sau costul de producție)

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 1398/28

doar dacă clădirea a fost achiziționată/dobândită în anul 2015.Pentru toate celelalte situații, trebuie determinată valoareaimpozabilă conform art. 460 din Codul fiscal.

XIX. Legea nr. 358/2015 publicată în ultima zi a anului 2015, aduceaproximativ 30 de modificări punctuale asupra Codului fiscal. Dinpunctul de vedere al calității textului normativ, acesta este destul devag și secvențial adoptat și trebuie analizat în contextul celorlalteprevederi normative.

XX. Se precizează mai exact că pot fi efectuate deprecierideductibile la calculul impozitului pe profit asupra creanțelor înlegătură cu clienții, altele decât cele pentru livrări de bunuri sauprestări de servicii. Aici s-ar încadra de exemplu avansurile saucreanțele financiare. Pot fi constituite deprecieri dacă acestecreanțe sunt născute după 1 ianuarie 2016, cu condiția să serespecte și celelalte prevederi corelative acestor deprecieri.

XXI. Se reiterează faptul că persoanele fizice autorizate,întreprinderile individuale, persoanele ce desfășoară profesiiindependente plătesc trimestrial impozitul pe venitul din salariipentru sumele aferente salariaților angajați. Plata impozitului seface până pe data de 25 a primei luni din trimestrul la care sedatorează impozitul.

XXII.Se formulează mai exact faptul că impozitul pe venituldatorat de nerezidenți se reține și se declară în lei la cursul valutarcomunicat de BNR pentru ziua în care se efectuează plata venitului.

XXIII.Dacă acest impozit este aferent dividendelor distribuite darneplătite, impozitul se achită până pe data de 25 ianuarie pentruoperatorii ce au anul calendaristic ca și an fiscal și până pe data de25 a primei luni din următorul an fiscal când societatea are unexercițiu fiscal diferit de anul calendaristic.

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 1399/28

XXIV.Nu se datorează acest impozit la plată dacă la data de 31decembrie sau la finele anului fiscal modificat persoana juridicăstrăină îndeplinește condițiile de scutire (este o societateplătitoare de impozit pe profit într-un alt stat membru respectivdeține mai mult de 10% din capitalul social al plătitorului dedividend din România pe o perioadă mai mare de un an).

XXV.Măsurile de taxare inversă pentru livrările de console dejocuri, tablete PC, laptopuri, dispozitive cu circuite integrate sautelefoane mobile pot fi aplicate numai dacă valoarea facturiiexclusiv TVA este mai mare de 22.500 lei.

XXVI.Deplasarea produselor supuse accizelor armonizate suferănoi modificări pentru anumite cazuri atipice cum ar fitransportarea la o destinație și ulterior modificarea locului dedescărcare sau expedierea către o anumită țară fără a se cunoaștedestinatarul. Prin ordin al președintelui ANAF se va stabiliprocedura efectivă de reglementare a circulației produseloraccizabile. Tot prin ordin al președintelui ANAF se vor stabiliprocedurile de înregistrare pentru operatorii economici cecomercializează băuturi alcoolice, tutun, produse energetice etc.

XXVII.Apar câteva modificări și la determinarea impozitului peclădiri deținute atât de persoanele fizice cât și de persoanelejuridice când acestea sunt utilizate în scop nerezidențial.

În esență, se precizează în mod explicit că anexă declatrației deimpunere se va prezenta raportul de evaluare.

Pentru persoanele fizice procentele reduse de impozitare sepăstrează dacă reevaluarea se efectuează într-o perioadă de maxim5 ani anterior anului de referință iar pentru persoanele juridice într-o perioadă de maxim 3 ani anterior anului de referință.

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 13910/28

XXVIII.Se reiterează și actualele prevederi conform cărora dacă seefectuează modernizări ce depășesc 25% din valoarea clădiriiproprietarul va depune o nouă declarație de impunere iarîncepând cu anul următor impozitul se calculează la o bazămajorată.

XXIX.În cazul în care pentru o clădire proprietate publică sauprivată a statului ori a unităţii administrativ-teritoriale sedatorează impozit pe clădiri, iar în cursul unui an apar situaţii caredetermină datorarea taxei pe clădiri, diferenţa de impozit pentruperioada pe care se datorează taxa pe clădiri se compensează sause restituie contribuabilului în anul fiscal următor.

XXX.Prin HG nr. 1017/2015 se stabilește că începând cu 1 mai2016, salariul minim brut garantat pe țară este de 1.250 lei/lună.Acest salariu corespunde unui program complet de lucru de169,333 ore/lună. Bază de calcul orară 7,382 lei/oră.

XXXI.Plata unor salarii mai mici decât salariul minim garantat înplată se amendează cu suma de la 1.000 lei la 2.000 lei pentrufiecare contract de muncă pentru care nu s-a respectatprevederea.

Fiind contravenție, aceasta se supune soluționării conform OGnr. 2/2001 privind regimul juridic al contravențiilor și se aplică decătre inspectoratele teritoriale de muncă aflate în subordineaMinisterului Muncii.

Constatarea contravenţiei şi aplicarea sancţiunii se fac de cătrepersonalul Ministerului Muncii, Familiei, Protecţiei Sociale şiPersoanelor Vârstnice, prin inspectoratele teritoriale de muncăjudeţene şi al municipiului Bucureşti, împuternicit, după caz.

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 13911/28

Capitolul II: Speța zilei

Ce servicii prestate de nerezidenți în afara României ori peteritoriul României sunt impozabile în anul 2016 conform nouluiCod fiscal?

Una dintre schimbările semnificative aduse Codului fiscal estemodificarea procedurii de impozitare a veniturilor realizate denerezidenți din prestările de servicii.

În anul 2015, aceasta este reglementată de art. 115 alin. (1) lit.k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, după cum urmează: „(1) Veniturile impozabile obţinute din România, indiferent

dacă veniturile sunt primite în România sau în străinătate,sunt: (…)k) venituri din servicii prestate în România de orice natură şi înafara României de natura serviciilor de management, deconsultanţă în orice domeniu, de marketing, de asistenţătehnică, de cercetare şi proiectare în orice domeniu, dereclamă şi publicitate indiferent de forma în care sunt realizateşi celor prestate de avocaţi, ingineri, arhitecţi, notari publici,contabili, auditori; nu reprezintă venituri impozabile înRomânia veniturile din transportul internaţional şi prestărilede servicii accesorii acestui transport;”.

Reținem că toate serviciile prestate pe teritoriul României și omare parte din serviciile prestate în afara țării cu excepțiatransportului internațional sunt impozabile în România prin stopaj lasursă chiar dacă acestea sunt prestate în străinătate.

Astfel, până la 31 decembrie 2015 sunt supuse impozităriiserviciile de marketing, cercetare și proiectare în orice domeniu,reclamă și publicitate și câteva categorii de servicii prestate de unelecategorii ale profesiilor independente.

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 13912/28

Pentru a observa diferențele la impozitare aplicabile în anul2016, analizăm prevederile de la art. 223 din noul Cod fiscal adoptatprin Legea nr. 227/2015, astfel: „ART. 223 - Venituri impozabile obţinute din România

(1) Veniturile impozabile obţinute din România, indiferentdacă veniturile sunt primite în România sau în străinătate,sunt: (…)i) venituri din prestarea de servicii de management sau deconsultanţă din orice domeniu, dacă aceste venituri suntobţinute de la un rezident sau dacă veniturile respective suntcheltuieli ale unui sediu permanent în România; (…)k) venituri din servicii prestate în România, exclusiv transportulinternaţional şi prestările de servicii accesorii acestuitransport;”.

Ce observăm? Singurele servicii prestate de nerezidenți în afara Românieicătre rezidenți, impozabile în țară sunt cu 1 ianuarie 2016 serviciilede consultanță și management.

Nu se mai datorează impozit în România pentru serviciiprestate în afara României de natura celor ce reflectă servicii dereclamă și publicitate, proiectare și asistență tehnică, marketing oricele prestate de unele profesii independente.

Practic, de la 1 ianuarie 2016 se află în sfera impozitului toateserviciile efectuate de nerezidenți pe teritoriul României, indiferentde natura acestora iar dintre cele prestate în afara țării suntimpozabile în România numai cele de natura serviciilor deconsultanță și management.

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 13913/28

Capitolul III: Praxis actual în calculul de taxe, impozite și contribuții

Codul fiscal 2016 - Impozitarea dividendelor și contribuția lasănătate pentru acestea.

Aplicarea de la data de 1 ianuarie 2016 a unui impozit de 5%pentru dividendele plătite persoanelor fizice rezidente în Româniaeste considerată de micul mediu de afaceri, de antreprenorii dincategoria mică și mijlocie, ca fiind cea mai îndrăzneață măsură derelaxare fiscală, probabil singura cu efect major din economiaînceputului de an.

Desigur, nu neglijăm reducerea cotei de TVA de la 24% la 20%însă nimeni nu ne garantează că va urma imediat și o scădere deprețuri în favoarea cumpărătorului persoană fizică.

În articolul de astăzi ne propunem să analizăm această măsurănu numai prin cota intrinsecă de 5% ci și prin analiza unor implicațiicorelative cum ar fi contribuția la asigurările de sănătate datoratede persoana fizică ce încasează aceste dividende.

Tot în acest material vom analiza și situația plăților dedividende între societăți, procedură de altfel începută în anul 2014ce avantajează structurile de tip holding.

În anul 2016, cota de impozit pe venitul din dividende plătite lapersoanele fizice rezidente este de 5%, impozitul se reține la dataplății dividendului și trebuie achitat la buget până pe data de 25 alunii următoare.

Plătitorul dividendului, societatea ce efectuează distribuirea,are obligația să depună două declarații fiscale, respectiv o declarațielunară aferentă bugetului de stat prin care anunță Fiscul cât impozitpe dividend va achita la buget iar în anul următor, până în ultima zi a

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 13914/28

lunii februarie, va depune o declarație informativă cu toate plățilede dividende și de impozite pe dividende aferente exercițiuluirespectiv pentru persoanele fizice.

Din punct de vedere fiscal, această din urmă declarație estefoarte importantă, pentru autoritatea fiscală când determinăveniturile persoanei fizice, pentru stabilirea impozitării cu alte taxedatorate la aceste venituri cum ar fi contribuția la sănătate.

În anul 2016, persoana fizică nu datorează contribuțiaindividuală de sănătate pentru veniturile din dividende dacă aceastaeste deja asigurată în sistemul public de sănătate, fie ca salariat, fieca PFA sau plătește această contribuție pentru alte venituri cum ar fiveniturile din cedarea folosinței bunurilor, conform art. 176 alin. (7)din noul Cod fiscal adoptat prin Legea nr. 227/2015, după cumurmează: „(7) În anul 2016, persoanele care realizează venituri din

investiţii nu datorează contribuţie de asigurări sociale desănătate pentru aceste venituri, dacă realizează venituri denatura celor menţionate la art. 155 alin. (1) lit. a) - d), g), i) - l),cu excepţia veniturilor din drepturi de proprietateintelectuală.”

Dacă veniturile din dividende sunt singurele venituri alepersoanei fizice, în acest caz se datorează contribuția la asigurărilede sănătate în procent de 5,5% pentru toate aceste venituri, fără cabaza de calcul a contribuției de sănătate să fie plafonată superior.

În anul 2017, plata contribuției de sănătate pentru dividendeeste obligatorie, indiferent de situația persoanei fizice, însă baza decalcul a contribuției este plafonată superior la 5 x salariul mediu peeconomie.

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 13915/28

În cazul în care o societate din România efectuează plăți dedividende către o altă societate din România se acordă o scutire laimpozitul pe dividend în cazul în care persoana ce încaseazădividendele îndeplinește unele condiții cumulative, respectiv deținemai mult de 10% din capitalul social al plătitorului de dividend pentruo perioadă mai mare de 1 an, criteriu analizat la data plății dividenduluiiar beneficiarul este la rândul său plătitor de impozit pe profit.

În plus, veniturile din dividende încasate de o societateplătitoare de impozit pe profit sunt neimpozabile la determinareaimpozitului pe profit. Această măsură este una dintre cele cestimulează dezvoltarea societăților de tip holding, societățiidentificate frecvent în economia statelor dezvoltate.

Desigur, se păstrează în Codul fiscal o prevedere a directivelorcomunitare conform căreia plățile de dividende către societăți dinalte state membre sunt scutite de impozit în România dacăbeneficiarul dividendului deține mai mult de 10% din capitalul socialal plătitorului de dividende din România pentru o perioadă maimare de un an iar societatea mamă din celălalt stat membru esteplătitoare de impozit pe profit.

Analizând această scutire de impozit în favoarea unor societățimamă din alte state, comparativ cu impozitul reținutantreprenorilor români, putem concluziona că această reducere acotei de impozit la 5% devine o măsură reparatorie.

Efectul va fi însă unul foarte bun pentru bugetul de stat pentrucă tendința societăților mici și mijlocii a fost să nu distribuiedividende, tendință ce se va inversa începând cu anul 2016, mai alescă acest impozit de 5% se aplică pentru toate dividendele plătitedupă ianuarie 2016, indiferent de anul în care au fost realizatebeneficiile.

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 13916/28

Capitolul IV: Excelență în fiscalitate. Spețe numai pentru specialiști

Măsuri de simplificare a TVA pentru achiziții intracomunitarede natura stocurilor la dispoziția clientului sau a bunurilor vânduteprin consignație.

Actul normativ aplicabil pentru măsurile de simplificare a TVAde natura celor enumerate în titlul articolului este OMFP nr.4120/2015 cu aplicare începând cu 01.01.2016 data de la care intrăîn vigoare Noul Cod fiscal, adoptat prin Legea nr. 227/2015 cumodificări ulterioare.

Pentru bunurile livrate în baza unui contract de consignaţie, seconsideră că livrarea bunurilor de la consignant la consignatar areloc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienţilor săi.În sensul Noului Cod fiscal, contractul de consignaţie reprezintă uncontract prin care consignantul se angajează să livreze bunuriconsignatarului, pentru ca acesta din urmă să găsească uncumpărător pentru aceste bunuri. Consignatarul acţionează în numepropriu, dar în contul consignantului când livrează bunurile cătrecumpărători.

Pentru stocurile la dispoziţia clientului, se consideră cătransferul proprietăţii bunurilor are loc la data la care clientul intrăîn posesia bunurilor. Stocurile la dispoziţia clientului reprezintă ooperaţiune potrivit căreia furnizorul transferă regulat bunuri într-undepozit propriu sau într-un depozit al clientului, prin care transferulproprietăţii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la careclientul scoate bunurile din depozit, în principal pentru a le utiliza înprocesul de producţie.

În ce condiții se pot aplica măsurile de simplificare?a) consignatarul sau cumpărătorul bunurilor, în cazul stocurilor la

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 13917/28

dispoziţia clientului, este înregistrat în România în scopuri deTVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, respectivpersoana juridică înregistrată în scopuri normele de TVA saupersoană juridica neînregistrată dar care efectuează achizițiiintracomunitare de bunuri sau servicii ce deține codul specialde TVA;

b) statul membru de origine nu consideră mutarea acestorbunuri ca transfer sau aplică ori acceptă un regim desimplificare similar celui aplicat în România;

c) consignatarul sau cumpărătorul bunurilor, în cazul stocurilor ladispoziţia clientului, din România este cunoscut de cătrefurnizor atunci când bunurile sunt transportate din alt statmembru în România.

Cum se realizează măsurile de simplificare? Prin aplicarea măsurilor de simplificare se consideră căfurnizorul nu a realizat o achiziţie intracomunitară asimilată înRomânia în momentul sosirii bunurilor ce au fost trimise în cadrulunui contract de consignaţie sau al unui contract privind stocuri ladispoziţia clientului, iar eventuala restituire a bunurilor respective înstatul membru din care au provenit nu va fi considerată transfer.Efectul major este scutirea la înregistrarea în scopuri de TVA înRomânia pentru furnizorul din celălalt stat membru.

Vânzarea de bunuri de la furnizor la consignatar sau la clientulla dispoziţia căruia au fost puse bunurile este considerată:

a) o livrare intracomunitară, din punctul de vedere alfurnizorului, pe care acesta trebuie să o declare ca atare înstatul membru din care au fost transportate bunurile;

b) o achiziţie intracomunitară, din punctul de vedere alconsignatarului sau al cumpărătorului bunurilor, în cazul stocurilorla dispoziţia clientului pe care consignatarul sau cumpărătorul

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 13918/28

bunurilor trebuie să o declare ca atare în România. Efectulfiscal major este amânarea achiziției intracomunitare până lavânzarea finală a bunurilor.

Consignatarul şi cumpărătorul bunurilor, în cazul stocurilor ladispoziţia clientului, trebuie să emită documentele prevăzute la art.320 din Codul fiscal – factură sau autofactură - după caz - şi să ţinăun registru special în care să raporteze:

a) data sosirii, denumirea şi cantitatea bunurilor primite;b) data livrării locale a acestor bunuri în România, cu o trimitere

la factură sau la alt document emis;c) data transportului de bunuri care nu au fost achiziţionate şi

care se restituie în statul membru de unde au provenit,precum şi natura şi cantitatea acestor bunuri;

d) numele, adresa şi datele de identificare ale fiecărui furnizor.

Ce efecte fiscale există dacă nu se aplică măsura desimplificare? Dacă nu se aplică măsurile de simplificare atunci când un buneste transportat în România dintr-un alt stat membru în cadrul unuicontract de consignaţie sau al unui contract privind stocuri ladispoziţia clientului, furnizorul care nu este stabilit şi nici înregistratîn scopuri de TVA în România realizează o achiziţie intracomunitarăasimilată în România.

Acesta trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA înRomânia, conform art. 316 din Codul fiscal – înregistrare în scopurinormale de TVA. Acesta realizează o livrare de bunuri care are loc înRomânia, colectare de TVA, atunci când consignatarul livreazăulterior la rândul său bunurile cumpărătorului sau când bunurile dinstocul la dispoziţia clientului intră efectiv în posesia clientului.

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 13919/28

Capitolul V: Sfatul săptămânii

Inventarierea patrimoniului la finele exercițiului - compensațice poate fi compensat.

Efectuarea inventarului patrimoniului societății saupatrimoniului de afectațiune al persoanei fizice este obligatorieconform prevederilor art. 7 din Legea nr. 82/1991 privindcontabilitatea. În același timp este în interesul societății să știevaloarea patrimoniului și să identifice eventualele aspecteneconforme.

Cu toate acestea, în unele unități mici, unde lucrează de obiceipatronul și un număr restrâns de salariați, procedura inventarieriidevine formală, lucru ce nu ar trebui să fie chiar atât deîmbucurător.

Actul normativ ce reglementează inventarierea este OMFP nr.2861/2009 privind organizarea și efectuarea inventarieriielementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii.Acesta enumeră pașii pe care trebuie să îi urmăm într-oinventariere corectă și mai ales ne dă câteva indicații deinterpretare în favoarea societății a unor aspecte practice din viațade zi cu zi apărute la inventariere.

Una dintre situațiile reglementate de acest act normativ estecompensarea plusurilor cu minusurile, compensare ce este posibilădoar în anumite condiții, respectiv: să existe riscul de confuzie între sorturile aceluiaşi bun

material, din cauza asemănării în ceea ce priveşte aspectulexterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alteelemente;

diferenţele constatate în plus sau în minus să se refere laaceeaşi perioadă de gestiune şi la aceeaşi gestiune.

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 13920/28

Lăsând la o parte faptul că avem o procedură contabilă de aacoperi un stoc minus cu un stoc plus, relevanța fiscală a speței pecare o analizăm în continuare este cu totul de o altă natură șiurmează să o evidențiem în exemplul următor.

Cu ocazia inventarierii patrimoniului societății FULG DE NEASRL se constată un minus de 300 de produse din categoria A,concomitent cu un plus de 300 produse din categoria B. Ambeleproduse sunt identice însă provin din loturi diferite și diferăperioada de valabilitate și inscripționarea ambalajului exterior. Înciuda faptului că plusul și minusul puteau să provină din erori decontabilitate sau de scădere din gestiune, comisia de inventarieredecide să înregistreze întocmai stocul existent, respectiv: un minusde 300 bucăți din categoria A și un plus de 300 bucăți din categoriaB. După o anumită perioadă de timp, societatea este supusă uneiinspecții fiscale ce ajustează TVA aferent stocului lipsă în gestiune.Este corectă această ajustare?

În esență, din punct de vedere economic, nu putem sădiscutăm despre un stoc lipsă în gestiune însă procedura fiscală esteuna corectă, ajustarea TVA la stocurile lipsă în gestiuneneimputabile pentru care nu se poate face dovada furtului sau acasării în urma degradării calitative și a retragerii din circuituleconomic este corectă.

Astfel, societatea a fost obligată la plata TVA dedusă pentrustocul lipsă în gestiune la care au fost calculate și dobânzi șipenalități de întârziere.

În acest context, efectuarea corectă a unui inventar și aplicareacompensărilor între minusurile și plusurile rezultate din acesta curespectarea procedurilor legale devine un avantaj pentru societatece ne poate apăra de alte situații mai puțin agreabile.

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 13921/28

Capitolul VI: Elemente de impozitare și conducerea contabilității

Regularizare avans încasat și facturat cu cotă de TVA de 24%în 2015, livrare finală cu cota de 20% în anul 2016, influențacursului valutar. Exemplu de falsă apreciere fiscală a regularizăriiavansului.

Societatea IARNĂ CRISTALINĂ SRL este o persoană juridicăromână înregistrată în scopuri de TVA în România. Aceastaîncasează în data de 20 decembrie 2015 un avans în sumă de 1.000euro + TVA 24%, echivalent în lei, pentru livrarea unor mărfuri cuvaloare totală de 5.000 euro + TVA ce se va efectua în data de 20ianuarie 2016, cu o cotă de TVA de 20%. În luna decembrie, cursulde schimb valutar este de 4,4 lei/euro respectiv în luna ianuarie, ladata livrării, cursul de schimb valutar este de 4,5 lei/euro. Cum sedetermină valoarea impozabilă a TVA pentru anul 2016 respectivcum se prezintă în factură valoarea impozabilă și stornareaavansului?

În luna decembrie 2015 intervine obligația colectării TVApentru acest avans încasat la cursul valutar valabil în ziua încasării.

Înregistrări contabile: 5121 „Conturi la bănci în lei” = 419 „Clienți creditori” cu suma

de 1000 euro x 4,4 lei/euro x 1,24 = 5456 lei; 4111 „Clienți” = 4427 „TVA colectată” cu suma de 1056 lei; 419 „Clienți creditori” = 4111 „Clienți” cu suma de 1056 lei.

Cât este valoarea impozabilă a mărfurilor în ianuarie 2016? Valoare impozabilă = 1.000 euro x 4,4 lei/euro + 4.000 euro x

4,5 lei/euro = 4.400 lei + 18.000 lei = 22.400 lei. TVA aferentă livrării = 22.400 x 20% = 4.480 lei.

Factura de livrare se prezintă conform următorului tabel:

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 13922/28

Înregistrări contabile în luna ianuarie 2016: 4111 „Clienți” = 707 „Venituri din mărfuri” cu suma de 22.400 lei; 4111 „Clienți” = 4427 „TVA colectată” cu suma de 4.480 lei; 4111 „Clienți” = 4427 „TVA colectată” cu suma de - 1.056 lei

(storno TVA avans); 4111 „Clienți” = 419 „Clienți creditori” cu suma de 4.400 lei.

Foarte important: stornarea avansului în anul 2016 se va facetot cu cota valabilă la momentul exigibilității TVA aferentă avansului.Baza de calcul a TVA se determină prin însumarea valorilor în leiaferente avansului și diferenței de plată, folosindu-se cursurile deschimb valabile la fiecare dintre aceste momente.

De reținut: o eroare frecvent întâlnită în privința stornăriiavansului ar fi presupus împărțirea prețului din anul 2016 în douăpoziții, respectiv suma de 4.400 lei cu TVA de 24% și diferența de18.000 lei cu TVA de 20%, după cum urmează:

Notă: acest exemplu este eronat deoarece exigibilitatea TVAaferentă avansului a avut faptul generator la încasare iar în cazulschimbării cotelor de impozitare se păstrează cota în vigoare lafaptul generator.

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

Nr. crt. Denumire Valoare - lei - TVA - lei - TVA %1. Mărfuri 22.400 4.480 20%2. Stornare avans - 4.400 lei - 1.056 lei 24%3. Rest de plată 18.000 lei 3.424 lei4. Total de plată 21.424 lei

Nr. crt. Denumire Valoare - lei-

TVA - lei - TVA %

1. Mărfuri TVA 24% 4.400 lei 1.056 lei 24%2. Stornare avans - 4.400 lei - 1.056 lei 24%3 Mărfuri TVA 20% 18.000 lei 3.600 lei 20%4. Rest de plată 18.000 lei 3.600 lei5. Total de plată 21.600 lei

23/28

Capitolul VII: Subiecte de interes actual din domeniulfiscal și financiar contabil

O privire de ansamblu asupra celor mai importante modificărinormative în domeniul economic în anul 2015.

În domeniul economic au apărut peste 140 modificărinormative dintr-un domeniu foarte larg de activități. Se remarcălegea falimentului persoanei fizice – ale cărei prevederi se prorogăpână la data de 31 decembrie 2016 -, legea privind investitoriibusiness angels, reglementările privind loteria fiscală, legea privindplafonarea plăților cu numerar și multe alte acte normative cum arfi reglementările privind diurna, drepturile de autor, activitateadesfășurată de zilieri ori valoarea tichetelor de masă.

Se remarcă, desigur, publicarea celor două noi coduri din domeniulfinanciar contabil și fiscal ce vor intra în vigoare la data de 1 ianuarie2016, respectiv Codul fiscal și Codul de procedură fiscală, cu modificăriledeja suferite de acestea încă dinainte de intrarea în vigoare.

Am realizat o selecție a unor modificări de impact asuprapublicului larg, astfel:1. Începând cu februarie 2015, diurna zilnică plătită salariaților semajorează la 17 lei, plafon aplicabil instituțiilor publice.

2. Tot în luna februarie se adoptă OG nr. 10/2015 privindorganizarea loteriei fiscale iar ulterior, prin ordin al ministrului, s-aadoptat modul de organizare efectivă și plafonul de premii.

3. Tot în această lună, persoanele fizice ce desfășoară activitățiindependente primesc noi instrucțiuni de conducere a contabilitățiiîn partidă simplă prin OMFP nr. 170/2015.

4. În luna martie, prin Legea nr. 37/2015 se adoptă o clasificare atermenilor și exploatațiilor agricole avută în vedere la stabilireasubvențiilor.

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 13924/28

5. În luna aprilie, cu intrare în vigoare din data de 10 mai, seadoptă plafonul plăților cu numerar prin Legea nr. 70/2015.Persoanele fizice pot primi cu numerar de la societăți o sumă demaxim 10.000 lei.

Dacă persoanele fizice au decontări financiare între ele,plafonul plăților cu numerar este de maxim 50.000 lei. Dacă valoriledepășesc aceste plafoane atunci plățile se fac numai prinintermediul băncilor.

Se adoptă și o amendă de 10% din valoarea sumelor plătite înnumerar ce depășesc aceste plafoane.

6. Tot în luna aprilie avem noi reglementări privind reciclareadeșeurilor de echipamente electrice și electronice adoptate prinOUG nr. 5/2015. Se impune noi proceduri privind reciclareadeșeurilor electrice și noi responsabilități privind operatoriieconomici ce pun în piață astfel de echipamente.

7. În luna mai, în termen de 5 zile lucrătoare, toți operatoriieconomici ce aveau case de marcat fiscale au trebuit să îșiachiziționeze Registrul banilor personali. Ulterior, măsura a fostabandonată ca urmare a renunțării la impozitarea bacșișului.

8. În luna iunie se adoptă Legea investitorilor business angels.Persoanele fizice ce investesc între 3.000 și 200.000 euro în capitalulunei societăți beneficiază de scutire la impozitul pe dividend pentruo perioadă de 3 ani.

9. În luna iulie 2015 se adoptă noi reglementări privindînmatricularea societății la Registrul comerțului prin Legea nr.152/2015. În principiu, datele unei societăți pot fi interogate lanivelul Comunității prin interconectare cu alte instituții similare dincelelalte state.

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 13925/28

10. Tot în luna iulie apare prima lege a aministiei fiscale, Legea nr.209/2015, ce acordă amistie la reîncadrarea activității desfășuratede PFA în activitate salariată, la majorarea plafonului de calcul acontribuției la sănătate pentru persoanele cu venituri mici sauanularea contribuțiilor și impozitelor pentru depășirile de diurnă.

11. În luna august, prin HG nr. 679/2015 se adoptă noi criteriiprivind întreprinderile debutante. Acestea stabilesc punctajulacordat la proiectele depuse de SRL-D pentru finanțarea acestora.

12. În luna septembrie, prin OG nr. 40/2015 se decide restituireatimbrului de mediu plătit pentru autoturisme. Nu se despăgubesctoate situațiile din practică ci doar sub anumite condiții.

13. În luna octombrie este publicată OUG nr. 44/2015, actulnormativ pentru marea amnistie fiscală. Se acordă scutire la platapenalităților de întârziere și a unei cote de 54,2% din dobânzile deîntârziere pentru debitele restante la 30 septembrie 2015 achitatepână la 31 martie 2016, aflate în administrarea ANAF. Autoritățilepublice locale pot adopta o procedură similară, dacă doresc.

14. În luna noiembrie se remarcă o nouă lege a gestiuniiambalajelor și deșeurilor de ambalaje, respectiv Legea nr.249/2015. Se impun câteva noi reglementări privind înregistrarea,colectarea selectivă și reciclarea deșeurilor de acest tip.

15. În luna decembrie se remarcă OUG nr. 57/2015 ce aducemultiple modificări asupra a mai multe acte normative. Semajorează cu 5% punctul de pensie valabile în 2016, se extindepână la 31 decembrie 2016 obligația plății unor impozite pentruoperatorii economice ce desfășoară activități de exploatare aresurselor minerale și se prorogă până în anul 2017 obligațiaconectării caselor de marcat fiscale la ANAF.

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 13926/28

Capitolul VIII: Echipa redacției. Prețuri abonamente.

Prețuri și opțiuni

În afară de continuţul revistei, un abonat poate să descarcelegislaţia prezentată în revistă de pe site-ul redacției și poate primirăspunsuri personalizate la întrebări adresate de acesta. Se potcontracta următoarele opţiuni:

*calculat in lei, la cursul BNR din data emiterii facturii.

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 139

Tip abonament/

opțiuneDetalii abonament Preț

lunar *

BASIC

Cuprinde abonamentul pentru revista contractată,precum și posibilitatea de a accesa/descărca gratuitlegislația prezentată în revistă de pe site-ulprestatorului.

12 EUR

SILVERCuprinde varianta BASIC și editarea de redacție a unuirăspuns personalizat la o întrebare a clientului, răspunspublicat în edițiile ulterioare;

17 EUR

GOLDCuprinde varianta SILVER și editarea de redacție derăspunsuri personalizate la un număr de 1-3 întrebăriadresate de client, publicate în edițiile următoare;

22 EUR

PLATINUM

Cuprinde varianta GOLD iar răspunsurile se vorcomunica direct clientului prin e-mail, poștă sau fax întermen de 3-5 zile de la primirea unei întrebari corecteși complete.

27 EUR

SENIOR Cuprinde Revista Prietenii Fiscalității și Revista PrieteniiContabilității - Senior Expert, fără întrebări suplimentare

20 EUR

EXCLUSIVECuprinde Revista Prietenii Fiscalității, pachetul completal Revistei Prietenii Contabilității (3 reviste diferite), fărăîntrebări suplimentare

30 EUR

DIAMOND STAR

Cuprinde Revista Prietenii Fiscalității, pachetul completal Revistei Prietenii Contabilității (3 reviste diferite),abonament Alerta Fiscală (aproximativ 80 materialeeditate anual), fără întrebări suplimentare

40 EUR

SUPEROFERTA Cuprinde varianta DIAMOND STAR și consultanță fiscalăpersonalizată pentru un număr de 1-3 întrebări pe lună.

50 EUR

27/28

Cum mă abonez?

1. Sunați la numărul 0765 216 760 – Marketing PrieteniiFiscalității și cereți un formular de contract, moment în care putețiafla mai multe amănunte ce v-ar putea interesa.2. Descărcați formularul de contract de pe site-ul www.taxare.rosau prin click aici!3. Trimiteți un email la adresa office@taxare.ro prin care solicitațiun formular de contract sau mai multe informații.4. Transmiteți contractul semnat și ștampilat prin: E-mail la: office@taxare.ro Fax: 0311.043.869 Poștă destinatar: Revista Prietenii Fiscalității, adresa: Str. Aleea

Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5, București, codpoștal 051414.

Echipa redacțională Prietenii Fiscalității

Manager produs: Adrian Bența Manager Calitate: Mihaela Bența Manager Marketing: Radu Emilia Manager IT: Radu Florin Consilier contabilitate: Bădoi Maria Consultant afaceri: Horațiu Sasu Consultant fiscal: Dragoș Pătroi

Pentru alte informații vă stăm la dispoziție la urmatoarelenumere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

Prietenii Fiscalității – www.taxare.ro Tel. +4 0723 530 13928/28