prezentare_conferinta anuala de fiscalitate_tm

Modificrile legislaiei fiscale aplicabile din anul 2014

EY Romania

Conferina anual de fiscalitate 5 februarie 2014

Pagina 2

Agenda zilei

1. Modificri ale reglementrilor fiscale Partea I Impozitul pe profit, impozitul cu reinere la surs

Impozitul pe venit i contribuiile la asigurrile sociale

Modificrile aduse Ordinului 3055/2009 cu privire la reglementrile contabile

Sesiune de ntrebri i rspunsuri

2. Modificri ale reglementrilor fiscale Partea II Aspecte practice ale modificrilor din domeniul legislaiei de TVA

Litigii fiscale i aspecte legate de reglementare

Sesiune de ntrebri i rspunsuri

Pagina 3

Impozitarea persoanelor juridice

Ce ne ateapt n 2014?

Pagina 4

Impozitarea persoanelor juridice

Care sunt ateptrile noastre?

Cum sunt modificrile fiscale n realitate?

Pagina 5

Cuprins

Modificri n domeniul impozitului pe profit

Modificri n domeniul impozitrii nerezidenilor

Impozitul pe construcii

Certificarea declaraiilor fiscale

Pagina 6

Modificrile n domeniul impozitului pe profit

Posibilitatea filialelor / sucursalelor firmelor strine din Romnia de a opta ca anul fiscal s corespund cu exerciiul financiar

Obligaia notificrii organelor fiscale cu 30 de zile nainte

Primul an fiscal va avea mai mult de 12 luni

Declaraia anual se depune pn pe data de 25 a celei de-a treia luni de la

ncheierea anului fiscal

Pagina 7


Introducerea legislaiei de holding: scutirea de impozitul pe profit a urmtoarelor venituri:

din dividende

din vnzarea / cesionarea de titluri de participare

din lichidare

Dac urmtoarele condiii sunt ndeplinite la data obinerii veniturilor:

se obin de la filiale n care se deine minim 10% din capitalul social

participaia a fost deinut nentrerupt pentru cel puin un an

Pagina 8


Cheltuielile de sponsorizare nedeductibile pot fi reportate pe o

perioad de 7 ani

se rezolv problema utilizrii la maxim a plafonului (0,3% din cifra de afaceri sau 20% din impozitul datorat)

Pagina 9


Cheltuielile cu dobnzile i pierderile nete din diferene de curs valutar reportate pot fi preluate de la un contribuabil la altul prin

fuziune / divizare

completeaz regula conform creia pierderea fiscal se poate transfera la fuziune / divizare

Pagina 10


Se aduc clarificri privind modul de raportare i de plat a impozitului de ctre cei care opteaz pentru sistemul anual de declarare i plat

opiunea se face la nceputul anului i este valabil minimum 2 ani

Pagina 11

Modificrile n domeniul impozitrii nerezidenilor

Se elimin scutirea de impozit cu reinere la surs pentru veniturile din

dividende

dobnzi

redevene

obinute din Romnia de persoane juridice strine

situate n statele Asociaiei Economice a Liberului

Schimb (Islanda, Lichtenstein i Norvegia)

Pagina 12


Cota de impozit: 1.5%

Baza impozabil: valoarea contabil a construciilor din grupa 1 din Catalogul privind clasificarea i duratele de amortizare a mijloacelor fixe

Pagina 13


Cine pltete: orice persoan juridic n al crei patrimoniu se gsesc astfel de active (inclusiv cele ce fac obiectul unui contract de leasing)

Scutiri: instituiile publice, entitile non-profit

Pagina 14


Obligaii administrative

depunerea declaraiei 010 pentru luarea n eviden ca i pltitor de impozit pe construcii (30 ianuarie)

depunerea declaraiei privind impozitul pe construcii (25 mai)

plata impozitului n dou trane egale (25 mai, 25 septembrie)

Pagina 15


Alte prevederi relevante

Contribuabilii nou nfiinai pltesc doar ncepnd cu anul fiscal urmtor

Modificrile de valoare a bazei impozabile n cursul anului afecteaz impozitul doar pe anul urmtor

Posibiliti de optimizare fiscala?

Pagina 16

Certificarea declaratiilor fiscale

Reglementri actuale

Certificarea declaraiilor fiscale anuale de ctre un consultant fiscal de ctre

persoanele juridice care nu au obligaia auditrii situaiilor financiare anuale

conform reglementrilor romneti

Declaraia privind impozitul pe profit

Declaraia privind impozitul pe construcii (?)

Pagina 17

Certificarea declaratiilor fiscale

Reglementri propuse

Certificarea declaraiilor fiscale anuale devine opional

La certificarea declaraiilor rectificative contribuabilii primesc scutire de la plata

penalitii

Consultantul rspunde solidar cu contribuabilul n cazul certificrii deconturilor

de TVA ce stau la baza rambursrilor

Probleme de echitate fiscal

Pagina 18

Ce ne ateapt n viitor?

Pagina 19

Impozit pe venit i asigurri sociale

Pagina 20

Venituri din salarii

Contribuiile sociale obligatorii, datorate conform legii i prevederilor Uniunii Europene / Acordurilor de Totalizare, pot fi deduse, n anumite

condiii, din venitul brut pentru a determina impozitul pe venit datorat n Romnia

Pagina 21

Venituri din activiti independente

Nivelul dobnzii deductibile pentru mprumuturi folosite n desfurarea de activiti independente se stabilete dup cum urmeaz:

Pentru mprumuturile n lei, limitarea se face la nivelul dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei valabile la data rambursrii mprumutului

Pentru cele n valut, nivelul este cel stabilit la Titlul II - Impozitul pe Profit

Contribuiile efectuate pentru angajai la fondurile de pensii facultative stabilite n state membre UE/SEE sunt deductibile n limita a EUR 400

pentru fiecare participant, ntr-un an fiscal

Pagina 22

Venituri din cedarea folosinei bunurilor

Impozitarea veniturilor sub form de arend primit n natur: preurile medii ale produselor agricole care s-au modificat n cursul anului fiscal de

realizare a veniturilor sunt aplicabile ncepnd cu data de 1 a lunii

urmtoare comunicrii acestora ctre direciile generale regionale ale finanelor publice

Contribuabilii care obin venituri din arendarea bunurilor agricole nu mai pot opta pentru determinarea veniturilor n sistem real

Contribuiile de asigurri sociale de sntate pot fi deduse din venitul anual obinut din cedarea folosinei bunurilor, indiferent de metoda de calcul al venitului anual net

Pagina 23

Venituri din agricultur, silvicultur i pescuit

Clarificri privind scutirea de impozit pentru veniturile obinute de persoane fizice / membrii asocierilor fr personalitate juridic din cultivarea terenurilor cu plante destinate furajrii animalelor deinute de contribuabili

Pagina 24

Venituri din premii i jocuri de noroc

Materialele publicitare, pliantele, mostrele, punctele bonus acordate cu

scopul stimulrii vnzrilor nu sunt venituri impozabile

Pagina 25

Procedura de raportare i plat

Pierderile fiscale din silvicultur i piscicultura pot fi reportate i compensate cu venituri din aceeai surs n urmtorii 5 ani

Termenul scadent al obligaiei de plat, stabilit de ctre organul fiscal ca urmare a verificrilor iniiate n perioada de prescripie, n cazul declaraiilor de impozit pe venit anuale nedepuse, este termenul limit stabilit pentru emiterea deciziilor de impunere anuale

Veniturile obinute din strintate de natura celor obinute din Romnia, care sunt scutite de impozit, beneficiaz de acelai tratament fiscal favorabil

Pagina 26

Procedura de raportare i plat

Modificarea modelului i coninutului formularelor:

112 Declaraie privind contribuiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate

200 Declaraie privind veniturile realizate din Romnia 201 Declaraie privind veniturile obinute din strintate 204 Declaraie anual de venit pentru asocierile fr personalitate juridic i entiti

supuse transparenei fiscale 205 Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs i ctigurile / pierderile

realizate, pe beneficiari de venit

Pagina 27

Contribuii sociale Rate

*) Baza impozabil a contribuiilor de asigurri sociale este plafonat la 5 ctiguri salariale medii brute. Pe parcursul anului 2014, rata de contribuie pentru fondurile private de pensii va fi de 4,5%. n 2013, rata de contribuie a fost de 4%. Acest procent este inclus n rata individual de contribuie.

Contribuii sociale 2013 2014

Angajat Angajator Angajat Angajator

Asigurri sociale CAS (condiii de munc normale / deosebite / speciale)*

10.5%

20.8%

25.8%

30.8%

10.5%

20.8%

25.8%

30.8%

Asigurri sociale de sntate CASS** 5.5% 5.2% 5.5% 5.2%

Fondul asigurrilor de omaj 0.5% 0.5% 0.5% 0.5%

Concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate

N/A 0.85% N/A 0.85%

Fondul de garantare pentru plata

creanelor salariale N/A 0.25% N/A 0.25%

Accidente de munc i boli profesionale N/A 0.15% -

0.85% N/A

0.15% -

0.85%

Pagina 28

Contribuii sociale Capitolul II Titlul IX2

Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt subiect al contribuiilor sociale de sntate, indiferent dac exist i alte surse de venit

Autoritile fiscale vor fi responsabile att de calculul contribuiilor sociale de sntate datorate ct i de reconcilierea impozitului anual datorat n urma deducerii acestora

Pagina 29

Contribuii sociale Aspecte internaionale Persoanele fizice rezidente n UE sau SEE care obin venituri impozabile

din Romnia beneficiaz de deducerile fiscale aplicabile contribuabililor rezideni n funcie de regulile aplicabile fiecrei categorii de venit

Deducerile se acord n limitele prevzute de legislaia din Romnia, pe baza documentelor justificative, n cazul n care nu sunt deduse n statul

de reziden

Pagina 30

Contribuii sociale Alte aspecte

Salariul de baz minim brut pe ar pentru 2014

RON 850 ncepnd cu 1 ianuarie 2014 i RON 900 ncepnd cu 1 iulie 2014

Salariul mediu brut pe ar pentru 2014

RON 2.298

Valoarea punctului de pensie

RON 790,7

Pagina 31

Schimbri importante aduse legislaiei fiscale n cursul anului 2013

Februarie 2013: Angajatorii romni nu mai au obligaia de a stabili, reine i plti impozitul pe veniturile din salarii acordate angajailor detaai ntr-un alt stat, n cazul n care acetia sunt prezeni n statul respectiv pentru o perioad care depete perioada prevazut de tratat (ara gazd avnd dreptul de a impozita veniturile din salarii)

Iunie 2013: Indemnizaiile de detaare, n anumite limite, precum i cheltuielile de transport i cazare acordate detaailor n Romnia nu sunt impozabile i nu sunt subiect al contribuiilor sociale

Septembrie 2013: Extinderea listei de specializri n cazul persoanelor care desfoar activiti de creare de programe de calculator pentru a beneficia de scutirea de impozit pe venit prevazut de Codul fiscal

Octombrie 2013: Cota de impozit pe venit de 85% prevazut pentru anumite pli acordate cu ocazia ncetrii relaiei contractuale n cazul persoanelor cu funcii de conducere sau membrilor n Consiliul de Administrare / Conducere nu se aplic companiilor private

Pagina 32

Probleme practice

Angajaii romni detaai n strintate stoparea plii impozitului pe veniturile din salarii primite din Romnia i implicaiile aferente

Angajaii strini detaai n Romnia analiza i determinarea nivelului contribuiilor sociale pltite n rile UE/SEE care pot fi deduse n Romnia

Pagina 33

Modificri ale reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinul 3055/2009

Pagina 34

Modificri ale reglementrilor contabile

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1898/2013 pentru modificarea i completarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009

Creane preluate prin cesionare

Situaiile financiare i raportrile contabile ale sediilor permanente

Proiecte finanate din subvenii guvernamentale

Punctele cadou acordate clienilor

Impozite cu pli anticipate

Recunoaterea veniturilor

Capitalizarea imobilizrilor corporale

Prevederi aplicabile ncepnd cu data de 1 ianuarie 2014

Pagina 35

Modificri ale reglementrilor contabile

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2067/2013 pentru modificarea i completarea unor reglementri contabile

Certificate verzi

Conectarea utilizatorilor la reelele de utiliti

Prevederi aplicabile ncepnd cu situaiile financiare anuale, respectiv raportrile contabile anuale aferente exerciiului financiar 2013

Pagina 36


Tratament contabil anterior (31.12.2013) Tratament contabil actual (01.01.2014)

Creana preluat este nregistrat la valoarea nominal

Diferena ntre valoarea creanei preluate i costul de achiziie este nregistrat ca venit la data prelurii

Pentru suma estimat c nu se va recupera se nregistreaz o ajustare pentru depreciere la data prelurii

Creana preluat este nregistrat la cost de achiziie

Valoarea nominal este nregistrat ntr-un cont n afara bilanului

Diferena ntre valoarea recuperat de la debitor i costul de achiziie este nregistrat ca venit la data ncasrii

Creana preluat este ajustat periodic pentru depreciere, dac este cazul

Pentru creanele preluate i cedate ulterior cesionarul nregistreaz la data cedrii un venit (cont 758) sau o cheltuial (cont 654)

Pagina 37


Creanele preluate prin cesionare, n sold la 1 ianuarie 2014:

Aduse la cost de achiziie, dac poate fi identificat:

654 Pierderi din creane i debitori diveri = 461 Debitori diveri

i

496 Ajustri pentru deprecierea creanelor = 7814 Venituri din ajustri pentru

- debitori diveri deprecierea activelor circulante

Urmrite n continuare la valoare nominal i evideniate separat, dac nu poate fi identificat costul de achiziie

Entitile care preiau creane prezint n notele explicative informaii aferente creanelor preluate, att la cost de achiziie ct i la valoare nominal

Pagina 38


Tratamentul contabil privind creanele preluate prin cesionare a fost modificat n mod similar pentru instituiile financiare nebancare i pentru celelalte tipuri de entiti ce aplic Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 27/2011, conform prevederilor Ordinului Bncii Naionale a Romniei nr. 4/ 2013

Pagina 39


Compania X deine creane asupra companiei B preluate prin cesionare in cursul anului 2013, a cror valoare nominal la 31.12.2013 este de 38.000 lei i pentru care este nregistrat o ajustare pentru depreciere de 7.000 lei. n urma analizei fcute, pentru o parte a acestor creane, cu valoare nominal de 24.000 lei, a putut fi identificat i preul de achiziie de 19.000 lei

654 Pierderi din creane = 461 Debitori diveri /B 5000 (=24000-19000)

i debitori diveri

496 Ajustri pentru deprecierea /B = 7814 Venituri din ajustri pentru 5000

creanelor debitori diveri deprecierea activelor circulante

Debit 809 Creane preluate prin cesionare 24000

Compania X va prezenta n conturi distincte soldul creanelor asupra companiei B inute la cost de achiziie (19.000 lei) i soldul creanelor asupra companiei B inute la valoare nominal (14.000 lei = 38.000 24.000).

Pagina 40


n cursul anului 2014 compania X vinde ntreg portofoliul de creane asupra companiei B la un pre de 34.000 lei, din care 21.000 lei aferent creanelor cu pre de achiziie identificat

1. Vnzarea creanelor inute la cost de achiziie (pre de vnzare 21.000 lei):

461 Debitori diveri = % 21000

461 Debitori diveri /B 19000

758 Alte venituri din exploatare 2000

2. Vnzarea creanelor inute la valoare nominal (pre de vnzare 13.000 lei):

% = 461 Debitori diveri /B 14000

461 Debitori diveri 13000

654 Pierderi din creane 1000

i debitori diveri

Pagina 41


n cursul anului 2014 compania X vinde ntreg portofoliul de creane asupra companiei B la un pre de 34.000 lei, din care 21.000 lei aferent creanelor cu pre de achiziie identificat

3. Reversarea ajustrii pentru depreciere:

496 Ajustri pentru deprecierea /B = 7814 Venituri din ajustri pentru 2000

creanelor debitori diveri deprecierea activelor circulante

4. Scoaterea din eviden a valorii nominale a creanelor vndute:

Credit 809 Creane preluate prin cesionare 24000

Pagina 42


Compania X preia n ianuarie 2014 un portofoliu de creane asupra companiei A, a crui valoare nominal este 18.000 lei, pltind un cost de achiziie de 15.000 lei

461Debitori diveri /A = 462 Creditori diveri 15000

Debit 809 Creane preluate prin cesionare 18000

Pagina 43


Se recupereaz de la compania A suma de 9.000 lei n contul unor creane cu valoare nominal de 10.000 lei (pre de achiziie 8.000 lei). Pentru creanele fa de compania A ramase n portofoliu se estimeaz la sfritul anului 2014 c valoarea recuperabil este 3.000 lei.

1. Recuperarea parial a creanelor asupra companiei A:

461 Debitori diveri = % 9000

461 Debitori diveri /A 8000

758 Alte venituri din exploatare 1000

Credit 809 Creane preluate prin cesionare 10000 lei

2. nregistrarea ajustrii pentru depreciere aferent creanelor A:

6814 Cheltuieli de exploatare = 496 Ajustri pentru deprecierea /A 4000

privind ajustrile pentru creanelor debitori diveri

deprecierea activelor circulante

Pagina 44

Situaiile financiare i raportrile contabile ale sediilor permanente

n cazul persoanelor juridice cu sediul n strintate care i desfoar activitatea n Romnia prin mai multe sedii permanente, situaiile financiare i raportrile contabile sunt ntocmite de sediul permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale, acestea reflectnd activitatea tuturor sediilor permanente

n scopul ntocmirii situaiilor financiare i raportrilor contabile, creanele i datoriile reflectnd relaiile reciproce dintre sedile permanente din Romnia se compenseaz (Ordin nr. 79/2014)

Pagina 45


Recunoaterea subveniilor guvernamentale are loc atunci cnd exist suficient siguran c:

Entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor

Subveniile vor fi primite

Contabilizarea proiectelor se va face distinct, pe fiecare proiect, surs de finanare, potrivit contractelor ncheiate

Pagina 46


Clarificri privind momentul recunoaterii subveniilor guvernamentale n contul de profit i pierdere

Cedare parial a terenurilor sau cldirilor subvenionate => transfer la venituri a subveniei aferente prii cedate

Scopul subveniei guvernamentale Perioada recunoaterii venitului

Acoperirea anumitor cheltuieli n aceeai perioad ca i cheltuiala aferent

Finanarea unor active amortizabile Proporional cu amortizarea activelor

Compensaie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate

Cnd sunt ndeplinite condiiile pentru a recunoate subvenia drept crean

Oferirea de ajutor financiar imediat Cnd sunt ndeplinite condiiile pentru primirea subveniei

Subvenii legate de terenuri ce impun ndeplinirea anumitor obligaii

Pe parcursul perioadelor n care sunt

suportate costurile ndeplinirii obligaiilor

Pagina 47


Modificarea contabilizrii punctelor cadou acordate clienilor

Anterior Curent

Entitatea nregistreaz un provizion pentru contravaloarea punctelor cadou acordate

clienilor

Entitatea nregistreaz punctele cadou ca o component identificabil a tranzaciei n cadrul creia acestea sunt acordate

6812 Cheltuieli = 1518 Alte

de exploatare provizioane

privind provizioanele

411 Clieni = 472 Venituri nregistrate n avans

Pagina 48


Dac se estimeaz c ndeplinirea obligaiei de a furniza premiul va genera o cheltuial mai mare dect contravaloarea punctelor cadou rscumprate, pentru diferen se va nregistra n contabilitate un provizion

Acordarea punctelor

cadou

Venituri nregistrate n

avans (analitic distinct)

Furnizarea premiului Venituri

Expirarea punctelor

cadou Venituri

Pagina 49

Impozite cu pli anticipate

Impozitul pe profit, precum i celelalte impozite pentru care legislaia fiscal prevede efectuarea de pli anticipate se reflect distinct n contabilitate, pe seama cheltuielilor i a conturilor de datorii, cu evidenierea separat a achitrii contravalorii acestora

Pagina 50

Recunoaterea veniturilor

Au fost introduse clarificri referitoare la evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor

n majoritatea cazurilor, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate

Exist cazuri n care momentul transferului riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate difer de momentul transferului titlului legal de proprietate

Dac entitatea pstreaz un risc nesemnificativ, tranzacia reprezint o vnzare i veniturile trebuie recunoscute

Exemple: Pstrarea dreptului de proprietate pn la ncasarea sumei datorate de client

Vnzare cu clauz de returnare a banilor n cazul n care clientul nu este satisfcut

Pagina 51


Lucrri de ntreinere i reparaii

Costurile ntreinerii zilnice (costuri cu manoper i materiale consumabile) sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe msur ce sunt suportate

Costurile lucrrilor de reparaii, altele dect cele fcute n scopul reparaiilor i ntreinerii curente, care au ca rezultat mbuntirea parametrilor tehnici sau sunt indispensabile, la intervale regulate, pentru

a asigura continuarea exploatrii activelor la parametri normali se includ n valoarea activului

Astfel de costuri includ lucrrile facturate de furnizori sau, pentru lucrrile efectuate n regie proprie, valoarea manoperei, a consumului de stocuri,

amortizarea, alte cheltuieli atribuibile lucrrii

Pagina 52


Componente nlocuite

Costul prii nlocuite este recunoscut n valoarea contabil a imobilizrii corporale, atunci cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere

Piese de schimb i echipament de service

n general, recunoscute ca stocuri

Piesele de schimb importante i echipamentele de securitate utilizate pe o perioad mai mare de un an sunt considerate imobilizri corporale

Pagina 53


Imobilizri corporale amortizate integral

Lucrrile de reparaii la imobilizri corporale amortizate integral i care mai pot fi folosite majoreaz valoarea acestora. Fac excepie lucrrile ce au ca scop reparaiile i ntreinerea curente ale imobilizrii respective

n cazul imobilizrilor amortizate integral care mai pot fi folosite, entitatea poate proceda la reevaluarea acestora, stabilind o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare

Pagina 54


Cheltuieli efectuate n legtur cu imobilizrile corporale nchiriate

nregistrate n contabilitatea entitii care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n

funcie de beneficiile economice aferente

Investiiile efectuate la imobilizrile corporale nchiriate sunt amortizate pe durata contractului. La expirarea acestuia, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii

nchirierea se refer la contracte de nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare.

Pagina 55


Terenuri i cldiri reevaluate, cedate parial

n cazul terenurilor i cldirilor reevaluate care au fcut obiectul unei cedri pariale, diferena din reevaluare aferent prii cedate se consider realizat la scoaterea din eviden a acesteia

nregistrarea contabil:

105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentnd surplusul

realizat din rezerve din reevaluare

Pagina 56

Certificate verzi

Modificri ale tratamentului contabil aplicat de productorii de energie din surse regenerabile care beneficiaz de certificate verzi:

Cnd ia natere dreptul de a primi certificate verzi

Anterior Curent

- 445 Subvenii = 7411 Venituri din subvenii de exploatare

aferente cifrei de afaceri

Pagina 57

Certificate verzi

La primirea certificatelor verzi

Anterior Curent

508 Alte investiii = 472 Venituri pe termen scurt nregistrate n

i creane asimilate avans

507 Certificate verzi = 445 Subvenii acordate

i, dac este cazul 507 Certificate verzi = 768 Alte venituri

acordate financiare

sau

668 Alte cheltuieli = 507 Certificate verzi

financiare acordate

Pagina 58

Certificate verzi

Evaluarea la sfritul exerciiului financiar

Anterior Curent

508 Alte investiii pe = 768 Alte venituri termen scurt i financiare creane asimilate

sau

668 Alte cheltuieli = 508 Alte investiii pe financiare termen scurt i creane asimilate

507 Certificate verzi = 768 Alte venituri

acordate financiare

sau

668 Alte cheltuieli = 507 Certificate verzi

financiare acordate

Pagina 59

Certificate verzi

Vnzarea certificatelor verzi

Anterior Curent

461 Debitori diveri = 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate

i 6642 Pierderi din = 508 Alte investiii investiiile pe termen pe termen scurt i scurt cedate creane asimilate

sau

508 Alte investiii = 7642 Ctiguri din pe termen scurt investiiile pe i creane asimilate termen scurt cedate

i 472 Venituri = 7642 Ctiguri din nregistrate n avans investiiile pe termen scurt cedate

461 Debitori diveri = 507 Certificate verzi acordate

i 6642 Pierderi din = 507 Certificate verzi

investiiile pe termen acordate scurt cedate

sau

507 Certificate verzi = 7642 Ctiguri din acordate investiiile pe termen scurt cedate

Pagina 60

Certificate verzi

Constatarea dreptului de a primi certificate verzi amnate

La sfritul exerciiului financiar, certificatele verzi amnate se evalueaz similar creanelor imobilizate

Anterior Curent

- 266 Certificate verzi = 472 Venituri nregistrate

amnate n avans

Pagina 61

Conectarea utilizatorilor la reelele de utiliti

Contravaloarea cheltuielilor suportate de utilizatori cu racordarea

reprezint imobilizri necorporale de natura drepturilor de utilizare, evideniate n contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare /analitic distinct

Amortizarea acestor imobilizri necorporale se nregistreaz pe perioada pentru care entitatea are dreptul de a utiliza reelele respective, dac aceast durat este specificat n contractele ncheiate sau, dac nu este stabilit o asemenea durat, pe durata de via a instalaiilor de utilizare de la locul de consum

Pagina 62

Modificri ale reglementrilor fiscale

Pagina 63

I. Noi reglementri aplicabile de la 1 ianuarie 2014

Sistemul TVA la ncasare

Certificatul de amnare de la plata TVA n vam

Ajustarea TVA dedusa iniial

nregistrarea n scopuri de TVA

Declaraia 394

Rambursare TVA persoane nenregistrate

Pagina 64

Noi reglementri aplicabile de la 1 ianuarie 2014

Sistemul TVA la ncasare a devenit opional ncepnd cu 1 ianuarie 2014

Persoanele impozabile care aplicau sistemul TVA la ncasare la 1 ianuarie 2014 pot

solicita oricnd n cursul anului 2014 renunarea la acest sistem

Persoanele impozabile care dup 1 ianuarie 2014 opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare sunt obligate s aplice sistemul pn la sfritul anului calendaristic n care s-a exercitat opiunea

Excepie depirea plafonului de 2.250.000 RON n cursul anului

ncepnd cu al doilea an se poate renuna la aplicarea sistemului ntre 1 i 25 ale oricrei luni

Pentru persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea TVA intervine n momentul ncasrii contravalorii totale sau pariale a facturii emise (s-a renunat la termenul de 90 de zile)

Sistemul TVA la ncasare

Pagina 65


Noi categorii de persoane impozabile care pot solicita eliberarea certificatului de

amnare de la plata TVA n vam

Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia care au obinut certificat de operator economic autorizat

Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia care au obinut autorizaie pentru procedura de vmuire la domiciliu

Nu mai este necesar prezentarea cazierului judiciar pentru reprezentantul legal al persoanei impozabile n vederea eliberrii certificatului de amnare de la plata TVA n vam

n plus

Operatorii economici autorizai nu au obligaia constituirii unei garanii pentru TVA aferent importurilor de bunuri urmate de livrri intracomunitare

Certificatul de amnare de la plata TVA n vam

Pagina 66


Sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA persoanele impozabile cu sediul activitii economice n Romnia care presteaz servicii de natur financiar-bancar i de asigurare / re-asigurare ctre persoane stabilite n afara Comunitii sau cnd aceste operaiuni sunt n legatur direct cu bunuri exportate n afara Comunitii

nregistrarea n scopuri de TVA

Au fost aduse modificri cu privire la ajustarea TVA dedus iniial pentru bunuri altele dect bunurile de capital n scopul alinierii codului fiscal cu prevederile

Directivei de TVA

Ajustarea TVA dedusa iniial

Pagina 67


Declaratia 394

S-a introdus obligaia raportrii numrului total de facturi emise/primite pentru fiecare partener (i.e. furnizor/client)

Se aplic ncepnd cu facturile emise/primite n ultima perioad fiscal de raportare din anul 2013 pentru care exist obligaia de declarare la 25 ianuarie 2014

Rambursare TVA ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia

Conditia ca TVA solicitat la rambursare de ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia (stabilite n UE sau n afara UE), s fie achitat ctre furnizorul romn a fost exclus

Remarc: deducerea TVA aferent importului este n continuare condiionat de plata acesteia n vam pentru persoane impozabile stabilite/nregistrate n scopuri de TVA n Romnia

Pagina 68

Noi reglementri aplicabile de la 1 aprilie 2014

Nivelul accizei pentru anumite produse energetice a fost majorat cu

7 Eurocenti/l

EUR

Benzin cu plumb tona 637.91

1,000 litri 491.19

Benzin fr plumb tona 557.91

1,000 litri 429.59

Motorin tona 473.85

1,000 litri 400.395

Petrol lampant

(kerosen) Combustibil motor

tona 557,39

1,000 litri 445.91

Pagina 69

II. Cazuri judecate n 2013 la CEJ

BGZ

Steaua Romn

Tulica Plavosin

Le Crdit Lyonnais

Serebryannay vek EOOD

BDV Hungary Trading Kft

Pagina 70

Cazul C-224/11 BGZ Leasing

BGZ Leasing a acordat utilizatorilor dreptul de folosin asupra bunurilor (ce rmn proprietatea societii de leasing) n cadrul unor contracte de leasing, cu obligativitatea asigurrii acestor bunuri

Utilizatorii au avut dreptul s aleag ntre a asigura ei nii bunurile direct cu o societate de asigurri sau s cumpere asigurarea de la BGZ Leasing (societatea de leasing a asigurat ea nsi bunurile respective cu o societate de asigurri, refacturnd costul asigurrii ctre utilizatori)

Operaiunea de leasing i serviciul de asigurare reprezint o operaiune unic subiect al unui tratament de TVA unitar vs. operaiuni distincte, al cror tratament de TVA ar trebui determinat n mod independent (scutire de TVA i/sau impozitare)?

CJUE a decis c operaiunea de leasing i serviciul de asigurare ar trebui privite n principiu ca dou operaiuni distincte din prespectiva TVA, i nu ca o operaiune unic. Prin urmare, tratamentul de TVA al serviciului de asigurare ar trebui determinat n mod independent, i nu considerat accesoriu operaiunii de leasing

Daca Locatorul asigur bunul i factureaza locatarului costul exact al asigurri => operaiune scutit fr drept de deducere

Pagina 71

Cazul C-431/12 ANAF vs. Rafinria Steaua Romn S.A.

Cazul vizeaz obligaia Bugetului de Stat de a acorda dobnzi pentru rambursrile de TVA efectuate cu ntrziere

CJUE a stabilit dreptul contribuabililor la dobnzi de ntrziere dac rambursrile de TVA nu sunt realizate ntr-o perioad rezonabil

Aceast concluzie se bazeaz pe principiul neutralitii fiscale, conform cruia pierderile financiare suferite ca urmare a indisponibilizrii sumelor de TVA ar trebui compensate prin plata dobnzilor de ntarziere

Dobnzile de ntrziere ar trebui calculate ncepnd cu data de la care rambursarea de TVA ar fi

trebuit efectuat, indiferent de motivele pentru care ea a fost realizat cu ntrziere

Avnd n vedere procedura administrativ a rambursrilor de TVA din Romnia, contribuabilii sunt ndreptii la dobnzi de ntrziere calculate de la expirarea perioadei de 45 de zile n care cererea de rambursare a TVA ar fi trebuit soluionat

Remarc: risc de ncepere a procedurii de infringment determinat de rambursrile de TVA efcetuate cu ntrzieri foarte mari

Pagina 72

Cazuri conexe C-249/12 and C-250/12 Tulic Plavoin

Doamna Tulic i domnul Plavoin au ncheiat numeroase contracte de vnzare de bunuri imobile fr s includ nicio meniune referitoare la aplicarea TVA, plecnd de la premisa c nu se calificau drept persoane impozabile

Calificare ulterioar ca i activitate economic i persoane impozabile i impunere TVA de plat aferent, calculat prin adugarea valorii sale la preul convenit de prile contractante

CJUE a decis ca n cazul n care preul unui bun a fost stabilit de pri fr nicio meniune cu privire la TVA, iar furnizorul bunului respectiv este persoana obligat la plata TVA datorate pentru operaiunea supus taxei, preul convenit trebuie considerat, n cazul n care furnizorul nu are posibilitatea de a recupera de la dobnditor TVA solicitat de autoritile fiscale, ca incluznd deja TVA

Pagina 73

Cazul C-388/11 Le Crdit Lyonnais

Disputa n acest caz o reprezint, n principiu, posibilitatea unei persoane impozabile de a consolida la nivelul sediului su principal cifra de afaceri obinut de sediile sale fixe din alte state membre / state tere n scopul deducerii TVA pe baz de prorat

Conform deciziei CJUE, persoana impozabil nu poate consolida la nivelul sediului principal cifra de afaceri obinut de sediile fixe, fiind aplicabil sistemul de deducere a TVA din fiecare stat n care persoana impozabil are sediul principal i, respectiv, fiecare sediu fix

Astfel, deducerea TVA depinde exclusiv de locul unde este stabilit persoana impozabil din punct de vedere al TVA, noiune care cuprinde att sediul principal, ct i sediile fixe. Aadar, pe lng sistemul de deducere a TVA din statul membru n care persoana impozabil are sediul principal, aceasta face subiectul sistemelor de deducere din fiecare stat n care are un sediu fix

Aceasta interpretare este aplicabil chiar dac sediul principal i sediile fixe sunt considerate o singur persoan impozabil din punct de vedere al TVA, ntruct consolidarea cifrei de afaceri a sediilor fixe la nivelul sediului principal ar distorsiona repartizarea raional / alocarea teritorial n materie de TVA i ar nclca, astfel, principiul teritorialitii (conform cruia activitile realizate de o persoan impozabil ntr-un alt stat unde are un sediu fix se consider exercitate de la respectivul sediu fix)

Pagina 74

Cazul C-283/12 Serebryannay vek EOOD

Cazul vizeaz implicaiile de TVA aferente unui contract de nchiriere n cadrul cruia chiriaul se angajeaz s efectueze amenajri n spaiul nchiriat, amenajri care vor fi cedate proprietarului la sfritul perioadei contractuale, iar proprietarul d dreptul de utilizare a respectivului spaiu fr plat, n schimbul dobndirii amenajrilor la sfritul perioadei contractuale

CJUE a confirmat faptul c aceasta este o tranzacie barter, respectiv efectuarea de amenajri n spaiul nchiriat n schimbul dreptului de a utiliza spaiul fr plat reprezint o prestare de servicii cu plat efectuat de ctre chiria (remuneraia primit fiind dreptul de utilizare a bunului respectiv). Conform CJUE, tranzaciile de barter sunt identice cu tranzaciile efectuate cu plat, att timp ct remuneraia poate fi exprimat n termeni monetari

Pagina 75

BDV a desfurat activiti de comert angro cu conserve i n cursul acestei activiti a vndut n ri tere produsele pe care le fabrica n Ungaria (condiie de livrare franco fabrica)

O parte din aceste operaiuni au fost calificate drept vnzri la export, dei produsele destinate exportului ieiser de pe teritoriul vamal al UE dup termenul de 3 luni prevzut de legislaia ungar

n urma unui control fiscal la nivelul BDV, fiscul a impus TVA suplimentar i majorri/amenzi aferente (pentru c nu s-a respectat termenul de 3 luni)

BDV a formulat aciune mpotriva acestei decizii susinnd c dispoziiile legale menionate sunt contrare Directivei de TVA a UE (att a 6-a Directiv ct i Directiva 2006/112)

Cazul a ajuns la CJUE care a decis c prevederile relevante din Directiva 2006/112 (art 131 i art 146 alin (1) se opun unei reglementri naionale potrivit creia, n cadrul unei livrri la export, bunurile destinate exportului n afara UE ntr-un termen fix de 3 luni sau 90 de zile de la data

livrrii, n condiiile n care simpla depire a acestui termen are drept consecin privarea definitiv a persoanei impozabile de scutirea aferent acestei livrri

Cazul C-563/12 BDV Hungary Trading Kft

Pagina 76

III. Diverse

Propunere CE privind standardizarea

decontului de TVA

Circular emisa de Ministerul Finanelor Publice

Propuneri legislative

Cazuri n ateptare la CJUE

Pagina 77

Diverse

Propunerea urmrete reducerea sarcinilor administrative pentru persoanele impozabile, facilitarea i eficientizarea respectrii obligaiilor fiscale la nivelul UE

Se are n vedere un set de informaii simplificat i uniform, indiferent de statul membru n care se depune decontul de TVA

Decontul de TVA standardizat va nlocui deconturile de TVA naionale i va asigura c persoanelor impozabile le sunt solicitate la nivelul UE aceleai informaii de baz i n aceleai termene

Decontul standardizat va avea doar cinci cmpuri obligatorii TVA colectat, TVA deductibil, suma de TVA net (de plat sau de recuperat), valoarea total a achiziiilor i valoarea total a livrrilor dreptul SM de a solicita includerea pn la 21 de cmpuri suplimentare

Decontul se va depune lunar de ctre majoritatea persoanelor impozabile i trimestrial n cazul ntreprinderilor mici

Depunerea electronic a decontului va fi permis n ntreaga UE

Directiva ar trebui s intre n vigoare de la 1 ianuarie 2017

Propunere CE privind standardizarea decontului de TVA

Pagina 78

Diverse

Regimul TVA aplicabil vnzrilor de cartele telefonice prepaid / rencrcrii cartelelor telefonice prepaid

Jurisprudena relevant

Decizia CEJ n cauza C-419/2002 (BUPA Hospitals Ltd)

Decizia CEJ n cauza C-520/2010 (Lebara)

Comercializarea / rencarcarea cartelelor prepaid single purpose (Lebara)

Faptul generator i exigibilitatea TVA intervin la momentul vnzrii cartelei (bon fiscal i / sau factur cu 24% TVA)

Comercializarea / rencarcarea cartelelor prepaid multipurpose (Bupa)

Faptul generator i exigibilitatea TVA NU intervin la data ncasrii contravalorii acestor cartele / credite (sumele ncasate nu constituie avansuri) ci la momentul utilizrii efective a creditului aferent cartelei, iar cota de TVA aplicabil difer n funcie de destinaia dat de utilizator creditului

Circulara emis de Ministerul Finanelor Publice

Pagina 79

Diverse Propuneri legislative

Rambursare cu control ulterior pentru sume ntre 20,000 65,000 RON dac decontul de TVA este certificat fr rezerve de un consultant fiscal

Nu se face ajustare a TVA aferent bunurilor distruse, pierdute sau furate n cazul n care aceste situaii sunt demonstrate n mod corespunztor

De ex. n cazul bunurilor furate acte doveditoare sunt actele emise de organele judiciare,

respectiv procesele verbale ce cuprind constatrile personale ale organului de urmrire penal sau ale instanei de judecat

Se introduce principiul proporionalitii n contextul impunerii unei obligaii de ajustare a TVA (oragnele fiscale nu pot solicita mai mult dect ceea ce este

necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau

furtul bunului astfel nct sarcina persoanei impozabile s nu devina practic imposibil sau extrem de dificil)

Criteriul independenei activitii introdus specific n cadrul Titlului VI Taxa pe valoarea adugat

Pagina 80

Diverse Cazuri n ateptare la CJEU

Cazul BCR Leasing C-438/13

Cerere de pronunare a unei hotrri preliminare introdus de Curtea de Apel Bucureti

Interpretarea articolelor 16 i 18 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului) Leasing financiar Bunuri care fac obiectul unui contract de leasing Nerecuperarea acestor bunuri de ctre societatea de leasing dup rezilierea contractului Dac aceast situaie poate fi asimilat, potrivit legislaiei naionale, unei livrri de bunuri cu titlu oneros

Cazul E.ON Global Commodities C-323/12

Cerere de pronunare a unei hotrri preliminare introdus de Curtea de Apel Bucureti

O persoan impozabil stabilit ntr-un alt stat al Uniunii Europene dect Romnia i care este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia printr-un reprezentant fiscal (i nu genereaz un sediu fix n Romnia) nu are dreptul de a recupera TVA din Romnia prin intermediul Directivei a 8-a de TVA

Pagina 81

Litigii i dispute fiscale

Pagina 82

Litigii fiscale

Folosirea procedurii intrebarilor preliminare in cadrul litigiilor domestice de drept fiscal

Acordarea de dobnzi contribuabilului pentru rambursarea sau restituirea cu ntrziere a sumelor datorate de Stat

Aspecte recente cu privire la Anularea codului de TVA

Proceduri judiciare pentru accelerarea soluionrii cererilor contribuabilului

Suspendarea actelor administrativ fiscale

Pagina 83

Procedura ntrebrilor preliminare

Aspecte generale

Litigiu Fiscal

Procedura de drept naional

- Plngerea prealabil (contestaia fiscal) - Aciunile judiciare

Procedura supranaional - Curtea European de Justiie

- Curtea European a Drepturilor Omului - Comisia European

Pagina 84


Organ fiscal

Prima instan

Instana de recurs

Sesizarea CEJ

NU

Opional

Obligatoriu

Condiii: - Instana naional apreciaz c pronunarea unei hotrrii este dependent de interpretarea

normei comunitare;

- Norma comunitar nu reprezint un act claire ori un act eclaire;

Pagina 85


Estimativ, ntre 18 i 24 de luni Durata procedurii

Rolul contribuabilului n

cadrul procedurii

supranaionale

Costurile procedurii

Este parte n cauza Curii Europene de Justiie i va avea posibilitatea de a formula concluzii scrise (i, n anumite cazuri, concluzii orale)

Rolul contribuabilului n

iniierea procedurii

Contribuabilul poate solicita instanei naionale adresarea ntrebrilor (aceasta poate reformula ntrebrile propuse, aduga alte ntrebri, chiar i din oficiu)

Contribuabilul i va suporta propriile costuri

Pagina 86


Efectele trimiterilor preliminare

Asupra dosarelor n

cadrul crora au fost formulare

Instana de fond Suspendare facultativ

Asupra altor dosare

n curs

Instan de fond / de recurs Suspendare facultativ

Instana de recurs Suspendare obligatorie

Pagina 87


Inventar al

trimiterilor ctre CEJ

64 de trimiteri preliminare

20 pendinte

44 soluionate

Forma ntrebrilor transmise

Transmitere ca atare Reformulare ntrebri Admitere n parte

Suspendare

judecat i trimitere ntrebri

Motive de

respingere a

ntrebrilor

Lips relevan Acte claire sau eclaire Inadmisibilitate Tind la dezlegarea n

fond a speei Nu vizeaz aplicarea

dreptului comunitar

Respingere

trimitere

Pagina 88

Acordarea de dobnzi

Aspecte preliminare

formularea cererii de dobnzi n cazul nregistrrii de perioade de ntrziere n rambursarea sau restituirea sumelor datorate contribuabilului

Situaie premis

Art. 124 Cod procedur fiscal OMFP 189/2004

Temei legal

45 de zile de la nregistrarea cererii

Termen de soluionare

Pagina 89

Acordarea de dobnzi

Cuantum

0,1% pe zi de ntrziere [01/01/2007 30/06/2010]

0.05% pe zi de ntrziere [01/07/2010 30/09/2010]

0,04% pe zi de ntrziere [01/10/2010 29/01/2014]

Perioad de calcul

Din ziua urmtoare expirrii termenului de soluionare pn n ziua plii efective

Pagina 90

Acordarea de dobnzi

Procedura de soluionare

Cerere acordare dobnzi

Contestaie fiscal Aciune judiciar

Pagina 91

Acordarea de dobnzi

Incidente

Depirea justificat a termenului de soluionare a cererii de restituire sau de rambursare termen rezonabil

Impactul desfurrii inspeciei fiscale asupra perioadei de calcul a dobnzilor (Cauza Enel Maritsa)

Irelevana motivelor depirii termenului de 45 de zile pentru rambursarea TVA (Cauza Rafinria Steaua Romn)

Pagina 92

Acordarea de dobnzi Cauza C-107/10 Enel Maritsa

n ceea ce privete o astfel de reglementare care condiioneaz obligaia administraiei fiscale bulgare de a plti dobnzi de finalizarea unui control fiscal, trebuie amintit c, potrivit jurisprudenei Curii, calculul dobnzilor datorate de Trezoreria statului care nu ia n considerare ca punct de plecare ziua n care excedentul de TVA trebuia n mod

normal s fie restituit conform Directivei privind TVA-ul este, n principiu, contrar articolului 183 din aceast directiv para. 51.

dac persoana impozabil nu poate dispune temporar de sume echivalente cu excedentul de TVA, aceasta suport un dezavantaj economic care poate fi compensat prin plata dobnzilor para. 53.

prin urmare, persoana impozabil nu este expus doar unor dezavantaje pecuniare, ci se afl i n imposibilitate de a prevedea data de la care poate s dispun de sumele echivalente cu excedentul de TVA, crendu-se astfel o sarcin suplimentar pentru persoana impozabil para. 57.

Pagina 93

Acordarea de dobnzi Cauza C-431/12 Rafinria Steaua Romn

atunci cnd rambursarea n favoarea persoanei impozabile a excedentului de TVA intervine dup trecerea unui termen rezonabil, principiul neutralitii sistemului fiscal al TVA-ului impune ca pierderile financiare astfel generate, n detrimentul persoanei

impozabile, prin indisponibilizarea sumelor de bani n cauz s fie compensate prin plata unor dobnzi de ntrziere par. 23.

din jurisprudena Curii reiese c un calcul al dobnzilor datorate de la buget care nu ia n considerare ca punct de plecare ziua n care excedentul de TVA ar fi trebuit n mod

normal s fie restituit conform Directivei TVA este, n principiu, contrar articolului 183 din aceast directiv. Or, din decizia de trimitere reiese c, n cauza principal, legislaia naional aplicabil prevede n principiu calcularea de dobnzi de ntrziere ncepnd de la expirarea unui termen de 45 de zile stabilit pentru soluionarea deconturilor de TVA par. 24.

din punctul de vedere al persoanei impozabile, motivul pentru care rambursarea excedentului de TVA a intervenit cu ntrziere este lipsit de importan. n acest context, nu exist vreo diferen pertinent ntre o rambursare trzie intervenit din cauza unei soluionri administrative cu depirea termenelor prevzute i cea intervenit din cauza unor acte administrative care au exclus n mod nelegal rambursarea i care au fost anulate ulterior printr-o decizie judectoreasc par. 25.

Pagina 94

Acordarea de daune

Jurisprudena instanelor naionale

Importan probatoriu administrat

Dobnzi sau daune?

Modificri legislative propuse (proiect CPF)

Acordare daune exclusiv cnd nu se urmeaz procedura acordrii dobnzilor

Pagina 95

Acordarea de daune

Premis

Contribuabilului i sunt cauzate prejudicii ca urmare a unui act administrativ fiscal emis n mod nelegal;

Termen

Art. 19 din Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004; Aciunea n daune trebuie formulat ntr-un termen maxim de 1 an de la data la care

contribuabilul a cunoscut ntinderea prejudiciului.

Condiii

Evidenierea prejudiciului cauzat; Existena unui act declarat n mod irevocabil ca fiind nelegal; Existena unei legturi de cauzalitate ntre emiterea actului nelegal i pagubele suferite.

Pagina 96

Acordarea de daune vs Acordarea dobnzilor

Dobnzi

Daune

Natur juridic Sancionatorie

- pentru lipsa de

folosin a banilor

Reparatorie

- acoperirea

prejudiciilor

Premise

ntrzieri n restituire

sau rambursare

Producerea unui

prejudiciu

Cuantum

Dobnda prevzut de CPF (i.e. 0,04%)

Valoarea prejudiciului,

astfel cum aceasta

este probat

Declanare

Prin nsi formularea cererii de dobnzi

Prin formularea unei

aciuni n instan

Pagina 97

Anularea codului de TVA Caz practic

Situaie premis

Instituirea popririi asupra contribuabilului pentru obligaiile fiscale ale unui partener de afaceri

Ignorarea

popririi

Continuarea efecturii plilor ctre partenerul comercial debitor al Statului

Atragerea

rspunderii solidare

Emiterea unei decizii de atragere a rspunderii solidare a contribuabilului

Insolvabilitatea

debitorului

Declararea ca insolvabil a debitorului de ctre ANAF

Cazierul fiscal nscrierea deciziei n cazierul fiscal al contribuabilului, urmare a

declarrii strii de insolvabilitate a Contribuabilului

Anulare cod

TVA

Anularea codului de TVA al contribuabilului pentru existena n cazierul su fiscal a unei decizii de atragere a rspunderii solidare

cu debitorul declarat insolvabil

Pagina 98

Accelerarea soluionrii cererilor

Aciunea n obligare

Obiect

Solicitarea contribuabilului ca instana judectoreasc s oblige organul fiscal la soluionarea cererilor sale

Formulare

De ndat ce termenul legal de soluionare a cererilor s-a mplinit

Sanciune

Organul fiscal poate fi obligat la soluionarea cererilor sub sanciunea plii de despgubiri cominatorii contribuabilului i amenzi ctre Stat, pentru fiecare zi de ntrziere.

Pagina 99


Presentation title

Suspendarea actului administrativ fiscal prin

depunerea unei scrisori de garanie bancar Suspendarea actului

administrativ fiscal printr-o hotrre judectoreasc

Pagina 100


Regimul suspendrii prin scrisoarea de garanie bancar

Condiii de aplicare

Pagina 101



Condiii de aplicare

Depunere dup formularea contestaiei

Cuantum cel puin egal cu creanele contestate

Valabilitate de minim 6 luni

EFECT???

Pagina 102



Executarea scrisorii

Contestaia fiscal este respins iar sumele

contestate nu sunt achitate;

Nu se depune o nou scrisoare de garanie bancara / nu este prelungit scrisoarea

anterioar

Instana judectoreasc nu a dispus suspendarea actului administrativ prin

hotrre judectoreasca Legea 554/2004

Condiii cumulative

Pagina 103



Aspecte de interes

Avantaj

Suspendarea executrii pentru un minim de 6 luni: - Posibilitatea mbuntirii situaiei financiare - Posibilitatea obinerii suspendrii judiciare n temeiul Legii nr. 554/2004.

Avantaj

Evitarea popririi i sechestrului prin nlocuirea lor cu alte garanii (n favoarea bncii)

Dezavantaj

Obligaiile fiscale accesorii vor continua s fie calculate pe toat perioada suspendrii

Pagina 104


Aciunea judiciar de suspendare (art. 14-15 LCA)

Condiii de admisibilitate

nregistrarea contestaiei fiscale (art. 14 LCA) sau a aciunii n anularea actului

(art. 15 LCA)

Dovedirea unui caz bine justificat

Dovedirea unei pagube iminente

Plata unei cauiuni

Pagina 105


Cazul bine justificat

APARENA DE NELEGALITATE

Neregulariti de form sau procedur ale actului

Neregulariti de substan

Pagina 106


Paguba iminent

Evidenierea i cuantificarea modificrilor financiare

cauzate de executarea actului

Reprezint o reacie n lan cu afectarea indicelui de lichiditate imediat

Impact asupra lichiditilor, asupra relaiilor comerciale, asupra creditelor n curs i asupra

investiiilor n desfurare sau planificate

Incapacitatea onorrii obligaiilor Insolven

Pagina 107


Achitarea unei cauiuni

Cuantumul cauiunii este stabilit de instana de judecat

Nu poate depi 20% din valoarea sumelor contestate

Cauiunea este indisponibilizat pn la soluionarea litigiului

Cauiunea este consemnat ntr-un cont purttor de dobnd

Pagina 108


Efectele suspendrii judiciare

Art. 14

Cerea de suspendare poate fi formulat de ndat ce actul a fost contestat n procedura prealabil;

Suspendarea efectelor actului pn la pronunarea instanei de fond asupra anulrii acestuia;

Aciunea n anularea actului trebuie introdus n 60 de zile de la obinerea suspendrii;

n cazul admiterii aciunii n anularea actului, efectele suspendrii se prelungesc de drept pn la soluionarea irevocabil a litigiului respectiv.

Art. 15

Cerea de suspendare poate fi formulat de ndat ce actul a fost atacat n faa instanei;

Suspendarea efectelor actului pn la pronunarea instanei de recurs asupra anulrii acestuia;

Pagina 109


Aspecte practice

Suspendarea succesiv n temeiul art. 14 i art. 15 din Legea contenciosului administrativ

Problema imputaiei plii n cazul suspendrii obinute n baza scrisorii de garanie bancar

Emiterea unui nou act administrativ fiscal avnd acelai coninut cu actul suspendat

Se datoreaz accesorii pe perioada suspendrii efectelor actului administrativ fiscal n baza art. 14 i 15 din Legea nr. 554/2004?

Pagina 110

Contact

EY Romania Biroul din Timioara Palatul Flavia, etaj 1

Str. Tudor Vladimirescu nr.10

Tel: +40 256 499 742

Fax: +40 256 499 743

Email: [email protected]

Gabriel Sincu

Director Executiv, Asisten Fiscal

Radu Tudoran

Director Executiv, Asisten Fiscal

Ioana Sarbu

Senior Manager, Asisten Fiscal

Ioana Iorgulescu

Senior Manager, Asisten Fiscal

Inga gai

Manager, Asisten Fiscal

Alex Slujitoru

Manager, Litigii i Dispute Fiscale

prezentare_conferinta anuala de fiscalitate_tm

Documents