1

Studiu de caz pentru ilustrarea modului de calcul al pragului de semnificaie

Exemplul urmtor este prezentat pentru o societate comercial avnd ca obiect de activitate comercializarea anumitor bunuri.

Informatii tutoriale / nu apar pe fisa de audit

Societatea este nchis ( nu este cotat la burs), are trei acionari care sunt i n top managementul firmei.

La momentul auditului nu exist credite contractate i clientul nu intentioneaz s aplice pentru vreun credit. Acionarii doresc s pstreze firma nchis, neavnd motiv s fie cotai la burs sau s creasc capitalul social atrgnd ali acionari. ntre acionari este armonie, nu au existat conflicte nu se dorete schimbarea structurii acionariatului.

Anul acesta este pentru prima dat clientul dumneavoastr de audit. n trecut firma a fost auditat de o companie mare de audit i a primit opinie fr rezerve.

Riscurile evaluate sunt mici. Dei indicatorii sunt mult mai mici dect anul anterior, societatea nu are probleme financiare, avnd disponibiliti semnificative i profit raportat.

Profitul este important dar mai importanta este dezvoltarea durabil a afacerii.

Pe baza balanei de verificare am completat tabelul aflat pe fia B 5 din Ghid:

Situaii financiare Final - Anul curent

Planificat - Anul curent

Efectiv - anul anterior

lei lei lei Active totale (nainte de scderea datoriilor)

8,980,925 16,941,579

1.00% 89,809 169,416 2.00% 179,619 338,832

Cifra de afaceri 5,000,790 25,489,400 1.00% 50,008 254,894 2.00% 100,016 509,788

Profit nainte de impozitare

976,900 2,798,466

5.00% 48,845 139,923 10.00% 97,690 279,847

Prag de semnificaie - se completeaza manual in urma completarii notei explic.

2

Informatii tutoriale

Exemplul prezentat este destul de dificil. Aceasta deoarece procentele calculate duc la valori neomogene. Practic valoarea minim din tabel este de 50,000 ( aproximativ) iar cea maxim de 180,000 (aproximativ) anul curent i 340,000 anul anterior.

Argumentare:

n opinia noastr orice valoare ntre 50,000 lei i 100,000 lei ar fi justificat pentru pragul de semnificaie.

O valoare mai mic de 50,000 lei ar fi prea mic pentru elementele bilaniere i ISA nu ncurajeaz utilizarea unor praguri de semnficaie nejustificat de mici. n plus firma nu este cotat, ca atare putem considera c nu profitul este cel mai relevant indicator pentru utilizatori.

Consideram, in concluzie, ca, pentru aceasta societate, auditorul va putea utiliza un prag de semnificatie in valoare de 10% din profitul perioadei ( valoarea maxima a intervalului), adica 97,500 lei - aproximativ, deoarece riscul inerent general a fost SCAZUT. In plus, aceasta valoare este relevanta si prin prisma cifrei de afaceri ( este mai mica decat 2% din cifra de afaceri) dar si aproape egala cu 1% din activele perioadei.

Un tabel de folos pentru determinarea procentului cel mai relevant pentru prag este acesta:

Nu poate

fi mare Evaluate de auditor

Risc de

denaturare

Determinat de

RA / Riscul de

denaturare Rezultant Rezultant

RA

planificat RI RC RI*RC RD planificat

Prag

semnificatie

Dimensiune

esantion

mic mic mic mic Mare Mare Mica

mic mijlociu mic mijlociu Mijlociu Mai mic Mai mare

mic mare mic mijlociu Mijlociu Mai mic Mai mare

mic mic mijlociu mijlociu Mijlociu Mai mic Mai mare

mic mic mare mijlociu Mijlociu Mai mic Mai mare

mic mijlociu mijlociu mijlociu Mijlociu Mai mic Mai mare

mic mijlociu mare mare mare Mic Mare

mic mare mijlociu mare mare Mic Mare

mic mare mare mare mare Mic Mare

Daca riscurile ar fi fost ridicate, atunci pragul de semnificatie ar fi trebuit stabilit la 50,000 lei, aproximativ, adica valoarea minima a intervalului.

n urma determinrii pragului, fia va arta aa:

3

Nume client: SC STUDENT SRL Ref B5 ANUL 2012

Determinarea pragului de semnificaie

Situaii financiare Final - Anul curent

Planificat - Anul curent

Efectiv - anul anterior

lei lei lei Active totale (nainte de scderea datoriilor)

8,980,925 16,941,579

1.00% 89,809 169,416 2.00% 179,619 338,832

Cifra de afaceri 5,000,790 25,489,400 1.00% 50,008 254,894 2.00% 100,016 509,788

Profit nainte de impozitare

976,900 2,798,466

5.00% 48,845 139,923 10.00% 97,690 279,847

Prag de semnificaie 97,500

Justificarea pragului de semnificaie

Societatea a fost auditata in trecut de o firma de audit multinationala Riscurile identificate au valori estimate scazute Societate inchisa Nu se pune mare accent pe profit Nu au existat neintelegeri intre actionari Nu se doresc credite bancare Actionarii sunt parte din management Societatea a fost auditata in trecut de o firma de audit multinationala Riscurile identificate au valori estimate scazute

4

Informatii tutoriale

Pe parcursul misiunii, ori de cte ori este necesar, auditorul va revizui pragul de semnificaie i l va modifica dac consider acest lucru necesar.

Spre exemplu, dac n urma aplicrii procedurilor de audit se constat c cifra de afaceri a fost supraevaluat ceea ce a dus la supra evaluarea profitului, auditorul, pe baza noilor indicatori va scdea pragul de semnificaie n consecin.

In final, pe coloana ramasa libera se vor completa datele finale si valoarea finala utilizata pentru pragul de semnificatie.

Pragul de semnificaie funcional

n plus fa de pragul de semnificaie la nivelul situatilor financiare, auditorul trebuie s determine i pragul de semnificaie funcional. Acesta este ntotdeauna mai mic dect cel la nivelul situatilor financiare i depinde de riscurile specifice acelui client, riscuri evaluate de auditor. Acest prag funcional este utilizat pe parcursul misiunii n stabilirea erorilor semnificative, n deteminarea eantionului etc. Utilizarea unui prag functional mai mic scade riscul de audit, practic facand mai improbabila existenta unor erori semnificative.

Modalitati de stabilire

1. Ca procent fix din pragul de semnificatie la nivelul situatiilor financiare.

Cu ct riscurile de denaturare evaluate sunt mai mari, cu att pragul de semnificaie funcional este mai mic. Se poate utiliza un procent de determinare a pragului funcional pe baza celui la nivelul situatilor financiare. Spre exemplu, dac riscurile identificate sunt foarte mici, se poate calcula pragul funcional ca fiind 75-90% din cel la nivelul situatilor financiare. Dac riscurile evaluate sunt mari, se poate corecta cu pn la 50% pragul la nivelul situatilor financiare.

n exemplul prezentat, deoarece am spus c riscurile sunt mici, putem considera pragul de semnificaie funcional ca fiind 75% din cel la nivelul situatilor financiare, adic 73,125 lei adica aproximativ 73,000 lei.

2. Matricea riscurilor O alt metod de a detrmina pragul funcional este s se utilizeze o matrice de riscuri,

cum ar fi urmtoarea:

Risc inerent Foarte mic Mic Mediu Mare F.mare Risc de control

Foarte mic 0.7 1 1.2 1.5 1.7

Mic 1 1.2 1.5 1.7 2

Mediu 1.2 1.5 1.7 2 2.2

Mare 1.5 1.7 2 2.2 2.5

F.mare 1.7 2 2.2 2.5 2.7

5

Dac auditorul evalueaz riscul inerent ca fiind mic iar cel de control ca fiind mare, de la intersecia linie cu coloana valorilor celor dou riscuri obinem valoarea de 1.7. La acest numr vom mpri pragul la nivelul situatilor financiare pentru a-l determina pe cel funcional.

Pragul funcional va avea valoarea de 97,500 / 1.7 = 57,353 lei.

Valorile din tabel nu sunt standardizate, pot fi stabilite de auditor pe baza experienei proprii i a raionamentului profesional.

Mirela Paunescu Mirela.Paunescu@gmail.com