planificareaaaa misiunii de audit intern entitati economice la sc moldova sa

7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA

1/74

- 1 -

UNIVERSITATEA SPIRU HARETFACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURETI

Programul de studii postuniversitare de masterat: Audit financiar-contabil

LUCRARE DE DISERTAIE

PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDITINTERN-ENTITI ECONOMICE LA S.C.MOLDOVA S.A.

ndrumtor tiinific:Prof.univ.dr.MARIN DUMITRU

Autor:

Bucureti2011


2/74

- 2 -

CUPRINS

ASPECTE TEORETICE

CAPITOLUL 1. Auditul internConcept..........................................4

1.1Relaia dintre auditul intern al entitii economice i auditulextern independent.................................................................................71.2 Norme de comportament profesional.....................................................8

CAPITOLUL 2. Consideraii cu privire la planificare.....................102.1 Norme de comportament profesional..................................................102.2 Identificarea riscurilor asociate fiecrei activiti, obiect sau

subiect auditabil......................................................................................11

CAPITOLUL 3. Obiectivele misiunii de audit intern.......................143.1 Principalele obiective ale planificrii auditului...............................143.2 Planul de audit. Programul de audit................................................193.3 Planul general de audit......................................................................213.4 Riscul i pragul de semnificaie - evaluarea riscurilor...................243.5 Revizuirea planului de audit intern.................................................28

CAPITOLUL 4. Aria de aplicabilitate a misiunii de audit intern...29

CAPITOLUL 5. Resurse alocate misiunii de audit intern................31

CAPITOLUL 6. Programul de lucru al misiunii de audit intern.....326.1 Ordin de serviciu.............................................................346.2 Declaraia de independen...........................................34


3/74

- 3 -

ASPECTE PRACTICE

STUDIU DE CAZ - Planificarea auditului n cadrul unui agent

economicSC MOLDOVA.SA........................................ ........................38

1.Planificarea auditului....................................................................38

1.1 nelegerea entiii auditate................................................38

1.2 nelegerea sistemelor contabile i control intern,politici

contabile adoptate de entitate................................................39

1.3Estimarea erorilor i divizarea sistemelor financiare........40

2.Pregtirea planului de audit intern-metodologia efecturii

planului de audit...............................................................................41

2.1 Lista centralizatoare a obiectivelor auditabile.................41

2.2 Evaluarea mediului i a procedurilor...............................41

2.3 Revizuirea planului de audit intern..................................44

3. Programul de lucru al misiunii de audit intern.........................45

3.1Ordin de serviciu................................................................453.2 Declaraia de independen.............................................45

3.3 Pregtirea i transmiterea................................................46

3.4 Procedura privind colectarea i prelucrarea

informaiilor......................................................................47

CONCLUZII I PROPUNERI ................................................................48

BIBLIOGRAFIE........................................................................................50

ANEXE.......................................................................................................53


4/74

- 4 -

CAPITOLUL 1

AUDITUL INTERNCONCEPT

Aa cum este definit de Institutul Internaional al Auditorilor Interni, auditul

intern este o funcie independenti obiectiv, care d unei entiti o asigurare n ceea ce

privete gradul de control deinut asupra operaiilor, a ndruma pentru a-i mbunti

activitatea i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut aceast

organizaie si ating obiectivele, evalund, printr-o abordare sistematici metodic,

procesele sale de management al riscurilor, de control i de guvernare a organizaiei i

fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.

Prin audit n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n

vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu

(satndard, norme) de calitate.

Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei.Principalele evenimente care definesc auditul, n general, i a cror absen poate pune n

discuie dac o activitate este sau nu audit, sunt :

- examinarea unei informaii, care trebuie s fie exclusiv o examinare profesional.

- scopul examinrii unei informri este acela de a exprima o opinie asupra acesteia.

- opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabili

independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumite

responsabiliati pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan independent.

- examinarea trebuie s decurg dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse

ntr-un standard sau norm legal sau profesional care constituie un criteriu de calitate.

A audita o entitate economic a avut iniial semnificaia de a verifica situaiile

financiare ale acesteia. Azi, termenului i se adaugi semnificaia studierii unei entiti


5/74

- 5 -

economice/ntreprindere pentru a-i ameliora procesele, tranzaciile i situaiile financiare

(audit financiar) sau pentru a face o judecat asupra gestiunii (audit de gestiune).

n prezent, exist texte oficiale i o directiv european pentru un singur tip de

audit i anume auditul legal, cunoscut sub denumirea de control legal sau audit statutar,

cu aceleai semnificaii :

- caracterul legal, care rezult din aceea c este singurul tip de audit reglementat

la nivel european (Directiva a VIII-a) i prevzut, de regul, prin legea companiilori

prin actele constitutive (statutele) acestora.

-statutul de independen al persoanelor care realizeaz aceste misiuni de audit

- autonomia organismului din care face parte auditorul

Dac este vorba de audit financiar care conduce la certificarea situaiilor

financiare, fr nici o ndoial este vorba de auditul legal, controlul legal sau auditul

statuar, sau de misiunea de audit de baz.

Denumirea simpl de "audit financiar" poate fi folosit pentru a desemna

numeroase alte misiuni ca, de exemplu:

- auditul financiar al procedurilor informatizate de tineri ai contabilitii;

- auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea

regulamentar a acestora n situaiile financiare;

- auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica

respectarea legislaiei sociale;

- auditul financiar asupra situaiei fiscale;

- auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea

creanelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent

- auditul financiar asupra uneia sau mai multor seciuni ale contabilitii.

Altfel spus, orice analiz, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a

unei pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat

drept audit financiar.

Potrivit standardelor de audit, auditul financiar prin care se examineaz i se

certific situaiile financiare n totalitatea lor se numete audit statuar i are ca

elemente de baza:


6/74

- 6 -

-profesionistul contabil competenti independent, care poate fi o persoan fizic

sau o persoan juridic membr a unui organism profesional autonom.

- obiectul examinrii efectuate de profesionistul contabil l constituie situaiile

financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte

componente ale situaiilor financiare, n funcie de referenialul contabil aplicabil;

- scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea

fidel,clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a

rezultatelor obinute de entitatea auditat;

- criteriul de calitaten funcie de care se face examinarea i se exprim opinia,l

constituie standardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile, att

naionale, ct i internaionale.

n Romnia, potrivit reglementrilor contabile armonizate cu directivele europene,situaiile financiare anuale ntocmite de persoane juridice care la data bilanului

ndeplinesc criterii de mrime se audiaz conform legii.

n aceast categorie intr persoanele juridice care la data bilanului depesc

limitele a dou dintre urmtoarele criterii :

- total active : 3.650.000 euro

- cifra de afaceri net : 7.300.000 euro

- numrul mediu de salariai n cursul efecturii exerciiului financiar : 50.

Aceste persoane juridice ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: bilan,

cont de profit i pierdere ; situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de

trezorerie, notele explicative la situaiile financiare. Situaiile financiare ale entitiilor

economice se auditeaz de ctre auditorii financiari, persoane fizice sau juridice audit

financiar extern independent. Entititiile economice ale cror situaii financiare anuale

sunt excluse auditului extern independent au obligaia de a organiza auditul intern potrivit

normelor elaborate de Camera Auditorilor din Romnia.


7/74

- 7 -

1.1Relaia dintre auditul intern al entitii economice i auditul extern independent

Funcia de audit intern se diferenieaz net de funcia de audit extern, deosebirile

fundamentale referindu-se strict la :

- statut : auditorul intern lucreaz n folosul ntreprinderii, auditorul extern este un

prestator de servicii independent juridic de ntreprindere;

- beneficiari auditului : auditul intern lucreaz n folosul responsabililor

organizaiei,iar Auditul Extern realizeaz certificarea situaiilor financiare pentru o gam

larg de utilizatori: investitori, manageri, salariai, clieni, bnci, stat etc.

- obiectivele auditului : n timp ce obiectivul auditului intern este s aprecieze

controlul asupra activitii ntreprinderii (dispozitive de control intern) i s recomandeaciuni necesare ameliorrii acestuia, obiectivul auditului extern este s certifice imaginea

fidel a situaiilor financiare, conturilor i rezultatelor ntreprinderii ; deci controlul intern

este pentru auditul extern un mijloc, n timp ce pentru auditul intern este un obiectiv.

- domeniul de aplicare al auditului : domeniul de aplicare a auditului extern

nglobeaz tot ceea ce particip la elaborarea situaiilor financiare, dar nu presupune

investigaii i observaii doar asupra domeniului contabil. Domeniul auditului intern este

mult mai vast,el incluznd toate funciile unei ntreprinderi,dar i toate dimensiunile

acestor funcii.

- prevenirea fraudei :auditul extern se preocup de orice fraud, dac aceasta are

o influen asupra rezultatelor financiare; auditul intern, dei nu are drept scop

descoperirea fraudelor, avnd o arie mult mai vast de lucru, are o mare posibilitate de

prevenire a fraudelor.

- independenacelor dou activiti este recunoscut, dar ea nu este de acelai tip;

astfel independena Auditului Extern este una juridic i statutar, n timp ce a Auditului

Intern are restricii.

- periodicitatea auditului: auditul extern i efectueaz misiunile intermitent i la

anumite momente adecvate certificrii conturilor: sfrit de an, sfrit de semestru, sfrit

de trimestru i are de regul aceiai interlocutori. Auditul Intern se desfoar n mod

permanent i i schimb frecvent interlocutorul. Altfel spus,din punct de vedere al


8/74

- 8 -

prezentei ntreprindere, auditorul extern este periodic, iar cel intern este permanent, iar

din punct de vedere relaional (al interlocutorilor) , auditul intern este permanent, iar cel

extern e periodic.

n funcie de obiectiv, exist patru tipuri de audit intern :

-auditul de regularitate (de conformitate) : urmrete buna aplicare a regulilor i

procedurilor; sunt semnalate responsabilului entitii auditate toate

dezechilibrele,neaplicrile, interpretrile greite, se analizeaz cauzele i consecinele i

se fac recomandri care s asigure nlaturarea i prevenirea abaterilor.

- auditul de eficacitate (de performan) : este foarte influenat de cultura nterprinderii.

-auditul de management : observ i compar deciziile manageriale, evalueaz

consecinele i sesizeaz riscurile i incoerenele.

-auditul de strategie : presupune conftruntarea politicilor i strategiilor companiei cumediul n care aceasta i desfoar activitatea pentru verificarea coerenei globale.

1.2Norme de comportament profesional

A.Integritatea

auditorii trebuie s-i ndeplineasc misiunea cu onestitate, continciozitate i

responsabilitate, s fac dezvluirile cerute de lege i de regulile profesiei i s nu i-a

parte n mod contient la activiti ilegale sau s se angajeze n acte dezonorante

pentru profesia de audit intern;

- st la baza ncrederii i credibilitii acordate raionamentelor auditorilor;

B. Independena i obiectivitatea

- activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus incerinelor externe,

ncepnd de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucrrilori pn

la comunicarea rezultatelor acestora;

- persoanele care sunt soi, rude sau afini pana la gradul al IV-lea inclusiv,cu

managerul ntreprinderii nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti;

- auditorul intern nu poate fi desemnat s efectueze activiti de audit la o

structur din cadrul ntreprinderii dac sunt soi, rude sau afini pana la gradul al IV-


9/74

- 9 -

lea inclusiv cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere

colectiv;

- auditorul intern nu trebuie implicat n vreun fel n ndeplinirea activitiilor pe

care n mod potenial le poate audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor

de control intern ale ntreprinderii;

- auditorului intern nu trebuie s i se ncredineze misiuni de audit n sectoarele de

activitate n care acesta a deinut funcii sau a fost implicat n alt mod ;

- auditorul nu trebuie s ia parte la activiti sau s stabileasc relaii care ar putea

compromite caracterul imparial al judecii lori nu trebuie s accepte ceva care ar

putea compromite judecata lor profesional;

C.Confidenialitatea- auditorii trebuie s respecte valoarea i confidenialitatea informaiilor pe care le

primescnu divulg aceste informaii dect pe baza autorizaiei necesare;

- trebuie s foloseasc cu pruden informaiile colectate, s le protejeze, s nu le

foloseasc n interes personal sau ntr-un mod care ar contraveni prevederilor legale;

D.Competena

- auditorii trebuie s utilizeze i s aplice cunotiinele necesare n vederea realizrii

atribuiilor;

- auditorii nu trebuie s se angajeze dect n activiti pentru care au

cunotinele,priceperea i experiena necesar, ei trebuie s-i mbunateasc

continuu competena, eficacitatea i calitatea muncii lor;


10/74

- 10 -

CAPITOLUL 2

CONSIDERAII CU PRIVIRE LA PLANIFICARE

Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea

va fi ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit.

Planificarea audituluiconst n construirea unei strategii generale i abordri

detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului. Activitatea de planificare a auditului comport urmtoarele caracteristici:

Raionalitatea : procesul de planificare i rezultatele acestuia permit

auditorului evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiective

clare;

Anticiparea : procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp,

astfel nct prioritile s fie clar scoase n eviden;

Coordonarea : planificarea permite coordonarea att a politicilor de audit, de

ctre instituiile de audit, cu auditurile realizate efectiv, ct i a activitii desfurate de

ali auditori sau experi.

n planificarea auditului intern se va ine cont de dou etape eseniale, i anume :

2.1 Identificarea activitilor, obiectivelor i sub-obiectivelor

-specifice entitii i a formelor de control intern constituie la acest nivel, n vederea

asigurrii administrrii fondurilor n mod economic i eficace:

- controlul operaional,care are ca obiectiv eficacitatea i eficiena operaiunilor

(planul organizrii; practicile i procedurile adoptate pentru atingerea obiectivelorentitii; promovarea eficienei operaionale; ncurajarea aderrii la practicile

manageriale recomandate)

-controlul de conformitate, care are ca obiectiv asigurarea conformitii cu legile

i normele de reglementare, practicile i procedurile aplicabile;


11/74

- 11 -

- controlul financiar, are ca obiective:

-autorizarea : tranzaciile sunt efectuate n conformitate cu autorizarea

general sau specific a conducerii. Exist o separare adecvat a

ndatoririlor.

- nregistrarea : toate tranzaciile autorizate sunt nregistrate cu sumele

corecte, n perioada de timp corect i n contul corect, pentru a putea

permite pregtirea declaraiilor financiare n conformitate cu principiile

contabile general acceptate.

- protejarea : responsabilitatea pentru custodia fizic a activelor este

atribuit personalului specific, care nu are atribuii legate de pstrarea

nregistrrilor contabile. Tranzaciile sunt nregistrate pentru a se ineevidena responsabilitii pentru active.

- armonizarea : evidena contabil a activelor este comparata cu activele

existente la intervale de timp rezonabile i se iau msurile corespunzatoare

cu privire la orice diferene.

2.2. Identificarea riscurilor asociate fiecrei activiti, obiect sau subiect auditabil n

parte- care pot fi :

-riscuri strategice : riscuri referitoare la a face lucruri greite (riscuri de mediu,

riscuri organizaionale)

-riscuri operaionale : riscuri referitoare la informaii greite sau irelevante,

sistem nesigur i rapoarte greite sau false (legate de sisteme informatice, informaii

strategice, operaionale i financiare)

-riscuri financiare : riscuri legate de pierderea resurselor financiare sau de

acumularea de pasive inacceptabile (capital, finane, investiii, conformitate cu normele

de reglementare)

Aceste dou etape sunt foarte importante deoarece pe baza evalurii obiectelor

controlului i a riscurilor asociate la procesul n curs de auditare, auditorul intern poate

determina att ce s auditeze, precum si obiectivele int :

- examinarea muncii este efectuat de entitatea auditat pentru a nelege i a

descrie procesul supus examinrii;


12/74

- 12 -

- determinarea conformitii cu legile, practicile, planurile, procedurile;

- evaluarea operaiilor entiii auditate.

(Exemplu de obiectiv al auditului : s se asigure de faptul c toi angajaii de pe statul de

plat sunt angajai reali, activi; s se asigure de faptul c toate plile alocate statului de

plat se fac doar n funcie de munca efectuat; s determine dac deducerile de pe statul

de plat sunt corect aplicate.)

Riscurile asociate activitilor desfurate i obiectivelor asumate vor fi stabilite

de eful compartimentului de audit intern, de comun acord cu managementul sau

consiliul de administraie.

Aprecierea unui risc are la baz dou estimri :-gradul de gravitate al pierderii, care poate s rezulte ca urmare a riscului (sau al

consecinelor directe sau indirecte)

-probabilitatea ca riscul s revin.

Dup identificarea i stabilirea riscurilor, se va proceda la calcului scorului de risc

pe cele trei nivele :sczut, mediui ridicat, n scopul identificrii nivelului de risc asociat

pentru fiecare activitate i obiectiv auditabil n parte.

n planificarea sau programarea activitilor de audit intern, bazat pe analiza

riscurilor, precum i n elaborarea planului de audit, vor fi cumprinse toate obiectivele

sau activitiile identificate.

Se vor cuprinde, cu prioritate, acele obiective pentru care scorul de risc identificat

este cel mai mare, astfel nct toate activitile, obiectivele sau entitile s fie supuse

auditului n interiorul termenelor temporale stabilite prin lege (programe de audit pe trei-

cinci ani).

Odat stabilit programul, se va proceda la elaborarea planului anual de audit

intern, care va cuprinde urmatoarele elemente :

- scopul aciunii de auditare

- obiectivele aciunii de auditare

- identificarea / descrierea activitii/operaiunii supuse auditului


13/74

- 13 -

- identificarea / descrierea entitii sau structurilor oirganizatorice la care se va

desfura aciunea de auditare

- durata aciunii de auditare

- perioada supus auditului

- numrul auditorilor proprii, antrenai n aciunea de audit

- precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate i

numrul de specialiti atrai n aciunile de audit din cadrul structurilor descentralizate.

Proiectul planului anual de audit intern va fi supus spre aprobarea conducerii la

cel mai nalt nivel, nsoit de un referat de justficare a modului n care au fost selectate i

cuprinse misiunile de audit.

Dup aprobare, se va proceda la executarea planului de audit intern, i, conform

planificrii, la declanarea propriu-zis a misiunii de audit.


14/74

- 14 -

CAPITOLUL 3

OBIECTIVELE MISIUNII DE AUDIT INTERN

Misiunea de audit este definit ca o sarcin separat i identificabil, care se

finalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraie sau opinie,consemnate potrivit unor reguli ntr-un raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i

bine determinate, aferente unui grup structurat pe aciuni, activiti, programe sau

organisme, numite generic entitate auditat.

Obiectivul misiunilor de audit const n auditul de atestare financiar, auditul

de legalitate i/sau conformitate, auditul performanei ori combinaii ntre acestea.

3.1 Principalele obiective ale planificrii auditului sunt:

a) stabilirea modalitilor prin care obligaiile legale ce revin auditorului i alte prioriti

de audit sunt respectate;

b) identificarea ntinderii atribuiilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor;

c) definirea modului n care vor fi obinute i analizate probele de audit necesare atingerii

obiectivelor auditului;

d) identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor efectiv i stabilirea bugetului

de timp i a costurilor;

e) controlarea i supravegherea de ctre conducerea entitii auditate a auditurilorindividuale, iar de ctre instituiile supreme de audit realizarea unui control i a unei

supravegheri totale (generale).


15/74

- 15 -

Indiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include n mod tipic,

urmtoarele etape:

A. etapa preliminar, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:

-adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitate;

- evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern;

- definirea obiectivelor detaliate ale auditului;

- evaluarea iniial a resurselor necesare auditului i stabilirea calendarului de

lucru.

B. etapa de planificare, care const n realizarea urmtoarelor aciuni:

- elaborarea planului de audit;- stabilirea legturii cu entitatea auditat;

- ntocmirea programelor de audit ca pri componente ale planului de audit;

- aprobarea planului de audit.

C. etapa de lucru n teren, care cuprinde urmtoarele aciuni:

- colectarea i evaluarea probelor de audit;

- redactarea unor concluzii iniiale;

- revederea interimar (provizorie);

- identificarea i aprobarea oricror modificri necesare s fie aduse planului de

audit.

D. etapa raportrii, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:

-proiectarea i analiza concluziilor, opiniilor, recomandrilor;

- reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor;

- punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit;

- evaluarea performanei echipei de audit (la nivelul instituiei supreme de audit

sau societii de audit).

E. etapa de post raportare, care const n supravegherea impactului pe care l are

asupra entitii auditate.

Aceste etape nu sunt neaprat distincte i pot fi extinse.


16/74

- 16 -

Un plan de audit eficace este dependent de munca desfurat n etapa

preliminar.

n mod frecvent, majoritatea informaiilor necesare n etapa preliminar, sau

cum se mai numete, etapa de pre planificare, se refer la:

a) nelegerea entitii auditate. Auditorul trebuie s identifice aspecteleimportante ale mediului n care entitatea i desfoar activitatea, i anume:

obiectivele entitii auditate; intrrile: resurse i fonduri, cadrul legal, personalul; ieirile: ordinea i importana relativ a rezultatelor comparativ cu obiectivele

entitii; caracteristicile pieei n care opereaz entitatea; raporturi obligatorii i

neobligatorii cu alte entiti etc;

modul de operare a entitii auditate privind: organigrama i responsabilitile,sistemele cheie de management i control i sistemele cheie financiar contabile.

Potrivit Standardelor de Audit nr. 310, Cunoaterea clientului, la efectuarea

unui audit al situaiilor financiare auditorul trebuie s dein cunotine suficiente despre

client, astfel nct s-i permit s identifice i s neleag toate tranzaciile i practicile

care, potrivit raionamentului su, pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor

financiare, asupra examinrii ori a raportului de audit.Este important ca, nainte de acceptarea angajamentului, auditorul s obin detalii

preliminare despre sectorul, structura proprietii, despre conducere, precum i despre

operaiunile firmei ce va fi audiat.

Utilizarea eficient a cunotinelor despre client (afacere) are n vedere

modul n care acestea afecteaz situaiile financiare privite ca un ntreg.

Specialistul contabil trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast

misiune nainte de a accepta mandatul innd seama de regulile profesionale i

deontologice care guverneaz activitatea de audit.

Acest aspect este reglementat n Normele de audit financiar i certificare a

bilanului contabil nr. 1/1995 ale Corpului ExperilorContabili i Experilor Autorizai

din Romnia.


17/74

- 17 -

Aceste norme se refera la:

- cunoaterea global a ntreprinderii;

- aprecieri cu privire la independena i la absena incompatibilitilor;

- examenul de competen corespunztoare specificului ntreprinderii;

- contactul cu auditorul anterior;

- ntocmirea unei fie de acceptare a mandatului;

- decizia de acceptare a mandatului;

- respectarea altor obligaii profesionale;1

n afara elementelor de identificare a ntreprinderii, auditorul cautinformaii

care s i permit aprecierea celor mai importante riscuri, reinnd observaii cum ar fi:

- controlul intern insuficient sau cu carene notabile;

- contabilitatea neinut corect i la timp;- atitudinea conductorilor fa de respectarea legii i a organelor administrative;

- personal incompetent;

- rotaia cadrelor prea mare i anormal;

-pierderi mari financiare, , activiti n declin, ceea ce compromite viitorul

firmei;

- riscuri fiscale; conflicte sociale; riscuri juridice;

- independena exerciiilor nerespectat;

- situaii conflictuale ntre conductori, acionari etc.;

- cazuri de limitare a auditului financiar;

- onorarii insuficiente;

- alte constatri care ar putea influena decizia de acceptare a mandatului;

- existena riscurilor nu nseamn c auditorul refuz mandatul.

Decizia de acceptare este luat n cunotin de cauz, auditorul urmnd s

ia toate msurile necesare n consecin.

Conform ISA 310privind Cunoaterea clientului , nivelul de cunotine al

auditorului, necesar pentru un angajament, trebuie s includ o cunoatere general a

1 Normele de audit financiari certificare a bilanului contabil nr. 1/1995 ale Corpului ExperilorContabilii Experilor Autorizai din Romnia.


18/74

- 18 -

mediului economic i a sectorului de activitate n care opereaz societatea, precum i o

cunoatere specific a modului de operare. Totui, n mod obinuit, nivelul de

cunotine solicitate de auditor trebuie s fie mai sczut dect acela deinut de

conducere.

Auditul trebuie s nceap, ntotdeauna cu activitatea de planificare. Prin

planificarea auditului, auditorii caut s se asigure c vor realiza auditul ntr-o manier

economic, eficient i eficace i ntr-o perioad de timp bine determinat. Noiunea de

economicpresupune minimum de resurse sau costuri, notiunea de eficient se refer

la obinerea productivitii cu minimum de efort i eficace nseamn s obii rezultatele

propuse.2

Pe parcursul etapei deplanificare, auditorul determin nivelul materialitii, face o

estimare preliminar a erorilor din situaiile financiare i calculeaz o mrime cunoscutsub denumirea de precizie. Aceste activiti l ajut pe auditor s calculeze statistic

dimensiunile eantioanelor ce vor fi selectate pentru efectuarea testelor.

b) Impactul entitii auditate asupra auditului. Cunoaterea entitii auditate ldetermin pe auditor s stabileasc n ce mod va fi afectat auditul de operaiile i mediul

entitii auditate.

n acest sens el cuantific:

riscurile inerente asociate cu activitile generate de mediul i organizareaentitii;

riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat; controalele efectuate de conducerea entitii pentru a minimiza riscurile i a

maximiza eficiena acestor controale;

factorii speciali sub influena crora opereaz entitatea i impactul lorpotenial asupra auditului.

Pentru efectuarea acestei cuantificri, auditorul realizeaz n fapt evaluarea

preliminar a sistemelor contabil i de control intern, dup metodologia ce este prezentat

ntr-un capitol separat.

2Manual de Audit Financiar i Regularitate - Proiect finanat de UNIUNEAEUROPEAN Bucureti 2003


19/74

- 19 -

c) Mediul i obiectivele auditului. Auditorul ia n considerare forma, coninutul iutilizatorii raportului de audit, dup care specific obiectivele auditului. Pentru auditul

performanei, mai ales, este important s se fac acest lucru mai amnunit, ceea ce

permite auditorului s defineasc criteriile pe baza crora se vor stabili i evalua probele

de audit.

d) Probele de audit. Auditorul trebuie s identifice probele de audit ce i suntnecesare pentru atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valorii dovezii, relevanei i a

rezonabilitii auditorul decide urmtoarele:

- modul de abordare a auditului;- sursele probelor de audit, procedeele i tehnicile pentru obinerea acestora; - testarea probelor de audit.

e) Resursele auditului. Dup ce auditorul a definit natura, tipul, cantitatea, sursele,tehnicile de obinere a probelor de audit, el poate estima resursele necesare pentru

obinerea i analiza acestora.

f) Documentarea. Auditorul trebuie s realizeze o documentare atent a rezultatelorde auditat, inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditorilor anterioare i impactul acestora.

g) Consultrile cu entitatea auditat. ntotdeauna, o discuie cu entitatea auditatdespre constatrile din etapa preliminar este extrem de folositoare auditorului.

3.2 Planul de audit. Programul de audit

Planul misiunii de audit este un document cheie. n elaborarea lui este esenial

ealonarea activitilor n timp, urmrindu-se cuprinderea tuturor informaiilor necesare,

dar trebuie s rmn sintetic, clar i concis.

Avnd n vedere c nu este posibil elaborarea unui plan universal de audit,

prezentm n continuare un coninut minimal al unui plan de audit:

cadrul legal al auditului; scurt descriere a activitii, programului sau entitii; motivul auditrii; factorii ce influeneaz auditul, inclusiv aceia care determin materialitatea

(semnificaia sau importana relativ) problemelor luate n consideraie;

aprecierea riscurilor; materialitatea i pragul de materialitate;


20/74

- 20 -

obiectivele auditului; ntinderea i modul de abordare a auditului, probele de audit ce trebuie obinute

pentru a atinge obiectivele auditului;

resursele necesare i la ce moment; estimarea unei taxe pentru audit (dac este cazul); detalii privind persoanele din interiorul entitii auditate, care asigur legtura cu

auditorul;

programul desfurrii auditului i data la care proiectul de raport va fi disponibilpentru discutarea lui preliminar;

forma, coninutul i utilizatorii raportului final.Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelor

auditului, n timp, este posibil s se impun efectuarea unor modificri asupra planului

iniial, realizat n activitatea preliminar, deoarece concluziile cheie aprute n aceast

activitate furnizeaz bazele planului de audit.

Auditorul elaboreaz un program de auditcare s stabileasc natura, durata i

ntinderea procedurilor de audit planificate, necesare pentru implementarea planului de

audit.

Programul de auditse constituie ntr-un set de instruciuni adresate membrilor

echipei de audit i ntr-un mijloc de control i eviden privind desfurarea activitii deaudit. El cuprinde, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un grafic

de timp pentru fiecare domeniu de procedur de audit.

La ntocmirea programului de audit se iau n considerare evalurile riscurilor

inerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond. De

asemenea, auditorul ia n considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor

de fond, existena din partea entitii i implicarea altor auditori sau experi.


21/74

- 21 -

3.3 Planul general de audit

Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un plan general de auditprin

care s se descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului.

Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor n dezvoltarea unui

plan general de audit includ:

Cunoaterea activitii entitii:

factorii economici generali i condiiile specifice sectorului de activitate ceafecteaz entitatea;

caracteristicile importante ale activitii entitii, activitatea sa, performanelefinanciare i cerinele de raportare, inclusiv schimbrile intervenite de la ultimul audit;

nivelul general de competen al conducerii; categoriile i tipurile de impozite i taxe specifice entitii auditate; nlesniri (amnri, scutiri, reduceri) la plata impozitelor i taxelor datorate; analiza coninutului dosarului fiscal aflat la organele fiscale.

nelegerea sistemului contabil i de control intern:

politicile contabile adoptate de entitate i schimbrile intervenite n acestea; efectele noilor reglementri contabile sau de audit; actualizarea sistematic a obligaiilor fiscale i a modului de nregistrare n

contabilitate, ca urmare a modificrilor legislaiei fiscale;

cunoaterea cumulativ de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i de controlintern i a accentului relativ estimat a fi pus pe testele de control i procedurile de fond.

Riscul i pragul de semnificaie:

evaluarea estimat a riscurilor inerente i de control i identificarea domeniilorsemnificative de audit;

stabilirea nivelurilor pragului de semnificaie pentru scopurilor auditului;

posibilitatea existenei unor informaii eronate semnificative, incluznd experienapierderilor anterioare sau a unor fraude;

identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a celor care implicestimri contabile.


22/74

- 22 -

Natura, durata i ntinderea procedurilor:

schimbrile posibile privind importana domeniilor specifice de audit; efectul tehnologiei informaionale asupra auditului; activitatea intern de audit i efectul su estimat asupra procedurilor de audit

extern;

stabilirea unor proceduri de audit intern pentru urmrirea ansamblului obligaiilorfiscale ale entitii.

Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea:

implicarea altor auditori n auditul componentelor, de exemplu, al filialelor,sucursalelor i diviziunilor;

implicarea experilor; cerinele de personal.

Alte aspecte:

posibilitatea ca prezumia de continuitate a activitii s fie pus n discuie; condiii ce solicit o atenie special, cum ar fi existena prilor afiliate; termenii angajamentului i alte responsabiliti statutare; natura i momentul efecturii rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, care se

estimeaz n timpul angajamentului.

Auditorii trebuie s elaboreze i s documenteze programe de audit pe domenii

de activitate (fiscal, financiarcontabil, achiziii creane, mediu .a.), care s stabileasc

natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, cerute pentru implementarea

planului general de audit.

Planul general de audit i programele de audit pe domenii de activitate trebuie

revizuite ori de cte ori este necesar n timpul derulrii auditului.

Lista centralizatoare a obiectivelor auditabile

Pasul de centralizare a obiectivelor auditabile se concretizeaz utilizarea ca surs

pe baza analizei actului de nfiinare, organigramei, deciziilor de organizare a

eventualelor noi activiti.


23/74

- 23 -

Acest pas este necesar n stabilirea clara a analizei documentelor, a datelor cu

int direct n evaluarea managementului societii.

Evaluarea mediului i a procedurilor

Mediul de control determinat n mare msur de politicile manageriale i de stilul de

funcionare al entitii este fundamental pentru modul de desfurare al controalelor ntr-

o instituie.

De aceea, pentru a obine nelegerea deplin a mediului de control, auditorul trebuie

s se preocupe n principal de politicile de nivel nalt i practicile entitii auditate i ntr-

o msur mai mic de controalele detaliate asupra operaiunilor individuale. Atunci cnd

auditorul caut s neleag mediul de control, el trebuie s in cont de:

- Valorile etice i integritatea conducerii;

- Stabilirea de ctre conducere a obiectivelor i contientizarea riscurilor pe care le

implic ndeplinirea acestora;

- Stilul de funcionare al managementului (ex.: prin coduri de conduit i manuale de

proceduri) i structura organizatoric;

- Cum stabilete managementul responsabilitile (ex.: prin structura organizatoric i

prin separarea atribuiilor);3- Politicile manageriale de meninere a personalului competent, respectiv politicile de

recrutare i perfecionare a pregtirii profesionale;

- Supravegherea de ctre management a procedurilor de control i a funcionrii

sistemului contabil inclusiv revizuirea operaiunilor i monitorizarea bugetului (inclusiv

auditul intern);

- Modul n care managementul entitii asigur respectarea legilor i reglementrilor.



24/74

- 24 -

3.4 Riscul i pragul de semnificaie - evaluarea riscurilor

La ntocmirea programului de audit, auditorul va lua n considerare evalurile

specifice ale riscurilor inerente i de control, precum i nivelul de certificare cerut a fi

furnizat de testele detaliate de audit.

De asemenea, auditorul trebuie s ia n considerare durata efecturii testelor de

control i a procedurilor detaliate, coordonarea asistenei ateptate din partea entitii,

disponibilitatea asistenilor i implicarea altor auditori sau experi.4

n evaluarea riscului de control o mare importan o are raionamentul

profesional. Auditorul trebuie s-l aplice atunci cnd verific modul n care controalele

interne, puse n practic de ctre conducerea entitii, au acionat n direcia reducerii

riscurilor inerente specifice.

Dac auditorul nu este satisfcut de controalele stabilite de conducere pentru

diminuarea acestor riscuri, el poate decide c riscul de control este mai mare dect cel pe

care la apreciat iniial. n acest caz auditorul a apreciat iniial c exist un risc inerent de

fraud n categoria operaiunilor privind ncasrile din spectacol sau prestarea de bunuri

si servicii ale entitii

Auditorul va evalua dac politicile contabile ale entitii sunt adecvate pentru

activitatea sa i n conformitate cadrul de raportare financiar contabil aplicabil i

politicile contabile folosite n sectorul de activitate relevant.

Practic n entitatea auditata s-a procedat la testarea direct de fond prin

procedura de auditare si anume inspecia ce reprezint examinarea fizic a

imobilizrilor corporale. Acest tip de prob de audit este de cele mai multe ori asociat cu

auditarea inventarierii, deoarece examinarea fizic furnizeaz probe de audit utile i de

ncredere.Identificarea riscurilor inerente asociate activitilor se realizeaz prin

gestionarea schimbrii: oamenii se schimb, metodele se schimb, organizrile i

politicile se schimb i ca atare i riscurile se schimb.

4 Standardul Internaional de audit 300


25/74

- 25 -

Evaluarea riscului nseamn identificarea i analiza riscurilor relevante n

ndeplinirea obiectivelor, pentru a cunoate modul n care acestea trebuie s fie

administrate.

Evaluarea riscului este o parte a procesului operaional i trebuie s identifice i s

evalueze factorii interni i externicare ar putea afecta obiectivele organizaiei.5

Factorii externi pot fi variaia condiiilor economice, schimbarea cadrului

legislativ, factorul politic sau schimbrile intervenite n tehnologie.6

Identificarea riscurilor asociate activitilor trebuie s in seama de formele de

control intern, respectiv de existena i funcionalitatea procedurilor. tiind c pentru

orice activitate se elaboreaz o procedur de lucrucare va conine i controalele interne,

dac aceasta lipsete, activitatea prezint riscuri potenial mai mari dect cele pentru care

sunt elaborate proceduri.Aceasta se bazeaz pe faptul c personalul de execuie, neavnd o procedur

unitar, va nelege foarte greu activitatea i implicit realizarea ei n practic.

Auditorul trebuie s stabileasc un prag global de semnificaiepentru o bun

orientare i planificare a misiunii.

n cursul misiunii de audit, pragurile de semnificaie stabilite evit ca unele lucrri

care nu vor avea rol n fundamentarea opiniei asupra conturilor anuale s fie executate.

n ncheierea misiunii, o eventual depire a pragului global de semnificaie l

determin pe auditor s propun corectarea erorilor sau s le menioneze n raport.

Se folosesc drept elemente de referin pentru determinarea pragului de

semnificaie fie capitalurile proprii, fie rezultatul net sau cifra de afaceri.

Aceste elemente sunt cunoscute drept baz de referin, n raport cu care pragul de

semnificaie se determin n valori absolute sau relative.

Elementele constatate de auditor ar putea avea dou influene:

- asupra rezultatului exerciiului;

- asupra modalitilor de prezentare a bilanului contabil.

5Conf.univ.dr. Bianca PredaAudit public intern Curs masterplatforma blackboard Universitatea SpiruHaret6Conf.univ.dr. Bianca Preda Audit public intern Curs masterplatforma blackboard Universitatea SpiruHaret


26/74

- 26 -

Se folosete ca baz de referin rezultatul net al exerciiului. Acesta, n cazul n

care mrimea sa este puin important, ar putea fi schimbat cu alt baz de referin, cum

ar fi rezultatul exploatrii sau capacitatea de autofinanare a ntreprinderii.

O importan mare se acord ielementelor excepionale care se vor regrupa

astfel nct s se refere numai la exerciiul financiar curent.

Nu n ultimul rnd, auditorul trebuie s se documenteze asupra rezultatelor nete

anterioare pentru a nu lua drept baz de referin un rezultat net anormal.

Constatrile rezult dintr-o ncadrare inexact a conturilor sau dintr-o

compensare nejustificat ntre soldurile debitoare i cele creditoare. Dac dou conturi de

banc, unul creditor i altul debitor, sunt compensate, importana compensrii se

stabilete prin compararea ei cu totalul posturilor respective

Elementele specifice pragului de semnificaii. Aceste elemente sunt urmtoarele:

1) Necesitile utilizatorilor conturilor anuale;

2) Caracteristicile ntreprinderii;

3) Caracteristicile elementelor considerate semnificative.

Necesitile utilizatorilor conturilor anuale

Conturile anuale furnizeaz informaii unor categorii diferite de utilizatori:

acionari, asociai, personal, creditori, autoritile fiscale, sindicate, clieni,statisticieni,

economiti, analiti financiari etc. Deci, n funcie de cerinele, de necesitile

utilizatorilor, auditorul va fixa pragul de semnificaie, deoarece utilizatorii fixeaz drept

elemente semnificative elemente diferite.

Evaluarea riscurilor pentru programul de audit intern este o etap cu o importan

major n desfurarea misiunilor de audit intern.

De aceea, pentru realizarea corect i eficient a acestei etape, se impune s fie

implicai auditori interni cu experien, care cunosc bine entitatea auditat i metodologia

de evaluare a riscurilor.

n cazul n care auditorul are informaii n legtur cu existena erorilor din

auditurile efectuate n anii precedeni, atunci i va baza estimarea pe aceste informaii.


27/74

- 27 -

Dac auditorul dispune de informaii n legtur cu erorile din auditul anului

precedent el va estima erorile pentru auditul curent pe baza acestora. Dac experiena

anterioar indic posibilitatea prezenei erorilor materiale, atunci este necesar o abordare

diferit a auditului.

Auditorii calculeaz o mrime exprimat numeric, cunoscut sub denumirea de

preciziecare este utilizat i la calculul dimensiunii fiecrui eantion selectat. Precizia

se determin prin aplicarea unui procent situat ntre 80% i 90% asupra diferenei dintre

nivelul materialitii i valoarea estimat a erorii.

Dac auditorul are suspiciuni sau descoper erori sau neregulariti, sarcina

acestuia este s cuantifice ntinderea erorii sau neregularitii.

Auditorii nu stabilesc precizia ca fiind egal cu diferena dintre materialitate i

eroarea estimat ntruct ar conduce la o dimensiune prea mic a eantionului. Aceasta

ntruct este posibil ca auditorul s fi subestimat eroarea, iar formula este strict valabil

numai atunci cnd nu apar erori n eantion.

Orice eroare constatat conduce la o cretere a dimensiunii eantionului necesar

pentru a atinge precizia planificat.


major n desfurarea misiunilor de audit intern. De aceea, pentru realizarea corect i

eficient a acestei etape, se impune s fie implicai auditori interni cu experien, care

cunosc bine entitatea auditat i metodologia de evaluare a riscurilor


28/74

- 28 -

3.5 Revizuirea planului de audit intern

Revizuirea planului de audit constituie o responsabilitate a directorului, care

trebuie s se asigure c acesta conine suficiente activiti menite s conduc la

ndeplinirea obiectivelor auditului. De aceea, el trebuie s verifice dac planul este n

concordan cu politicile i standardele aplicabile, inclusiv dac raionamentul

profesional utilizat de auditori este justificat n documentele de lucru. De exemplu,

directorul va analiza modul de stabilire a nivelului materialitii, precum i modalitatea

n care s-a realizat evaluarea riscului. De asemenea, el verific dac procedurile analitice

planificate sunt cele mai adecvate.

Dac este mulumit de coninutul planului prezentat de echipa de audit l aprob.

n caz contrar, va discuta cu auditorii pentru efectuarea ajustrilor necesare. 7Modificri ale planului general de audit i ale programului de audit

Planul general de audit i programul de audit trebuie revizuite ori de cte ori este

necesarpe parcursul derulrii auditului. Planificarea este continu n cursul

angajamentului datoritschimbrii condiiilor sau rezultatelor neateptate ale

procedurilor de audit. Trebuie consemnate i motivele schimbrilor semnificative.8


8 Standardul internaional de audit 300


29/74

- 29 -

CAPITOLUL 4

ARIA DE APLICABILITATE A MISIUNII DE AUDIT

Aria de aplicabilitate a auditului este definit de procedurile de audit considerate

a fi necesare n circumstanele date, pentru a realiza obiectivul auditului.Procedurile de

audit se determin de auditor pe baza:

- standardelor de audit;

-cerinelor organismelor prfesionale relevante;-legislaiei i reglementrilor n vigoare;

-termenelor angajamentului i cerinelor de raportare9

Aria de aplicabilitate stabilit trebuie s fie suficient, astfel nct s

ndeplineasc obiectivele misiunii.

Aria de aplicabilitate stabilit trebuie s fie suficient , astfel nct s

ndeplineasc obiectivele misiunii.

Aria de aplicabilitate a misiunii include luarea n considerare a sistemelor,

nregistarrilor, personalului i activelor relevante, inclusiv a celor aflate sub

controlul unor tere pri.

Dac pe parcursul unei misiuni de asigurare apar oportuniti semnificative de

consultan, se ncheie n scris o nelegere n legatur cu obiectivele, aria de

aplicabilitate, responsabilitile fiecrei pri i alte ateptri, iar rezultatele misiunii

de consultan se comunic n conformitate cu standardele de consultan.Atunci cnd se efectueaz o misiune de consultan, auditorii interni se asigur c

aria de aplicabilitate a misiunii permite ndeplinirea obiectivelor convenite.

9Mircea Boulescu , Corneliu ZbrneaAudit Financiar editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2007,Ediia a II a , pag. 17, 18


30/74

- 30 -

Dac, n cursul misiunii, auditorii interni manifest rezerve pricinuind aria de

aplicabilitate, aceste rezerve se discut cu clientul pentru a decide daca misiunea

poate fi continuat.

Definiia ariei de aplicabilitate necesit clarificarea a cel puin dou situaii pentru

auditorii i utilizatorii raportului de audit i anume:

- necesitatea delimitrii clare ariei de aplicabilitate a auditului de domeniulauditului i n cazul planificrii misiunii , aria de audit se ntinde ntr-un

domeniu att ct se ntind procedurile de audit aplicate10

- ntinderea procedurilor de audit este n funcie de limitele inerente ale auditului,care, la rndul lui, depind de particularitile i limitele fiecarei proceduri n

parte 11

10 Mircea Boulescu , Corneliu ZbrneaAudit Financiar editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2007,

Ediia a II a , pag. 17

11 Mircea Boulescu , Corneliu ZbrneaAudit Financiar editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2007,

Ediia a II a , pag. 18


31/74

- 31 -

CAPITOLUL 5

RESURSE ALOCATE MISIUNII DE AUDIT INTERN

Auditorii interni stabilesc resursele adecvate atingerii obiectivelor misiunii.

Selectarea personalului (formarea echipei) din cadrul departamentului de audit intern

se bazeaz pe o evaluare a naturii i complexitii fiecrei misiuni, a constrngerilorde timp i a resurselor disponibile.

Pentru a stabili resursele necesare realizrii misiunii, auditorii interni evalueaz :

- necesitile n ceea ce privete numrul de auditori interni i nivelul de

experien al echipei de audit, natura i complexitatea misiunii ncredinate, limitele

de timp i resursele disponibile;

- cunotinele, abilitile i celellte competene ale auditorilor interni care se iau

n calcul pentru repartizarea auditorilor n cadrul fiecrei misiuni de audit;

- necesitile de formare a auditorilor pentru fiecare misiune, pe baza crora se

constituie baza cerinelor pentru activiti de audit intern;

- utilizarea resurselor externe,n cazul n care sunt necesare cunotine, abiliti

sau competene suplimentare.


32/74

- 32 -

CAPITOLUL 6

PROGRAMUL DE LUCRU AL MISIUNII DE AUDIT INTERN

Auditorii interni elaboreaz un program de lucru care s permit ndeplinirea

obiectivelor misiunii. Acest program de lucru se formalizeaz / ndosarieaz.

n elaborarea programelor de lucru pentru misiune, auditorii interni in cont de

urmtoarele sugestii :- procedurile de audit, inclusiv tehnicile de sondaj i de eantionare utilizate, se

fixeaz pe ct posibil dinanite i se dezvolt sau modific dac circumstanele o cer;

- procesul de colectare, analizare, interpretare i documentare a informaiilor s

fie supervizat, pentru a obine o asigurare rezonabil c se respect obiectivitatea

auditorului i c obiectivele auditului sunt atinse.

Programul de lucru :

- definete procedurile ce urmeaz a fi aplicate pentru a identifica, analiza, evalua

i documenta informaiile pe durata misiunii;

- se aprob n scris de ctre responsabilul auditului intern, nainte de

implementare (de nceperea lucrrilor) i orice eventuale ajustri se aporba cu

promtitudine;

- al unei misiuni de consultan poate varia din punct de vedere al formei i

coninutului, n funcie de natura misiunii.


33/74

- 33 -

Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un program de audit care

s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate cerute

pentru implementarea planului general de audit.

Programul de audit servete ca un set de instruciuni adresate asistenilor

implicai n audit i ca mijloc de control i inere a evidenei desfurrii activitii.

Programul de audit poate conine, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare

domeniu i un buget de timp n care orele sunt prognozate pentru diferitele domenii sau

proceduri de audit.

La ntocmirea programului de audit, auditorul va lua n considerare evalurile

specifice ale riscurilor inerente i de control, precum i nivelul de certificare cerut a fi

furnizat de testele detaliate de audit. De asemenea, auditorul trebuie s ia n considerare

durata efecturii testelor de control i a procedurilor detaliate, coordonarea asisteneiateptate din partea entitii, disponibilitatea asistenilor i implicarea altor auditori sau

experi. De asemenea, alte aspecte prevzute la paragraful 9 - (i anume posibilitatea ca

prezumia de continuitate a activitii s fie pus n discuie, existena prilor afiliate,

termenii angajamentului i alte responsabiliti statutare, natura i momentul efecturii

rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, care se estimeaz a fi realizate n timpul

angajamentului)-12

pot fi luate n considerare mai detaliat pe parcursul elaborrii

programului de audit.13

Aceast seciune stabilete momentul n care auditorul va ncepe i va finaliza

activitatea de audit, inclusiv numrul de zile pe care echipa de audit l va petrece la sediul

entitii, cine va efectua activitatea (inclusiv dac sunt necesari, specialiti IT sau experi

externi) i care vor fi responsabilitile acestora.

Se stabilesc, de asemenea, unele termene limit cum ar fi: data cnd se va schia

raportul de audit i se va nainta directorului pentru analiz i avizare; cnd vor fi luate n

considerare comentariile (obieciile) entitii auditate, cnd se va prezenta proiectulraportului ctre consilier (dac este cazul); i cnd va fi redactat raportul final.

12 Not autor13 Standardul internaional de audit 300


34/74

- 34 -

6.1 Ordin de serviciu

Prin Ordinul de serciviu adresat societii auditate se definete Scopul misiunii de

audit este de a da asigurri asupra evalurii sistemului de conducere i control intern n

conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar obiectivele acestuia au n vedere:

-ntocmirea lucrrilor de sintez i a rapoartelor privind activitatea proprie;

Se va efectua un audit de regularitate i sistem al modului de organizare a

managementului i controlului intern.

6.2 Declaraia de independena

Integritatea implic nu doar onestitatea, ci i desfurarea corect a activitilor

i sinceritatea.

Principiul onestitii impune tuturor auditorilor financiari obligaia de a fi coreci,

oneti din punct de vedere intelectual i neimplicai n conflicte de interese.

Auditorii financiari profesioniti i desfoar activitatea n diferite ipostaze i

trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n circumstane variate.[] poate exista

pericolul de exercitare de presiuni din partea unui supraveghetor, manager, director sau

partener sau, n cazul n care exist relaii de familie sau personale, acestea pot da natere

laposibile presiuni exercitate asupra auditorilor financiari profesioniti.

ntr-adevr, trebuie descurajate relaiile care pot influena sau afecta n sens

negativ sau pot amenina integritatea auditorului financiar;

Exist riscul ca unui auditor financiar profesionist s i se poat solicita, s

acioneze contrar standardelor tehnice i/sau profesionale; pot aprea probleme de

divizare a loialitii ntre superiorul auditorului financiar profesionist i standardele de

conduit solicitate. Pot aprea conflicte n situaia n care sunt publicate informaii care

induc n eroare, care pot fi n avantajul angajatorului sau clientului i de care poate sau nu

beneficia auditorul financiar profesionist.


35/74

- 35 -

n procesul de aplicare a standardelor de conduit, auditorii financiari

profesioniti pot ntlniprobleme n identificarea compartimentului lipsit de etic sau n

soluionarea conflictelor legate de etic.

Auditorii financiari profesioniti au obligaia de a respecta confidenialitatea

informaiilor dobndite n cursul derulrii serviciilor profesionale, informaii referitoare

la activitatea unui client sau a angajatorului.

Datoria de confidenialitate continu chiar dup ce relaia dintre auditorul

financiar profesionist i client sau angajator se ncheie.14

Auditorul financiar profesional trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea,

cu excepia situaiei n care, n mod specific, i s-a dat permisiunea de a dezvlui

informaii sau, n cazul n care exist o datorie legal sau profesional, de a prezenta

informaii , n situaia cnd un auditor financiar profesionist este obligat prin lege sfurnizeze informaii i anume sunt:

pentru elaborarea de documente sau furnizarea de probe, n derularea unei proceduri

juridice;

pentru dezvoltarea nclcrii legii ctre autoritile publice corespunztoare.

n cazul n care exist o datorie sau un drept profesional referitor la prezentarea de

informaii:

pentru a respecta standardele tehnice i cerinele de etic; o aciune de acest fel nu

este n contradicie cu aceast seciune;

pentru a proteja interesele profesionale ale auditorului financiar profesionist n

cadrul procedurilor legale;

pentru a fi n conformitate cu controlul de calitate (sau cu controlul ncruciat) al

unui membru sau organism profesional;

pentru a rspunde unei anchete sau investigaii a unui organism profesional sau dereglementare.

Independena-nseamn absena condiiilor care amenin obiectivitatea n fapt

sau obiectivitatea n aparen. Asemenea ameninri ale obiectivitii trebuie inute sub

control la nivelul auditorului intern, al misiunii, la nivel funcional i organizaional.

14CODULprivind conduita etic profesional n domeniul auditului financiar


36/74

- 36 -

Obiectivitate-nseamn atitudinea intelectual imparial care permite auditorilor

interni s i efectueze misiunile ntr-o manier care demonstreaz credina lor sincer n

rezultatele muncii lori faptul c nu au fcut compromisuri semnificative n legtur cu

calitatea activitii desfurate. Obiectivitatea le cere auditorilor interni s nu i

subordonezepropria judecat altor persoane.

Evaluarea independenei i obiectivitii n efectuarea auditului intern al

entitiloreconomice necesit luarea n calcul a unui ansamblu de elemente.

Auditorii interni sunt independeni atunci cnd pot s i exercite activitatea n

mod liber si obiectiv.

Independena permite auditorilor interni s judece n mod imparial i fr

prejudeci,ceea ce este esenial pentru buna efectuare a auditurilor. Acest obiectiv este

atins datorit poziiei lor n cadrul entitii i datorit obiectivitii lor.15Activitatea poate fi prejudiciat prin nesemnalizarea responsabilului auditului

intern existena sau probabilitatea unui conflict de interese sau unei imparialiti.

Domeniul de aplicabilitate poate fi limitat n restrngerea sferei de activitate

definii n Cart, accesul auditorului la dosare, personal i la bunurile fizice necesare

realizrii misiunilor; afectarea programului de lucru prin restrngerea acestuia , limitarea

aplicrii procedurilor necesare ndeplinirii misiunii.

Responsabilul auditului intern decide dac este bine s informeze Consiliul

asupra restriciilor deja comunicate i acceptate. Aceast informare se poate dovedi

necesar maiales n cazul n care au avut loc schimbri n cadrul entitii, Consiliului sau

Managementului.16

Este necesar ca auditorii interni care sunt responsabili n trecut, de operaiuni

auditate s evite auditarea operaiunilor . Acest fapt afecteazi denatureaz realitatea i

obiectivitatea de care trebuie s dea dovad un auditor.

15Cicilia Ionescu Prof.univ.dr. TEMA 3 - INDEPENDENA I OBIECTIVITATEA AUDITULUI INTERNAL ENTITILOR ECONOMICE - curs master

16Cicilia Ionescu Prof. univ. dr TEMA 3 - INDEPENDENA I OBIECTIVITATEA AUDITULUI INTERN ALENTITLOR ECONOMICE - curs master


37/74

- 37 -

Pregtirea i transmiterea Notificrii privind declanarea misiunii de audit public

intern ctre Direcia de Buget i Contabilitate Intern

Procedura de notificare privind declanarea misiunilor de audit, se repartizeaz

astfel ca pai de urmat:

- notificarea s-a efectuat cu 15 zile nainte de declanarea misiunii

- adresa de notificare este semnat de eful compartimentului de audit

- s-a alocat un numr de nregistrare adresei de notificare

- adresa de notificare a fost arhivat n dosarul misiunii de audit; sunt specificate

conform Punctului 8.3 din Normele generale prinvind exercitarea auditului intern

Procedura privind colectarea i prelucrarea informaiilor:

Au fost identificate i analizate legile i regulamentele aplicabile entitii auditatei dac au fost obinute i analizate: organigrama, regulamentul de organizare i

funcionare, fiele posturilor, procedurile scrise ale entitii;

- a fost identificat personalul responsabil;

- a fost identificat circuitul documentelor;

- au fost analizate rapoartele de audit anterioare

- au fost obinute i analizate informaii externe privind entitatea auditat;

Scopul acestei proceduri este s informeze societatea auditati s se asigure

desfaurarea corespunzatoare de audit.


38/74

- 38 -

STUDIU DE CAZ

Planificarea auditului n cadrul unui agent economicSCMOLDOVA.SA

1.Planificarea misiunii de audit

1.1 nelegerea entitii auditate

Potrivit Standardelor de Audit nr. 310, Cunoaterea clientului, la efectuarea

unui audit al situaiilor financiare auditorul trebuie s dein cunotine suficiente despreclient, astfel nct s-i permit s identifice i s neleag toate tranzaciile i practicile

care, potrivit raionamentului su, pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor

financiare, asupra examinrii ori a raportului de audit.

Este important ca, nainte de acceptarea angajamentului, auditorul s obin detalii

preliminare despre sectorul, structura proprietii, despre conducere, precum i despre

operaiunile firmei ce va fi audiat.

Utilizarea eficient a cunotinelor despre client (afacere) are n vedere

modul n care acestea afecteaz situaiile financiare privite ca un ntreg.

Pe parcursul etapei de planificare, auditorul determin nivelul materialitii, face o

estimare preliminar a erorilor din situaiile financiare i calculeaz o mrime cunoscut

sub denumirea de precizie. Aceste activiti l ajut pe auditor s calculeze statistic

dimensiunile eantioanelor ce vor fi selectate pentru efectuarea testelor.

Practic , SC MOLDOVA SA este o societate de tip privat , are un scurt istorici anume este infiinat la data de 14 iulie 2001, nregistrat la Registrul

Comerului J40/1111/2001, C.U.I. 11223344, capital social 5000 lei , cu sediul

n Bucureti.

Avd ca obiect principal de activitate - :fabricarea altor articole de

mbrcaminte,adic comerul cu mbrcminte.


39/74

- 39 -

Este o entitate ce se ocup preponderent de fabricarea i comercializarea n

magazine proprii a articolelor de mbrcminte.

Activitatea entitii este desfaurat n cadrul firmei , precum i n alte 12

magazine situate n orae din ara.

1.2 nelegerea sistemului contabil i de control internpolitici

contabile adoptate de entitate;

Caz practic,

Legislaia n baza creia entitatea i desfoar activitatea, incluznd regulileinterne, reglementrile i structura organizatoric, SC MOLDOVA SA i

desfoar activitatea n bazaLegii 30/1991 privind organizarea i funcionareacontrolului financiar i a Grzii Financiare. MO nr. 64 din 27 martie 1991, cu

modificrile ulterioare, aLegii 571/2003 privind Codul Fiscal al Romniei.

Obiectivele entitii i factorii care pot influena modul de ndeplinire aacestora.

Obiectivul principal al societii l reprezint producerea i comercializarea

articolelor de mbrcminte

Veniturile ncasate, cheltuielile efectuate i activele deinute de entitate.Veniturile ncasate de societate reprezint ncasri din valorificarea produciei

proprii

Diverse aspecte ale auditului efectuat n anul precedent.Nu este cazul entitiiauditate .

Persoanele cu funcii de rspundere din cadrul entitii. Persoana cu funcie derspundere Dl. Mereescu Marius, ce ndeplinete i rolul de administrator .


40/74

- 40 -

1.3. Estimarea erorilor i divizarea situaiilor financiare

Auditorul estimeaz erorile din situaiile financiare, pentru a calcula

dimensiunea eantioanelor.

n cazul n care auditorul are informaii n legtur cu existena erorilor din

auditurile efectuate n anii precedeni, atunci i va baza estimarea pe aceste informaii.

n situaia n care auditorul nu dispune de informaii anterioare, el estimeaz c

erorile posibile reprezint 10% din materialitate dac se ateapt la un nivel sczut al

erorilor, sau 20% din materialitate dac se ateapt la un nivel ridicat al acestora

De menionat c el trebuie s consemneze n documentele de lucru motivaia care

a stat la baza estimrii erorilor i a calculrii preciziei.

n cazul nostru, pentru auditul care se efectueaz la SC MOLDOVA SA,auditorul D-na Iancu Maria , alege unnivel al materialitii de 5000 Euro n

cazul plilor contractuale a colaboratorilor conform Legii nr. 8/1996, n

urmtoarele condiii: este primul audit anual, iar auditorul consider controlul

intern, ca fiind rezonabil i se ateapt la un nivel sczut al erorilor.

n consecin, auditorul estimeaz erorile din declaraiile financiare la 500 Euro

(10%)din nivelul materialitii.

Categorii de operaiuni economice tipice pentru o entitate pot fi salariile,

indemnizaiile, achiziiile, alocaiile, subveniile i veniturile. Pentru situaiile financiare

cuprinse n bilan, categoriile de operaiuni privesc activele corporale fixe, stocurile,

debitorii, creditorii i alte obligaii pecuniare.


41/74

- 41 -

2. Pregtirea planului de audit intern - metodologia efecturii

planului de audit

2.1. Lista centralizatoare a obiectivelor auditabile

Pasul de centralizare a obiectivelor auditabile se concretizeaza utilizarea ca surs

pe baza analizei actului de nfiinare, organigramei, deciziilor de organizare a

aventualelor noi activiti.

Acest pas este necesar n stabilirea clar a analizei documentelor, a datelor cu

int direct n evaluarea managementului societii

2.2 Evaluarea mediului i a procedurilor

Mediul de control determinat n mare msur de politicile manageriale i de stilul de

funcionare al entitii este fundamental pentru modul de desfurare al controalelor ntr-

o instituie.

De aceea, pentru a obine nelegerea deplin a mediului de control, auditorul

trebuie s se preocupe n principal de politicile de nivel nalt i practicile entitii auditate

i ntr-o msur mai mic de controalele detaliate asupra operaiunilor individuale.

n evaluarea riscului de control o mare importan o are raionamentul

profesional. Auditorul trebuie s-l aplice atunci cnd verific modul n care controalele

interne, puse n practic de ctre conducerea entitii, au acionat n direcia reducerii

riscurilor inerente specifice.

Practic,

Reglementrile complexe conduc la nereguli. n societatea SC MOLDOVA SAschimbrile contabile, pot fi nelese eronat de ctre entitate.

Furnizarea de servicii de ctre un numr mare de locaii ale entitii, poate avea carezultat nenregistrarea sau nregistrarea incomplet a operaiunilor ntr-un cont.

n cazul n care d-na Iancu Maria, a apreciat iniial c riscul inerent i riscul decontrol sunt sczute, dar a identificat o serie de riscuri specifice, cauza fiind


42/74

- 42 -

schimbarea periodic a spaiului de desfurare, contactul cu numeroase persoane

n ceea ce privete activitatea financiar, de ncasri aferente serviciilor prestate,

sau a plilor pentru chiria spaiului, poate duce la scpri de date, informaii

incorecte n ceea ce privete numrul de cont, necesar ntocmirii ordinului de

plat.

Dac auditorul nu este satisfcut de controalele stabilite de conducere pentrudiminuarea acestor riscuri, el poate decide c riscul de control este mai mare

dect cel pe care la apreciat iniial. n acest caz auditorul a apreciat iniial c

exist un risc inerent de fraud n categoria operaiunilor privind ncasrile din

spectacol sau prestarea de bunuri si servicii ale entitii

SC MOLDOVA SA, nu are proceduri corespunztoare de autorizare a efecturiioperaiunilor i nu deine evidene adecvateale acestora. Nu exist o separare a

atribuiilor ntre cei ce rspund de gestiunea bunurilor i cei responsabili de

autorizarea operaiunilor. n astfel de condiii auditorul ajunge la concluzia c

riscul de controleste ridicat.

Auditorul va evalua dac politicile contabile ale entitii sunt adecvate pentru

activitatea sa i n conformitate cadrul de raportare financiar contabil aplicabil i

politicile contabile folosite n sectorul de activitate relevant.

Practic n entitatea auditat s-a procedat la testarea direct de fond prin

procedura de auditare i anume inspecia ce reprezint examinarea fizic a

imobilizrilor corporale. Acest tip de prob de audit este de cele mai multe ori asociat

cu auditarea inventarierii, deoarece examinarea fizic furnizeaz probe de audit utile

i de ncredere.

Evaluarea riscului nseamn identificarea i analiza riscurilor relevante n

ndeplinirea obiectivelor, pentru a cunoate modul n care acestea trebuie s fieadministrate.

Factorii interni sunt, n studiul de caz, natura activitii - producerea idesfacerea articolelor de mbrcminte .

Identificarea riscurilor asociate activitilor trebuie s in seama de formele de

control intern, respectiv de existena i funcionalitatea procedurilor. tiind c pentru


43/74

- 43 -

orice activitate se elaboreaz o procedur de lucru care va conine i controalele interne,

dac aceasta lipsete, activitatea prezint riscuri potenial mai mari dect cele pentru care

sunt elaborate proceduri.

Elementele constatate de auditor ar putea avea dou influene:

- asupra rezultatului exerciiului;

- asupra modalitilor de prezentare a bilanului contabil.

Se folosete ca baz de referin rezultatul net al exerciiului. Acesta, n cazul n care

mrimea sa este puin important, ar putea fi schimbat cu alt baz de referin, cum ar fi

rezultatul exploatrii sau capacitatea de autofinanare a ntreprinderii.

Constatrile rezult dintr-o ncadrare inexact a conturilor sau dintr-o compensare

nejustificat ntre soldurile debitoare i cele creditoare. Dac dou conturi de banc, unul

creditor i altul debitor, sunt compensate, importana compensrii se stabilete princompararea ei cu totalul posturilor respective

Elementele specifice pragului de semnificaii

Aceste elemente sunt urmtoarele:

1) Necesitile utilizatorilor conturilor anuale;

2) Caracteristicile ntreprinderii;

3) Caracteristicile elementelor considerate semnificative.

De aceea, pentru realizarea corect i eficient a acestei etape, se impune s fie

implicai auditori interni cu experien, care cunosc bine entitatea auditat i metodologia

de evaluare a riscurilor.

Auditorii calculeaz o mrime exprimat numeric, cunoscut sub denumirea de

preciziecare este utilizat i la calculul dimensiunii fiecrui eantion selectat. Precizia

se determin prin aplicarea unui procent situat ntre 80% i 90% asupra diferenei dintre

nivelul materialitii i valoarea estimat a erorii. Cazul practic la SC MOLDOVA SA,

calculul mrimii de precizie n cazul societii auditate, d-na Iancu Maria consider c

erorile prezente declaraiile financiare 2008, variaz foarte puin i calculeaz precizia c

fiind egal cu 90% din 5.000 Euro (nivelul materialitii) i 500 Euro (eroarea estimat) =

4.500 euro 4.500 Euro x 90% = 4.050 (precizia).


44/74

- 44 -

Dac auditorul are suspiciuni sau descoper erori sau neregulariti, sarcina

acestuia este s cuantifice ntinderea erorii sau neregularitii.


major n desfurarea misiunilor de audit intern. De aceea, pentru realizarea corect i

eficient a acestei etape, se impune s fie implicai auditori interni cu experien, care

cunosc bine entitatea auditat i metodologia de evaluare a riscurilor

2.3 Revizuirea planului de audit intern

Revizuirea planului de audit constituie o responsabilitate a directorului, care

trebuie s se asigure c acesta conine suficiente activiti menite s conduc landeplinirea obiectivelor auditului. De aceea, el trebuie s verifice dac planul este n

concordan cu politicile i standardele aplicabile, inclusiv dac raionamentul

profesional utilizat de auditori este justificat n documentele de lucru. De exemplu,

directorul va analiza modul de stabilire a nivelului materialitii, precum i modalitatea

n care s-a realizat evaluarea riscului. De asemenea, el verific dac procedurile analitice

planificate sunt cele mai adecvate.

Dac este mulumit de coninutul planului prezentat de echipa de audit l aprob.

n caz contrar, va discuta cu auditorii pentru efectuarea ajustrilor necesare. 17

Modificri ale planului general de audit i ale programului de audit

Planul general de audit i programul de audit trebuie revizuite ori de cte ori este

necesar pe parcursul derulrii auditului. Planificarea este continu n cursul

angajamentului datorit schimbrii condiiilor sau rezultatelor neateptate ale

procedurilor de audit. Trebuie consemnate i motivele schimbrilor semnificative.18

17Manual de Audit Financiar i Regularitate - Proiect finanat de UNIUNEA EUROPEAN Bucureti 2003


45/74

- 45 -

3. Programul de lucru al misiunii de audit internnatura, durata

procedurilor planificate

Programul de audit servete ca un set de instruciuni adresate asistenilor implicai

n audit i ca mijloc de control i inere a evidenei desfurrii activitii. Programul de

audit poate conine, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un

buget de timp n care orele sunt prognozate pentru diferitele domenii sau proceduri de

audit.

Aceast seciune stabilete momentul n care auditorul va ncepe i va finaliza

activitatea de audit, inclusiv numrul de zile pe care echipa de audit l va petrece la sediul

entitii, cine va efectua activitatea (inclusiv dac sunt necesari, specialiti IT sau experi

externi) i care vor fi responsabilitile acestora.

Se stabilesc, de asemenea, unele termene limit cum ar fi: data cnd se va schia

raportul de audit i se va nainta directorului pentru analiz i avizare; cnd vor fi luate n

considerare comentariile (obieciile) entitii auditate, cnd se va prezenta proiectul

raportului ctre consilier (dac este cazul); i cnd va fi redactat raportul final.

3.1 Ordin de serviciu

Prin Ordinul de serciviu adresat societii auditate se definete Scopul misiunii de

audit este de a da asigurri asupra evalurii sistemului de conducere i control intern n

conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar obiectivele acestuia au n vedere:

- ntocmirea lucrrilor de sintez i a rapoartelor privind activitatea proprie;

Se va efectua un audit de regularitate i sistem al modului de organizare a

managementului i controlului intern.

3.2. Declaraia de independen

Exist riscul ca unui auditor financiar profesionist s i se poatsolicita sacioneze contrar standardelor tehnice i/sau profesionale; pot aprea probleme de

divizare a loialitii ntre superiorul auditorului financiar profesionist i standardele de

conduit solicitate. Pot aprea conflicte n situaia n care sunt publicate informaii care

induc n eroare, care pot fi n avantajul angajatorului sau clientului i de care poate sau nu

beneficia auditorul financiar profesionist.


46/74

- 46 -

n procesul de aplicare a standardelor de conduit, auditorii financiari

profesioniti pot ntlniprobleme n identificarea compartimentului lipsit de etic sau n

soluionarea conflictelor legate de etic.

Auditorii financiari profesioniti au obligaia de a respecta confidenialitatea

informaiilor dobndite n cursul derulrii serviciilor profesionale, informaii referitoare

la activitatea unui client sau a angajatorului.

Datoria de confidenialitate continu chiar dup ce relaia dintre auditorul

financiar profesionist i client sau angajator se ncheie.19

Evaluarea independenei i obiectivitii n efectuarea auditului intern al

entitiloreconomice necesit luarea n calcul a unui ansamblu de elemente.

Auditorii interni sunt independeni atunci cnd pot s i exercite activitatea nmod liberi obiectiv.

Independenapermite auditorilor interni s judece n mod imparial i fr

prejudeci, ceea ce este esenial pentru buna efectuare a auditurilor. Acest obiectiv este

atins datorit poziiei lor n cadrul entitii i datorit obiectivitii lor.20

3.3. Pregtirea i transmiterea. Notificrii privind declanarea misiunii de audit

public intern ctre Direcia de Buget i Contabilitate Intern

Procedura de notificare privind declanarea misiunilor de audit, se repartizeaz

astfel :

- notificarea se efectueaz cu 15 zile nainte de declanarea misiunii

- adresa de notificare este semnat de eful compartimentului de audit

- s-a alocat un numr de nregistrare adresei de notificare

19CODULprivind conduita etic profesional n domeniul auditului financiar

20Cicilia Ionescu Prof.univ.dr. TEMA 3 - INDEPENDENA I OBIECTIVITATEA AUDITULUI INTERNAL ENTITILOR ECONOMICE - curs master


47/74

- 47 -

- adresa de notificare a fost arhivat n dosarul misiunii de audit; sunt specificate conform

Punctului 8.3 din Normele generale prinvind exercitarea auditului intern

3.4 Procedura privind colectarea i prelucrarea informaiilor:

Au fost identificate i analizate legile i regulamentele aplicabile entitii auditate

i dac au fost obinute i analizate: organigrama, regulamentul de organizare i

funcionare, fiele posturilor, procedurile scrise ale entitii;

- a fost identificat personalul responsabil;

- a fost identificat circuitul documentelor;

- au fost analizate rapoartele de audit anterioare

- au fost obinute i analizate informaii externe privind entitatea auditat;

Scopul acestei proceduri este s informeze societatea auditati s se asigure

desfaurarea corespunzatoare de audit.


48/74

- 48 -

CONCLUZII I PROPUNERI

Concluzii

Ceea ce putem desprinde din materialele studiate referitoare la planificarea

misiunii de audit este faptul cfuncia de auditintern a devenit o funcie de asisten

managerialprin care auditorii interni ajut managerii, de la orice nivel, s stpneasc

bine celelalte funcii i toate activitile contabile.

Obiectivul general al unui audit financiar este acela de a furniza asigurarea c

situaiile financiare examinate sunt complete i ntocmite cu acuaree, iar operaiile

economice s-au efectuat n conformitate cu legile i reglementrile relevante n vigoare.ndeplinirea acestui obiectiv n condiii de certitudine absolut, chiar dac este

posibil de realizat, presupune o activitate costisitoare.

Pentru a diminua aceste costuri exist ns posibilitatea realizrii auditurilor pe

baz de teste. n acest context auditorii, prin rapoartele lor, caut s ofere o asigurare

rezonabil - nu o asigurare absolut c situaiile financiare examinate sunt complete i

ntocmite n conformitate cu prevederile legilor i reglementrilor relevante n vigoare.

Auditorii nu sunt responsabili pentru prevenirea i detectarea corupiei, fraudei i

erorilor, chiar dac auditurile anuale pot mpiedica svrirea de greeli i eventualele

neglijene. Responsabilitatea pentru prevenirea i detectarea corupiei, fraudei i erorile,

precum i pentru luarea de msuri corespunztoare, revine managementului entitilor

publice auditate.

Totui, chiar n aceste condiii auditorii trebuie s fie n alert atunci cnd

constat: slbiciuni ale controlului intern, neconcordane n modul de ntocmire a

evidenelor financiar contabile, erori, operaiuni economice sau rezultate neobinuite,

care indic existena fraudei, lipsei de probitate sau corupiei.

Auditorul trebuie s revizuiasc i s evalueze concluziile ce rezult din probele

de audit obinute ca baz pentru exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare.

Aceast revizuire i evaluare implic luarea n considerare a faptului c situaiile

financiare au fost ntocmite n conformitate cu un cadru general de raportare financiar


49/74

- 49 -

acceptat, ce ar putea fi Standardele Internaionale de Contabilitate, fie standarde i

practici naionale relevante

n cazul practic s-a constatat c implementarea i mbunatirea eficacitii

evidenei organizate a locaiilor nu au fost abordate pe ba

planificareaaaa misiunii de audit intern entitati economice la sc moldova sa

Documents