UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAIE PUBLIC

CATEDRA: CONTABILITATE

Denumirea tezei:

AUDITUL INTERN N MEDIUL GUVERNANEI

CORPORATISTE

Raport de progres:

Auditul intern n sectorul public din Romnia

COORDONATOR TIINIFIC:

Prof. univ. dr. Elena Hlaciuc

DOCTORAND:

Cioban (Lucan) Alexandra Narcisa

SUCEAVA 2014

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

2

2014

Cuprins:

Introducere ................................................................................................................... 4

Metodologia cercetrii ................................................................................................. 6

1 Auditul intern n sectorul public din Romnia ................................................... 8

1.1 Auditul intern public, element cheie n administrarea banului public ............. 8

1.2 Sectorul public din Romnia i importana acestuia ..................................... 10

1.3 Componentele i funciile sectorului public ................................................... 12

1.3.1 Componentele sectorului public ............................................................... 12

1.3.2 Funciile sectorului public ........................................................................ 16

2 Organizarea auditului intern n sectorul public din Romnia ........................ 20

2.1 Orizontul legislativ al conceptului de audit public intern.............................. 20

1.1.1 Organizarea auditului intern n Romnia ................................................. 21

1.2 Cadrul normativ al auditului intern desfurat n instituiile publice ........... 25

1.2.1 Cadrul normativ pentru activitatea de asigurare ...................................... 25

2.1.2 Cadrul normativ pentru activitatea de consiliere...................................... 26

2.2 Cadrul procedural al activitii de audit public ............................................ 27

3 Metodologia desfurrii functiei de audit public intern................................. 29

3.1 Tipurile de audit public intern ....................................................................... 29

3.2 Desfurarea auditului intern n cadrul instituiilor publice ......................... 30

3.2.1 Pregtirea misiunii de audit intern ........................................................... 31

3.2.2 Intervenia la faa locului.......................................................................... 32

3.2.3 Raportul de evaluare................................................................................. 33

3.2.4 Reflectarea recomadrilor ........................................................................ 34

3.3 Analiza riscurilor ........................................................................................... 34

3.4 Metodele de apreciere a epidemiologiei primriilor din sectorul public ...... 40

3.5 Probleme actuale evideniate n urma activitii de audit intern exercitat la

nivelul primriilor din nord-estul Romniei ........................................................................ 43

Concluzii i propuneri ............................................................................................... 49

Referine bibliografice ............................................................................................... 51

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

3

2014

Lista figurilor

Figure 1 . Influienele sectorului public ....................................................................... 11

Figure 2. Autoritile componente ale Administraiei publice.................................... 13

Figure 3: Numarul institutiilor administratiei publice, pe tipuri de institutii .............. 13

Figure 4: Evoluia organizaiilor administrativ-teritoriale perioada 1990-2013 .......... 14

Figure 5: Organizarea administrativ a regiunii de NE a Romniei n anul 2013 ....... 14

Figure 6: Instrumentele de redistribuire a veniturilor .................................................. 18

Figure 7: Etapele misiunii de audit public intern ......................................................... 31

Figure 8: Pregtirea misiunii de audit intern................................................................ 31

Figure 9: Intervenia la faa locului .............................................................................. 32

Figure 10: Raportul de audit public intern ................................................................... 33

Figure 11: Urmrirea recomandrilor .......................................................................... 34

Figure 12: Harta riscurilor ........................................................................................... 37

Figure 13: Analiza Pestle ............................................................................................. 41

Figure 14: UAT care au asigurat auditul intern prin contracte de prestari servicii ...... 44

Figure 15: Situaia contractelor de prestri servicii care dein ponderi semnificative,

pe judee, n perioada 2011-2012 ............................................................................................. 44

Figure 16: Auditul intern efectuat pe domenii ale administraiei publice ................... 45

Lista tabelelor

Table 1. Funciile sectorului public ............................................................................. 16

file:///C:/Users/Narcisa/Desktop/Doctorat%20Narci/Auditul%20intern%20n%20sectorul%20public%20din%20Romnia%20FINAL%20(Reparat).docx%23_Toc393319676

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

4

2014

Introducere

,,Punnd ntrebri nu este o garanie absolut a succesului de audit intern, ns

este aproape imposibil de a avea un audit eficient, fr s punem ntrebri

Cercetarea intitulat ,,Auditul intern n sectorul public din Romnia este axat

preponderent pe o cercetare documentar, profund i analiz critic, abordnd probleme

teoretice importante precum: definiia auditului intern, auditului public intern i a termenului

de sector public; poziionarea acestei funcii n organizaiile publice; obiectivele, funciile si

domeniul auditului public intern; importana auditului intern cadrul primriilor din NE

Romniei; misiunea de audit public intern, etc.

n realizarea acestei lucrri, ne-am propus o abordare de la internaional la naional,

axndu-ne ndeosebi asupra studiilor teoretice i practice realizate asupra diverselor

problematici ale auditului, pornind de la premisa c realizarea unor sinteze a rezultatelor

acestor studii este esenial pentru creterea gradului de cunoatere i apreciere a rolului

auditului intern n sectorul public, ele putnd deveni lecii reale de aplicabilitate practic a

diferitelor aspecte ale auditului, avnd astfel posibilitatea de a contura bunele practici ale

managementului performant n general, i al auditului, n special.

Lucrarea i propune s identifice aspectele eseniale care influeneaz actualitatea

auditul public intern conturat n cadrul sectorului public, n acest context prezentul demers

tiinific fiind axat pe o serie de obiective generale.

Acest lucru a fcut posibil s fie aduse unele contribuii personale n elaborarea de noi

abordri, dezvoltarea si adaptarea altora, dup cum urmeaz n cele prezentate mai jos.

Pe baza analizei critice a definiiilor auditului intern: definiia internaional standard

i definiia auditului public intern n Romnia, s-au conturat concepte mbuntite care le

confer o mai larg aplicabilitate si o mai ampl disponibilitate pentru intervenia creatoare si

soluionarea ingenioas de ctre factorii interesai a problemelor referitoare la dezvoltarea si

eficientizarea instituiilor publice prin prisma auditului intern.

Despre sectorul public putem afirma faptul c acesta este prezent n viaa economic

n diverse modaliti. Nu exist economie de pia n care sectorul public, mai mult sau mai

puin s nu se regseasc, direct sau indirect, ntre factorii care influeneaz i orienteaz

entitile, respectiv activitatea acestora.

Derularea evenimentelor legate de acest domeniu (trecerea de la sistemul comunist la

economia de pia) a modificat implicit i activitatea de control, consultana i asigurare a

activitii instituiilor publice. Astfel, s-a procedat la efectuarea unei misiuni experimentale

pentru aplicarea n domeniul auditului public intern, a unor cerine din ce n ce mai

transparente ce aduc un plus de valoare entitii auditate.

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

5

2014

Pe parcursul referatului, am surprins importana auditului intern n cadrul sectorului

public. n acest sens am abordat cele trei funcii de audit intern pentru a contura ct mai

explicit complexitatea problemei. De asemenea, am evideniat pe larg modul de organizare i

funcionare a auditul intern public la nivel naional, punctnd organismele cele mai

importante din ,,jocul nostru i anume: Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul

Public Intern (UCAAPI); Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI); Compartimentele de

audit public intern din entitile publice.

Ultima parte a referatului va scoate n relief metodologia de desfurare a misiunii de

audit public intern. n acest sens, s-au prezentat schematic toate cele patru mari etape precum

i dezvoltrile aferente. n cadrul ultimului capitol ne-am oprit asupra unei subetape din

cadrul misiunii de audit intern i anume: analiza riscurilor, ntruct am considerat c aceast

parte este una sensibil i influieneaz n mare msur rezultatele auditului public. Din

punctul nostru de vedere, riscurile legate de resursele umane din cadrul instituiilor publice

sunt riscuri emergente, i din acest motiv trebuie tratate ndeaproape.

Am nchis acest raport de progres cu prezentarea deficienelor gsite la instituiile

publice din NE Romniei, pentru a fundamenta cercetrile viitoare. Conform celor

evideniate, n sarcina ordonatorilor de credite rmne instalarea sistemului care s previn i

s limiteze problemele din interiorul organizaiei, iar n sarcina auditului intern rmne

furnizarea de asisten proprie, evalund riscurile i strategiile de control ale insituiei,

sugernd propuneri, recomandri i soluii de atenuare a pericolului de fraude, precum i a

mbuntirii strategiei de control.

Pe baza elementelor prezentate pe parcursul cercetrii ne aducem aportul la

cunoaterea domeniului printr-o propunere de model conceptual care s marcheze plusul de

valoare adus de funcia de audit intern n sectorul public.

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

6

2014

Metodologia cercetrii

Pentru a atinge obiectivele formulate cu privire la tematica abordat, studiul s-a bazat

pe anumite metode ale cercetrii tiinifice. Scopul fundamental al metodologiei este acela de

a ne ajuta s nelegem, n termeni ct mai largi posibili, nu att produsele tiinei, ct

procesul de cunoatere nsui. Pentru a-i putea ndeplini funcia sa, metodologia cercetrii

tiinifice cuprinde, deopotriv, definirea adecvat a domeniului studiat, o serie de principii i

reguli de desfurare a investigaiilor, stabilirea instrumentului de lucru pentru culegerea i

interpretarea datelor, precum i strategii de construcie sau reconstrucie teoretic.

Avnd n vedere realizarea obiectivelor propuse n cadrul cercetrii, demersul nostru

tiinific se bazeaz pe o abordare deductiv de la general la particular ce mbin studiile

cantitative cu cele calitative la nivelul fiecrui capitol. n prima parte a fiecrui capitol pentru

aprofundarea subiectelor de interes, cercetarea are un caracter preponderent calitativ.

La nivelul studiului de caz procesul de cercetare stiiific a fost structurat pe mai

multe etape dupa cum urmeaza: selectarea ariei de interes, metodologia de lucru pentru

populaia statistic studiat, formularea de ipoteze, iar n final concluziile.

Printre aspectele care au fost aprofundate prin cercetarea calitativ se numr:

noiunea de audit inter din mai multe perspective i definirea conceptului de audit public

intern, rolul acestuia, ca element cheie al unei conduceri eficiente, riscurile de audit intern

,poziionarea funciei de audit intern n cadrul sectorului public, misiunea de audit.

Printre metodele specifice tiinelor socio-umane, care au fost folosite n cadrul

cercetrii calitative ntreprinse se numr: observarea neparticipativ, analiza documentelor,

interogri de date statistice, crearea de figuri pe baza datelor i comparaia.

Puncte de plecare care au stat la baza formularii ipotezelor se refera la: aspectele

definitorii privind auditul intern la nivelul organizaiilor administrativ-teritoriale (aspecte

evideniate att n sursele bibliografice ct si n coninutul raportului de progres), din

preocupari anterioare existente (prin gradul de cunoastere prezentat s-a ncercat o trecere n

revista a lucrrilor ntocmite de catre specialisti la nivel naional ct i regional), soluii

propuse, existente i dificulti posibile.

O surs foarte important de informaii i idei tratate i analizate n lucrare a

reprezentat-o Institutul Auditorilor Interni. Acest institut ofer pentru cei interesai cursuri de

pregtire, dar i materiale de informare i atestate profesionale. O parte din aceste materiale

au fost avute n vedere la redactarea lucrrii, n cercetarea ntreprins i n tratarea

problematicii auditului intern. Un accent deosebit este pus pe prevederile codului de etica al

profesionitilor din domeniul auditului intern, ntruct n munca de audit si control alaturi de

profesionalism i experien, etica joaca un rol esenial .

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

7

2014

O alt ipotez de lucru evideniaz natura i importana riscurilor n cadrul

desfurrii auditului intern, considernd riscurile cu personalul instituiilor publice cu impact

n obinerea unui audit eficient.

Suportul cercetrii noastre a inclus urmtoarele:

studiul referinelor bibliografice;

actele normative specifice;

articole i cri de specialitate;

analize i studii n domeniul de referin, rapoarte de profil realizate de

organismele profesionale cu o activitate recunoscut pe plan internaional

(PWC,IIA,AICPA,ICAEW,PROTIVI) ;

rapoartele i comunicatele de pres ale organismelor din domeniu ;

realizarea de scheme i grafice sintetice pentru a evidenia ct mai bine

rezultatele cercetrii.

n cadrul tezei, informaiile sunt prezentate ntr-o manier elegant, uor de parcurs,

conceptele cheie, delimitri, definiii, dintr-o varietate mare de surse, att la nivel naional,

ct i la nivel regional, fiind prelucrate i interpretate prin studii de caz artnd importana

auditului intern n cadrul organizaiilor, accentul fiind pus pe sectorul public, auditul intern

fiind vzut drept un instrument eficient de administrare a riscului n cadrul procesului de

guvernan corporativ a primriilor.

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

8

2014

1 Auditul intern n sectorul public din Romnia

1.1 Auditul intern public, element cheie n administrarea banului public

Auditul intern este definit de ctre IIA n 1999 ca fiind: ,,o activitate independent i

obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut

asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea

unui plus de valoare. Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele

evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al

riscurilor, de control i de conducere a ntreprinderii, fcnd propuneri pentru a consolida

eficacitatea.1

Conform noului Cadru Internaional de Practici Profesionale (IPPF International

Professional Practices Framework) adoptat n anul 2007 de ctre IIA, auditul intern este

definit astfel: o activitate independent de asigurare obiectiv i de consiliere, destinat s

adauge valoare i s antreneze mbuntirea activitilor organizaiei. Ajut organizaia n

ndeplinirea obiectivelor sale printr-o abordare sistematic i disciplinat n cadrul evalurii i

mbuntirii eficacitii proceselor de management al riscurilor, control i guvernare.2

Auditul intern vizeaz o gam larg de activiti i domenii (auditul de mediu, management,

joint ventures3), principalele misiuni pe care acesta le realizeaz fiind cea de asigurare i

deopotriv cea de consiliere.

Aria de aplicabilitate i obiectivele auditului intern variaz considerabil, n funcie de

dimensiunea i structura entitii, precum i de cerinele conducerii acesteia. De regul,

activitile de audit acoper n tot sau n parte umtoarele domenii4:

Verificarea sistemelor de contabilitate i control intern. Organizarea unor

sisteme de contabilitate i de control adecvate reprezint o responsabilitate a

conducerii i necesit n mod continuu o atenie corespunztoare. Auditului

intern i sunt atribuite responsabiliti specifice, referitoare la verificarea

acestor sisteme (contabil i de control intern), monitorizarea operaiunilor din

cadrul acestora i elaborarea de recomandri cu privire la mbuntirea lor.

Examinarea informaiilor financiare i operaionale. Aceste activiti pot

include revizuirea mijloacelor utilizate pentru a identifica, msura, clasifica i

raporta astfel de informaii, precum i investigarea unor probleme specifice,

inclusiv verificarea detaliat a tranzaciilor, soldurilor balanelor i a

tratamentelor contabile aplicate acestora.

1 Standardele Internationale pentru practica profesionala a auditului intern, IIA, 2004, pg. 1.

2 Idem1, 2007.

3 Acord de cooperare ntre dou sau mai multe firme care nfiinare o firm ter, n scopul valorificrii n

activitatea de producie sau de comercializare a avantajelor deinute de firmele asociate (costul mai mic al forei

de munc, deinerea unui drept de proprietate industrial sau intelectual, reea de distribuie i comercializare

eficient etc.). Partenerii la j.v. i mpart riscurile i dividentele proporional cu aportul lor de capital. 4 Dobroeanu L., Dobroeanu C. L., ,,Audit concepte i practici: abordare naional i internaional, Ed.

Economic, Bucureti, 2002, pg. 199.

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

9

2014

Revizuirea eficacitii i eficienei activitilor desfurate de entitate, inclusiv

a modului de utilizare a resurselor.

Verificarea respectrii legislaiei i a altor reglementri externe, precum i

examinarea conformitii cu politicile i directivele managementului.

Auditul intern se aplic tuturor entitilor, indiferent de mrimea i de natura acestora.

n ceea ce privete sectorul public, putem afirma faptul c acesta a adoptat n mod progresiv

auditul intern, ntruct acesta ndreapt instituiile publice spre eficacitate, securitate i

calitate. Aadar, este necesar a definii conceptul de audit public intern.

Conform Normelor privind exercitarea activitilor de audit public intern, auditul

intern public este definit ca fiind: ,, o activitate funcional independent i obiectiv, care d

asigurri i consiliere conducerii pentru bun administrare a veniturilor i cheltuielilor

publice, perfecionnd activitile entitii publice. Ajut entitatea public s-i ndeplineasc

obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete

eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a

proceselor de administrare5.

n Legea nr. 672 /2002 privind auditul public intern din Romnia, la art. 2 auditul

public intern este definit astfel: activitate funcional independenta i obiectiv, de asigurare

i consiliere, conceput s adauge valoare i s mbunteasc activitile entitii publice;

ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele, printr-o abordare sistematic i

metodic, evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea managementului riscului,

controlului i proceselor de guvernan. Se observ c este preluat n mare parte definiia

dat auditului intern de ctre IIA n IPPF din 2007.

Din definiiile prezentate mai sus, putem observa faptul c domeniul de aplicare a

auditului intern este unul destul de vast i a cunoscut numeroase dispute ntre specialiti de-a

lungul timpului. n consecin au aprut noi termeni pentru trasarea drumului parcurs. S-a

constatat astfel c este nevoie de timp pentru fixarea unei terminologii i chiar i dup

stabilirea acesteia se mai gsesc interpretri divergente cu privire la sensul care trebuie dat

cuvintelor.

n ceea ce privete tema luat n discuie, opiniem c principala menire a auditul

public intern este aceea de a contribui la mbuntirea activitii entitilor publice, de a

evalua i crete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestionarea riscului,

a controlului intern i a eficienei actului de administrare a fondurilor publice. n acest sens,

ideea conform creia funcia de audit public a fost ntotdeauna privit ca parte integral a

managementului financiar guvernamental i, din ce n ce mai mult, ca un instrument pentru

mbuntirea performanei sectorului guvernamental este acceptat att de ctre teoreticieni,

ct i de practicieni. Aceast funcie a evoluat n multe ri, dezvoltnd o perspectiv

cuprinztoare asupra implicaiilor economice i sociale ale operaiunilor guvernului numit

adesea valoare pentru bani sau audit de performan. Avnd n vedere aceste considerente,

5 Cf. Norme proprii privind exercitarea auditului public intern in cadrul MFP (Anexa 1 la OMFP nr. 445).

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

10

2014

obiectivul major al acestui capitol din cadrul cercetrii noastre tiinifice a fost acela legat de

auditul public intern i rolul su n procesul de gestiune a resurselor publice.

1.2 Sectorul public din Romnia i importana acestuia

Conceptul de ,,public este utilizat frecvent in limbajul curent prin asocierea cu

diferite cuvinte, desemnnd concepte uzuale ale vieii cotidiene, cum ar fi: proprietate

public, interes public, bun public, loc public, universitate public, sector public, etc.

Sfera public are un cuprins diferit, ce difer de la un continent la altul, sau chiar de la

o ar la alta (Marea Britanie fa de Frana), fapt de natur s complice suplimentar stabilirea

unor jaloane teoretice general valabile.

n Romnia, explicaia cuvntului ,,public precum i a sferelor de cuprindere

pornete de la definiia general oferit de Dicionarul explicativ al limbii romne6: ,,care

aparine unei colectiviti umane sau provine de la o asemenea colectivitate; care privete pe

toi, la care particip toi; [...] al statului, de stat; care privete ntregul popor; pus la

dispoziia tuturor.

Sectorul public este prezent n viaa economic n mai multe modaliti. Nu exist

economie de pia n care sectorul public, mai mult sau mai puin s nu se regseasc, direct

sau indirect, ntre factorii care influeneaz i orienteaz agenii economici, respectiv

activitatea acestora.

Sectorul public reprezint acea parte a economiei n care se manifest proprietatea

public. Ca subieci de proprietate public se pot identifica toate ageniile i departamentele

guvernamentale, precum i toate societile publice care produc sau distribuie bunuri publice,

private sau mixte. Astfel, ca obiect de proprietate public se identific nu numai bunurile

publice, ci i unele bunuri private i mixte, adic cele care pierd cel puin o trstur a

bunurilor publice n anumite condiii de pia7.

Din punct de vedere al activitilor economice desfurate, putem spune c circuitul

economic se efectueaz prin aciunile agenilor economici pe diferite piee. Aadar, acetia se

regsesc n ipostaze diferite, de vnztori sau cumprtori, furnizori sau beneficiari,

intermediari etc. Dac se ncearc o simplificare a reprezentrii activitii economice, se

regsesc dou categorii eseniale de ageni: productori i consumatori, ntre care fluxurile

materiale (fizice) i cele monetare (bneti) exprim legturile dintre acetia i piaa factorilor

de producie i piaa mrfurilor i serviciilor.

Putem spune c, recunoaterea sectorului public n viaa economic complic i

simplific totodat funcionarea activitii economice. Implicarea sectorului public n

activitatea economic ajut la derularea eficient i echitabil a fluxurilor economice i se

reflect schematic prin apariia altor circuite economice. n figura nr. 1 sunt evideniate

corelaiile dintre productori si sectorul public precum i relaia consumatori-sector public.

6 DEX, pag. 851, 868.

7 Ghi M., Spranceana M., Auditul intern in sistemul public, Editura Tribuna Economica, Bucuresti,

2006, pg. 39.

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

11

2014

Aadar, putem observa faptul c, prin intermediul veniturilor si cheltuielilor, statul

intervine n viaa economic fie printr-un comportament obinuit unui agent economic, fie

prin exercitarea atributelor sale de reglator al pieei. n prima situaie, statul poate fi

productor, consumator, partener n operaii de schimb. n cea de-a doua situaie, statul este

titular unic de emisiune monetar, este principalul realizator al proteciei sociale, este

responsabil al executrii bugetului.

De asemenea, opiniem c acesta se implic n economie att la nivelul

microeconomic, ct i macroeconomic8. Msurile adoptate n vederea reglementrii

activitii unor ageni economici vizeaz domeniul microeconomiei i include: stabilirea unor

preuri, fixarea unor limite minime sau maxime de pre, determinarea salariului minim i

mediu, gestionarea i administrarea proprietii publice, acordarea unor subvenii, medierea

unor conflicte de munc, acordarea de ajutoare etc. La nivel macroeconomic, implicarea

statului vizeaz msurile adoptate n vederea eliminrii sau nlturrii unor dezechilibre cum

ar fi inflaia i omajul, monopolurile naturale9, i capt forma politicilor macroeconomice

8 Popa M., Gestiunea financiara a instiiilor publice, Editura Bren, Bucureti, 2008, pg. 56.

9 Asociat produciei de bunuri publice, dar si private i n special cu cea a utilitilor publice, cum ar fi

electricitatea sau apa, apare monopolul natural. Avantajul generat de un cost marginal descresctor este

contracarat de comportamentul specific acestei structuri de pia care elimin avantajele competiiei. Teoria

ofer o serie de soluii pentru managementul acestui tip de monopol, iar practica diferitelor state creaz o baz

de informaii privind efectele modului n care acestea au fost aplicate. Pentru a evita dezavantajele legate de

competiie, monopolurile naturale sunt proprietate public sau activitatea lor este reglementat de stat.

PRODUCTORI

CONSUMATORI

SECTORUL

PUBLIC

MRFURI

I

SERVICII

FACTORI

DE

PRODUCIE

INVESTITORI

Sector

financiar

venituri

cheltuieli

Taxe/impozite

Taxe/impozite

Figure 1 . Influenele sectorului public

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

12

2014

cum ar fi politica fiscal, a cheltuielilor publice, monetar, bugetar etc. Bineneles,

implicarea statului la aceste dou nivele este oarecum forat delimitat. n realitate, nivelul

microeconomic se afl n strns corelaie cu cel macroeconomic i la fel, i aciunile publice

se afl n interdependen.

Statul se implic i n furnizarea informaiei necesare pentru ca att cumprtorii ct

i vnztorii s poat aciona n cunotin de cauz. Informaia de slab calitate sau asimetria

informaional genereaz comportamente distorsionate ale operatorilor de pe pia i o

funcionare defectuoas a pieei, cu efecte asupra performanei macroeconomice.10

1.3 Componentele i funciile sectorului public

1.3.1 Componentele sectorului public

Sectorul public, reprezint acea parte a economiei n care se regsete proprietatea

public i are n componena sa societi publice sub forma regiilor autonome i patrimoniul

administraiei publice centrale, locale i de securitate social, precum i o parte considerabil

a fondului funciar.

Admind c graniele dintre sectorul public i sectorul privat nu sunt strict delimitate,

sectorul public sau statul n sens economic poate fi definit drept ansamblul tuturor

activitilor desfurate de stat. n acest context, componentele principale ale sectorului

public sunt:

a) Instituiile publice11, care opereaz cu venituri de la bugetul public i care cuprind:

a) Administraiile publice centrale si locale, care produc bunuri cu caracter public (servicii

colective) destinate ntregii societi, respectiv colectivitii locale. De asemenea, putem

spune despre administraiile publice c redistribuie veniturile prin diverse modaliti,

aadar, acestea ndeplinesc sarcini administrative. Repartizarea competenelor pe diferite

niveluri administrative (central, local, regional etc.) depinde de natura bunului public (de

deschiderea spaial a efectelor sale), de diferenele de gusturi i preferine existente de la

o regiune la alta i, nu n ultimul rnd, de gradul de descentralizare admis de sistemul de

decizie politic.

Administraia public central cuprinde ansamblul instituiilor care realizeaz n

principal activitatea executiv a guvernului i ministerelor.

Administraia public local vizeaz totalitatea instituiilor care au sarcini

administrative i funcioneaz la nivel local: comun, ora/municipiu, jude.

Succint, in figura nr. 2 am evideniat autoritile reprezentative fiecrei categorii, dup

cum urmeaz:

10

Bcanu B., ,,Organizaia public. Teorie i management, Ed. Polirom, Iai, 2008, pg. 18. 11

Mosteanu T. (Coordonator), Cataram D.F., Cmpeanu M., Stoian A., Pdurean E., Marin D.,

Semenescu A., Economia sectorului public, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pg. 29.

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

13

2014

Figure 2. Autoritile componente ale Administraiei publice

n Romnia, evoluia instituiilor administraiei publice ncepnd din anul 1997 se

prezint astfel:

Figure 3: Numrul instituiilor administraiei publice, pe tipuri de instituii

0

10000

20000

30000

40000

50000

60000

70000

Anul1997

Anul1998

Anul1999

Anul2000

Anul2001

Anul2002

Anul2003

Anul2004

Anul2005

Anul2006

Anul2007

Anul2008

Anul2009

Anul2010

Anul2011

Anul2012

Ani

Unitati de cultura sirecreativeUnitati de sanatatesi asistenta socialaUnitati deinvatamantSecuritatea sociala

Primarii, consiliilocalePrefecturi, consiliijudeteneAdministratialocalaInstitutii apartinindde guvernMinistere si organecentraleAdministratiacentrala

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

14

2014

Figure 4: Evoluia organizaiilor administrativ-teritoriale perioada 1990-2013

Sursa: Figur proprie pe baza datelor evideniate de Institutul naional de statistic

Din graficul prezentat putem observa faptul c, ncepnd cu anii 2001, 2002, numrul

instituiilor administrative din Romnia a crescut la nivelul comunelor si al localitilor

componente ale municipiilor i oraelor.

Figure 5: Organizarea administrativ a regiunii de NE a Romniei n anul 2013

Sursa: Figur proprie pe baza datelor evideniate de Institutul naional de statistic

0

500

1000

1500

2000

2500

3000

3500

4000

4500

An

ul 1

99

0

An

ul 1

99

1

An

ul 1

99

2

An

ul 1

99

3

An

ul 1

99

4

An

ul 1

99

5

An

ul 1

99

6

An

ul 1

99

7

An

ul 1

99

8

An

ul 1

99

9A

nu

l 20

00

An

ul 2

00

1

An

ul 2

00

2

An

ul 2

00

3

An

ul 2

00

4

An

ul 2

00

5

An

ul 2

00

6

An

ul 2

00

7

An

ul 2

00

8

An

ul 2

00

9

An

ul 2

01

0

An

ul 2

01

1

An

ul 2

01

2A

nu

l 20

13

Ani

Comune TOTAL Numar

Localitati componenteale municipiilor sioraselor TOTAL Numar

Orase TOTAL Numar

Municipii TOTAL Numar

Municipii 3% Orase

5% Localitati

componente ale municipiilor

si oraselor 20%

Comune 72%

Organizarea administrativ a regiunii de Nord Est a Romniei n anul 2013

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

15

2014

b) Organismele de protecie social direct subordonate puterii publice i n care prevaleaz

acelai mod de decizie colectiv. Organizat iniial sub forma unor societi mutual

muncitoreti care, pe baza cotizaiilor obligatorii, asigurau prestaii doar pentru membrii

lor, sistemul de asigurri sociale s-a transformat profund de-a lungul timpului, cptnd

pe lng funcia de asigurare i funcia de atenuare a inegalitilor economice, de unde i

denumirea actual de organisme de protecie social.

b) ntreprinderile publice care opereaz cu venituri obinute din vnzarea pe pia a

produciei proprii, cu subvenii sau transferuri guvernamentale i care cuprind:12

regiile autonome, companiile naionale (de regul monopoluri naturale, care nu sunt

concurate de firmele private);

O definiie a conceptului de regie autonom 13

este aceea c prezint uniti economice

aflate n proprietate public constituite n domeniile ramurilor economice de interes strategic

naional (industria de armament, industria energetic, exploatarea minelor i gazelor naturale,

pot i transporturi feroviare, precum i n unele domenii aparinnd altor ramuri stabilite de

guvern).

Ceea ce difereniaz regiile autonome de celelalte entiti publice este faptul c

acestea trebuie s i acopere din venituri toate cheltuielile i datoriile acumulate. Desigur,

legea permite pentru motive temeinice i cu aprobarea ministerului de resort depirea

volumului de cheltuieli, situaie n care ns se impune determinarea acestui cuantum i

posibilitilor de compensare a pierderilor. Veniturile regiei autonome sunt destinate n

primul rnd acoperirii cheltuielilor, urmnd ca restul s fie repartizat pentru constituirea

fondului de rezerv i de dezvoltare a societii, precum i pentru unele activiti social-

culturale, sportive, de perfecionare i recalificare a salariailor, de cointeresare a acestora i

alte destinaii stabilite de conducerea ntreprinderii.

societile mixte, cu capital de stat i privat (aflate n concuren cu firmele private,

fac parte din sectorul public, dar sunt mai apropiate ca mod de funcionare de sectorul

privat);

bnci i societi de asigurri cu capital de stat.

c) Cea de-a treia component a sectorului public o reprezint fondul funciar. Aici se includ

pe de o parte suprafeele pe care se afl instituiile aflate n proprietate public, fie regii

autonome, fie administraii publice, iar pe de alt parte terenurile cultivate sau necultivate

aflate n proprietatea public. Bineneles, regiile autonome pot funciona pe teritoriu

privat, iar unele administraii publice pot fi organizate n imobile private i/sau pe

proprieti private. Dar aceasta reflect o latur a ntreptrunderii sectorului public cu cel

privat, pe lng aspectele complexe ale bunurilor economice mixte.

12

Mosteanu T. (Coordonator), Cataram D.F., Cmpeanu M., Stoian A., Pdurean E., Marin D.,

Semenescu A., Economia sectorului public, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pg. 34. 13

Idem 9, pg. 35.

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

16

2014

n contextul economiei naionale, sectorul public i-a diminuat considerabil

dimensiunea, fapt demonstrat de urmtoarele aspecte:

privatizarea ntreprinderilor de stat;

reconstituirea dreptului de proprietate privat asupra pmntului;

retrocedarea imobilelor naionalizate;

vnzare de terenuri aflate n proprietate public, etc.

1.3.2 Funciile sectorului public

Sectorul public joac un rol deosebit de important n economia romneasc ntruct

ndeplinete funcii importante. O prezentare schematic a acestora o regsim n tabelul nr. 1:

Funcia protectiv Funcia de

alocare

Funcia

redistributiv

Funcia

productiv

Funcia de

stabilizare protejarea vieii i a

libertii membrilor

societii, adic

protejarea drepturilor

legitime de proprietate,

asigur i protejeaz

tranzaciile economice

publice i private

implicarea statului

n mecanismul

pieei n vederea

determinrii

tipului i calitii

unui serviciu

public i la

posibilitile de

colectare a

veniturilor pentru

acoperirea

cheltuielilor

redistribuirea

veniturilor i a

avuiei n

societate, mai

exact

redistribuirea

drepturilor de

proprietate privat

asigurarea

producerii unor

categorii de

bunuri ale cror

caracteristici le

fac deseori greu

de furnizat prin

intermediul pieei

stabilizarea

preturilor,

creterea

economic

crearea cadrului

normativ ce

reglementeaz

totalitatea

aciunilor

desfurate de

populaie

Table 1. Funciile sectorului public

n legtur cu sectorul public adeseori se ridic ntrebri privind structura i rolul su

n economie i n societate, dac este sau nu prea dezvoltat, dac este pus n mod real n

slujba publicului i dac este eficient. Unele din rspunsurile date sunt n funcie de epoci i

de ideologii. Consultnd literatura de specialitate, am observat c, n ceea ce privete funciie

sectorului public, autorii le trateaz diferit.

Opiniem c cele mai importante funcii ce contureaz sectorul public sunt: funcia

protectiv, de alocare, funcia redistributiv, productiv i cea de stabilizare.

Prima funcie luat n discuie, cea protectiv, este, dup prerea nostr, una din cele

mai importante ntruct aceasta face obiectul meninerii ordinii sociale i susine

aplicabilitatea legii mpotriva contraveniilor i infraciunilor. Lund n vedere aceste

caracteristici putem afirma faptul c, statul prin intermediul organismelor sale, menine pacea

i garanteaz libertatea cetenilor. Instrumentele utilizate n aciunea protectiv sunt actele

de natur legislativ ce urmresc drepturile de proprietate i aplicarea contractelor,

legiferrile privind sigurana public, etc.

Musgrave (1959) evideniaz cea mai cunoscut poziie pentru argumentarea

importanei aciunii statului, prin cele trei funcii pe care trebuie s le ndeplineasc orice

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

17

2014

politic bugetar, neleas ca instrument de intervenie pubic n economie : funcia de

alocare, de redistribuire i funcia de stabilizare a conjuncturii economice.14

Funcia de alocare15

se refer la implicarea statului n mecanismul pieei n vederea

determinrii tipului i calitii unui serviciu public i la posibilitile de cretere a veniturilor

pentru acoperirea cheltuielilor necesare prestrii acestuia.

Bineneles, atunci cnd piaa asigur o utilizare eficient a resurselor, implicarea

statului este minor i const n aciuni menite s ncurajeze concurena i libera intrare pe

pia.

Dimpotriv, atunci cnd nu exist o competiie eficient i se manifest o situaie de

monopol sau externaliti, implicarea public este necesar pentru reglementarea activitii

economice. Aceasta se face fie prin producie public direct, fie prin sprijinirea firmelor

private n adoptarea deciziilor privind tipul, cantitatea i calitatea produciei. n acest sens, se

face distincia ntre producia direct de stat n care ntreaga activitate de realizare a unui

bun este asigurat de sectorul public i producia public indirect n care bunul se

realizeaz de firme private pe baza unor decizii publice. De exemplu, echipamentele militare

sunt n general asigurate de sectorul public, prin comenzi la firme private.

Urmtoarea funcie luat n discuie, cea de redistribuire a veniturilor face referire

la implicarea statului pe pia prin procesul de ajustare a veniturilor i avuiei acumulate din

tranzacii economice.

Problema cu care se confrunt societatea este corectitudinea acestei repartiii.

Distribuia veniturilor se asigur n practic n special prin sistemul impozitelor progresive

care const n perceperea unor impozite mai ridicate asupra veniturilor mai mari. n acest fel,

sectorul public ncaseaz fonduri ce pot fi folosite pentru acordarea de bonuri sau bilete de

mas celor cu venituri mici sau pentru oferirea de locuine de stat, mai ieftine.

ns, trebuie punctat faptul c, orice modificare la nivelul status-quo-ului16

social

induce dou categorii de modificri: ctig sau pierdere. Aadar avem grupuri care obin

avantaje n urma redistribuirii veniturilor, i grupuri care pierd din aceast modificare.

Instrumentele utilizate n exercitarea funciei redistributive sunt prezenate n figura de mai

jos:

14

Musgrave, Richard A. (1959). The Theory of Public Finance: A Study in Public Economy., New

York, Mc Graw Hill Edit., accesata online pe

http://www.jstor.org/discover/10.2307/2976491?uid=3738920&uid=2129&uid=2&uid=70&uid=4&sid=211042

77404977 la data de 7.06.2014. 15

Georgescu I., Beianu L., Calitate n contabilitatea instituiilor publice Editura Universitii

,,Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009, pg. 34. 16

Cf DEX 2009: Situaie de fapt sau de drept n raport cu care se apreciaz efectele unui act juridic,

ale unui tratat, ale unei convenii etc.

http://www.jstor.org/discover/10.2307/2976491?uid=3738920&uid=2129&uid=2&uid=70&uid=4&sid=21104277404977http://www.jstor.org/discover/10.2307/2976491?uid=3738920&uid=2129&uid=2&uid=70&uid=4&sid=21104277404977

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

18

2014

Figure 6: Instrumentele de redistribuire a veniturilor

Stabilizarea reprezint o funcie a sectorului public care vizeaz crearea cadrului

legal ce asigur i protejeaz tranzaciile economice publice i private. Obiective precum

creterea ocuprii forei de munc, stabilitatea preurilor, creterea economic se afl n

centrul politicilor macroeconomice.

Ocuparea forei de munc este un proces care poate fi privit n strns legtur cu

fenomenul omajului i politicile de diminuare a acestuia. Stabilizarea preurilor este o

cerin a unei economii de pia solide i prospere i se asigur prin controlarea inflaiei i

adoptarea pachetelor de msuri pentru diminuarea inflaiei. Creterea economic este un

proces complex care apare ca o consecin a consolidrii economiei i se reflect sintetic, prin

creterea produciei totale i pe locuitor, care se exprim n creterea produsului naional brut

pe locuitor.

Implicarea statului n economie prin exercitarea funciilor de alocare, distribuie i

stabilizare trebuiau s vizeze corelarea permanent a deciziilor i aciunilor publice. Aceasta,

deoarece uneori pot s apar contradicii ntre obiectivele publice. Impozitarea progresiv

poate conduce la scderea incitaiei la munc i chiar ineficien, funcia de distribuie fiind

astfel, n relaie conflictual cu cea de alocare17

.

Stabilizarea ca funcie esenial a sectorului public se poate concretiza ea nsi n

prevederi conflictuale de legislaie, tiut fiind faptul c legile sunt interpretabile, mai ales

dac normele metodologice de aplicare apar mai trziu dect momentul intrrii n vigoare.

Astfel, stabilizarea poate avea ca efect descurajarea unor ageni economici sau chiar o

nclcare a principiului distribuiei, dac sunt favorizate anumite categorii sociale. Cu alte

cuvinte, implicarea statului n economie nu asigur automat eficiena economic i echitatea

social. Eliminarea unor dezechilibre prin decizia public se realizeaz n contextul n care

alte imperfeciuni se menin. Dar aceasta nu nseamn c trebuie ignorat rolul sectorului

public n viata economic.

Funcia productiv a statului este pus n eviden prin faptul c asigur bunurile

publice18

. Acest capitol este unul destul de delicat din cauza tentaiei de a utiliza bunurile fr

a plti. n ciuda acestui aspect, funcia productiv este argumentat prin faptul c statul

trebuie s produc bunuri i servicii pe care populaia nu le pot realiza deloc sau nu au

posibilitatea individual i separat de a le obine prin fore proprii.

17

Nugent N., The government and politics of the UE, 3d ,ed. Basingstoke: Macmillan, 1994, pg. 132. 18

Bunurile publice se caracterizeaza prin faptul ca furnizarea acestora unui individ le face, in acelasi

timp, disponibile si altora si prezinta contravenientul ca este destul de dificila restrangerea consumului doar

pentru cei care le platesc.

INSTRUMENTE

REDISTRIBUTIVE NEUTRALIZEAZA

PIATA ALTEREAZA

PIATA

* Impozite si

taxe;

* Transferuri

si subventii

*Fixarea,

controlul

preturilor;

* Legislatie

*Concurenta

* Restrictii

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

19

2014

Este binecunoscut formula ,,cel mai bun guvern este acela care guverneaz ct

trebuie. ntrebarea care se ridic este: pn unde trebuie s acioneze statul n societate?

William Godwin (1756-1836), afirm: orice guvern reprezint un ru, reprezint

abdicarea propriei noastre judeci i a contiinei noastre. Acesta continu, Societatea s-a

nscut din nevoile noastre, Statul din rutile noastre. Societate este un bun, Statul cel

mult un ru necesar19

. Pentru a fi viabil, societatea trebuie secionat la infinit, deoarece

moderaia i echitatea, cheile fericirii omului raional, nu pot fi pstrate dect ntr-un cerc

limitat. Statul nu trebuie -si pstreze dect dou atribute: justiia (aplicat de un juriu ale

crui decizii vor releva doar raiunea, n absena oricrui cod) i aprarea.

19

William Godwin, Enquiry concerning political justice and its influence on morals and happiness. 3

vol., 1946.

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

20

2014

2 Organizarea auditului intern n sectorul public din Romnia

2.1 Orizontul legislativ al conceptului de audit public intern

Auditul public intern este reglementat n Romnia de Legea 672/2002, Legea privind

auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 856 din 5 decembrie 2011,

ulterior fiind modificat i completat prin:

Ordonana Guvernului nr. 37/2004 pentru modificarea i completarea reglementrilor

nr. 91 din 31 ianuarie 2004, aprobat prin Legea nr. 106/2004, publicat n Monitorul

Oficial al Romniei, Partea I, nr. 332 din 16 aprilie 2004;

Ordonana de urgen a Guvernului nr. 35/2009 privind reglementarea unor msuri

financiare n domeniul cheltuielilor de personal n sectorul bugetar, publicat n

Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 249 din 14 aprilie 2009, aprobat cu

modificri i completri prin Legea nr. 260/2009, publicat n Monitorul Oficial al

Romniei, Partea I, nr. 484 din 13 iulie 2009;

Legea nr. 329/2009 privind reorganizarea unor autoriti i instituii publice,

raionalizarea cheltuielilor publice, susinerea mediului de afaceri i respectarea

acordurilor-cadru cu Comisia European i Fondul Monetar Internaional, publicat n

Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 761 din 9 noiembrie 2009, cu modificrile

i completrile ulterioare;

Legea-cadru nr. 284/2010 privind salarizarea unitar a personalului pltit din fonduri

publice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 877 din 28

decembrie 2010, cu modificrile ulterioare.

n anul 2011 Legea 672/2002 a fost modificat prin Legea 191/2011 pentru

modificarea i completarea Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicat n

Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 780 din 3 noiembrie 2011. Dup aceste

modificri Legea 672/2002 a fost republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 856 din 5

decembrie 2011, dndu-se textelor o nou numerotare.

Prin Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern i OG nr. 37/2004 pentru

modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern a fost reglementat auditul

intern la entitile publice, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice i

administrarea patrimoniului public, ca activitate funcional independent i obiectiv. La art.

2 lit. n Legea 672/2002 definete astfel entitatea public: autoritatea public, instituia

public, compania/societatea naional, regia autonom, societatea comercial la care statul

sau o unitate administrativ-teritorial este acionar majoritar i care are personalitate juridic,

precum i entitatea finanat n proporie de peste 50% din fonduri publice.

La art. 3 al (1) din Legea 672/2002 este enunat obiectivul general al auditului public

intern n entitile publice care l reprezint mbuntirea managementului acestora i poate

fi atins, n principal, prin:

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

21

2014

a) activiti de asigurare, care reprezint examinri obiective ale elementelor

probante, efectuate n scopul de a furniza entitilor publice o evaluare independent a

proceselor de management al riscurilor, de control i de guvernan;

b) activiti de consiliere menite s adauge valoare i s mbunteasc procesele

guvernanei n entitile publice, fr ca auditorul intern s i asume responsabiliti

manageriale, iar la al. (2) se prevede c sfera auditului public intern cuprinde toate activitile

desfurate n cadrul entitilor publice pentru ndeplinirea obiectivelor acestora, inclusiv

evaluarea sistemului de control managerial.

1.1.1 Organizarea auditului intern n Romnia

n Romnia, n sectorul public, auditul intern, din punct de vedere structural, este

organizat astfel:20

a) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI);

b) Comitetul pentru Audit Public Intern (CPI);

c) Compartimentele de audit public intern din entitile publice.

1.1.1.1 Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern

Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) s-a

nfiinat n cadrul Ministerului Finanelor Publice, n subordinea direct a ministrului i este

structurat pe servicii de specialitate.

UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice,

cu avizul CAPI.

Directorul general este funcionar public i trebuie s aib o nalt calificare

profesional n domeniul financiar-contabil i/sau al auditului, o competen profesional

corespunztoare i s ndeplineasc cerinele Codului privind conduita etic a auditorului

intern (art 7, al (3) din Legea 672/2002).

Printre atribuiile principale ale UCAAPI putem enumera21

: elaboreaz, conduce i

aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern i monitorizeaz la nivel naional

aceast activitate; dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern; dezvolt i

implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe standardele internaionale,

inclusiv manualele de audit intern; dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;

elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern; avizeaz normele metodologice

specifice diferitelor sectoare de activitate n domeniul auditului public intern, inclusiv

normele metodologice proprii ale compartimentelor de audit public intern organizate la

nivelul structurilor asociative; dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit

public intern i elaboreaz raportul anual, precum i sinteze, pe baza rapoartelor primite,

inclusiv de la compartimentele de audit public intern organizate la nivelul structurilor

20

Ghi M., Hlaciuc E., Boghean G., Ghi R., Guvernana corporativ i auditul intern, Editura Tipo

Moldova, Iai, 2010, pg. 299. 21

Dasclu E. D., Nicolae F., Auditul intern n instituiile publice, Editura Economic, Bucureti, 2006,

pg. 51

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

22

2014

asociative; efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii

multisectoriale; verific respectarea de ctre compartimentele de audit public intern, inclusiv

de ctre cele organizate la nivelul structurilor asociative, a normelor, instruciunilor, precum

i a Codului privind conduita etic a auditorului intern, evalueaz activitatea acestora i poate

iniia msurile corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice, respectiv al

structurii asociative n cauz; stabilete cadrul general al acordului de cooperare pentru

asigurarea activitii de audit public intern n entitile publice locale; ndrum entitile

publice locale i structurile asociative n implementarea sistemului de cooperare pentru

asigurarea activitii de audit public intern; stabilete, n condiiile legii, pentru domeniile

cadrului general de competene profesionale cunotinele, abilitile i valorile pe care o

persoan trebuie s le dein pentru exercitarea activitii de audit public intern; coordoneaz

sistemul de recrutare n domeniul auditului public intern, sistemul de atestare naional a

auditorilor interni din entitile publice, precum i sistemul de formare profesional continu

a acestora; avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit public intern din

entitile publice; coopereaz cu Curtea de Conturi pentru asigurarea complementaritii

activitilor de audit public intern i audit public extern i a creterii eficienei acestora,

precum i cu alte autoriti i instituii publice din Romnia, cu respectarea independenei,

funciilor i cerinelor specifice fiecrei profesii; coopereaz cu autoritile i organizaiile de

control financiar public din alte state, inclusiv din Comisia European.

2.1.1.1 Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI)

Al doilea organism ce face parte din structura auditului public intern este Comitetul

pentru Audit Public Intern (CAPI). Acesta funcioneaz pe lng Unitatea Central de

Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) i are un caracter consultativ, avnd

rolul de a aciona n vederea definirii strategiei i a mbunatirii activitii de audit intern, n

sectorul public.

Constituit din 11 membri, n urma unui proces de selecie pe baza Ordinului

ministrului finanelor publice, CAPI presupune urmtoarea formaie22

:

preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia;

profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului public intern 2 persoane;

specialiti cu nalt calificare n domeniul auditului public intern 3 persoane;

directorul general al UCAAPI;

experi din alte domenii de activitate, respectiv contabilitate public, juridic, sisteme

informatice 3 persoane.

un reprezentant din conducerea structurilor asociative ale autoritilor publice locale.

Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI, nu pot face parte din

structurile Ministerului Finanelor Publice, iar modul de nominalizare a acestora este stabilit

22

OMFP nr. 939/25.07.2003 pentru aprobarea Listei membrilor Comitetului pentru Audit Public Intern

CAPI, Monitorul Oficial nr. 542 din 29.07.2003.

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

23

2014

prin norme aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 235/2003 pentru aprobarea Normelor

privind modul de nominalizare a membrilor Comitetului pentru Audit Public Intern.

Ministrul finanelor publice nu are posibilitatea eliberrii din funcie a membrilor

CAPI, dect la cererea preedintelui acestui organism n cazurile prevzute de lege, ceea ce

confer comitetului un grad mare de stabilitate.

Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI, nu pot face parte din

structurile Ministerului Finanelor Publice.

CAPI este condus de un preedinte ales cu majoritate simpl de voturi dintre membrii

comitetului, pentru o perioad de 3 ani. Preedintele convoac ntlnirile CAPI.

Regulamentul de organizare i funcionare a CAPI este aprobat de plenul acestuia, cu o

majoritate de jumtate plus unu din voturi iar secretariatul tehnic al CAPI este asigurat de

UCAAPI.

n realizarea obiectivelor sale CAPI are urmtoarele atribuii principale23

:

- (dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i

emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia;

- dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI n domeniul

auditului public intern;

- dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i l

prezint Guvernului;

- avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii

multisectoriale;

- dezbate i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de interes naional

cu implicaii multisectoriale;

- analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul

divergenelor de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni,

emind o opinie asupra consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de

acetia;

- analizeaz acordurile de cooperare ntre auditul intern i cel extern referitor la

definirea conceptelor i la utilizarea standardelor n domeniu, schimbul de rezultate

din activitatea propriu-zis de audit, precum i pregtirea profesional comun a

auditorilor;

- avizeaz numirea i revocarea directorului UCAAPI.

1.1.1.1 Compartimentul de audit public intern

Compartimentul de audit public intern se organizeaz la entitile publice prin

grija conductorului instituiei publice sau, n cazul altor entiti publice, a organului de

23

Legea 672/2002, art. 6.

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

24

2014

conducere colectiv care are obligaia asigurrii cadrului organizatoric i funcional necesar

desfurrii activitii de audit public intern.

La instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, auditul

public intern se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentele

de audit public intern ale Ministerului Finanelor Publice.

La entitile publice centrale ai cror conductori sunt ordonatori principali de credite

i gestioneaz un buget de pn la 5.000.000 lei i nu au constituit un compartiment de audit

public intern, activitatea de audit este realizat de Ministerul Finanelor Publice, prin

UCAAPI, pe baza unui protocol de colaborare. Conductorul entitii publice subordonate,

respectiv aflate n coordonarea sau sub autoritatea altei entiti publice stabilete i menine

un compartiment funcional de audit public intern, cu acordul entitii publice superioare iar

dac acest acord nu se d, auditul entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul

de audit public intern al entitii publice care a decis aceasta.

Compartimentul de audit public intern se constituie n subordinea direct a conducerii

entitii publice i, prin atribuiile sale, nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de

control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului public intern.

Conductorul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre

conductorul entitii/structurii asociative, cu avizul UCAAPI; pentru entitile publice

subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea altor entiti publice,

numirea/destituirea se face cu avizul entitii publice ierarhic superioare. Conductorul

compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea

activitilor de audit.

Compartimentul de audit public intern este dimensionat, ca numr de auditori, pe baza

volumului de activitate i a mrimii riscurilor asociate, astfel nct s asigure auditarea

activitilor cuprinse n sfera auditului public intern.

Compartimentul de audit public intern din cadrul entitii organizatoare, respectiv de

la nivelul structurii asociative este dimensionat, ca numr de auditori, astfel nct s asigure

realizarea activitii de audit public intern la toate entitile publice locale cuprinse n acordul

de cooperare. Cheltuielile ocazionate de activitatea de audit public intern desfurat n

sistem de cooperare, reprezentnd cheltuieli de personal, cheltuieli privind impozite,

contribuii i alte taxe aferente drepturilor de personal acordate i cele cu deplasrile interne

sunt repartizate, n mod corespunztor, pe entitile semnatare ale acordului, n funcie de

numrul de zile/auditor prestate, celelalte cheltuieli materiale, dac prile nu convin altfel,

rmn n sarcina entitii organizatoare sau a structurii asociative.

Funcia de auditor intern este incompatibil cu exercitarea acestei funcii ca activitate

profesional orientat spre profit sau recompensa.

Atribuiile compartimentelor de audit public intern sunt:24

24

Legea 672/2002, art. 13.

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

25

2014

- elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar

activitatea, cu avizul UCAAPI, iar n cazul entitilor publice subordonate, respectiv

aflate n coordonare sau sub autoritateaa altei entiti publice, cu avizul acesteia;

- elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern, de regul pe o

perioad de 3 ani, i, pe baza acestuia, proiectul planului anual de audit public intern;

- efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de

management financiar i de control ale entitii publice sunt transparente i sunt

conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;

- informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii

publice auditate, precum i despre consecinele acestora;

- raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din

activitile sale de audit;

- elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern; n cazul identificrii unor

iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice

i structurii de control intern abilitate;

- verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita

etic n cadrul compartimentelor de audit intern din entitile publice subordonate sau

sub autoritate, i poate iniia msurile corective necesare, n cooperare cu

conductorul entitii publice n cauz.

1.2 Cadrul normativ al auditului intern desfurat n instituiile publice

Cadrul legislativ al auditului intern a fost completat cu cadrul normativ privind

organizarea i desfurarea activitii de audit intern pentru activitatea de asigurare i de

consiliere.

1.2.1 Cadrul normativ pentru activitatea de asigurare

Cadrul normativ general pentru asigurarea de ctre auditul intern a managementului

general cu privire la funcionalitatea sistemului de control intern, din cadrul entitilor

publice, cuprinde:

- OMFP nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exactitatea auditului

public intern, care reprezint Manualul de audit intern;

- OMFP nr. 252/2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etic a auditorului

intern, care a abrogat OMFP nr. 880/2002 pentru aprobarea Codului privind conduita

etic a auditorului intern;

- OMFP nr. 423/2004 pentru modificarea i completarea Normelor generale privind

exercitarea activitii de audit public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003.

Structurile de audit intern din entitile publice, i-au elaborat propriile norme

specifice pentru organizarea i funcionarea activitii de audit intern, pe baza Normelor

metodologice generale, conform prevederilor legale.

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

26

2014

2.1.2 Cadrul normativ pentru activitatea de consiliere

Cadrul normativ general pentru activitatea de consiliere de ctre auditul intern a

managementului general, din cadrul entitilor publice, este reglementat prin OMF nr. 1702

din 14.11.2005 pentru aprobarea normelor privind organizarea i exercitarea activitii de

consiliere denumite n continuare Norme de consiliere.25

Consilierea reprezint activitatea desfurat de auditorii interni, menit s aduc

plusvaloare i s mbunteasc administrarea entitii publice, gestiunea riscului i controlul

intern, fr ca auditorul intern s-i asume responsabiliti manageriale. Activitile de

consiliere se efectueaz potrivit programului anual, alturi de activitile de asigurare, precum

i la cererea expres a conducerii entitii publice (art. 2 al (1) din Norme de consiliere).

Normele privind organizarea i exercitarea activitii de consiliere reglementeaz

organizarea i exercitarea activitii desfurate de ctre auditorii interni din cadrul entitilor

din domeniul public i acestea sunt elaborate n concordan cu standardele de audit acceptate

pe plan internaional i cu bun practic din Uniunea European.

Activitile de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul

compartimentelor de audit intern cuprind urmtoarele tipuri de consiliere (art. 3 din Norme

de consiliere):

a) consultanta, avnd ca scop identificarea obstacolelor care mpiedic desfurarea

normal a proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecinelor, prezentnd

totodat soluii pentru eliminarea acestora;

b) facilitarea nelegerii, destinat obinerii de informaii suplimentare pentru

cunoaterea n profunzime a funcionrii unui sistem standard sau a unei prevederi

normative, necesare personalului care are ca responsabilitate implementarea acestora;

c) formarea i perfecionarea profesional, destinate furnizrii cunotinelor teoretice i

practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor i controlul intern,

prin organizarea de cursuri i seminarii.

Activitile de consiliere desfurate de auditorii interni se organizeaz sub

urmtoarele forme de consiliere (art. 5 din Norme de consiliere):

misiuni de consiliere formalizate, cuprinse ntr-o seciune distinct a planului anual de

audit intern, efectuate prin abordri sistematice i metodice conform unor proceduri

prestabilite avnd un caracter formalizat, aa cum se prezint n cap. III i IV, din

Normele de consiliere;

misiuni de consiliere cu caracter informal, realizate prin participarea n cadrul

diferitelor comitete permanente sau la proiecte cu durata determinat, la reuniuni

25

OMFP nr.1702 din 14.11.2005 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si exercitarea

activitatii de consiliere desfasurate de catre auditorii interni din cadrul entitatilor publice, publicat in Monitorul

Oficial al Romaniei nr.154 din 17 februarie 2006.

http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/audit/ORDIN1702_MO154.PDF

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

27

2014

punctuale, schimburi curente de informaii, urmnd a se desfura dup procedurile

specifice acestora;

misiuni de consiliere pentru situaii excepionale, realizate prin participarea n cadrul

unor echipe constituite n vederea relurii activitilor ca urmare a unei situaii de

for major sau altor evenimente excepionale, urmnd a se desfura dup

procedurile specifice acestora.

efii Compartimentelor de Audit intern au obligaia ca n Carta auditului intern s

defineasc, pe baza Normelor de consiliere modalitile de organizare i de desfurare a

activitii de consiliere alturi de activitile de asigurare.

2.2 Cadrul procedural al activitii de audit public

UCAAPI a elaborat cadrul legislativ i cadrul normativ pentru organizarea i

exercitarea activitii de audit intern.

Pentru desfurarea corespunztoare a activitii de audit intern, cadrul normativ

trebuie mbuntit, completat i dezvoltat cu un cadru procedural adecvat.

n acest sens, au fost elaborate ghiduri metodologice, practice i ndrumare pentru

principalele activiti ale sectorului public referitoare la modul de desfurare a auditului

intern public.

Pn n prezent UCAAPI a realizat urmtoarele ghiduri26

:

1. Misiuni de evaluare a activitii de audit public intern

Ghid metodologic general de evaluare a activitii de audit public intern, Ediia I-a,

anul 2005.

2. Misiuni de audit de regularitate:

Ghid practic, misiunea de audit intern "Evaluarea proceselor de planificare,

organizare i control la nivelul unei structuri funcionale din cadrul unitii

administrativ-teritoriale;

Ghid practic, misiunea de audit intern privind activitatea de achiziii publice, Ediia I-

a, anul 2006;

Ghidul practic, misiunea de audit intern privind activitatea juridic, Ediia I-a, anul

2006;

Ghidul practic, misiunea de audit intern privind activitatea IT, Ediia I-a, anul 2006;

Ghidul practic, misiunea de audit intern privind activitatea financiar - contabil, Ediia

I-a, anul 2007;

Ghid practic, misiunea de audit intern privind activitatea de achiziii publice, Ediia II-

a, anul 2009;

26

Site-ul MFP: http://www.mfinante.ro/ucaapi.html?pagina=domenii accesat la data de 18.06.2014.

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

28

2014

Ghidul practic, misiunea de audit intern privind activitatea juridic, Ediia II-a, anul

2009;

Ghidul practic, misiunea de audit intern privind activitatea IT, Ediia II-a, anul 2009;

Ghidul practic, misiunea de audit intern privind activitatea financiar - contabil, Ediia

II-a, anul 2009;

Ghidul practic, misiunea de audit intern privind administrarea impozitelor i taxelor

locale, Ediia I-a, anul 2010.

3. Ghiduri i manuale de audit intern - Proiect twinning "ntrirea funciei de

audit public intern"

Manual de audit intern privind cheltuielile realizate din fonduri europene aferenta

perioadei de programare 2007-2013, ianuarie 2009;

Ghidul practic, misiunea de audit intern privind administrarea TVA, ianuarie 2009;

Ghidul practic, misiunea de audit intern privind contribuia Romniei la bugetul

Uniunii Europene, ianuarie 2009;

Ghidul practic, misiunea de audit intern privind venitul naional brut, ianuarie 2009.

Ghiduri procedurale privind desfurarea misiunilor de audit public intern privind

taxele vamale ale Romniei care contribuie la sistemul de resurse proprii al Uniunii

Europene, ianuarie 2009;

Ghidul practic, misiunea de audit intern privind sprijinul financiar de la bugetul de

stat acordat productorilor agricoli, ianuarie 2009, etc.

Ghidurile practice reprezint instrumente de lucru utile pentru auditorii interni din

sistemul public, dar i pentru celelalte persoane interesate, pe baza lor se vor putea dezvolta

ghiduri practice specifice diferitelor domenii de activitate. n acelai timp, aceste ghiduri

practice pot fi dezvoltate i adaptate i pentru celelalte funcii suport ale entitilor.

Entitile publice trebuie s-i elaboreze pe baza ghidurilor practice elaborate de

UCAAPI propriile ghiduri practice, orientate pe specificul entitii n care i desfoar

activitatea. Un compartiment de audit intern va fi evaluat pozitiv, n funcie de numrul

domeniilor auditabile pentru care are elaborate ghiduri practice ajuttoare i proceduri scrise

i formalizate pentru modul de realizare i utilizare al acestora.

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

29

2014

3 Metodologia desfurrii functiei de audit public intern

3.1 Tipurile de audit public intern

Noiunea de audit public intern reprezint conform legii 672/2002 o activitate

funcional independent i obiectiv, care ofer asigurare i consiliere conducerii n ceea ce

privete buna gestionare a veniturilor i cheltuielilor publice (indiferent de sursa de

finanare). Totodat, prezenta lege enumer i principalele tipuri de audit intern dup cum

urmeaz27

:

a) auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i

control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i

eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea

acestora;

Cu prilejul derulrii unei misiuni de audit de sistem auditorii interni trebuie s

urmreasc urmtoarele28

:

atingerea obiectivelor, scopurilor, intelor respectnd standardele de calitate i

performana prestabilite;

conformitatea cu politicile, planurile, regulamentele, procedurile, acordurile interne,

pe de o parte, dar i cu legile, reglementrile i obligaiile externe , pe de alt parte;

fiabilitatea, claritatea, completitudinea, oportunitatea i utilitatea informaiilor de

natur financiar, operaional i de conducere, a rapoartelor, precum i integritatea

evidentelor i documentelor justificative;

regularitatea tranzaciilor i etica comportamental;

economicitatea achiziiilor, utilizrii resurselor i eficienei operaiunilor;

protejarea activelor i a intereselor entitii mpotriva pierderii, risipei i a fraudelor

de orice fel.

b) auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea

obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i

apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;

Acest tip de audit evalueaz performana managerial i operaional msurat cu

criteriile de eficien, eficacitate i economie a resurselor entitilor publice care au la

dispoziie resurse financiare, materiale, umane, informaionale sau de alt natur n scopul

bunei lor administrri. Deoarece acest tip de audit nglobeaz eficacitatea i eficiena se

numete auditul de eficacitate sau al performanelor.

Auditul performanei poate mbrca dou forme:

a) auditul de management;

27

Legea 672/2002, legea privind auditul public intern, republicata 2011, art. 14. 28

Stancu F., Audit intern, Editura Mirton, Timioara, 2009, pg. 89.

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

30

2014

b) auditul operaional.

c) auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare

pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii

ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile.

n evoluia sa fireasc auditul intern s-a dezvoltat pe auditul de regularitate

(conformitate), acesta fiind considerat ca fiind tradiional pentru c la vremea respectiv

auditorul verific dac regulile i procedurile sunt bine aplicate.

Auditul de regularitate sau de conformitate are ca scop compararea realitii cu

sistemul de referin propus, indiferent c unii teoreticieni extremiti n nuane fac diferene

ntre regularitate i conformitate. Auditul de regularitate compar regula i realitatea, ceea ce

ar trebui s fie cu ceea ce este, pe baza unui sistem de referine. Regularitatea se observ n

raport cu dispoziiile legale i reglementare. Auditul de regularitate parcurge urmtoarea

filier29

:

informarea cu privire la ceea ce ar trebui s fie;

semnalarea dezechilibrelor, a aplicaiilor care nu s-au efectuat, a interpretrilor

greite;

analiza cauzelor i consecinelor;

recomandarea a ceea ce trebuie fcut pentru c pe viitor s fie aplicate regulile;

aportarea rezultatelor celui auditat.

n realizarea cercetrii noastre ne-am oprit asupra auditului performanei efectuat n

cadrul primriilor. Aceast decizie a fost luat n urma consultrii unor rapoarte de audit

intern efectuate la instituiile publice n anii anteriori ce prezint unele deficiene n ceea ce

privete conformitatea, eficiena i eficacitatea proceselor de management al riscurilor. Prin

intermediul analizei efectuate se urmrete sprijinirea ordonatorilor de credite n identificarea

i evaluarea riscurilor precum i mbuntirea sistemului de control intern/managerial.

3.2 Desfurarea auditului intern n cadrul instituiilor publice

Auditul intern indiferent de mrimea instituiilor publice se realizeaz prin

intermediul unei proceduri speciale: misiunea de audit intern. Aceasta presupune parcurgerea

urmtoarelor etape:

29

Morariu A., Sucius Gh., Stoian F., Audit intern i guvernan corporativ, Editura Universitar,

Bucureti, 2008, pg. 178.

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

31

2014

Figure 7: Etapele misiunii de audit public intern

Pentru realizarea studiului de caz ne-am oprit atenia asupra primriilor din N-E

Romniei.

Provocarea pentru noi este aceea de a evidenia ideea c analiza resurselor joac un

rol decisiv n cadrul serviciilor de audit intern din oraganizaiile publice ce trebuie poziionat

pentru a permite s gestioneze riscurile i s adauge valoare pe deplin guvernanei

corporatiste.

n scopul de a sprijini acest lucru, trebuie s cunoatem mai multe informaii despre

modalitatea n care auditul intern se schimb ntr-un mediu corporativ care evolueaz rapid.

Deci, o alt prioritate pentru noi, va fi aceea de a nelege i analiza punctele forte ale

profesiei i a nevoilor de dezvoltare precum i de a urmri progresul profesiei de-a lungul

timpului.

n cele ce urmeaz, am evideniat etapele desfurrii unei misiuni de audit intern.

3.2.1 Pregtirea misiunii de audit intern

Pregtirea misiunii presupune o serie de activiti/operaiuni dup cum urmeaz:

Figure 8: Pregtirea misiunii de audit intern

Sursa: Ghi M., Hlaciuc E., Boghean G., Ghi R., Guvernana corporativ i auditul intern, Editura

Tipo Moldova, Iai, 2010, pg. 421

1. Pregtirea misiunii de audit intern mai exact iniierea auditului;

2. Intervenia la faa locului (desfurarea auditului);

3. Raportul de audit public intern (ncheierea misiunii);

4. Urmrirea recomandrilor.

Initierea auditului

P01, P2,

P03 Colectarea si

prelucrarea

informatiilor P04

Analiza riscurilor P05

Elaborarea programului

de audit public intern

P036

Deschiderea sedintei

P07

Ordinul de serviciu A-01

Declaratia de independenta A-02

Notificarea privind declansarea

misiunii de audit public intern B-

01

Tabelul puncte tari si puncte

slabeC-01

Programul de audit A03

Programul preliminar al

interventiilor la fata locului A03-1

Minuta sedintei de deschidere B02

Pregatirea misiunii

de audit

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

32

2014

Constatarea si

raportarea iregularitatilor P09

Iniierea auditului se realizeaz prin elaborarea: ordinului de serviciu, declaraiei de

independen, i notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern30

.

Colectarea i prelucarea informaiilor preliminare se realizeaz cu ajutorul testelor i

a tabloului aspectelor pozitive i negative posibile.

Prin analiza aspectelor pozitive i negative se urmrete identifcarea obiectelor

auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice i ale riscurilor asociate.

n baza programului de audit public intern se ntocmete programul preliminar al

interveniilor la faa locului. Acesta prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorii i

propun s le efectueze.

edina de deschidere se deruleaz la unitatea auditat, cu pariciparea auditorilor

interni i a personalului entitii auditate i aspectele importante discutate sunt consemnate n

minuta edinei de deschidere.

3.2.2 Intervenia la faa locului

Intervenia la faa locului presupune urmtoarele:

Figure 9: Intervenia la faa locului

Sursa: Ghi M., Hlaciuc E., Boghean G., Ghi R., Guvernana corporativ i auditul intern, Editura

Tipo Moldova, Iai, 2010, pg. 421

Colectarea dovezilor i utilizarea instrumentelor aplicabile este etapa elaborrii

listelor de verificare, chestionare i teste31

.

n urma colectrii dovezilor se trece la analiza i prelucrarea informaiilor colectate pe

baza crora se emite Fia de identificare i analiz a problemei i n cazul existenei unor

iregulariti se ntocmete Formularul de constatare i raportare a iregularitilor.

nainte de ntocmirea proiectului raportului de audit public intern auditorii efectueaz

revizuirea, pentru a se asigura c documentele de lucru sunt pregtite n mod corespunztor.

30

Nicolae F., Dasclu E. D., Auditul intern i instituiile publiceEditura Economic, Bucureti, 2008,

pg. 283 31

Ibidem.

Colectarea dovezilor P08

Revizuirea

documentelor de lucru

P10

Inchiderea sedintei P11

Test A-04 Formularele constatarilor de audit

A-05

Formular de constatare si raportare

a iregularitatilor A06

Nota centralizatoare a

documentelor de lucru C-02

Minuta sedintei de inchidere B-03

Interventia la fata

locului

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

33

2014

edina de nchidere are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a

recomandrilor finale i a calendarului de implementare a recomandrilor i ntocmirea

minutei edinei de nchidere.

3.2.3 Raportul de evaluare

Raportul de evaluare presupune urmtoarele:

Figure 10: Raportul de audit public intern

Sursa: Ghi M., Hlaciuc E., Boghean G., Ghi R., Guvernana corporativ i auditul intern, Editura

Tipo Moldova, Iai, 2010, pg. 421

Elaborarea raportului de audit privind obiectivul misiunii, presupune ntocmirea

raportului de audit public intern.

Transmiterea proiectului raportului de audit intern privind obiectivele misiunii se

transmite la structura auditat prin adres de transmitere.

n cadrul reuniunii de conciliere se analizeaz constatrile i concluziile n vederea

acceptrii recomandrilor formulate, ntocmindu-se minuta reuniunii de conciliere.

- finalizarea raportului de audit intern privind obiectivul misiunii; document

elaborat: raportul de audit( forma final).

- difuzarea raportului de audit intern; documente elaborate: nota de prezentare a

raportului spre aprobare, nota de transmitere.

- arhivarea raportului i documentelor misiunii; documente elaborate: dosarele

misiunii de audit intern.

- supervizarea misiunii presupune asigurarea c obiectivele misiunii de audit

public intern au fost atinse n condiii de calitate; document elaborat: lista de supervizare a

documentelor.

Elaborarea proiectului

de raport de audit P12

Transmiterea

proiectului de raport P13

Reuniunea de conciliere

P14

Raportul final P15

Supervizarea P16

Difuzarea raportului de

audit public intern P17

Proiect de raport A-7

Minuta reuniunii de conciliere B04

Raportul final A07-2

Raportul de audit

public intern

,Auditul intern n sectorul public din Romnia

34

2014

3.2.4 Reflectarea recomadrilor

Urmrirea documentelor presupune urmrirea stadiului implementrii recomandrilor,

etap n care se ntocmete, fia de urmrire a recomandrilor.

Figure 11: Urmrirea recomandrilor

Sursa: Ghi M., Hlaciuc E., Boghean G., Ghi R., Guvernana corporativ i auditul intern, Editura

Tipo Moldova, Iai, 2010, pg. 421

3.3 Analiza riscurilor

n realizarea cercetrii opiniem c este necesar a dezvolta seciunea de analiz a

riscurilor.

Cuvntul ,,risc deriv de la cuvntul italian ,,risicare ce nseamn ,,a ndrzni.

Astfel, putem spune despre acest concept c reprezint ,,o alegere, nu o soart. Orice

activitate pe care o ntreprindem suport nite riscuri care se materializeaz cu sau fr voia

noastr ntr-un sens sau altul. Ideal este s le putem percepe aa cum sunt i s le utilizm n

folosul nostru.

Conform standardului 2120.A132

, auditul intern evalueaz expunerile la riscuri,

asociate guvernrii entitii publice, activitii operaionale i sistemelor informaionale ale

acesteia, cu privire la:

- veridicitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;

- eficacitatea i eficiena operaiunilor i programelor;

- protejarea patrimoniului;

- conformitatea cu