organizarea contabilitĂŢii Întreprinderilorccisalaj.ro/proj/modul12.pdf · evaluarea,...

Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013 Investeşte în oameni!

ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII ÎNTREPRINDERILOR

Modul 12

LECT.UNIV.DR. BREBAN LUDOVICA

Promovarea culturii antreprenoriale şi formare antreprenorială în mediul

de afaceri din judeţul Sălaj Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial

Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013 POS DRU - Axa prioritară 3 “Creşterea adaptabilităţii lucrătorilor şi a întreprinderilor” POS DRU – Domeniul major de intervenţie 3.1”Promovarea culturii antreprenoriale”


2

CONTABILITATEA – COMPONENTĂ A SISTEMULUI

INFORMAŢIONAL ECONOMIC

CONTABILITATEA – ca activitate specializată în măsurarea, evaluarea, cunoaşterea, gestiunea şi controlul activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, precum şi a rezultatelor obţinute din activitatea persoanelor juridice şi fizice, trebuie să asigure înregistrarea cronologică şi sistematică, prelucrarea, publicarea şi păstrarea informaţiilor cu privire la poziţia financiară (BILANŢ),performanţa financiară (CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE) şi fluxurile de trezorerie atât pentru cerinţele interne ale acestora cât şi în relaţiile cu investitorii prezenţi şi potenţiali, creditorii financiari şi comerciali, clienţii, instituţiile publice şi alţi utilizatori. “Artă” a înregistrării, clasificării şi rezumării într-o formă sistematică în exprimare bănească a tranzacţiilor şi evenimentelor precum şi a rezultatelor acestor acţiuni.

Contabilitatea, ca sistem informaţional, are funcţia de ţinere a registrelor bazate pe evidenţă, documentare şi a tranzacţiilor şi evenimentelor (faptelor).

ROLUL CONTABILITĂŢII – de a furniza informaţii cantitative,

preponderent de natură financiară, realizate de entităţile economice în scopul de a fi utilizate în luarea deciziilor strategice (economice).

Sistem informaţional, care cuantifică, prelucrează şi transmite informaţii financiare despre o entitate economică existentă. (American Institute of Certified Public Accountants).

Contabilitatea reprezintă o informaţie care descrie activitatea şi structura entităţii exerciţiu cu exerciţiu. Informaţia - în valoare – se referă la:

• Activitatea economică a entităţii în timpul exerciţiului (sau un an contabil) şi la performanţele realizate: vânzări, cumpărări, salarii achitate, profit sau pierdere;

• Structura economică şi financiară care rezultă din această activitate: situaţia entităţii la începutul exerciţiului financiar, la sfârşitul exerciţiului precum şi evoluţia în timp a acesteia.


3

Valorificarea informaţiei economice se poate realiza numai cu ajutorul unui

sistem informaţional, care cuprinde totalitatea datelor şi informaţiilor ce se vehiculează într-un sistem cibernetic (“input-uri” şi “outputuri”) şi face legătura între activităţile economice şi factorii decizionali. Organizarea datelor şi informaţiilor într-un sistem informaţional are drept scop:

• Identificarea activităţilor, tranzacţiilor şi evenimentelor ce generează date;

• Delimitarea obiectivelor cunoaşterii şi conducerii; • Stabilirea purtătorilor materiali de informaţii şi modul în care se culeg şi

se înregistrează datele; • Alegerea metodelor şi instrumentelor de prelucrare a datelor; • Stabilirea destinaţiei informaţiilor; • Organizarea transmiterii lor la destinatar.

Pentru conducerea eficientă a întreprinderii, antreprenorii (managerii) trebuie să asigure:

• Fondul sau sistemul de informaţii; • Suporturile materiale ale informaţiilor; • Mijloacele de prelucrare a datelor; • Metodele de prelucrare a datelor; • Circuitele informaţionale.

Fondul sau sistemul de informaţii – bazat pe structura funcţională a

întreprinderii (specificul şi structura organizatorică) având în vedere natura activităţii, relaţiile tehnice, economice şi sociale caracteristice. Informaţia contabilă are o dublă identificare:

> calitativă sau de identifcare, presupune, felul şi natura elementului recunoscut în situaţiile financiare la care se referă (ex: imobilizări corporale, materii prime, disponiblităţibăneşti, etc.); > cantitativă sau de stare, indică fie starea unităţii monetare sau naturale în care se află elementul recunoscut (ex. 100 kg făină în valoare de 3 lei/kg,sau disponibilităţi băneşti în sumă de 5.000 lei, etc.)fie la valoarea


4

definită prin raportare (ex.costul de producţie al unei pâini este de 1 leu faţă de preţul de livrare de 1,20 lei, etc.).

Sistemul informaţional contabil oferă informaţii: 1. De natură juridică-financiară, privind relaţiile cu terţii permiţând în

orice moment cunoaşterea sumelor datorate furnizorilor, angajaţilor, bugetului de stat consolidat, creditorilor, etc.cât şi a sumelor de primit de la beneficiari;

2. De natură economică cu privire la cunoaşterea costurilor de producţie

a bunurilor, de executare a lucrărilor sau prestare a serviciilor, modul cum vor evolua în viitor datoriile creanţele, costurile de producţie, rezultatele finale, evoluţia indicatorilor care au cauzat sau au determinat volumul rezultatelor obţinute în cursul şi la sfârşitul unui exerciţiu financiar.

Suporturile materiale ale informaţiilor, au rolul de a conserva, stoca şi

restitui datele care pot reprezenta un document scris sau un alt obiect (CD, dischetă magnetică, memorie flash, etc.).

Mijloacele de prelucrare a datelor constau în echipamente electronice care culeg, prelucrează şi transmit datele.

Metodele de prelucrare a datelor se bazează principiile şi regulile metodei contabilităţii şi reprezintă partea logică a prelucrării datelor în vederea obţinerii informaţiilor şi a indicatorilor economico-financiari.

Circuitele informaţionale în zona contabilităţii constau în transmiterea documentelor justificative de la emiţător la prelucrător, prin situaţii financiare contabile folosite pentru utilizatorii de informaţii atât interni cât şi externi.

OBIECTIVELE CONTABILITĂŢII

1. Înregistrarea cronologică şi sistematică a mişcărilor patrimoniale; 2. Asigurarea integrităţiipatrimoniului şi controlul operaţiilor patrimoniale

efectuate; 3. Urmărirea şi furnizarea rezultatelor obţinute pentru necesităţi proprii cât

şi pentru informarea utilizatorilor;


5

4. Furnizarea informaţiilor necesare pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale.

“Ca joc social” contabilitatea are ca scop final reprezentarea realităţii

entităţilor economice. Atât în România cât şi în alte ţări, contabilitatea financiară este

reglementată de norme, reguli obiectul ei fiind situaţiile financiare pe care le produce.

Contabilitatea are un obiect propriu de cercetare precum şi o metodă specifică de lucru pentru îndeplinirea obiectivului său.

Metoda contabilă presupune un sistem logic de principii şi procedee de lucru ce decurg din particularităţile specifice entităţilor (întreprinderilor):

1. Principiul dublei reprezentări – care din punct de vedere economic şi Juridic se împarte în contabilitate în: patrimoniu economic (bunuri

economice cu drepturi şi obligaţii) şi patrimoniul juridic (drepturile şi obligaţiile cu valoare juridică) între acestea menţinându-se o egalitate bilanţieră:

ACTIVE PATRIMONIALE = PASIVE PATRIMONIALE 2. Principiul dublei înregistrări care “asigură raporturi de echilibru nu

numai între cele două forme de reflectare a patrimoniului ci şi între venituri, cheltuieli şi rezultate”.

3. Principiul înregistrării cronologice şi sistematice, potrivit căruia înregistrarea în contabilitate a operaţiilor economice şi financiare a unei entităţi economice se face atât cronologic (succesiunea lor în timp) consemnate în registrul jurnal cât şi sistematic pe grupe sau structuri componente ale patrimoniului evidenţiate în registrul “Cartea Mare”.

4. Principiul înregistrării sintetice şi analitice, care presupune reflectarea în contabilitate a operaţiilor economico-financiare pe grupe sau categorii de bunuri economice, drepturi şi obligaţii aparţinând contabilităţii sintetice, dar şi pe feluri de bunuri, drepturi şi obligaţii în cadrul contabilităţii analitice.

5. Principiul generalizării şi sintetizării informatice, prin care datele sunt prelucrate în urma înregistrării informaţiilor economice obţinute la nivelul entităţilor economice sunt sintetizate în situaţiile financiare anuale – care sunt documente de sinteză contabilă.


6

Societăţile comerciale, societăţile/companiile naţionale, regiile

autonome, institutele naţionale de cercetare-dezvoltare,instituţiile publice, societăţile cooperatiste şi celelalte persoane juridice (asociaţiile şi celelalte persoane juridice cu şi fără scop patrimonial, precum şi persoane fizice care desfăşoară activităţi producătoare de venituri au obligaţia să organizeze şi să conducă contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiară şi contabilitatea de gestiune adaptată specificului activităţii.

Conducerea contabilităţii financiare în cadrul entităţilor economice este prevăzută prin lege sprijinindu-se pe o structură normativă care permite sesizarea, înregistrarea, clasificarea şi interpretarea operaţiilor şi alte fapte referitoare la entitate.

Un rol deosebit de important îl au persoanele care supraveghează şi conduc evidenţa contabilă (contabilul şef, directorului economic, expertul contabil, contabilul autorizat, auditorul financiar) care trebuie să înţeleagă foarte bine terminologia de bază utilizată pentru realizarea funcţiei contabile: faptă, operaţie, cont, conturi permanente, conturi temporare, cartea mare, jurnal, balanţă de verificare, inventariere, înregistrări de regularizare, înregistrări de anulare, documente de sinteză, exerciţiu financiar, înregistră de închidere, ciclul contabil.

Conducerea contabilităţii financiare în cadrul entităţilor economice este prevăzută prin lege sprijinindu-se pe o structură normativă care permite sesizarea, înregistrarea, clasificarea şi interpretarea operaţiilor şi alte fapte referitoare la entitate.

Un rol deosebit de important îl au persoanele care supraveghează şi conduc evidenţa contabilă (contabilul şef, directorulu economic, expertul contabil, contabilul autorizat, auditorul financiar) care trebuie să înţeleagă foarte bine terminologia de bază utilizată pentru realizarea funcţiei contabile: faptă, operaţie, cont, conturi permanente, conturi temporare, cartea mare, jurnal, balanţă de verificare, inventariere, înregistrări de regularizare, înregistrări de anulare, documente de sinteză, exerciţiu financiar, înregistră de închidere, ciclul contabil.

Contabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională.


7

Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se ţine atît în moneda naţională,cât şi în valută.1

Orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document cae stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.

Documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, precum şi a celor care le-au înregistrat în contabilitate2.

Documentele justificative sunt documentele primare care probează legal o operaţiune, iar pentru a fi document justificativ, un document trebuie să cuprindă: • Denumirea documentului; • Denumirea şi sediul persoanei juridice care întocmeşte documentul; • Numărul şi data întocmirii acestuia; • Menţionarea părţilor care participă la efectuarea operaţiunii economice

(când este cazul); • Conţinutul operaţiunii economice şi când este cazul temeiul legal al

efectuării acesteia; • Datele cantitative şi valorice ale operaţiunii efectuate; • Numele şi prenumele persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat,

după caz; • Alte elemente menite să asigure consemnarea completă a operaţiunii

efectuate.

Persoanele prevăzute a art.1 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, au obligaţia să efectueze inventarierea generală a elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii deţinute la începutul activităţii, cel puţin o dată pe an pe parcursul funcţionării lor, în cazul fuziunii sau încetării activităţii, precum şi în alte situaţii prevăzute de lege3.

1 Art.3, alin. 1 şi 2, Legea contabilităţii nr.82/1991, republicată 2 Art.6, alin. 1-2, Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată 3 Art.7, alin.1, Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată


8

Organizarea şi conducerea contabilităţii

Răspunderea pentru organizarea şi conducerea contabilităţii revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaţia gestionării entităţii respective.

Contabilitatea se organizează şi se conduce, de regulă, în compartimente distincte, conduse de către directorul economic, contabilul-şef, sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie. Aceste persoane trebuie să aibă studii economice superioare.

Contabilitatea poate fi organizată şi condusă pe bază de contracte de prestări servicii în domeniul contabilităţii, încheiate cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale CECCAR4.

Persoanele care răspund de organizarea şi conducerea contabilităţii trebuie să asigure condiţiile necesare pentru:

a. Întocmirea documentelor justificative privind operaţiunile economice; b. Organizarea şi conducerea corectă şi la zi a contabilităţii; c. Organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ, datorii şi

capitaluri proprii, precum şi valorificarea rezultatelor acesteia; d. Respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor financiare anuale; e. Depunerea acestora la termen la organele de drept şi publicarea

acestora; f. Păstrarea docuemnetlor justificative, a registrelor şi situaţiilor financiare

anuale; g. Organizarea contabilităţii de gestiune adaptate la specificul fiecărei

persoane juridice. Potrivit legislaţiei în vigoare în cadrul entităţilor economice registrele de contabilitate obligatorii sunt:

• Registrul jurnal – document de înregistrare cronologică şi sistematică a mişcării patrimoniului.

• Registrul inventar – document contabil de înregistrare a rezultatelor inventarierii patrimoniului şi cu probă în litigii.

4 Art.10, alin.1-3, Legea contabilităţii nr.82/1991, republicată


9

• Registrul „Cartea Mare” – document de înregistrare contabilă care incubă, date pentru efectuarea analizei economice şi financiare şi pentru întocmirea balanţei de verificare.

În caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile se vor lua măsuri de reconstituire a acestora în termen de maximum 30 de zile de la constatare, potrivit reglementărilor emise în acest scop5.

5 Art.26, Legea contabilităţii nr.82/1991, republicată


10

REGELEMNTĂRI CONTABILE

CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE Conform OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementărilor

contabile conforme cu directivele europene, publicat în M.O. Partea I, nr. 1080 şi 1080/bis/2005, modificat şi completat prin OMEF nr. 2374/2007, publicat în M.O. Partea I nr. 25 şi 25/bis/2007, persoanele juridice prevăzute la art.1, alin.1din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, aplică reglementări contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţii Economice Europene.

Persoanele juridice care la data bilanţului depăşesc limitele a două dintre următoarele 3 criterii, denumite criterii de mărime:

total active: 3.650.000 euro; Cifra de afaceri netă: 7.300.000 euro; Număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50 întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:

Bilanţ; Cont de profit şi pierdere; Situaţia modificărilor capitalului propriu; Situaţia fluxurilor de trezorerie; Note explicative la situaţiile financiare anuale.

Persoanele juridice care la data bilanţului nu depăşesc limitele a două dintre criteriile de mărime prevăzute mai sus întocmesc situaţii financiare anuale simplificate care cuprind:

> bilanţ prescurtat; > cont de profit şi pierdere; > note explicative la situa’iile financiare anuale.

Opţional pot întocmi situaţia modificărilor capitalului propriu şi/sau situaţia fluxurilor de trezorerie.


11

Criteriile de mărime se stabilesc pe baza situaţiilor financiare anuale. Principii contabile generale

Efectele tranzacţiilor şi a altor evenimente sunt recunoscute atunci când

tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce trezoreria sau echivalentul său este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi rapoarte în situaţiile financiare ale perioadelor aferente.

1. Principiul continuităţii activităţii – presupune că entitatea economică îşi continuă în mod normal funcţionarea, fără a intra în stare de insolvenţă sau reducere semnificativă a activităţii.

2. Principiul permanenţei metodelor – metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.

3. Principiul prudenţei – evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă şi în special:

a. Poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului; b. Trebuie să se ţină cont de toate datoriile apărute în cursul

exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent;

c. Trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este pierdere sau profit.

4. Principiul independenţei exerciţiului – trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar indiferent de data încasării sau plăţii acestor venituri şi cheltuieli.

5. Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii – componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.

6. Principiul intangibilităţii – bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere a exerciţiului financiar.

7. Principiul necompensării – orice compensare între elementele de activ şi datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă. Eventualele compensări între creanţeşi datorii ale entităţii faţă de aceeaşi entitate economică poate fi efectuată cu respectarea


12

prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrală.

8. Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului – prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii de raportare, şi nu numai de forma juridică a acestora.

9. Principiul pragului de semnificaţie – elementele de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dacă:

a. Acestea reprezintă o sumă nesemnificativă; sau b. .O astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu

condiţia ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.

Orice abatere de la principiile contabile generale trebuie prezentate în notele explicative, precum şi motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.

Situaţiile financiare anuale

Se întocmesc în mod clar şi în concordanţă cu prevederile reglementărilor în vigoare; Situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii entităţii.

IASC (Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate) apreciează că situaţiile financiare sunt utile luării unor decizii referitoare la:

• determinarea momentului în care să se cumpere, să se conserve sau să se vândă părţile din capital;

• verificarea gestiunii managerilor; • estimarea capacităţii entităţii de a remunera resursa umană fie prin

salarii fie prin alte avantaje (de exemplu în natură); • estimarea garanţiilor pe care entitatea le oferă creditorilor săi; • determinarea politicilor fiscale;


13

• reglementarea activităţilor entităţilor; • întocmirea şi utilizarea statisticilor naţionale.

Din cele arătate mai sus se desprinde conceptul de utilitate care trebuie să fie legat de alte trei obiective ale informării financiare pentru economia naţională: bunăstarea societăţii, utilizarea şi repartizarea raţională a resurselor şi informaţia utilă în luarea deciziilor.

BILANŢUL • Este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de

activ, datorii şi capital propriu al entităţii la sfârşitul exerciţiului financiar; • Elementele de activ şi datorii sunt grupate după natură şi lichiditate,

respectiv natură şi exigibilitate; Un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru entitate şi al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil. O datorie reprezintă o obligaţie actuală a entităţii ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice. Capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele unei entităţi după deducerea tutror datoriilor sale.


14

Formatul bilanţului este următorul:

-Judeţul ____________________________|_|_| Forma de proprietate _________|_|_| Entitate ________________________________ Activitatea preponderentă Adresa: localitatea _____________________, (denumire clasă CAEN) ______________ sectorul _____, str. _____ nr. __________, bl. ________, sc. ______, ap. _________ Cod clasă CAEN ___________|_|_|_|_| Telefon __________________, fax _________ Cod unic de înregistrare Număr din registrul comerţului __________ _______________|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|

BILANŢ la data de ..........

- lei - ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬─────────────────────────┐ │ │ │ Sold la: │ │ │ Nr. ├────────────┬────────────┤ │ Denumirea elementului │ rd. │ începutul │ sfârşitul │ │ │ │exerciţiului│exerciţiului│ │ │ │ financiar │ financiar │ ├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ A │ B │ 1 │ 2 │ ├──┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │A.│ACTIVE IMOBILIZATE │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │1. Cheltuieli de constituire (ct. 201 - 2801) │ 01 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │2. Cheltuieli de dezvoltare (ct. 203 - 2803 - 2903) │ 02 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active│ 03 │ │ │ │ │similare şi alte imobilizări necorporale (ct. 205 + 208 - 2805 - │ │ │ │ │ │2808 - 2905 - 2908) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │4. Fond comercial (ct. 2071 - 2807 - 2907) │ 04 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie (ct. 233 +│ 05 │ │ │ │ │234 - 2933) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │TOTAL (rd. 01 la 05) │ 06 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │1. Terenuri şi construcţii (ct. 211 + 212 - 2811 - 2812 - 2911 - │ 07 │ │ │ │ │2912) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │2. Instalaţii tehnice şi maşini (ct. 213 - 2813 - 2913) │ 08 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier (ct. 214 - 2814 - 2914) │ 09 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │4. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie (ct. 231 + │ 10 │ │ │ │ │232 - 2931) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │TOTAL (rd. 07 la 10) │ 11 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (ct. 261 - 2961) │ 12 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │2. Împrumuturi acordate entităţilor afiliate (ct. 2671 + 2672 - 2964)│ 13 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │3. Interese de participare (ct. 263 - 2962) │ 14 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │4. Împrumuturi acordate entităţilor de care compania este legată în │ 15 │ │ │ │ │virtutea intereselor de participare (ct. 2673 + 2674 - 2965) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │5. Investiţii deţinute ca imobilizări (ct. 265 - 2963) │ 16 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │6. Alte împrumuturi (ct. 2675* + 2676* + 2678* + 2679* - 2966* - │ 17 │ │ │ │ │2968*) │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │TOTAL (rd. 12 la 17) │ 18 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06 + 11 + 18) │ 19 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │B.│ACTIVE CIRCULANTE │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │I. STOCURI │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │1. Materii prime şi materiale consumabile (ct. 301 + 302 + 303 +/- │ 20 │ │ │


15

│ │308 + 351 + 358 + 381 +/- 388 - 391 - 392 - 3951 - 3958 - 398) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │2. Producţia în curs de execuţie (ct. 331 + 332 + 341 +/- 348* - │ 21 │ │ │ │ │393 - 3941 - 3952) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │3. Produse finite şi mărfuri (ct. 345 + 346 +/- 348* + 354 + 356 + │ 22 │ │ │ │ │357 + 361 +/- 368 + 371 +/- 378 - 3945 - 3946 - 3953 - 3954 - │ │ │ │ │ │3956 - 3957 - 396 - 397 - 4428) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri (ct. 4091) │ 23 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │TOTAL (rd. 20 la 23) │ 24 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │II. CREANŢE │ │ │ │ │ │(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un │ │ │ │ │ │an trebuie prezentate separat pentru fiecare element) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │1. Creanţe comerciale *26) (ct. 2675* + 2676* + 2678* + 2679* - │ 25 │ │ │ │ │2966* - 2968* + 4092 + 411 + 413 + 418 - 491) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │2. Sume de încasat de la entităţile afiliate (ct. 451** - 495*) │ 26 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │3. Sume de încasat de la entităţile de care compania este legată în │ 27 │ │ │ │ │virtutea intereselor de participare (ct. 453 - 495*) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │4. Alte creanţe (ct. 425 + 4282 + 431** + 437** + 4382 + 441** + │ 28 │ │ │ │ │4424 + 4428** + 444** + 445 + 446** + 447** + 4482 + 4582 + 461 + │ │ │ │ │ │473** - 496 + 5187) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │5. Capital subscris şi nevărsat (ct. 456 - 495*) │ 29 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │TOTAL (rd. 25 la 29) │ 30 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │III. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (ct. 501 - 591) │ 31 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │2. Alte investiţii pe termen scurt (ct. 505 + 506 + 508 - 595 - 596 -│ 32 │ │ │ │ │598 + 5113 + 5114) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │TOTAL (rd. 31 + 32) │ 33 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)│ 34 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 24 + 30 + 33 + 34) │ 35 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │C.│CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471) │ 36 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │D.│DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN│ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat │ 37 │ │ │ │ │împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile (ct. 161 + │ │ │ │ │ │1681 - 169) │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │2. Sume datorate instituţiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624 + │ 38 │ │ │ │ │1625 + 1627 + 1682 + 5191 + 5192 + 5198) │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │3. Avansuri încasate în contul comenzilor (ct. 419) │ 39 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │4. Datorii comerciale - furnizori (ct. 401 + 404 + 408) │ 40 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │5. Efecte de comerţ de plătit (ct. 403 + 405) │ 41 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │6. Sume datorate entităţilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691 + │ 42 │ │ │ │ │451***) │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea│ 43 │ │ │ │ │intereselor de participare (ct. 1663 + 1686 + 2692 + 453***) │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind │ 44 │ │ │ │ │asigurările sociale (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 + │ │ │ │ │ │423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** + │ │ │ │ │ │4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 + 455 + 456*** + │ │ │ │ │ │457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + │ │ │ │ │ │5197) │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │TOTAL (rd. 37 la 44) │ 45 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │E.│ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 35 + 36 - 45 - 62) │ 46 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │F.│TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 19 + 46) │ 47 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │G.│DATORII:SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN │ │ │ │ │ │AN │ │ │ │


16

├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat │ 48 │ │ │ │ │împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile (ct. 161 + │ │ │ │ │ │1681 - 169) │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │2. Sume datorate instituţiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624 + │ 49 │ │ │ │ │1625 + 1627 + 1682 + 5191 + 5192 + 5198) │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │3. Avansuri încasate în contul comenzilor (ct. 419) │ 50 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │4. Datorii comerciale - furnizori (ct. 401 + 404 + 408) │ 51 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │5. Efecte de comerţ de plătit (ct. 403 + 405) │ 52 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │6. Sume datorate entităţilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691* + │ 53 │ │ │ │ │451***) │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea│ 54 │ │ │ │ │intereselor de participare (ct. 1663 + 1686 + 2692 + 453***) │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind │ 55 │ │ │ │ │asigurările sociale (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 + │ │ │ │ │ │423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** + │ │ │ │ │ │4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 + 455 + 456*** + │ │ │ │ │ │457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + │ │ │ │ │ │5196 + 5197) │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │TOTAL (rd. 48 la 55) │ 56 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │H.│PROVIZIOANE │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (ct. 1515) │ 57 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │2. Provizioane pentru impozite (ct. 1516) │ 58 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │3. Alte provizioane (ct. 1511 + 1512 + 1513*27) + 1514 + 1518) │ 59 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │TOTAL (rd. 57 la 59) │ 60 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │I.│VENITURI ÎN AVANS │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │1. Subvenţii pentru investiţii (ct. 131 + 132 + 133 + 134 + 138) │ 61 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │2. Venituri înregistrate în avans (ct. 472) │ 62 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │TOTAL (rd. 61 + 62) │ 63 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │J.│CAPITAL ŞI REZERVE │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │I. CAPITAL │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │1. Capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 64 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │2. Capital subscris nevărsat (ct. 1011) │ 65 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │3. Patrimoniul regiei (ct. 1015) │ 66 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │TOTAL (rd. 64 la 66) │ 67 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │II. PRIME DE CAPITAL │ 68 │ │ │ │ │(ct. 104) │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 69 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │IV. REZERVE │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │1. Rezerve legale (ct. 1061) │ 70 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │2. Rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063) │ 71 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │3. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare│ 72 │ │ │ │ │(ct. 1065) │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │4. Alte rezerve (ct. 1068) │ 73 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │TOTAL (rd. 70 şi 73) │ 74 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │Acţiuni proprii (ct. 109) │ 75 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │Câştiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 141) │ 76 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 149) │ 77 │ │ │ ├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) │SOLD C│ 78 │ │ │


17

│ │ ├──────┼─────┤ │ │ │ │ │SOLD D│ 79 │ │ │ ├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121) │SOLD C│ 80 │ │ │ │ │ ├──────┼─────┤ │ │ │ │ │SOLD D│ 81 │ │ │ ├──┼──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │Repartizarea profitului (ct. 129) │ 82 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 67 + 68 + 69 + 74 - 75 + 76 - 77 + │ 83 │ │ │ │ │78 - 79 + 80 - 81 - 82) │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │Patrimoniul public (ct. 1016) │ 84 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │CAPITALURI - TOTAL (rd. 83 + 84) │ 85 │ │ │ └──┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴────────────┴────────────┘

Judeţul ____________________________|_|_| Forma de proprietate _________|_|_| Entitate ________________________________ Activitatea preponderentă Adresa: localitatea _____________________, (denumire clasă CAEN) ______________ sectorul _____, str. _____ nr. __________, bl. ________, sc. _______, ap. _________ Cod clasă CAEN ___________|_|_|_|_| Telefon __________________, fax _________ Cod unic de înregistrare Număr din registrul comerţului __________ _______________|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|

BILANŢ PRESCURTAT la data de ..........

- lei - ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬─────────────────────────┐ │ │ │ Sold la: │ │ │ Nr. ├────────────┬────────────┤ │ Denumirea elementului │ rd. │ începutul │ sfârşitul │ │ │ │exerciţiului│exerciţiului│ │ │ │ financiar │ financiar │ ├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ A │ B │ 1 │ 2 │ ├──┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │A.│ACTIVE IMOBILIZATE │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 201 + 203 + 205 + 2071 + 208 + 233 + │ 01 │ │ │ │ │234 - 280 - 290 - 2933) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 + 214 + 231 + 232 - │ 02 │ │ │ │ │281 - 291 - 2931) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 261 + 263 + 265 + 267* - 296*) │ 03 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) │ 04 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │B.│ACTIVE CIRCULANTE │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │I. STOCURI │ 05 │ │ │ │ │(ct. 301 + 302 + 303 +/- 308 + 331 + 332 + 341 + 345 + 346 +/- 348 + │ │ │ │ │ │351 + 354 + 356 + 357 + 358 + 361 +/- 368 + 371 +/- 378 + 381 +/- 388│ │ │ │ │ │- 391 - 392 - 393 - 394 - 395 - 396 - 397 - 398 + 4091 - 4428) │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │II. CREANŢE*28) │ 06 │ │ │ │ │(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un │ │ │ │ │ │an trebuie prezentate separat pentru fiecare element) │ │ │ │ │ │(ct. 267* - 296* + 4092 + 411 + 413 + 418 + 425 + 4282 + 431** + │ │ │ │ │ │437** + 4382 + 441** + 4424 + 4428** + 444** + 445 + 446** + 447** + │ │ │ │ │ │4482 + 451** + 453** + 456** + 4582 + 461 + 473** - 491 - 495 - 496 +│ │ │ │ │ │5187) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │III. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT │ 07 │ │ │ │ │(ct. 501 + 505 + 506 + 508 + 5113 + 5114 - 591 - 595 - 596 - 598) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI │ 08 │ │ │ │ │(ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) │ 09 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │C.│CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471) │ 10 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │D.│DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN│ 11 │ │ │ │ │(ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 - 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 │ │ │ │ │ │+ 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + │ │ │ │ │ │4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 + │ │ │ │ │ │451*** + 453*** + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + │ │ │ │ │ │5186 + 519) │ │ │ │


18

├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │E.│ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 18) │ 12 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │F.│TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) │ 13 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │G.│DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN │ 14 │ │ │ │ │AN │ │ │ │ │ │(ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 - 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 │ │ │ │ │ │+ 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + │ │ │ │ │ │4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 + │ │ │ │ │ │451*** + 453*** + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + │ │ │ │ │ │5186 + 519) │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │H.│PROVIZIOANE (ct. 151) │ 15 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │I.│VENITURI ÎN AVANS (rd. 17 şi 18), din care: │ 16 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │ct. 131 + 132 + 133 + 134 + 138 │ 17 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │ct. 472 │ 18 │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │J.│CAPITAL ŞI REZERVE │ │ │ │ ├──┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │I. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care: │ 19 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 20 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │- capital subscris nevărsat (ct. 1011) │ 21 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │- patrimoniul regiei (ct. 1015) │ 22 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) │ 23 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 24 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │IV. REZERVE (ct. 106) │ 25 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │Acţiuni proprii (ct. 109) │ 26 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │Câştiguri legate de instrumente de capitaluri proprii (ct. 141) │ 27 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 149) │ 28 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) │SOLD C│ 29 │ │ │ │ │ ├──────┼─────┤ │ │ │ │ │SOLD D│ 30 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121) │SOLD C│ 31 │ │ │ │ │ ├──────┼─────┤ │ │ │ │ │SOLD D│ 32 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │Repartizarea profitului (ct. 129) │ 33 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 19 + 23 + 24 + 25 - 26 + 27 - 28 + 29│ 34 │ │ │ │ │- 30 + 31 - 32 - 33) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │Patrimoniul public (ct. 1016) │ 35 │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼────────────┼────────────┤ │ │CAPITALURI - TOTAL (rd. 34 + 35) │ 36 │ │ │ └──┴──────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴────────────┴────────────┘ *) Conturi de repartizat după natura elementelor respective. **) Solduri debitoare ale conturilor respective. ***) Solduri creditoare ale conturilor respective. *28) Sumele înscrise la acest rând şi preluate din contul 267 reprezintă creanţele aferente contractelor de leasing financiar şi altor contracte asimilate, precum şi alte creanţe imobilizate, scadente într-o perioadă mai mică de 12 luni. ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT, Numele şi prenumele ____________________ Numele şi prenumele _________________ Semnătura ______________________________ Calitatea ____________________________ Semnătura ____________________________ Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în organismul profesional''


19

Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizării pe o bază continuă, în scopul desfăşurării activităţii.

Drepturile asupa proprietăţilor imobiliare şi alte drepturi similare, aşa sunt definite de legislaţia naţională, trebuie prezentate la “Terenuri” şi “Construcţii”.

Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor apărea.


20

Formatul contului de profit şi pierdere este următorul:

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE la data de .................

- lei - ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┬──────────────────────┐ │ │Nr.│ Exerciţiul financiar │ │ Denumirea indicatorilor │rd.├───────────┬──────────┤ │ │ │ Precedent │ Curent │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ A │ B │ 1 │ 2 │ ├───┬──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ 1.│Cifra de afaceri netă (rd. 02 la 05) │01 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │Producţia vândută │ │ │ │ │ │(ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708) │02 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │Venituri din vânzarea mărfurilor │ │ │ │ │ │(ct. 707) │03 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │Venituri din dobânzi înregistrate de entităţile al căror │04 │ │ │ │ │obiect principal de activitate îl constituie leasingul │ │ │ │ │ │(ct. 766*) │ │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de │ │ │ │ │ │afaceri nete │ │ │ │ │ │(ct. 7411) │05 │ │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────────┬──────┼───┼───────────┼──────────┤ │ 2.│Variaţia stocurilor de produse finite şi a producţiei │Sold C│06 │ │ │ │ │în curs de execuţie ├──────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │(ct. 711) │Sold D│07 │ │ │ ├───┼───────────────────────────────────────────────────────┴──────┼───┼───────────┼──────────┤ │ 3.│Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale │ │ │ │ │ │proprii şi capitalizată │ │ │ │ │ │(ct. 721 + 722) │08 │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ 4.│Alte venituri din exploatare │ │ │ │ │ │(ct. 758 + 7417) │09 │ │ │ ├───┴──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL │ │ │ │ │(rd. 01 + 06 - 07 + 08 + 09) │10 │ │ │ ├───┬──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ 5.│a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele │ │ │ │ │ │consumabile │ │ │ │ │ │(ct. 601 + 602 - 7412) │11 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │Alte cheltuieli materiale │ │ │ │ │ │(ct. 603 + 604 + 606 + 608) │12 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │b) Alte cheltuieli externe │ │ │ │ │ │(cu energie şi apă) │ │ │ │ │ │(ct. 605 - 7413) │13 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │c) Cheltuieli privind mărfurile │ │ │ │ │ │(ct. 607) │14 │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ 6.│Cheltuieli cu personalul │ │ │ │ │ │(rd. 15 + 16), din care: │15 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │a) Salarii şi indemnizaţii29) │ │ │ │ │ │(ct. 641 + 642 - 7414) │16 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │b) Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială │ │ │ │ │ │(ct. 645 - 7415) │17 │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ 7.│a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi │ │ │ │ │ │necorporale (rd. 19 - 20) │18 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │a.1) Cheltuieli │19 │ │ │ │ │(ct. 6811 + 6813) │ │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │a.2) Venituri30) │ │ │ │ │ │(ct. 7813) │20 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │b) Ajustări de valoare privind activele circulante │ │ │ │ │ │(rd. 22 - 23) │21 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │b.1) Cheltuieli │ │ │ │ │ │(ct. 654 + 6814) │22 │ │ │


21

│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │b.2) Venituri │ │ │ │ │ │(ct. 754 + 7814) │23 │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ 8.│Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28) │24 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │8.1. Cheltuieli privind prestaţiile externe │ │ │ │ │ │(ct. 611 + 612 + 613 + 614 + 621 + 622 + 623 + 624 + 625 + 626│ │ │ │ │ │+ 627 + 628 - 7416) │25 │ │ │ ├───┴──────────────────────────────────────────────────────────────┴───┴───────────┴──────────┤ │ 29) La acest rând se cuprind şi drepturile colaboratorilor, stabilite potrivit legislaţiei │ │muncii, care se preiau din rulajul debitor al contului 621 "Cheltuieli cu colaboratorii", │ │analitic "Colaboratori persoane fizice". │ │ 30) Pentru Contul de profit şi pierdere la data de 31.12.2006, pe coloana aferentă │ │exerciţiului financiar precedent (2005), entităţile care au aplicat OMFP nr. 94/2001 vor │ │înscrie la acest rând şi rulajul contului 7815 "Venituri din fondul comercial negativ". │ ├───┬──────────────────────────────────────────────────────────────┬───┬───────────┬──────────┤ │ │8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate│ │ │ │ │ │(ct. 635) │26 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │8.3. Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi activele cedate │ │ │ │ │ │(ct. 658) │27 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │Cheltuieli privind dobânzile de refinanţare înregistrate de │28 │ │ │ │ │entităţile al căror obiect principal de activitate îl │ │ │ │ │ │constituie leasingul (ct. 666*) │ │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │Ajustări privind provizioanele (rd. 30 - 31) │29 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │- Cheltuieli │ │ │ │ │ │(ct. 6812) │30 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │- Venituri │ │ │ │ │ │(ct. 7812) │31 │ │ │ ├───┴──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL │ │ │ │ │(rd. 11 la 15 + 18 + 21 + 24 + 29) │32 │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE │ │ │ │ ├───┬──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │- Profit (rd. 10 - 32) │33 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │- Pierdere (rd. 32 - 10) │34 │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ 9.│Venituri din interese de participare │ │ │ │ │ │(ct. 7611 + 7613) │35 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │- din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate │36 │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │10.│Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din│ │ │ │ │ │activele imobilizate │ │ │ │ │ │(ct. 763) │37 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │- din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate │38 │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │11.│Venituri din dobânzi │ │ │ │ │ │(ct. 766*) │39 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │- din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate │40 │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │Alte venituri financiare │ │ │ │ │ │(ct. 762 + 764 + 765 + 767 + 768) │41 │ │ │ ├───┴──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │VENITURI FINANCIARE - TOTAL │ │ │ │ │(rd. 35 + 37 + 39 + 41) │42 │ │ │ ├───┬──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │12.│Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi │ │ │ │ │ │investiţiile deţinute ca active circulante │ │ │ │ │ │(rd. 44 - 41) │43 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │- Cheltuieli │ │ │ │ │ │(ct. 686) │44 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │- Venituri │ │ │ │ │ │(ct. 786) │45 │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │13.│Cheltuieli privind dobânzile │ │ │ │ │ │(ct. 666* - 7418) │46 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │- din care, cheltuielile în relaţia cu entităţile afiliate │47 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │Alte cheltuieli financiare │ │ │ │ │ │(ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668) │48 │ │ │ ├───┴──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤


22

│CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL │ │ │ │ │(rd. 43 + 46 + 48) │49 │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(Ă): │ │ │ │ ├───┬──────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ │- Profit (rd. 42 - 49) │50 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │- Pierdere (rd. 49 - 42) │51 │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │14.│PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(Ă): │ │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┤ │ │ │ │- Profit (rd. 10 + 42 - 32 - 49) │52 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │- Pierdere (rd. 32 + 49 - 10 - 42) │53 │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │15.│Venituri extraordinare │ │ │ │ │ │(ct. 771) │54 │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │16.│Cheltuieli extraordinare │ │ │ │ │ │(ct. 671) │55 │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │17.│PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ: │ │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┤ │ │ │ │- Profit (rd. 54 - 55) │56 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │- Pierdere (rd. 55 - 54) │57 │ │ │ ├───┴──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │VENITURI TOTALE (rd. 10 + 42 + 54) │58 │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │CHELTUIELI TOTALE (rd. 32 + 49 + 55) │59 │ │ │ ├───┬──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(Ă): │ │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┤ │ │ │ │- Profit (rd. 58 - 59) │60 │ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │- Pierdere (rd. 59 - 58) │61 │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │18.│Impozitul pe profit31) │ │ │ │ │ │(ct. 691) │62 │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │19.│Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus │ │ │ │ │ │(ct. 698) │63 │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │20.│PROFITUL SAU PIERDEREA NET(Ă) EXERCIŢIULUI FINANCIAR: │ │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┤ │ │ │ │- Profit (rd. 60 - 62 - 63) │64 │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼───────────┼──────────┤ │ │- Pierdere │ │ │ │ │ │(rd. 61 + 62 + 63); │ │ │ │ │ │(rd. 62 + 63 - 60)

ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

Numele şi prenumele __________ Numele şi prenumele _____________________

Semnătura ____________________ Calitatea _______________________________ Semnătura _______________________________ Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în organismul profesional

Cifra de afaceri netă cuprinde sumele rezultate din vânzarea de produse şi furnizarea de servicii care se înscriu în activitatea curentă a entităţii după deducerea reducerilor comerciale şi a TVA, precum şi a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.

Veniturile şi cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităţilor curente ale entităţii trebuie prezentate la “Venituri extraordinare” şi “Cheltuieli extraordinare”.


23

Activităţi curente – orice activităţi desfăşurate de către o entitate, ca parte integrantă a afacerilor sale, precum şi activităţile conexe în care aceasta se angajează şi care sunt o continuare a primelor activităţi menţionate, incidente acestora sau care rezultă din acestea. Situaţia modificărilor capitalului propriu este următoarea:

SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU la data de ..........

- lei - ┌───────────────────────────────┬────────────┬─────────────────┬─────────────────┬────────────┐│ │ Sold la │ Creşteri │ Reduceri │ Sold la │ │ Denumirea elementului │ începutul ├────────┬────────┼────────┬────────┤ sfârşitul │ │ │exerciţiului│ Total, │ prin │ Total, │ prin │exerciţiului│ │ │ financiar │din care│transfer│din care│transfer│ financiar │ ├───────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤│ A │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤│Capital subscris │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤│Patrimoniul regiei │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤│Prime de capital │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤│Rezerve din reevaluare │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤│Rezerve legale │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤│Rezerve statutare sau │ │ │ │ │ │ │ │contractuale │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤│Rezerve reprezentând surplusul │ │ │ │ │ │ │ │realizat din rezerve din │ │ │ │ │ │ │ │reevaluare │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤│Alte rezerve │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤│Acţiuni proprii │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤│Câştiguri legate de │ │ │ │ │ │ │ │instrumentele de capitaluri │ │ │ │ │ │ │ │proprii │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────────────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤│Pierderi legate de │ │ │ │ │ │ │ │instrumentele de capitaluri │ │ │ │ │ │ │ │proprii │ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────┬──────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤│Rezultatul reportat │Sold C│ │ │ │ │ │ │ │reprezentând profitul │ │ │ │ │ │ │ │ │nerepartizat sau ├──────┤ │ │ │ │ │ │ │pierderea neacoperită │Sold D│ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────┼──────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤│Rezultatul reportat │Sold C│ │ │ │ │ │ │ │provenit din adoptarea │ │ │ │ │ │ │ │ │pentru prima dată a IAS,├──────┤ │ │ │ │ │ │ │mai puţin IAS 29*32) │Sold D│ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────┼──────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤│Rezultatul reportat │Sold C│ │ │ │ │ │ │ │provenit din corectarea ├──────┤ │ │ │ │ │ │ │erorilor contabile │Sold D│ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────┼──────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤│Rezultatul reportat │Sold C│ │ │ │ │ │ │ │provenit din trecerea la│ │ │ │ │ │ │ │ │aplicarea │ │ │ │ │ │ │ │ │Reglementărilor │ │ │ │ │ │ │ │ │contabile conforme cu ├──────┤ │ │ │ │ │ │ │Directiva a patra a │Sold D│ │ │ │ │ │ │ │comunităţilor Economice │ │ │ │ │ │ │ │ │Europene │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────┼──────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤│Profitul sau pierderea │Sold C│ │ │ │ │ │ │ │exerciţiului financiar │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├──────┤ │ │ │ │ │ │


24

│ │Sold D│ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────┼──────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤│Repartizarea profitului │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────┼──────┼────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────────┤│Total capitaluri proprii│ │ │ │ │ │ │ │ └────────────────────────┴──────┴────────────┴────────┴────────┴────────┴────────┴────────────┘ *32) Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001 şi până la închiderea soldului acestui cont. ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT, Numele şi prenumele ____________________ Numele şi prenumele _________________ Semnătura ______________________________ Calitatea ____________________________ Semnătura ____________________________ Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în organismul profesional''

NOTA 1: Prezentările cifrice cuprinse în situaţia prezentată mai sus trebuie să fie însoţite de informaţii referitoare la: - natura modificărilor; - tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul; - natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele; - orice alte informaţii semnificative.

Situaţia fluxurilor de trezorerie este următoarea:

SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE la data de ....................

- lei - ┌────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────┐ │ │ Exerciţiul financiar │ │ Denumirea elementului ├───────────┬──────────┤ │ │ Precedent │ Curent │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │ A │ 1 │ 2 │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare: │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Încasări de la clienţi │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Plăţi către furnizori şi angajaţi │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Dobânzi plătite │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Impozit pe profit plătit │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Încasări din asigurarea împotriva cutremurelor │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Trezorerie netă din activităţi de exploatare │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţie: │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Plăţi pentru achiziţionarea de acţiuni │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Plăţi pentru achiziţionarea de imobilizări corporale │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Încasări din vânzarea de imobilizări corporale │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Dobânzi încasate │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Dividende încasate │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Trezorerie netă din activităţi de investiţie │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤


25

│Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare: │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Încasări din emisiunea de acţiuni │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Încasări din împrumuturi pe termen lung │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Dividende plătite │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Trezorerie netă din activităţi de finanţare │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Creşterea netă a trezoreriei şi echivalenţelor de trezorerie│ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Trezorerie şi echivalenţe de trezorerie la începutul │ │ │ │exerciţiului financiar │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤ │Trezorerie şi echivalenţe de trezorerie la sfârşitul │ │ │ │exerciţiului financiar │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┴──────────┤ │ 33) Entităţile pot folosi şi metoda indirectă de prezentare a Situaţiei │ │Fluxurilor de Trezorerie │ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT, Numele şi prenumele __________ Numele şi prenumele _____________________ Semnătura ____________________ Calitatea _______________________________ Semnătura _______________________________ Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în organismul profesional

EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE

FINANCIARE ANUALE

Această secţiune exemplifică modul de prezentare în notele explicative a informaţiilor cerute de prezentele reglementări. Ca urmare, entităţile stabilesc formatul notelor explicative, cu condiţia prezentării cel puţin a informaţiilor solicitate. Exemple de note explicative: 1. Active imobilizate 2. Provizioane 3. Repartizarea profitului 4. Analiza rezultatului din exploatare 5. Situaţia creanţelor şi datoriilor 6. Principii, politici şi metode contabile 7. Participaţii şi surse de finanţare 8. Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere 9. Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari 10. Alte informaţii


26

Nota 1 Active imobilizate

- lei - ┌─────────────┬────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┐ │ │ │ Ajustări de valoare***) │ │ │ Valoarea brută**) │ (amortizări şi ajustări pentru depreciere │ │ Denumirea │ │ sau pierdere de valoare) │ │ elementului ├────────────┬──────────┬───────────┬────────────┼────────────┬────────────┬────────┬────────────┤ │ de │ Sold la │ │ Cedări, │ Sold la │ Sold la │ Ajustări │ │ Sold la │ │imobilizare*)│ începutul │ Creşteri │transferuri│ sfârşitul │ începutul │înregistrate│Reduceri│ sfârşitul │ │ │exerciţiului│ ****) │ şi alte │exerciţiului│exerciţiului│ în cursul │ sau │exerciţiului│ │ │ financiar │ │ reduceri │ financiar │ financiar │exerciţiului│reluări │ financiar │ │ │ │ │ │ │ │ financiar │ │ │ ├─────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────┼────────────┤ │ 0 │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 = 1+2-3 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 = 5+6-7 │ ├─────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────┼────────────┤ ├─────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────┼────────────┤ ├─────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────┼────────────┤

*) Cheltuielile de constituire şi cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate, prezentându-se motivele imobilizării şi perioada de amortizare,

cu justificarea acesteia.

**) Modificările valorii brute se vor prezenta plecând de la costul de achiziţie sau costul de producţie pentru fiecare element de imobilizare, în funcţie de tratamentele contabile aplicate. În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o. În cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă de peste cinci ani, această perioadă nu trebuie să depăşească durata de utilizare economică a activului şi trebuie să fie prezentată şi justificată în notele explicative. ***) Se vor prezenta duratele de viaţă sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare şi ajustările care privesc exerciţiile anterioare. ****) Se vor prezenta separat creşterile de valoare apărute din procesul de dezvoltare internă.

Nota 2 Provizioane

- lei - ┌───────────────┬─────────────────┬────────────────────────────┬─────────────────┐ │ Denumirea │Sold la începutul│ Transferuri**) │Sold la sfârşitul│ │provizionului*)│ exerciţiului ├─────────────┬──────────────┤ exerciţiului │ │ │ financiar │ în cont │ din cont │ financiar │ ├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────────┤ │ 0 │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 = 1+2-3 │ ├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────────┤ ├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────────┤ └───────────────┴─────────────────┴─────────────┴──────────────┴─────────────────┘ *) Provizioanele prezentate în bilanţ la "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative. **) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei acestora.

Nota 3 Repartizarea profitului*)

- lei -┌─────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐ │ Destinaţia profitului │ Suma │ ├─────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤ │Profit net de repartizat: │ │ ├─────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤ │ - rezerva legală │ │ ├─────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤ │ - acoperirea pierderii contabile │ │ ├─────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤ │ - dividende etc. │ │ ├─────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤ │Profit nerepartizat │ │ └─────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘ *) În cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia.


27

Nota 4 Analiza rezultatului din exploatare

- lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────┐ │ │ Exerciţiu financiar │ │ Denumirea indicatorului ├───────────┬─────────┤ │ │ Precedent │ Curent │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤ │ 0 │ 1 │ 2 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤ │ 1. Cifra de afaceri netă │ │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤ │ 2. Costul bunurilor vândute şi al serviciilor prestate (3 + 4 + 5)│ │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤ │ 3. Cheltuielile activităţii de bază │ │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤ │ 4. Cheltuielile activităţilor auxiliare │ │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤ │ 5. Cheltuielile indirecte de producţie │ │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤ │ 6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1 - 2) │ │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤ │ 7. Cheltuielile de desfacere │ │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤ │ 8. Cheltuieli generale de administraţie │ │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤ │ 9. Alte venituri din exploatare │ │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┤ │10. Rezultatul din exploatare (6 - 7 - 8 + 9) │ │ │ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┴─────────┘

Nota 5 Situaţia creanţelor şi datoriilor

- lei - ┌────────────────────┬──────────────────────────┬──────────────────────────────┐ │ │ Sold │ Termen de lichiditate │ │ Creanţe │ la sfârşitul ├────────────────┬─────────────┤ │ │ exerciţiului financiar │ Sub 1 an │ Peste 1 an │ ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 0 │ 1 = 2 + 3 │ 2 │ 3 │ ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │Total, din care: │ │ │ │ ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ └────────────────────┴──────────────────────────┴────────────────┴─────────────┘ - lei - ┌────────────────────┬──────────────────────────┬──────────────────────────────┐ │ │ Sold │ Termen de exigibilitate │ │ Datorii*) │ la sfârşitul ├────────┬─────────┬───────────┤ │ │ exerciţiului financiar │Sub 1 an│ 1-5 ani │Peste 5 ani│ ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────┼─────────┼───────────┤ │ 0 │ 1 = 2 + 3 + 4 │ 2 │ 3 │ 4 │ ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────┼─────────┼───────────┤ │Total, din care: │ │ │ │ │ ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────┼─────────┼───────────┤ ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────┼─────────┼───────────┤ ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────┼─────────┼───────────┤ └────────────────────┴──────────────────────────┴────────┴─────────┴───────────┘ *) Se vor menţiona următoarele informaţii: a) clauzele legate de achitarea datoriilor şi rata dobânzii aferente împrumuturilor; b) datoriile pentru care s-au depus garanţii sau au fost efectuate ipotecări: valoarea şi natura garanţiilor; c) valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane; d) valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor.


28

Nota 6 Principii, politici şi metode contabile Se vor prezenta: a) Reglementările contabile aplicate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale. b) Abaterile de la principiile şi politicile contabile, metodele de evaluare şi de la alte prevederi din reglementările contabile, menţionându-se: natura; motivele; evaluarea efectului asupra activelor şi datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii. c) Dacă valorile prezentate în situaţiile financiare nu sunt comparabile, absenţa comparabilităţii trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de comentarii relevante. d) Valoarea reziduală pentru imobilizări stabilită în situaţia în care nu se cunoaşte preţul de achiziţie sau costul de producţie al acesteia. e) Suma dobânzilor incluse în costul activelor imobilizate şi circulante cu ciclu lung de fabricaţie. f) În cazul reevaluării imobilizărilor corporale: elementele supuse reevaluării, precum şi metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluării; valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate; tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare; modificările rezervei din reevaluare; valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar; diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar; sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar. g) Dacă activele fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative. h) Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total, pe categorii de active fungibile.

Nota 7 Participaţii şi surse de finanţare Se vor prezenta următoarele informaţii: a) se menţionează existenţa oricăror certificate de participare, valori mobiliare, obligaţiuni convertibile, cu prezentarea informaţiilor cerute în Subsecţiunea 8.2 din cadrul O.M.F.P. 2374/2007; b) capital social subscris/patrimoniul entităţii; c) numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise, menţionându-se dacă au fost integral vărsate şi, după caz, numărul acţiunilor pentru care s-a cerut, fără rezultat, efectuarea vărsămintelor;


29

d) acţiuni răscumpărabile: - data cea mai apropiată şi data limită de răscumpărare; - caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al răscumpărării; - valoarea eventualei prime de răscumpărare; e) acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar: - tipul de acţiuni; - număr de acţiuni emise; - valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire; - drepturi legate de distribuţie: ▪ numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare; ▪ perioada de exercitare a drepturilor; ▪ preţul plătit pentru acţiunile distribuite; f) obligaţiuni emise: - tipul obligaţiunilor emise; - valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de obligaţiuni; - obligaţiuni emise de entitate, deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta: ▪ valoarea nominală; ▪ valoarea înregistrată în momentul plăţii.

Nota 8 Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere

Se vor face menţiuni cu privire la: a) indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere; b) obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii membri ai organelor de administraţie, conducere şi supraveghere, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie. c) valoarea avansurilor şi a creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în timpul exerciţiului: rata dobânzii; principalele clauze ale creditului; suma rambursată până la acea dată; obligaţii viitoare de genul garanţiilor asumate de entitate în numele acestora; d) salariaţi: număr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie; salarii plătite sau de plătit, aferente exerciţiului; cheltuieli cu asigurările sociale; alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.


30

Nota 9 Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari

1. Indicatori de lichiditate:

a) curente Datoriicurente Acrive

curente iilichiditat lIndicatoru =

Indicatorul mai poartă de numirea de Indicatorul capitalului circulant. - valoarea recomandată acceptabilă - în jurul valorii de 2; - oferă garanţia acoperirii datoriilor curente din activele curente.

b) curente Datorii

Stocuri-curente Acriveimediate iilichiditat lIndicatoru =

Indicatorul mai poartă denumirea de Indicatorul testul acid. 2. Indicatori de risc: a) Indicatorul gradului de îndatorare

100angajat Capital

împrumutat Capital sau 100

propriu Capital

împrumutat Capital××

unde: - capital împrumutat = credite peste un an; - capital angajat = capital împrumutat + capital propriu. b) Indicatorul privind acoperirea dobânzilosr - determină de câte ori entitatea poate achita cheltuielile cu dobânda. Cu cât valoarea indicatorului este mai mică, cu atât poziţia entităţii este considerată mai riscantă.

ori de Numardobanda cu Cheltuieli

profit pe iimpozitulu si dobanzii platii înaintea Profit=

3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizează informaţii cu privire la: - Viteza de intrare sau de ieşire a fluxurilor de trezorerie ale entităţii; - Capacitatea entităţii de a controla capitalul circulant şi activităţile comerciale de bază ale entităţii;


31

- Viteza de rotaţie a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximează de câte ori stocul a fost rulat de-a lungul exerciţiului financiar

ori de Numarmediu Stoc

r vanzariloCostul=

sau Număr de zile de stocare - indică numărul de zile în care bunurile sunt stocate în unitate

365 r vanzariloCostul

mediu Stoc×

- Viteza de rotaţie a debitelor-clienţi ▪ calculează eficacitatea entităţii în colectarea creanţelor sale; ▪ exprimă numărul de zile până la data la care debitorii îşi achită datoriile către entitate.

365 afaceri de Cifra

clienti mediu Sold×

O valoare în creştere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienţilor şi, în consecinţă, creanţe mai greu de încasat (clienţi rău platnici). - Viteza de rotaţie a creditelor-furnizor - aproximează numărul de zile de creditare pe care entitatea îl obţine de la furnizorii săi. În mod ideal ar trebui să includă doar creditorii comerciali.

365 servicii) (fara bunuri de Achizitii

furnizori mediu Sold× ,

unde pentru aproximarea achiziţiilor se poate utiliza costul vânzărilor sau cifra de afaceri. - Viteza de rotaţie a activelor imobilizate - evaluează eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumită cantitate de active imobilizate

eimobilizat Active

afaceri de Cifra

- Viteza de rotaţie a activelor totale

active Total

afaceri de Cifra

4. Indicatori de profitabilitate - exprimă eficienţa entităţii în realizarea de profit din resursele disponibile:


32

a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezintă profitul pe care îl obţine entitatea din banii investiţi în afacere:

angajat Capital

profit pe iimpozitulu a şi dobanzii platii înaintea Profit , unde

Capitalul angajat se referă la banii investiţi în entitate atât de către acţionari, cât şi de creditorii pe termen lung, şi include capitalul propriu şi datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente. b) Marja brută din vânzări

100afaceri de Cifra

vanzaridin brut Profitul×

O scădere a procentului poate scoate în evidenţă faptul că entitatea nu este capabilă să îşi controleze costurile de producţie sau să obţină preţul de vânzare optim.

Nota 10 Alte informaţii Se prezintă: a) Informaţii cu privire la prezentarea entităţii raportoare, potrivit Subsecţiunii 8.2. din

O.M.F.P. 2374/2007. b) b) Informaţii privind relaţiile entităţii cu filiale, entităţile asociate sau cu alte entităţi în

care se deţin participaţii, cerute potrivit Subsecţiunii 8.2. O.M.F.P. 2374/2007. c) c) Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea în moneda naţională a elementelor

de activ şi de pasiv, a veniturilor şi cheltuielilor evidenţiate iniţial într-o monedă străină. d) d) Informaţii referitoare la impozitul pe profit:

- proporţia în care impozitul pe profit afectează rezultatul din activitatea curentă şi rezultatul din activitatea extraordinară;

- reconcilierea dintre rezultatul exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit;

- - măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile contabile de evaluare, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţi fiscale;

- - impozitul pe profit rămas de plată.


33

e) Cifra de afaceri: - prezentarea acesteia pe segmente de activităţi şi pe pieţe geografice. f) f) Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanţului au o asemenea importanţă încât

neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:

- natura evenimentului; şi - o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de

estimare nu poate să fie făcută. g) Explicaţii despre valoarea şi natura: veniturilor şi cheltuielilor extraordinare şi a

veniturilor şi cheltuielilor înregistrate în avans, în situaţia în care acestea sunt semnificative.

h) Ratele achitate în cadrul unui contract de leasing. i) În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta următoarele informaţii:

- o descriere generală a contractelor semnificative de leasing; - dobânda de încasat aferentă perioadelor viitoare.

În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenţia următoarele: - o descriere generală a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fără a

se limita la, următoarele: existenţa şi condiţiile opţiunilor de reînnoire sau cumpărare; restricţiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare

la datorii suplimentare şi alte operaţiuni de leasing. - dobânda de plătit aferentă perioadelor viitoare

j) Onorariile plătite auditorilor/cenzorilor şi onorariile plătite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanţă fiscală şi alte servicii decât cele de audit.

k) Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţă. l) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită,

diferenţa se prezintă în notele explicative. m) Datoriile probabile şi angajamentele acordate. n) Angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există

obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie făcută distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în relaţia cu entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.

o) Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.

p) Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative şi sunt relevante utilizatorii situaţiilor financiare.


34

Particularităţi ale situaţiilor financiare în România Din parcurgerea structurii situaţiilor financiare precum şi a reglementărilor prevăzute

de O.M.F.P. 1752/2005 cu modificările ulterioare putem sintetiza mai multe particularităţi ale Bilanţului şi Contului de Profit şi Pierdere.

Particularităţile Bilanţului contabil întocmit conform O.M.F.P. 1752/2005 constau următoarele:

Creanţele (altele decât cele financiare) cu scadenţă mai mare de 1 an sunt prezentate distinct în cadrul activelor circulante;

Primele de rambursare a obligaţiunilor se deduc din împrumutul obligatar ca atare se raportează la capitaluri proprii cu semnul „ -” ;

Acţiunile proprii se raportează la capitalurile proprii cu semnul „ -” ; Prezenţa la posturile E şi F a doi indicatori de analiză financiară relevanţi pentru

aprecierea modului în care entitatea îşi asigură continuitatea. Un criteriu relevant pentru asigurarea continuităţii activităţii este modul în care entitatea îşi asigură echilibrul financiar. Este vizat mai întâi echilibrul pe termen scurt şi apoi a celui pe termen lung fiind puşi în evidenţă următorii indicatori:

La poziţia E „Active circulante nete/datorii curente nete” se află capitalul de lucru. Pe baza acestui indicator se apreciază modul în care entitatea îşi asigură continuitatea activităţii pe termen scurt. Reţinem modul de calcul al capitalului de lucru recomandat de prezenta reglementare:

Capital de lucru (E) = Active circulante (B) + Cheltuieli în avans (C)- -Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de până la 1 an (D) – Venituri în avans (I exclusiv subvenţiile pentru investiţii)

La poziţia F „Total active minus datorii curente”se află sursele de finanţare pe termen lung numite şi capitaluri permanente. Pe baza acestui indicator se apreciază modul în care entitatea îşi asigură continuitatea activităţii pe termen lung. Reţinem modul de calcul al capitalului permanent recomandat de prezenta reglementare:

Capitalul angajat (F) = Active imobilizate (A) + Capitalul de lucru (E) Particularităţile Contului de Profit şi Pierdere întocmit conform O.M.F.P. 1752/2005

constau în următoarele: Cifra de afaceri netă include şi veniturile din subvenţii dacă au fost primite pentru cifra

de afaceri, precum şi veniturile din dobânzi înregistrate de societăţile de leasing, deşi ele sunt contabilizate la venituri financiare;

Variaţia stocurilor şi producţia de imobilizări sunt asimilate veniturilor din exploatare şi sunt considerate venituri latente sau nerealizate şi nu transferuri de cheltuieli;

La postul „Alte venituri din exploatare” se găsesc o serie de venituri care pot fi semnificative precum şi venituri din vânzarea imobilizărilor corporale şi necorporale,


35

subvenţiile pentru investiţii virate la venituri pe măsura amortizării imobilizării respective, venituri din despăgubiri etc.

Veniturile din subvenţiile primite pentru acoperirea unor cheltuieli se deduc din cheltuielile pentru care s-au primit iar cheltuielile se prezintă în mărime netă;

Existenţa posturilor de ajustare a valorii activelor şi a provizioanelor în vederea prezentării lor în bilanţ.

Activele se ajustează cu amortizarea şi eventualele deprecieri constatate la data bilanţului. Aceste ajustări generează cheltuieli privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere. De asemenea se poate întâmpla ca un activ depreciat în trecut să înregistreze o creştere de valoare caz în care se recunoaşte în contabilitate ca venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere.

Provizioanele sunt măsurate pe baza unor estimări. La fiecare dată de bilanţ trebuie refăcute estimările şi după caz majorate sau diminuate. Majorarea provizioanelor va determina o cheltuială cu ajustarea iar diminuarea lor va genera un venit din ajustare.

Vânzarea/cedarea/emiterea/răscumpărarea/anularea de active financiare pe termen scurt nu se recunoaşte în Contul de Profit şi Pierdere (ca şi venit respectiv cheltuială) ci operaţiunea se prezintă direct în capitalurile proprii ca şi câştig sau pierdere legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii. Operaţiunile aferente activelor financiare pe termen lung rămân în continuare să se recunoască direct în Contul de Profit şi Pierdere ca şi venituri şi cheltuieli, după caz.

9.2. Obiectivele situaţiilor financiare şi a rapoartelor de analiză

Obiectivul situaţiilor financiare este de a furniza informaţii despre poziţia financiară, performanţele şi modificările poziţiei financiare ale entităţii, care sunt utile unei sfere largi de utilizatori în luarea deciziilor economice.

Situaţiile financiare elaborate în acest scop satisfac necesităţile comune ale majorităţii utilizatorilor. Totuşi, situaţiile financiare nu oferă toate informaţiile de care utilizatorii au nevoie pentru luarea deciziilor economice, întrucât acestea, în mare măsură, relevă efectele financiare ale unor evenimente din trecut şi nu oferă, de regulă, informaţii nefinanciare. Situaţiile financiare prezintă, de asemenea, rezultatele administrării entităţii de către manageri inclusiv modul de gestionare de către aceştia a resurselor încredinţate. Acei utilizatori ce doresc să evalueze modul de administrare sau responsabilitatea conducerii fac acest lucru pentru a putea lua decizii economice; aceste decizii pot viza, de exemplu, opţiunea de a păstra sau a vinde investiţia în entitatea respectivă sau înlocuirea ori reconfirmarea conducerii.


36

Poziţia financiară, performanţa şi modificările poziţiei financiare

Deciziile economice, care sunt luate de utilizatorii situaţiilor financiare, necesită evaluarea capacităţii unei entităţi de a genera numerar sau echivalente ale numerarului şi a perioadei şi siguranţei generării lor. În ultimă instanţă, de aceasta depinde, de exemplu, capacitatea unei entităţi de a-şi plăti angajaţii şi furnizorii, de a plăti dobânzi, de a rambursa credite şi de a remunera proprietarii acesteia. Utilizatorii sunt mai în măsură să evalueze această capacitate de a genera numerar sau echivalente ale numerarului dacă le sunt oferite informaţii concentrate asupra poziţiei financiare, performanţei şi modificărilor poziţiei financiare a unei entităţi.

Poziţia financiară a unei entităţi este influenţată de resursele economice pe care le

controlează, de structura sa financiară, lichiditatea şi solvabilitatea sa, şi de capacitatea sa de a se adapta schimbărilor mediului în care îşi desfăşoară activitatea.

Informaţiile despre resursele economice controlate de entitate şi capacitatea sa din trecut de a modifica aceste resurse sunt utile pentru a anticipa capacitatea entităţii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului în viitor.

Informaţiile despre structura financiară sunt utile pentru a anticipa nevoile viitoare de creditare şi modul în care profiturile şi fluxurile viitoare de trezorerie vor fi repartizate între cei care au un interes faţă de entitate; acestea sunt utile şi pentru anticiparea şanselor entităţii de a primi finanţare în viitor.

Informaţiile despre lichiditate şi solvabilitate sunt utile pentru a anticipa capacitatea entităţii de a-şi onora angajamentele financiare scadente. Lichiditatea se referă la disponibilităţile de numerar în viitorul apropiat, după luarea în calcul a obligaţiilor financiare aferente acestei perioade. Solvabilitatea se referă la disponibilităţile de numerar pe o perioadă mai lungă de timp în care urmează să se onoreze angajamentele financiare scadente.

Informaţiile despre performanţa unei entităţi, în special profitabilitatea acesteia, sunt

necesare pentru evaluarea modificărilor potenţiale ale resurselor economice pe care entitatea le va putea controla în viitor. În acest sens, informaţiile despre variabilitatea performanţelor sunt importante. Informaţiile despre performanţe sunt utile în a anticipa capacitatea entităţii de a genera fluxuri de trezorerie cu resursele existente. Ele sunt utile şi pentru formularea raţionamentelor despre eficienţa cu care entitatea poate utiliza noi resurse.

Informaţiile privind modificările poziţiei financiare ale unei entităţi sunt utile pentru a

evalua activităţile sale de exploatare, finanţare şi investiţii în perioada de raportare. Aceste informaţii sunt utile, oferind utilizatorului o bază pentru evaluarea capacităţii entităţii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului şi a nevoilor entităţii de a utiliza aceste


37

fluxuri de trezorerie. La întocmirea unei situaţii a modificărilor poziţiei financiare, fondurile pot fi definite în diverse moduri, cum ar fi: „toate resursele financiare”, „fondul de rulment”, „lichidităţile sau numerarul”. În acest "cadru general" nu s-a încercat definirea noţiunii de "fonduri".

Informaţiile privind poziţia financiară sunt oferite, în primul rând, de Bilanţ.

Informaţiile privind performanţa sunt oferite, în primul rând, de Contul de Profit şi Pierdere. Informaţiile privind modificările poziţiei financiare sunt furnizate în situaţiile financiare prin intermediul unei situaţii distincte.

Părţile componente ale situaţiilor financiare se interrelaţionează, deoarece ele reflectă diferite aspecte ale aceloraşi tranzacţii sau ale altor evenimente. Deşi fiecare situaţie oferă informaţii diferite, este probabil ca nici una să nu servească unui singur scop sau să ofere toate informaţiile impuse de necesităţile specifice ale utilizatorilor. De exemplu, Contul de Profit şi Pierdere oferă o imagine incompletă a performanţei dacă nu este folosit împreună cu Bilanţul şi Situaţia modificărilor poziţiei financiare.

Note şi materiale suplimentare Situaţiile financiare cuprind, de asemenea, note, materiale suplimentare, precum şi

alte informaţii. De exemplu, pot cuprinde informaţii suplimentare relevante pentru necesităţile utilizatorilor, referitoare la elementele din bilanţ şi Contul de Profit şi Pierdere. Pot fi incluse, de asemenea, informaţii privind riscurile şi incertitudinile ce afectează entitatea, precum şi orice resurse şi obligaţii care nu apar în bilanţ (de exemplu, rezervele minerale). Informaţiile despre segmentele geografice şi industriale, precum şi efectul modificării preţurilor asupra entităţii pot fi, de asemenea, oferite sub forma informaţiilor suplimentare.

9.3. Utilizatorii situaţiilor financiare şi ai rapoartelor de analiză

În abordarea Consiliului pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate (IASB), informaţiile contabile trebuie să satisfacă necesităţile informaţionale ale unui complex de utilizatori: Investitorii prezenţi şi potenţiali - principalii utilizatori de informaţii contabile; Personalul angajat; Creditorii financiari; Furnizorii şi alţi creditori comerciali; Clienţii; Guvernul şi instituţiile sale; Publicul.6

Deşi informaţiile din situaţiile financiare de sinteză (produsul contabilităţii financiare)

6 Standardele Internaţionale de Raportare financiară 2007 - Cadrul general pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare elaborat de IASB, paragraful nr. 9


38

se adresează cu precădere utilizatorilor externi, guvernanţa corporativă de la nivelul entităţii vine să utilizeze şi ea informaţiile cuprinse în situaţiile financiare pentru realizarea obiectivelor sale.

Guvernanţa corporativă constă în sistemul prin care entităţile sunt conduse şi controlate. „Guvernanţa corporativă reprezintă un set de relaţii între conducerea unei entităţi, Consiliul de Administraţie, acţionari şi alte părţi interesate”.7

Ca atare, celor şapte categorii de utilizatori ai informaţiilor contabile care se publică, prevăzute în cadrul conceptual al IASB li se adaugă sistemul de guvernanţă corporativă al entităţii şi mai putem adăuga mai apoi şi instanţele judecătoreşti ca utilizatori de situaţii financiare.

O sinteză a direcţiilor de valorificare a informaţiilor contabile conţinute în situaţiile financiare de către fiecare categorie de utilizator s-ar prezenta astfel:

Tabel nr. Utilizatorii situaţiilor financiare şi ai rapoartelor de analiză şi nevoile lor decizionale

Categorie de

utilizatori

Deciziile economice elaborate de fiecare utilizator pe baza situaţiilor financiare

Investitorii potenţiali

• Reţinere, prudenţă sau refuz în investirea capitalului; • Decizia de investire a capitalului în condiţiile unui mediu prielnic

afacerilor. În alegerea unei variante de investiţie, factorul care determină decizia

investitorilor depinde de orizontul de interes urmărit în compania respectivă. Astfel:

Dacă se urmăreşte perspectiva de dezvoltare a companiei, respectiv orizontul îndepărtat, potenţialii investitori (sau acţionarii majoritari, în cazul investitorilor existenţi) vor fi interesaţi de nivelul rezultatului exerciţiului care va genera o creştere a valorii acţiunilor în viitor.

Dacă se urmăreşte câştigul imediat rezultat într-un orizont de timp sub 12 luni, adică un câştig de natura dividendelor distribuite şi a câştigurilor din diferenţele de curs,investitorii potenţiali (sau acţionarii minoritari, în cazul investitorilor existenţi) vor fi preocupaţi de nivelul acestui tip de câştig.

Investitorii Actuali

• Menţinerea, majorarea sau reducerea capitalului investit; • Retragerea totală a capitalului investit; • Controlul rezultatelor obţinute al profitului şi al dividendelor care pot fi

distribuite. Angajaţii (Sindicatele)

• Stabilitatea locurilor de muncă; • Existenţa unui nivel rezonabil de remunerare corelat cu rentabilitatea

entităţi; • Existenţa unui sistem de asigurări şi protecţie socială adecvat;

7 Principiile OCDE de guvernanţă corporativă preluate de pe www.ocde.org


39

• Acordarea unor forme de stimulare şi cointeresare materială, inclusiv a unor oportunităţi profesionale.

În Nota 8 la situaţiile se referă la „Informaţii privind salariaţii, administratorii şi directorii” se cuprind toate aceste informaţii. În Franţa, la unităţile cu peste 300 de salariaţi se întocmeşte chiar un „bilanţ social” care vine să servească interesele angajaţilor. Acesta cuprinde informaţii privitoare la: - angajarea şi oferta de locuri de muncă; - remunerarea, participarea la profit şi cheltuielile de protecţie socială; - condiţiile de igienă şi de securitate; - alte condiţii de muncă; - formarea profesională; - relaţiile profesionale; - condiţiile de viaţă ale salariaţilor şi familiilor lor în măsura în care

acestea depind de întreprindere. (N.Feleagă, I. Ionaşcu, 1998: 52 – 53). Creditorii financiari (Bănci şi alte instituţii de credit)

• Acordarea, restricţionarea sau sistarea creditării în funcţie de bonitatea clientului;

• Aplicarea sancţiunilor în cazul nerambursării la scadenţă a datoriilor (rate de credit plus dobândă);

• Solicitarea declanşării procedurii de insolvenţă, în cazul depăşirii a unei anumite perioade prevăzute de lege, a termenului de plată a datoriilor (în prezent 30 zile).

Furnizorii şi alţi creditori comerciali

• Bonitatea firmei client (cumpărător) adică solvabilitatea acesteia şi gradul de lichiditate a acestei, în funcţie de care îşi pot proiecta politica faţă de client;

• Solicitarea plăţilor în avans, acreditive etc.; • Continuitatea activităţii clientului; • Menţinerea majorarea sau sistarea livrărilor; • Rezilierea contractelor deja încheiate. Creditorii comerciali sunt în general interesaţi de o entitate pe o perioadă mai scurtă decât creditorii financiari, numai dacă nu sunt dependenţi de continuitatea activităţii entităţii ca principal client.

Clienţii

• Performanţele economico-financiare ale firmei furnizoare prin care se testează capacitatea firmei furnizoare de a asigura necesităţile de aprovizionare ale firmei client cu volumul, calitatea şi structura necesară de bunuri şi servicii;

• Continuitatea activităţii furnizorului, pentru a avea garanţia asigurării cu sursele de bunuri şi servicii pe termen lung; acest interes se manifestă în special când au o colaborare pe termen lung cu entitatea respectivă sau sunt dependenţi de ea.

• Negocierea privind perfectarea contractelor de cumpărare; • Menţinerea, suplimentarea (majorarea) sau rezilierea contractelor cu

firma furnizoare. Guvernul şi instituţiile sale

• Elaborarea strategiilor şi politicilor fiscale; Datele din contabilitatea societăţilor comerciale sunt folosite de organele fiscale pentru stabilirea bazei de impozitare, pentru determinarea unor impozite şi taxe: impozitul


40

pe profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe dividende, impozitul pe salarii etc. Pe baza acestora statul îşi calculează venitul naţional, produsul intern brut, conturile naţionale şi poate elabora previziuni macroeconomice.

• Controlul fiscalităţii; în ţările în care contabilitatea este conectată la fiscalitate, informaţiile din contabilitate sunt folosite în activitatea de control a organelor fiscale.

• Stabilirea sancţiunilor pentru neplata datoriilor fiscale; • Alocarea sau sistarea resurselor financiare în politica investiţiilor de stat; • Fundamentarea unor indicatori economico-financiari la nivel

macroeconomic. Guvernanţa corporativă

• Stabilirea politicii de investiţii şi de finanţare; - Creşterea gradului de solvabilitate şi autonomie financiară; - Strategia rambursării datoriilor şi a recuperării creanţelor; - Asigurarea echilibrului financiar pe termen scurt şi lung

• Stabilirea politicii salariale; - Strategii de personal:calificare, reprofilare, disponibilizare,

angajare; • Stabilirea politicii comerciale;

- Strategii de alegere a partenerilor comerciali optimi; - Strategia recuperării creanţelor - Ameliorarea imaginii firmei prin:

Creşterea calităţii produselor/lucrărilor/serviciilor; Respectarea riguroasă a clauzelor contractuale

încheiate cu partenerii comerciali; Reclamă şi publicitate; Creşterea fondului comercial.

• Identificarea modalităţilor de îmbunătăţire a activităţii, corectarea abaterilor de la parametri obiectivi;

• Stabilirea strategiilor pe termen scurt şi lung; • Cunoaşterea şi evitarea riscului de faliment.

Publicul De situaţia financiară a entităţilor sunt interesate din ce în ce mai mult următoarele categorii ale publicului: • Analiştii financiari „fac cifrele să vorbească” atunci când sunt solicitaţi să-

şi spună părerea despre oportunitatea acordării sau refuzului unui împrumut, cumpărarea unor titluri de participare în capitalul unei societăţi, lansarea unui nou produs sau redimensionarea unei activităţi, diagnosticarea „stării de sănătate” a unei entităţi;

• Responsabilii politici ai colectivităţilor locale sunt interesaţi de situaţia financiară a entităţilor pentru a calcula contribuţia acestora la economia locală, ocuparea şi formarea forţei de muncă, tendinţele legate de prosperitatea entităţii şi sfera activităţii ei etc.;

• Agenţiile de mediu sunt interesate de politicile antipoluante promovate de entităţi, încadrarea în normele de mediu admise;


41

• Oficiile de protecţia consumatorilor urmăresc justificarea majorărilor de preţuri şi tarife, raportul calitate-preţ pentru bunurile şi serviciile vândute etc..

Instanţele judecătoreşti şi nevoia de probă în justiţie

• Efectuarea de expertize contabile judiciare, pe baza situaţiilor financiare în cazul unor litigii între participanţii la activitatea economico-socială. Prin intermediul contabilităţii se urmăreşte stabilirea adevărului şi o soluţionare corectă a cauzei, pornind de la cercetarea documentelor justificative şi a registrelor contabile. Datorită faptului că informaţiile din contabilitate au la bază documente justificative, contabilitatea reprezintă un mijloc de probă în viaţa afacerilor.

Sursa: M.Achim, 2009:173 „Deşi nu toate necesităţile de informaţie ale utilizatorilor pot fi satisfăcute de

situaţiile financiare, există cerinţe comune tuturor utilizatorilor” se subliniază în Cadrul General IASB, paragraful 10. La acelaşi paragraf se precizează că: „Întrucât investitorii sunt ofertanţii de capital de risc al entităţii, furnizarea de situaţii financiare care satisfac necesităţile lor, va satisface majoritatea necesităţilor altor utilizatori” .

Contabilitatea apare ca un limbaj cu cifru rezervat unui cerc de iniţiaţi. Fiecare dintre utilizatorii informaţiei contabile manifestă exigenţe diferite.

Guvernanţa corporativă a entităţii apreciază analiza economico-financiară ca unul din instrumentele de gestiune şi control sau ca un mijloc de comunicare. Acţionarii vor să ştie dacă mai au interesul să-şi menţină încrederea în plasamentul lor. Bancherii vor să evalueze rentabilitatea entităţii şi să aprecieze riscurile pe care şi le asumă. Furnizorii vor să ştie dacă solvabilitatea pe termen scurt a entităţii le permite să continue, fără riscuri, livrările. Statul determină impozitul pe profit şi celelalte impozite şi taxe pe care trebuie să le achite entitatea. Aleşii locali sunt preocupaţi de păstrarea reţelei economice a localităţii sau a regiunii lor. Salariaţii şi reprezentanţii lor în organizaţiile sindicale pretind o analiză a rezultatelor contabile. (Capron M., 1994: 118-119).

Sintetic nevoile de informaţii de analiză financiară sunt satisfăcute prin calcularea şi interpretarea următoarelor categorii de indicatori, puse în evidenţă de analiza financiară: Tabel nr. 17 Indicatori de analiză financiară şi utilizatorii interesaţi

Indicatori de analiză financiară Utilizatori interesaţi Indicatori de

profitabilitate/rentabilitate Acţionari, potenţiali investitori,

management, angajaţi creditori, competitori, stat

Indicatori de lichiditate Acţionari, furnizori, creditori, competitori

Indicatori de eficienţă Acţionari, management, competitori

Indicatori bursieri Acţionari, potenţiali investitori Indicatori de solvabilitate Acţionari, bănci, furnizori,

potenţiali investitori


42

Raportul administratorilor, elaborat de către Consiliul de administraţie, uprinde o prezentare fidelă a dezvoltării şi performanţeiactivităţilor entităţii şi a poziţiei sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudinicu care se confruntă. Raportul administratorilor oferă informaţii despre:

- Evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar; - Dezvoltarea previzibilă a entităţii; - Activităţile din domeniul cercetării şi dezvoltării; - Informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume:

* motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar; * numărul şi valoarea acţiunilor achiziţionate şi înstrărinate în

cursul exerciţiului financiar; *Contravaloarea acţiunilor achiziţionate şi înstrăinate cu titlu oneros;

- Existenţa de sucursale ale entităţii; - Utilizarea de către entitate a instrumentelor financiare, în cazul în care

sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii;

1. Riscul de piaţă cuprinde trei tipuri de risc:

- Riscul valutar – este riscul ca valoarea unui instrument financiar să fluctueze din cauza variaţiilor cursului de schimb valutar,

- Riscul ratei dobânzii la valoarea justă – este riscul ca valoarea unui instrument financiar să fluctueze din cauza variaţiilor rfatelor de piaţă ale dobânzii;

- Riscul de preţ – este riscul ca valoarea unui instrument financiar să fluctueze ca ca rezultat al schimbării preţurilor pieţei.

2. Riscul de credit – este riscul ca una dintre părţile instrumentului financiar să nu execute obligaţia asumată, cauzând celeilalte părţi o pierdere financiară.

3. Riscul de lichiditate (riscul de finanţare) – este riscul ca o entitate să întâlnească dificultăţi în procurarea fondurilor necesare pentru îndeplinirea angajamentelor aferente instrumentelor financiare. Riscul de lichiditate poate rezulta din incapacitatea de a vinde repede un activ financiar la o valoare apropiată de valoarea justă.


43

4. Riscul ratei dobânzii la fluxul de trezorerie – este riscul ca fluxurile de trezorerie viitoare să fluctueze din cauza variaţiilor ratelor de piaţă ale dobânzii. Raportul administratorilor se aprobă de Consiliul de Administraţie şi se semnează în numele acestuia de preşedintele consiliului.

Auditarea sau verificarea situaţiilor financiare anuale

Situaţiile financiare anuale ale entităţilor se auditează de către una sau mai multe persoane fizice sau juridice membre ale CECCAR sau CAFR.

Auditorii financiari îşi exprimă o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.

Persoanele juridice care depun situaţii financiare simplificate nu au obligaţia auditării situaţiilor financiare anuale, dar vor fi întocmite, verificate şi certificate de către persoane fizice sau juridice membre CECCAR, respectiv experţi contabili sau societăţi de expertiză contabilă.

Raportul auditorilor financiari cuprinde: a. Menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului

financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;

b. O descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul financiar;

c. oopinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară, sau imposibilitatea exprimării unei opinii.

d. O referire la aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve, ed. O opinie privind gradul de conformitate a raportului adminsitratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.

Raportul de semnează de către auditori financiari, persoane fizice, în numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, după caz, şi se datează.


44

Tratamente contabile privind evaluarea patrimoniului Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează, în

general, pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie.

La data intrării în entitate, bunurile se evluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel: a. La cost de achiziţie – pentru bunurile procurate cu titlu oneros; b. La cost de producţie – pentru bunurile produse în entitate; c. La valoarea de aport – stabilită în urma evaluării – pentru bunurile

reprezentând aport la capitalul social; d. La valoarea justă – pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit.

Valoare justă – se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv.

Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde: preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.

Reducerile comerciale (rabat, risturn, discount, etc.) cordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie.

Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile bunului.

Cheltuielile directe aferente producţiei: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă şi alte chetuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţie.

Costuri care nu intră în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, exemple: pierderile de materiale, manoperă sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele normal admise; cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri de producţie sunt necesare în procesul de producţie;


45

regiile (cheltuielile) generale de adminsitraţie care nu participa la aducerea stocurilor în forma şi locul final; costurile de desfacere.

Evaluarea cu ocazia inventarierii –se face potrivit OMFP nr. 2861/2009, publicat în M.O.Partea I nr. 704/2009, la valoarea de inventar.

Evaluarea la încheierea exreciţiului financiar a elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii care se reflectă în situaţiile financiare anuale se face la valoare de intrare pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

Evaluarea la data ieşirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

Aprobarea, semnarea şi publicarea situaţiilor financiare anuale Situaţiile financiare anuale:

- se întocmesc şi se publică, în moneda naţională – leu; - Au înscris clar numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit,

calitatea acesteia (director economic, contabil-şef, sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, persoană autorizată, membră CECCAR) precum şi numărul de înregistrare în organismul profesional;

- Însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauză, sunt supuse aprobării AGA;

- Aprobate în mod corespunzător, şi raportul administratorilor, împreună cu raportulde audit sau raportul de verificare, după caz, se publică în conform Legii contabilităţii nr. 82/1991, republictă , şi Legea nr.31/1990 privind societăţile comerciale, republicată.

Raportul de audit nu se publică dar se face referire la exprimarea opiniei de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă auditorii nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De asemenea, trebuie publicată propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile, care se prezintă şi în note.


46

BIBLIOGRAFIE

1. Ministerul Finanţelor Publice, Reglementări contabile conforme cu Directivele europene aprobate prin OMFP nr. 1752/2005, Editura Irecson, 2006 .

2. Standarde Internaţionale de Raportare Financiară, Editura CECCAR Bucureşti, 2007.

3. xxx Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, în M.O. nr. 1066/2004

4. xxx Legea Contabilităţii nr.82/1991, republicată în M.O. nr.454/18 iunie 2008.

5. xxxLegea nr. 571/2003 –Codul Fiscal, actualizat la zi 6. xxx OMFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi

efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor datoriilor şi capitalurilor proprii, publicat în M.O. nr. 704/20 octombrie 2009

7. xxx Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, publicat în M.O.nr.1080/bis/29.11.2005

8. xxx OMFP nr. 2001/2006 pentru modificarea OMFP nr. 1752/2005, publicat în M.O.nr.994/13.12.2006

9. xxx OMFP nr. 1121/04.07.2006 privind aplicarea Standardelor de Raportare Financiară, publicat în M.O. nr. 602/12.07.2006

10. xxx OMEF nr. 2374/2007 pentru modificarea şi completarea OMFP nr. 1752/2005, publicat în M.O. nr. 25 şi 25/bis din 18 ianuarie 2008

11. xxxOMFP nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile, publicat în M.O.nr.870/2008

12. xxxOUG nr.34/2009 cu privire la rectificarea bugetară pe anul 2009 şi Reglementare unor măsuri financiar fiscale, publicată în M.O. Partea I, nr.249/14.04.2009

13. xxxOUG Nr. 109 din 7 octombrie 2009pentru modificarea şi completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, publicată în M.O.nr. 689/13 octombrie 2009.

organizarea contabilitĂŢii Întreprinderilorccisalaj.ro/proj/modul12.pdf · evaluarea,...

Documents