note de curs - bv.ucdc.robv.ucdc.ro/bv/f_2_fiscalitate-bucur.pdf · toate masurile care constituie...
TRANSCRIPT
1
CRINA RALUCA BUCUR
FISCALITATE - NOTE DE CURS -
București, 2016
2
SISTEMUL FISCAL
1. Aspecte generale
1.1. Definitie
Sistemul fiscal cuprinde urmatoarele elemente:
a. totalitatea actelor normative cu caracter fiscal - legi,
ordonante, HG aprobate prin lege- care se refera la
asezarea, urmarirea si perceperea impozitelor, taxelor si a
altor resurse financiare publice.
b. impozitele, taxele, contributiile stabilite in vederea alimentarii
sistematice a bugetului de stat, a bugetelor locale si a
fondurilor speciale extrabugetare.
c. mecanismul fiscal
d. totalitatea metodelor, tehnicilor si instrumentelor fiscale
e. aparatul fiscal , respectiv existenta, organizarea si activitatea
unor organe specializate ale administratiei de stat.
Sistemul fiscal reprezinta expresia vointei politice a societatii
dintr-un teritoriu bine definit, independent si suveran.
Statul suveran politic si fiscal exercita o putere fiscala in
cadrul teritoriului sau geografic.
Calitatea sistemului fiscal este data de respectarea
principiilor impozitarii:
a. principiul avantajului : se refera la respectarea raportului cost
avantaje ale cetateanului individual fata de stat.
3
Contributia fiecarui cetatean trebuie sa fie direct
proportionala cu beneficiile obtinute din utilizarea/consumarea
bunurilor publice.
b. principiul capacitatii de a plati: se refera la faptul ca
perceperea impozitelor de la un contribuabil trebuie sa fie
direct proportionala cu capacitatea lui de plata.
1.2. Functiile sistemului fiscal
Functiile sistemului fiscal sunt urmatoarele:
a. functia de mobilizare a resurselor bugetare, impozitele si
taxele reprezentand, de fapt, prelevarea obligatorie si
nerambursabila a unei parti din venitul/averea fiecarui
contribuabil- pers. fizica sau juridica- , prelevare impusa de
actul normativ instituror al impozitului respectiv.
b. functia economica stimulativa: se refera la faptul ca, prin
acordarea unor facilitati fiscale se urmareste dezvoltarea
unor anumite activitati economice.
c. functia sociala se refera la aceea ca sistemul fiscal trebuie
sa asigure atat protectia sociala a unor categorii de
contribuabili cat si stimularea altora.
d. functia de control asupra economiei – se refera la faptul ca
intr-o economie de piata statul nu poate sa intervina asupra
activitatii economice numai prin masuri administrative, ci mai
ales prin instrumente si parghii economice, financiare si
fiscale. In aceasta situatie controlul trebuie sa fie ferm,
4
sistematic, operativ, inopinat, principial, exigent si
intransigent.
1.3. Trasaturile sistemului fiscal
Trasaturile sistemului fiscal sunt urmatoarele:
a. Universalitatea: presupune ca sfera de cuprindere a
impunerii sa se refere la toti cetatenii care realizeaza venit
din aceeasi sursa sau au in proprietate acelasi tip de avere
si sa cuprinda intraega baza de calcul;
b. unitatea impuneri: presupune ca asezarea unui anumit tip de
impozit sa se realizeze dupa criterii unitare pentru toti
detinatorii unui anumit obiect impozabil;
c. echitatea fiscala: asezarea impozitelor si taxelor sa se faca
potrivit principiului justetii sociale fara discriminari de ordin
etnic, religios sau politic.
Prin fiscalitate intelegem totalitatea reglementarilor juridice
care stabilesc incasarea unei varietati de impozite si a taxelor in
procesul distribuirii si redistribuirii produsului national brut de la
persoanele juridice la cele fizice.
Gradul de fiscalitate se stabileste prin relatia:
TOTAL IMPOZITE SI TAXE/PRODUSUL NATIONAL BRUT
1.4. Reforma fiscala in Romania
Prin reforma fiscala din Romania se urmareste elaborarea
unui sistem fiscal modern, coerent, echitabil si eficient care sa
asigure incasarea veniturilor necesare finantarii activitatilor
economice si sociale.
5
Prin reforma fiscala se urmareste imbunatatirea
reglementarii si structurii impozitelor materializata prin cresterea
ponderii impozitelor directe si in special a impozitelor pe venit.
Acestea se percep de la persoanele fizice si juridice in raport
cu venitul realizat/ averea detinuta in proprietate, in timp ce
impozitele indirecte se regasesc in pretul marfurilor si tarifele
serviciilor scumpindu-le.
Din cadrul reformei fiscale fac parte si masurile luate pentru
intarirea disciplinei fiscale: sanctiuni pentru contribubilii rau
platnici - plata unor dobanzi si majorari de intarziere, executarea
silita si chiar sanctiuni penale in cazul infractiunilor fiscale.
Au fost emise si acte normative pentru depistarea si
sanctionarea evaziunii fiscale legale si frauduloase, pentru
combaterea si prevenirea formelor de evaziune fiscala.
Au aparut si reglementari noi cum ar fi impozitul pe
dividende, impozitul pe sumele obtinute din vanzarea activelor.
Sistemul fiscal actual a fost reglementat prima data prin
adoptarea de catre Parlamentul Romaniei in decembrie 2003. a
Codului Fiscal si a Codului de Procedura fiscala.
Sistemul fiscal a fost ulterior perfectionat prin ordonante de
urgenta, legi si HG pentru modificarea si completarea Codului
Fiscal.
1.5. Armonizarea fiscala intre membrele UE
Armonizarea impozitelor si taxelor din fiecare tara membra
UE presupune orientarea sistemelor fiscale diferite si alinierea
acestora in concordanta cu politica economica, sociala, financiara
6
si fiscala europeana. Aceasta, deoarece diferentele existente intre
sistemele fiscale ale diferitelor tari pot afecta fluxurile comerciale,
de servicii, miscarile de capital, migrarea fortei de munca, decizia
unei societati comerciale de a-si stabili rezidenta.
Practic afacerile interstatale trebuie sa se desfasoare in
conditiile unei neutralitatii fiscale, neutralitate care se poate obtine
prin respectarea urmatoarelor 2 criterii:
a. comertul international bazat pe impozitarea la destinatie;
b. rezidenta in situatia impozitarii pentru taxele vamale.
Astfel, impozitele indirecte sunt percepute pentru marfurile
comercializate fie in raport de principiul originii - impozitele si
taxele sunt percepute la stadiul de productie, veniturile obtinute
ramanand in tara producatoare, fie in raport de principiul
impozitarii la destinatie, care este si cel mai uzitat, impozitele fiind
percepute de la consumator, care este cel care plateste pretul.
Armonizarea sistemelor fiscale se poate realiza pe 2 cai: din
punct de vedere al egalizarii si pe criteriul diferentelor.
Armonizarea din punct de vedere al egalizarii presupune
standardizarea bazei impozitului, a taxei si a ratei impozitului cu
sau fara unificarea sistemelor fiscale sub o autoritate publica
fiscala.
Practic aceasta metoda consta in selectarea si
implementarea unui grup de impozite, taxe si rate care sa
faciliteze realizarea obiectivelor de integrare economica.
Armonizarea pe criteriul diversitatii fiscale presupune ca in
fiecare tara sa functioneze un sistem fiscal care sa functioneze ca
7
si instrument pentru atingerea obiectivelor macroeconomice
proprii.
Implementarea principiilor armonizarii se realizeaza fie prin
metoda administrative, fie prin cea a reglarii de catre piata.
Conform definitiei Uniunii Europene prin armonizare fiscala
se intelege acel proces prin care sistemele fiscale ale tarilor
membre sunt structurate in asa fel incat productia si circulatia
marfurilor si serviciilor intre membrii Uniunii sa nu mai fie
influentate de discrepante de ordin fiscal.
Exista insa, inca, discrepante intre tarile membre atat din
punct de vedere al al sarcinilor fiscale cat si din punct de vedere
al veniturilor din impozite si taxe.
Armonizarea fiscala este multidimensionala influentand
intreaga sfera de cuprindere a sistemelor fiscale: reglementarea
impozitelor si taxelor, distribuirea veniturilor, nivelul cheltuielilor
publice, echilibrarea bugetului de stat si a bugetelor locale, a
balantei de plati, stabilitatea si cresterea economica.
1.6. Politica fiscala
Politica fiscala a unui stat cuprinde totalitatea masurilor
legislative adoptate de catre acesta in legatura cu perceperea si
incasarea impozitelor si taxelor avand ca scop buna functionare a
proceselor economice si a relatiilor sociale.
Obiectivele politicii fiscale sunt:
a. definirea sistemului de impozite si taxe;
b. stabilirea nivelului fiscalitatii;
8
c. colectarea si incasarea la termen si in cuantumul stabilit
a veniturilor destinate bugetelor de stat;
d. prevenirea si combaterea evaziunii fiscale.
Politica fiscala se realizeaza prin intermediul unor
instrumente fiscale si este indreptata spre :
a. cresterea anumitor ramuri sau subramuri ale economiei: a
anumitor industrii, a agriculturii, a productiei sau a
consumului;
b. stimularea investitiilor in anumite domenii;
c. cresterea calitatii produselor si a competitivitatii acestora
la export (atat din punct d vedere al calitatii cat si din
punct de vedere al pretului);
d. protejarea mediului inconjurator,
e. stimularea IMM,etc.
f. realizarea unor obiective de politica sociala prin inlesniri
fiscale (scutiri sau reduceri);
g. diminuarea consumului produselor cu efecte daunatoare
asupra sanatatii;
h. stimularea sau limitarea unor relatii comerciale cu alte tari.
Toate masurile care constituie politica fiscala a unui stat se
iau in stransa legatura cu obiectivele politicii monetare si valutare,
orice decizie luata in domeniul fiscal avand consecinte asupra
componentelor celorlaltor politici.
9
1.7. Perfectionarea sistemului fiscal al Romaniei
Sistemul fiscal trebuie in permanenta modificat, actualizat,
perfectionat in acord cu obiectivele economice si sociale ale
fiecarei etape de dezvoltare, cu progresul economico-social.
Organele fiscale se informeaza in permanenta asupra
reactiilor contribuabililor fata de un anumit impozit sau o anumita
taxa.
In functie de acestea se propun amendamente Guvernului
si mai departe Parlamentului.
Amendamentele se refera la modificari ale impozitelor si
taxelor, abrogarea unora si introducerea altor impozite, ale bazei
de impozitare, ale tehnicilor fiscale.
Perfectionarea sistemului fiscal trebuie sa se realizeze in
stransa legatura atat cu evolutia economiei nationale cat si cu
cerintele armonizarii cu politica Uniunii Europene si cu noutatile
aparute in sistemul fiscal al tarilor dezvoltate.
Perfectionarea sistemului fiscal se refera la o multitudine de
aspecte:
a. perfectionari in domeniul legislatiei;
b. aplicarea corecta a legislatiei fiscale;
c. pregatirea profesionala si perfectionarea cadrelor care
lucreaza in domeniul fiscal;
d. o politica salariala in domeniul fiscal care sa confere
personalului o atitudine incoruptibila;
10
e. intensificarea controalelor fiscale si finalizarea acestora
prin aplicarea sanctiunilor materiale sau penale dupa
caz tuturor vinovatilor indiferent de pozitia acestora;
f. sa combata si sa previna orice forme de contrabanda si
de evaziune fiscala.
11
2. IMPOZITUL SI TAXA
PRINCIPIILE GENERALE ALE IMPOZITARII
2.1. Definitie
Impozitul reprezinta contributia baneasca obligatorie,
generala si nerambursabila, directa sau indirecta, efectuata de
persoanele fizice sau juridice din veniturile sau averea lor, in
cuantumul si la termenele stabilite de lege, fara contraprestatie
din partea statului.
Contributia sus-mentionata se constituie venit pentru
satisfacerea cerintelor societatii la bugetul de stat, la bugetele
locale si la fondurile extrabugetare.
Taxa reprezinta plata baneasca efectuata de persoanele
fizice sau juridice catre institutii de utilitate publica (notari publici,
organe judecatoresti sau ale administratiei de stat) pentru
serviciile ce le sunt prestate.
Deosebiri intre impozite si taxe:
- in cazul impozitului nu exista o contraprestatie din partea
statului, pe cand in cazul taxei exista;
- valoarea impozitului se determina in functie de natura si
marimea venitului impozabil sau a averii, in timp ce
marimea taxei depinde de costul serviciului.
Impozitele, taxele si orice venituri ale bugetelor de stat se
stabilesc numai prin lege, incasarea acestora fara suport juridic
constituind infractiune fiscala pedepsita pe cale penala.
12
2.2 Structura impozitelor si a taxelor
Cea mai importanta clasificare a impozitelor si a taxelor este
cea conform clasificatiei bugetare care corespunde ordinii in care
acestea sunt inscrise in bgetul de stat si in bugetele locale.
Conform acestei clasificatii veniturile bugetare se prezinta ca
structura astfel:
I. Venituri curente:
A. Venituri fiscale :
a) impozite directe
b) impozite indirecte
B. Venituri nefiscale
Cea mai mare parte a veniturilor curente o constituie
veniturile cu caracter fiscal, respectiv impozitele directe si
impozitele indirecte.
a) sunt platite de contribuabil in cunostinta de cauza :
impozitul pe profit, pe veniturile din salarii, pe veniturile din
activitati independente, pe venituri din cedarea folosintei
bunuriulor, pe veniturile din investirii, pe veniturile din activitati
agricole, impozitul pe cladiri, taxa asupra mijloacelor de transport,
impozitul si taxa pe teren.
b) sunt in general suportate de consumatorul final prin
intermediul preturilor bunurilor de consum si a tarifelor lucrarilor si
serviciilor: TVA, taxe vamale, accize, impozitul pe spectacole.
Veniturile nefiscale sunt reprezentate de varsamintele din
profitul net al Regiilor autonome, varsaminte de la institutii
13
publice, venituri din aplicarea prescriptiei extinctive ( prescriptia
extinctiva din dreptul civil ca fiind stingerea dreptului la actiune
neexercitat in termenul de prescriptie), venituri din amenzi.
II. Venituri din capital:
Cuprind venituri din valorificarea unor bunuri ale statului, ale
institutiilor publice, din valorificarea stocurilor de la rezervele
materiale nationale si de mobilizare, venituri obtinute din procesul
de stingere a creantelor bugetare.
Alte criterii de clasificare a veniturilor:
1. dupa criteriile care stau la baza asezarii si incasarii
impozitelor directe :
i. impozite reale: se aseaza asupra bunurilor care
constituie avutia materiala a cetatenilor, fara a
tine seama de veniturile pe care acesta le
produce.
ii. impozite personale: se aseaza asupra venitului
sau averii cetateanului, tanand seama atat de
marimea venitului realizat, cat si de situatia
personala a contribuabilului. Impunerea se
poate face fie separat, pe fiecare tip de venit, fie
global pentru toate veniturile.
2. din punct de vedere al materiei impozabile avem:
i. impozite pe venit;
ii. impozite pe avere;
iii. impozite pe cheltuieli.
14
3. din punct de vedere al provenientei lor :
i. venituri bugetare care provin de la regii
autonome, societati comerciale cu capital de
stat sau institutii publice.
ii. venituri bugetare care provin de la unitatiile
cooperatiste.
iii. venituri bugetare care se incaseaza de la
societati comerciale cu capital mixt sau de la
societati comerciale cu capital privat;
iv. venituri bugetare care se incaseaza de la
populatie
v. venituri din imprumuturi externe
vi. venituri din taxe vamale si alte venituri.
4. din punct de vedere al caracterului veniturilor bugetare:
i. venituri curente ordinare, cu caracter de
permanenta;
ii. venituri extraordinare incasate in situatii de
exceptie pentru acoperirea unor cheltuieli
exceptionale ale statului.
5. din punct de vedere al apartenentei veniturilor la bugetul
de stat :
i. venituri care se incaseaza la bugetul de stat;
ii. venituri care se incaseaza la nivelul bugetelor
locale;
15
iii. venituri care alimenteaza bugetele fondurilor
speciale;
iv. venituri care alimenteaza bugetul asigurarilor
sociale de stat;
v. venituri care se cuvin bugetului asigurarilor
sociale pentru sanatate.
16
3. Elemente comune specifice impozitelor si
taxelor
1. Obiectul venitului bugetar : este elementul concret care
sta la baza acestuia si poate fi reprezentat de diverse
elemente: venit, profit, pret, tarif, bun, acte si fapte- actele
si serviciile notariale pentru taxa de timbru. Asupra
obiectului venitului bugetar se aplica principiul unicitatii -
un obiect impozabil se impune o singura data.
2. Baza impozabila sau baza de calcul denumita si materie
impozabila, este elementul pe baza caruia se
fundamenteaza calculul venitului bugetar. De cele mai
multe ori baza de calcul este aceeasi cu obiectul venitului
bugetar (impozitul pe venit, impozitul pe profit, TVA), dar
exista si citeva cazuri cand baza de calcul difera de
obiectul venitului bugetar: impozitul pe cladiri, taxa asupra
mijloacelor de transport, taxele succesorale).
Determinarea bazei impozabile presupune:
i. determinarea calitativa, adica identificarea
obiectului impozabil si stabilirea naturii acestuia;
ii. determinarea cantitativa care presupune
evaluarea pe o anumita perioada de timp - luna,
trimestru sau chiar an.
3. Subiectul venitului impozabil = persoana fizica sau juridica
detinatoare/realizatoare a obiectului impozabil, obligata
prin lege la plata acestuia si care poarta denumirea de
contribuabil. In mod frecvent subiectul si platitorul sunt
una si aceeasi persoana , dar exista si situatii cand cele
17
doua difera: impozitul pe veniturile din salarii - subiect
este angajatul, platitor este angajatorul sau impozitul pe
veniturile din dividende, dobanzi sau drepturi de autor.
4. cota sau cuantumul unitar al venitului bugetar reprezinta
impozitul aferent unei unitati de impunere. Cotele de
impunere pot fi:
i. in suma fixa reprezinta cuantumul unitar al
venitului bugetar si se utilizeaza cand baza de
calcul o reprezinta un bun, act sau fapt;
ii. cota procentuala se utilizeaza cand baza de
calcul este valoarea, venitul sau profitul. Ea
poate fi :
a. cota procentuala proportionala:
ramine neschimbata indiferent de
marimea bazei de calcul: impozitul pe
cladiri,cotele aplicate accizelor pentru
un anumit fel de produs raman
neschimbate indiferent de volumul
livrarilor, cotele de taxe vamale sau
cota standard de TVA.
b. cota procentuala progresiva: se
modifica in functie de modificarile
bazei de calcul, crescand odata cu
cresterea acestora. Cresterea
progresiva a cotelor este totusi
limitata la un maxim al bazei de calcul
dincolo de care cota proportionala isi
mentine nivelul. Exista si o
18
progresivitate pe transe, caz in care
cota se aplica numai unei anumite
transe a bazei impozabile.
c. cota procentuala regresiva pe transe
se modifica in sensul reducerii pe
masura cresterii bazei impozabile.
5. termenul de plata este un element expres prevazut in
actele normative fiscale si reprezinta data la care sau pina la
care obligatiile fiscale trebuie varsate la buget. Termenul de
plata poate fi o zi fixa a platii sau un interval de timp. In
situatia in care termenul de plata se fixeaza ca o zi fixa a
platii termenul de plata si scadenta se suprapun, iar in cazul
termenului de plata sub forma intervalului de timp scadenta
platii va fi ultima zi a intervalului, daca in actele normative nu
se indica altfel. In situatia in care termenul de plata expira
intr-o zi nelucratoare se considera ca plata este in termen
daca este efectuata in ziua lucratoare imediat urmatoare.
Pentru nepata la termen a impozitelor si taxelor se percep
dobanzi si penalitati de intarziere.
6. Modul de impunere si de percepere (asieta) impozitelor
cuprinde metodele folosite de organele financiare pentru
stabilirea, constatarea si evaluarea materiei impozabile,
pentru determinarea cuantumului impozitului si pentru
incasarea acestuia. Exista mai multe metode de evaluare
a materiei impozabile:
i. metoda evaluarii indirecte:
1. evaluarea pe baza indiciilor exterioare se
foloseste in cazul impozitelor reale de tipul
19
impozitului pe cladiri si conduce la
stabilirea aproximativa a valorii materiei
impozabile;
2. evaluarea forfetara cand organele
financiare de comun acord cu subiectul
impozabil stabilesc valoarea materiei
impozabile;
3. evaluarea administrative, pe baza datelor
pe care le detin organele financiare,
ii. metoda evaluarii directe:
1. evaluarea pe baza evidentei si declaratiei
platitorului;
2. evaluarea pe baza declaratiei unui tert.
iii. metoda normativa consta in determinarea bazei
impozabile prin lege.
7. Inlesniri acordate la plata sau facilitati fiscale sunt de mai
multe feluri: scutiri, reduceri, bonificatii, amanari si
esalonari ale platii acordate atat pentru obligatiile fiscale
curente cat si pentru cele restante.
i. Scutirile se acordate in scopuri economice si
sociale: scutirea de impozit pe profit,
exceptarea de la plata impozitului pe profit,
scutirea de la plata TVA, scutiri de accize si de
TVA a produselor exportate, scutiri de impozit
20
pe venit, scutiri de taxa asupra mijloacelor de
transport.
ii. Reducerile se acorda in vederea stimularii unor
activitati(reducerea bazei de impozitare a TVA ,
reduceri ale impozitului pe cladiri) sau in scop
social (reduceri de impozit pe veniturile din
salarii).
iii. Bonificatiile se acorda cu scopul de a stimula
platitorii sa achite cu anticipatie obligatiile
datorate.
iv. Amanari si esalonari se aproba de catre
organul fiscal competent potrivit
competententelor stabilite prin lege. Amanarile
presupun decalarea termenelor de plata, iar
esalonarile fragmentarea obligatiei fiscale in mai
multe transe platibile la anumite termene.
8. Drepturile si obligatiile platitorilor:
Drepturi:
- de a pretinde aplicarea corecta si echitabila a
reglementarilor fiscale;
- dreptul la compensarea sumelor platite in plus cu cele ce
urmeaza a fi platite ;
- dreptul la restituirea sumelor platite in plus ce nu pot fi
compensate;
- dreptul la contestatie impotriva masurilor dispuse de actele
de control sau de impunere.
21
Obligatii:
- calcularea corecta si achitarea integrala si la termen a
obligatiilor fiscale;
- de a dovedi actele si faptele care au stat la baza
declaratiilor sale si a oricaror cereri adresate organului fiscal;
- intocmirea corecta a declaratiilor fiscale;
- sa se inregistreze la organele fiscale competente ca platitori
de impozite si taxe;
- sa reflecte corect in contabilitatea proprie toate elementele
necesare determinarii exacte si la termen a veniturilor
bugetare.
9. Sanctiunile se aplica in cazul incalcarii legilor fiscale si pot
fi :
- comune - cele care sunt prevazute in actele normative cu
caracter general;
- expres prevazute in actele normative institutoare de obligatii
fiscale
Sanctiunile cele mai des intalnite sunt:
- dobanzile si penalitatile de intarziere;
- amenzile contraventionale;
- atragere raspunderii materiale;
- atragerea raspunderii penale.
22
4. IMPOZITELE DIRECTE
A) DE LA AGENTII ECONOMICI
1. Impozitul pe profit
Reforma fiscală din România a cuprins şi măsuri privind
armonizarea legislaţiei impozitului pe profit cu cea comunitară.
În acest sens, modul de aşezare, urmărire şi percepere a
impozitului pe profit a suferit modificări sub aspectul sferei de
cuprindere, a cheltuielilor deductibile şi nedeductibile, a cotelor de
impunere – modificate atât că număr cât şi că nivel, al reducerilor şi
scutirilor, precum şi al sancţiunilor aplicate.
1.1. Contribuabilii impozitului pe profit
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, următoarele persoane
(contribuabili):
a) persoanele juridice române;
b) persoanele juridice străine care au unul sau mai multe sedii
permanente în România;
c) persoanele juridice străine care au locul de exercitarea a conducerii
în România
d) persoanele juridice străine care realizează venituri din proprietăţi
imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de
participare deţinute la o persoană juridică română;
23
e) persoanele juridice cu sediul social în România, înfiintate potrivit
legislatiei europene.
1.2. Sfera de cuprindere a impozitului
Impozitul pe profit se calculează:
a) în cazul persoanelor prevazute la punctul a) și f) a), c) și e) de mai sus
asupra profitului impozabil obtinut din orice sursă, atât din România, cât
si din străinătate;
b) în cazul persoanelor prevazute la punctul b) de mai sus asupra
profitului impozabil atribuibil sediului permanent sau cel al sediului
desemnat să îndeplinească obligațiile fiscale;
c) în cazul persoanelor prevazute la punctul d) de mai sus asupra
profitului impozabil aferent acestor venituri;
1.3. Scutiri
Sunt scutiţi următorii contribuabili:
a) Trezoreria Statului;
b) instituţiile publice, cu excepția activităților economice desfașurate de
acestea;
c) persoanele juridice care plătesc impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor;
d) fundaţiile române, constituite ca urmare a unui legat;
e) Academia Română și fundațiile inființate de aceasta, cu excepția
activităților economice desfașurate de acestea;
h) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar;
24
i) Fondul de compensare a investitorilor;
j) Banca Naţională a României;
k) Fondul de garantare a pensiilor private.
Reguli speciale de impozitare
La calculul rezultatului fiscal pentru persoanele juridice române,
sunt considerate venituri neimpozabile, următoarele tipuri de venituri:
a) pentru cultele religioase, veniturile obținute din producerea și
valorificarea obiectelor de cult, veniturile din chirii, alte venituri
obținute din activități economice, veniturile din despăgubiri în
forma bănească cu condiția ca sumele respective să fie utilizate în
anul curent sau în anii următori pentru întreținerea și funcționarea
unităților de cult;
b) pentru înstituțiile de învățământ superior particular acreditate sau
autorizate, veniturile obținute și utilizate în anii curenți și în anii
următori conform legilor în domeniul educației naționale.
Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile
patronale sunt scutite pentru următoarele tipuri de venituri:
a) cotizaţiile şi taxele de înscriere;
b) contribuţiile băneşti sau în natură;
c) taxele de înregistrare;
d) veniturile obţinute din vize, taxe şi penalităţi sportive sau din
participarea la competiţii şi demonstraţii sportive;
e) donaţiile primite prin sponsorizare;
25
f) dividendele, dobânzile și diferențele de curs valutar obţinute din
plasarea disponibilităţilor și veniturilor neimpozabile;
g) veniturile pentru care se datorează impozit pe spectacole;
h) resursele obţinute din fonduri publice sau din finanţări
nerambursabile;
i) veniturile realizate din evenimente de strângere de fonduri cu taxa de
participare, serbări, tombole, conferinţe;
j) veniturile excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale, altele
decât cele care sunt sau au fost folosite într-o activitate economică;
k) veniturile obţinute din reclamă şi publicitate, realizate de organizaţiile
nonprofit de utilitate publică.
În cazul organizaţiilor nonprofit, a celor sindicale şi a celor
patronale, pentru calculul rezultatului fiscal, se consideră venituri
neimpozabile și alte venituri realizate până la nivelul echivalentului în
lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10 % din
veniturile totale neimpozabile.
Aceste organizaţii datorează impozit pe profit pentru partea din
profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decât cele prevăzute
mai sus.
Formele asociative de proprietate, asupra terenurilor cu vegetație
forestieră, pășunilor și fânețelor, cu personalitate juridică, aplică
prevederile aferente organizațiilor sindicale.
26
1.4. Anul fiscal
Anul fiscal este anul calendaristic. Când un contribuabil se
înfiinţează sau încetează să mai existe în cursul unui an fiscal, perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care
contribuabilul a existat.
Contribuabilii care au optat pentru un exerciţiu finaniar diferit de
anul calendaristic, pot opta ca anul fiscal să corespundă exerciţiului
financiar. Primul an fiscal modificat va cuprinde și perioada anterioară
din anul calendaristic, de la 1 ianuarie până în ziua anterioară primei zile
a anului fiscal modificat, acesta reprezentând un an fiscal.
Opțiunea pentru anul fiscal modificat se comunică organului fiscal
competent în termen e 15 zile de la data începerii anului fiscal modificat.
1.5. Cota de impozitare
Cota de impozit pe profit este de 16% şi se aplică asupra profitului
impozabil.
Regimul special pentru contribuabilii care desfăşoară activităţi
de natură barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor
Contribuabilii care desfăşoară activităţi de natură barurilor de
noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor, inclusiv
persoanele juridice care realizează aceste venituri în baza unui contract
de asociere, şi în cazul cărora impozitul pe profit datorat pentru aceste
27
activităţi este mai mic decât 5% din veniturile respective, sunt obligaţi la
plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri înregistrate.
1.6. Calculul rezultatului fiscal
Rezultatul fiscal între veniturile și cheltuielile înregistrate conform
reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile
neimpozabile și deducerile fiscale şi la care se adaugă cheltuielile
nedeductibile.
1.6.1. Reguli generale
În cazul contribuabililor care desfăşoară activităţi de servicii
internaţionale, veniturile şi cheltuielile efectuate în scopul realizării
acestora sunt luate în calcul la determinarea rezultatului fiscal, potrivit
unor norme speciale stabilite în conformitate cu reglementările din
aceste convenţii.
Tranzacţiile între persoane afiliate se realizează conform
principiului preţului pieţei libere, potrivit căruia tranzacţiile între
persoanele afiliate se efectuează în condiţii care nu trebuie să difere de
relaţiile comerciale sau financiare stabilite între întreprinderi
independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au în
vedere principiile privind preţurile de transfer.
1.6.2. Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare
Pentru cheltuielile de cercetare – dezvoltare se acordă, anumite
stimulente fiscale,după cum urmează:
28
a) o deducere suplimentară în proporţie de 50% a cheltuielilor
aferente acestei activităţi, deducere ce se calculează trimestrial sau
anual;
b) aplicarea metodei ade amortizare accelerată pentru echipamentele
destinate acestei activităţi.
Activităţile de cercetare-dezvoltare trebuie să fie din categoria
activităţilor de cercetare aplicative şi de dezvoltare tehnologică relevante
pentru activitatea contribuabilului, care conduc la rezultate ce pot fi
valorificate de contribuabil, activități derulate atât pe teritoriul național
cât și în statele Spațiului Economic European.
Stimulentele fiscale se acordă pe fiecare activitate în parte, pe
fiecare proiect.
Deducerile acordate nu se recalculează în cazul nerealizării
obiectivelor din cadrul unui proiect de cerectare-dezvoltare.
1.6.3. Scutirea de impozit a profitului reinvestit
Prin profitul investit potrivit se înţelege soldul contului de profit şi
pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la începutul anului,
utilizat în acest scop în anul efectuării investiţiei.
Scutirea de impozit pe profit aferentă investiţiilor realizate se
acordă în limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectivă.
Pentru contribuabilii care au obligaţia de a plăti impozit pe profit
trimestrial, în situaţia în care se efectuează investiţii în trimestrele
29
anterioare, din profitul contabil cumulat de la începutul anului se scade
suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea.
În cazul microîntreprinderilor care devin plătitoare de impozit pe
profit, se va lua în considerare profitul contabil brut cumulat de la
începutul trimestrului respectiv investit în active ce sunt puse în
funcțiune începând cu trimestrul în care aceștia au devenit plătitori de
impozit pe profit.
Scutirea se calculează trimestrial sau anual, după caz.
Pentru activele are se realizează pe parcursul mai multor ani
consecutivi, facilitatea se acordă pentru lucrările realizate efectiv, în
baza unor situaţii parţiale de lucrări, pentru investiţiile puse în funcţiune
parţial în anul respectiv.
Contribuabilii care beneficiază de aceste scutiri au obligaţia de a
păstra în patrimoniu activele respective cel puţin o perioadă egală cu
jumătate din durata lor de utilizare economică, dar nu mai mult de 5 ani.
1.6.4. Venituri neimpozabile
Următoarele venituri sunt neimpozabile la calculul rezultatului
fiscal:
a) dividendele primite de la o persoană juridică română
b) dividendele primite de la o persoană juridică străină plătitoare
de impozit pe profit, situată într-un stat terț (orice alt stat care nu
este stat membru al Uniunii Europene) la care deţinerea este de
30
minimum 10% din capitalul social, pe o perioada neîntreruptă
de 1 an;
c) valoarea titlurilor de participare noi sau sumele ce reprezintă
majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente,
înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor , beneficiilor sau
primelor de emisiune la persoanele juridice la care dețin titluri
de participare.
d) veniturile din anularea, recuperarea sau refacturarea
cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile,
precum şi veniturile din restituirea sau anularea unor dobânzi
şi/sau penalităţi de întârziere pentru care nu s-a acordat
deducere;
d) veniturile din impozitul pe profit amânat determinat şi
înregistrat de către contribuabili;
e) veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investiţiilor
imobiliare, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe
valoarea justă. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea
amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor
investiţii imobiliare;
f) veniturile din vânzarea/cesionare titlurilor de participare deținute
la o persoană juridică română sau la o persoană juridică străină situată
31
într-un stat cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei
impuneri și dacă deţinerea este de minimum 10% din capitalul social, pe
o perioada neîntreruptă de 1 an;
g) veniturile din lichidarea unei persoane juridice române sau a
unei o persoane juridice străine situată într-un stat cu care România are
încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri și dacă deţinerea este
de minimum 10% din capitalul social, pe o perioada neîntreruptă de 1
an.
1.6.5. Regimul fiscal al dividendelor primite din statele
membre ale Uniunii Europene
După dată aderării României la Uniunea Europeană sunt, de
asemenea, neimpozabile şi:
a) dividendele primite de o persoană juridică română, societate-
mama, de la o filiala a să situată într-un stat membru, dacă această este
plătitoare de impozit pe profit şi dacă deţinerea este de minimum 10%
din capitalul social, pe o perioada neîntreruptă de 1 an. Sunt, de
asemenea, neimpozabile şi dividendele primite de persoană juridică
română prin intermediul sediului sau permanent situat într-un stat
membru.
b) dividendele distribuite unor persoane juridice stăine din state
membre de filialele acestora situate în alte state membre prin intermediul
sediilor permanente din România dacă aceasta este plătitoare de impozit
32
pe profit şi dacă deţinerea este de minimum 10% din capitalul social, pe
o perioada neîntreruptă de 1 an.
Aceste dispoziţii transpun prevederile Directivei 2011/96/UE
amendamentelor ulterioare ale acesteia, privind regimul fiscal comun
care se aplică societăţilor-mama şi filialelor acestora din diferite state
membre.
1.6.6. Cheltuieli
Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli
deductibile numai cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității
economice precum și taxele de înscriere, cotizațiile și contribuțiile
datorate către camerele de comerț și industrie, organizațiile patronale și
organizațiile sindicale.
Cheltuielile cu salariile și cele asimilate salariilor sunt cheltuieli
deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal.
Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată:
a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra
profitului contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și
cheltuielile de protocol. În cadrul cheltuielilor de protocol se includ și
cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată pentru
cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;
b) cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra
valorii cheltuielilor cu salariile personalului. Intră sub incidența acestei
limite următoarele:
1. ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave și
incurabile, ajutoarele pentru naștere, ajutoarele pentru pierderi produse
33
în gospodăriile proprii, ajutorarea copiilor din școli și centre de
plasament;
2. cheltuielile pentru funcționarea corespunzătoare a unor unități: creșe,
grădinițe, școli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cămine
de nefamiliști și altele asemenea;
3. cheltuielile reprezentând: cadouri în bani sau în natură, inclusiv
tichete cadou oferite salariaților și copiilor minori ai acestora, servicii de
sănătate acordate în cazul bolilor profesionale și al accidentelor de
muncă până la internarea într-o unitate sanitară, tichete de creșă acordate
de angajator, contravaloarea serviciilor turistice și/sau de tratament,
inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salariații proprii și
membrii lor de familie, precum;
4. alte cheltuieli cu caracter social efectuate în baza contractului colectiv
de muncă sau a unui regulament intern;
c) cheltuielile reprezentând tichetele de masă și vouchere de vacanță
acordate de angajatori;
d) scăzămintele, perisabilitățile, pierderile rezultate din
manipulare/depozitare, potrivit legii;
e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie
necesară pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
f) cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere și rezerve, în
limita prevăzută de lege;
h) cheltuielile cu dobânda și diferențele de curs valutar, în limita
prevăzută de lege;
i) amortizarea, în limita prevăzută de lege;
34
j) cheltuielile pentru funcționarea, întreținerea și repararea locuințelor de
serviciu, deductibile în limita corespunzătoare suprafețelor construite
care se majorează din punct de vedere fiscal cu 10%;
k) cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații aferente unui sediu
aflat în locuința proprietate personală a unei persoane fizice, folosită și
în scop personal, deductibile în limita corespunzătoare suprafețelor puse
la dispoziția societății în baza contractelor încheiate între părți, în acest
scop;
l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu
sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice, cu o masă totală
maximă autorizată care să nu depășească 3.500 kg și care să nu aibă mai
mult de 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, aflate în
proprietatea sau în folosința contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt
integral deductibile pentru situațiile în care vehiculele respective se
înscriu în anumite categorii expres prevăzute în Codul fiscal.
Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile cu impozitul pe profit datorat, inclusiv diferenţele din anii
precedenţi sau din anul curent şi impozitele pe profit/venit plătite în
străinătate.
b) dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi
penalităţile de întârziere;
c) cheltuielile privind stocurile sau a mijloacelor fixe amortizabile,
constatate lipsa din gestiune sau degradate, neimputabile şi neasigurate,
precum și TVA aferentă. Fac excepţie cele distruse că urmare a unor
calamităţi naturale sau a cauzelor de forţă majoră;
d) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
35
e) pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau
în litigiu neîncasate, pentru partea neacoperită de provizion;
f) cheltuielile de sponsorizare şi cele cu bursele private se scad din
impozitul pe profit datorat, sumele aferente în limita minimă de:
valoarea calculată prin aplicarea a 0,5% la cifra de afaceri; pentru
situațiile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc
indicatorul cifra de afaceri , această limită se determină potrivit
normelor;
valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.
Sumele care nu se scad din impozitul pe profit se reportează în
următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua în
ordinea înregistrării acestora, în aceleași condiții, la fiecare termen de
plată a impozitului pe profit.
h) cheltuielile cu taxele, contribuțiile și cotizațiile către organizațiile
neguvernamentale sau asociațiile profesionale care au legătură cu
activitatea desfășurată de contribuabili și care depășesc echivalentul în
lei a 4. 000 euro anual;
1.6.7. Provizioane şi rezerve
Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor şi
provizioanelor/ajustărilor după cum urmează:
a) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5%
aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu
36
impozitul pe profit, până ce acesta atinge a cincea parte din capitalul
social subscris și vărsat sau din patimoniu, după caz;
b) provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor.
Acestea se deduc trimestrial /anual numai pentru bunurile livrate,
lucrările executate și servciile prestate în cursul perioadei respective, cu
cotele prevăzute în convențiile încheiate;
c) provizioanele specifice constituite de către instituţiile financiare
nebancare, de instituțiile de plată, persoane juridice române, de
instituțiile emitente de monedă electronică;
d) rezervele tehnice constituite de societăţile de asigurare şi reasigurare,
cu excepţia rezervei de egalizare;
e) provizioanele de risc pentru operaţiunile pe pieţele financiare
f) ajustările pentru deprecierea creanțelor în limita unui procent de 30%
din valoarea acestora dacă creanțele îndeplinesc cumulativ condițiile:
sunt neîncasate într-o perioadă de depășește 270 zile de la data
scadenței, nu sunt garantate de altă persoană, sunt datorate de o persoană
care nu este afiliată contribuabilului;
g) ajustările pentru deprecierea creanțelor în limita unui procent de
100% din valoarea acestora dacă creanțele îndeplinesc cumulativ
condițiile: sunt deținute la o persoană juridică asupra căreia este
declarată procedura de deschidere a falimentului sau la o persoană fizică
asupra căreia este deschisă procedura de insolvență, nu sunt garantate de
37
altă persoană, sunt datorate de o persoană care nu este afiliată
contirbuabilului.
Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a
fost anterior dedusă se include în rezultatul fiscal ca venituri impozabile,
indiferent de motivul pentru care se realizează reducerea sau anularea
(modificarea destinaţiei provizionului, distribuirea provizionului,
lichidarea, divizarea, fuziunea contribuabilului).
Nu se supun impozitării rezervele de influenţe de curs valutar
aferente aprecierii disponibilitarilor în valută înregistrate de societăţi
comerciale bancare - persoane juridice române şi sucursalele băncilor
sstraine, care îşi desfăşoară activitatea în România. În textul Codului
Fiscal, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se înţelege şi
majorarea unui provizion sau a unei rezerve.
1.6.8. Cheltuieli cu dobânzile și diferențele de curs valutar
Cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile în cazul în care
gradul de îndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei.
Gradul de îndatorare a capitalului se determină ca raport între
capitalul împrumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul
propriu, ca medie a valorilor existente la începutul anului si sfârsitul
perioadei pentru care se determină impozitul pe profit. Prin capital
împrumutat se întelege totalul creditelor si împrumuturilor cu termen de
rambursare peste un an.
38
Capital împrumutat + Capital împrumutat
început an fiscal sfârșitul perioadei
------------------------------------------------------
2
GRADUL DE = --------------------------------------------------------
ÎNDATORARE Capital propriu + Capital propriu
început an fiscal sfîrșitul perioadei
------------------------------------------------------
2
Capital împrumutat + Capital împrumutat
început an fiscal sfârșitul perioadei
GRADUL DE = --------------------------------------------------------
ÎNDATORARE Capital propriu + Capital propriu
început an fiscal sfârșitul perioadei
Dacă gradul de îndatorare este peste trei sau capitalul propriu are
valoare negativă aceste cheltuieli sunt nedeductibile. Ele se reportează în
perioada următoare până la deductibilitatealor integrală.
Prin credit se înţelege orice convenţie încheiată între părţi care
generează în sarcina uneia din părţi obligaţia de a plăti dobânzi şi de a
restitui capitalul împrumutat.
În cazul în care cheltuielile din diferenţele de curs valutar ale
contribuabilului depăşesc veniturile din diferenţele de curs valutar,
diferenţa va fi tratată că o cheltuiala cu dobânda, deductibilitatea acestei
diferenţe fiind supusă limitei prevăzute mai sus.
Aceste prevederi nu se aplică societăţilor comerciale bancare,
persoane juridice române, sucursalelor băncilor străine care îşi
desfăşoară activitatea în România, societăţilor de leasing pentru
39
operaţiunile de leasing, societăţilor de credit ipotecar, instituţiilor de
credit, precum şi instituţiilor financiare nebancare.
Dobânzile şi pierderile din diferenţele de curs valutar, în legătură
cu împrumuturile obţinute direct sau indirect de la bănci internaţionale şi
cele care sunt garantate de stat nu intră sub incidenţa prevederilor de mai
sus.
În cazul împrumuturilor obţinute de la alte entităţi decât cele
enumerate mai sus, dobânzile deductibile sunt limitate la:
a) pentru împrumuturile în lei la nivelul ratei dobânzii de politică
monetară a BNR, corespunzătoare ultimei luni din trimestru,
b) pentru împrumuturile în valută la nivelul ratei dobânzii anuale
de 4%. Acest nivel se actualizează prin hotărâre a Guvernului.
Aceste limite se aplică separat pentru fiecare împrumut.
1.6.9. Amortizarea fiscală
Cheltuielile aferente achiziţionării, producerii, construirii,
asamblării, instalării sau îmbunătăţirii mijloacelor fixe amortizabile se
recuperează din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizării.
Mijloc fix amortizabil este orice imobilizare corporală care
îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
a) este utilizat în producţia, livrarea de bunuri sau în prestarea de
servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau în scopuri administrative;
b) are o valoare fiscală mai mare decât limita stabilită prin hotărâre
a Guvernului, la dată intrării în patrimoniul contribuabilului;
40
c) are o durata normală de utilizare mai mare de un an.
Nu reprezintă active amortizabile:
a) terenurile, inclusiv cele împădurite;
b) tablourile și operele de artă;
c) fondul comercial;
d) lacurile, bălțile și iazurile care nu sunt rezultatul unei investiții;
e) bunurile din domeniul public finanțate din surse bugetare;
f) orice mijloc fix care nu își pierde valoarea în timp datorită folosirii;
g) casele de odihnă proprii, locuințele de protocol, navele, aeronavele,
vasele de croazieră, altele decât cele utilizate pentru desfășurarea
activității economice;
h) imobilizările necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată.
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se
determina conform următoarelor reguli:
a) în cazul construcţiilor, se aplică metodă de amortizare liniară;
b) în cazul echipamentelor tehnologice contribuabilul poate opta
pentru metodă de amortizare liniară, degresivă sau accelerată;
c) în cazul oricărui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate
opta pentru metodă de amortizare liniară sau degresivă.
În cazul metodei de amortizare liniară, amortizarea se stabileşte
prin aplicarea cotei de amortizare liniară la valoarea fiscală de la dată
intrării în patrimoniu a mijlocului fix amortizabil.
41
În cazul metodei de amortizare degresivă, amortizarea se
calculează prin multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu unul din
coeficientii:
a) 1,5, dacă durata normală de utilizare este între 2 şi 5 ani;
b) 2,0, dacă durata normală de utilizare este între 6 şi 10 ani;
c) 2,5, dacă durata normală de utilizare este mai mare de 10 ani.
În cazul metodei de amortizare accelerată, amortizarea se
calculează după cum urmează:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depăşi 50%
din valoarea fiscală de la dată intrării în patrimoniu;
b) pentru următorii ani de utilizare, amortizarea se calculează prin
raportarea valorii rămase de amortizare la durata normală de utilizare
rămasă.
Cheltuielile aferente achiziţionării sau producerii programelor
informatice se recuperează prin intermediul amortizării liniare pe o
perioada de 3 ani.
Amortizarea fiscală se calculează începând cu luna următoare celei
în care mijlocul fix amortizabil se pune în funcţiune.
1.6.10. Contractele de leasing
În cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de
vedere fiscal că proprietar, în timp ce în cazul leasingului operaţional,
locatorul are această calitate.
42
Amortizarea bunului se face de către utilizator, în cazul leasingului
financiar, şi de către locator, în cazul leasingului operaţional, cheltuielile
fiind deductibile.
În cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobânda, iar în
cazul leasingului operaţional locatarul deduce rată de leasing.
1.6.11. Pierderile fiscale
Pierderea anuală din declaraţia de impozit pe profit, se recuperează
din profiturile impozabile obţinute în următorii 7 5 ani consecutivi.
Recuperarea se va efectua în ordinea înregistrării lor, la fiecare termen
de plata a impozitului pe profit.
În cazul persoanelor juridice străine se vor lua în considerare
numai veniturile şi cheltuielile atribuibile sediului permanent, respectiv
veniturile și cheltuielile atribuibile fiecărui sediu permanent cumulate la
nivelul sediului permanent desemnat în România.
1.6.12. Aspecte fiscale internaționale
Rezultatul fiscal al unui sediu permanent
Persoanele juridice străine care desfăşoară o activitate prin
intermediul unui sediu permanent în România au obligaţia de a plăti
impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil acestui
sediu.
Rezultatul fiscal se determină luînd în calcul numai veniturile ce
sunt atribuibile sediului permanent numai cheltuielile efectuate în scopul
obţinerii acestor venituri.
43
Rezultatul fiscal al sediului permanent se determină prin tratarea
acestuia că persoană separată şi prin utilizarea regulilor preţurilor de
transfer.
1.7. Plata impozitului şi depunerea declaraţiilor fiscale
Calculul, declararea şi plata impozitului pe profit se efectuează
trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii
trimestrelor I-III. Definitivarea şi plata impozitului pe profit aferent
anului fiscal respectiv se efectuează până la termenul de depunere a
declaraţiei privind impozitul pe profit prevăzut de lege.
Contribuabilii pot opta pentru calculul, declararea şi plata
impozitului pe profit anual, cu plăți anticipate, efectuate trimestrial.
Termenul până la care se efectuează plata impozitului anual este
termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit.
Această opţiunea se exercită la începutul anului fiscal şi este
obligatorie pentru cel puţin 2 ani fiscali consecutivi.
Contribuabilii instituții de credit au obligaţia de a declara şi plăti
impozit pe profit anual, cu plăti anticipate efectuate trimestrial.
Termenul până la care se efectuează plata impozitului anual este
termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit.
Următorii contribuabili au obligaţia de a declara şi plăti impozitul
pe profit, astfel:
44
a) persoanele juridice cărora li se aplică regulile special de
impozitare - anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor
celui pentru care se calculează impozitul;
b) contribuabilii care obţin venituri majoritare din cultură
cerealelor şi a plantelor tehnice, pomicultură şi viticultura - până la dată
de 25 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează
impozitul. Fac excepție contibuabilii care au optat pentru un exercițiu
financiar diferit de anul calendaristic.
Contribuabilii care, în anul precedent, se aflau în una dintre
următoarele situaţii:
a) nou-înfiinţaţi;
b) înregistrează pierdere fiscală la sfârşitul anului fiscal
precedent;
c) s-au aflat în inactivitate temporară;
d) au fost plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor
în anul pentru care se datorează impozitul pe profit aplică sistemul
de declarare şi plata trimestrial.
Contribuabilii care efectuează plăti anticipate trimestrial,
determina aceste plăţile în suma de o pătrime din impozitul pe profit al
anului precedent, actualizat cu indicele preţurilor de consum şi estimat
cu ocazia elaborării bugetului iniţial al anului pentru care se efectuează
plăţile anticipate, până la dată de 25 inclusiv a lunii următoare
trimestrului pentru care se efectuează plata.
45
Plata anticipată aferentă trimestrului IV se declară și se plătește
pînă la data de 25 decembrie, respectiv pînă la data de 25 a ultimei luni a
anului fiscal modificat.
Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se
determina plăţile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat
conform declaraţiei privind impozitul pe profit.
Indicele preţurilor de consum se comunica, prin ordin al
ministrului finanţelor publice, până la dată de 15 aprilie a anului fiscal
pentru care se efectuează plăţile anticipate.
Obligaţiile fiscale reprezentând impozit pe profit sunt venituri ale
bugetului de stat.
1.9. Depunerea declarațiilor de impozit pe profit
Contribuabilii au obligaţia să depună o declaraţie anuală de
impozit pe profit până la data de 25 martie inclusiv a anului următor, cu
excepţia contribuabililor pentru care legea prevede alte termene.
Contribuabilii sunt răspunzători pentru calculul şi virarea la
termen a sumelor reprezentând impozit pe profit.
Contribuabiilii care optează pentru un exerciţiu financiar diferit de
anul calendaristic, au obligaţia de a depune declaraţia anuală de impozit
pe profit şi de a plăti impozitul aferent pînă pe data de 25 inclusiv a celei
de a treia luni de la închiderea anului fiscal modificat.
46
2. Impozitul pe dividende
O persoană juridică română care plăteşte dividende către o
persoană juridică română are obligaţia să reţină, să declare şi să
plătească impozitul pe dividende către bugetul de stat.
Impozitul pe dividende se stabileşte prin aplicarea unei cote de
impozit de 16% asupra dividendului brut plătit către o persoană juridică
sau fizică română.
Impozitul pe dividende se declară şi se plăteşte la bugetul de stat
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se /plăteşte
dividendul.
Aceste prevederi nu se aplică în cazul dividendelor plătite de o
persoană juridică română unei alte persoane juridice române, dacă
beneficiarul dividendelor deţine minimum 10% din titlurile de
participare ale celeilalte persoane juridice pe o perioada de 2 ani.
Cota de impozit pe dividende de mai sus se aplică şi asupra
sumelor distribuite fondurilor deschise de investiţii.
3. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor
Se consideră microîntreprindere o persoană juridică română care
îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii, la data de 31 decembrie a
anului fiscal precedent:
a) a realizat venituri, altele decât cele obținute din desfășurarea
activităților, în domeniul bancar; al asigurărilor și reasigurărilor; al pieței
47
de capital; al jocurilor de noroc sau de explorare, dezvoltare și
exploatare a zăcămintelor petroliere și gazelor naturale.
b) a realizat venituri, altele decât cele din consultanță și management, în
proporție de peste 80% din veniturile totale;
c) a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 100.000
euro.
d) capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul
și unitățile administrativ-teritoriale;
e) nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul
comerțului sau la instanțele judecătorești.
Persoanele juridice române aplică acest tip de impozit începând cu
anul fiscal următor celui în care îndeplinesc condițiile de
microîntreprindere enumerate mai sus.
O persoană juridică română nou-înființată este obligată să
plătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor începând cu primul
an fiscal, dacă condiția prevăzută la punctul d) de mai sus este
îndeplinită la data înregistrării în registrul comerțului.
O persoană juridică română nou-înfiinţată care are subscris un
capital social reprezentând cel puţin echivalentul în lei al sumei de
25.000 euro poate opta pentru plata impozitului pe profit, opţiunea
raminand definitivă pe întreagă perioada de viaţă a societăţii cu condiţia
menţinerii nivelului iniţial al capitalului.
48
În condiţiile în care nivelul capitalului social scade sub suma
menţionată mai sus, persoană juridică aplică impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor începând cu anul fiscal următor.
Nu pot opta pentru sistemul de impunere prezentat aici următoarele
categorii de persoane juridice române care:
a) desfăşoară activităţi în domeniul bancar;
b) desfăşoară activităţi în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al
pieţei de capital, cu excepţia celor care desfăşoară activităţi de
intermediere în aceste domenii;
c) desfăşoară activităţi în domeniile jocurilor de noroc.
Anul fiscal în acest caz este anul calendaristic, iar dacă persoană
juridică se înfiinţează sau îşi încetează existenţa, anul fiscal este egal cu
acea perioada din anul calendaristic în care persoană juridică a existat.
Cotele de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor sunt: 1%
pentru microîntreprinderile care au peste 2 salariați, inclusiv; 2% pentru
microîntreprinderile care au un salariat; 3% pentru microîntreprinderile
care nu au salariați.
Prin excepție de la aceste prevederi pentru persoanele juridice
române nou-înființate, care au cel puțin un salariat și sunt constituite pe
o durată mai mare de 48 de luni, iar asociații lor nu au deținut titluri de
participare la alte persoane juridice, cota de impozitare este 1% pentru
primele 24 de luni de la data înregistrării. Cota de impozitare se aplică
până la sfârșitul trimestrului în care se încheie perioada de 24 de luni.
49
Reguli de ieșire din sistemul de impunere pe veniturile
microîntreprinderii în cursul anului
Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează
venituri mai mari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din
consultanță și management în veniturile totale este de peste 20%
inclusiv, aceasta datorează impozit pe profit, începând cu trimestrul în
care s-a depășit oricare dintre aceste limite. Limitele fiscale prevăzute se
verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul anului
fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro
este cel valabil la închiderea exercițiului financiar precedent.
Calculul și plata impozitului pe profit se efectuează luând în
considerare veniturile și cheltuielile realizate începând cu trimestrul
respectiv.
Baza impozabilă o constituie veniturile din orice sursă, din care se
scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie;
c) veniturile din producţia de imobilizari corporale şi necorporale;
d) veniturile din subvenţii;
e) veniturile din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de
valoare;
50
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi şi/sau
penalităţi de întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare
pentru pagubele produse bunurilor de natură stocurilor sau a activelor
corporale proprii;
h) veniturile din diferenţele de curs valutar;
i) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării;
j) veniturile financiare înregistrate că urmare a decontării creanţelor şi
datoriilor în lei în funcţie de evoluţia cursului valutar.
La baza impozabilă determinată după algoritmul de mai sus, se
adaugă:
a) valoarea reducerilor comerciale primite uletrior facturării;
b) în trimestrul IV, diferenţa favorabilă dintre veniturile din diferenţe de
curs valutar şi veniturile financiare înregistrate ca urmare a decontării
creanţelor şi datoriilor în lei în funcţie de evoluţia cursului valutar şi
cheltuielile din diferenţele de curs valutar, respectiv chltuielile financiare
aferente înregistrate cumulat de la începutul anului.
În cazul în care o microîntreprindere achiziţionează case de marcat,
valoarea de achiziţie a acestora se deduce din baza impozabilă, în
conformitate cu documentul justificativ, în trimestrul în care au fost puse
în funcţiune, potrivit legii.
51
Dacă în cursul unui an fiscal, una din condiţiile impuse nu mai
este îndeplinită, microîntreprinderea comunica organelor fiscale ieşirea
din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor pînă la data
de 31 martie inclusiv a anului fiscal respectiv.
Calculul şi plata impozitului pe venitul microîntreprinderilor se
efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
trimestrului pentru care se calculează impozitul.
Microîntreprinderile au obligaţia de a depune, până la termenul de
plata a impozitului, declaraţia de impozit pe venit.
4. Impozitul pe reprezentanțe
Contribuabili
Orice persoană juridică străină, care are o reprezentanta autorizată
să funcţioneze în România, are obligaţia de a plăti un impozit anual.
Stabilirea impozitului
Impozitul pentru un an fiscal este egal cu echivalentul în lei al
sumei de 4.000 euro calculate la cursul de schimb al pieţei valutare,
comunicat de BNR, valabil în ziua în care se efectuează plata
impozitului către bugetul de stat.
În cazul în care persoană juridică respectivă înfiinţează sau
desfiinţează reprezentanta din România, impozitul datorat pentru acel an
fiscal se calculează proporţional cu numărul de luni de existenţa din anul
fiscal respectiv.
52
Plata impozitului şi depunerea declaraţiei fiscal
Orice persoană juridică străină are obligaţia de a plăti acest impozit
la bugetul de stat, în două tranşe egale, până la datele de 25 iunie şi 25
decembrie inclusiv.
Orice persoană juridică străină care datorează acest impozit are
obligaţia de a depune o declaraţie anuală, până la data de 28/29 februarie
a anului de impunere.
Orice persoană juridică străină, care înfiinţează sau desfiinţează o
reprezentanta în cursul anului fiscal, are obligaţia de a depune o
declaraţie fiscală, în termen de 30 de zile de la data la care aceasta a fost
înfiinţată sau desfiinţată.
Reprezentanțele sunt obligate să conducă evidenţa contabilă
prevăzută de legislaţia în vigoare din România.
53
B. Impozitul pe venitul persoanelor fizice
I Noţiuni generale
1. Contribuabili:
a) persoanele fizice rezidente;
b) persoanele fizice nerezidente care desfăşoară o activitate
independentă prin intermediul unui sediu permanent în România;
c) persoanele fizice nerezidente care desfăşoară activităţi dependente
în România;
d) persoanele fizice nerezidente care obţin venituri în România.
2. Sfera de cuprindere a impozitului:
Impozitul pe venit se aplică următoarelor venituri:
a) în cazul persoanelor fizice rezidente române, cu domiciliul în
România, veniturilor obţinute din orice sursă, atât din România, cât şi
din afara României;
b) în cazul persoanelor fizice rezidente, altele decât cele menționate mai
sus, numai veniturilor obţinute din România;
c) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfăşoară o activitate
independentă prin intermediul unui sediu permanent în România,
venitului net atribuibil sediului permanent;
54
d) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfăşoară activitate
dependenţă în România, venitului salarial net din această activitate
dependentă;
e) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care obţin venituri în România
pentru fiecare categorie de venit prevăzută de lege.
3. Categorii de venituri supuse impozitului pe venit
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt
următoarele:
a) venituri din activităţi independente;
b) venituri din salarii;
c) venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
d) venituri din investiţii;
e) venituri din pensii;
f) venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;
g) venituri din premii şi din jocuri de noroc;
h) venituri din transferul proprietăţilor imobiliare;
i) venituri din alte surse.
4. Cotele de impozitare
Cota de impozit este de 16% şi se aplică asupra venitului
impozabil corespunzător fiecărei surse din fiecare categorie pentru
55
determinarea impozitului pe veniturile din: activităţi independente;
salarii; cedarea folosinţei bunurilor; investiţii; pensii; activităţi agricole;
premii şi din alte surse.
Fac excepţie acele venituri pentru care legea prevede anumite cote
de impozit pentru anumite categorii de venituri.
5. Perioada impozabilă
Perioada impozabilă este anul fiscal care corespunde anului
calendaristic. Prin excepţie, perioada impozabilă este inferioară anului
calendaristic, în situaţia în care decesul contribuabilului survine în cursul
anului.
6. Scutiri
Sunt scutiți de la plata impozitului pe venit următorii contribuabili:
1. persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, pentru veniturile
realizate din activități independente; salarii și asimilate salariilor; pensii;
activități agricole, silvicultură și piscicultură.
2. persoanele fizice, pentru veniturile realizate din venituri din salarii și
asimilate salariilor, ca urmare a desfășurării activității de creare de
programe pentru calculator. Încadrarea în activitatea de creare de
programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului
muncii, familiei, protecției sociale și persoanelor vârstnice, al ministrului
56
pentru societatea informațională, al ministrului educației și cercetării
științifice și al ministrului finanțelor publice.
II CATEGORII DE IMPOZITE
1. Venituri din activităţi independente
Veniturile din activități independente cuprind veniturile din
activități de producție, comerț, prestări de servicii, veniturile din profesii
liberale și veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, realizate în
mod individual și/sau într-o formă de asociere, inclusiv din activități
adiacente.
Constituie venituri din profesii liberale veniturile obținute din
prestarea de servicii cu caracter profesional, potrivit actelor normative
speciale care reglementează organizarea și exercitarea profesiei
respective.
Veniturile din valorificarea sub orice formă a drepturilor de
proprietate intelectuală provin din drepturi de autor și drepturi conexe
dreptului de autor, brevete de invenție, desene și modele, mărci și
indicații geografice, topografii pentru produse semiconductoare și altele
asemenea.
1.1. Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activităţi
independente, determinat în sistem real, pe baza datelor din
contabilitate
57
Venitul net din activităţi independente se determina că diferenţa
între venitul brut şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri,
deductibile, pe baza datelor din contabilitate.
Venitul brut cuprinde:
a) sumele încasate şi echivalentul în lei al veniturilor în natură din
desfăşurarea activităţii;
b) veniturile sub formă de dobânzi din creanţe comerciale sau din alte
creanţe;
c) câştigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii;
d) veniturile din angajamentul de a nu desfăşura o activitate
independență sau de a nu concura cu o altă persoană;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plată apărute în
legătură cu o activitate independenţa.
Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natură
făcute la începerea unei activităţi sau în cursul desfăşurării acesteia;
b) sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi de la
persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despăgubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări sau donaţii.
Condiţiile generale pe care trebuie să le îndeplinească cheltuielile
aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:
58
a) să fie efectuate în cadrul activităţilor desfăşurate în scopul realizării
venitului, justificate prin documente;
b) să fie cuprinse în cheltuielile exerciţiului financiar al anului în cursul
căruia au fost plătite;
c) să respecte regulile privind amortizarea;
d) cheltuielile cu primele de asigurare să fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanție bancară pentru creditele utilizate
în desfășurarea activității pentru care este autorizat contribuabilul
3. asigurarea de risc profesional;
4. bunurile utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de
leasing
e) să reprezinte cheltuieli cu salariile și cele asimilate salariilor.
Următoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare şi cele pentru acordarea de burse private,
în limita unei cote de 5% din baza de calcul;
b) cheltuielile de protocol, în limita unei cote de 2% din baza de calcul;
c) cheltuielile sociale, în limita sumei obținute prin aplicarea unei cote
de până la 5% asupra valorii anuale a cheltuielilor efectuate cu salariile
personalului;
d) pierderile privind bunurile perisabile, în limitele prevăzute de actele
normative în materie;
59
e) cheltuielile reprezentând tichetele de masă şi de vacanţă acordate de
angajatori, potrivit legii;
f) contribuţiile efectuate în numele angajaţilor la fonduri de pensii
facultative, în conformitate cu legislaţia în vigoare, în limita
echivalentului în lei a 400 euro anual pentru o persoană;
g) prima de asigurare voluntară de sănătate, în limita echivalentului în
lei a 400 euro anual pentru o persoană;
h) cheltuielile efectuate pentru activitatea independentă, cât şi în scopul
personal al contribuabilului sau asociaţilor sunt deductibile numai pentru
partea de cheltuiala care este aferentă activităţii independente;
i) cheltuielile reprezentând contribuţii sociale obligatorii pentru salariaţi
şi contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de muncă şi
boli profesionale,
j) cheltuielile reprezentând contribuții sociale obligatorii, potrivit legii,
datorate de către contribuabil în limitele stabilite de lege. Deducerea
acestor cheltuieli se efectuează de organul fiscal competent la
recalcularea venitului net anual;
k) dobânzi aferente împrumuturilor de la persoane fizice şi juridice,
altele decât instituţiile care desfăşoară activitatea de creditare, în limita
nivelului dobânzii de referinţă a Băncii Naţionale a României, pentru
creditele în lei în vigoare la data restituirii împrumutului și, respectiv,
nivelul ratei dobânzii pentru împrumuturile în valută, care se
60
actualizează prin hotărâre a Guvernului (pentru anul 2016 nivelul acestei
rate este de 4%);
l) cotizaţii plătite la asociaţiile profesionale în limita a 4.000 euro anual;
l) cheltuielile reprezentând contribuţiile profesionale obligatorii datorate
organizaţiilor profesionale în limita a 5% din venitul brut realizat.
Baza de calcul se determina că diferenţa între venitul brut şi
cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile de sponsorizare, pentru
acordarea de burse private, cheltuielile de protocol.
Nu sunt cheltuieli deductibile:
a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau
al familiei sale;
b) cheltuielile corespunzătoare veniturilor neimpozabile;
c) impozitul pe venit, inclusiv impozitul pe venitul realizat în străinătate;
d) alte cheltuielile cu primele de asigurare;
e) donaţii de orice fel;
f) amenzile, confiscările, dobânzile, penalităţile de întârziere, datorate
autorităţilor;
g) ratele aferente creditelor angajate;
h) cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau
degradate şi neimputabile, dacă inventarul nu este acoperit de o poliţa de
asigurare;
k) impozitul pe venit suportat de plătitorul venitului în contul
beneficiarilor de venit;
61
Contribuabilii pentru care determinarea venitului anual se
efectuează în sistem real au obligația să completeze Registrul de
evidență fiscală, în vederea stabilirii venitului net anual. Modelul și
conținutul Registrului de evidență fiscală se aprobă prin ordin al
ministrului finanțelor publice.
1.2. Stabilirea venitului net anual din activităţi independente pe
baza normelor de venit
În cazul contribuabililor care realizează venituri din activități
independente, altele decât venituri din profesii liberale și din drepturi de
proprietate intelectuală, venitul net anual se determină pe baza normelor
de venit de la locul desfășurării activității.
Ministerul Finanţelor elaborează nomenclatorul activităţilor pentru
care venitul net se stabileşte pe baza de norme de venit şi precizează
regulile care se utilizează pentru stabilirea acestora.
Direcţiile generale regionale ale finanţelor publice teritoriale au
obligaţia de a stabili nivelul normelor de venit şi de a le publica anual, în
cursul trimestrului IV al anului anterior celui în care urmează a se aplică.
Normă de venit pentru fiecare activitate independentă desfăşurată
de contribuabil nu poate fi mai mică decât salariul de baza minim brut pe
ţară garantat în plata, în vigoare la momentul stabilirii acesteia înmulţit
cu 12.
62
La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit determinat
prin înmulţirea cu 12 a salariului de bază minim brut pe ţară garantat în
plată reprezintă venitul net anual înainte de aplicarea criteriilor.
Criteriile pentru stabilirea normelor de venit de către direcțiile generale
regionale ale finanțelor publice sunt cele prevăzute în normele
metodologice.
În cazul în care un contribuabil desfăşoară activitate independentă,
care generează venituri, pe perioade mai mici decât anul calendaristic,
normă de venit aferentă acelei activităţi se corectează astfel încât să
reflecte perioada de an calendaristic în care a fost desfăşurată activitatea
respectivă.
Dacă un contribuabil desfăşoară două sau mai multe activităţi
independente care generează venituri, venitul net din aceste activităţi se
stabileşte prin însumarea nivelului normelor de venit corespunzătoare
fiecărei activităţi.
Contribuabilii care desfășoară activități pentru care venitul net se
determină pe bază de norme de venit au obligația să completeze numai
partea referitoare la venituri din Registrul de evidență fiscală și nu au
obligații privind evidența contabilă.
Contribuabilii pentru care venitul net se determină pe bază de
norme de venit și care în anul fiscal anterior au înregistrat un venit brut
anual mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 100.000 euro,
începând cu anul fiscal următor au obligația determinării venitului net
63
anual în sistem real. (Cursul de schimb valutar utilizat este cursul de
schimb mediu anual comunicat de BNR la sfârșitul anului fiscal).
1.3. Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate
intelectuală
Venitul net din drepturile de proprietate intelectuală se stabileşte
prin scăderea din venitul brut a următoarelor cheltuieli:
a) o cheltuiala deductibilă egală cu 40% 20% din venitul brut;
b) contribuţiile sociale obligatorii plătite.
În cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrări de artă
monumentală, venitul net se stabileşte prin deducerea din venitul brut a
următoarelor cheltuieli:
a) o cheltuiala deductibilă egală cu 25% din venitul brut;
În cazul exploatării de către moştenitori a drepturilor de proprietate
intelectuală, venitul net se determina prin scăderea din venitul brut a
sumelor ce revin organismelor de gestiune colectivă , fără aplicarea cotei
forfetare de cheltuieli prevăzute mai sus.
Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate
intelectuală, contribuabilii pot completa numai partea referitoare la
venituri din Registrul de evidență fiscală sau își îndeplinesc obligațiile
declarative direct pe baza documentelor emise de plătitorul de venit.
Contribuabilii care își îndeplinesc obligațiile declarative direct pe
baza documentelor emise de plătitorul de venit au obligația să arhiveze
64
și să păstreze documentele justificative cel puțin în limita termenului
prevăzut de lege și nu au obligații privind conducerea evidenței
contabile.
1.4. Opţiunea de a stabili venitul net anual, utilizându-se datele din
contabilitate
Contribuabilii care obţin venituri din activităţi independente,
impuşi pe baza de norme de venit, precum şi cei care obţin venituri din
drepturi de proprietate intelectuală au dreptul să opteze pentru
determinarea venitului net în sistem real.
Opţiunea de a determina venitul net pe baza datelor din
contabilitate este obligatorie pentru contribuabil pe o perioada de 2 ani
fiscali consecutivi şi se consideră reînnoită pentru o nouă perioada dacă
contribuabilul nu solicită determinarea venitului net anual pe baza
normelor de venit.
Cererea de opţiune pentru stabilirea venitului net în sistem real se
depune la organul fiscal competent până la data de 31 ianuarie inclusiv,
în cazul contribuabililor care au desfăşurat activitate şi în anul precedent,
respectiv în termen de 15 zile de la începerea activităţii, în cazul
contribuabililor care încep activitatea în cursul anului fiscal curent.
65
1.5. Reţinerea la sursă a impozitului reprezentând plăti anticipate
pentru veniturile din drepturile de proprietate intelectuală
Pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, plătitorii
acestora care au obligația de a conduce evidență contabilă au și
obligațiile de a calcula, de a reține și de a plăti impozitul corespunzător
sumelor plătite prin reținere la sursă, reprezentând plăți anticipate, din
veniturile plătite.
Impozitul care trebuie reținut se stabilește prin aplicarea cotei de
impunere de 10% la venitul brut.
Impozitul care trebuie reţinut se virează la bugetul de stat până la
dată de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost plătit venitul,
Opţiunea pentru stabilirea impozitului final pentru veniturile din
drepturi de proprietate intelectuală
Contribuabilii care realizează venituri din drepturi de proprietate
intelectuală pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit
final.
Opţiunea de impunere a venitului brut se exercită în scris în
momentul încheierii fiecărui raport juridic/contract şi este aplicabilă
veniturilor realizate că urmare a activităţii desfăşurate pe baza acestuia.
66
Impozitul pe venit se calculează prin reţinere la sursă la momentul
plăţii veniturilor de către plătitorii de venituri, prin aplicarea cotei de
16% asupra venitului brut din care se deduce cota forfetară de cheltuieli,
după caz, și contribuțiile sociale obligatorii reținute la sursă potrivit
prevederilor titlului - Contribuții sociale obligatorii.
Impozitul calculat şi reţinut reprezintă impozit final.
Impozitul astfel reţinut se virează la bugetul de stat până la dată de
25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut.
Contribuabilii nu au obligații de completare a Registrului de
evidență fiscală și de conducere a evidenței contabile.
Plăți anticipate ale impozitului pe veniturile din activități independente
Contribuabilii care realizează venituri din activităţi independente
au obligaţia să efectueze plăti anticipate în contul impozitului anual
datorat la bugetul de stat, cu excepţia veniturilor din drepturi de
proprietate intelectuală pentru care plata anticipată se efectuează prin
reţinere la sursă sau pentru care impozitul este final.
Recalcularea și impozitarea venitului net din activități independente
Organul fiscal are obligația recalculării venitului net anual sau
pierderii nete anuale, determinate în sistem real, pe baza datelor din
67
contabilitate, stabilite prin Declarația privind venitul realizat, prin
deducerea din venitul net anual a contribuțiilor sociale obligatorii
datorate.
Venitul net anual sau venitul net anual recalculat din activități
independente se impozitează potrivit prevederilor capitolului referitor la
venitul net anual impozabil.
2. Venituri din salarii și asimilate salariilor
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani şi/sau
în natură obţinute de o persoană fizică rezidentă sau nerezidentă ce
desfăşoară o activitate în baza unui contract individual de muncă, a unui
raport de serviciu sau a unui act de detașare indiferent de perioada la
care se referă, inclusiv indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de
muncă, acordate persoanelor care obțin venituri din salarii și asimilate
salariilor.
Regulile de impunere a veniturilor din salarii se aplică şi
următoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor:
a) indemnizaţiile ca urmare a unei funcţii de demnitate publică;
b) indemnizaţiile ca urmare a unei funcţii alese în cadrul persoanelor
juridice fără scop patrimonial;
c) solda lunară acordată;
68
d) sumele din profitul net, cuvenite administratorilor societăţilor
comerciale potrivit legii sau actului constitutiv, precum și participarea la
profitul unității pentru managerii acestora;
e) remunerația obținută de directorii cu contract de mandat și de membrii
directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai
consiliului de supraveghere precum și drepturile cuvenite managerilor
acestora;
f) remuneraţia primită de preşedintele asociaţiei de proprietari;
g) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de
audit, după caz, precum și sumele primite pentru participarea în consilii,
comisii, comitete și altele asemenea;
h) indemnizaţia primită de salariaţi pe perioada deplasării şi detaşării în
altă localitate, în interesul serviciului, pentru partea care depăşeşte limita
plafonul neimpozabil stabilit: 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
indemnizaţia primită pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate,
în ţară de personalul autorităților și instituțiilor publice şi respectiv în
străinătate de personalul trimis pentru îndeplinirea unor misiuni cu
caracter temporar;
2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţia primită pe perioada
delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate;
j) orice alte sume sau avantaje de natură salarială ori asimilate salariilor
în vederea impunerii;
k) remunerația brută primită pentru activitatea prestată de zilieri,
69
l) sume reprezentând participarea salariaților la profit.
Următoarele venituri nu sunt impozabile, în înțelesul impozitului
pe venit
a) ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru pierderi că urmare a
calamităţilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile,
ajutoarele pentru naştere, cadouri pentru copiii minori ai salariaţilor,
cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la şi de la
locul de muncă al salariatului, costul prestaţiilor pentru tratament şi
odihnă;
b) cadourile oferite de angajatori în beneficiul copiilor minori ai
angajaţilor, precum şi cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8
martie sunt neimpozabile, în măsură în care valoarea cadoului oferit
fiecărei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depăşeşte 150
RON.
Nu sunt incluse în veniturile salariale şi nu sunt impozabile nici
următoarele:
a) drepturile de hrană acordate de angajatori angajaţilor;
b) hrana acordată de angajatori angajaților, în cazul în care potrivit
legislației în materie este interzisă introducerea alimentelor în
incinta unității;
c) contravaloarea folosinţei locuinţei de serviciu;
d) cazarea şi contravaloarea chiriei pentru locuinţele puse la
dispoziţia oficialităţilor publice care lucrează în afară ţării;
70
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a celor de protecţie şi de
lucru şi a altor drepturi privind sănătatea și securitatea în muncă;
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul între
localitatea de domiciliu şi localitatea unde se află locul de muncă,
la nivelul unui abonament lunar şi numai când nu se asigura
locuinţa sau nu se suportă chiria;
g) sumele primite de angajaţi pentru cheltuieli de transport şi cazare,
a indemnizaţiei primite pe perioada delegării şi detaşării în altă
localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului, în limita a
în limita plafonului neimpozabil stabilit,
h) indemnizațiile primite de salariații angajatorilor nerezidenți, pe
perioada delegării sau detașării în România, în interesul serviciului,
în limita plafonului neimpozabil;
i) indemnizațiile primite pe perioada deplasării, în altă localitate, în
țară și în străinătate, în interesul desfășurării activității, de către
administratori și directori, de către membrii directoratului de la
societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de
supraveghere și de către manageri în limita plafonului
neimpozabil;
j) indemnizațiile primite pe perioada deplasării în România, în
interesul desfășurării activității, de către administratorii sau
directorii entităților nerezidente în limita plafonului neimpozabil;
71
k) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare în
interesul serviciului;
l) indemnizaţiile de instalare ce se acordă o singură dată, în limita
unui salariu de baza la angajare;
m) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregătirea profesională şi
perfecţionarea angajaților, administratorilor și directorilor;
n) costul abonamentelor/ convorbirilor telefonice efectuate în
vederea îndeplinirii sarcinilor de serviciu;
o) avantajele primite în bani şi în natură şi imputate salariatului în
cauza;
p) diferența favorabilă dintre dobânda preferențială stabilită prin
negociere și dobânda practicată pe piață, pentru credite și depozite;
q) contribuțiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator
pentru angajații proprii, în limita a 400 euro anual pentru fiecare
persoană;
r) primele de asigurare voluntară de sănătate, suportate de angajator
pentru angajații proprii, în limita a 400 euro anual pentru fiecare
persoană;
s) avantajele sub forma utilizării în scop personal a vehiculelor pentru
care cheltuielile sunt deductibile în cota de 50%.
Plafonul zilnic neimpozabil se acordă numai dacă durata deplasării
este mai mare de 12 ore, considerându-se fiecare 24 de ore câte o zi de
deplasare în interesul desfășurării activității.
72
Deducerea personală
Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din
salarii a unei sume sub formă de deducere personală, acordată pentru
fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la
locul unde se află funcţia de baza.
Deducerea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un
venit lunar brut de până la 1.500 RON inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane în întreţinere 300 RON;
- pentru contribuabilii care au o persoană în întreţinere 400 RON;
- pentru contribuabilii care au două persoane în întreţinere 500 RON;
- pentru contribuabilii care au trei persoane în întreţinere 600 RON;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întreţinere
800 RON.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din
salarii cuprinse între 1.501 lei şi 3.000 lei inclusiv, deducerile personale
sunt degresive faţă de cele de mai sus şi se stabilesc prin ordin al
ministrului finanţelor publice.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din
salarii de peste 3.000 lei nu se acordă deducerea personală.
Persoană în întreţinere poate fi soţia/soţul, copiii sau alţi membri
de familie, rudele contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia până la
gradul al doilea inclusiv, ale cărei venituri, impozabile şi neimpozabile,
nu depăşesc 300 RON/lunar, cu excepția veniturilor din:
73
- bursele primite de persoanele care urmează orice formă de
școlarizare sau perfecționare în cadru instituționalizat
- premiile obținute de sportivii medaliați la campionatele mondiale,
europene și la jocurile olimpice/paralimpice; primele și
indemnizațiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilor și altor specialiști, prevăzuți în legislația în materie, în
vederea realizării obiectivelor de înaltă performanță;
- premiile și alte drepturi sub formă de cazare, masă, transport și
altele asemenea, obținute de elevi și studenți în cadrul competițiilor
interne și internaționale;
precum și a prestațiilor sociale acordate potrivit legii privind
protecția și promovarea drepturilor persoanelor cu handicap.
În cazul în care o persoană este întreţinută de mai mulţi
contribuabili, suma reprezentând deducerea personală se atribuie unui
singur contribuabil, conform înţelegerii între părţi. Pentru copiii minori
ai contribuabililor, suma reprezentând deducerea personală se atribuie
fiecărui contribuabil în întreținerea căruia/cărora se află aceștia.
Copiii minori, în vârstă de până la 18 ani împliniţi, ai
contribuabilului sunt consideraţi întreţinuţi.
Suma reprezentând deducerea personală se acordă pentru
persoanele aflate în întreţinerea contribuabilului, pentru acea perioada
impozabilă din anul fiscal în care acestea au fost întreţinute. Perioada se
rotunjeşte la luni întregi în favoarea contribuabilului.
74
Nu sunt considerate persoane aflate în întreţinere persoanele fizice
care deţin terenuri agricole şi silvice în suprafaţă de peste 10.000 mp în
zonele colinare şi de ses şi de peste 20.000 mp în zonele montane;
Deducerea personală nu se acordă personalului trimis în misiune
permanentă în străinătate.
Determinarea impozitului pe venitul din salarii
Beneficiarii de venituri din salarii datorează un impozit lunar,
final, care se calculează şi se reţine la sursă de către plătitorii de venituri.
Impozitul lunar se determina astfel:
a) la locul unde se află funcţia de baza, prin aplicarea cotei de 16%
asupra bazei de calcul determinate că diferenţa între venitul net din
salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuţiilor
obligatorii aferente unei luni, şi următoarele:
- deducerea personală acordată pentru luna respectivă;
- cotizaţia sindicală plătită în luna respectivă;
- contribuţiile la fondurile de pensii facultative, astfel încât la
nivelul anului să nu se depăşească echivalentul în lei a 400 euro;
- primele de asigurare voluntară de sănătate suportate de angajați
astfel încât la nivelul anului să nu se depășească echivalentul în lei
al sumei de 400 euro;
75
b) pentru veniturile obţinute în celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de
16% asupra bazei de calcul determinate că diferenţa între venitul brut şi
contribuţiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.
Plătitorul este obligat să determine valoarea totală a impozitului
anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.
Contribuabilii pot dispune asupra destinaţiei unei sume
reprezentând până la 2% din impozitul pe venitul din salarii pentru
susţinerea entităţilor nonprofit, unităţilor de cult, precum şi pentru
acordarea de burse private; obligaţia calculării, reţinerii şi virării acestei
sume revinind organului fiscal competent.
Cotele de contribuţii sociale obligatorii sunt următoarele:
1) pentru contribuţia de asigurări sociale:
a) 26,3% pentru condiţii normale de muncă, din care 10,5% pentru
contribuţia individuală şi 15,8% pentru contribuţia datorată de angajator;
b) 31,3% pentru condiţii deosebite de muncă, din care 10,5% pentru
contribuţia individuală şi 20,8% pentru contribuţia datorată de angajator;
c) 36,3% pentru condiţii speciale de muncă şi pentru alte condiţii de
muncă, dincare 10,5% pentru contribuţia individuală şi 25,8% pentru
contribuţia datorată de angajator.
2) pentru contribuţia de asigurări sociale de sănătate:
a) 5,5% pentru contribuţia individuală;
b) 5,2% pentru contribuţia datorată de angajator;
76
b) 0,85% pentru contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de
asigurări sociale de sănătate;
3) pentru contribuţia la bugetul asigurărilor de şomaj:
a) 0,5% pentru contribuţia individuală;
b) 0,5% pentru contribuţia datorată de angajator;
c) 0,15% - 0,85% pentru contribuţia de asigurare pentru accidente de
muncă şi boli profesionale, diferenţiată în funcţie de clasa de risc,
datorată de angajator;
4) 0,25% pentru contribuţia la Fondul de garantare pentru plata
creanţelor salariale, datorată de angajator.
Termenul de plata a impozitului
Plătitorii de salarii şi de venituri asimilate salariilor (inclusiv
instituțiile publice), cu regim de reținere la sursă a impozitului, au
obligația să completeze și să depună declarația privind calcularea și
reținerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit până la termenul
de plată a acestuia inclusiv.
Plătitorii de venituri, cu regim de reținere la sursă a impozitelor,
sunt obligați să calculeze, să rețină, să plătească și să declare impozitul
reținut la sursă, până la termenul de plată a acestuia inclusiv.
Plătitorul de venituri este obligat să elibereze contribuabilului, la
cerere acestuia, un document care să cuprindă următoarele: date de
77
identificare ale contribuabilului, venitul realizat în cursul anului,
deducerile personale acordate, impozitul calculat și reținut.
3. Venituri din cedarea folosinţei bunurilor
Veniturile din cedarea folosinţei bunurilor sunt veniturile, în bani
şi/sau în natură, provenind din cedarea folosinţei bunurilor mobile şi
imobile, obţinute de către proprietar, uzufructuar sau alt deţinător legal,
altele decât veniturile din activităţi independente.
Persoanele fizice care realizează venituri din cedarea folosinţei
bunurilor din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere
la sfârşitul anului fiscal, începând cu anul fiscal următor califică aceste
venituri în categoria venituri din activităţi independente.
Sunt considerate venituri din cedarea folosinţei bunurilor şi
veniturile obţinute de către proprietar din închirierea camerelor situate în
locuinţe proprietate personală, având o capacitate de cazare în scop
turistic cuprinsă între una şi 5 camere inclusiv.
În categoria venituri din cedarea folosinţei bunurilor se cuprind şi
cele realizate de contribuabilii care, în cursul anului fiscal, obţin venituri
din închirierea în scop turistic a unui număr mai mare de 5 camere de
închiriat, situate în locuinţe proprietate personală. De la dată depăşirii
numărului de 5 camere de închiriat, şi până la sfârşitul anului fiscal,
determinarea venitului net se realizează în sistem real potrivit regulilor
de stabilire prevăzute în categoria venituri din activităţi independente.
78
Venitul brut reprezintă totalitatea sumelor în bani şi/sau
echivalentul în lei al veniturilor în natură şi se stabileşte pe baza chiriei
sau a arendei prevăzute în contractul încheiat între părţi pentru fiecare an
fiscal.
Venitul brut se majorează cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform
dispoziţiilor legale, în sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui
deţinător legal, dacă sunt efectuate de cealaltă parte contractantă.
În cazul veniturilor obţinute din închirierea bunurilor mobile şi
imobile din patrimoniul personal, venitul brut se stabileşte pe baza
chiriei prevăzute în contractul încheiat între părţi pentru fiecare an fiscal,
indiferent de momentul încasării chiriei.
Venitul net din cedarea folosinţei bunurilor se stabileşte prin
deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei
de 25% 40% asupra venitului brut.
Venitul net din arendă se stabilește la fiecare plată prin deducerea
din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 40%
25% asupra venitului brut.
Impozitul pe veniturile din arendă se calculează prin reținerea la
sursă de către plătitorii de venit la momentul plății venitului, prin
aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final.
Prin excepţie, contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului
net din cedarea folosinţei bunurilor în sistem real, pe baza datelor din
contabilitate.
79
Reguli privind stabilirea impozitului pe venitul determinat pe baza
normei anuale de venit
Contribuabilii care realizează venituri din închirierea în scop
turistic a camerelor situate în locuinţe proprietate personală, având o
capacitate de cazare cuprinsă între una şi 5 camere inclusiv, datorează un
impozit pe venitul stabilit că normă anuală de venit.
Normă anuală de venit pentru o camera de închiriat se determină
de către direcţiile generale regionale ale finanţelor publice, pe baza
criteriilor stabilite prin ordin comun al ministrului economiei, comerțului
și turismului şi al ministrului finanţelor publice.
Acestea se publică anual în cursul trimestrului IV al anului anterior
celui în care urmează a se aplică.
Contribuabilii au obligaţia să depună la organul fiscal, pentru
fiecare an fiscal, până la dată de 31 ianuarie inclusiv, declaraţia privind
venitul estimat/normă de venit pentru anul în curs.
Organul fiscal competent stabileşte impozitul anual datorat pe baza
declaraţiei privind venitul estimat/normă de venit şi emite decizia de
impunere la termenul legal.
Impozitul anual datorat se calculează prin aplicarea cotei de 16%
asupra normei anuale de venit, impozitul fiind final.
80
Plata impozitului se efectuează în cursul anului către bugetul de
stat, în două rate egale, astfel: 50% din impozit până la dată de 25 iulie
inclusiv şi 50% din impozit până la data 25 noiembrie inclusiv.
Reguli privind stabilirea impozitului în cazul opţiunii pentru
determinarea venitului net în sistem real
Contribuabilii care realizează venituri din închirierea în scop
turistic a 1-5 camere, au dreptul să opteze pentru determinarea venitului
net anual în sistem real pe baza datelor din contabilitate.
Opţiunea se exercită pentru fiecare an fiscal, prin completarea
declaraţiei privind venitul estimat/normă de venit pentru anul în curs şi
depunerea formularului pînă la dată de 31 ianuarie inclusiv.
În cursul anului fiscal contribuabilii sunt obligaţi să efectueze plăti
anticipate cu titlu de impozit către bugetul de stat, în contul impozitului
anual datorat, în două rate egale, astfel: 50% din impozit până la data de
25 iulie inclusiv şi 50% din impozit până la data 25 noiembrie inclusiv.
Organul fiscal competent stabileşte plăţile anticipate prin aplicarea
cotei de 16% asupra venitului net anual estimat din declaraţia privind
venitul estimat/normă de venit şi emite decizia de impuner.
Pentru declaraţiile privind venitul estimat/normă de venit depuse în
luna noiembrie sau decembrie nu se mai stabilesc plăti anticipate, venitul
net aferent perioadei până la sfârşitul anului urmând să fie supus
81
impozitării potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraţiei
privind venitul realizat.
Declaraţia privind venitul realizat se depune la organul fiscal
competent pentru fiecare an fiscal, până la data de 25 mai inclusiv a
anului următor celui de realizare a venitului.
Impozitul anual datorat se calculează de organul fiscal competent,
pe baza declaraţiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16%
asupra venitului net annual determinat în sistem real pe baza datelor din
contabilitatea în partida simplă, impozitul fiind final.
Diferenţele rămase de achitat conform deciziei de impunere anuale
se plătesc în termen de cel mult 60 de zile de la dată comunicării deciziei
de impunere.
Impozitul anual datorat se plătește integral la bugetul de stat.
Reguli de stabilire a impozitului final pentru veniturile realizate din
închirierea în scop turistic în cazul depăşirii numărului de 5 camere
În cazul în care, în cursul anului fiscal, contribuabilii realizează
venituri din închirierea unui număr mai mare de 5 camere, aceştia sunt
obligaţi să notifice organul fiscal despre depăşirea numărului de 5
camere în termen de 30 zile de la data producerii acestuia.
82
Pentru perioada din anul fiscal în care venitul a fost determinat pe
baza normei de venit, organul fiscal va recalcula norma de venit şi
plăţile stabilite în contul impozitului anual datorat.
Pentru perioada rămasă din anul fiscal, venitul net se stabileşte în
sistem real, contribuabilii respectivi fiind obligaţi să completeze şi să
depună declaraţia privind venitul estimat/ normă de venit, în termen de
30 zile de la data producerii evenimentului, la organul fiscal, în vederea
stabilirii plăţilor anticipate pentru veniturile aferente perioadei rămase
până la sfârşitul anului fiscal.
Contribuabilii având obligația de a completa Registrul de evidență
fiscală.
Plăti anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosinţei
bunurilor
Contribuabilii care realizează venituri din cedarea folosinţei
bunurilor pe parcursul unui an, cu excepţia veniturilor din arendare,
datorează plăti anticipate, în contul impozitului pe venit către bugetul de
stat.
Pentru contribuabilii care realizează venituri din cedarea folosinței
bunurilor pentru care chiria prevăzută în contractul încheiat între părți
este stabilită în lei și nu au optat pentru determinarea venitului net în
sistem real, iar la sfârșitul anului anterior nu îndeplinesc condițiile
83
pentru calificarea veniturilor în categoria veniturilor din activități
independente, plățile anticipate cu titlul de impozit efectuate în cursul
anului sunt egale cu impozitul anual datorat și impozitul este final.
Contribuabilii care închiriază camera în scop turistic aplică regulile
prezentate anterior.
Impozitarea venitului net din cedarea folosinţei bunurilor
Venitul net din cedarea folosinţei bunurilor se impune conform
prevederilor referitoare la venitul net anual impozabil, excepţie făcând
cele afereante închirierii camerelor în scop turistic, pentru care se aplică
regulile de mai sus.
Reguli aplicabile contribuțiilor sociale aferente veniturilor realizate
din cedarea folosinței bunurilor
Pentru veniturile realizate în anul 2016, organul fiscal competent
are obligația determinării, pe categoria venituri din cedarea folosinței
bunurilor, a venitului anual realizat, sumă de venituri nete anuale, în
vederea aplicării prevederilor referitoare la verificarea încadrării în
plafonul corespunzător pentru contribuția de asigurări sociale de sănătate
prevăzută la titlul "Contribuții sociale obligatorii".
Contribuțiile de asigurări sociale de sănătate datorate se deduc de
către organul fiscal din veniturile realizate pe fiecare sursă, indiferent
84
dacă determinarea venitului net se efectuează în sistem real, pe baza
normelor de venit sau prin utilizarea cotelor forfetare de cheltuieli.
În cazul în care veniturile luate în calcul la stabilirea bazei anuale de
calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate depășesc plafonul
corespunzător anului fiscal respectiv, sunt deductibile sumele
reprezentând contribuții de asigurări sociale de sănătate alocate venitului
corespunzător fiecărei surse, potrivit deciziei de impunere anuală emisă
de organul fiscal.
Organul fiscal competent are obligația recalculării venitului net/bazei
impozabile și determinării impozitului pe venit datorat.
Pentru veniturile realizate începând cu anul 2017, organul fiscal
competent are obligația recalculării venitului net anual, determinat în
sistem real, pe baza datelor din contabilitate, stabilit potrivit Declarației
privind venitul realizat, prin deducerea din venitul net anual a
contribuțiilor sociale obligatorii datorate.
Venitul net anual sau venitul net anual recalculat din cedarea
folosinței bunurilor se impozitează potrivit prevederilor regulilor privind
stabilirea impozitului în cazul opțiunii pentru determinarea venitului net
în sistem real și regulilor privind venitul net anual impozabil, după caz.
4. Venituri din investiţii
Veniturile din investiţii cuprind:
a) dividende;
85
b) venituri din dobânzi;
c) câştiguri din transferul titlurilor de valoare și orice alte operațiuni
cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate;
d) câștiguri din transferul aurului financiar;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.
Veniturile din transferul titlurilor de valoare emise de rezidenți
români, sunt considerate ca fiind obținute din România, indiferent
dacă sunt primite în România sau în străinătate. Prin titlu de valoare
se înțelege orice titlu de participare și orice instrumente financiare
calificate astfel prin legislația în materie din statul în care au fost
emise.
Nu sunt venituri impozabile următoarele:
1) veniturile realizate din deținerea și transferul instrumentelor
financiare care atestă datoria publică a statului și a unităților
administrativ-teritoriale, inclusiv din operațiunile de
tip repo și reverse repo, indiferent de locul de tranzacționare;
2) veniturile realizate la prima tranzacţionare a acţiunilor emise de
Fondul «Proprietatea» de către persoanele fizice cărora le-au fost
emise aceste acţiuni sau moștenitorii acestora.
Nu generează venituri impozabile următoarele:
a) transferul de titluri de valoare și aur financiar la momentul dobândirii
acestora cu titlu de moștenire ori donație;
86
b) transferurile directe de proprietate asupra valorilor mobiliare sau
părților sociale la ieșirea din indiviziune, la momentul transferului
respectiv, inclusiv în cazul celor operate de către depozitarul central și
transferurile între soți;
c) distribuirea de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale
a titlurilor de participare existente, înregistrate ca urmare a încorporării
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice
la care se dețin titluri de valoare;
d) distribuirea în bani sau în natură, efectuată ca urmare a restituirii
cotei-părți din aporturi, cu ocazia reducerii capitalului social;
e) conversia acțiunilor nominative în acțiuni la purtător, a acțiunilor la
purtător în acțiuni nominative, a acțiunilor dintr-o categorie în cealaltă, a
unei categorii de obligațiuni în altă categorie sau în acțiuni;
k) transferurile de proprietate asupra valorilor mobiliare la momentul
constituirii de garanții în legătură cu împrumutul de valori mobiliare.
Determinarea câștigului/pierderii din transferul titlurilor de
valoare, altele decât instrumentele financiare derivate, precum și din
transferul aurului financiar
1) Câştigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele
decât instrumentele financiare derivate reprezintă diferența
pozitivă/negativă realizată între prețul de vânzare și valoarea lor
87
fiscală, care include costurile aferente tranzacției și costuri legate de
transferul de proprietate aferente împrumutului de valori mobiliare,
dovedite cu documente justificative.
În cazul tranzacțiilor cu acțiuni primite de persoanele fizice cu titlu
gratuit, în cadrul Programului de privatizare în masă, câștigul/pierderea
se determină ca diferență între prețul de vânzare și valoarea fiscală,
reprezentată de valoarea nominală a acestora.
În cazul tranzacțiilor cu acțiuni dobândite la preț preferențial sau
gratuit, în cadrul sistemului stock options plan, câștigul se determină ca
diferență între prețul de vânzare și valoarea fiscală a acestora
reprezentată de prețul de achiziție preferențial care include costurile
aferente tranzacției. Pentru cele dobândite cu titlu gratuit valoarea fiscală
este considerată egală cu zero.
În cazul transferului dreptului de proprietate asupra valorilor
mobiliare, câștigul/pierderea se determină ca diferență pozitivă/negativă
între prețul de vânzare și valoarea fiscală, reprezentată de prețul de
cumpărare, definit în normele aprobate.
În cazul executării garanțiilor aferente valorilor mobiliare
împrumutate și nerestituite la scadență, câștigul/pierderea se determină
ca diferență între valoarea garanției și valoarea fiscală a valorilor
mobiliare care trebuiau restituite.
În cazul împrumutului de valori mobiliare, câștigul obținut de
persoana fizică în calitate de creditor este reprezentat de comisionul
88
aferent împrumutului, așa cum este prevăzut în contractul de împrumut,
se consideră câștig obținut din transferul titlurilor de valoare și se
impozitează.
În cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de
participare la organismele de plasament colectiv, câştigul/pierderea se
determină ca diferenţă pozitivă/negativă între preţul de răscumpărare
şi valoarea fiscală reprezentată de preţul de
cumpărare/subscriere/emisiune care include și cheltuielile de
tranzacționare/ subscriere.
Câștigul/pierderea din operațiuni cu aur financiar reprezintă
diferența pozitivă/negativă dintre prețul de vânzare și valoarea fiscală,
care include și costurile aferente tranzacției.
Câștigul net anual/pierderea netă anuală se determină ca diferență
între câștigurile și pierderile înregistrate în cursul anului fiscal
respectiv, cumulat de la începutul anului din transferul titlurilor de
valoare, și orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv
instrumente financiare derivate, precum și din transferul aurului
financiar, luându-se în calcul și costurile aferente ranzacțiilor care nu
pot fi alocate direct fiecărei tranzacții.
Câștigul net anual/pierderea netă anuală se determină de către
contribuabil, pe baza declarației privind venitul realizat, până la data de
25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.
89
Pentru tranzacțiile efectuate de intermediari aceștia au obligația de
a calcula câștigul sau pierderea pentru fiecare tranzacție efectuată pentru
un contribuabil sau anual și de a transmite către fiecare contribuabil
informațiile în formă scrisă, pentru tranzacțiile efectuate în cursul anului
fiscal, până în ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul
anterior.
De asemenea, aceștia vor depune anual, până în ultima zi a lunii
februarie a anului curent, pentru anul anterior, la organul fiscal o
declarație informativă privind totalul câștigurilor/pierderilor, pentru
fiecare contribuabil.
4) Veniturile sub formă de dobânzi pentru depozitele la
vedere/conturi curente/ la termen / instrumentele de economisire
dobândite/ contractele civile încheiate, se impun cu o cota de 16% din
suma acestora, impozitul fiind final.
Impozitul se calculează şi se reţine de către plătitorii de astfel de
venituri la momentul înregistrării în contul respectiv şi virarea
impozitului se face lunar, până la dată de 25 inclusiv a lunii
următoare înregistrării în cont. Impozitul datorat se plătește integral la
bugetul de stat.
5) venitul impozabil obţinut din lichidarea unei persoane juridice
de către acţionari persoane fizice se impune cu o cota de 16%,
impozitul fiind final.
90
Obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului revine persoanei
juridice, el se virează până la dată depunerii situaţiei financiare finale
la oficiul registrului comerţului, întocmită de lichidatori.
6) Veniturile sub formă de dividende, se impun cu o cotă de 5%
din suma acestora, impozitul fiind final. Obligația calculării și
reținerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine
persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor. Termenul de virare
a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei
în care se face plata cu excepția dividendelor obținute ca urmare a
deținerii de titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost plătite
acționarilor până la sfârșitul anului în care s-au aprobat situațiile
financiare anuale, când impozitul se plătește până la data de 25
ianuarie inclusiv a anului următor. Impozitul datorat se virează
integral la bugetul de stat.
Câștigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, din
orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente
financiare derivate, precum și din transferul aurului financiar se
impozitează potrivit prevederilor referitoare la venitul net anual
impozabil.
5. Venituri din pensii
Veniturile din pensii reprezintă sume primite ca pensii de la
fondurile înfiinţate din contribuţiile sociale obligatorii făcute către un
sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii
91
facultative, diferențele de venituri din pensii, precum și sume
reprezentând actualizarea acestora cu indicele inflatiei.
Venitul impozabil lunar din pensii se stabileşte prin deducerea din
venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.050 1.000 lei şi
a contribuţiei individuale de asigurări sociale de sănătate datorate.
Suma neimpozabilă lunară se majorează în fiecare an fiscal cu 50 lei,
începând cu luna ianuarie până când plafonul neimpozabil va ajunge la
1.200 lei lunar.
Pentru venitul lunar din pensie care depăşeşte suma de 740 lei, se
plătesc contribuţii la fondul de sănătate.
Orice plătitor de venituri din pensii are obligaţia de a calcula lunar
impozitul aferent acestui venit, de a-l reţine şi de a-l vira la bugetul de
stat.
Impozitul se calculează prin aplicarea cotei de impunere de 16%
asupra venitului impozabil lunar din pensii.
Impozitul calculat se reţine la dată efectuării plăţii pensiei şi se
virează la bugetul de stat până la dată de 25 inclusiv a lunii următoare
celei pentru care se face plata pensiei.
Impozitul reţinut este impozit final al contribuabilului pentru
veniturile din pensii.
În cazul unei pensii care nu este plătită lunar, impozitul ce trebuie
reţinut se stabileşte prin împărţirea pensiei plătite la fiecare din lunile
cărora le este aferentă pensia.
92
Impozitul pe veniturile din pensii se reţine şi se virează integral la
bugetul de stat.
6. Venituri din activităţi agricole
Veniturile din activităţi agricole cuprind veniturile obţinute
individual sau într-o formă de asociere, fără personalitate juridică
din:
a) cultivarea produselor agricole vegetale;
b) exploatarea pepinierelor viticole, pomicole, arbuştilor fructiferi;
c) creşterea şi exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea
produselor de origine animală, în stare naturală.
Veniturile din silvicultură şi piscicultură, reprezintă veniturile
obţinute din recoltarea şi valorificarea produselor fondului
forestier, a produselor lemnoase şi nelemnoase şi din exploatarea
amenajărilor piscicole.
Veniturile din silvicultură şi piscicultură se supun impunerii
potrivit regulilor de la veniturile obţinute din activităţi
independente, venitul net anual fiind determinat în sistem real, pe
baza datelor din contabilitate, contribuabilii având obligația de a
completa Registrul de evidență fiscală.
Veniturile din silvicultură încadrate în categoria veniturilor
din alte surse se aplică prevederile de impozitare pentru
„Veniturile din alte surse”.
93
Veniturile din activitati agricole de la punctele a), b) si c) de
mai sus, pentru care nu există obligația stabilirii normelor de venit
sunt venituri impozabile si se supun impunerii potrivit prevederilor
de la capitolul Venituri din activitati independente, venitul net anul
fiind determinat in sistem real, pe baza datelor din contabilitate.
Venituri neimpozabile:
Veniturile neimpozabile sunt cele obţinute de persoanele
fizice individuale şi de cele membre ale unor asociaţii fără
personalitate juridică din următoarele activităţi:
a) din produse capturate din fauna sălbatică, cu excepţia celor
din activitatea de pescuit comercial;
b) din cultivarea produselor agricole vegetale în limita unei
anumite suprafeţe stabilită de legiuitor pe fiecare tip de
plantă/pomi/vie/arbuşti ornamentali;
c) din creşterea şi exploatarea animalelor în limita unui anumit
număr de capete/familii de albine;
d) din produsele culese din flora sălbatică şi din masă lemnoasă
în volum de maximum 20 mc/an din pădurile aflate în proprietate;
e) din exploatarea păşunilor şi fânetelor naturale;
94
f) din cultivarea terenurilor cu plante furajere graminee şi
leguminoase destinate furajerii animalelor deţinute de
contribuabili.
IMPOZITE INDIRECTE
1. Regimul accizelor armonizate
Sfera de aplicare
Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se
datorează bugetului de stat pentru următoarele produse provenite din
producţia internă sau din import:
a) alcool şi băuturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
c)produse energetice şi electricitate.
Producţia de produse accizabile reprezintă orice operaţiune prin
care aceste produse sunt fabricate, procesate sau transformate sub orice
formă.
Faptul generator
Produsele sunt supuse accizelor în momentul producerii lor,
inclusiv la momentul extracţiei acolo unde este cazul, pe teritoriul
comunitar sau la momentul importului lor în acest teritoriu.
Exigibilitatea
Accizele devin exigibile în momentul eliberării pentru consum şi
în statul membru în care se face eliberarea pentru consum.
95
Plătitori de accize
Persoană/persoanele plătitoare de accize care au devenit exigibile
este/sunt cei care deţin produse accizabile, cei care produc astfel de
produse, cei care declara sau în numele cărora sunt declarate produsele
accizabile în momentul importului.
Nivelul accizelor armonizate este cel prevăzut în Anexa nr. 1, care
face parte integrantă din Codul Fiscal.
Nivelul accizelor prevăzut la anumite produse (alcool etilic şi
tutun) din Anexa nr. 1 cuprinde şi contribuţia pentru finanţarea unor
cheltuieli de sănătate prevăzute de Legea privind reforma în domeniul
sănătăţii; sumele respective vîrându-se în contul Ministerului Sănătăţii.
Produse accizabile
1. Bere
Berea reprezintă orice produs încadrat la un anumit codul NC1 sau
orice produs care conţine un amestec de bere şi de băuturi nealcoolice,
încadrat având, şi într-un caz şi în altul, o concentraţie alcoolică mai
mare de 0,5% în volum.
Pentru berea produsă de micii producători independenţi, care deţin
instalaţii de fabricaţie cu o capacitate nominală care nu depăşeşte
1reprezintă poziția tarifară, subpoziția tarifară sau codul tarifar astfel cum sunt prevăzute în
Regulamentul (CEE) nr. 2658/87 modificat prin Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr.
1101/2014;
96
200.000 hl/an, se aplică accize specifice reduse. Acelaşi regim se aplică
şi pentru berea provenită de la micii producători independenţi din statele
membre, care au o capacitate nominală de producţie ce nu depăşeşte
200.000 hl/an.
Începând cu anul 2010, beneficiază de accize specifice reduse şi
producătorii de bere care deţin instalaţii de fabricaţie cu o capacitate
nominală ce depăşeşte 200.000 hl/an şi care estimează o producţie
anuală sub cantitatea de 200.000 hl/an.
Aceşti producători de bere dacă, în cursul anului constată că
producţia realizată depăşeşte cantitatea de 200.000 hl/an, datorează
acciza specifică şi au obligaţia plăţii, până la dată de 25 inclusiv a lunii
următoare a diferenţei dintre acciza specifică şi acciza specifică redusă,
precum şi a majorărilor de întârziere aferente diferenţei de plata.
Dacă aceşti producătorii de bere, în cursul anului estimează că vor
avea o producţie care va depăşi cantitatea de 200.000 hl/an, pot plăti
acciza specifică şi vor înştiinţa despre acest fapt autoritatea fiscală
competenţă, această însă nu înlătura obligaţia plăţii diferenţei dintre
acciza specifică şi acciza specifică redusă, precum şi a majorărilor de
întârziere aferente diferenţei.
Fiecare antrepozitar autorizat că producător de bere are obligaţia
de a depune la autoritatea fiscală competenţă, până la dată de 15 ianuarie
a fiecărui an, o declaraţie pe propria răspundere privind capacităţile de
producţie pe care le deţine, conform prevederilor din norme.
97
Beneficiază de nivelul redus al accizelor toţi operatorii economici
mici producători care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:
- din punct de vedere juridic şi economic, sunt independenţi faţă de
orice alt operator economic producător de bere;
- utilizează instalaţii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere;
folosesc spaţii de producţie diferite de cele ale oricărui alt operator
economic producător de bere şi nu funcţionează sub licenţă de produs a
altui operator economic producător de bere.
În situaţia în care antrepozitarul autorizat pentru producţia de bere,
care beneficiază de nivelul redus al accizelor, îşi măreşte capacitatea de
producţie prin achiziţionarea de noi capacităţi sau extinderea celor
existente, acesta va înştiinţa în scris autoritatea fiscală competenţă
despre modificările produse, va calcula şi va varsă la bugetul de stat
accizele, în cuantumul corespunzător noii capacităţi de producţie,
începând cu luna imediat următoare celei în care a avut loc punerea în
funcţiune a acesteia.
Este exceptată de la plata accizelor berea fabricată de persoană
fizică şi consumată de către această şi membrii familiei sale, cu condiţia
să nu fie vândută.
Cota de impunere este stabilită în suma fixă, reprezentând acciza
specifică exprimată în echivalent euro pe unitatea de
măsură(EURO/hectolitru/1 grad Plato).
98
Cuatumul accizelor datorate la bugetul de stat se determina pe baza
relaţiei:
Q
A =C x Kx --------
100
A= cuantumul accizei;
C .= numărul de grade Plato
K = acciza unitară prevăzută în lege conform capacităţii de producţie
anuală;
Q = cantitatea (în litri)
Gradul Plato reprezintă greutatea de zahăr exprimată în grame,
conţinută în 100 g de soluţie măsurată la origine, la o anumită
temperatura.
Concentraţia zaharometrică exprimată în grade Plato este înscrisă
în specificaţia tehnică elaborate pe baza standardului în vigoare pentru
fiecare sortiment şi este aceeaşi cu cea înscrisă pe etichetele comerciale.
Abaterea admisă este de +/- 0,5 grade Plato.
Vinuri
În înţelesul prezentului titlu, vinurile sunt:
a) vinuri liniştite, care cuprind toate produsele încadrate la un
anumit cod NC, cu excepţia vinului spumos, şi care:
99
- au o concentraţie alcoolică mai mare de 1,2% în volum, dar care
nu depăşeşte 15% în volum, şi la care alcoolul conţinut în produsul finit
rezultă în întregime din fermentare; sau
- au o concentraţie alcoolică mai mare de 15% în volum, dar care
nu depăşeşte 18% în volum, au fost obţinute fără nici o îmbogăţire, şi la
care alcoolul conţinut în produsul finit rezultă în întregime din
fermentare.
b) vinuri spumoase, care cuprind toate produsele încadrate la
anumite coduri şi care:
- sunt prezentate în sticle închise, cu un dop tip ciupercă, fixat cu
ajutorul legăturilor sau care sunt sub presiune datorată dioxidului de
carbon în soluţie egală sau mai mare de 3 bari; şi
- au o concentraţie alcoolică care depăşeşte 1,2% în volum, dar
care nu depăşeşte 15% în volum, şi la care alcoolul conţinut în produsul
finit rezultă în întregime din fermentare.
Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoană fizică
şi consumat de către această şi membrii familiei sale, cu condiţia să nu
fie vândut.
Baza de impozitare o reprezintă cantitatea de vin spumos
exprimată în hectolitri.
Cota de impunere este stabilită în suma fixă reprezentând acciza
specifică exprimată în echivalent euro pe hl. de produs (pentru vinuri
liniştite acciza este 0).
100
Cuatumul accizelor datorate la bugetul de stat se determina pe baza
relaţiei:
Q
A = K x ---------
100
A= cuantumul accizei;
K = acciza unitară prevăzută în lege;
Q = cantitatea (în litri)
Băuturi fermentate, altele decât bere şi vinuri
Băuturile fermentate, altele decât bere şi vinuri, reprezintă:
a) alte băuturi fermentate liniştite care se încadrează la anumite
coduri NC cu excepţia altor băuturi fermentate spumoase, aşa cum sunt
definite la lit. b), având:
- o concentraţie alcoolică ce depăşeşte 1,2% în volum, dar nu
depăşeşte 10% în volum; sau
- o concentraţie alcoolică ce depăşeşte 10% în volum, dar nu
depăşeşte 15% în volum, şi la care alcoolul conţinut în produsul finit
rezultă în întregime din fermentare.
b) alte băuturi fermentate spumoase care se încadrează la alte
coduri şi care sunt prezentate în sticle închise cu un dop tip ciupercă,
fixat cu ajutorul legăturilor sau care sunt sub presiune datorată
dioxidului de carbon şi care:
101
- au o concentraţie alcoolică care depăşeşte 1,2% în volum, dar nu
depăşeşte 13% în volum;
sau
- au o concentraţie alcoolică care depăşeşte 13% în volum, dar nu
depăşeşte 15% în volum şi la care alcoolul conţinut în produsul finit
rezultă în întregime din fermentare.
Sunt exceptate de la plata accizelor băuturile fermentate, altele
decât bere şi vinuri, fabricate de persoană fizică şi consumate de către
această şi membrii familiei sale, cu condiţia să nu fie vândute.
Baza de impozitare pentru calculul accizei la băuturi fermentate
spumoase o reprezintă cantitatea de băutură exprimată în hectolitri.
Cota de impunere este stabilită în suma fixă reprezentând acciza
specifică exprimată în echivalent euro pe hl. de produs.
Cuatumul accizelor datorate la bugetul de stat se determina pe baza
relaţiei:
Q
A = K x -----------
100
A= cuantumul accizei;
K = acciza unitară prevăzută în lege;
Q = cantitatea (în litri)
Produse intermediare
În înţelesul prezentului titlu, produsele intermediare reprezintă
toate produsele care au o concentraţie alcoolică ce depăşeşte 1,2% în
102
volum, dar nu depăşeşte 22% în volum, şi care se încadrează la anumite
coduri.
Se consideră produse intermediare şi orice băutură fermentată
liniştită care are o concentraţie alcoolică ce depăşeşte 5,5% în volum şi
care nu rezultă în întregime din fermentare, şi orice băutură fermentată
spumoasă, care are o concentraţie alcoolică ce depăşeşte 8,5% în volum
şi care nu rezultă în întregime din fermentare.
Baza de impozitare o reprezintă cantitatea de băutură exprimată în
hectolitri.
Cota de impunere este stabilită în suma fixă reprezentând acciza
specifică exprimată în echivalent euro pe hl. de produs.
Cuatumul accizelor datorate la bugetul de stat se determina pe baza
relaţiei:
Q
A = K x --------
100
A= cuantumul accizei;
K = acciza unitară prevăzută în lege;
Q = cantitatea (în litri)
Alcool etilic
Alcoolul etilic reprezintă:
a) toate produsele care au o concentraţie alcoolică ce depăşeşte 1,2% în
volum şi care sunt încadrate la anumite coduri NC, chiar atunci când
103
aceste produse fac parte dintr-un produs încadrat la alt capitol al
Nomenclaturii combinate;
b) produsele care au o concentraţie alcoolică ce depăşeşte 22% în volum
şi care sunt cuprinse la anumite coduri NC;
c) ţuică şi rachiuri de fructe;
d) orice alt produs, în soluţie sau nu, care conţine băuturi spirtoase
potabile.
Ţuică şi rachiurile de fructe destinate consumului propriu al
gospodăriilor individuale, în limita unei cantităţi echivalente de cel mult
250 litri de produs pentru fiecare gospodărie individuală/an, cu
concentraţia alcoolică de 100% în volum, se exceptează de la plata
accizelor.
Pentru alcoolul etilic produs în micile distilerii, a căror producţie
nu depăşeşte 10 hectolitri alcool pur/an, se aplică accize specifice
reduse.
Beneficiază de nivelul redus al accizelor micile distilerii care sunt
independente din punct de vedere juridic şi economic de orice altă
distilerie, nu funcţionează sub licenţă de produs a unei alte distilerii şi
care îndeplinesc condiţiile prevăzute de lege.
Baza de impozitare o reprezintă cantitatea de alcool pur conţinută
într-un hectolitru.
Cota de impunere este stabilită în suma fixă reprezentând acciza
specifică exprimată în echivalent euro pe hl. alcool pur.
104
Cuatumul accizelor datorate la bugetul de stat se determina pe baza
relaţiei:
C Q
A = ------------ x K x ---------------
100 100
A= cuantumul accizei;
C = concentraţia alcoolică exprimată în procente de volum;
K = acciza unitară prevăzută în lege;
Q = cantitatea (în litri)
Tutun prelucrat
În înţelesul prezentului titlu, tutun prelucrat reprezintă:
a) tigarete;
b) ţigări şi ţigări de foi;
c) tutun de fumat:
• tutun de fumat fin tăiat, destinat rulării în tigarete;
• alte tutunuri de fumat.
Se consideră tigarete:
a) rulourile de tutun destinate fumatului că atare şi care nu sunt ţigări sau
ţigări de foi;
b) rulourile de tutun care se pot introduce într-un tub de hârtie de
tigarete, prin simplă mânuire neindustriala;
c) rulourile de tutun care se pot înfăşură în hârtie de tigarete, prin simplă
mânuire neindustrială;
105
d) orice produs care conţine parţial alte substanţe decât tutunul, dar care
respectă criteriile prevăzute la literele a), b) sau c).
Se consideră ţigări sau ţigări de foi, dacă se pot fuma că atare, după
cum urmează:
a) rulourile de tutun care conţin tutun natural;
b) rulourile de tutun care au un înveliş exterior din tutun natural;
c) rulourile de tutun care au o umplutură din amestec tăiat fin, înveliş
exterior de culoarea normală a unei ţigări, care acoperă complet
produsul, inclusiv filtrul, dar exclusiv muștiucul, dacă este cazul, şi un
liant care indeplinest anumite condiţi;
Se consideră tutun de fumat:
a) tutunul tăiat sau fărâmitat într-un alt mod, răsucit sau presat în bucăţi,
şi care poate fi fumat fără prelucrare industrială ulterioară;
b) deşeurile de tutun prelucrate pentru vânzarea cu amănuntul;
c) orice produs care conţine parţial alte substanţe decât tutunul, dacă
produsul respectă criteriile de la literele a) sau b).
Se consideră tutun de fumat fin tăiat destinat rulării în tigarete:
a) tutunul de fumat pentru care mai mult de 25% din greutate o
reprezintă particulele de tutun ce au o lăţime sub 1 mm;
b) tutunul de fumat pentru care mai mult de 25% din greutate o
reprezintă particulele de tutun ce au o lăţime mai mare de 1 mm, dacă
tutunul de fumat este vândut sau destinat vânzării pentru rularea
ţigaretelor.
106
Produse energetice
În înţelesul prezentului titlu, produsele energetice sunt produsele
cu anumite coduri NC, dacă acestea sunt destinate utilizării drept
combustibil pentru încălzire sau combustibil pentru motor sau care nu
sunt de origine sintetică, numai dacă sunt destinate utilizării drept
combustibil pentru încălzire sau combustibil pentru motor.
Produsele energetice pentru care se datorează accize sunt:
a) benzină cu plumb;
b) benzină fără plumb;
c) motorină;
d) petrol lampant (kerosen);
e) gazul petrolier lichefiat;
f) gazul natural;
g) păcură;
h) cărbune şi cocs.
Produsele energetice, altele decât cele menţionate mai sus, sunt
supuse unei accize dacă sunt destinate a fi utilizate, puse în vânzare ori
utilizate drept combustibil pentru încălzire sau combustibil pentru motor.
Nivelul accizei va fi fixat în funcţie de destinaţie, la nivelul
aplicabil combustibilului pentru încălzire sau combustibilului pentru
motor echivalent.
107
Pe lângă produsele energetice prevăzute mai sus, orice produs
destinat a fi utilizat, pus în vânzare ori utilizat drept combustibil pentru
motor sau că aditiv ori pentru a creşte volumul final al combustibilului
pentru motor este accizat la nivelul combustibilului pentru motor
echivalent.
Pe lângă produsele energetice prevăzute mai sus, orice alt produs,
cu excepţia turbei, destinat a fi utilizat, pus în vânzare sau utilizat pentru
încălzire, este accizat cu acciza aplicabilă produsului energetic
echivalent.
Consumul de produse energetice în incinta unui loc de producţie de
produse energetice nu reprezintă eliberare pentru consum atunci când se
efectuează în scopuri de producţie. Când acest consum se efectuează în
alte scopuri decât cel de producţie şi, în special, pentru propulsia
vehiculelor, se consideră eliberare pentru consum.
Cuantumul accizei datorată bugetului de stat se determina pe baza
relaţiei:
A = Q x K
unde:
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea exprimată în tone sau litri;
K = acciza specifică unitară prevăzută în Codul Fiscal
108
Gaz natural
Gazul natural va fi supus accizelor, iar acciza va deveni exigibilă la
momentul livrării acestui produs de către furnizorii autorizaţi potrivit
legii, direct către consumatorii finali.
Operatorii economici autorizaţi în domeniul gazului natural au
obligaţia de a se înregistra la autoritatea fiscală competenţă.
Cărbune şi cocs
Cărbunele şi cocsul vor fi supuse accizelor, iar acciza va deveni
exigibilă la momentul livrării acestor produse de către companiile de
extracţie şi, respectiv, de producţie.
Companiile de extracţie a cărbunelui şi cele de producţie a
cocsului, în calitate de operatori cu produse accizabile, au obligaţia de a
se înregistra la autoritatea fiscală competenţă.
Energie electrică
În înţelesul prezentului titlu, energia electrică este produsul cu un
anumit cod NC.
Energia electrică va fi supusă accizelor, iar acciza va deveni
exigibilă la momentul facturării energiei electrice furnizate către
consumatorii finali.
Nu sunt considerate că fiind eliberare pentru consum, consumul de
electricitate destinat producţiei de energie electrică, producţiei
109
combinate de energie electrică şi energie termică, precum şi consumul
utilizat pentru menţinerea capacităţii de a produce, de a transporta şi de a
distribui energie electrică, în limitele stabilite de Autoritatea Naţională
de Reglementare în Domeniul Energiei.
Operatorii economici autorizaţi în domeniul energiei electrice au
obligaţia de a se înregistra la autoritatea fiscală competenţă.
Excepţii
Sunt exceptate de la plata accizelor:
1. căldură rezultată;
2. următoarele utilizări de produse energetice şi energie electrică:
a) produsele energetice utilizate în alte scopuri decât în calitate de
combustibil pentru motor sau combustibil pentru încălzire;
b) utilizarea duală a produselor energetice.( un produs energetic este
utilizat dual atunci când este folosit atât în calitate de combustibil pentru
încălzire, cât şi în alte scopuri decât pentru motor sau pentru încălzire).
Utilizarea produselor energetice pentru reducerea chimică şi în procesele
electrolitic şi metalurgic se consideră a fi utilizare duală;
c) energia electrică utilizată în principal în scopul reducerii chimice în
procesele electrolitic şi metalurgic;
c) energia electrică utilizată în principal în scopul reducerii chimice şi în
procesele electrolitice şi metalurgice;
d) energia electrică, atunci când reprezintă mai mult de 50% din costul
unui produs,
110
e) procesele mineralogice, potrivit prevederilor din norme.
Nu se consideră producţie de produse energetice:
a) operaţiunile pe durata cărora sunt obţinute accidental mici cantităţi de
produse energetice;
b) operaţiunile prin care utilizatorul unui produs energetic face posibilă
refolosirea să în cadrul întreprinderii sale, cu condiţia că acciza deja
plătită pentru un asemenea produs să nu fie mai mică decât acciza care
poate fi cuvenită, dacă produsul energetic refolosit va fi pasibil de
impunere;
c) o operaţie constând din amestecul - în afară unui loc de producţie sau
a unui antrepozit fiscal - al produselor energetice cu alte produse
energetice sau alte materiale, cu condiţia că:
• accizele asupra componentelor să fi fost plătite anterior; şi
• suma plătită să nu fie mai mică decât suma accizei care ar putea să
fie aplicată asupra amestecului.
Calculul accizei pentru tigarete
Pentru tigarete, acciza datorată este egală cu suma dintre acciza
specifică şi acciza ad valorem.
Acciza ad valorem se calculează prin aplicarea procentului legal de
14% asupra preţului de vânzare cu amănuntul al ţigaretelor eliberate
pentru consum.
111
Acciza specifică exprimată în echivalent euro/1.000 de tigarete se
determina anual, pe baza preţului mediu ponderat de vânzare cu
amănuntul, a procentului legal aferent accizei ad valorem şi a accizei
totale al cărei nivel este prevăzut în Anexa nr. 1.
Această acciza specifică se aprobă prin hotărâre a Guvernului, şi se
publică cu cel puţin 15 zile înainte de intrarea în vigoare a nivelului
accizei totale. Acciza specifică se aprobă prin ordin al ministrului de
finante si se publica in Monitorul Oficial cu 30 de zile inainte de intrarea
in vigoare a nivelului accizei totale.
Nivelul accizelor pentru tigarete se actualizeaza anual, incepand cu data
de 1 aprilie.
Acciza datorată determinată ca suma între cele două accize nu
poate fi mai mică decât nivelul accizei minime exprimate în lei /1.000 de
tigarete, care este 97% din nivelul accizei totale prevăzut în anexa nr. 1.
Preţul mediu ponderat de vânzare cu amănuntul se calculează în
funcţie de valoarea totală a tuturor ţigaretelor eliberate pentru consum,
pe baza preţului de vânzare cu amănuntul incluzând toate taxele, împărţit
la cantitatea totală de tigarete eliberate pentru consum.
Acest preţ mediu ponderat se stabileşte până la 1 martie în fiecare
an, pe baza datelor privind cantităţile totale de tigarete eliberate pentru
consum în cursul anului calendaristic precedent şi va fi publicat pe site-
ul Ministerului Finanţelor Publice în termen de 30 de zile de la dată
stabilirii.
112
Preţul de vânzare cu amănuntul pentru orice marca de tigarete se
stabileşte şi se declara de către persoană care eliberează pentru consum
ţigaretele în România sau care importă ţigaretele şi este adus la
cunoştinţă public.
Este interzisă vânzarea, de către orice persoană, a ţigaretelor pentru
care nu s-au stabilit şi declarat preţuri maxime de vânzare cu amănuntul.
Este interzisă vânzarea de tigarete, de către orice persoană, la un
preţ ce depăşeşte preţul maxim de vânzare cu amănuntul, declarat.
Pentru produsele din tutun sumele datorate bugetului de stat drept
acciza se determina astfel:
1. pentru tigarete:
TOTAL ACCIZA DATORATĂ= A1 + A2
unde:
A1 = acciza specifică
A2 = acciza ad valorem
A1 = K1 x Q1
A2 = K2 x PAx Q2
unde:
K1 = acciza specifică unitară prevăzută de Codul Fiscal exprimată în
lei/1.000 țigarete;
K2= acciza ad valorem (cota procentuală) prevăzută de Codul Fiscal;
PA = preţul mediu ponderat de vânzare
113
Q1 = cantitatea exprimată în unităţi de 1.000 bucăți țigarete;
Q2 = numărul de pachete de ţigări aferente lui Q1
2. pentru ţigări şi ţigări de foi:
A = Q x K
unde:
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea exprimată în unităţi de 1.000 buc. tigarete;
K = acciza specifică unitară
3. pentru tutun destinat fumatului:
A = Q x K
unde:
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea exprimată în kg;
K = acciza specifică unitară prevazta de norme
Impozitul la ţiţeiul din producţia internă
Dispoziţii generale
Pentru ţiţeiul din producţia internă, operatorii economici autorizaţi,
datorează bugetului de stat impozit în momentul livrării.
Impozitul datorat pentru ţiţei este de 4 euro/tonă.
114
Impozitul datorat se calculează prin aplicarea sumei fixe prevăzute
de lege asupra cantităţilor livrate.
Momentul exigibilităţii impozitului la ţiţeiul din producţia internă
intervine la dată efectuării livrării.
Sunt scutite de plata acestor impozite cantităţile de ţiţei şi gaze
naturale din producţia internă, exportate direct de agenţii economici
producători.
Declaraţiile de impozit
• Orice operator economic, plătitor de impozit la ţiţeiul din
producţia internă, are obligaţia de a depune la autoritatea fiscală
competenţă o declaraţie de impozit pentru fiecare luna, indiferent dacă
se datorează sau nu plata impozitului pentru luna respectivă.
• Declaraţia de impozit se depune la autoritatea fiscală
competenţă de către operatorii economici plătitori, până la dată de 25
inclusiv a lunii următoare celei la care se referă declaraţia.
Obligaţiile plătitorilor ele accize
1. Plata accizelor la bugetul de stat
Accizele sunt venituri la bugetul de stat; termenul de plata a
accizelor este până la dată de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care
accizele devin exigibile.
Prin excepţie, în cazul furnizorilor autorizaţi de energie electrică
sau de gaz natural, termenul de plata a accizelor este dată de 25 a lunii
următoare celei în care a avut loc facturarea către consumatorul final.
115
În cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat într-
un regim suspensiv, momentul plăţii accizelor este momentul
înregistrării declaraţiei vamale de import.
2. Depunerea declaraţiilor de accize
Orice plătitor de accize are obligaţia de a depune lunar la
autoritatea competenţă o declaraţie de accize, indiferent dacă se
datorează sau nu plata accizei pentru luna respectivă.
Prin excepţie, destinatarul care primeşte doar ocazional produse
accizabile are obligaţia de a depune declaraţia de accize pentru fiecare
operaţiune în parte.
Declaraţiile de accize se depun până la dată de 25 inclusiv a lunii
următoare celei la care se referă declaraţia.
Responsabilităţile plătitorilor de accize
1. Orice plătitor de accize poartă răspunderea pentru calcularea
corectă şi plata la termenul legal a accizelor către bugetul de stat şi
pentru depunerea la termenul legal a declaraţiilor de accize.
2. Responsabilitatea marcării
Această revine antrepozitărilor autorizaţi, destinatarilor înregistraţi,
expeditorilor înregistraţi sau importatorilor autorizaţi.
Proceduri de marcare:
a) marcarea produselor se efectuează prin timbre sau banderole;
b) dimensiunea şi elementele ce vor fi inscripţionate pe marcaje vor fi
stabilite prin normele metodologice.
116
c) marcajele să fie aplicate la loc vizibil, pe ambalajul individual al
produsului accizabil, respectiv pe pachet, cutie ori sticlă, astfel încât
deschiderea ambalajului să deterioreze marcajul;
d) produsele accizabile marcate cu timbre sau banderole deteriorate
vor fi considerate că nemarcate.
117
IMPOZITE INDIRECTE
TAXA PE VALOAREA ADAUGATA
Semnificaţia unor termeni:
1. achiziţie reprezintă bunurile şi serviciile obţinute sau care urmează a
fi obţinute de o persoană impozabilă, prin următoarele operaţiuni: livrări
de bunuri şi/sau prestări de servicii, achiziţii intracomunitare şi importuri
de bunuri;
2. achiziţie intracomunitară reprezintă obţinerea dreptului de a dispune,
că şi un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate
către un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului;
3. active corporale fixe reprezintă orice imobilizare corporală
amortizabilă, construcțiile și terenurile de orice fel, deținute pentru a fi
utilizate în producția sau livrarea de bunuri ori prestarea de servicii,
pentru a fi închiriate terților sau pentru scopuri administrative
4. activitate economică cuprinde diversele activităţile desfăşurate în
scopul obţinerii de venituri cu caracter de continuitate. Atunci când o
persoană desfăşoară mai multe activităţi economice, prin activitate
economică înţelegem toate activităţile economice desfăşurate de această;
5. baza de impozitare reprezintă contravaloarea unei livrări de bunuri sau
prestări de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei
achiziţii intracomunitare impozabile;
118
6. bunuri reprezintă bunuri corporale mobile şi imobile. Energia
electrică, energia termică, gazele naturale, agentul frigorific şi altele de
această natură se consideră bunuri corporale mobile;
7. produse accizabile sunt produsele energetice, alcoolul şi băuturile
alcoolice, tutunul prelucrat, cu excepţia gazului distribuit prin sistemul
de distribuţie a gazelor naturale şi a energiei electrice;
8. codul de înregistrare în scopuri de TVA reprezintă codul atribuit de
către autorităţile competenţe din România persoanelor care au obligaţia
să se înregistreze că plătitor de TVA sau un cod de înregistrare similar,
atribuit de autorităţile dintr-un alt stat membru;
9. importator reprezintă persoană pe numele căreia sunt declarate
bunurile, în momentul în care taxa la import devine exigibilă şi care este
obligată la plata taxei;
10. întreprindere mică reprezintă o persoană impozabilă care aplică
regimul special de scutire sau un regim de scutire echivalent;
11. persoană impozabilă reprezintă persoană fizică, grupul de persoane,
instituţia publică, persoană juridică, precum şi orice entitate capabilă să
desfăşoare o activitate economică;
12. taxa colectată reprezintă taxa aferentă livrărilor de bunuri şi/sau
prestărilor de servicii taxabile la momentul exigibilității taxei, efectuate
de persoană impozabilă, precum şi taxa aferentă operaţiunilor pentru
care beneficiarul este obligat la plata taxei;
119
13. taxa deductibilă reprezintă suma totală a taxei datorate sau achitate
de către o persoană impozabilă pentru achiziţiile efectuate sau care
urmează a fi efectuate;
14. taxa dedusă reprezintă taxa deductibilă, care a fost efectiv dedusă.
Operaţiuni impozabile
1. Sunt operaţiuni impozabile în România cele care îndeplinesc
cumulativ următoarele condiţii:
a) operaţiunile care constituie o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, în sfera taxei, efectuate cu plata;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat
a fi în România;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoană
impozabilă;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre
activităţile economice;
2. Este operaţiune impozabilă şi importul de bunuri efectuat în România
de orice persoană;
3. Sunt operaţiuni impozabile şi următoarele operaţiuni efectuate cu
plata:
a) o achiziţie intracomunitară de bunuri, altele decât mijloace de
transport noi sau produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă
120
şi care urmează unei livrări intracomunitare efectuate în afară României
de către o persoană impozabilă;
b) o achiziţie intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de
orice persoană;
c) o achiziţie intracomunitară de produse accizabile, efectuată de o
persoană impozabilă sau de o persoană juridică neimpozabilă.
Nu sunt considerate operaţiuni impozabile în România:
1. achiziţiile intracomunitare de bunuri care îndeplinesc următoarele
condiţii:
a) sunt efectuate de o persoană impozabilă care efectuează numai livrări
de bunuri sau prestări de servicii pentru care taxa nu este deductibilă sau
de o persoană juridică neimpozabilă;
b) valoarea totală a acestor achiziţii intracomunitare nu depăşeşte pe
parcursul anului curent sau nu a depăşit pe parcursul anului anterior
plafonul de 10.000 euro.
2. achiziţiile intracomunitare de bunuri a căror livrare în România ar fi
scutită;
3. achiziţia intracomunitară de bunuri, efectuată în cadrul unei operaţiuni
triunghiulare
4. achiziţiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de artă,
obiecte de colecţie şi de antichităţi, atunci când vânzătorul este o
persoană impozabilă revanzatoare;
121
5. achiziţia intracomunitară de bunuri care urmează unei livrări de
bunuri aflate în regim vamal suspensiv.
Pot fi operaţiuni impozabile şi următoarele tipuri de operaţiuni:
a) operaţiunile taxabile;
b) operaţiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se
datorează taxa, dar este permisă deducerea taxei datorate sau achitate
pentru achiziţii;
c) operaţiuni scutite de taxa fără drept de deducere, pentru care nu se
datorează taxa şi nu este permisă deducerea taxei datorate sau achitate
pentru achiziţii.
d) importuri şi achiziţii intracomunitare, scutite de taxa;
e) operaţiuni prevăzute la literele a) - c), care sunt scutite fără drept de
deducere, fiind efectuate de întreprinderile mici care aplică regimul
special de scutire, pentru care nu se datorează taxa şi nu este permisă
deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziţii.
Persoane impozabile şi activitatea economică
Este considerată persoană impozabilă orice persoană care
desfăşoară, de o manieră independenţa şi indiferent de loc, activităţi
economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activităţi.
Activităţile economice cuprind activităţile producătorilor,
comercianţilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activităţile
extractive, agricole şi activităţile profesiilor libere sau asimilate acestora,
122
exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul obţinerii de
venituri cu caracter de continuitate.
Nu acţionează de o manieră independenţa angajaţii, persoanele
legate de angajator printr-un contract individual de muncă sau prin alte
instrumente juridice care creează un raport angajator/angajat în ceea ce
priveşte condiţiile de muncă.
Instituţiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activităţile
care sunt desfăşurate în calitate de autorităţi publice, chiar dacă pentru
desfăşurarea acestor activităţi se percep cotizaţii, onorarii, redevenţe,
taxe.
Instituţiile publice sunt persoane impozabile pentru activităţile
desfăşurate în calitate de autorităţi publice, dar care sunt scutite de taxa.
Instituţiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru
următoarele activităţi: telecomunicaţii; furnizarea de apă, gaze, energie
electrică, energie termică, agent frigorific; transport de bunuri şi de
persoane; servicii prestate în porturi şi aeroporturi; livrarea de bunuri
noi, produse pentru vânzare; activitatea târgurilor şi expoziţiilor
comerciale; depozitarea, operaţiunile posturilor publice de radio şi
televiziune.
Operaţiuni cuprinse în sfera de aplicare a taxei
1. Livrarea de bunuri
a. este considerată livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de
bunuri că şi un proprietar;
123
b. se consideră că o persoană impozabilă, care acţionează în nume
propriu, dar în contul altei persoane, în calitate de intermediar, într-o
livrare de bunuri, a achiziţionat şi livrat bunurile respective ea însăşi;
c. următoarele operaţiuni sunt considerate livrări de bunuri:
c.1) predarea efectivă a bunurilor către o altă persoană, că urmare a unui
contract care prevede că plata se efectuează în rate sau a oricărui alt tip
de contract care prevede că proprietatea este atribuită cel mai târziu în
momentul plăţii ultimei sume scadente, cu excepţia contractelor de
leasing;
c.2) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, în urmă
executării silite;
c.3) trecerea în domeniul public a unor bunuri din patrimoniul
persoanelor impozabile în schimbul unei despăgubiri.
d) Sunt asimilate livrărilor de bunuri efectuate cu plata următoarele
operaţiuni:
d.1) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile
achiziţionate sau produse de către această pentru a fi utilizate în scopuri
care nu au legătură cu activitatea economică desfăşurată, dacă taxa
aferentă acelor bunuri a fost dedusă total sau parţial;
d.2) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile
achiziţionate sau produse de către această pentru a fi puse la dispoziţie
altor persoane în mod gratuit, dacă taxa aferentă a fost dedusă total sau
parţial;
124
d.3) bunurile constatate lipsa din gestiune;
e) În cazul a două sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de
proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare
separată a bunului, chiar dacă bunul este transportat direct beneficiarului
final.
Nu constituie livrare de bunuri:
a) bunurile distruse că urmare a unor calamităţi naturale sau a unor
cauze de forţă majoră, precum şi bunurile pierdute ori furate, dovedite
legal;
b) bunurile de natură stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate, precum şi activele corporale fixe casate;
c) perisabilitatile, în limitele prevăzute prin lege;
d) bunurile acordate gratuit din rezervă de stat că ajutoare umanitare
externe sau interne;
e) acordarea în mod gratuit de bunuri că mostre în cadrul campaniilor
promoţionale,de sponsorizare şi de protocol.
Livrarea intracomunitară reprezintă o livrare de bunuri care sunt
expediate sau transportate dintr-un stat membru în alt stat membru de
către furnizor sau de persoană către care se efectuează livrarea ori de altă
persoană în contul acestora.
2. Prestarea de servicii
Se consideră prestare de servicii orice operaţiune care nu constituie
livrare de bunuri.
125
Atunci când o persoană impozabilă care acţionează în nume
propriu, dar în contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se
consideră că a primit şi a prestat ea însăşi serviciile respective.
Prestările de servicii cuprind operaţiuni cum sunt:
a) închirierea de bunuri sau transmiterea folosinţei bunurilor în cadrul
unui contract de leasing;
b) transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor de autor,
brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor drepturi similare;
b) cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dacă acestea fac sau nu
obiectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul şi/sau cesiunea
drepturilor de autor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor
drepturi similare;
c) angajamentul de a nu desfăşura o activitate economică, de a nu
concura cu altă persoană;
d) prestările de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau în
numele unei autorităţi publice;
e) servicii de intermediere efectuate de persoane care acţionează în
numele şi în contul altei persoane, atunci când intervin într-o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii.
3. Schimburi de bunuri sau servicii
În cazul unei operaţiuni care implică o livrare de bunuri şi/sau o
prestare de servicii în schimbul unei livrări de bunuri şi/sau prestări de
126
servicii, fiecare persoană impozabilă se consideră că a efectuat o livrare
de bunuri şi/sau o prestare de servicii cu plata.
4. Achiziţiile intracomunitare de bunuri
- sunt reprezentate de obţinerea dreptului de a dispune, ca și un
proprietar, de bunurile mobile corporale expediate sau transportate către
un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de
expediere a bunurilor.
5. Importul de bunuri
Importul de bunuri reprezintă:
a) intrarea pe teritoriul Comunităţii de bunuri care nu se află în liberă
circulaţie în înţelesul din Tratatul privind funcționarea Uniunii
Europene;
b) intrarea pe teritoriul Uniunii Europene a bunurilor care se află în
liberă circulaţie, provenite dintr-un teritoriu terţ, şi care face parte din
teritoriul vamal al Uniunii Europene.
Locul operaţiunilor cuprinse în sfera de aplicare a taxei
Locul livrării de bunuri
Se consideră a fi locul livrării de bunuri:
a) locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau
transportul;
b) locul unde se efectuează instalarea sau montajul, de către furnizor sau
de către altă persoană în numele furnizorului;
127
c) locul unde se găsesc bunurile atunci când sunt puse la dispoziţia
cumpărătorului, în cazul bunurilor care nu sunt expediate sau
transportate;
d) locul de plecare a transportului de pasageri, în cazul în care livrările
de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren;
e) în cazul livrării de gaze prin sistemul de distribuţie a gazelor naturale
sau al livrării de energie electrică către un comerciant persoană
impozabilă, locul livrării se consideră locul unde comerciantul are un
sediu fix.
Locul achiziţiei intracomunitare de bunuri
se consideră a fi locul unde se găsesc bunurile în momentul în care
se încheie expedierea sau transportul bunurilor.
În cazul achiziţiei intracomunitare de bunuri, dacă cumpărătorul îi
comunica furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA valabil,
emis de autorităţile unui stat membru, altul decât cel în care are loc
achiziţia intracomunitară, locul respectivei achiziţii intracomunitare se
consideră în statul membru care a emis codul de înregistrare în scopuri
de TVA.
Dacă o achiziţie intracomunitară a fost supusă la plata taxei în alt
stat membru, baza de impozitare se reduce în mod corespunzător în
România.
128
Locul importului de bunuri
Locul importului de bunuri se consideră pe teritoriul statului
membru în care se află bunurile când intră pe teritoriul european.
Locul prestării de servicii
Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă este
locul unde acea persoană care primeşte serviciile îşi are stabilit sediul
activităţii sale economice.
Locul de prestare a serviciilor către o persoană neimpozabilă este
locul unde prestatorul îşi are stabilit sediul activităţii sale economice.
Prin excepţie, pentru următoarele prestări de servicii, locul prestării
este considerat a fi locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru
prestările de servicii efectuate în legătură cu bunurile immobile.
Faptul generator şi exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată
Definiţii:
1. Faptul generator reprezintă faptul prin care sunt realizate condiţiile
legale necesare pentru exigibilitatea taxei.
2. Exigibilitatea taxei reprezintă data la care autoritatea fiscală devine
îndreptăţită să solicite plata de către persoanele obligate la plata taxei,
chiar dacă plata acestei taxe poate fi amânată.
3. Exigibilitatea plăţii taxei reprezintă data la care o persoană are
obligaţia de a plăti taxa la bugetul statului.
4. Pentru operaţiunile pentru care se aplică sistemul de TVA l încasare
regimul de impozitare aplicabil este cel de la dată la care intervine faptul
129
generator, excepţia fac încasarea în avans a unei facturi înainte de dată la
care intervine faptul generator.
5. Regimul de impozitare aplicabil pentru operaţiunile impozabile este
regimul în vigoare la dată la care intervine faptul generator. În cazul
schimbării regimului de impozitare se va aplică regimul de impozitare în
vigoare la dată livrării de bunuri sau prestării de servicii.
Faptul generator pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii
1. Faptul generator intervine la dată livrării bunurilor sau la dată prestării
serviciilor.
2. Pentru bunurile livrate în baza unui contract de consignaţie, se
consideră că livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la
dată la care bunurile sunt livrate de consignatar clienţilor săi.
3. Pentru bunurile transmise în vederea testării sau a verificării
conformităţii, se consideră că livrarea bunurilor are loc la dată acceptării
bunurilor de către beneficiar.
4. Pentru stocurile la dispoziţia clientului, se consideră că livrarea
bunurilor are loc la dată la care clientul retrage bunurile din stoc în
vederea utilizării, în principal pentru activitatea de producţie.
5. Pentru livrările de bunuri corporale dată livrării este dată la care
intervine transferul dreptului de proprietate.
130
6. Prestările de servicii care determina decontări sau plăti succesive, cum
sunt serviciile de construcţii-montaj, consultanţă, cercetare, expertiză şi
alte servicii similare, sunt considerate efectuate la dată la care sunt emise
situaţiile de lucrări, dar perioada de decontare nu poate depăşi un an.
7. În cazul livrărilor de bunuri şi al prestărilor de servicii care se
efectuează continuu (ex. livrările de gaze naturale, de apă, serviciile de
telefonie, livrările de energie electrică), se consideră că
livrarea/prestarea este efectuată la dată emiterii unei facturi, dar perioada
de decontare nu poate depăşi un an.
8. În cazul operaţiunilor de închiriere, leasing, concesionare şi arendare
de bunuri, serviciul se consideră efectuat la fiecare dată specificată în
contract pentru efectuarea plăţii.
9) Pentru prestările de servicii care se efectuează continuu pe o perioada
mai mare de un an şi care nu determina decontări sau plăti în cursul
acestei perioade, se consideră efectuate la expirarea fiecărui an
calendaristic, atât timp cât prestarea de servicii nu a încetat.
Exigibilitatea pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii
1. Exigibilitatea taxei intervine la dată la care are loc faptul generator.
2. Prin excepţie, exigibilitatea taxei intervine:
a) la dată emiterii unei facturi, înainte de dată la care intervine faptul
generator;
b) la dată la care se încasează avansul, pentru plăţile în avans efectuate
înainte de dată la care intervine faptul generator. Avansurile reprezintă
131
plata parţială sau integrală a valorii bunurilor şi serviciilor, efectuate
înainte de dată livrării ori prestării acestora.
c) la dată extragerii numerarului, pentru livrările de bunuri sau prestările
de servicii realizate prin maşini automate de vânzare, de jocuri sau alte
maşini similare.
3. Prin excepţie exigibilitatea taxei intervine la dată încasării
contravalorii integrale sau parţiale a livrării de bunuri sau prestării de
servicii pentru persoanele care aplică sistemul TVA la încasare:
a) persoanele impozabile în scopuri de TVA care au sediul activităţii
economice în România, şi a căror cifra de afaceri în anul calendaristic
precedent este sub plafonul de 2.250.000 lei;
b) persoanele impozabile care au sediul activităţii economice în
România care se înregistrează în scopuri de TVA în cursul unui an şi
care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare.
4) Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare :
a) persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic;
b) persoanele impozabile care nu sunt stabilite în România;
c) persoanele impozabile care în anul precedent au depăşit plafonul de
2.250.000 lei;
d) persoanele impozabile care se înregistrează în scopuri de TVA în
cursul unui an şi care au depăşit plafonul de 2.250.000 lei.
132
5) Persoană impozabilă care optează pentru aplicarea sistemului TVA la
încasare este obligată să aplice sistemul respectiv cel puţin pînă la
sfîrşitul anului calendaristic în care a exercită opţiunea. Exceeptie face
situaţia în care cifra de afaceri depăşeşte plafonul prevăzut de lege, caz
în care sistemul se aplică pînă la sfîrşitul perioadei fiscale următoare.
Exigibilitatea pentru livrări intracomunitare de bunuri, scutite de taxa
1. În cazul unei livrări intracomunitare de bunuri, scutite de taxa,
exigibilitatea taxei intervine la dată emiterii facturii ori în cea dea 15-a zi
a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a
fost emisă nicio factură pînă la acea dată.
Faptul generator şi exigibilitatea pentru achiziţiile intracomunitare de
bunuri
1. În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, faptul generator
intervine la dată la care ar interveni faptul generator pentru livrări de
bunuri similare, în statul membru în care se face achiziţia;
2. În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei
intervine la dată emiteri facturii ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare
celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă nicio
factură pînă la acea dată.
133
Faptul generator şi exigibilitatea pentru importul de bunuri
1. În cazul în care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale,
taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, faptul generator şi
exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată intervin la dată la care intervin
faptul generator şi exigibilitatea respectivelor taxe comunitare.
2. În cazul în care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare
de mai sus, faptul generator şi exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată
intervin la dată la care ar interveni faptul generator şi exigibilitatea
acelor taxe comunitare dacă bunurile importate ar fi fost supuse unor
astfel de taxe.
3. În cazul în care, la import, bunurile sunt plasate într-un regim vamal
special, faptul generator şi exigibilitatea taxei intervin la dată la care
acestea încetează a mai fi plasate într-un astfel de regim.
Baza de impozitare
Baza de impozitare pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii
efectuate în interiorul ţării
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată este constituită
din:
a) pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii, din tot ceea ce
constituie contrapartidă obţinută sau care urmează a fi obţinută de
furnizor sau ori prestator;
134
b) pentru achiziţiile intracomunitare considerate cu plata, preţul de
cumpărare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare sau din
preţul de cost, stabilit la dată livrării.
c) pentru prestări de servicii din suma cheltuielilor efectuate de persoană
impozabilă pentru realizarea prestării de servicii;
d) atunci când plata se face parţial ori integral în natură sau atunci când
valoarea plăţii pentru o livrare de bunuri ori o prestare de servicii nu a
fost stabilită de părţi sau nu poate fi uşor stabilită, baza de impozitare se
consideră că fiind valoarea de piaţă pentru respectivă livrare/prestare.
Valoare de piaţă înseamnă suma totală pe care, un client aflat în
aceeaşi etapă de comercializare la care are loc livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii ar trebui să o plătească în condiţii de concurenţă
loială unui furnizor ori prestator independent de pe teritoriul statului
membru în care livrarea sau prestarea este supusă taxei.
Atunci când nu poate fi stabilită o livrare de bunuri sau o prestare
de servicii comparabilă, valoarea de piaţă înseamnă:
- pentru bunuri, o suma care nu este mai mică decât preţul de cumpărare
sau decât preţul de cost, stabilit la momentul livrării;
- pentru servicii, o suma care nu este mai mică decât costurile
complete ale persoanei impozabile pentru prestarea serviciului.
Baza de impozitare cuprinde şi următoarele elemente:
a) impozitele şi taxele, dacă prin lege nu se prevede altfel, cu excepţia
taxei pe valoarea adăugată;
135
b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de
ambalare, transport şi asigurare.
Baza de impozitare nu cuprinde următoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile şi alte reduceri de preţ,
acordate de furnizori direct clienţilor;
b) sumele reprezentând daune-interese, stabilite prin hotărâre
judecătorească definitivă şi irevocabilă, penalizările şi orice alte sume
solicitate pentru neîndeplinirea obligaţiilor contractuale. Nu se exclud
din baza de impozitare orice sume care, în fapt, reprezintă
contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;
c) dobânzile percepute pentru plăti cu întârziere;
d) valoarea ambalajelor care circulă între furnizorii de marfă şi clienţi,
prin schimb, fără facturare;
e) sumele achitate de o persoană impozabilă în numele şi în contul altei
persoane şi care apoi se decontează acesteia, precum şi sumele încasate
de o persoană impozabilă în numele şi în contul unei alte persoane.
Baza de impozitare se reduce în următoarele situaţii:
a) dacă a fost emisă o factură şi, ulterior, operaţiunea este anulată total
sau parţial, înainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
b) în cazul refuzurilor totale sau parţiale privind cantitatea, calitatea ori
preţurile bunurilor sau serviciilor în condiţiile anulării contractului
declarată printr-o hotărâre judecătorească definitivă şi irevocabilă, sau în
urmă unui arbitraj;
136
c) în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele şi celelalte reduceri de
preţ sunt acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d) în cazul în care contravaloarea bunurilor sau a serviciilor nu se poate
încasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisă
începând cu dată pronunţării hotărârii judecătoreşti rămasă definitivă şi
irevocabilă.
Ajustarea bazei de impozitare
Baza de impozitare se reduce în următoarele cazuri:
a) în cazul anulării unui contract de livrări de bunuri sau de prestări de
servicii înaintea efectuării acestora şi pentru care au fost emise facturi în
avans;
b) în cazul refuzurilor parţiale sau totale din otive de calitate, cantitate
sau preţ;
c) în cazul anulării parţiale sau totale a unui contract că urmare a unei
hotărîri judecătoreşti definitive şi irevocabile, a unui arbitraj sau unei
înţelegeri în scris între părţi;
d) în cazul acordării unor rabaturi, remize sau risturne după livrarea
bunurilor sau prestarea serviciilor;
e) în cazul returnării ambalajelor către furnizori pentru ambalajele care
circulă prin facturare.
137
Baza de impozitare pentru achiziţiile intracomunitare
Pentru achiziţiile intracomunitare baza de impozitare se stabileşte
pe baza aceloraşi elemente utilizate pentru determinarea bazei de
impozitare în cazul livrării aceloraşi bunuri în interiorul ţării.
Baza de impozitare cuprinde şi accizele datorate sau achitate în
România de persoană care efectuează achiziţia intracomunitară. Dacă,
după efectuarea acestei achiziţii, persoană respectivă obţine o
rambursare a accizelor achitate în statul membru în care a început
expedierea sau transportul bunurilor, baza de impozitare a achiziţiei
intracomunitare efectuate în România se reduce corespunzător.
Baza de impozitare pentru import
1. Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea în vama a
bunurilor la care se adaugă orice taxe, impozite, comisioane şi alte taxe
datorate în afară României, precum şi cele datorate că urmare a
importului bunurilor în România, cu excepţia taxei pe valoarea adăugată
care urmează a fi percepută.
2. Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum
comisioanele şi cheltuielile de ambalare, transport şi asigurare, care
intervin până la primul loc de destinaţie a bunurilor în România, în
138
măsură în care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse în baza de impozitare
stabilită.
Primul loc de destinaţie a bunurilor îl reprezintă destinaţia indicată
în documentul de transport sau în orice alt document însoţitor al
bunurilor, când acestea intră în România, sau, în absenţa unor astfel de
documente,primul loc de descărcare a bunurilor în România.
Cursul de schimb valutar
1. Dacă elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui
import de bunuri se exprimă în valută, cursul de schimb valutar se
stabileşte conform prevederilor europene care reglementează calculul
valorii în vama.
2. Dacă elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei
operaţiuni, altă decât importul de bunuri, se exprimă în valută, cursul de
schimb care se aplică este ultimul curs de schimb comunicat de Banca
Naţională a României sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se
efectuează decontările, din dată la care intervine exigibilitatea taxei
pentru operaţiunea în cauza.
Cotele de taxă
1. Cota standard este de 20% (19% începând cu data de 1 ianuarie 2017)
şi se aplică asupra bazei de impozitare pentru operaţiunile impozabile
care nu sunt scutite de taxa sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
139
2. Cota redusă de 9% se aplică asupra bazei de impozitare pentru
următoarele prestări de servicii şi/sau livrări de bunuri:
a) livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, cu excepţia protezelor
dentare;
b) livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar;
c) cazarea în cadrul sectorului hotelier;
d) livrarea următoarelor produse: alimente inclusiv băuturi cu excepția
băuturilor alcoolice destinate consumului uman și animal;
e) servicii de restaurant și catering cu excepția băuturilor alcoolice;
f) livrarea apei potabile și a apei pentru irigații în agricultură;
3. Cota redusă de 5% se aplică asupra bazei de impozitare pentru
următoarele livrări de bunuri și prestări de servicii:
a) manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate
exclusiv sau în principal publicităţii;
b) serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură şi
arheologice, grădini zoologice şi botanice, târguri, expoziţii şi
evenimente culturale, cinematografe;
c) livrarea locuinţelor că parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe
care sunt construite.
Prin locuinţa livrată că parte a politicii sociale se înţelege:
livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
destinate a fi utilizate drept cămine de bătrâni şi de pensionari;
140
livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
destinate a fi utilizate drept case de copii şi centre de recuperare şi
reabilitare pentru minori cu handicap;
livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 m²,
achiziţionate de orice persoană necăsătorită sau familie şi care
poate achiziţiona o singură locuinţa cu cota redusă de 5%;
livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, către
primarii în vederea atribuirii de către acestea cu chirie
subvenţionată unor persoane a căror situaţie nu le permite accesul
la o locuinţa în proprietate sau închirierea unei locuinţe în
condiţiile pieţei.
Pentru operaţiunile supus sistemului de TVA la încasare, cota
aplicabilă este cea în vigoare la dată la care intervine faptul generator, cu
excepţia situaţiilor în care este emisă o factură sau este încasat un avans
înainte de dată livrării, caz în care se aplică cota în vigoare la dată
emoterii facturii/încasării avansului.
4. Cota de TVA recalculată reprezentând 16,67 % sau 8,257% se
utilizează pentru a determina TVA colectată pentru livrările de bunuri
sau prestările de servicii a căror baza de impozitare include TVA.
Modelul de calcul al cotei recalculate este următorul:
20
Cota de 20% recalculată = --------------- x 100= 16,67%
20+100
141
9
Cota de 9% recalculată = --------------- x 100=8,257%
9+100
Procedeul sutei mărite se utilizează pentru determinarea TVA atunci
când preţul de vânzare include şi TVA; de regulă la livrări de bunuri sau
prestări de servicii direct către populaţie.
Operaţiuni scutite de taxă
Scutiri pentru operaţiunile din interiorul ţării:
1. Următoarele operaţiuni de interes general sunt scutite de taxa:
a) spitalizarea, îngrijirile medicale desfăşurate de unităţi autorizate
pentru astfel de activităţi;
b) prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către
stomatologi şi tehnicieni dentari, precum şi livrarea de proteze dentare
efectuată de aceştia;
c) prestările de îngrijire şi supraveghere efectuate de personal medical şi
paramedical;
d) transportul bolnavilor şi al persoanelor accidentate, în vehicule
special amenajate în acest scop;
e) livrările de organe, sânge şi lapte, de provenienţă umană;
f) activitatea de învăţământ prevăzută în Legea învăţământului;
g) livrările de bunuri sau prestările de servicii realizate de căminele şi
cantinele organizate pe lângă entităţile autorizate de învăţământ;
h) meditaţiile acordate în particular de cadre didactice;
142
i) prestările de servicii şi livrările de bunuri legate de asistenţă şi/sau
protecţia socială, efectuate de entităţi având caracter social;
j) prestările de servicii şi/sau livrările de bunuri legate de protecţia
copiilor şi a tinerilor, efectuate de entităţi având caracter social;
k) prestările de servicii şi/sau livrările de bunuri furnizate membrilor în
interesul lor colectiv, în schimbul unei cotizaţii de organizaţii fără scop
patrimonial;
l) prestările de servicii strâns legate de practicarea sportului sau a
educaţiei fizice, efectuate de organizaţii fără scop patrimonial;
m) prestările de servicii culturale şi/sau livrările de bunuri legate de
acestea, efectuate de organisme culturale fără scop patrimonial;
n) activităţile specifice posturilor publice de radio şi televiziune, altele
decât activităţile de natură comercială;
o) serviciile publice poştale;
2. Următoarele operaţiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa:
a) prestările anumitor servicii financiare şi bancare;
b) operaţiunile de asigurare şi/sau de reasigurare efectuate de persoanele
impozabile care le intermediază;
c) jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate;
d) pariuri, loterii şi alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele
autorizate;
e) livrarea la valoarea nominală de timbre poştale, de timbre fiscale şi
alte timbre similare;
143
f) arendarea, concesionarea, închirierea şi leasingul de bunuri imobile,
cu anumite excepţii legate de sectorul hotelier.
Scutiri pentru importuri de bunuri şi pentru achiziţii
intracomunitare:
1. Sunt scutite de taxă:
a) importul şi achiziţia intracomunitară de bunuri a căror livrare în
România este scutită de taxa în interiorul ţării;
b) achiziţia intracomunitară de bunuri al căror import în România este în
orice situaţie scutit de taxa;
c) achiziţia intracomunitară de bunuri pentru care, persoană care
cumpără bunurile în orice situaţie ar avea dreptul la rambursarea
integrală a taxei care s-ar datora, dacă respectivă achiziţie nu ar fi
scutită;
d) importul definitiv de bunuri care îndeplinesc condiţiile pentru scutire
definitivă de taxe vamale;
e) importul, în regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe
vamale;
f) importul de bunuri efectuat în România de organismele internaţionale
recunoscute că atare de autorităţile publice din România;
g) importul de bunuri de către forţele armate ale statelor străine membre
NATO;
h) reimportul de bunuri în România, efectuat de persoană care a
exportat bunurile în afară Comunităţii, dacă bunurile se află în aceeaşi
144
stare în care se aflau la momentul exportului şi dacă importul respectiv
beneficiază de scutire de taxe vamale;
i) reimportul de bunuri în România, efectuat de persoană care a exportat
bunurile în afară Comunităţii, pentru a fi supuse unor reparaţii,
transformări, adaptări;
k) importul de gaze naturale prin sistemul de distribuţie a gazelor
naturale şi importul de energie electrică.
Scutiri pentru exporturi sau alte operaţiuni similare, pentru livrări
intracomunitare şi pentru transportul internaţional şi intracomunitar
1. Sunt scutite de taxa:
a) livrările de bunuri expediate sau transportate în afară Unității
Europene de către furnizor sau de altă persoană în contul sau;
b) livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii
Europene de către cumpărătorul care nu este stabilit în România, cu
excepţia bunurilor transportate de cumpărătorul însuşi şi care sunt
folosite la echiparea ori alimentarea oricărui mijloc de transport de uz
privat.
c) livrarea de bunuri care sunt transportate în bagajul personal al
călătorilor care nu sunt stabiliţi în Uniunea Europeană;
d) prestările de servicii, inclusiv transportul şi serviciile accesorii
transportului, legate direct de exportul de bunuri;
145
e) prestările de servicii, inclusiv transportul şi serviciile accesorii
transportului, dacă acestea sunt direct legate de importul de bunuri
şi valoarea acestora este inclusă în baza de impozitare a bunurilor
importate;
e) prestările de servicii efectuate în România asupra bunurilor mobile
achiziţionate sau importate în vederea prelucrării în România şi care
ulterior sunt transportate în afară Comunităţii de către prestatorul
serviciilor sau de către client, dacă acesta nu este stabilit în România, ori
de altă persoană în numele oricăruia dintre aceştia;
f) transportul internaţional de persoane;
j) livrările de bunuri către organismele care transporta sau expediază
bunuri în afară Comunităţii, că parte a activităţilor umanitare, caritabile
sau de instruire; scutirea se acordă prin restituirea taxei.
Regimul deducerilor
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
1. Dreptul de deducere ia naştere la momentul exigibilităţii taxei;
2. Dreptul de deducere pentru o persoană impozabilă ce
achiziţionează de la o altă persoană impozabilă care aplică sistemul
TVA la încasare este amânat pînă în momentul în care taxa aferentă
achiziţiilor a fost plătită furnizorului;
146
3. Dreptul de deducere al TVA aferent achiziţiilor efectuate de către o
persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare este amânat
pînă în momentul în care taxa a fost plătită furnizorului sau. Excepţie
fac achiziţiile intracomunitare de bunuri, importurile, achiziţiile de
bunuri şi servicii pentru care se aplică taxarea inversă.
4. Orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferentă
achiziţiilor, dacă acestea sunt destinate utilizării în folosul următoarelor
operaţiuni:
a) operaţiuni taxabile;
b) operaţiuni rezultate din activităţi economice pentru care locul
livrării/prestării se consideră că fiind în străinătate, dacă taxa ar fi
deductibilă, în cazul în care aceste operaţiuni ar fi fost realizate în
România;
c) operaţiuni scutite de taxa;
d) operaţiuni scutite de taxa, în cazul în care cumpărătorul este stabilit în
afara Uniunii Europene sau în cazul în care aceste operaţiuni sunt în
legătură cu bunuri care vor fi exportate într-un stat din afara Uniunii;
5. În anumite condiţii se acordă dreptul de deducere a taxei pentru
achiziţiile efectuate de o persoană impozabilă înainte de înregistrarea
acesteia în scopuri de TVA.
Nu sunt deductibile:
a) taxa aferentă sumelor achitate în numele şi în contul altei persoane şi
care apoi se decontează acesteia;
147
b) taxa datorată sau achitată pentru achiziţiile de băuturi alcoolice şi
produse din tutun, cu excepţia cazurilor în care aceste bunuri sunt
destinate revânzării sau pentru a fi utilizate pentru prestări de servicii.
Limitări speciale ale dreptului de deducere
Se limitează la 50% dreptul de deducere a taxei aferente
cumpărării, achiziţiei intracomunitare, importului, închirierii sau
leasingului de vehicule rutiere motorizate în cazul în care acestea nu sunt
utilizate exclusiv în scopul activităţii economice. Această restricţie nu se
aplică pentru:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenţie, reparaţii, pază şi
protecţie, curierat, transport de personal, care de reportaj;
b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv
pentru activitatea de taxi;
c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv
pentru închirierea către alte persoane, instruirea de către şcolile de
şoferi, transmiterea folosinţei în cadrul unui contract de leasing financiar
sau operaţional;
Prin achiziţie de vehicule se înţelege cumpărarea unui vehicul din
România, importul sau achiziţia intracomunitară a vehiculului.
Condiţii de exercitare a dreptului de deducere
Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoană
impozabilă trebuie să îndeplinească următoarele condiţii:
148
a) pentru taxa datorată sau achitată, să deţină o factură emisă în
conformitate cu prevederile legislaţiei în vigoare precum şi dovadă plăţii
în cazul persoanelor ce aplică sistemul TVA la încasare;
b) pentru taxa aferentă bunurilor care i-au fost ori urmează să îi fie
livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmează să îi fie prestate în
beneficiul sau, dar pentru care persoană impozabilă este obligată la plata
taxei, să deţină o factură emisă în conformitate cu prevederile legii;
c) pentru taxa achitată pentru importul de bunuri, să deţină declaraţia
vamală de import, precum şi documente care să ateste plata taxei de
către importator sau de către altă persoană în contul sau.
d) pentru taxa aferentă unei achiziţii intracomunitare de bunuri, să deţină
o factură.
Deducerea taxei pentru persoana impozabilă cu regim mixt şi persoana
parţial impozabilă
Persoana impozabilă care realizează sau urmează să realizeze atât
operaţiuni care dau drept de deducere, cât şi operaţiuni care nu dau drept
de deducere este denumită în continuare persoană impozabilă cu regim
mixt.
Persoana care realizează atât operaţiuni pentru care nu are calitatea
de persoană impozabilă, cât şi operaţiuni pentru care are calitatea de
persoană impozabilă este denumită persoană parţial impozabilă.
149
Dreptul de deducere a taxei deductibile aferente achiziţiilor
efectuate de către o persoană impozabilă cu regim mixt sau de către o
persoană parțial impozabilă se determina conform prezentului articol.
Persoana parţial impozabilă nu are drept de deducere pentru
achiziţiile destinate activităţii pentru care nu are calitatea de persoană
impozabilă. Dacă persoana parţial impozabilă desfăşoară activităţi în
calitate de persoană impozabilă, din care rezultă atât operaţiuni cu drept
de deducere, cât şi operaţiuni fără drept de deducere, este considerată
persoană impozabilă mixtă pentru respectivele activităţi.
Persoana parţial impozabilă poate solicită aplicarea unei pro-rată
speciale în situaţia în care nu poate ţine evidente separate pentru
activitatea desfăşurată în calitate de persoană impozabilă şi pentru
activitatea pentru care nu are calitatea de persoană impozabilă.
Taxa aferentă achizițiilor destinate exclusiv realizării de operaţiuni
care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investiţii
destinate realizării de astfel de operaţiuni, se înscriu într-o coloana
distinctă din jurnalul pentru cumpărări, iar taxa deductibilă aferentă
acestora se deduce integral.
Taxa aferentă achizițiilor destinate exclusiv realizării de operaţiuni
care nu dau drept de deducere, precum şi de investiţii care sunt destinate
realizării de astfel de operaţiuni se înscriu într-o coloana distinctă din
jurnalul pentru cumpărări pentru aceste operaţiuni, iar taxa deductibilă
aferentă acestora nu se deduce.
150
Taxa aferentă achizițiilor pentru care nu se cunoaşte destinaţia,
respectiv dacă vor fi utilizate pentru realizarea de operaţiuni care dau
drept de deducere sau pentru operaţiuni care nu dau drept de deducere,
ori pentru care nu se poate determina proporţia în care sunt sau vor fi
utilizate pentru operaţiuni care dau drept de deducere şi operaţiuni care
nu dau drept de deducere se deduce pe baza de pro-rată.
Pro-rata prevăzută se determina ca raport între:
a) suma totală, fără taxa, dar cuprinzând subvenţiile legate direct de preţ,
a operaţiunilor constând în livrări de bunuri şi prestări de servicii care
permit exercitarea dreptului de deducere, la numărător; şi
b) suma totală, fără taxa, a operaţiunilor prevăzute la litera a) şi a
operaţiunilor constând în livrări de bunuri şi prestări de servicii care nu
permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor.
Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale,
acordate în scopul finanţării operaţiunilor scutite fără drept de deducere
sau operaţiunilor care nu se află în sfera de aplicare a taxei şi se exclud
din calculul pro-ratei următoarele:
a) valoarea oricărei livrări de bunuri de capital care au fost utilizate de
persoană impozabilă în activitatea să economică;
b) valoarea oricăror livrări de bunuri sau prestări de servicii către sine
efectuate de persoană impozabilă;
151
Pro-rata definitivă se determina anual, iar calculul acesteia include
toate operaţiunile pentru care exigibilitatea taxei ia naştere în timpul
anului calendaristic respectiv.
Pro-rata definitivă se determina procentual şi se rotunjeşte până la
cifra unităţilor imediat următoare.
Pro-rata aplicabilă provizoriu pentru un an este pro-rată definitivă,
determinată pentru anul precedent, sau pro-rată estimată pe baza
operaţiunilor prevăzute a fi realizate în anul calendaristic curent, în cazul
persoanelor impozabile pentru care ponderea operaţiunilor cu drept de
deducere în totalul operaţiunilor se modifică în anul curent faţă de anul
precedent.
Persoanele impozabile trebuie să comunice organului fiscal, la
începutul fiecărui an fiscal, pro-rata provizorie care va fi aplicată în anul
respectiv, precum şi modul de determinare a acesteia.
Taxa de dedus într-un an calendaristic se determina provizoriu prin
înmulţirea valorii taxei deductibile pentru fiecare perioada fiscală din
acel an calendaristic cu pro-rată provizorie, determinată pentru anul
respectiv.
Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculează definitiv
prin înmulţirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic
respectiv, cu pro-rată definitivă determinată pentru anul respectiv.
La sfârşitul anului, persoanele impozabile cu regim mixt trebuie să
ajusteze taxa dedusă provizoriu astfel:
152
a) din taxa de dedus determinată definitiv se scade taxa dedusă într-un
an determinată pe bază de pro-rata provizorie;
b) rezultatul diferenţei se înscrie în rândul de regularizări din decontul de
taxa aferent ultimei perioade fiscale a anului sau a persoanei impozabile,
în cazul anulării înregistrării acesteia.
În situaţii speciale, când pro-rata calculată potrivit prevederilor
prezentului articol nu asigura determinarea corectă a taxei de dedus,
Ministerul Finanţelor poate fie:
a) să aprobe aplicarea unei pro-rate speciale. Dacă aprobarea a fost
acordată în timpul anului, persoanele impozabile au obligaţia să
recalculeze taxa dedusă de la începutul anului pe baza de pro-rată
specială aprobată;
b) să autorizeze persoană impozabilă să stabilească o pro-rată specială
pentru fiecare sector al activităţii sale economice, cu condiţia tinerii de
evidente contabile distincte pentru fiecare sector.
Dreptul de deducere exercitat prin decontul de taxa
Orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA, are
dreptul să scadă din valoarea totală a taxei colectate, pentru o perioada
fiscală, valoarea totală a taxei pentru care, în aceeaşi perioada, a luat
naştere şi poate fi exercitat dreptul de deducere.
153
Rambursările de taxa către persoanele impozabile înregistrate în
scopuri de TVA
În situaţia în care taxa aferentă achiziţiilor efectuate de o persoană
impozabilă şi care este deductibilă într-o perioada fiscală, este mai
mare decât taxa colectată pentru operaţiuni taxabile, rezultă un excedent
în perioada de raportare, denumit suma negativă a taxei.
După determinarea taxei de plata sau a sumei negative a taxei
pentru operaţiunile din perioada fiscală de raportare, persoanele
impozabile trebuie să efectueze regularizări prin decontul de taxa.
Suma negativă a taxei, cumulată, se determina prin adăugarea la
soldului sumei negative a taxei, reportat din decontul perioadei fiscale
precedente, dacă nu s-a solicitat a fi rambursat.
Taxa de plată cumulată se determină prin adăugarea la taxa de
plata din perioada fiscală de raportare a sumelor neachitate la bugetul de
stat, până la data depunerii decontului de taxa, din soldul taxei de plata
al perioadei fiscale anterioare și a sumelor neachitate la bugetul de stat
pînă la data depunerii decontului, din diferențele de TVA de plată
stabilite de organele fiscale prin decizii comunicate pînă l data depunerii
decontului.
Prin decontul de taxă persoanele impozabile trebuie să determine
diferenţele dintre sumele care reprezintă regularizările de taxa şi
stabilirea soldului taxei de plata sau a soldului sumei negative a taxei.
154
Dacă taxa de plata cumulată este mai mare decât suma negativă a
taxei cumulată, rezultă un sold de taxa de plata în perioada fiscală de
raportare.
Dacă suma negativă a taxei cumulată este mai mare decât taxa de
plata cumulată, rezultă un sold al sumei negative a taxei în perioada
fiscală de raportare.
Persoanele impozabile, pot solicita rambursarea soldului sumei
negative a taxei din perioada fiscală de raportare, prin bifarea casetei
corespunzătoare din decontul de taxa din perioada fiscală de raportare,
decontul fiind şi cerere de rambursare, sau pot reportă soldul sumei
negative în decontul perioadei fiscale următoare.
Regimuri speciale
Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici
Persoana impozabilă stabilită în România, a cărei cifra de afaceri
anuală, declarată sau realizată, este inferioară plafonului de 65.000 euro,
poate aplica scutirea de taxă, numită în continuare regim special de
scutire, pentru operaţiunile realizate, cu excepţia livrărilor
intracomunitare de mijloace de transport noi scutite.
Persoana impozabilă care îndeplineşte condiţiile prevăzute pentru
aplicarea regimului special de scutire poate opta oricând pentru aplicarea
regimului normal de taxa.
155
O persoană impozabilă nou-înfiinţată poate beneficia de aplicarea
regimului special de scutire, dacă la momentul începerii activităţii
economice declara o cifra de afaceri anuală estimată sub plafonul de
scutire şi nu optează pentru aplicarea regimului normal de taxare.
Persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire şi a
cărei cifră de afaceri depăşeşte plafonul de scutire trebuie să solicite
înregistrarea în scopuri de TVA, în termen de 10 zile de la dată
atingerii/depăşirii plafonului (aceasta este considerată a fi prima zi a
lunii calendaristice următoare celei în care a fost atins/depăşit).
Persoana înregistrată în scopuri de TVA şi care în cursul unui an
nu depăşeşte plafonul special de scutire poate solicită scoaterea să din
evidenţă persoanelor înregistrate în scopuri de TVA în vederea aplicării
regimului special de scutire. Solicitarea se depune între 1 şi 10 ale lunii
următoare perioadei de atingere a plafonului şi devine valabilă de la dată
comunicării deciziei privind anularea înregistrării în scopuri de TVA.
Obligaţii
Persoană impozabilă care are sediul activităţii economice în
România şi realizează sau intenţionează să realizeze o activitate
economică ce implică operaţiuni taxabile şi/sau scutite de taxa pe
valoarea adăugată cu drept de deducere trebuie să solicite înregistrarea
în scopuri de TVA la organul fiscal competent, denumită în continuare
înregistrare normală în scopuri de taxa, după cum urmează:
1) înainte de realizarea unor astfel de operaţiuni, în următoarele cazuri:
156
a. dacă declara că urmează să realizeze o cifra de afaceri care atinge sau
depăşeşte plafonul de scutire cu privire la regimul special de scutire
pentru întreprinderile mici;
b. dacă declara că urmează să realizeze o cifra de afaceri inferioară
plafonului de scutire, dar optează pentru aplicarea regimului normal de
taxa;
2) dacă în cursul unui an calendaristic atinge sau depăşeşte plafonul de
scutire, în termen de 10 zile de la sfârşitul lunii în care a atins sau
a depăşit acest plafon;
3) dacă cifra de afaceri realizată în cursul unui an calendaristic este
inferioară plafonului de scutire, dar optează pentru aplicarea regimului
normal de taxa;
4) dacă efectuează operaţiuni scutite de taxa şi optează pentru taxarea
acestora.
Persoana impozabilă care are sediul activităţii economice în afară
României, dar este stabilită în România printr-un sediu fix, este obligată
să
solicite înregistrarea în scopuri de TVA în România, astfel:
a) înaintea primirii serviciilor, în situaţia în care urmează să primească
pentru sediul fix din România servicii pentru care este obligată la plata
taxei în România, dacă serviciile sunt prestate de o persoană impozabilă
care este stabilită în alt stat membru;
157
b) înainte de prestarea serviciilor, în situaţia în care urmează să presteze
serviciile de la sediul fix din România pentru un beneficiar persoană
impozabilă stabilită în alt stat membru care are obligaţia de a plăti TVA
în alt stat membru;
c) înainte de realizarea unor activităţi economice de la respectivul sediu
fix şi care implică:
- livrări de bunuri taxabile şi/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv
livrări intracomunitare scutite de TVA;
- prestări de servicii taxabile şi/sau scutite de taxa pe valoarea
adăugată cu drept de deducere;
- operaţiuni scutite de taxa şi optează pentru taxarea acestora;
- achiziţii intracomunitare de bunuri taxabile.
În cazul încetării desfăşurării de operaţiuni care dau drept de
deducere a taxei sau în cazul încetării activităţii sale economice, orice
persoană înregistrată va anunţă în scris organele fiscale competenţe în
termen de 15 zile de la producerea oricăruia dintre aceste evenimente în
scopul scoaterii din evidenţă persoanelor înregistrate în scopuri de TVA.
Anularea înregistrării în scopuri de TVA a unei persoane nu o
exonerează de răspunderea care îi revine pentru orice acţiune anterioară
datei anulării şi de obligaţia de a solicită înregistrarea.
158
Facturarea
Persoana impozabilă care efectuează o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii, alta decât o livrare/prestare fără drept de deducere a
taxei trebuie să emită o factură către fiecare beneficiar, cel târziu până în
cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naştere faptul generator
al taxei.
De asemenea, persoana impozabilă trebuie să emită o factură către
fiecare beneficiar pentru suma avansurilor încasate în legătură cu o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel târziu până în cea de-a
15-a zi a lunii următoare celei în care a încasat avansurile.
Persoana impozabilă trebuie să autofactureze fiecare livrare de
bunuri sau prestare de servicii către sine.
Factura cuprinde în mod obligatoriu următoarele informaţii:
a) numărul de ordine, în baza uneia sau mai multor serii, care identifica
factură în mod unic;
b) data emiterii facturii;
c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau dată
încasării unui avans;
d) denumirea/numele, adresa şi codul de înregistrare în scopuri de TVA
sau, codul de identificare fiscală, ale persoanei care emite factură;
e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit în
România şi care şi-a desemnat un reprezentant fiscal, precum şi
159
denumirea/numele, adresa şi codul de înregistrare în scopuri de TVA ale
reprezentantului fiscal;
f) denumirea/numele şi adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor,
precum şi codul de înregistrare în scopuri de TVA sau codul de
identificare fiscală ale beneficiarului, dacă acesta este o persoană
impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă;
g) denumirea şi cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor
prestate;
i) baza de impozitare a bunurilor şi serviciilor, avansurile facturate,
pentru fiecare cota, scutire sau operaţiune netaxabila, preţul unitar,
exclusiv taxa, precum şi rabaturile, remizele, risturnele şi alte reduceri
de preţ;
j) indicarea cotei de taxa aplicate şi a sumei taxei colectate, exprimate în
lei, în funcţie de cotele taxei;
k) în cazul în care nu se datorează taxa menţiunea din care să rezulte că
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii face obiectul unei scutiri sau
a procedurii de taxare inversă.
Semnarea şi ştampilarea facturilor nu sunt elemente obligatorii.
Persoana impozabilă este scutită de obligaţia emiterii facturii,
pentru următoarele operaţiuni, cu excepţia cazului în care beneficiarul
solicită factură:
a) transportul persoanelor cu taximetre, precum şi transportul
persoanelor pe baza biletelor de călătorie sau a abonamentelor;
160
b) livrările de bunuri prin magazinele de comerţ cu amănuntul şi
prestările de servicii către populaţie.
Perioada fiscală
Perioada fiscală este luna calendaristică, excepţie făcând cazurile
expres prevăzute le lege.
Prin excepție, perioada fiscală poate să fie trimestrul pentru o
persoană impozabilă care în cursul unui an calendaristic precedent a
realizat o cifră de afaceri din operațiuni taxabile, sau scutite cu drept de
deducere sau neimpozabile în România care nu au depășit plafonul de
100.000 euro echivalent în lei și care nu a efectuat achiziții
intracomunitare de bunuri în respectivul an.
Decontul de taxă
Contribuabilii au obligația depunerii la oranele fiscal competente a
unui decont de taxă pentru fiecare perioadă fiscal, pînă la data de 25
inclusiv a lunii următoare celei în care se încheie perioada fiscală de
raportare.
Plata taxei la buget
Orice persoană trebuie să achite taxa de plata organelor fiscale
până la dată la care are obligaţia depunerii unuia dintre deconturi sau
declaraţii.
161
Prin excepţie, persoană impozabilă va evidenţia în decont, atât că
taxa colectată, cât şi că taxa deductibilă, în limitele şi în condiţiile
stabilite taxa aferentă achiziţiilor intracomunitare, bunurilor şi serviciilor
achiziţionate în beneficiul sau, pentru care respectivă persoană este
obligată la plata taxei.
Taxa pentru importuri de bunuri, cu excepţia importurilor scutite
de taxa, se plăteşte la organul vamal în conformitate cu reglementările în
vigoare privind plata drepturilor de import. Importatorii care deţin o
autorizaţie unică pentru proceduri vamale simplificate, eliberată de alt
stat membru, sau care efectuează importuri de bunuri în România din
punct de vedere al TVA pentru care nu au obligaţia de a depune
declaraţii vamale de import trebuie să plătească taxa pe valoarea
adăugată la organul vamal până la dată la care au obligaţia depunerii
declaraţiei de import pentru TVA şi accize.
Responsabilitatea plătitorilor şi a organelor fiscale
Orice persoană obligată la plata taxei poartă răspunderea pentru
calcularea corectă şi plata la termenul legal a taxei către bugetul de stat
şi pentru depunerea la termenul legal a decontului şi declaraţiilor fiscale.
162
BIBLIOGRAFIE
1. Alexandru F.- Fiscalitate, Editura ASE, București, 2005;
2. Bistriceanu Gh., Boajă M. - Sistemul fiscal al Romaniei, Editura
Universul Juridic, București, 2006;
3. Bucur Crina Raluca – Fiscalitate, sinteze, Editura Prouniversitaria,
București, 2014;
4. Vintilă G. - Fiscalitate, Metode și tehnici fiscale, Editura
Economică, București, 2004;
5. Vintilă N. - Fiscalitate, Sinteze și Comentarii, Studii de caz, Teste
grilă, Editura Sylvi, București, 2004;
6. Țâțu L., Șerbănescu C., Ștefan C., Cataramă D., Nica A.,
Miricescu E., - Fiscalitate: de la lege la practică, Ediția a VII-a,
Editura C.H. Beck, București, 2010;
7. Legislație fiscală;
8. www.mf.ro;
9. www.anaf.ro.