TAXE şi IMPOZITEAmenzi de... sezon

Fiecare dintre noi a primit sau va primi, cel puţin o dată în viaţă, oamendă.

De ce? Pentru că am circulat fără bilet, pentrucă am încălcat o regulă de circulaţie, am depus undocument eronat, am omis un termen, nu ne-amadaptat schimbării unei schimbări sau pentru că,pur şi simplu, este... sezon de amenzi (primăvară-vară, toamnă-iarnă).

Statul, căci despre el este vorba, are nevoie de fonduri pentru sala-rii, pentru investiţii (mai mult sau mai puţin reale), pentru programede modernizare şi acoperirea de „găuri ale bugetului”. Cum producti-vitatea şi crearea de locuri de muncă nu aduc prea multe fonduri, secreează o „relaxare fiscală”.

Ce presupune acest lucru? Simplu. Se schimbă, se inventează, semodifică legislaţia fiscală. Rolul acestor modificări ar trebui să fie unulde susţinere a mediului economic, dar cum toate lucrurile bune nurămân nepedepsite, se naşte un nou prilej de a porni la vânătoare deamenzi.

Vara vine cu caldură, sărbători, cu veselie şi cu... închiderea anuluifiscal, depunerea de declaraţii şi multe alte activităţi, mai mult sau maipuţin pasibile de amendă.

În concluzie, păzea! Vine sezonul amenzilor fiscale de vară!

Florin Turza,avocat, redactor-șef

iunie 2013 1

Noutăți legislative, comentarii și exemple \ntr-un newsletter 100% practic!

An 7 l Nr. 87 l iunie 2013

EditorialACTUAL

|n aceast` edi]ie:

Recuperarea pierderilor.Impozit pe profit 2

Arhivarea şi păstrarea documentelor financiar-contabile 2

Program informatic –evaluare la data intrării în unitate 4

Stingerea datoriilor cătrefurnizori şi procedura descoatere din evidenţă afurnizorilor prescrişi 6

Regimul accizelor pentrututun prelucrat în faza primară 7

Compensarea între impozitul pe venitul microîntreprinderilor deplată în viitor şi impozitul pe profit rămas de recuperat? 8

Această lucrare poate fi vizualizată și onlinewww.rspro.ro

iunie 2013

TAXE și IMPOZITE ACTUAL

2

Arhivarea şi păstrareadocumentelor financiar-contabile

Soluţie: Prevederile privind arhivarea şi

păstrarea registrelor şi a documente-lor financiar-contabile se regăsesc înSecţiunea F din Norma metodologicăde întocmire şi utilizare a documente-lor financiar-contabile, aprobată prinO.M.E.F. nr. 3.512/2008. Potrivit aces-

teia, persoanele prevăzute la art. 1 dinLegea nr. 82/1991, republicată, auobligaţia păstrării în arhiva lor aregistrelor de contabilitate, a celorlal-te documente contabile, precum şi adocumentelor justificative care stau labaza înregistrării în contabilitate.Păstrarea registrelor şi a documente-

lor justificative şi contabile se face ladomiciliul fiscal sau la sediile secun-dare, după caz.

Termenele de păstrare prevăzutede această normă sunt:

l termenul de păstrare a statelorde salarii este de 50 de ani;

l termenul de păstrare a registre-lor şi a documentelor justificati-ve şi contabile este de 10 ani cuîncepere de la data încheieriiexerciţiului financiar în cursulcăruia au fost întocmite, cuurmătoarele excepţii:

– facturile aferente bunurilor decapital, respectiv bunurilorimobile, care stau la baza deter-minării taxei pe valoarea adău-gată deductibile pentru persoa-nele impozabile cu regim mixt şipersoanele parţial impozabile înconformitate cu prevederileCodului fiscal, se vor păstra con-

În anul 2013, administratorul societăţii X a hotărât să lichideze arhiva contabilăveche, conform legislaţiei în vigoare. Apar următoarele întrebări: Ce documente pot fi lichidate, începând cu ce an? Care este procedura de urmat şi care sunt documentele care trebuie întocmite?Ce se întâmplă fizic cu documentele de arhivă? Pot fi aruncate la gunoi sau pre-date unei anumite societăţi spre lichidare?

Situaţie:

Recuperarea pierderilor.Impozit pe profit

Soluţie: Conform prevederilor de la art. 26

din Codul fiscal, pierderea anuală,stabilită prin declaraţia de impozit peprofit (101), se recuperează din profi-turile impozabile obţinute în următo-rii 5 ani consecutivi. Recuperareapierderilor se va efectua în ordineaînregistrării acestora, la fiecare ter-men de plată a impozitului pe profit,potrivit prevederilor legale în vigoaredin anul înregistrării acestora.

Prin excepţie de la cele menţionatemai sus, pierderea fiscală anuală rea-lizată începând cu anul 2009, stabilităprin declaraţia de impozit pe profit,se recuperează din profiturile impo-

zabile obţinute în următorii 7 ani con-secutivi. Recuperarea pierderilor seva efectua în ordinea înregistrăriiacestora, la fiecare termen de plată aimpozitului pe profit, potrivit preve-derilor legale în vigoare din anul înre-gistrării acestora.

Aşadar, pierderea fiscală raporta-tă prin formularul 101 la rândul 41trebuie recuperată din profitul fiscalla următoarele termene de calcul alimpozitului pe profit, până la recupe-rarea integrală.

Profitul impozabil se determinăca diferenţa dintre veniturile realizatedin orice sursă şi cheltuielile efectuate

în scopul realizării de venituri, dintr-unan fiscal, din care se scad veniturileneimpozabile şi se adaugă cheltuielilenedeductibile. La stabilirea profituluiimpozabil se iau în calcul şi alte ele-mente similare veniturilor şi cheltuie-lilor.

Veniturile şi cheltuielile care seiau în considerare sunt cele care suntînregistrate în contabilitate potrivitreglementărilor contabile, precum şiorice alte elemente similare venituri-lor şi cheltuielilor.

Dacă în trimestrul I 2013 nu rezul-tă profit impozabil, se va raportaimpozit pe profit zero.

În anul 2012, la societatea N s-a înregistrat o pierdere destul de mare. Înanul 2013, la închiderea trimestrului I, firma a înregistrat profit. Cum seprocedează pentru trimestrul I, se recuperează pierderea din anul 2012 şinu se mai plăteşte impozit pe profit pe trimestrul I? Cum se procedează cudeclaraţia 100 pentru trimestrul I?

Situaţie:

Pi = V – C – Vn + Cn – RP – Af – Pf Pi – profit impozabil V – venituri C – cheltuieli Vn – venituri neimpozabile Cn – cheltuieli nedeductibile RP – rezerve şi provizioane Af – amortizare fiscală Pf – pierdere fiscală

Important !

iunie 2013

TAXE și IMPOZITE ACTUAL

3

RE

NT

RO

P &

ST

RA

TO

N

form termenului prevăzut la art. 149 alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cumodificările şi completările ulte-rioare;

– Documentele prevăzute în anexanr. 4 la O.M.E.F. nr. 3.512/2008se pot păstra pe o perioadă denumai 5 ani dacă necesităţileproprii ale unităţii nu impunpăstrarea acestora pe o perioadăde timp mai mare;

– documentele financiar-contabilecare atestă provenienţa unorbunuri cu durată de viaţă maimare de 10 ani se păstrează, deregulă, pe o perioadă de timpmai mare, respectiv pe perioadade utilizare a bunurilor.

Registrele şi documentele justifica-tive şi contabile se pot arhiva, în bazaunor contracte de prestări de servicii,cu titlu oneros, de către alte persoanejuridice române care dispun decondiţii corespunzătoare. Şi, în acestcaz, răspunderea privind arhivareadocumentelor financiar-contabilerevine administratorului, ordonatoru-lui de credite sau altei persoane careare obligaţia gestionării unităţii bene-ficiare. Unitatea care a încredinţatdocumentele spre arhivare, respectivunitatea beneficiară, va înştiinţa orga-nul fiscal teritorial de care aparţinedespre această situaţie. Cu ocazia con-troalelor efectuate de organele abilita-te, persoanele juridice sunt obligate, lacerere, să prezinte la domiciliul fiscaldocumentele solicitate.

Organele de control ale Minis -terului Economiei şi Finanţelor potinterzice arhivarea registrelor, a docu-mentelor justificative şi contabile şi înalte locuri decât la domiciliul fiscalsau la sediile secundare, dacă consi-deră că acestea nu sunt păstrate cores-punzător.

În caz de încetare a activităţii per-soanelor prevăzute la art. 1 din Legeanr. 82/1991, republicată, documentelecontabile se arhivează în conformitatecu prevederile Legii nr. 31/1990 pri-vind societăţile comerciale, republica-

tă, cu modificările şi completărileulterioare, sau se predau la arhivelestatului, în conformitate cu prevederi-le legale în materie, după caz.

Arhivarea documentelor justifica-tive şi contabile se face în conformita-te cu prevederile legale şi cu următoa-rele reguli generale:

– documentele se grupează îndosare, numerotate, şnuruite şiparafate;

– gruparea documentelor în dosa-re se face cronologic şi sistema-tic, în cadrul fiecărui exerciţiufinanciar la care se referă acestea.În cazul fuziunii sau al lichidăriisocietăţii, documentele aferenteacestei perioade se arhiveazăseparat;

– dosarele conţinând documentejustificative şi contabile se păs-trează în spaţii amenajate înacest scop, asigurate împotrivadegradării, distrugerii sau sus-tragerii, dotate cu mijloace deprevenire a incendiilor;

– evidenţa documentelor la arhivăse ţine cu ajutorul Registrului deevidenţă, potrivit legii, în caresunt consemnate dosarele şidocumentele intrate în arhivă,precum şi mişcarea acestora îndecursul timpului.

Eliminarea din arhivă a documen-telor al căror termen legal de păstrarea expirat se face de către o comisie,sub conducerea administratorului saua ordonatorului de credite, după caz.În această situaţie se întocmeşte unproces-verbal şi se consemnează scă-derea documentelor eliminate dinRegistrul de evidenţă al arhivei.

Documentele prevăzute în anexa nr. 4 la O.M.E.F. nr. 3.512/2008 carese păstrează timp de 5 ani, cu înce-pere de la data încheierii exerciţiu-lui financiar în cursul căruia au fostîntocmite, în arhiva persoanelorprevăzute la art. 1 din Legea conta-bilităţii nr. 82/1991, republicată,sunt: 1. Nota de recepţie şi constatare de

diferenţe; 2. Bonul de primire în consignaţie; 3. Bonul de predare, transfer, resti-

tuire; 4. Bon de consum (colectiv); 5. Fişa limită de consum; 6. Dispoziţie de livrare; 7. Fişa de magazie; 8. Fişa de magazie (cu două unităţi

de măsură); 9. Lista de inventariere (pentru

gestiuni global-valorice); 10. Chitanţa; 11. Chitanţa pentru operaţiuni în

valută; 12. Dispoziţia de plată/încasare

către casierie; 13. Decontul pentru operaţiuni în

participaţie; 14. Ordinul de deplasare (dele-

gaţie); 15. Ordin de deplasare (delegaţie)

în străinătate (transporturi inter-naţionale);

16. Decontul de cheltuieli (pentrudeplasări externe);

17. Decontul de cheltuieli valutare(transporturi internaţionale);

18. Nota de debitare-creditare; 19. Extras de cont; 20. Borderoul de primire a obiecte-

lor în consignaţie; 21. Borderou de ieşire a obiectelor

în consignaţie; 22. Jurnal privind operaţiuni diver-

se (pentru conturi sintetice); 23. Fişa de cont pentru operaţiuni

diverse (în valută şi în lei); 24. Documentul cumulativ; 25. Decizie de imputare; 26. Angajamentul de plată.

Important !

După expirarea termenului legal depăstrare, documentele pot fi elimi-nate din arhivă, în baza unui pro-ces-verbal aprobat de administrato-rul societăţii. Documentele eliminate din arhivăse predau unităţilor de colectare adeşeurilor de hârtie.

Concluzie

iunie 2013

TAXE și IMPOZITE ACTUAL

4

Program informatic –evaluare la data intrăriiîn unitate

Soluţie: În primul rând, ca aplicaţia infor-

matică respectivă să poată producebeneficii viitoare pentru firmă (săpoată fi vândută unor clienţi), estenecesar ca societatea să aibă înscris înobiectul de activitate un cod C.A.E.N.aferent domeniului informatic şi/saude creare a programelor informatice.

În evidenţa contabilă a societăţii,aplicaţia informatică se poate înregis-tra fie ca o achiziţie cu titlu oneros dela creatorul său, în baza unui contractde cedare drepturi încheiat întrefirma-cumpărătoare şi administrato-rul-producător al programului, fie cao achiziţie fără titlu oneros, cedată cutitlu gratuit firmei, în baza unui con-tract de cesiune gratuit.

Aplicaţia informatică respectivăva face parte, în cadrul firmei, dincategoria imobilizărilor necorporale,dacă „se estimează că va genera bene-ficii economice pentru entitate şi cos-tul său poate fi evaluat în mod credi-bil“ – art. 73 alin. (1) din Reglemen -tările contabile aprobate prinO.M.F.P. nr. 3.055/2009.

Conform definiţiei unei imobili-zări necorporale date de art. 72 alin.(1) din reglementările contabile, „(1)O imobilizare necorporală este unactiv identificabil, nemonetar, fărăsuport material şi deţinut pentru utili-zare în procesul de producţie sau fur-nizare de bunuri sau servicii, pentru afi închiriat terţilor sau pentru scopuriadministrative“.

În categoria imobilizărilor necor-porale care se regăsesc la art. 51 dinaceleaşi reglementări se stabileştevaloarea de intrare a elementelor deactiv prezentate în situaţiile financiareîn funcţie de modalitatea de intrare înunitate:

„(1) La data intrării în entitate,bunurile se evaluează şi se înregis-trează în contabilitate la valoarea deintrare, care se stabileşte astfel:

a) la cost de achiziţie – pentrubunurile procurate cu titlu oneros;

d) la valoarea justă – pentru bunu-rile obţinute cu titlu gratuit sau con-statate plus la inventariere.

În cazurile menţionate la lit. a) şid), valoarea de aport şi, respectiv,valoarea justă, se substituie costuluide achiziţie.

(2) Prin valoare justă se înţelegesuma pentru care activul ar putea fischimbat de bunăvoie între părţi afla-te în cunoştinţă de cauză în cadrulunei tranzacţii cu preţul determinatobiectiv. Valoarea justă a activelor sedetermină, în general, după datele deevidenţă de pe piaţă, printr-o evalua-re efectuată, de regulă, de profe-sionişti calificaţi în evaluare. Însituaţia în care nu există date pe piaţăprivind valoarea justă, din cauzanaturii specializate a activelor şi afrecvenţei reduse a tranzacţiilor,valoarea justă se poate determinaprin alte metode utilizate, de regulă,de către profesionişti în evaluare.“

Aşadar, dacă aplicaţia informaticăar fi vândută firmei de către creatorulei, valoarea de intrare ar fi costul deachiziţie, care reprezintă valoareaplătită de firmă vânzătorului.

Această valoare trebuie să fie unacare să reflecte cheltuielile încorpora-te în aplicaţie de către producător.

În orice variantă, contractul tre-buie să conţină o clauză prin careautorul/proprietarul aplicaţiei infor-matice transferă exclusiv şi integral,către firmă, drepturile patrimonialeaferente. De asemenea, autorul, încadrul contractului sau separat, va dao declaraţie prin care declară că eleste autorul sau titularul drepturilorde autor al programului informaticrespectiv.

Dacă aplicaţia ar fi obţinută defirmă în mod gratuit, valoarea justăcare ar trebui înregistrată ar putea fiegală cu suma cheltuielilor efectuatede producător pentru crearea ei, dacăpe piaţă nu se regăseşte un produssimilar.

Practic, valoarea contabilă va fideci valoarea de intrare în unitate aaplicaţiei informatice, care este ovaloare justă sau o valoare stabilităprin contract, în cazul vânzării cătrefirmă.

Ulterior înregistrării în firmă,dacă asupra aplicaţiei se vor mai face

O microîntreprindere (SRL), cu cod C.A.E.N. 620, este înfiinţată în lunaaprilie 2013. Administratorul societăţii a dezvoltat, până la înfiinţareasocietăţii, o aplicaţie informatică destinată unei anumite categorii declienţi. Având în vedere că aplicaţia este aproape de forma finală, admi-nistratorul doreşte să factureze drepturile de utilizare asupra acestei apli-caţii unui client. Administratorul nu va cesiona integral toate drepturilepentru utilizarea aplicaţiei unui singur client, urmând ca aplicaţia să fievalorificată şi către alţi clienţi. Având în vedere că aplicaţia este deja înformă de utilizare, cum trebuie evidenţiată în contabilitate? Ar trebui caadministratorul să încheie imediat un contract de muncă cu societatea pecare a înfiinţat-o pentru a capitaliza costurile cu salariile, iar produsulinformatic să se regăsească în contul 345? Pentru început, valoarea conta-bilă a programului informatic va fi mult mai mică decât valoarea sa justăla acest moment. Care este monografia contabilă şi care sunt implicaţiilefiscale?

Situaţie:

iunie 2013

TAXE și IMPOZITE ACTUAL

5

RE

NT

RO

P &

ST

RA

TO

N

modificări/îmbunătăţiri, atunci învaloarea acesteia se vor capitaliza şialte cheltuieli, majorându-i-se valoa-rea. Aceste cheltuieli ulterioare pot ficu salariile, cu energia, chiria etc., încotă-parte aferentă modificării apli-caţiei.

Trebuie ţinut cont de prevederileart. 17 din O.G. nr. 25/2006 privindîntărirea capacităţii administrative aOficiului Român pentru Drepturile deAutor, conform căruia:

„1) Înregistrarea sau, după caz,înscrierea în Registrul naţional al pro-gramelor pentru calculator este obli-gatoriu pentru:

1. Persoanele fizice autorizate şipersoanele juridice care desfăşoară peteritoriul României oricare dintreurmătoarele activităţi:

a) producere de programe pentrucalculator;

b) import de programe pentru cal-culator;

c) distribuire de programe pentrucalculator;

d) închiriere de programe pentrucalculator;

e) comercializare de programepentru calculator.

2. Programele pentru calculator: a) produse în România şi comer-

cializate de către comercianţi speciali-zaţi;

b) importate în România şi comer-cializate de către comercianţi speciali-zaţi.“

Înscrierea în acest registru se facepo trivit art. 18-21 din O.G. nr. 25/2006,Oficiul pentru Drepturile de Autoreliberând solicitanţilor un documentîn care se menţionează programeleînscrise în Registrul naţional al pro-gramelor pentru calculator.

Neînscrierea programului pentrucalculator în Registrul Naţional seconsideră contravenţie şi se sancţio-nează cu amendă de la 2.000 lei la10.000 lei.

Potrivit art. 2 lit. g) din O.G. nr.25/2006, licenţa programului pentrucalculator este autorizarea scrisă, careînsoţeşte programul pentru calcula-tor, dată de titularul dreptului deautor privind dreptul de utilizare aacelui program. Dacă aplicaţia nu vafi cesionată integral, înseamnă căbeneficiarilor le va fi acordată doarlicenţă de utilizare.

Din puncul de vedere al TVA,întrucât aplicaţia este personalizată,fiind destinată unei anumite categoriide clienţi, furnizarea programului (alicenţei) reprezintă prestare de servi-ciu, indiferent de modalitatea detransmitere: pe suport sau pe e-mail.

Acest fapt rezultă din punctul 7alin. (11) lit. c) din normele date înaplicarea art. 129 din Codul fiscal:

„(11) În sensul art. 129 din Codulfiscal, sunt considerate prestări de ser-vicii următoarele:

c) furnizarea de programe infor-matice software personalizate, chiar şiîn cazul în care programul softwareeste furnizat pe dischetă sau pe un altpurtător de date. Programul softwarepersonalizat reprezintă orice programsoftware creat sau adaptat nevoilorspecifice ale clienţilor, conformcerinţelor exprimate de aceştia.“

Încadrarea furnizării unui soft înlivrare de bunuri sau prestare de ser-viciu este necesară în special în cazulfurnizării la extern a acestuia, pentrustabilirea corectă a locului li vră -rii/prestării.

În această situaţie, furnizarea cătreclienţi se va face pe baza contractuluide licenţiere (fiind vorba de o prestarede servicii, nu sunt transmise toatedrepturile patrimoniale), a specifi-caţiilor funcţionale pe baza cărora aufost realizate softul şi licenţa.

Monografia contabilă: I) Aplicaţia intră în unitate cu titlu

one ros: – presupunem că prin contract s-a

stabilit suma de 10.000 lei. În baza contractului, societatea înre-

gistrează intrarea aplicaţiei informatice:

208 = 462 10.000 lei „Alte imobilizări „Creditori

necorporale“ diverşi“

Plata către cedent:

462 = 5121 10.000 lei „Creditori „Conturi la diverşi“ bănci în lei“

– aplicaţiei informatice i se stabi-leşte o durată de utilizare (o durată încare se estimeză că va genera benefi-cii) de 3 ani.

Lunar, se înregistrează amortiza-rea acesteia:

6811 = 2808 277,78 lei „Cheltuieli „Amortizarea

de exploatare altor privind imobilizări

amortizarea necorporale“ imobilizărilor“

– se acordă licenţa de utilizarecătre clienţi, prin facturare cu TVA:

4111 = 704 „Clienţi“ „Venituri din

servicii prestate“

4111 = 4427 „Clienţi“ „TVA

colectată“

II) Aplicaţia intră în unitate fărătitlu oneros (gratuit):

– în urma unei evaluări, s-a stabilito valoare justă de 9.000 lei.

În baza contractului şi a raportuluide evaluare, se înregistrează intrareaaplicaţiei informatice:

208 = 4753 9.000 lei „Amortizări „Donaţii

privind pentru imobilizările investiţii“necorporale“

– aplicaţiei informatice i se stabi-leşte o durată de utilizare (o durată încare se estimeză că va genera benefi-cii) de 3 ani.

iunie 2013

TAXE și IMPOZITE ACTUAL

6

Lunar, se înregistrează amortiza-rea acesteia:

6811 = 2808 277,78 lei „Cheltuieli „Amortizarea

de exploatare altor privind imobilizări

amortizarea necorporale“imobilizată“

Având în vedere faptul că apli-caţia a intrat gratuit, lunar se reia lavenit amortizarea:

4753 = 7584 277,78 lei „Donaţii „Amortizarea pentru altor

investiţii“ imobilizări necorporale“

Venitul înregistrat lunar în contul7584 „Amortizarea altor imobilizărinecorporale“ este venit impozabil încazul unei microîntreprinderi, nefiindîn mod expres menţionat între celecare se scad din baza impozabilă, con-form art. 1127 din Codul fiscal.

Din punctul de vedere al uneifirme plătitoare de impozit pe venitu-rile microîntreprinderilor, odată cureluarea la venit a sumei aferenteamortizării, doar rezultatul contabileste zero, cheltuiala cu amortizareaanulându-se cu venitul din reluareavenitului amânat (cont 4753).

– furnizarea licenţei către clienţi:

4111 = 704 „Impozitul „Venituri din pe profit“ servicii

prestate“ 4111 = 4427

„Impozitul „TVA colectată“ pe profit“

Baza legală – planul de conturi şi funcţiunea

conturilor 475 „Subvenţii pentruinvestiţii“ şi 758 „Alte venituri dinexploatare“ din Reglementările conta-bile aprobate prin O.M.F.P. nr. 3.055/2009;

– Legea nr. 8/1996 privind dreptu-rile de autor şi drepturile conexe;

– art. 21 alin. (1) din Codul fiscal.

Stingerea datoriilor cătrefurnizori şi procedura descoatere din evidenţă afurnizorilor prescrişi

Soluţie: Stingerea unei creanţe/datorii şi

scoaterea acesteia din evidenţa contabi-lă poate fi efectuată prin încasare, princompensare, prin prescriere sau anula-re, precum şi prin cedarea acesteia cătreun alt creditor.

Compensările reciproce întrecreanţe se efectuează conform art. 3 dinH.G. nr. 685/1999 privind regulamen-tul de compensare, ce stabileşte că, pen-tru facturi cu valori mai mari de 10.000lei, compensarea datoriilor neplătite latermenele scadente se va realiza numaiîn conformitate cu prevederile regula-mentului de compensare, iar compen-

sarea unor facturi cu sume mai mici de10.000 lei se poate efectua şi în afaraprevederilor din O.U.G. nr. 77/1999, pebaza aceloraşi formulare.

Potrivit prevederilor art. 5 dinRegulamentul de compensare a datorii-lor, persoana juridică iniţiatoare devinepersoana juridică destinatară în mo -mentul în care au fost emise şi primiteordinele de compensare (instrumentelede plată) în numele persoanelor juridicedintr-un lanţ de compensare, negociateîn cadrul şedinţei care se consemneazăîn procesul-verbal de compensare,model prezentat în anexa nr. 2.3.

Documentul este ordinul de com-pensare, fiecare dintre cele două socie-

tăţi va înmâna exemplarul de culoareroşie celeilalte societăţi, completatcorespunzător, semnat şi ştampilat.Ambele formulare reprezintă exempla-re originale, iar modalitatea de distri-buire a formularelor (roşu/albastru)între iniţator şi destinatar a fost stabili-tă de către Institutul de Management şiInformatică (IMI) din cadrulMinisterului Industriei şi Comerţului.

Dacă nu există datorii reciproceîntre societăţi, nu se poate proceda lacompensare.

Potrivit prevederilor Legii contabi-lităţii nr. 82/1991, republicată, cu modi-ficările ulterioare, societăţile sunt obli-gate să efectueze anual inventariereaactivelor, datoriilor şi capitalurilor pro-prii deţinute. Organizarea inventarieriişi înregistrarea rezultatelor se face înconformitate cu dispoziţiile O.M.F.P.nr. 2.861/2009 privind organizarea şiefectuarea inventarierii elementelor denatura activelor, datoriilor şi capitaluri-lor proprii.

La pct. 28 din O.M.F.P. nr. 2.861/2009 privind organizarea şi efectuareainventarierii elementelor de naturaactivelor, datoriilor şi capitalurilor pro-prii se fac următoarele precizări: „a) Cre anțele şi obligaţiile faţă de terţisunt supuse verificării şi confirmării pebaza extraselor soldurilor debitoare şi

Au trecut mai mult de trei ani de când societatea a achiziţionat un utilaj de la osocietate comercială. Plata s-a făcut între părţi, dar fără chitanţă sau fără ordinde plată. A fost o înţelegere între asociaţii celor două societăţi. Cum se proce -dează în contabilitate, pentru că acest sold apare ca fiind unul de furnizorneachitat. Este vorba de o sumă de 40.000 lei. Care este procedura de scoateredin evidenţă a furnizorilor prescrişi?

Situaţie:

iunie 2013

TAXE și IMPOZITE ACTUAL

7

RE

NT

RO

P &

ST

RA

TO

N

TAXE și IMPOZITE

Manager�Centru�de�Profit:Liliana Lefter

Manager�produs: Florentina Radu

DTP: Carmen IlincaCorectură: Elvira Panaitescu

Redacția: Bdul Națiunile Unite nr. 4, Gemenii Center, sector 5, București;

Telefon: 021.317.25.87 E-mail: taxeactual@rs.ro; Internet: www.rs.ro

Corespondență: Ghișeul extern 3 – O.P. 39, sector 3, București

Publicație editată de: RENTROP & STRATON

Membru fondator al B.R.A.T.Editură recunoscută CNCSIS conform

deciziei nr. 284/11.09.2007

Președinte:�George StratonDirector�General:�Florin Cåmpeanu

Director�Creație-Producție: Cristina StratonDirector�Economic: Mariana Nețoiu

Director�Financiar: Antoaneta ParaschivDirector�Comercial: Mădălina Popa

Difuzare:�Florina Lascutel.: 021.408.28.85

© 2013 – RENTROP & STRATON

ISSN: 1842-6220

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din această lucrare nu poate fi reprodusă,arhivată sau transmisă sub nicio formă și prin niciun fel de mijloace, mecanice sauelectro nice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, fără permisiunea \n scris din

partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt respon sabili pentru nicio pierdereprovocată vreunei persoane fizi ce sau juridice care acți onează sau se abține de la

acțiuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n această lucrare.

ACTUAL

Din perspectiva prevederilor învigoare ale Titlului VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cumodificările şi completările ulterioare,precum şi a celor din Normele metodo-logice de aplicare a Codului fiscal, apro-bate prin H.G. nr. 44/2004, cu modifi-cările şi completările ulterioare, tutunulse circumscrie următoarelor situaţii:

– în situaţia în care din prelucrarerezultă un produs în sensul definiţiilorde la art. 20615 din Codul fiscal, atunciprodusul rezultat este un produs acci-zabil şi se aplică regulile corespunză-toare regimului de antrepozitare fiscală(secţiunea a 7-a din Capitolul II alRegimului accizelor armonizate). Drepturmare, prelucrarea tutunului trebuierealizată într-un antrepozit fiscal pen-tru producţia de tutun prelucrat;

– în situaţia în care din prelucrarerezultă un tutun parţial prelucrat, aşacum este definit la pct. 120 subpct. 120.3alin. (4) de la Titlul VII din Normelemetodologice, atunci produsul rezultat

nu este un produs accizabil. Drepturmare, prelucrarea tutunului nu serealizează într-un antrepozit fiscal, darîn cazul comercializării va fi supusregulilor de la art. 20669 alin. (10)-(12)din Codul fiscal şi de la subpunctulmenţionat anterior.

Sintagma „prelucrarea tutunului înfaza primară“ pare a se apropia sintag-mei „prima procesare a tutunului“, spe-cifice legislaţiei privind organizareapieţei tutunului brut în România (Legeanr. 236/2003) elaborată de MinisterulAgriculturii şi Dezvoltării Rurale. Po tri -vit acestei legi, transformarea tutunuluibrut în produs stabil, stocat şi condiţio-nat în baloturi sau colete omogene decalitate corespunzătoare exigenţelor deutilizare finală se realizează numai decătre persoanele juridice care deţinautorizaţie de prim-procesator a tutu-nului, acordată anual de către Mi -nisterul Agriculturii şi Dezvoltării Ru -rale conform O.M.A.D.R. nr. 74/2012.

Tutunul poate fi prelucrat în faza primară în afară antrepozitului fiscal sautrebuie autorizaţie?

Situaţie:

creditoare ale conturilor de creanţe şidatorii care deţin ponderea valorică întotalul soldurilor acestor conturi, potri-vit extrasului de cont (cod 14-6-3) saupunctajelor reciproce scrise. Neres -pectarea acestei proceduri, precum şirefuzul de confirmare constituie abateride la prezentele norme şi se sancţionea-ză potrivit legii”.

În ceea ce priveşte termenul generalde prescripţie, acesta este de 3 ani, darpotrivit dispoziţiilor art. 2500 şi urmă-toarelor din noul Cod civil, poate inter-veni acordul expres al părţilor. Codulcivil prevede că termenele de pres-cripţie pot fi reduse sau mărite, prinacordul părţilor, fără însă ca noua dura-

tă a acestora să fie mai mică de un an şinici mai mare de 10 ani, cu excepţia ter-menelor de prescripţie mai mari, prevă-zute de lege.

De asemenea, dacă timp de 3 ani dela scadenţă creditorul societăţii nu aluat nicio măsură pentru recuperareacreanţei, având în vedere că avea aceas-tă posibilitate, nu mai poate apela lainstanţele judecătoreşti.

Ca urmare a prevederilor legale învigoare, dacă persoanei juridice parte-nere i s-au transmis timp de 3 ani extra-sele soldurilor de creanţe şi datorii, con-form dispoziţiilor O.M.F.P. nr. 2.861/2009, iar aceasta continuă să nu le deacurs, se poate hotărî de către adunarea

generală scoaterea sumelor respectivedin evidenţă.

Pe bază propunerilor comisiei deinventariere, administratorul societăţiipoate decide scăderea din evidenţă adatoriilor prescrise la furnizori.

Formula contabilă, în cazul prezen-tat, va fi:

401 = 7588 „Furnizori” „Alte venituri

din exploatare”

Din punct de vedere fiscal, venituri-le obţinute din anularea datoriilor lafurnizorii prescrişi sunt impozabile lacalculul impozitului pe profit.

Regimul accizelor pentrututun prelucrat în fazaprimară

testă creanţa, cererea de compensa-re/plată se încadrează în limita celor45 de zile de la introducerea cererii.

Deşi compensarea poate intervenide drept, este necesar a se solicitaprintr-o cerere de compensare în caresă se indice circumstanţele naşteriidreptului de creanţă faţă de adminis-traţia fiscală şi obligaţia fiscală restan-tă sau cu termen ulterior care urmea-ză a fi stinsă în cadrul procedurii.

În ceea ce priveşte termenul deprescripţie aplicabil situaţiei analiza-te, Codul de procedură fiscală regle-mentează în cuprinsul art. 135 drep-tul societăţii de a cere compensareasau restituirea creanţelor fiscale încadrul termenului de prescripţie de 5ani care se calculează de la data de 1 ianuarie a anului următor celui încare a luat naştere dreptul la compen-sare sau restituire (de exemplu: 1 ianuarie 2012 pentru declaraţiiledepuse în 2011 şi 2013 pentru decla-raţiile depuse în anul 2012).

Se solicită fişa sintetică pe plătitorşi se verifică dacă apar sumele privindim pozitul pe profit plătite în plus. Da -că acestea se regăsesc, se depune cere-rea prin care se solicită organului fis-cal fie compensarea cu alte obligaţiifis cale (se specifică faptul că este vor -ba de impozitul pe venitul microîntre-prinderilor şi valoarea obligaţiei afe-rente), fie restituirea sumei, fie o com-binaţie din cele două conform art. 116alin. (6) şi art. 117 alin. (1) din Codulde procedură fiscală. Pentru soluţio-narea favorabilă a cererii trebuie să severifice dacă sunt toate declaraţiiledepuse şi dacă nu sunt obligaţii res-tante neachitate (inclusiv accesorii).

Dacă suma nu coincide, este indi-cat ca, în prealabil, să se procedeze laregularizarea fişei împreună cu orga-nul fiscal. După clarificarea şi regula-rizarea situaţiei, se depune cererea decompensare/restituire.

iunie 2013

TAXE și IMPOZITE ACTUAL

8

NFI087

Soluţie: Operaţiunea de compensare este

reglementată de prevederile art. 116din Codul de procedură fiscală şiintervine ori de câte ori atât societa-tea, cât şi administraţia fiscală compe-tentă dobândesc calitatea de debitor şide creditor. În urma compensării,obligaţiile reciproce se sting până lanivelul celei mai mici obligaţii, dife-renţa reprezentând:

– obligaţia de restituire a sumelornecompensate de către organulfiscal;

– obligaţia de plată a contribuabi-lului pentru sumele ce nu au foststinse prin compensare.

Compensarea se operează, dedrept, la data la care creanţele există,acestea fiind, în ambele cazuri, certe,lichide şi exigibile.

Creanţele sunt exigibile:

– la data scadenţei (art. 111 dinCodul de procedură fiscală).Pentru diferenţele de obligaţiifiscale, termenul de plată se sta-bileşte în funcţie de data comu-nicării:

a) dacă data comunicării estecuprinsă în intervalul 1-15 dinlună, termenul de plată estepână la data de 5 a lunii urmă-toare;

b) dacă data comunicării estecuprinsă în intervalul 16-31 dinlună, termenul de plată estepână la data de 20 a lunii urmă-toare;

– la data depunerii declaraţiilorfiscale rectificative etc.

Compensarea se poate solicita desocietate sau se poate face din oficiude organul fiscal. Restituirea sumelorse face în aceleaşi condiţii, conformprevederilor art. 117 din Codul deprocedură fiscală.

Compensarea se realizează încadrul termenului general de 45 dezile calculat în conformitate cu dis-poziţiile art. 68 din Codul de procedu-ră fiscală, care prevede că dacă legeafiscală nu dispune altfel, acesta se cal-culează potrivit dispoziţiilor Coduluide procedură civilă. În Codul de pro-cedură civilă aprobat prin Legea nr. 134/2010, intrat în vigoare înce-pând cu luna februarie 2013, se preve-de că în cazul în care debitorul nu con-

Compensarea întreimpozitul pe venitulmicroîntreprinderilor de plată în viitor şiimpozitul pe profit rămas de recuperat

Societatea X are mai mulţi clienţi care au devenit, începând cu 01 februarie 2013,plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor. Aceşti clienţi au impo -zit pe profit de recuperat. Se poate face compensarea între impozitul pe venitulmicroîntreprinderilor de plată în viitor şi impozitul pe profit rămas de recupe -rat? Care este procedura legală?

Situaţie: