maierean mihai - raport de audit

CUPRINS: ORDIN DE SERVICIU...........................................................................................................................1 DECLARAIA DE INDEPENDEN.................................................................................................3 DECLARAIA DE INDEPENDEN.................................................................................................4 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN.............................5 COLECTAREA INFORMAIILOR.....................................................................................................7 LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE.....................................................8 IDENTIFICAREA RISCURILOR......................................................................................................11 STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR I NIVELURILOR DE APRECIERE AL RISCURILOR.........................................................................................................22 CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC....................................................................23 STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI.............28 CLASAREA OPERAIILOR N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI........................................38 TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE.............................................................................50 TEMATICA IN DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERN......................................................57 PROGRAMUL DE AUDIT INTERN..................................................................................................61 PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCULUI...................................................................68 MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE.........................................................................................73 LISTA DE VERIFICARE NR. 1.........................................................................................................74 FORMULAR DE CONSTATARE I RAPORTARE A IREGULARITILOR - FCRI NR. 2.7.1.......................................................................................................................................................142 NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU..............................................203 MINUTA EDINEI DE NCHIDERE...........................................................................................204 PLANUL DE ACIUNE I CALENDARUL DE IMPLEMENTARE A RECOMANDRILOR ...............................................................................................................................................................206 RAPORT DE AUDIT INTERN.........................................................................................................222 LISTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR.......................................................................254 Programul de asigurare i mbuntire a calitii..........................................................................255 FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN...........................................................256 FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN...........................................................258

ORDIN DE SERVICIU

- 2 -SC AUDIT EXPERT SRL SUCEAVASocietate de audit financiar Capital social : 200 lei R.C. : J33/1600/2007 CUI : 22612655 Sediu : str. Statiunii nr. 19, bl. G2, ap. 3, cod 720175, Suceava B.R.D. Suceava, cont RO15BRDE340SV23265253400 tel/fax 0230/225533, mobil 0745 82 39 60 e-mail [email protected]

n conformitate cu prevederile art. 160, alin (2) din Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale republicata si cu modificarile si completarile ulterioare, a Hotararii CAFR nr. 88/ 2007 privind normele metodologice de audit intern, cu modificrile si completrile ulterioare i a Planului de audit intern pentru anul 2009, se va efectua misiunea de audit intern privind Activitatea financiar-contabil, n perioada 01.01.2009 30.04.2010. Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra modului de desfurare a activitii financiar-contabile, n conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar obiectivele acestuia au n vedere: 1. Organizarea registrelor de contabilitate. 2. Conducerea contabilitii. 3. Conducerea activitii financiare. 4. Elaborarea bilanului contabil. 5. Elaborarea contului de execuie bugetar. 6. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar contabile ctre management. 7. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv. 8. Fiabilitatea sistemului informatic financiar- contabil. 9. Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile. Menionm c se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a sistemului privind activitatea financiar-contabil. Echipa de auditori interni este format din urmtorii auditori: MAIEREAN MIHAI, auditor, coordonator SERBAN ANDREEA, auditor

Director Direcia de Audit Intern,Ioan Moroan

2


DECLARAIA DE INDEPENDEN Nume i prenume: MAIEREAN MIHAI Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

Data: 17.02.2009DA X NU X X X X X X X X X X -

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel? Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?

Auditor intern, MAIEREAN MIHAI

Director Direcia de Audit Public Intern, Ioan Moroan3


DECLARAIA DE INDEPENDEN Nume i prenume: SERBAN ANDREEA Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

Data: 17.02.2009DA X NU X X X X X X X X X X -

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel? Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?

Auditor intern, SERBAN ANDREEA

Director Direcia de Audit Public Intern, Ioan Moroan4


NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

Ctre: De la:

SC EVCONT CONSULTING SRL Auditori

Referitor: Misiunea de audit intern Activitatea financiar-contabil

Stimate: domnule Vasile Popescu

n conformitate cu prevederile art. 160, alin (2) din Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale republicata si cu modificarile si completarile ulterioare, a Hotararii CAFR nr. 88/ 2007 privind normele metodologice de audit intern, cu modificrile si completrile ulterioare i a Planului de audit intern pentru anul 2009, urmeaz ca n perioada 01.01.2009 30.04.2010 s efectum o misiune de audit intern avnd ca tema Activitatea financiar-contabil. Scopul misiunii de audit intern este acela de a furniza o asigurare independent conducerii n ceea ce privete funcionalitatea sistemului de control intern ataat activitii auditate i formularea de recomandri pentru mbuntirea acestuia. Perioada supus evalurii este 01.01.2008- 31.12.2008 V rugm, de asemenea, s desemnai o persoan de contact pentru a ne ajuta n timpul derulrii misiunii de audit intern, urmnd a stabili de comun acord data edinei de deschidere, avnd pe ordinea de zi urmtoarele: -

prezentarea auditorilor; prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern; discutarea programului interveniei la faa locului; stabilirea persoanelor de legtur n cadrul compartimentelor auditate;5

-


-

alte aspecte organizatorice necesare desfurrii misiunii. Pentru o mai bun documentare a echipei de audit intern referitoare la activitatea direciei, v rugm sa ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar: cadrul legal si de reglementare aplicabil domeniului financiar-contabil; organigrama biroului Contabilitate;

Regulamentul de organizare i funcionare; fiele posturilor; procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar in cadrul biroului; rapoartele de audit intern anterioare; alte rapoarte, note, dosare anterioare care se refer la aceasta tem.

Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe dra. MAIEREAN MIHAI, auditor intern, coordonatorul. Cu deosebit consideraie,

Director, Ioan Moroan

6


COLECTAREA INFORMAIILOR Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil ntocmit: MAIEREAN MIHAI / SERBAN ANDREEA Data: 09.02.2009 Avizat: Ioan Moroan Data: 20.02.2009 COLECTAREA INFORMATIILOR Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile structurii auditate Obinerea organigramei Obinerea Regulamentului de organizare si funcionare Obinerea fiselor posturilor Obinerea procedurilor scrise si formalizate Identificarea personalului responsabil Obinerea Raportului de audit intern anterior Rapoarte elaborate de alte instituii DA X X X X X X X X NU OBSERVATII

7


LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILEMisiunea de audit: Perioada auditat: ntocmit: 09.02.2009 Avizat: Activitatea financiar-contabil 01.01.2008.-31.12.2008 MAIEREAN MIHAI / SERBAN ANDREEA Ioan Moroan Data: 20.02.2009

Data:

Nr. crt.1.

ObiectiveORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE CONDUCEREA CONTABILITII

Obiecte auditabile1. Registrul-jurnal 2. Registrul-inventar 3. Cartea Mare 4. Contabilitatea imobilizrilor i a investiiilor 5. Contabilitatea materiilor i materialelor, inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar 6. Contabilitatea datoriilor i creanelor 7. Contabilitatea trezoreriei 8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul 9. Contabilitatea subveniilor 10. Contabilitatea transferurilor 11. Contabilitatea rezultatelor inventarierii 8

Cadrul legislativ- Legea contabilitii nr. 82/ 1991 republicat; - OMFP nr. 1850/2004; - Legea contabilitii nr. 82/ 1991 republicat; - OMFP nr. 1851/2004; - OMFP nr. 1850/2004; - H.G. nr. 1553/2003; - Legea nr. 493/2003; - OMFP nr. 1753/2004; - Decret nr. 167/1958; - Legea nr. 511/2004;

Observaii

2.


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile12. ntocmirea balanelor de verificare 13. Evidena tehnic-operativ

Cadrul legislativ- Legea nr. 512/2004; - Decret nr. 209/1976; - Legea nr. 500/2002 - OMFP nr. 1917/2008 - Legea nr. 469/2002; - Legea nr. 571/2003; - O.M.F.P nr. 1577/2003; - H.G. nr. 2185/2004; - Legea nr. 500/2002 - Legea nr. 19/2000 - Legea nr. 76/2002 - OMFP nr. 1917/2008 - Legea nr. 82/1991 republicat; - Legea nr. 500/2002; - Legea nr. 353/2008; - OMFP nr. 1917/2008 - Legea nr. 82/1991 republicat; - OMF nr. 616/2000 - OMFP nr. 946/2008 - OMFP nr. 522/2003; - O.G nr.119/1999;

Observaii

3.

CONDUCEREA ACTIVITII FINANCIARE

14. Activitatea de plat/ncasare a datoriilor, respectiv creanelor 15. Activitatea de stabilire i raportare a impozitelor si taxelor datorate statului 16. Activitatea de realizare a veniturilor extraordinare

4.

ELABORAREA BILANULUI CONTABIL

17. nchiderea conturilor de venituri si cheltuieli anuale 18. Regularizarea cu bugetul consolidat 19. Elaborarea i verificarea bilanului contabil 23. Sistemul raportrilor financiar-contabile, cu excepia bilanului contabil i a contului de venit si pierdere 24. Asigurarea exactitii sistemului de raportare financiarcontabil 25. Cadrul de reglementare al CFP 26. Nominalizarea/retragerea i evaluarea persoanelor care acord viza de CFP 9

5.

6.

ORGANIZAREA SISTEMULUI DE RAPORTARE A DATELOR FINANCIAR CONTABILE CTRE MANAGEMENT ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI


Nr. crt.

ObiectiveFINANCIAR PREVENTIV

Obiecte auditabile27. Exercitarea acordrii/refuzului vizei de CFP 28. Conducerea Registrului privind operaiunile prezentate la viza de CFP 29. Raportarea trimestrial i anual a activitii de CFP 30. Manualul de utilizare a sistemului informatic financiarcontabil 31. Atribuirea responsabilitii persoanelor care au acces la sistemul informatic 32. Pregtirea profesional a personalului implicat n utilizarea sistemului informatic 33. Procesarea datelor n cadrul sistemului informatic financiarcontabil 34. Sistemul de prevenire/detectare a accesrilor i modificrilor neautorizate ale bazelor de date (parole, programe antivirus .a.) 35. Cadrul normativ i procedural privind arhivarea documentelor rezultate din activitatea financiar-contabil 36. Desemnarea personalului responsabil cu arhivarea documentelor 37. Sistemul de pstrare a documentelor pn la predarea la arhiv 38. Locaiile de depozitare provizorii i definitive a documentelor financiar-contabile 39. Activitatea de arhivare 10

Cadrul legislativ

Observaii

7.

FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATIC FINANCIAR- CONTABIL

- Legea contabilitii nr. 82/ 1991 republicat; - OMFP nr. 1850/2004

8.

ORGANIZAREA I EFECTUAREA ARHIVRII DOCUMENTELOR FINANCIAR-CONTABILE

- Legea contabilitii nr. 82/ 1991 republicat; - Legea nr. 16/1996 - Legea nr. 358/2002 - OMFP nr. 1850/2004


IDENTIFICAREA RISCURILOR Misiunea de audit: Perioada auditat: ntocmit: 21.02.2009 Avizat: Nr. crt.1.

Activitatea financiar-contabil 01.01.2008- 31.12.2008 MAIEREAN MIHAI / SERBAN ANDREEA Ioan Moroan Obiecte auditabile1.Registrul-jurnal

Data: Data: 21.02.2009 Riscuri semnificative Observaii

ObiectiveORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE

2. Registrul-inventar

1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a Registrului-jurnal 2. Neactualizarea Registrului-jurnal 3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor 4. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a Registrului-inventar 5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea Registrului-inventar 6. Completarea incorect a Registrului-inventar 7. Neactualizarea sistematic a Registrului-inventar

11


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile3. Cartea Mare

Riscuri semnificative8. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a registrului Cartea Mare 9. Completarea incorect a registrului Cartea Mare 10. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea registrului Cartea Mare 11. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor 12. Procedurile/monografia privind evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor nu este cunoscut de personalul desemnat 13. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a imobilizrilor i investiiilor 14. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu achiziionarea imobilizrilor sau construirea unor obiective (custodii, recepii pariale i finale etc.) 15. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar 16. Procedurile/monografia privind evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar nu este cunoscut de personalul desemnat

Observaii

2.

CONDUCEREA CONTABILITII

4. Contabilitatea imobilizrilor i investiiilor

5. Contabilitatea materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar

12


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative17. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar 18. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu achiziionarea materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar 19. Evidenierea eronat a costurilor de achiziie, de prelucrare i a valorii de ieire, prin nerespectarea principiului permanenei metodelor de evaluare 20. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a datoriilor i creanelor 21. Procedurile/monografia privind evidena contabil a datoriilor i creanelor nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia 22. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a datoriilor i creanelor 23. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat 24. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente naturii acestor operaiuni 25. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de organizare i funcionare a casieriei 26. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc

Observaii

6. Contabilitatea datoriilor si creanelor

7. Contabilitatea trezoreriei

13


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative27. Procedurile/monografia privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia 28. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a operaiunilor de cas i de banc 29. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor derulate prin trezorerie, bnci sau casierie 30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau la fila registrului de cas 31. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul sistematic al activitii de casierie 32. Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei 33. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a cheltuielilor de personal 34. Procedurile/monografia privind evidena contabil a cheltuielilor cu personalul nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia 35. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a cheltuielilor cu personalul 36. nregistrarea eronat n contabilitate a cheltuielilor cu personalul 37. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a subveniilor

Observaii

8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul

9. Contabilitatea subveniilor

14


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative38. Procedurile/monografia privind evidena contabil a subveniilor nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia 39. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a subveniilor 40. nregistrarea eronat a subveniei primite 41. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea n contabilitate a subveniilor 42. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a transferurilor 43. Procedurile/monografia privind evidena contabil a transferurilor nu este cunoscut de personalul desemnat 44. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a transferurilor 45. nregistrarea eronat a sumelor transferate diferene ntre sumele transferate i cele evideniate 46. Lipsa documentelor justificative privind transferurile 47. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii 48. Procedurile/monografia privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii nu este cunoscut de personalul desemnat 49. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a rezultatelor inventarierii 15

Observaii

10. Contabilitatea transferurilor

11. Contabilitatea rezultatelor inventarierii


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative50. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate din inventariere, a soldurilor conturilor inventariate n Registrulinventar, 51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor inventariate n Registrul-inventar 52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont privind sumele datorate etc. 53. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind ntocmirea balanelor de verificare 54. Procedurile/monografia privind evidena contabil a ntocmirii balanelor de verificare nu este cunoscut de personalul desemnat 55. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu ntocmirea balanelor de verificare 56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele conturilor 57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile minime obligatorii 58. Inexistena unui sistem privind evidena tehnic-operativ 59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n organizarea evidenei tehnic-operative 60. nregistrarea eronat n sistemul de eviden tehnicoperativ (evidena pe gestiuni, evidena documentelor cu regim special etc.). 61. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor 16

Observaii

12. ntocmirea balanelor de verificare

13. Evidena tehnic-operativ

3.

CONDUCEREA ACTIVITII

14. Activitatea de plat/ncasare a datoriilor, respectiv creanelor


Nr. crt.

ObiectiveFINANCIARE

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative62. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea operativ a datoriilor i creanelor 63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord cu cea sintetic a acestora 64. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de plat privind sumele datorate n vederea evitrii prescrierii sumelor 65. Inexistena unui sistem de valorificare operativ a situaiilor rezultate din activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor 66. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului 67. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului 68. Calculul eronat al sumelor datorate statului 69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor datorate statului 70. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de realizare a veniturilor extraordinare 71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor extraordinare 72. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie s aib sold la sfritul anului (operatii in curs de clarificare, viramente interne, cheltuieli, venituri) 73. Nerespectarea principiului independenei exerciiului (momentul recunoaterii veniturilor i cheltuielilor) 17

Observaii

15.Activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului

16. Activitatea de realizare a veniturilor extraordinare4.


17. nchiderea conturilor de venituri si cheltuieli anuale


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative74. Necalcularea i nenregistrarea n contabilitate a provizioanelor (deprecierea reversibil) 75. Nerealizarea decontrilor interne 76. Neregularizarea la sfritul anului a veniturilor in avans, a cheltuielilor in avans, a obligatiilor de plata la bugetul statului.

Observaii

18. Regularizarea cu bugetul statului 19. Elaborarea i verificarea bilanului contabil

5.

ORGANIZAREA SISTEMULUI DE RAPORTARE A DATELOR FINANCIAR CONTABILE CTRE MANAGEMENT

77. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind elaborarea bilanului contabil 78. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a bilanului contabil 79. Raportarea unor date eronate n situaiile financiare anexe la bilanul contabil 80. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de elaborare a bilanului contabil 81. Nerespectarea corelaiilor bilaniere 23. Sistemul raportrilor financiar- 90. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind contabile, cu excepia bilanului organizarea sistemului de raportare a datelor financiarcontabil i a contului de profit si contabile, cu excepia bilanului contabil i a contului de profit pierdere si pierdere 91. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de elaborare a raportrilor financiar-contabile 92. Lipsa raportrilor sistematice a informaiilor financiarcontabile ctre management 24. Asigurarea exactitii sistemului 93. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de de raportare financiar-contabil analiz a informaiilor financiar-contabile 18


Nr. crt.6.

ObiectiveORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV

Obiecte auditabile25. Cadrul de reglementare al CFP

Riscuri semnificative94. Comunicarea unor informaii incorecte sau inadecvate 95. Inexistena procedurilor scrise /cadrului metodologic de aplicare a CFP 96. Neactualizarea cadrului metodologic de aplicare a CFP 97. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu elaborarea i actualizarea cadrului metodologic de aplicare a CFP 98. Inexistena ordinului de numire a persoanelor care acord viza CFP 99. Desemnarea unor persoane incompatibile pentru acordarea vizei CFP 100. Nerealizarea evalurii persoanelor care acord viza CFP 101. Lipsa vizelor CFP pe documente 102. Acordarea nejustificat a vizei CFP 103. Inexistena sau necompletarea Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP 104. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu completarea Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP 105. Raportarea unor date incomplete sau nereale 106. Nerespectarea termenelor de raportare 107. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind funcionalitatea sistemului informatic financiar-contabil 108. Lipsa aprobrii manualului de utilizare 109. Neatribuirea responsabilitilor persoanelor care au drept de operare i consultare a sistemului informatic; 19

Observaii

26. Nominalizarea/ retragerea i evaluarea persoanelor care acord viza CFP 27. Exercitarea acordrii/refuzului vizei CFP 28. Conducerea Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP 29. Raportarea trimestrial i anual a activitii CFP 30. Manualul de utilizare a sistemului informatic financiarcontabil 31. Atribuirea responsabilitii persoanelor care au acces la sistemul

7.

FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATIC FINANCIAR-CONTABIL


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabileinformatic

Riscuri semnificative

Observaii

8.

ORGANIZAREA I EFECTUAREA ARHIVRII DOCUMENTELOR FINANCIAR-CONTABILE

110. Neasigurarea proteciei mpotriva accesrii de ctre persoane neautorizate prin sistem de parole 111. Separarea atribuiilor pentru utilizatori cu rol de control de cele cu rol de execuie 32. Pregtirea profesional a 112. Neinstruirea sistematic a utilizatorilor sistemului personalului implicat n utilizarea informatic sistemului informatic 113. Neinformarea periodic sau ori de cte ori este necesar asupra modificrilor survenite n sistemul informatic 33. Procesarea datelor n cadrul 114. Utilizarea unor proceduri automate neautorizate sistemului informatic 115. Utilizarea unor proceduri automate incorecte 34. Sistemul de prevenire/detectare a 116. Acces neautorizat la informaiile financiar-contabile din accesrilor i modificrilor baza de date neautorizate ale bazelor de date 117. Nerespectarea calendarului privind modificarea periodica (parole, programe antivirus .a.) a parolelor de acces 118. Nedesemnarea personalului pentru verificarea i modificarea periodic a parolelor de acces 35. Cadrul normativ i procedural 119. Inexistena procedurilor privind arhivarea dosarelor privind arhivarea documentelor financiar-contabile rezultate din activitatea financiarcontabil 36. Desemnarea personalului 120. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii privind arhivarea responsabil privind arhivarea documentelor pe suport de hrtie i/sau pe suport informatic documentelor 121. Neinstruirea persoanelor cu atribuii n activitatea de arhivare 20


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile37. Sistemul de pstrare al documentelor pn la predarea la arhiv 38. Locaiile de depozitare provizorii i definitive a documentelor financiar-contabile 39. Activitatea de arhivare

Riscuri semnificative122. Inexistena unor proceduri scrise privind pstrarea documentelor n timpul anului 123. Neasigurarea unui spaiu corespunztor arhivrii 124. Pregtirea necorespunztoare a dosarelor financiarcontabile n vederea arhivrii. 125. Nepredarea dosarelor financiar-contabile la termenele legale

Observaii

21


STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR I NIVELURILOR DE APRECIERE AL RISCURILOR Misiunea de audit: Perioada auditat: ntocmit: Avizat: Activitatea financiar-contabil 01.01.2008- 31.12.2008 MAIEREAN MIHAI / SERBAN ANDREEA Ioan Moroan Data: 21.02.2009Nivelul de apreciere al riscului (Ni) N1 Exist proceduri i se aplic Impact financiar sczut Vulnerabilitate mic N2 Exist proceduri, sunt cunoscute, dar nu se aplic Impact financiar normal Vulnerabilitate medie N3 Nu exist proceduri Impact financiar ridicat Vulnerabilitate mare

Ponderea Factori de risc factorilor de risc (Fi) (Pi) Aprecierea controlului P1 50% intern F1 Aprecierea cantitativ F2 Aprecierea calitativ F3 P2 30%

P3 20%

22


CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Perioada auditat: 01.01.2008-31.12.2008 ntocmit: SERBAN ANDREEA/MAIEREAN MIHAI Data: 20.02.2009 Avizat: Ioan Moroan Data: 20.02.2009 ACTIVITATEA DE AUDIT1. Organizarea registrelor de contabilitate- exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea registrelor de contabilitate? - procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate? - procedurile de lucru existente sunt cunoscute i aplicate de personalul compartimentului? - atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor? - avei monografii privind modul de ntocmire a registrelor de contabilitate? - avei personal specializat responsabil cu ntocmirea registrelor de contabilitate? - jurnalele, centralizeaz i nregistreaz operaiunile consemnate n documente justificative? - sunt prezentate registrele sub forma unor listri informatice? - dac da, v rugm s ne furnizai un exemplar - listrile informatice respect prevederile legale d.p.d.v. formatului? al

DA X

NU

OBSCadrul normativ

X X X X X X X X XCadrul normativ Registruljurnal Testare

2. Organizarea contabilitii- exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea contabilitii? - procedurile de lucru acoper toate domeniile? - procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate? - atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor? - avei monografii privind evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor? - avei desemnat o persoan responsabil cu evidena contabil a materiilor prime, materialelor consumabile, i a obiectelor de natura obiectelor de inventar? - exist un responsabil cu urmrirea creanelor i datoriilor 23

X X X X X X X

Nu n totalitate Cadrul normativ

Testare


ACTIVITATEA DE AUDITentitii? - pentru activitatea de trezorerie, avei desemnai responsabili cu evidena contabil a acestor operaiuni? - exist elaborat planul general de paz? - exist un sistem de proceduri care s reglementeze activitatea de paz? - procedurile specifice existente sunt scrise i formalizate? - exist un sistem de proceduri care s previn a lipsurilor n gestiune? - procedurile existente sunt scrise i formalizate? - avei monografii privind evidena contabil a cheltuielilor cu personalul? - suntei informat despre modalitile de nregistrare n contabilitate a diferenelor rezultate din inventariere? - avei procedur privind ntocmirea balanei de verificare? - dac da, aceasta este formalizat? - exist persoane responsabile cu organizarea evidenei tehnicoperative? - exist elaborat i aprobat de conducerea entitii documentul Circuitul documentelor? - exist formalizat acest document? - sunt cuprinse n documentul Circuitul documentelor toate modelele de registre i formulare financiar-contabile comune pe economie? - exist un program anual de formare profesional? - dac da, acest program acoper toate domeniile?

DA X X X

NU

OBS

Testare Cadrul normativ

X X X X X X X X X X X X X X X X XTestare Cadrul normativ Testare Cadrul normativ Testare Testare

3. Conducerea activitii financiare- exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea activitii financiare? - procedurile de lucru acoper toate domeniile? - procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate? - atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor? - la nivelul entitii exist un responsabil cu urmrirea debitorilor i creditorilor? - la nivelul exist un responsabil privind activitatea de constituire i reglementare a impozitelor i taxelor datorate statului - la nivelul entitii exist o persoan responsabil cu activitatea de constituire a veniturilor extraordinare? - exist un program anual de formare profesional? - acest program acoper toate domeniile? 24

X X X X X

Testare


ACTIVITATEA DE AUDIT4. nchiderea bilanului contabil- exist un sistem de proceduri care s reglementeze elaborarea bilanului contabil?

DA X

NU

OBSNorme metodologice privind nchiderea bilanului contabil

- procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate? - atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor?

X X X X X X

- procedurile de lucru existente conin termene precise privindelaborarea i ntocmirea bilanului contabil? - dac da aceste termene au fost respectate? - exist un program anual de formare profesional? - exist un program informatic care asist personalul la elaborarea bilanului contabil?

Testare

5. Elaborarea contului de profit si pierdere- exist un sistem de proceduri care s reglementeze calcului profitului/ pierderii? - procedurile specifice existente sunt scrise i formalizate? - atribuiile cuprinse n procedurile specifice se gsesc n fiele posturilor? - exist un sistem de control al modului cum sunt realizate aceste atribuii?

X X X X

Cadrul normativ

6. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar contabile ctre management- exist un sistem de proceduri referitoare la monitorizarea informaiilor financiar contabile? - dac da, v rugm s ni-l furnizai? - atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor? - exist un personal responsabil cu activitatea de monitorizare a informaiilor financiar-contabile? - exist un sistem de indicatori pe baza crora s luai decizii? - acest sistem v ajut n luarea deciziilor?

X X X X X X X XTestare

7. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv- exist un sistem general de norme i de proceduri referitoare controlul financiar? - atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor? 25


ACTIVITATEA DE AUDIT- dac da personalul cu atribuii specifice cunoate reglementrile din domeniu? - exist lista activitilor supuse controlului financiar preventiv propriu? Avei elaborate proceduri pentru activitile specifice entitii? - exist un sistem de recrutare a personalului mputernicit s acorde viz de control financiar preventive ? - exist aceast activitate cuprins, n cadrul programului anual de formare profesional?

DA X X

NU

OBS

X X X X X X X X X X X X X X X

Testare

8. Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil- exist un sistem general de norme i de proceduri referitoare sistemul financiar-contabil? - atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor? - exist o analiz privind necesarul de hard i soft pentru sistemul informatic financiar-contabil? - dac da, v rugm s ne prezentai un exemplar - exist personal in compartimentul IT care s aib pregtire n domeniul financiar-contabil? - aplicaiile soft au fost solicitate de compartimentele financiar i/sau contabilitate? - dac da v rugm s ne prezentai necesarul elaborat de compartimentele financiar i/sau contabilitate - exist instruciuni privind ntreinerea i utilizarea programelor informatice? - exist proceduri privind stocarea, recuperarea i arhivarea bazelor de date? - existena unui sistem de proceduri privind protecia datelor? - existena unui sistem pentru prevenirea i detectarea accesrilor i modificrilor neautorizate n sistem? - avei o persoan desemnat care are ca sarcin de serviciu modificarea periodic a parolelor de acces? - exist un calendar privind modificarea periodic a parolelor de acces? - exist o situaie cu datele cnd s-au modificat parolele de acces? - sistemul informatic este dotat cu echipamente de prevenire a fluctuaiilor sau ntreruperii curentului electric? - exist personal responsabil de aceast activitate? 26 Manuale de utilizare

Testare

Testare

X X X X


ACTIVITATEA DE AUDIT9. Arhivarea documentelor financiar-contabile- avei un sistem de proceduri privind organizarea arhivrii documentelor? - exist persoan desemnat pentru activitatea de arhivare a dosarelor aferente activitii de financiar-contabile? - persoanele respective au experiena i pregtirea necesar? - exist un program anual de formare profesional? - exist proceduri scrise i formalizate privind arhivarea documentelor financiar-contabile? - dac da v rog s ne furnizai un exemplar - exist spaiu special destinat pentru organizarea Compartimentului de arhivare a documentelor? - exist un program la nivelul entitii privind ntreinerea i reparaiile spaiilor destinate arhivrii?

DA X X X X X X X

NU

OBSCadrul normativ

Da, dar nu sunt formalizate Testare

X

27


STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Perioada auditat: 01.01.2008- 31.12.2008 ntocmit: MAIEREAN MIHAI/ SERBAN ANDREEA 24.02.2009 Avizat: Ioan Moroan

Data: Data: 24.02.2009Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea Aprecierea Aprecierea controlului cantitativ calitativ intern (F1) (F2) (F3)P1 50% Ni P2 30% Ni P3 20% Ni

Nr. crt.1.

Obiective

Obiecte auditabile


Punctajul total

ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE

1. Registrul-jurnal


1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a Registrului-jurnal 2. Neactualizarea Registrului-jurnal 3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor 4. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a Registrului-inventar 5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea Registrului-inventar

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

3 2 3 3 1

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

1 1 2 1 1

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

3 2 2 3 1

2,4 1,7 2,5 2,4 1,0

28


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile


Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea Aprecierea Aprecierea controlului cantitativ calitativ intern (F1) (F2) (F3)P1 50% Ni P2 30% Ni P3 20% Ni

Punctajul total

3. Cartea Mare

2.

CONDUCEREA CONTABILITII

4. Contabilitatea imobilizrilor i investiiilor

6. Completarea incorect a Registrului-inventar 7. Neactualizarea sistematic a Registruluiinventar 8. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a registrului Cartea Mare 9. Completarea incorect a registrului Cartea Mare 10. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea registrului Cartea Mare 11. Inexistena unor proceduri scrise/ monografii privind evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor 12. Procedurile/monografia privind evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor nu este cunoscut de personalul desemnat 13. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a imobilizrilor i investiiilor

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

3 2 3 2 2 2

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

1 1 1 2 2 1

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

3 2 3 2 3 1

2,4 1,7 2,4 2,0 2,2 1,5

0,5 0,5

2 2

0,3 0,3

2 1

0,2 0,2

3 3

2,2 1,9

29


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile



Punctajul total


14. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu achiziionarea imobilizrilor sau construirea unor obiective (custodii, recepii pariale i finale etc.) 15. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar 16. Procedurile/monografia privind evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar nu este cunoscut de personalul desemnat 17. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar 18. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu achiziionarea materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar 30

0,5

1

0,3

3

0,2

1

1,6

0,5

2

0,3

2

0,2

3

2,2

0,5

2

0,3

1

0,2

1

1,5

0,5 0,5

2 2

0,3 0,3

2 2

0,2 0,2

3 3

2,2 2,2


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile



Punctajul total


19. Evidenierea eronat a costurilor de achiziie, de prelucrare i a valorii de ieire, prin nerespectarea principiului permanenei metodelor de evaluare 20. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a datoriilor i creanelor 21. Procedurile/monografia privind evidena contabil a datoriilor i creanelor nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia 22. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a datoriilor i creanelor 23. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat 24. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente naturii acestor operaiuni

0,5

2

0,3

1

0,2

1

1,5

0,5

1

0,3

1

0,2

1

1,0

0,5

2

0,3

1

0,2

1

1,5

0,5 0,5 0,5

2 3 2

0,3 0,3 0,3

1 1 1

0,2 0,2 0,2

1 3 2

1,5 2,4 1,7

31


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile



Punctajul total


25. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de organizare i funcionare a casieriei 26. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc 27. Procedurile/monografia privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia 28. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a operaiunilor de cas i de banc 29. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor derulate prin trezorerie, bnci sau casierie 30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau la fila registrului de cas 31. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul sistematic al activitii de casierie

0,5

1

0,3

2

0,2

2

1,5

0,5

1

0,3

1

0,2

1

1,0

0,5

1

0,3

1

0,2

1

1,0

0,5 0,5 0,5 0,5

1 3 1 3

0,3 0,3 0,3 0,3

1 1 2 1

0,2 0,2 0,2 0,2

3 2 2 3

1,4 2,2 1,5 2,4

32


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile



Punctajul total


9. Contabilitatea subveniilor

32. Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei 33. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a cheltuielilor cu personalul 34. Procedurile/monografia privind evidena contabil a cheltuielilor cu personalul nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia 35. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a cheltuielilor cu personalul 36. nregistrarea eronat n contabilitate a cheltuielilor cu personalul 37. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a subveniilor 38. Procedurile/monografia privind evidena contabil a subveniilor nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia

0,5 0,5

3 2

0,3 0,3

2 3

0,2 0,2

2 3

2,5 2,5

0,5

2

0,3

3

0,2

3

2,5

0,5 0,5 0,5 0,5

2 3 1 1

0,3 0,3 0,3 0,3

1 1 1 1

0,2 0,2 0,2 0,2

1 3 1 1

1,5 2,4 1,0 1,0

33


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile



Punctajul total



39. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a subveniilor 40. nregistrarea eronat a subveniei primite 41. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea n contabilitate a subveniilor 42. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a transferurilor 43. Procedurile/monografia privind evidena contabil a transferurilor nu este cunoscut de personalul desemnat 44. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a transferurilor 45. nregistrarea eronat a sumelor transferate diferene ntre sumele transferate i cele evideniate 46. Lipsa documentelor justificative privind transferurile 47. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

2 1 2 1 2 2 2 1 1

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

1 1 1 1 1 1 2 1 1

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

2 1 1 1 1 2 3 1 2

1,7 1,0 1,5 1,0 1,5 1,7 2,2 1,0 1,2

34


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile



Punctajul total


48. Procedurile/monografia privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii nu este cunoscut de personalul desemnat 49. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a rezultatelor inventarierii 50. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate din inventariere, a soldurilor conturilor inventariate n Registrul-inventar 51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor inventariate n Registrul-inventar 52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont privind sumele datorate etc. 53. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind ntocmirea balanelor de verificare 54. Procedurile/monografia privind evidena contabil a ntocmirii balanelor de verificare nu este cunoscut de personalul desemnat 55. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu ntocmirea balanelor de verificare

0,5

2

0,3

3

0,2

2

2,3

0,5

1

0,3

1

0,2

3

1,4

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

1 2 3 2 1 1

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

1 1 2 1 2 1

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

3 3 3 1 2 1

1,4 1,9 2,7 1,6 1,5 1,0

35


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile



Punctajul total

13. Evidena tehnicoperativ

3.


14. Activitatea de plat/ncasare a datoriilor, respectiv creanelor

56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele conturilor 57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile minime obligatorii 58. Inexistena unui sistem privind evidena tehnic-operativ 59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n organizarea evidenei tehnic-operative 60. nregistrarea eronat n sistemul de eviden tehnic-operativ (evidena pe gestiuni, evidena documentelor cu regim special etc.). 61. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor 62. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea operativ a datoriilor i creanelor 63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord cu cea sintetic a acestora

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

3 1 2 2 2

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

2 1 2 1 2

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

2 1 3 3 2

2,5 1,0 2,2 1,9 2,2

0,5 0,5 0,5

1 3 2

0,3 0,3 0,3

1 2 2

0,2 0,2 0,2

1 2 1

1,0 2,5 1,8

36


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile



Punctajul total

64. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de plat privind sumele datorate n vederea evitrii prescrierii sumelor 65. Inexistena unui sistem de valorificare operativ a situaiilor rezultate din activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor 15.Activitatea de stabilire 66. Inexistena unor proceduri scrise/monografii i raportare a impozitelor privind activitatea de stabilire i raportare a i taxelor datorate statului impozitelor i taxelor datorate statului 67. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului 68. Calculul eronat al sumelor datorate statului 69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor datorate statului 16. Activitatea de realizare 70. Inexistena unor proceduri scrise/monografii a veniturilor extraordinare privind activitatea de realizare a veniturilor extraordinare 71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor extraordinare

0,5

1

0,3

1

0,2

1

1,5

0,5

1

0,3

1

0,2

2

1,2

0,5

1

0,3

2

0,2

2

1,5

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

1 1 3 1 1

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

2 2 2 1 2

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

2 3 1 1 2

1,5 1,7 2,3 1,0 1,5

37


Nr. crt.4.

Obiective

Obiecte auditabile



Punctajul total


17. nchiderea conturilor anuale

72. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie s aib sold la sfritul anului (viramente interne, cheltuieli, venituri) 73. Nerespectarea principiului independenei exerciiului (momentul recunoaterii veniturilor i cheltuielilor) 74. Necalcularea i nenregistrarea n contabilitate a provizioanelor (deprecierea reversibil) 75. Nerealizarea decontrilor interne 76. Neregularizarea excedentelor rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice cu bugetul statului la sfritul anului 77. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind elaborarea bilanului contabil 78. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a bilanului contabil 79. Raportarea unor date eronate n situaiile financiare anexe la bilanul contabil

0,5

1

0,3

2

0,2

1

1,3

0,5

1

0,3

2

0,2

2

1,5

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

1 1 2 1 1 2

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

1 1 1 2 1 2

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

1 1 1 2 1 1

1,0 1,0 1,5 1,5 1,0 1,8

18. Regularizarea cu bugetul statului 19. Elaborarea i verificarea bilanului contabil

38


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile



Punctajul total

80. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de elaborare a bilanului contabil 81. Nerespectarea corelaiilor bilaniere5.

0,5 0,5

1 2

0,3 0,3

1 3

0,2 0,2

1 1

1,0 2,1

ORGANIZAREA SISTEMULUI DE RAPORTARE A DATELOR FINANCIAR CONTABILE CTRE MANAGEMENT

23. Sistemul raportrilor financiar-contabile, cu excepia bilanului contabil i a contului de execuie bugetar

90. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind organizarea sistemului de raportare a datelor financiar-contabile, cu excepia bilanului contabil i a contului de profit si pierdere 91. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de elaborare a raportrilor financiarcontabile 92. Lipsa raportrilor sistematice a informaiilor financiar-contabile ctre management 24. Asigurarea exactitii 93. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu sistemului de raportare activitatea de analiz a informaiilor financiarfinanciar-contabil contabile 94. Comunicarea unor informaii incorecte sau inadecvate

0,5

1

0,3

1

0,2

3

1,4

0,5 0,5 0,5

1 1 3

0,3 0,3 0,3

1 1 1

0,2 0,2 0,2

1 1 2

1,0 1,0 2,2

0,5

2

0,3

1

0,2

1

1,5

39


Nr. crt.6.

Obiective

Obiecte auditabile



Punctajul total

ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV

25. Cadrul de reglementare al CFP

26. Nominalizarea/ retragerea i evaluarea persoanelor care acord viza CFP 27. Exercitarea acordrii/refuzului vizei CFP 28. Conducerea Registrului privind

95. Inexistena procedurilor scrise /cadrului metodologic de aplicare a CFP 96. Neactualizarea cadrului metodologic de aplicare a CFP 97. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu elaborarea i actualizarea cadrului metodologic de aplicare a CFP 98. Inexistena ordinului de numire a persoanelor care acord viza CFP 99. Desemnarea unor persoane incompatibile pentru acordarea vizei CFP 100. Nerealizarea evalurii persoanelor care acord viza CFP 101. Lipsa vizelor CFP pe documente 102. Acordarea nejustificat a vizei CFP 103. Inexistena sau necompletarea Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

3 1 2 1 1 1 1 1 2

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

2 2 1 1 1 2 2 1 1

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

2 2 2 1 1 1 1 2 1

2,5 1,5 1,7 1,0 1,0 1,3 1,3 1,2 1,5

40


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile



Punctajul total

operaiunile prezentate la viza CFP

7.

FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATIC FINANCIARCONTABIL

104. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu completarea Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP 29. Raportarea trimestrial 105. Raportarea unor date incomplete sau i anual a activitii CFP nereale 106. Nerespectarea termenelor de raportare 30. Manualul de utilizare 107. Inexistena unor proceduri scrise/ a sistemului informatic monografii privind funcionalitatea sistemului financiar-contabil informatic financiar-contabil 108. Lipsa aprobrii manualului de utilizare 31. Atribuirea 109. Neatribuirea responsabilitilor persoanelor responsabilitii care au drept de operare i consultare a sistemului persoanelor care au acces informatic; la sistemul informatic 110. Neasigurarea proteciei mpotriva accesrii de ctre persoane neautorizate prin sistem de parole 111. Separarea atribuiilor pentru utilizatori cu rol de control de cele cu rol de execuie 32. Pregtirea profesional 112. Neinstruirea sistematic a utilizatorilor a personalului implicat n sistemului informatic 41

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

1 1 1 2 2 3

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

1 1 1 1 1 1

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

3 1 1 2 1 3

1,4 1,0 1,5 1,7 1,5 2,4

0,5 0,5 0,5

2 2 2

0,3 0,3 0,3

1 1 1

0,2 0,2 0,2

2 1 1

1,7 1,5 1,5


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile



Punctajul total

utilizarea sistemului informatic

8.

ORGANIZAREA I EFECTUAREA ARHIVRII DOCUMENTELOR FINANCIAR-

113. Neinformarea periodic sau ori de cte ori este necesar asupra modificrilor survenite n sistemul informatic 33. Procesarea datelor n 114. Utilizarea unor proceduri automate cadrul sistemului neautorizate informatic 115. Utilizarea unor proceduri automate incorecte 34. Sistemul de 116. Acces neautorizat la informaiile financiarprevenire/detectare a contabile din baza de date accesrilor i modificrilor 117. Nerespectarea calendarului privind neautorizate ale bazelor de modificarea periodica a parolelor de acces date (parole, programe 118. Nedesemnarea personalului pentru antivirus .a.) verificarea i modificarea periodic a parolelor de acces 35. Cadrul normativ i 119. Inexistena procedurilor privind arhivarea procedural privind dosarelor financiar-contabile arhivarea documentelor rezultate din activitatea financiar-contabil

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

2 1 1 2 3 2 2

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

2 1 1 1 2 1 1

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

2 1 2 3 3 2 1

2,0 1,0 1,2 1,9 2,7 1,7 2,0

42


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile



Punctajul total

CONTABILE

36. Desemnarea personalului responsabil cu arhivarea documentelor 37. Sistemul de pstrare al documentelor pn la predarea la arhiv 38. Locaiile de depozitare provizorii i definitive a documentelor financiarcontabile 39. Activitatea de arhivare

120. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii privind arhivarea documentelor pe suport de hrtie i/sau pe suport informatic 121. Neinstruirea persoanelor cu atribuii n activitatea de arhivare 122. Inexistena unor proceduri scrise privind pstrarea documentelor n timpul anului 123. Neasigurarea unui spaiu corespunztor arhivrii 124. Pregtirea necorespunztoare a dosarelor financiar-contabile n vederea arhivrii. 125. Nepredarea dosarelor financiar-contabile la termenele legale

0,5 0,5 0,5

1 1 2

0,3 0,3 0,3

1 1 1

0,2 0,2 0,2

1 2 2

1,0 1,2 1,7

0,5

2

0,3

3

0,2

3

2,5

0,5 0,5

1 2

0,3 0,3

1 1

0,2 0,2

2 1

1,2 1,5

43


NOT:

Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul evalueaz riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la Cunotin CLC, pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a expertizei personale n domeniu i a informaiilor din mass-media sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de calcul:

P = N i P t ii= 1

n

unde: Pt = punctajul total; N i = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat; Pi = ponderea criteriilor de risc

Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:

Riscuri mici Riscuri medii Riscuri mari

1,0 - 1,7 1,8 - 2,2 2,3 - 3,0

Elaborarea acestui document prezint un grad relativ mare de subiectivitate i din acest motiv auditorii interni aduc mbuntiri acestei lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n Etapa interveniei la faa locului n funcie de informaiile pe care le colecteaz cu ocazia testrilor efectuate. Din experiena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%, deoarece aceasta denot o nehotrre din partea auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul, riscurile mari i44


medii, considerate riscuri semnificative.

45

CLASAREA OPERAIILOR N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI Misiunea de audit: Perioada auditat: ntocmit: Avizat: Nr. crt.1.

Activitatea financiar-contabil 01.01.2008-31.12.2008 MAIEREAN MIHAI/ SERBAN ANDREEA Ioan Moroan Obiecte auditabile1. Registrul-jurnal

Data: 25.02.2009 Data: 25.02.2009Punctaj total2,4 1,7 2,5 2,4 1,0 2,4 1,7 2,4 2,0 2,2

ObiectiveORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE

Riscuri semnificative1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a Registrului-jurnal 2. Neactualizarea Registrului-jurnal 3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor 4. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a Registrului-inventar 5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea Registrului-inventar 6. Completarea incorect a Registrului-inventar 7. Neactualizarea sistematic a Registrului-inventar 8. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a registrului Cartea Mare 9. Completarea incorect a registrului Cartea Mare 10. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea registrului Cartea Mare

ClasareMare Mic Mare Mare Mic Mare Mic Mare Mediu Mediu

OBS.

Nu


Nu Nu

3. Cartea Mare


Nr. crt.2.

ObiectiveCONDUCEREA CONTABILITII

Obiecte auditabile4.Contabilitatea imobilizrilor i investiiilor

Riscuri semnificative11. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor 12. Procedurile/monografia privind evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor nu este cunoscut de personalul desemnat 13. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a imobilizrilor i investiiilor 14. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu achiziionarea imobilizrilor sau construirea unor obiective (custodii, recepii pariale i finale etc.) 15. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar 16. Procedurile/monografia privind evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar nu este cunoscut de personalul desemnat 17. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar

Punctaj total1,5

ClasareMic

OBS.Nu

2,2 1,9

Mediu

Mediu

1,6

Mic

Nu


2,2

Mediu

1,5 2,2

Mic Mediu

Nu

39


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative18. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu achiziionarea materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar 19. Evidenierea eronat a costurilor de achiziie, de prelucrare i a valorii de ieire, prin nerespectarea principiului permanenei metodelor de evaluare 20. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a datoriilor i creanelor 21. Procedurile/monografia privind evidena contabil a datoriilor i creanelor nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia 22. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a datoriilor i creanelor 23. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat 24. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente naturii acestor operaiuni 25. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de organizare i funcionare a casieriei 26. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc

Punctaj total2,2

ClasareMediu

OBS.

1,5 1 1,5

Mic Mic Mic

Nu Nu Nu


1,5 2,4 1,7 1,5 1,0

Mic Mare Mic Mic Mic

Nu

Nu Nu Nu


40


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative27. Procedurile/monografia privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia 28. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a operaiunilor de cas i de banc 29. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor derulate prin trezorerie, bnci sau casierie 30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau la fila registrului de cas 31. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul sistematic al activitii de casierie 32. Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei 33. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a cheltuielilor cu personalul 34. Procedurile/monografia privind evidena contabil a cheltuielilor cu personalul nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia 35. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a cheltuielilor cu personalul 36. nregistrarea eronat n contabilitate a cheltuielilor cu personalul

Punctaj total1,0

ClasareMic

OBS.Nu

1,4 2,2 1,5 2,4 2,5 2,5 2,5

Mic Mediu Mic Mare Mare Mare Mare

Nu

Nu


1,5 2,4

Mic

Nu

Mare

41


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile9. Contabilitatea subveniilor

Riscuri semnificative37. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a subveniilor 38. Procedurile/monografia privind evidena contabil a subveniilor nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia 39. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a subveniilor 40. nregistrarea eronat a subveniei primite 41. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea n contabilitate a subveniilor 42. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a transferurilor 43. Procedurile/monografia privind evidena contabil a transferurilor nu este cunoscut de personalul desemnat 44. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a transferurilor 45. nregistrarea eronat a sumelor transferate diferene ntre sumele transferate i cele evideniate 46. Lipsa documentelor justificative privind transferurile 47. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii

Punctaj total1,0 1,0 1,7 1,0 1,5 1,0 1,5 1,7 2,2 1,0 1,2

ClasareMic Mic Mic Mic Mic Mic Mic Mic Mediu Mic Mic

OBS.Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu


Nu Nu


42


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative48. Procedurile/monografia privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii nu este cunoscut de personalul desemnat 49. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a rezultatelor inventarierii 50. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate din inventariere, a soldurilor conturilor inventariate n Registrul-inventar, 51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor inventariate n Registrul-inventar 52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont privind sumele datorate etc. 53. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind ntocmirea balanelor de verificare 54. Procedurile/monografia privind evidena contabil a ntocmirii balanelor de verificare nu este cunoscut de personalul desemnat 55. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu ntocmirea balanelor de verificare 56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele conturilor 57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile minime obligatorii 43

Punctaj total2,3

ClasareMare

OBS.

1,4

Mic

Nu

1,4 1,9 2,7 1,6 1,5 1,0 2,5 1,0

Mic Mediu Mare Mic Mic Mic Mare Mic

Nu


Nu Nu Nu

Nu


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile13.Evidena tehnicoperativ


Punctaj total2,2 1,9 2,2

ClasareMediu Mediu Mediu

OBS.

3.


58. Inexistena unui sistem privind evidena tehnicoperativ 59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n organizarea evidenei tehnic-operative 60. nregistrarea eronat n sistemul de eviden tehnic-operativ (evidena pe gestiuni, evidena documentelor cu regim special etc.). 14. Activitatea de 61. Inexistena unor proceduri scrise/monografii plat/ncasare a datoriilor, privind activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor respectiv creanelor 62. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea operativ a datoriilor i creanelor 63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord cu cea sintetic a acestora 64. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de plat privind sumele datorate n vederea evitrii prescrierii sumelor 65. Inexistena unui sistem de valorificare operativ a situaiilor rezultate din activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor 15.Activitatea de stabilire 66. Inexistena unor proceduri scrise/monografii i raportare a impozitelor privind activitatea de stabilire i raportare a i taxelor datorate statului impozitelor i taxelor datorate statului

1,0 2,5 1,8 1,5

Mic Mare Mediu Mic

Nu

Nu

1,2 1,5

Mic Mic

Nu Nu

44


Nr. crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative67. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului 68. Calculul eronat al sumelor datorate statului 69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor datorate statului 70. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de realizare a veniturilor extraordinare 71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor extraordinare 72. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie s aib sold la sfritul anului (casa, disponibiliti n cont n lei/valut, cheltuieli, venituri) 73. Nerespectarea principiului independenei exerciiului (momentul recunoaterii veniturilor i cheltuielilor) 74. Necalcularea i nenregistrarea n contabilitate a provizioanelor (deprecierea reversibil) 75. Nerealizarea decontrilor interne 76. Neregularizarea excedentelor rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice cu bugetul statului la sfritul anului

Punctaj total1,5 1,7 2,3 1,0 1,5 1,3

ClasareMic Mic Mare

OBS.Nu Nu

16. Activitatea de realizare a veniturilor extraordinare4.

Mic Mic Mic

Nu Nu Nu


17. nchiderea execuiei bugetare anuale

1,5 1,0 1,0 1,5

Mic Mic Mic Mic

Nu Nu Nu Nu

18. Regularizarea cu bugetul statului

45

- 46 -SC AUDIT EXPERT SRL SUCEAVASocietate de audit financiar Capital social : 200 lei R.C. : J33/1600/2007 CUI : 22612655 Sediu : str. Statiunii nr. 19, bl. G2, ap. 3, cod 720175, Suceava B.R.D. Suceava, cont RO15BRDE340SV23265253400 tel/fax 0230/

maierean mihai - raport de audit

Documents