Serviciul venituri

LEGE Nr. 571 din 22 decembrie 2003

privind Codul fiscal

Text n vigoare ncepnd cu data de 9 ianuarie 2014

REALIZATOR: COMPANIA DE INFORMATIC NEAM

Text actualizat prin produsul informatic legislativ LEX EXPERT n baza actelor normative modificatoare, publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, pn la 9 ianuarie 2014.

Act de baz#B: Legea nr. 571/2003

Acte modificatoare#M1: Rectificarea publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004#M2: Hotrrea Guvernului nr. 44/2004#M3: Legea nr. 174/2004#M4: Hotrrea Guvernului nr. 783/2004#M5: Hotrrea Guvernului nr. 977/2004#M6: Ordonana Guvernului nr. 83/2004#M7: Ordonana Guvernului nr. 94/2004#M8: Legea nr. 507/2004#M9: Legea nr. 494/2004#M10: Legea nr. 555/2004**#M11: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 123/2004#M12: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 138/2004#M13: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 24/2005*, abrogat prin Legea nr. 163/2005 (#M17) i respins prin Legea nr. 164/2005 (#M18)#M14: Legea nr. 96/2005#M15: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 30/2005*, abrogat prin Legea nr. 163/2005 (#M17) i respins prin Legea nr. 226/2005 (#M20)#M16: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 45/2005*, respins prin Legea nr. 227/2005 (#M21)#M17: Legea nr. 163/2005#M18: Legea nr. 164/2005#M19: Legea nr. 210/2005#M20: Legea nr. 226/2005#M21: Legea nr. 227/2005#M22: Legea nr. 247/2005#M23: Hotrrea Guvernului nr. 797/2005#M24: Decizia Curii Constituionale nr. 568/2005#M25: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 203/2005#M26: Rectificarea publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 57 din 20 ianuarie 2006#M27: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 21/2006#M28: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 33/2006#M29: Legea nr. 317/2006#M30: Ordonana Guvernului nr. 43/2006*#M31: Legea nr. 343/2006#M32: Hotrrea Guvernului nr. 1086/2006*, abrogat prin Hotrrea Guvernului nr. 1514/2006 (#M34)#M33: Rectificarea publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 765 din 7 septembrie 2006#M34: Hotrrea Guvernului nr. 1514/2006*, abrogat prin Hotrrea Guvernului nr. 956/2009 (#M59)#M35: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 110/2006#M36: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 122/2006*, respins prin Legea nr. 147/2007 (#M38)#M37: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 22/2007#M38: Legea nr. 147/2007#M39: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 106/2007#M40: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 136/2007**#M41: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 155/2007#M42: Legea nr. 372/2007#M43: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 14/2008**#M44: Ordinul ministrului muncii, familiei i egalitii de anse i al ministrului economiei i finanelor nr. 209/920/2008**#M45: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 50/2008, abrogat prin Legea nr. 9/2012#M46: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 51/2008#M47: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 91/2008#M48: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 94/2008#M49: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 117/2008**#M50: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 127/2008#M51: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 200/2008#M52: Hotrrea Guvernului nr. 1697/2008#M53: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 29/2009#M54: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2009#M55: Rectificarea publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 254 din 16 aprilie 2009#M56: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 46/2009#M57: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 67/2009**#M58: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 86/2009**#M59: Hotrrea Guvernului nr. 956/2009*, abrogat prin Hotrrea Guvernului nr. 1309/2012 (#M109)#M60: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 109/2009#M61: Legea nr. 329/2009#M62: Legea nr. 343/2009#M63: Legea nr. 367/2009#M64: Ordonana Guvernului nr. 3/2010**#M65: Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 101/2010#M66: Ordonana Guvernului nr. 10/2010**#M67: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 8/2010**#M68: Legea nr. 24/2010#M69: Legea nr. 22/2010*, abrogat prin Legea nr. 76/2010 (#M71)#M70: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 22/2010#M71: Legea nr. 76/2010#M72: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 49/2010**#M73: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 54/2010#M74: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/2010#M75: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 59/2010#M76: Legea nr. 168/2010#M77: Rectificarea publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 526 din 28 iulie 2010#M78: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 82/2010#M79: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 87/2010#M80: Legea nr. 188/2010#M81: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 93/2010**#M82: Hotrrea Guvernului nr. 1347/2010#M83: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 117/2010#M84: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 17/2011#M85: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 22/2011**#M86: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 49/2011#M87: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 50/2011**#M88: Legea nr. 71/2011#M89: Legea nr. 88/2011#M90: Legea nr. 94/2011#M91: Ordonana Guvernului nr. 30/2011#M92: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 122/2011**#M93: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 125/2011#M94: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 15/2012#M95: Rectificarea publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 314 din 10 mai 2012#M96: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 24/2012#M97: Ordonana Guvernului nr. 15/2012#M98: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 47/2012#M99: Legea nr. 177/2012#M100: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 60/2012**#M101: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 63/2012#M102: Legea nr. 187/2012#M103: Legea nr. 208/2012#M104: Legea nr. 209/2012#M105: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 68/2012#M106: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 72/2012**#M107: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 82/2012#M108: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 87/2012#M109: Hotrrea Guvernului nr. 1309/2012#M110: Ordonana Guvernului nr. 1/2013#M111: Ordonana Guvernului nr. 8/2013#M112: Rectificarea publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 77 din 6 februarie 2013#M113: Legea nr. 127/2013#M114: Legea nr. 168/2013#M115: Legea nr. 169/2013**

#M116: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 55/2013**#M117: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 71/2013#M118: Legea nr. 235/2013#M119: Legea nr. 238/2013#M120: Ordonana Guvernului nr. 16/2013#M121: Ordonana Guvernului nr. 28/2013#M122: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 88/2013#M123: Legea nr. 260/2013**#M124: Legea nr. 262/2013#M125: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 102/2013#M126: Legea nr. 303/2013#M127: Rectificarea publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 743 din 2 decembrie 2013#M128: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 111/2013#M129: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 113/2013**#M130: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 115/2013#M131: Legea nr. 383/2013**

Actele normative marcate cu asterisc (*) sunt n prezent modificate, abrogate sau respinse i modificrile efectuate prin aceste acte normative asupra Legii nr. 571/2003 nu mai sunt de actualitate.

Actele normative marcate cu dou asteriscuri (**) se refer la derogri de la Legea nr. 571/2003 sau conin modificri efectuate asupra acestor derogri.

Modificrile i completrile efectuate prin actele normative enumerate mai sus sunt scrise cu font italic. n faa fiecrei modificri sau completri este indicat actul normativ care a efectuat modificarea sau completarea respectiv, n forma #M1, #M2 etc.#CIN NOTE: 1. Prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 (#M2) au fost aprobate Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

2. n textul actualizat, toate sumele exprimate anterior n lei vechi au fost transformate n lei noi.

n cazul sumelor care au fost actualizate prin acte normative ulterioare, s-a pstrat valoarea iniial exprimat n lei vechi. n aceste situaii se precizeaz c suma este n lei vechi, iar valoarea actualizat este indicat ntr-o not la sfritul articolului. Parlamentul Romniei adopt prezenta lege.

#B TITLUL I

Dispoziii generale CAPITOLUL I

Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal ART. 1 Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal#M83 (1) Prezentul cod stabilete cadrul legal pentru impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii prevzute la art. 2, care constituie venituri la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj i fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, precizeaz contribuabilii care au obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i contribuii sociale, precum i modul de calcul i de plat al acestora. Prezentul cod cuprinde procedura de modificare a acestor impozite, taxe i contribuii sociale. De asemenea, autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, instruciuni i ordine n aplicarea prezentului cod i a conveniilor de evitare a dublei impuneri.#B (2) Cadrul legal de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod este stabilit prin legislaia privind procedurile fiscale.

(3) n materie fiscal, dispoziiile prezentului cod prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-se dispoziiile Codului fiscal.

(4) Dac orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la care Romnia este parte, se aplic prevederea acelui tratat.

#M39 (5) Orice msur de natur fiscal care constituie ajutor de stat se acord potrivit dispoziiilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 117/2006 privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de stat, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 137/2007.#M83 ART. 2 Impozitele, taxele i contribuiile sociale reglementate de Codul fiscal (1) Impozitele i taxele reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele:

a) impozitul pe profit;

b) impozitul pe venit;

c) impozitul pe veniturile microntreprinderilor;

d) impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;

e) impozitul pe reprezentane;

f) taxa pe valoarea adugat;

g) accizele;

h) impozitele i taxele locale;#M125 i) impozitul pe construcii.#M93 (2) Contribuiile sociale reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele:

a) contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat;

b) contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;

c) contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;

d) contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj;

e) contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat;

f) contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, cu modificrile ulterioare.#B CAPITOLUL II

Interpretarea i modificarea Codului fiscal ART. 3

Principiile fiscalitii Impozitele i taxele reglementate de prezentul cod se bazeaz pe urmtoarele principii:

a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin;

b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;

c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora;

d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore.

ART. 4

Modificarea i completarea Codului fiscal (1) Prezentul cod se modific i se completeaz numai prin lege, promovat, de regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acesteia.

(2) Orice modificare sau completare la prezentul cod intr n vigoare cu ncepere din prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege.

ART. 5 Norme metodologice, instruciuni i ordine (1) Ministerul Finanelor Publice are atribuia elaborrii normelor necesare pentru aplicarea unitar a prezentului cod.

(2) n nelesul prezentului cod, prin norme se nelege norme metodologice, instruciuni i ordine.

(3) Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin hotrre, i sunt publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.

#M60 (4) Ordinele i instruciunile pentru aplicarea unitar a prezentului cod se emit de ministrul finanelor publice i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Ordinele i instruciunile referitoare la proceduri de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod, datorate bugetului general consolidat, se emit de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.#B (5) Instituiile publice din subordinea Guvernului, altele dect Ministerul Finanelor Publice, nu pot elabora i emite norme care s aib legtur cu prevederile prezentului cod, cu excepia celor prevzute n prezentul cod.

(6) Anual, Ministerul Finanelor Publice colecteaz i sistematizeaz toate normele n vigoare avnd legtur cu prevederile prezentului cod i pune aceast colecie oficial la dispoziia altor persoane, spre publicare.

ART. 6 nfiinarea i funcionarea Comisiei fiscale centrale (1) Ministerul Finanelor Publice nfiineaz o Comisie fiscal central, care are responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a prezentului cod.

(2) Regulamentul de organizare i funcionare a Comisiei fiscale centrale se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.

(3) Comisia fiscal central este coordonat de secretarul de stat din Ministerul Finanelor Publice care rspunde de politicile i legislaia fiscal.

(4) Deciziile Comisiei fiscale centrale se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.

#M19 (5) *** Abrogat

(6) *** Abrogat

(7) *** Abrogat

(8) *** Abrogat#B CAPITOLUL III

Definiii ART. 7*) Definiii ale termenilor comuni#M39 (1) n nelesul prezentului cod, cu excepia titlului VI, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:#B 1. activitate - orice activitate desfurat de ctre o persoan n scopul obinerii de venit;

2. activitate dependent - orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare;

#M78 2.1. Orice activitate poate fi reconsiderat ca activitate dependent dac ndeplinete cel puin unul dintre urmtoarele criterii:

a) beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit, respectiv organele de conducere ale pltitorului de venit, i respect condiiile de munc impuse de acesta, cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii activitii, programul de lucru;

b) n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete exclusiv baza material a pltitorului de venit, respectiv spaii cu nzestrare corespunztoare, echipament special de lucru sau de protecie, unelte de munc sau altele asemenea i contribuie cu prestaia fizic sau cu capacitatea intelectual, nu i cu capitalul propriu;

c) pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, precum i alte cheltuieli de aceast natur;

d) pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit.#M74 2.2. n cazul reconsiderrii unei activiti ca activitate dependent, impozitul pe venit i contribuiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate i virate, fiind datorate solidar de ctre pltitorul i beneficiarul de venit. n acest caz se aplic regulile de determinare a impozitului pentru veniturile din salarii realizate n afara funciei de baz.#M91 3. activitate dependent la funcia de baz - orice activitate desfurat n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, declarat angajatorului ca funcie de baz de ctre angajat; n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, angajatul este obligat s declare fiecruia locul unde exercit funcia pe care o consider de baz;#B 4. activitate independent - orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o persoan fizic, alta dect o activitate dependent;

5. asociere, fr personalitate juridic - orice asociere n participaiune, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu este o persoan impozabil distinct, n nelesul impozitului pe venit i pe profit, conform normelor emise n aplicare;

#M83 5^1. autoritate fiscal central - Ministerul Finanelor Publice, instituie cu rolul de a coordona aplicarea unitar a prevederilor legislaiei fiscale;#B 6. autoritate fiscal competent - organul fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz, care au responsabiliti fiscale;

#M31 7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:

a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;

b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului;

c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de funcionare maxim, exprimat n procente;

d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a bunului care face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;

e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului;

8. contract de leasing operaional - orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna dintre condiiile prevzute la pct. 7 lit. b) - e); riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau cnd contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului;#B 9. comision - orice plat n bani sau n natur efectuat ctre un broker, un agent comisionar general sau ctre orice persoan asimilat unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate n legtur cu o operaiune comercial;

10. contribuii sociale obligatorii - orice contribuii care trebuie pltite, n conformitate cu legislaia n vigoare, pentru protecia omerilor, asigurri de sntate sau asigurri sociale;

11. credit fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri sau aa cum se stabilete n prezentul cod;

#M60 12. dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele:

a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic;

b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic, ce nu modific pentru participanii la persoana juridic respectiv procentul de deinere a titlurilor de participare;

c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice;

d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani;

e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui participant.

Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende:

- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la un participant la persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau servicii, dac suma respectiv nu a fcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit;

- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia.#B 13. dobnda - orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, indiferent dac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul unei datorii, n legtur cu un depozit sau n conformitate cu un contract de leasing financiar, vnzare cu plata n rate sau orice vnzare cu plata amnat;

#M74 13^1. dreptul de autor i drepturile conexe - constituie obiect al acestora operele originale de creaie intelectual n domeniul literar, artistic sau tiinific, oricare ar fi modalitatea de creaie, modul sau forma de exprimare i independent de valoarea i destinaia lor, operele derivate care au fost create plecnd de la una sau mai multe opere preexistente, precum i drepturile conexe dreptului de autor i drepturile sui-generis, potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare;#B 14. franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu ntre persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin care o persoan, denumit francizor, acord unei alte persoane, denumit beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu;

#M93 14^1. impozitul pe profit amnat - impozitul pltibil/recuperabil n perioadele viitoare n legtur cu diferenele temporare impozabile/deductibile dintre valoarea contabil a unui activ sau a unei datorii i valoarea fiscal a acestora;#B 15. know-how - orice informaie cu privire la o experien industrial, comercial sau tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie; n msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a progresului tehnicii;

16. mijloc fix - orice imobilizare corporal, care este deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative, dac are o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului;

#M50 17. nerezident - orice persoan juridic strin, orice persoan fizic nerezident i orice alte entiti strine, inclusiv organisme de plasament colectiv n valori mobiliare, fr personalitate juridic, care nu sunt nregistrate n Romnia, potrivit legii;#B 18. organizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie sau federaie nfiinat n Romnia, n conformitate cu legislaia n vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei, fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau nonpatrimonial;

19. participant - orice persoan care este proprietarul unui titlu de participare;

20. persoan - orice persoan fizic sau juridic;

#M6 21. persoane afiliate - o persoan este afiliat cu alt persoan dac relaia dintre ele este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri:#M31 a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt so/soie sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv. ntre persoanele afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de transfer;#M6 b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot deinute la persoana juridic ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic;

c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin:

(i) prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz persoana juridic;

(ii) a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoan juridic;

(iii) o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.#B 22. persoan fizic nerezident - orice persoan fizic care nu este persoan fizic rezident;

23. persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:

a) are domiciliul n Romnia;

b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;

c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat;

d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin.

Prin excepie de la prevederile lit. a) - d), nu este persoan fizic rezident un cetean strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, un cetean strin care este funcionar ori angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, un cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i nici membrii familiilor acestora;

#M60 24. persoan juridic romn - orice persoan juridic care a fost nfiinat n conformitate cu legislaia Romniei;

24^1. persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene - orice persoan juridic constituit n condiiile i prin mecanismele prevzute de reglementrile europene;

25. persoan juridic strin - orice persoan juridic care nu este persoan juridic romn i orice persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene care nu are sediul social n Romnia;#B 26. pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau serviciu ori pentru unul similar, n condiii de concuren loial;

#M6 27. proprietate imobiliar - orice teren, cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat ntr-un teren;#B 28. redeven - orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele:

a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum i efectuarea de nregistrri audio, video;

b) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori software.

Nu se consider redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, fr alte modificri dect cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va fi considerat redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziia n ntregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru calculator;

c) orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare;

d) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun mobil, mijloc de transport ori container;

e) orice know-how;

f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan fizic.

n plus, redevena cuprinde orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru dreptul de a nregistra sau transmite sub orice form spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau alte activiti similare;

#M60 29. rezident - orice persoan juridic romn, orice persoan juridic strin avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romnia, orice persoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, i orice persoan fizic rezident;#B 30. Romnia - teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i exercit suveranitatea, precum i zona contigu, platoul continental i zona economic exclusiv, asupra crora Romnia i exercit drepturile suverane i jurisdicia n conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i principiilor dreptului internaional;

31. titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis de investiii;

#M60 31^1. titlu de valoare - orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alt instrument financiar, calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum i prile sociale;#M91 32. transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate, schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate, precum i transferul masei patrimoniale fiduciare n cadrul operaiunii de fiducie potrivit Codului civil;#M6 33. valoarea fiscal reprezint:#M60 a) pentru active i pasive, altele dect cele menionate la lit. b) i c) - valoarea de nregistrare n patrimoniu, potrivit reglementrilor contabile;

b) pentru titlurile de participare/valoare - valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul ctigului sau al pierderii, n nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit;#M39 c) pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri - costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz. n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz;#M6 d) pentru provizioane i rezerve - valoarea deductibil la calculul profitului impozabil;#M93 34. Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar pentru determinarea valorii fiscale vor avea n vedere i urmtoarele reguli:

a) pentru imobilizrile necorporale, n valoarea fiscal se includ i reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale imobilizrilor necorporale care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n baza valorii de nregistrare n patrimoniu, valoarea fiscal rmas neamortizat a imobilizrilor necorporale se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza valorii de nregistrare n patrimoniu;

b) n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, n valoarea fiscal a activelor i pasivelor stabilit potrivit regulilor prevzute la pct. 33, cu excepia mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu se include actualizarea cu rata inflaiei;

c) n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, din valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor se scad reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile i se include actualizarea cu rata inflaiei;

d) pentru proprietile imobiliare clasificate ca investiii imobiliare, valoarea fiscal este reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de valoarea de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri ale investiiilor imobiliare care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat a investiiilor imobiliare se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia, dup caz, a investiiilor imobiliare;#M111 e) pentru mijloacele fixe amortizabile clasificate ca active biologice, valoarea fiscal este reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de valoarea de pia n cazul celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, dup caz, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri ale activelor biologice care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia n cazul celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat a activelor biologice se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau a valorii de pia, dup caz.#B (2) Criteriile care stabilesc dac o activitate desfurat de o persoan fizic reprezint o activitate dependent sau independent sunt prevzute n norme.

#CIN *) Reproducem mai jos prevederile art. IV din Ordonana Guvernului nr. 30/2011 (#M91).#M91 "ART. IV

(1) Persoanele fizice nerezidente care au ndeplinit condiiile de reziden prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) timp de 3 ani consecutivi, pn la 31 decembrie 2011, vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu anul 2012.

(2) Persoanele fizice nerezidente care au ndeplinit condiiile de reziden prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) n perioada 2010 - 2011, respectiv n anul 2011 vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu anul 2012."#B ART. 8 Definiia sediului permanent (1) n nelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent.

#M60 (2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou, fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale, precum i locul n care continu s se desfoare o activitate cu activele i pasivele unei persoane juridice romne care intr ntr-un proces de reorganizare prevzut la art. 27^1.#B (3) Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie, ansamblu sau montaj sau activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni.

(4) Prin derogare de la prevederile alin. (1) - (3), un sediu permanent nu presupune urmtoarele:

a) folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce aparin nerezidentului;

b) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi depozitate sau expuse;

c) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt persoan;

d) vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor expoziii sau trguri fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt vndute nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a expoziiei;

e) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achiziionrii de produse sau bunuri ori culegerii de informaii pentru un nerezident;

f) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident;

g) pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor prevzute la lit. a) - f), cu condiia ca ntreaga activitate desfurat n locul fix s fie de natur preparatorie sau auxiliar.

(5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) i (2), un nerezident este considerat a avea un sediu permanent n Romnia, n ceea ce privete activitile pe care o persoan, alta dect un agent cu statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac persoana acioneaz n Romnia n numele nerezidentului i dac este ndeplinit una din urmtoarele condiii:

a) persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n numele nerezidentului, cu excepia cazurilor n care activitile respective sunt limitate la cele prevzute la alin. (4) lit. a) - f);

b) persoana menine n Romnia un stoc de produse sau bunuri din care livreaz produse sau bunuri n numele nerezidentului.

(6) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia dac doar desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui agent intermediar avnd un statut independent, n cazul n care aceast activitate este activitatea obinuit a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Dac activitile unui astfel de agent sunt desfurate integral sau aproape integral n numele nerezidentului, iar n relaiile comerciale i financiare dintre nerezident i agent exist condiii diferite de acelea care ar exista ntre persoane independente, agentul nu se consider ca fiind agent cu statut independent.

(7) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia numai dac acesta controleaz sau este controlat de un rezident ori de o persoan ce desfoar o activitate n Romnia prin intermediul unui sediu permanent sau altfel.

#M114 (7^1) Persoanele juridice romne, persoanele fizice rezidente, precum i sediul permanent/sediul permanent desemnat din Romnia aparinnd persoanelor juridice strine beneficiare ale unor prestri de servicii de natura activitilor de lucrri de construcii, montaj, supraveghere, consultan, asisten tehnic i orice alte activiti, executate de persoane juridice strine sau fizice nerezidente pe teritoriul Romniei, au obligaia s nregistreze contractele ncheiate cu aceti parteneri la organele fiscale competente, potrivit procedurii instituite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Contractele ncheiate pentru activiti desfurate n afara teritoriului Romniei nu fac obiectul nregistrrii potrivit prezentelor dispoziii. Pentru ncadrarea ca sediu permanent a unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau a activitilor de supraveghere legate de acestea i a altor activiti similare se va avea n vedere data de ncepere a activitii din contractele ncheiate sau orice alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat la realizarea contractului de baz.#B (8) n nelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se consider a fi baza fix.

CAPITOLUL IV

Reguli de aplicare general ART. 9

Moneda de plat i de calcul a impozitelor i taxelor (1) Impozitele i taxele se pltesc n moneda naional a Romniei.

(2) Sumele nscrise pe o declaraie fiscal se exprim n moneda naional a Romniei.

(3) Sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional a Romniei, dup cum urmeaz:

a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin i i ine contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin, profitul impozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltit statului strin se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada creia i este aferent profitul impozabil sau venitul net;

b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se pltesc sumele respective ori la alt dat prevzut n norme.

(4) n nelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti n moneda naional a Romniei sumele exprimate n moneda strin, este cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, exceptnd cazurile prevzute expres n norme.

ART. 10

Venituri n natur (1) n nelesul prezentului cod, veniturile impozabile cuprind veniturile n numerar i/sau n natur.

(2) n cazul venitului n natur, valoarea acestuia se stabilete pe baza cantitii i a preului de pia pentru bunurile sau serviciile respective.

ART. 11 Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal#M111 (1) La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n nelesul prezentului cod, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic sau pot rencadra forma unei tranzacii pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei. n cazul n care tranzaciile sau o serie de tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale, ele nu vor fi considerate ca fcnd parte din domeniul de aplicare al conveniilor de evitare a dublei impuneri. Prin tranzacii artificiale se nelege tranzaciile sau seriile de tranzacii care nu au un coninut economic i care nu pot fi utilizate n mod normal n cadrul unor practici economice obinuite, scopul esenial al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate.#M125 (1^1) Contribuabilii, persoane impozabile stabilite n Romnia, declarai inactivi conform art. 78^1 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care desfoar activiti economice n perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind plata impozitelor i taxelor prevzute de prezenta lege, dar, n perioada respectiv, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate. Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor care urmeaz a fi efectuate dup data nregistrrii n scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului VI, se ajusteaz n favoarea persoanei impozabile, prin nscrierea n primul decont de tax prevzut la art. 156^2 depus de persoana impozabil dup nregistrarea n scopuri de TVA, sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, taxa aferent:

a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul nregistrrii;

b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul nregistrrii. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la momentul nregistrrii. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149;

c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) nainte de data nregistrrii i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.

(1^2) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabili persoane impozabile stabilite n Romnia, dup nscrierea acestora ca inactivi n Registrul contribuabililor inactivi/reactivai conform art. 78^1 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile i completrile ulterioare.

(1^3) Contribuabilii, persoane impozabile stabilite n Romnia, crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b) - e) nu beneficiaz, n perioada respectiv, de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate, dar sunt supui obligaiei de plat a TVA colectate, n conformitate cu prevederile titlului VI, aferent operaiunilor taxabile desfurate n perioada respectiv. Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor care urmeaz a fi efectuate dup data nregistrrii n scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului VI, se ajusteaz n favoarea persoanei impozabile, prin nscrierea n primul decont de tax prevzut la art. 156^2 depus de persoana impozabil dup nregistrarea n scopuri de TVA sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, taxa aferent:

a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul nregistrrii;

b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul nregistrrii. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la momentul nregistrrii. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149;

c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) nainte de data nregistrrii i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.

(1^4) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabilii persoane impozabile stabilite n Romnia, crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b) - e) i au fost nscrii n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat, nu beneficiaz de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2006, cu modificrile i completrile ulterioare.#M71 (2) n cadrul unei tranzacii ntre persoane romne i persoane nerezidente afiliate, precum i ntre persoane romne afiliate, autoritile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta preul de pia al bunurilor sau al serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor ntre persoane afiliate se folosete cea mai adecvat dintre urmtoarele metode:#B a) metoda comparrii preurilor, prin care preul de pia se stabilete pe baza preurilor pltite altor persoane care vnd bunuri sau servicii comparabile ctre persoane independente;

b) metoda cost-plus, prin care preul de pia se stabilete pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzacie, majorat cu marja de profit corespunztoare;

c) metoda preului de revnzare, prin care preul de pia se stabilete pe baza preului de revnzare al bunului sau serviciului vndut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu vnzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit;

d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.

ART. 12 Venituri obinute din Romnia Urmtoarele venituri sunt considerate ca fiind obinute din Romnia, indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate, sub form de:

a) venituri atribuibile unui sediu permanent n Romnia;

b) venituri din activitile dependente desfurate n Romnia;

c) dividende de la o persoan juridic romn;

d) dobnzi de la un rezident;

e) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent;

f) redevene de la un rezident;

g) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent;

h) venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia, inclusiv veniturile din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, venituri din folosirea proprietii imobiliare situate n Romnia i venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietilor imobiliare situate n Romnia;

#M50 i) venituri din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, la o persoan juridic, dac aceasta este persoan juridic romn sau dac cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe ale persoanei juridice, direct sau prin una ori mai multe persoane juridice, reprezint proprieti imobiliare situate n Romnia, precum i veniturile din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. 65 alin. (1) lit. c), emise de rezideni romni;#B j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat;

#M114 k) venituri din servicii prestate n Romnia de orice natur i n afara Romniei de natura serviciilor de management, de consultan n orice domeniu, de marketing, de asisten tehnic, de cercetare i proiectare n orice domeniu, de reclam i publicitate indiferent de forma n care sunt realizate i celor prestate de avocai, ingineri, arhiteci, notari publici, contabili, auditori; nu reprezint venituri impozabile n Romnia veniturile din transportul internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport;#M111 l) *** Abrogat#B m) venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezidenii ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne;

n) comisioane de la un rezident;

o) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent;

p) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane;

#M31 q) *** Abrogat#B r) venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia;

s) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia;

t) orice alte venituri obinute dintr-o activitate desfurat n Romnia;

#M39 ) venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romne;#M91 u) venituri realizate din transferul masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul nerezident n cadrul operaiunii de fiducie.#M28 ART. 12^1 Prevederi speciale privind schimbul de informaii cu statele membre ale Uniunii Europene Ministrul finanelor publice va dispune prin ordin msurile necesare pentru implementarea sistemului de cooperare administrativ i schimb de informaii cu statele membre ale Uniunii Europene n domeniul taxei pe valoarea adugat, accizelor i impozitului pe venit.#B TITLUL II*)

Impozitul pe profit#CIN *) Reproducem mai jos prevederile art. II alin. (6) din Ordonana Guvernului nr. 30/2011 (#M91).#M91 "(6) Impozitul pe profit datorat pentru anul 2011 se declar i se pltete potrivit prevederilor titlului II aplicabile pn la data de 31 decembrie 2011."#B CAPITOLUL I

Dispoziii generale ART. 13 Contribuabili Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili:

a) persoanele juridice romne;

#M114 b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu/mai multor sedii permanente n Romnia;#M91 c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic;#B d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn;

#M60 f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.#B ART. 14 Sfera de cuprindere a impozitului Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:

#M60 a) n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;#M114 b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent, respectiv asupra profitului impozabil determinat la nivelul sediului permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale;#M91 c) n cazul persoanelor juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecrei persoane;#B d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

ART. 15 Scutiri (1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:

a) trezoreria statului;

#M39 b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel;#M83 b^1) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV^1;#M74 c) *** Abrogat#B d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;

#M39 e) *** Abrogat

f) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor.#B g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995*), republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001**) privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;

h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;

i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;

j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;

#M6 k) Banca Naional a Romniei;#M31 l) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.#B (2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:

a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;

b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;

c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;

d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive;

e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;

#M31 f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite;#B g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;

h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;

i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;

k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;

#M39 l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz;

m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;

n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului III.#B (3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz.

#M71 (4) Prevederile alin. (2) i (3) sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite i funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare.#CIN *) Legea nr. 84/1995, republicat, a fost abrogat. A se vedea Legea nr. 1/2011.

**) Ordonana de urgen a Guvernului nr. 174/2001 a fost respins prin Legea nr. 82/2005.#B ART. 16 Anul fiscal (1) Anul fiscal este anul calendaristic.

(2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

#M125 (3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), contribuabilii care au optat, n conformitate cu legislaia contabil n vigoare, pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic pot opta ca anul fiscal s corespund exerciiului financiar. Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din anul calendaristic cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi a anului fiscal modificat, acesta reprezentnd un singur an fiscal. Contribuabilii comunic organelor fiscale teritoriale modificarea anului fiscal, cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de nceputul anului fiscal modificat.#M17 ART. 17 Cotele de impozitare Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute la art. 38.#M54 ART. 18 Impozit minim (1) Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.#M79 (2) *** Abrogat

(3) *** Abrogat

(4) *** Abrogat

(5) *** Abrogat

(6) *** Abrogat

(7) *** Abrogat#B CAPITOLUL II

Calculul profitului impozabil ART. 19 Reguli generale (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

(2) Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu excepia cazului prevzut la alin. (3). Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal.

#M17 (3) Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului.#B (4) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii.

#M6 (5) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre ntreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preurile de transfer.#M111 (6) n scopul determinrii profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai s evidenieze n registrul de eviden fiscal veniturile impozabile realizate din orice surs, ntr-un an fiscal, potrivit alin. (1), precum i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, potrivit art. 21.#M51 ART. 19^1 Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare (1) La calculul profitului impozabil, pentru activitile de cercetare-dezvoltare se acord urmtoarele stimulente fiscale:#M111 a) deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil, n proporie de 50%, a cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se calculeaz trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz potrivit dispoziiilor art. 26;#M51 b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.#M62 (2) n aplicarea prevederilor prezentului articol se elaboreaz norme privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare, aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului educaiei, cercetrii i inovrii.#M111 (3) Stimulentele fiscale se acord pentru activitile de cercetare-dezvoltare care conduc la obinerea de rezultate ale cercetrii, valorificabile de ctre contribuabili, efectuate att pe teritoriul naional, ct i n statele membre ale Uniunii Europene sau n statele care aparin Spaiului Economic European.

(4) Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare la determinarea profitului impozabil trebuie s fie din categoriile activitilor de cercetare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic, relevante pentru activitatea industrial sau comercial desfurat de ctre contribuabili.

(5) Stimulentele fiscale se acord separat pentru activitile de cercetare-dezvoltare din fiecare proiect desfurat.#M61 ART. 19^2 Scutirea de impozit a profitului reinvestit (1) Profitul investit n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), astfel cum sunt prevzute n subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, folosite n scopul obinerii de venituri impozabile, este scutit de impozit.

(2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv profitul contabil cumulat de la nceputul anului, utilizat n acest scop n anul efecturii investiiei. Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiv.

(3) Pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2009, n aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil nregistrat ncepnd cu data de 1 octombrie 2009 i investit n activele menionate la alin. (1) produse i/sau achiziionate dup aceeai dat.

(4) Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe profit trimestrial, n situaia n care se efectueaz investiii n trimestrele anterioare, din profitul contabil cumulat de la nceputul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea.

(5) n cazul contribuabililor prevzui la art. 103 care devin pltitori de impozit pe profit n conformitate cu prevederile art. 107^1, pentru aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil cumulat de la nceputul anului investit n activele menionate la alin. (1), produse i/sau achiziionate ncepnd cu trimestrul n care acetia au devenit pltitori de impozit pe profit. Pentru anul 2009 profitul contabil luat n considerare la aplicarea facilitii este cel nregistrat dup data de 1 octombrie 2009.

(6) Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz, iar suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit va fi repartizat cu prioritate pentru constituirea rezervelor pn la concurena profitului contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar. n cazul n care la sfritul exerciiului financiar se realizeaz pierdere contabil nu se efectueaz regularizarea profitului investit, iar contribuabilul nu este obligat s repartizeze suma profitului investit pentru constituirea rezervelor.

(7) Pentru activele prevzute la alin. (1) care se realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acord pentru lucrrile realizate efectiv, n baza unor situaii pariale de lucrri, pentru investiiile puse n funciune parial n anul respectiv.

(8) Prevederile alin. (1) se aplic pentru activele considerate noi, n sensul c nu au fost anterior utilizate.

(9) Contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) au obligaia de a pstra n patrimoniu activele respective cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de funcionare, stabilit potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. n cazul nerespectrii acestei condiii, pentru sumele respective se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc majorri de ntrziere, de la data aplicrii facilitii, potrivit legii. Nu intr sub incidena acestor prevederi activele transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare n cazul n care societatea beneficiar preia rezerva aferent profitului scutit, asumndu-i astfel drepturile i obligaiile societii cedente, precum i activele nstrinate n cadrul procedurii de lichidare/faliment, potrivit legii.#M79 (10) *** Abrogat#M61 (11) Contribuabilii care aplic prevederile prezentului articol nu pot beneficia de prevederile art. 26^1 din Legea nr. 346/2004 privind stimularea nfiinrii i dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii, cu modificrile i completrile ulterioare.

(12) Prin excepie de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 i ale art. 24 alin. (5), valoarea fiscal, respectiv valoarea de intrare a activelor prevzute la alin. (1) se determin prin scderea din valoarea de producie i/sau de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea prevzut la alin. (1).

(13) Prevederile prezentului articol se aplic pn la data de 31 decembrie 2010 inclusiv.#M93 ART. 19^3 Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar pentru determinarea profitului impozabil vor avea n vedere i urmtoarele reguli:

a) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat din provizioane specifice, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal:

1. sumele nregistrate n soldul creditor al contului "Rezultatul reportat din provizioane specifice", reprezentnd diferenele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 3/2009 privind clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile pentru depreciere, evideniate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor internaionale de raportare financiar, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice, sunt tratate ca rezerve, acestea urmnd s fie impozitate potrivit art. 22 alin. (5);

2. sumele nregistrate n soldul debitor al contului "Rezultatul reportat din provizioane specifice", reprezentnd diferenele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 3/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile pentru depreciere, evideniate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor internaionale de raportare financiar, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice, reprezint elemente similare cheltuielilor, n mod ealonat, n trane egale, pe o perioad de 3 ani;

b) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata inflaiei, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal:#M111 1. sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 22 alin. (5), cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct;

1^1. n situaia n care sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu sunt meninute n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, sumele respective se impoziteaz astfel:

a) sumele care au fost anterior deduse se impoziteaz la momentul utilizrii potrivit art. 22 alin. (5); diminuarea soldului creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor cu sumele rezultate din actualizarea cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, se consider utilizare a rezervei;

b) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz;#M93 2. sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a activelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu reprezint elemente similare veniturilor;

3. sumele nregistrate n debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a pasivelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, nu reprezint elemente similare cheltuielilor;

c) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, cu excepia sumelor care provin din provizioane specifice i a sumelor care provin din actualizarea cu rata inflaiei, se aplic urmtorul tratament fiscal:

1. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint elemente similare veniturilor;

2. sumele care reprezint elemente de natura veniturilor nregistrate suplimentar, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, reprezint elemente similare veniturilor;

3. sumele care reprezint elemente de natura cheltuielilor nregistrate suplimentar, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, sunt considerate elemente similare cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n conformitate cu prevederile art. 21;

4. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint elemente similare veniturilor;

5. sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat venituri neimpozabile nu reprezint elemente similare cheltuielilor;

d) n cazul n care n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se nregistreaz sume care provin din retratarea unor provizioane, altele dect cele prevzute la lit. a), sumele care provin din anularea provizioanelor care au reprezentat cheltuieli nedeductibile nu reprezint elemente similare veniturilor, iar sumele rezultate din introducerea provizioanelor conform reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar nu reprezint elemente similare cheltuielilor.#M31 ART. 20 Venituri neimpozabile Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:#M125 a) dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 20^1 alin. (3) lit. c), cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana juridic romn care primete dividendele deine, la persoana juridic romn sau la persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii acestora potrivit reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;

b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare, cu excepia celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt ndeplinite condiiile prevzute la lit. e) i h);#M93 c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice;#M31 d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative;#M125 e) veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data vnzrii/cesionrii inclusiv contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare;#M93 f) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;#M111 g) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare/active biologice, dup caz;#M125 h) *) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane juridice strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare.#CIN *) Art. 20 lit. h) include i modificarea efectuat prin Rectificarea publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 743 din 2 decembrie 2013 (#M127).#M31 ART. 20^1 Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene (1) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European sunt, de asemenea, neimpozabile i:

a) dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii:

1. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri;#M96 2. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat membru, care distribuie dividendele;#M125 3. **) la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe o perioad nentrerupt de cel puin 1 an.#M31 Sunt, de asemenea, neimpozabile i dividendele primite de persoana juridic romn prin intermediul sediului su permanent situat ntr-un stat membru, n cazul n care persoana juridic romn ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la pct. 1 - 3;

b) dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine din alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n state membre, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:

1. are una dintre formele de organizare prevzute la alin. (4);

2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;

3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia;#M96 4. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat membru, care distribuie dividendele;#M125 5. ***) la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia, persoana juridic strin deine participaia minim prevzut la pct. 4, pe o perioad nentrerupt de cel puin 1 an.#M31 (2) Prevederile alin. (1) lit. a) i b) nu se aplic profiturilor repartizate persoanelor juridice romne, respectiv sediilor permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine dintr-un stat membru, n legtur cu lichidarea unei filiale dintr-un stat membru.

(3) n aplicarea prevederilor prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:

a) stat membru - stat al Uniunii Europene;

b) filial dintr-un stat membru - persoana juridic strin al crei capital social include i participaia minim prevzut la alin. (1) lit. a) pct. 2 i lit. b) pct. 4, deinut de o persoan juridic romn, respectiv de un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine dintr-un stat membru;

c) stat ter - oricare alt stat care nu este stat membru al Uniunii Europene.

(4) Pentru aplicarea prevederilor alin. (1) lit. b) pct. 1, formele de organizare pentru persoanele juridice strine sunt:

a) societile nfiinate n baza legii belgiene, cunoscute ca "societe anonyme"/"naamloze vennootschap", "societe en commandite par actions"/"commanditaire vennootschap op aandelen", "societe privee a responsabilite limitee"/"besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "societe cooperative a responsabilite limitee"/"cooperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "societe cooperative a responsabilite illimitee"/"cooperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid", "societe en nom collectif"/"vennootschap onder firma", "societe en commandite simple"/"gewone commanditaire vennootschap", ntreprinderi publice ce au adoptat una dintre formele juridice menionate mai sus, i alte societi constituite conform legii belgiene, supuse impozitului pe profit belgian;#M96 a^1) societi nfiinate n baza legii bulgare, cunoscute ca "sbiratelno drujestvo"*), "komanditno drujestvo"*), "drujestvo s ogranicena otgovornost"*), "akionerno drujestvo"*), "komanditno drujestvo s akii"*), "nepersonifiirano drujestvo"*), "kooperaii"*), "kooperativni siuzi"*), "drjavni predpriiatiia"*) i care desfoar activiti comerciale;#M120 a^2) societi aflate sub incidena legislaiei croate, denumite "dionicko drustvo", "drustvo s ogranicenom odgovornoscu" i alte societi constituite n conformitate cu legislaia croat i care sunt supuse impozitului pe profit n Croaia;#M31 b) societile nfiinate n baza legii daneze, cunoscute ca "aktieselskab" i "anpartsselskab"; alte societi supuse impozitrii, conform legii impozitului pe profit, n msura n care venitul lor impozabil este calculat i impozitat n conformitate cu regulile generale ale legislaiei fiscale aplicabile la "aktieselskaber";

c) societile nfiinate n baza legii germane, cunoscute ca "Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschrankter Haftung", "Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft", "Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des offentlichen Rechts", i alte societi constituite conform legii germane, supuse impozitului pe profit german;

d) societile nfiinate n baza legii greceti, cunoscute ca "anonume etaireia", "etaireia periorismenes eutunes (E.P.E.)", i alte societi constituite conform legii greceti, supuse impozitului pe profit grec;

e) societile nfiinate n baza legii spaniole, cunoscute ca "sociedad anonima", "sociedad comanditaria por acciones", "sociedad de responsabilidad limitada", organisme de drept public care funcioneaz n baza legii private; alte entiti constituite conform legii spaniole, supuse impozitului pe profit spaniol ("Impuesto sobre Sociedades");

f) societile nfiinate n baza legii franceze, cunoscute ca "societe anonyme", "societe en commandite par actions", "societe a responsabilite limitee", "societes par actions simplifiees", "societes d'assurances mutuelles", "caisses d'epargne et de prevoyance", "societes civiles", care sunt automat supuse impozitului pe profit, "cooperatives", "unions de cooperatives", ntreprinderi publice industriale i comerciale, precum i alte societi constituite conform legii franceze, supuse impozitului pe profit francez;

g) societile nfiinate sau existente n baza legii irlandeze, organisme nfiinate n baza Legii asociaiilor industriale i de aprovizionare, societi de construcii nfiinate n baza Legii asociaiilor de construcii i trusturi bancare de economii, nfiinate n baza Legii trusturilor bancare de economii, 1989;

h) societile nfiinate n baza legii italiene, cunoscute ca "societa per azioni", "societa in accomandita per azioni", "societa a responsabilita limitata", "societa cooperative", "societa di mutua assicurazione", i entiti publice i private a cror activitate este n ntregime sau n principal comercial;

i) societile nfiinate n baza legii statului Luxemburg, cunoscute ca "societe anonyme", "societe en commandite par actions", "societe a responsabilite limitee", "societe cooperative", "societe cooperative organisee comme une societe anonyme", "association d'assurances mutuelles", "association d'epargne-pension", "entreprise de nature commerciale, industrielle ou miniere de l'Et