integrare proportionala _dl.caloian

7/31/2019 Integrare Proportionala _dl.caloian

http://slidepdf.com/reader/full/integrare-proportionala-dlcaloian 1/5

Metoda iintegrarii proportionale

Societatea mama “M” detine 45% din capitalul social al societatii fiice “F” formand impreuna grupul “M”.

Capitalul societatii “F” mai este detinut de actionarul “X” in proportie de 45% si actionarul “Y”, care detine

10%. Deci in cadrul acestei societati “F” sunt doi actionari care detin procente egale si vor aplica metoda

integrarii proportionale si actionarul minoritar care va aplica metode punerii in echivalenta.

Situatiile financiare ale societatilor grupului “M” se prezinta astfel la 31.12.N:

Bilantul societatii “M”

Elemente patrimoniale Valori

Imobilizari corporale-cladiri 350.000

Titluri de patricipare 90.000

Stocuri-marfuri 35.000

Clienti(1) 145.000

Disponibilitati 100.000

Total activ 720.000

Capital social 250.000Rezerve 50.000

Rezultat 140.000

Furnizori 280.000

Total pasiv 720.000

(1) creante asupra societatii fiice in valoare de 40.000 lei.

Contul de profit si pierdere “M”

Elemente Valori

Venituri totale(1) 1.100.000

Cheltuieli totale 960.000Rezultat(2) 140.000

(1):venituri din dividende incasate de la societatea 50.000 lei;

(2): vanzarile catre societatea fiica s-au realizat cu o marja de profit de 25%.

Bilantul societatii “F”


Imobilizari corporale-cladiri 200.000

Stocuri-marfuri(1) 100.000

Clienti 170.000


Total activ 500.000

Capital social 200.000

Rezerve 40.000

Rezultat 50.000

Furnizori(2) 210.000

Total pasiv 500.000

(1): din care marfuri cumparate de la societatea mama: la sfarsitul exercitiului financiar 25.000, iar la inceputul

exercitului financiar 15.000. Marja de profit este de 25%;

(2): din care datorii catre societatea mama in valoare de 40.000 lei.

Contul de profit si pierdere “F”Elemente Valori

Venituri totale 700.000

Cheltuieli totale 650.000

Rezultat 50.000

1



Deoarece societatea M detine 45% din capitalul societatii fiice “F” impreuna cu un alt actionar care detine tot

45%, iar un alt actionar detine 10%, va aplica metoda intergarii proprotionale.

Fluxul informational contabil al acestei metode se prezinta astfel:

Etapa nr.1: agregarea posturilor din situatiile financiare

a. preluarea posturilor din bilantul societatii mama in proportie de 100%:

Sume debit Conturi debit Conturi credit Sume credit

720.000 ./. ./. 720.000

350.000 212 1012 250.000

90.000 261 106 50.000

35.000 371 121 140.000

145.000 4111 401 280.000

100.000 5121

b. preluarea posturilor din bilantul societatii fiice in proportie de 45%:

Sume debit Conturi debit Conturi credit Sume credit225.000 ./. ./. 225.000

90.000 212 1012 90.000

45.000 371 106 18.000

76.500 4111 121 22.500

13.500 5121 401 94.500

c. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii mama in proportie de 100%:

Conturi debit Conturi credit Sume

./. Venituri totale 1.100.000


Rezultat “M” 140.000

d. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii fiice in proportie de 45%:


./. Venituri totale 315.000


Rezultat “F” 22.500

Etapa nr.2: eliminarea operatiunilor reciproce

a. eliminarea operatiunilor reciproce din bilantul contabil (creantele si datoriile reciproce):401 “Furnizori” = 4111 “Clienti 40.000

b. eliminarea plusvalorilor din cadrul stocului final de marfa:

- din bilant:

121 “Rezultatul exercitiului” = 371 “Marfuri” 6.250

- din contul de profit si pierdere:

607 “Cheltuieli cu marfurile” = 121 “Rezultatul exercitiului” 6.250

c. eliminarea plusvalorilor incluse in stocul initial:

- din bilant:106 “Rezerve” = 121 “Rezultatul exercitului” 3.750


2



121 “Rezultatul exercitului” = 607 “Cheltuieli cu marfurile” 3.750

Plusvaloarea din stocul final: 25.000 * 25% = 6.250 lei

Plusvaloarea din stocul initial: 15.000 * 25% = 3.750 lei

c. eliminarea dividendelor interne:

- din bilant:

121 “Rezultatul exercitului” = 106 “Rezerve” 50.000


761 “Venituri din particpatii” = 121 “Rezultatul exercitului” 50.000

Etapa nr.3: repartizarea capitalurilor proprii ale societatii fiice

Elemente Total M(45%)

Capital social si rezerve ale societatii fiice 240.000 108.000

Titluri de participare – cost de achizitie - 90.000

Rezerva consolidata - 18.000

Rezultat consolidat 50.000 22.500

Deoarece societatea nu a preluat toate activele, datoriile, cheltuielile si veniturile ca in cazul metodei glogale,

nu va mai apare postul « Interes minoritar ».

Etapa nr.4 : eliminarea titlurilor de participare detinute de M in capitalul social al lui F

a. din bilantul contabil :


130.500 ./. ./. 130.500

90.000 1012.F 261.F 90.000

18.000 106.F 106.C 18.00022.500 121.F 121.C 22.500

106.C – rezerva consolidata

121.C – rezultat consolidat

b. din contul de profit si pierdere :


Rezultat.F Rezultat consolidat 22.500

Etapa nr.5 : transferul rezervelor si rezultatului societatii M la rezervele si rezultatele consolidate

a. din bilantul contabil :


183.750 ./. ./. 183.750

96.250 106.M 106.C 96.250

87.500 121.M 121.C 87.500

Rezerva consolidata : 50.000 – 3.750 + 50.000 = 96.250 lei ;

Rezultat consolidat : 140.000 + 3.750 – 6.250 – 50.000 = 87.500 lei.

b. din contul de profit si pierdere :


Rezultat.M Rezultat consolidat 87.500

Etapa nr.6: prezentarea tabloului de cumul

3



a. aferent bilantului contabil:

Activ M F Total Corectii Consolidat

+ -

Cladiri 350.000 90.000 440.000 - - 440.000

Titluri participare 90.000 0 90.000 - 90.000 0

Marfuri 35.000 45.000 80.000 - 6.250 73.750

Clienti 145.000 76.500 221.500 - 40.000 181.500Disponibilitati 100.000 13.500 113.500 - - 113.500

Total activ 720.000 225.000 945.000 0 136.250 808.750

Capital social 250.000 90.000 340.000 90.000 - 250.000

Rezerve 50.000 18.000 68.000 3.750

18.000

96.250

50.000 0

Rezerva consolidata 0 0 0 0 18.000

96.250

114.250

Rezultat 140.000 22.500 162.500 6.250

50.000

22.50087.500

3.750 0

Rezultat consolidat 0 0 0 0 22.500

87.500

110.000

Furnizori 280.000 94.500 374.500 40.000 0 334.500

Total pasiv 720.000 225.000 945.000 414.250 278.000 808.750

OBS: in cazul elementelor de pasiv semnul corectiilor se schimba, astfel prima coloana este reprezentata de

corectiile cu minus, iar cea de a doua coloana de corectiile cu plus.

Verificarea corectitudinii muncii de consolidare se realizeaza prin doua chei:

a. egalitatea bilantiera dintre total activ si total pasiv;

b. egalitatea corectiilor din activul si pasivul bilantier (activ: 136.250 si pasiv: 414.250 – 278.000 =

136.250).

Aceste chei de verificare sunt valabile si in cazul contului de profit si pierdere.

b. aferente contului de profit si pierdere:

Cheltuieli si rezultat M F Total Corectii Consolidat

+ -

Cheltuieli 960.000 292.500 1.252.500 6.250 3.750 1.255.000

Rezultat 140.000 22.500 162.500 3.750 6.250

50.000

22.50087.500

0

Rezultat consolidat 0 0 0 22.500

87.500

0 110.000

Total chelt.-rezult. 1.100.000 315.000 1.415.000 120.000 170.000 1.365.000

Venituri 1.100.000 315.000 1.415.000 50.000 0 1.365.000

Total pasiv 1.100.000 315.000 1.415.000 50.000 0 1.365.000

Etapa nr.7: intocmirea si prezentarea situatiilor financiare consolidate

4



Situatiile financiare consolidate sunt intocmite pe baza tabloului de cumul aferent fiecareia dintre acestea. In

exemplul prezentat am considerat bilantul contabil si contul de profit si perdere, dar daca societatea doreste sa

extinda consolidarea poate realiza acest proces si pentru celelalte situatii financiare, si anume: situatia

fluxurilor de trezorerie, situatia modificarilor de capitaluri proprii si notele explicative. Conditia este valabila

si in cazul celorlaltor situatii financiare, si anume sa se respecte principiile de baza ale consolidarii prezentate

mai sus.

Bilantul contabil consolidat


Imobilizari corporale 440.000

Stocuri 73.750

Clienti 181.500


Total activ 808.750

Capital social 250.000

Rezerva consolidata 114.250

Rezultat consolidat 110.000

Furnizori 334.500

Total pasiv 808.750

Contul de profit si pierdere consolidat

Elemente Valori

Venituri totale 1.365.000

Cheltuieli totale 1.255.000

Rezultat 110.000

Deoarece societatea mama aplica metoda integrarii proportionale, in situatiile financiare nu mai apare postul

“Interes minoritar” ca in cazul metodei integrarii globale.

Sunt obligate la consolidarea conturilor toate societatile care indeplinesc cumulativ conditiile prezentate de

OMFP 1752/2005 – Directiva a VII a. Societatile comerciale care formeaza grup de societati si intocmesc

situatii financiare consolidate sunt obligate pentru auditare conform acestui act normativ national.

5

integrare proportionala _dl.caloian

Documents