impozitul pe profit - ceccarhunedoara.ro suport curs deva 14-16 mai(1).pdf · diferentele...

Impozitul pe profit

Principalele elemente urmarite

� Anul fiscal; cotele de impozitare

� Rezultatul contabil, rezultatul fiscal

� Venituri neimpozabile, deduceri

� Cheltuieli, cheltuieli cu deductibilitate limitata, cheltuielinedeductibile

� Impozitul minim pe cifra de afaceri

� Servicii, pierderea fiscala, creditul fiscal

� Plati anticipate; declararea si plata impozitului

� Alte prevederi

Anul fiscal

� Anul fiscal este anul calendaristic.

Exceptii:� In cazul in care constribuabilul se infiinteaza sau inceteaza sa

mai existe in decursul unui an, perioada impozabila este cea in care contribuabilul a existat.

� In situatia in care se schimba forma de impunere in timpulanului, ca urmare a trecerii de la facilitatea de platitor de impozit pe venitul microintreprinderilor la aceea de platitor de impozit pe profit.

Contribuabili Baza de impozitare

� Persoane juridice române

� Persoane juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent în România

� Persoane juridice straine si persoane fizice nerezidente care desfasoara activitate în România într-o asociere fara personalitate juridica

� Persoane juridice străine care realizează venituri din/sau în legătura cu proprietăŃi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deŃinute la o persoană juridica româna

� Persoane fizice rezidente asociate cu persoane juridice române care realizează venituri atât în România, cât si în străinătate, din asocieri fără personalitate juridică

� Persoanele juridice cu sediul social in Romania infiintate potrivit legislatiei europene

� Profitul impozabil obŃinut din orice sursa, atât din România, cât si din străinătate

� Profitul impozabil atribuibil sediului permanent

� Partea din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane

� Profitul impozabil aferent acestor venituri

� Partea din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente

� Profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate.

Cotele de impozitare

Cota de impozitare: 16%

ExcepŃii:� pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci,

cazinouri si pariuri sportive dacă impozitul pe profit datorat pentru activităŃile prevăzute în acest articol este mai mic decât 5 % din veniturile respective se plăteşte un impozit de 5 % aplicat acestor venituri realizate.

Venituri neimpozabile

În veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerva sunt incluse:

1. Dividendele primite de la o persoana juridica româna.

2. Diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum sidiferentele favorabilefavorabile de de valoarevaloare rezultaterezultate din din evaluareaevaluarea titlurilortitlurilor de de participareparticipare sisi a a obligatiunilorobligatiunilor emiseemise pepe termentermen lung, lung, efectuataefectuata potrivitpotrivitreglementarilorreglementarilor contabilecontabile (OUG 109/2009). (OUG 109/2009). Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;

Venituri neimpozabile

3. Nu se impoziteaza veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentrucare nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilornedeductibile, precum si veniturile din restituirea sau anularea unor dobanzisi/sau penalitati de intarziere pentru care nu s-a acordat deducere (OUG 109/2009).

4. Veniturile neimpozabile, prevazute expres în acorduri si memorandumuriaprobate prin acte normative.

Deduceri la calculul impozitului pe profit

� Deducerile la calculul impozitului pe profit sunt reprezentate de rezervele legale, constituite de societate in limita a 20% din capitalulsocial, dar nu mai mult de 5% aplicat asupra urmatoarei baze de calcul:TTotalul venituriotalul venituri -- TTotal cheltuieliotal cheltuieli + C+ Cheltuieli cu impozitul pe profitheltuieli cu impozitul pe profit --VenituriVenituri neimpozabileneimpozabile + + CheltuieliCheltuieli aferente veniturilor impozabileaferente veniturilor impozabile

� Cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar reportate din perioada precedenta

� Amortizarea fiscala

� Alte sume deductibile

Cheltuieli cu dobânzi si diferente de curs valutar

(1)

Cheltuielile cu dobânzile şi diferenŃele de curs valutar, aferenteimprumuturilor luate in calcul la determinarea gradului de indatorare vor fi:

- deductibile pentru un nivel al gradului de îndatorare mai mic sau egal cu 3- nedeductibile, pentru un nivel al gradului de îndatorare mai mare de 3

�

În cazul în care cheltuielile din diferenŃele de curs valutar ale contribuabiluluidepăşesc veniturile din diferenŃele de curs valutar, diferenŃa va fi tratată ca o cheltuială cu dobânda, deductibilitatea acestei diferenŃe fiind supusă limiteiprevăzute anterior.

Cheltuielile din diferenŃele de curs valutar, care se limitează potrivitprezentului alineat, sunt cele aferente împrumuturilor luate în calcul la determinarea gradului de îndatorare a capitalului.

Cheltuieli cu dobânzi si diferente de curs valutar

(2)

� Nu intră sub incidenŃa prezentului articol, dobânzile şi pierderile din diferenŃe de curs valutar, în legătură cu împrumuturile obŃinute direct sauindirect de la societăŃi comerciale bancare, persoane juridice române, sucursalele băncilor străine care îşi desfăşoară activitatea în România, societăŃi de leasing pentru operaŃiunile de leasing, societăŃi de credit ipotecar, instituŃii de credit, precum şi instituŃii financiare nebancare.

� În cazul împrumuturilor obŃinute de la alte entităŃi nespecializate dobânziledeductibile sunt limitate la:

a) nivelul ratei dobânzii de referinŃă a Băncii NaŃionale a României, corespunzătoare ultimei luni din trimestru, pentru împrumuturile în lei; şi

b) nivelul ratei dobânzii anuale pentru împrumuturile în valută.

Cheltuielile cu dobânzile şi cu pierderea netă din diferenŃele de curs valutarnedeductibile se reportează în perioada următoare pâna la deductibilitateaintegrală a acestora.

Atentie!

Rd 15 = Cheltuielile cu dobânzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar, care sunt reportate din anii fiscali anteriori, preluate din rândul 32 din Declaratia privind impozitul pe profit, depusa pentru anul anterior N-1 (indiferent daca devin deductibile sau nu in exercitiul financiar N).

AtenŃie!

Rd 32 = Cheltuielile cu dobânzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar aferente anului fiscal de raportare N si totodată aferente si anilor anteriori, care sunt nedeductibile fiscal pentru anul fiscal curent, dar care sunt reportate pentru perioada următoare

Cheltuieli cu dobânzi si diferente de curs valutar (3)Exemplu

O societate datorează dobânzi unei entităŃi alta decât o bancă sau

instituŃie de credit autorizată în valoare de 9.400 lei. Rata dobânzii este cu 3% mai mare decât nivelul ratei de referinŃă a BNR (7%). Gradul de îndatorare este de 3,2.

� La nivelul ratei dobânzii aplicate de BNR cheltuiala cu dobânda ar fi fost (9.400*7%) / 10% = 6.580 lei

� Aceste cheltuieli sunt nedeductibile datorita gradului de indatorare de 3,2, dar se reportează pentru a fi recuperate în perioada în care gradul de îndatorare va fi mai mic de 3.

� Cheltuieli cu dobânda definitiv nedeductibile = 9.400 – 6.580 = 2.820 lei

Clasificarea cheltuielilor cu efect asupra calculului

profitului impozabil

� Cheltuieli deductibile

� Cheltuieli cu deductibilitate limitata

� Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli deductibile

Provizioane pentru garanŃii de bună execuŃie acordate

clienŃilor (1)

� pentru bunurile livrate, lucrările executate si serviciile prestate in cursul trimestrului respectiv pentru care se acorda garanŃie in perioadele următoare, la nivelul cotelor prevăzute in contractele încheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevăzut in tariful lucrărilor executate sau serviciilor prestate.

Provizioane pentru garanŃii de bună execuŃie

acordate clienŃilor

� pentru lucrarile de constructii care necesita garantii de buna executie, conform prevederilor din contractele încheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, in limita cotelor prevazute in contracte, cu conditiareflectarii integrale la venituri a valorii lucrarilor executate si confirmate de beneficiar pe baza situatiilor de lucrari.

Înregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garantiile de buna executie se face pe masura efectuarii cheltuielilor cu remedierile saula expirarea perioadei de garantie înscrise in contract

SC BILT SA a construit o clădire de birouri în valoare de 15.000.000 lei. Contractul încheiat între constructor şi beneficiar OFFICE SA prevede reŃinerea unei garanŃii de 10% din valoarea cădirii pe un an.

Cazul I: Nu apar vicii sau defecŃiuni ale lucrării şi la sfârşitul lucrării societatea BILT îşi recuperează banii reŃinuŃi ca şi garanŃie.

Cazul II: Pe parcursul acestui an se constată vicii de construcŃie în sumă de 200.000 lei, suportate de constructor, iar la sfârşitul anului acesta îşi recuperează garanŃia reŃinută.

Cazul III: Apar defecŃiuni ale lucrării în sumă de 200.000 lei suportate de OFFICE SA. La sfârşitul anului BUILT îşi recuperează garanŃia.

Provizioane pentru creanŃe neîncasate (2)

� Provizioanele deductibile în limita unui procent de 30 % începând cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanŃelor asupra clientilor, înregistratede către contribuabili care îndeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1. Sunt înregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;

2. Sunt neîncasate într-o perioada ce depăşeşte 270 de zile de la data scadentei;

3. Nu sunt garantate de alta persoana;

4. Sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliatacontribuabilului;

5. Au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului.

Provizioane pentru creanŃe neîncasate

� Provizioanele deductibile în limita unei procent de 100 % din valoareacreanŃelor asupra clientilor, înregistrate de catre contribuabili, care îndeplinesc cumulativ următoarele condiŃii:

1. Sunt înregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;

2. Creanta este detinuta la o persoana juridica asupra căreia estedeclarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotarâriijudecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;

3. Nu sunt garantate de alta persoana;

4. Sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliatacontribuabilului;

5. Au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului.

Provizioane pentru creante neincasate

Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora la venituri in cazul încasarii creantei, proportional cu valoarea încasata sau înregistrarea acesteia pe cheltuieli.

Cheltuieli cu deductibilitate limitata

Cheltuieli de protocol (1)

Cheltuielile de protocol vor fi tratate din doua puncte de vedere:

� Din punctul de vedere al impozitului pe profit si a deductibilitatii acestorala calculul impozitului pe profit

� Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata.

Aspecte din punct de vedere al impozitului pe profit

Cheltuielile de protocol deductibile

= 2% * (Totalul venituri - Total cheltuieli + Cheltuieli de protocol + Cheltuieli cu impozitul pe profit - Venituri neimpozabile + Cheltuieli aferente veniturilor impozabile)

Aspecte din punct de vedere al TVA

Conform Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, bunurile bunurile acordate gratuit acordate gratuit îîn cadrul acn cadrul acŃŃiunilor de protocol nu sunt considerate livrări de iunilor de protocol nu sunt considerate livrări de bunuri bunuri îîn limita n limita îîn care sunt deductibile la calculul impozitului pe profit n care sunt deductibile la calculul impozitului pe profit cheltuielile de protocol. Aceeacheltuielile de protocol. Aceeaşşi limita este aplicabila si microi limita este aplicabila si microîîntreprinderilor.ntreprinderilor.

� Depasirea limitelor constituie livrare de bunuri si se colectează taxa pe valoarea adăugata, daca s-a exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugata corespunzătoare depasirii.

� Încadrarea în aceasta limita, se determina pe baza datelor raportate prin situatiile financiare anuale.

Aspecte din punct de vedere al TVA

Atentie!

Taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta depasirii, atât pentru cheltuielile de protocol cat si pentru cheltuielile de sponsorizare, se calculeaza si se include la rubrica de regularizari din decontul întocmit pentru perioada fiscala în care persoanele impozabile înregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata au depus situatiile financiare anuale, dar nu mai târziu de termenul legal de depunere a acestora.

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (2)

� suma cheltuielilor cu indemnizaŃia de deplasare acordată salariaŃilor pentrudeplasări în România şi în străinătate, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituŃiile publice.

� cheltuielile de transport şi cazare în Ńară şi în străinătate, efectuate de cătresalariaŃi şi administratori, precum şi pentru alte persoane fizice asimilateacestora, stabilite prin norme;


� cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 2%, aplicată asupravaloriivalorii cheltuielilorcheltuielilor cu cu salariilesalariile personaluluipersonalului ((anterior “fondului de salarii”). In aceasta categorie au fost introduse, pe lângă celelalteelemente (cadouri în bani sau în natură oferite copiilor minori şisalariaŃilor, cadouri în bani sau în natură acordate salariatelor, costulprestaŃiilor pentru tratament şi odihnă, inclusiv transportul, pentrusalariaŃii proprii şi pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentrusalariaŃii care au suferit pierderi în gospodărie şi contribuŃia la fondurilede intervenŃie ale asociaŃiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilordin şcoli şi centre de plasament) şi tichete de creşă acordate de angajator în conformitate cu legislaŃia în vigoare.

Costurile sociale pe care societatile trebuie sa le suporte conform contractului colectiv la nivel national sau de ramura de activitate arurma sa fie incluse in categoria cheltuielilor sociale.


� cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori, înlimita prevederilor legii anuale a bugetului de stat;

� cheltuielile efectuate, în numele unui angajat, la schemele de pensiifacultative, în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 400 euro într-un an fiscal pentru fiecare participant

� cheltuielile cu primele de asigurare voluntară de sănătate, în limita uneisume reprezentând echivalentul în lei a 250 euro într-un an fiscal pentrufiecare participant

Exemplu

Din totalul cheltuielilor realizate de o societate în timpul anului N de 460.000 lei, 30.000 lei reprezintă asigurări de pensii facultative suportate pentru cei 15 salariaŃi ai săi, respectiv 2.000 lei pentru fiecare. De asemenea, societatea a înregistrat şi cheltuieli cu primele de asigurare voluntară de sănătate a angajaŃilor săi de 12.000 lei. Cursul de schimb la data plăŃii asigurărilor a fost de 4 lei/EUR.

Cheltuiala deductibilă cu asigurările facultative în lei este:400 EUR * 4 lei/EUR * 15 salariaŃi = 24.000 leiDiferenŃa de 6.000 lei (30.000 – 24.000) este nedeductibilă la calculul impozitului pe profit.

În ceea ce priveşte asigurarea voluntară de sănătate, suma deductibilă este:250 EUR * 4 lei/EUR * 15 salariaŃi = 15.000 leiCum suma plătită de societate nu depăşeste nivelul legal, fiind de 12.000 lei, ea reprezintă o cheltuială deductibilă integral la calculul impozitului pe profit.


� cheltuielile pentru funcŃionarea, întreŃinerea şi repararea locuinŃelor de serviciu sau a unui sediu aflat în locuinŃa proprietate personală a uneipersoane fizice, folosită şi în scop personal, deductibile în limitacorespunzătoare suprafeŃelor puse la dispoziŃia societăŃii în bazacontractelor încheiate între părŃi, în acest scop;

� perisabilităŃile, în limitele stabilite.

Exemplu

O societate care comercializează fructe suportă o pierdere pe parcursul transportului de 5.000 lei din totalul cantităŃii aprovizionate în valoare de 42.000 lei. DiferenŃa rămasă a fost vândută la un preŃ de 70.000 lei.

�Înregistrarea pierderii607 = 371 5.000 lei

�Limita de perisabilităŃi (în normele speciale) = 0,5% * 42.000 = 2.100 lei�PerisabilităŃi nedeductibile fiscal = 5.000 – 2.100 = 2.900 lei

�TVA aferent = 19% * 2.900 = 551 lei635 = 4427 551

�Total cheltuieli nedeductibile = 2.900 + 551= 3.451 lei


!Au deductibilitate limitata cheltuielile de funcŃionare, întreŃinere si reparaŃii, exclusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcŃii de conducere si de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecărei persoanecu astfel de atribuŃii.

In concluzie, cheltuielile cu combustibilul autoturismelor folosite de persoanele respective sunt nedeductibile.

Cheltuieli nedeductibile (1)

Sunt nedeductibile în perioada 1.05.2009 – 31.12.2010, cheltuielileprivind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care suntdestinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutatemaximă autorizată care să nu depăsească 3.500 kilograme si care să nuaibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând si scaunul soferului, aflate în proprietatea sau în folosinŃa contribuabilului, cu următoarele excepŃii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenŃie, reparaŃii, pază si protecŃie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfăsurare a activităŃii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenŃi de vânzări si de agenŃi derecrutare a forŃei de muncă.

2. vehiculele sunt utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusivpentru activitatea de taxi;

3. vehiculele sunt utilizate pentru închirierea către alte persoane, inclusivpentru desfăsurarea activităŃii de instruire în cadrul scolilor de soferi.

Pentru incadrarea in categoriile exceptate se analizeaza:

- obiectul de activitate al persoanei impozabile

- dovada faptului ca persoana impzabila are personal angajat cu calificare in domeniile prevazute de exceptii

- foile de parcurs din care sa rezulte ca doar personalul calificat in aceste scopuri utilizeaza autoturismele etc

Definitii (1)

� Vehiculele utilizate exclusiv pentru reparatii si/sau interventie - cele care pot fi înzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat în vederea repararii bunurilor, precum si cele utilizate pentru deplasarea în actiuni de interventie;

� Vehiculele utilizate exclusiv pentru paza si protectie sunt utilizate în vederea asigurarii sigurantei obiectivelor, bunurilor si valorilor împotriva oricaror actiuni ilicite care lezeaza dreptul de proprietate, existenta materiala a acestora, precum si protejarii persoanelor împotriva oricaror acte ostile care le pot periclita viata, integritatea fizica sau sanatatea, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor si protectia persoanelor, cu modificarile si completarile ulterioare;

Definitii (2)

� Vehiculele utilizate exclusiv pentru curierat - servesc la primirea, transportul si distribuirea scrisorilor, coletelor si pachetelor;

� Vehiculele utilizate exclusiv drept care de reportaj - vehiculele rutiere special amenajate pentru a gazdui tehnica specifica pentru înregistrari audio-video sau transmisii complexe video, audio si/sau date prin unde hertziene sau medii optice, capabile sa efectuezeproductii de televiziune sau radio înregistrate sau transmise în direct sau sa transmita la distanta prin tehnologii de radiofrecventa (radiorelee, transmisii prin satelit) sau prin fibra optica semnalul unei productii de televiziune sau de radio catre alte care de reportaj sau catre un telecentru sau un sediu central de radiodifuziune;

Definitii (3)

� Vehiculele destinate exclusiv utilizarii de catre agentii de vânzari -utilizate în cadrul activitatii unei persoane impozabile de catre angajatiiacesteia care se ocupa în principal cu prospectarea pietei, desfasurarea activitatii de merchandising, negocierea conditiilor de vânzare, derularea vânzarii bunurilor, asigurarea de servicii postvânzare si monitorizarea clientilor. Se limiteaza deductibilitatea taxei la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vânzari. In aceasta categorie se cuprind si vehiculele de test-drive utilizate de dealerii auto.

� Vehiculele utilizate exclusiv de agenti de recrutare a fortei de munca- utilizate în cadrul activitatii agentiilor de plasare a fortei de munca de catre personalul care se ocupa în principal cu recrutarea si plasarea fortei de munca. Se limiteaza deductibilitatea taxei la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de recrutare a fortei de munca.

Definitii (4)

� Vehiculele utilizate exclusiv pentru transportul personalului la si de la locul de desfasurare a activitatii - utilizate de angajator pentru transportul angajatilor în scopul desfasurarii activitatii economice la si de la resedinta acestora/locul convenit de comun acord la sediul angajatorului sau la si de la sediul angajatorului la locul în care se desfasoara efectiv activitatea sau la si de la resedinta angajatilor/locul convenit de comun acord la locul de desfasurare a activitatii, atunci când exista:

- dificultati evidente de a gasi alte mijloace de transport* si

- un acord colectiv între angajator si angajati prin care angajatorul se obliga sa asigure gratuit acest transport.

*Situatii:- cand nu exista mijloace de transport in comun care sa parcurga

distantele respective - Atunci cand, desi exista mijloace de transport in comun care circula pe

respectivele rute, orarul de circulatie a acestora nu se pliaza peprogramul de activitate al unei companii


�� dobanzile/majorariledobanzile/majorarile de de intarziereintarziere, , amenzile,confiscarileamenzile,confiscarile sisi penalitatilepenalitatile de de intarziereintarziere datoratedatorate catrecatre autoritatileautoritatile romane/straineromane/straine, , potrivitpotrivit prevederilorprevederilorlegalelegalePrinPrin autoritatiautoritati romane/straineromane/straine se se intelegeintelege totalitateatotalitatea institutiilorinstitutiilor, , organismelororganismelor sisi

autoritatilorautoritatilor din Romania din Romania sisi din din strainatatestrainatate care care urmarescurmaresc sisi incaseazaincaseaza amenziamenzi, , dobanzi/majoraridobanzi/majorari sisi penalitatipenalitati de de intarziereintarziere, , executaexecuta confiscariconfiscari, , potrivitpotrivit prevederilorprevederilorlegalelegale. (. (NormeNorme metodologicemetodologice))

� impozitul pe profit, inclusiv impozitul pe profit platit in strainatate si impozitulcu retinere la sursa pe venitul nerezidentilor suportat de beneficiarul roman

� cheltuieli in favoarea actionarilor sau asociatilor

� cheltuieli inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ

� cheltuiala cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordatesalariatilor ca avantaje in natura, daca nu au fost impozitate prin retinere la sursa

Exemplu

Societatea acordă salariaŃilor produse finite obŃinute de cost de producŃie 25.000 lei. Produsele sunt trecute pe ştatul de salarii la nivelul preŃului de vânzare de 30.000 lei.

Varianta I (salariatul suportă TVA)

421 = % 35.700701 30.000 Venit impozabil

4427 5.700711 = 345 25.000 Cheltuiala deductibila

Varianta II (salariatul nu suportă TVA)

421 = 701 30.000 Venit impozabil635 = 4427 5.700 Cheltuiala nedeductibila711 = 345 25.000 Suma deductibila


� asigurari ce nu privesc activele firmei precum si cele care nu suntaferente obiectului de activitate (mai putin asigurarile ce se impoziteazala venit global);

� pierderea inregistrata la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sauin litigiu neincasate, pentru partea neacoperita de provizion;

� cheltuieli inregistrate in evidenta contabila, pe baza unui document emisde un contribuabil inactiv;

� cheltuielile cu taxele şi cotizaŃiile către organizaŃiile neguvernamentalesau asociaŃiile profesionale peste limita echivalentului în lei a 4.000 euro anual;


� cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelorcorporale constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum şitaxa pe valoarea adăugată aferentă.

Exceptii:� Cheltuielile privind stocurile şi mijloacele fixe amortizabile

distruse în întregime ca urmare a unor calamităŃi naturale saua altor cauze de forŃă majoră, în măsura în care se găsescsituate în zone pentru care s-a instituit stare de urgenŃă.

� Cheltuielile privind stocurile şi mijloacele fixe amortizabiledistruse de epidemii, epizootii, accidente industriale saunucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturiexterne şi în caz de război.

Exemple

Minus de materii primeSe constată un minus la inventar de materii prime în sumă de 9.000 lei, neimputat.

�Constatarea minusului601 = 301 9.000Cheltuiala nedeductibilă

�Se înregistrează şi TVA ca şi cheltuială nedeductibilă635 = 4427 !! 1.710 (9.000 * 19%)

Minus de mărfuriSe constată un un minus de mărfuri de 10.000 lei, imputat unui salariat responsabil la preŃul de 12.000 lei.

�Constatarea minusului607 = 371 10.000

�Imputarea minusului4282 = % 14.280

7588 12.0004427 2.280

Posibila cheltuiala nedeductibilă este acoperită de venitul rezultat din imputare.= 12.000 - 10.000 = 2.000 lei

Cheltuielile cu sponsorizarea (5)

Cheltuielile cu sponzorizarea vor fi tratate din doua puncte de vedere:

� Din punctul de vedere al impozitului pe profit si a deductibilitatiiacestora la calculul impozitului pe profit

� Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata.

Aspecte din punct de vedere al impozitului pe

profit (1)

� Cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate potrivit legii suntintegral nedeductibile din punct de vedere fiscal. Totusi, contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legiiprivind sponsorizarea si legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca sunt îndeplinite cumulativ urmatoareleconditii:

- sunt în limita a 3%0 din cifra de afaceri;

- nu depasesc mai mult de 20%, din impozitul pe profit datorat.

Tot în categoria cheltuielilor nedeductibile, alături de cheltuielile cu sponsorizarea, au fost adăugate şi cheltuielile cu bursele private acordate, astfel încât luate împreună fac obiectul bazei de calcul.

Aspecte din punct de vedere al impozitului pe

profit (2)

� În limitele respective se încadreaza si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, în scopul constructiei de localuri, dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice, finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilorde specialisti, burse de specializare, participarea la congreseinternationale.

� Atentie!

Nivelul cifrei de afaceri care se ia in calculul limitei de 3%0, in vedereadeterminarii sumei care se scade din impozitul pe profit datorat, se preiadin contul de profit si pierdere – rândul 01, formularul cod 20 sireprezinta cifra de afaceri neta.

Aspecte din punct de vedere al TVA (1)

Bunurile acordate gratuit în cadrul actiunilor de sponsorizare si mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri în limita a 3%0 din cifra de afaceri* si nu se întocmeste factura fiscala pentru acordarea acestor bunuri.

Atentie!*Nivelul cifrei de afaceri care se ia in calculul limitei de 3%0 din punct de vedere la taxei pe valoare adaugata = suma, farsuma, fara taxa pe valoarea a taxa pe valoarea adăugataadăugata, a, a livrărilor de bunuri si prestărilor de servicii taxabile livrărilor de bunuri si prestărilor de servicii taxabile, , incluzând si operatiunile scutite cu drept de deducereincluzând si operatiunile scutite cu drept de deducere (art. 143 si 144 din Legea nr. 571/2003).

Prin urmare, baza poate diferi pentru calculul limitei de 3%0 în scopuri de TVA fata de aceeaşi limita raportata la cifra de afaceri pentru calculul creditului fiscal din impozit pe profit.

Aspecte din punct de vedere al TVA (2)

� Încadrarea în aceasta limita, se determina pe baza datelor raportate prin situaŃiile financiare anuale. Nu se iau în calcul pentru încadrarea în aceste limite sponsorizările, acŃiunile de mecenat sau alte acŃiuni prevăzute prin legi, acordate în numerar.

� Depasirea limitelor constituie livrare de bunuri si se colectează taxa pe valoarea adăugata, daca s-a exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugata corespunzătoare depasirii.

AtenŃie!NU se aplica limita privind 20% din impozitul pe profit. Este posibil sa apară situaŃii in care o sponsorizare in bunuri sa se încadreze in limita de la impozit pe profit si in acelaşi timp sa se colecteze TVA pentru aceasta suma întrucât nu se încadrează in limita pentru TVA.

Exemplu

O societatea plătitoare de impozit pe profit încheie în data de 02.02.N un contract de sponsorizare în calitate de sponsor, în valoare de 12.000 lei. La 31.03.N situaŃia se prezintă astfel:

Venituri din vânzarea mărfurilor 230.000 leiVenituri din dobânzi 20.000 leiTotal cifra de afaceri 230.000 leiTotal venituri 250.000 leiCheltuieli privind mărfurile 90.000 leiCheltuieli cu personalul 25.000 leiAlte cheltuieli de exploatare 45.000 lei, din care: sponsorizare 12.000 leiTotal cheltuieli 160.000 lei

�Rezultat fiscal aferent trimestru I = 250.000 – 160.000 + 12.000 = 102.000 lei.�Impozitul pe profit înainte de scăderea cheltuielilor cu sponsorizarea: 102.000 * 16% = 16.328 lei.�CondiŃii:- 3%0 din CA = (3/1000) * 230.000 = 690 lei.-20%din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare = 20% * 16.328 = 3.266 lei

�Suma de scăzut din impozitul pe profit este de 690 lei.�Impozitul datorat este de 16.328 – 690 = 15.638 lei

Servicii – criterii deductibilitate

- servicii de consultanta;- servicii de management;- servicii de asistenta tehnica;- servicii de intermediere.

Pentru a fi deductibile la calculul impozitului pe profit, cheltuielilereprezentand serviciile enumerate anterior trebuie sa indeplineascaanumite conditii:

� serviciile sa fie necesare si sa se dovedeasca necesitateaefectuarii lor;

� serviciile sa fie efectiv prestate;

� sa existe contractul scris semnat de parti si sa existe sidocumente justificative care sa ateste prestarea serviciilor.

Servicii

�� ExceptieExceptie::

Nu intră sub incidenŃa condiŃiei privitoare la încheierea contractelorde prestări de servicii serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate şi de persoane juridice, cum sunt: celede întreŃinere şi reparare a activelor, serviciile poştale, serviciile de comunicaŃii şi de multiplicare, parcare, transport şi alteleasemenea.

Rezerve si provizioane

Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fostanterior dedusă se include în veniturile impozabile, indiferent dacăreducerea sau anularea este datorată modificării:

� destinaŃiei provizionului sau a rezervei, � distribuirii provizionului sau rezervei către participanŃi sub orice

formă,� lichidării, � divizării,� fuziunii contribuabilului etc.

In cazul in care rezerva legala este utilizata pentru acoperireapierderilor sau este distribuita sub orice forma, rezerva reconstituita ulterior acestei utilizari in aceeasi limita nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil.

Rezerve

� Rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuată după data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate şi/sau casate, se impozitează se impozitează concomitent cu deducerea amortizării fiscaleconcomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor mijloace fixe.

� Rezervele legale şi rezerve reprezentând facilităŃi fiscale (cotaredusa la export, profit reinvestit, etc) nu pot fi utilizate pentrumajorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. Încaz contrar se recalculează impozitul pe profit şi se stabilescdobânzi şi penalităŃi de întârziere, de la data aplicării facilităŃiirespective, potrivit legii.

Pierderea fiscala

� Pierderile neacoperite se reportează şi se recuperează în următorii 7 ani.

� Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care îşi încetează existenŃaprin divizare sau fuziune nu se recuperează de către contribuabilii nou-înfiinŃaŃi sau de către cei care preiau patrimoniul societăŃii absorbite, dupăcaz.

� Contribuabilii care au fost plătitori de impozit pe venit (Mirocintreprinderi) şicare anterior au realizat pierdere fiscală recupereaza pierderea fiscala de la data la care au revenit la sistemul de impozit pe profit. Această pierdere se recuperează pe perioada cuprinsă între data înregistrării pierderii fiscale şilimita celor 5 ani.

� Orice pierdere realizată printr-un sediu permanent din străinătate estedeductibilă doar din veniturile obŃinute din străinătate. Pierderile realizateprintr-un sediu permanent din străinătate se deduc numai din acestevenituri, separat, pe fiecare sursă de venit. Prin sursă de venit se înŃelegeŃara din care s-au realizat veniturile.

Creditul fiscal

� Dacă o persoana juridică română obŃine venituri dintr-un stat străin prinintermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reŃinere la sursă şi veniturile sunt impozitate atât în România, cât şi înstatul străin, atunci impozitul plătit către statul străin, fie direct, fie indirect prin reŃinerea şi virarea de o altă persoană, se deduce din impozitul peprofit din Romania

� Deducerea pentru impozitele plătite către un stat străin într-un an fiscal nupoate depăşi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit peprofit de 16% aplicata la profitul impozabil obŃinut în statul străin, determinat în conformitate cu regulile prevăzute în prezentul titlu sau la venitul obŃinut din statul străin.

� Impozitul plătit unui stat străin este dedus, numai dacă persoana juridicăromână prezintă documentaŃia corespunzătoare, conform prevederilorlegale, din care să rezulte faptul că impozitul a fost plătit statului străin.

Impozit minim in funcŃie de cifra de afaceri (1)

Contribuabilii la care impozitul pe profit este mai mic decât suma impozituluiminim pentru transa de venituri totale corespunzătoare, prevăzute in tabelulde mai jos, sunt obligaŃi la plata impozitului la nivelul acestei sume.

Regula generala:

In determinarea impozitului datorat, contribuabilii obligati la plata impozitului minim (în situatia în care impozitul pe profit se situeaza sub nivelul acestui impozit minim) vor avea în vedere urmatoarele aspecte:


� calculul impozitului pe profit aferent trimestrului sau anului în conformitate cu prevederile Titlului II din Codul Fiscal;

� determinarea transei de venituri în care se încadreaza, în functie de veniturile totale anuale înregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent;

� determinarea impozitului minim trimestrial sau anual datorat în functie de transa de venituri stabilita conform punctului anterior;

� compararea impozitului pe profit trimestrial/anual cu impozitul minim trimestrial/anual si plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari.


Venituri totale anuale (lei) la 31

decembrie a anului precedent

� 0 - 52.000 � 52.001 - 215.000 � 215.001 - 430.000 � 430.001 - 4.300.000 � 4.300.001 - 21.500.000� 21.500.001 – 129.000.000� Peste 129.000.001

Impozit minim anual (lei)

2.2004.3006.5008.600

11.00022.00043.000


Pentru încadrarea în transa de venituri totale se iau în calcul veniturile totale, obŃinutedin orice sursă, înregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad:

a) veniturile din variaŃia stocurilor;

b) veniturile din producŃia de imobilizări corporale si necorporale;

c) veniturile din exploatare, reprezentând cota-parte a subvenŃiilor guvernamentale sia altor resurse pentru finanŃarea investiŃiilor;

d) veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordatdeducere, conform reglementărilor legale;

e) veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorărilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementărilor legale;

f) veniturile realizate din despăgubiri de la societăŃile de asigurare;

g) veniturile neimpozabile prevazute în acorduri si memorandumuri aprobate prin actenormative


Contribuabilii care se înfiinteaza în cursul anului ca urmare a operatiunilor de reorganizare (fuziune, divizare etc.) datoreaza impozit minim de la data înregistrarii la oficiul registrului comertului.

� Fuziunea a doua sau mai multe societati - pentru determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale sunt veniturile însumate ale societatilor participante, înregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent.

� Divizarea unei societati – pentru determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale se determina proportional cu valoarea activelor si pasivelor transferate de catre persoana juridica cedenta, conform proiectului întocmit potrivit legii, care stabileste si criteriul de repartitie a activelor si pasivelor transferate.

� Fuziunea prin absorbtie sau divizarile prin care activele si pasivele se transfera catre una sau mai multe societati existente - pentru determinarea impozitului minim datorat de catre societatile beneficiare, la veniturile totale anuale înregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, se iau în calcul si veniturile totale anuale ale societatilor cedente, proportional cu valoarea activelor si pasivelor transferate.

Exemplu 1:

O societate comerciala a determinat la sfârsitul trimestrului I un impozit pe profit în

suma de 250 lei.

Contribuabilul ia în calcul veniturile totale înregistrate la 31 decembrie 2009,

determinând un impozit minim în valoare de 2.200 lei, corespunzator transei de venituri totale anuale în suma de 40.000 lei.

Pentru trimestruI I impozitul minim se calculeaza în mod corespunzator prin împartirea

impozitului minim anual la 12 luni si înmultit cu 3, astfel:

(2.200/12) x 3 = 550 lei.

Având în vedere ca impozitul pe profit datorat pentru primul trimestru este în

suma de 250 lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeasi perioada este de

550 lei, contribuabilul are obligatia de plata a impozitului minim în suma de 550

lei.

Exemplu 2

O societate comerciala a determinat la sfârsitul trimestrului I impozit pe profit în suma de 600 lei.

Contribuabilul ia în calcul veniturile totale înregistrate la 31 decembrie 2009, determinând un impozit minim în valoare de 2.200 lei corespunzator transei de venituri totale anuale în suma de 50.000 lei.

Pentru perioada 1 ianuarie – 31 martie 2010, reprezentand trimestrul I, impozitul minim se calculeaza în mod corespunzator prin împartirea impozitului minim anual la 12 luni si înmultit cu 3, astfel:

(2.200/12) x 3 = 550 lei.

Având în vedere ca impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este în

suma de 600 lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeasi perioada este de

550 lei, contribuabilul are obligatia de plata a impozitului pe profit în suma de

600 lei.

Exemplu 3

O societate comerciala înregistreaza pierdere fiscala la sfârsitul trimestrului I si al II-lea.

Pentru încadrarea în prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia în calcul veniturile totale înregistrate la 31 decembrie 2009, determinând un impozit minim în valoare de 6.500 lei, corespunzator transei de venituri totale anuale în suma de 300.000 lei.

Pentru trimestrul I si trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaza în mod corespunzator prin împartirea impozitului minim anual la 12 luni si înmultit cu 3 (lunile mai si iunie), astfel:

Impozit minim trimestrul I = (6.500/12) x 3 = 1.625 leiImpozit minim trimestrul II = (6.500/12) x 3 = 1.625 lei

Prin urmare, pentru fiecare dintre cele doua trimestre I si II, societatea datoreaza impozitul minim în suma de 1.625 lei.

Impozitul pe profit cumulat de la începutul anului este în suma de 6.000 lei. Pentru determinarea impozitului datorat pentru trimestrul al III-lea se efectueaza urmatorul calcul: 6.000 – (1.625 + 1.625) = 2.750 lei.

Se compara impozitul pe profit aferent trimestrului al III-lea, în suma de 2.750 lei, cu impozitul minim aferent acestei perioade: (6.500/12) x 3 = 1.625 lei si se datoreaza impozitul pe profit.

La închiderea exercitiului financiar 2010, contribuabilul înregistreaza pierdere fiscala. Prin urmare, pentru trimestrul al IV-lea datoreaza impozit minim în suma de 1.625 lei. În acest caz, impozitul pe profit de recuperat reprezinta impozitul datorat impozitul pe profit de recuperat reprezinta impozitul datorat îîn cursul n cursul anului respectiv mai putin impozitul minim.anului respectiv mai putin impozitul minim.

Exemplu 4

O societate comerciala înregistreaza la sfârsitul anului 2009 pierdere fiscala în suma de

700 lei. În cursul anului 2010 societatea înregistreaza în trimestrul I pierdere fiscala, iar în trimestrul al II-lea înregistreaza un profit impozabil în suma de 13.200 lei.

Impozit pe profit aferent trimestrului al II-lea = (13.200 - 700) x 16% = 2.000 lei

Pentru încadrarea în prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia în calcul veniturile

totale înregistrate la 31 decembrie 2009, determinând un impozit minim în valoare de

2.200 lei, corespunzator transei de venituri totale anuale în suma de 35.000 lei.

Impozit minim trimestrul I = (2.200/12) x 3 = 550 lei.

Impozit minim trimestrul al II-lea = (2.200/12) x 3 = 550 lei.

Având în vedere ca impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este în

suma de 1.450 lei (2.000 – 550), iar impozitul minim calculat pentru aceeasi

perioada este de 550 lei, contribuabilul are obligatia de plata a impozitului pe

profit în suma de 1.450 lei.

Scutirea de impozit a profitului reinvestit

Profitul investit in productia si/sau achizitia de echipamente tehnologice(masini, utilaje si instalatii de lucru), astfel cum sunt prevazute in subgrupasubgrupa2.12.1 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, folosite in scopul obtinerii de venituri impozabile, este scutitde impozit.

Profitul investit reprezinta soldul contului de profit si pierdere, respectivprofitul contabil cumulat de la inceputul anului, utilizat in acest scop in anulefectuarii investitiei. Scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilorrealizate se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru perioadarespectiva.

Pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2009, in aplicarea facilitatii s-a luat in considerare profitul contabil inregistrat incepand cu data de 1 octombrie 2009 si investit in echipamente tehnologice produse si/sauachizitionate dupa aceeasi data.

Exemplul IDeterminarea scutirii de impozit şi a valorii fiscale, în cazul în care profitul contabil este mai mare decât valoarea investiŃiei realizate

La sfârşitul anului 2010 o societate comercială înregistrează un profit impozabilîn sumă de 170.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este10.000 lei. Societatea achiziŃionează la data de 15 noiembrie un echipamenttehnologic în valoare de 80.000 lei, profitul contabil aferent anului 2010 fiind însumă de 290.000 lei.

- se calculează impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2010: 170.000 x 16% = 27.200 lei 27.200 - 10.000 = 17.200 lei

- se calculează impozitul pe profit aferent profitului investit:

Având în vedere faptul că profitul contabil din 2010 în sumă de 290.000 lei acoperă investiŃia realizată, impozitul scutit este: 80.000 x 16% = 12.800 lei

- se determină valoarea fiscală a echipamentului tehnologic, în baza căreia se calculează amortizarea fiscală, prin scăderea din valoarea de achiziŃie a sumeipentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscală = 80.000 - 80.000 = 0

Exemplul IIDeterminarea scutirii de impozit şi a valorii fiscale, în cazul în care profitul contabil este mai mic decât valoarea investiŃiei realizate

La sfârşitul anului 2010 o societate comercială înregistrează un profit impozabil însumă de 60.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 4.000 lei. Societatea achiziŃionează la data de 20 noiembrie un echipament tehnologic învaloare de 70.000 lei, profitul contabil obtinut in 2010 fiind 30.000 lei.

- se calculează impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2010: 60.000 x 16% = 9.600 lei 9.600 - 4.000 = 5.600 lei;

- se calculează impozitul pe profit aferent profitului investit: în această situaŃie, profitul contabil nu acoperă investiŃia realizată, decât până la nivelul de 30.000 lei. Impozitul pe profit aferent părŃii din investiŃie finanŃată din profit este:

30.000 x 16% = 4.800 leiImpozit pe profit scutit = 4.800 lei

- se determină valoarea fiscală a echipamentului tehnologic, în baza căreia se calculează amortizarea fiscală, prin scăderea din valoarea de achiziŃie a sumeipentru care s-a aplicat facilitatea.

Valoarea fiscală = 70.000 - 30.000 = 40.000 lei

Exemplul III

Determinarea impozitului pentru situaŃia în care impozitul pe profit

după aplicarea facilităŃii este mai mic decât impozitul minim

La sfârşitul anului 2010 o societate comercială înregistrează un profit impozabil în sumăde 45.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 2.000 lei. Societatea achiziŃionează la data de 15 decembrie un utilaj în valoare de 25.000 lei, profitul contabil aferent anului 2010 fiind 30.000 lei. La data de 31 decembrie 2009 societatea a înregistrat venituri totale anuale în sumă de 250.000 lei, la care corespunde un impozit minim pentru trimestrul IV de 1.625 lei.

- se calculează impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2010: 45.000 x 16% = 7.200 lei 7.200 - 2.000 = 5.200 lei;

- având în vedere faptul că, în acest caz profitul contabil acoperă investiŃia realizată, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 25.000 x 16% = 4.000 lei;

- după aplicarea facilităŃii, impozitul pe profit este: 5.200 - 4.000 = 1.200 lei;

- în această situaŃie, deoarece impozitul pe profit după aplicarea facilităŃii este mai micdecât impozitul minim, impozitul pentru trimestrul IV se datorează la nivelul impozituluiminim în sumă de 1.625 lei; - se determină valoarea fiscală a echipamentului tehnologicValoarea fiscală = 25.000 - 25.000 = 0

Exemplul IV

Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de către

contribuabilii obligaŃi la plata anuală a impozitului pe profit

La sfârşitul anului 2010 o societate comercială înregistrează un profit impozabil însumă de 2.500.000 lei. Profitul contabil aferent anului 2010 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziŃionează la data de 15 martie 2010 un echipament tehnologic învaloare de 70.000 lei, la data de 16 iulie un echipament tehnologic în valoare de 110.000 lei şi în data de 15 octombrie un echipament tehnologic în valoare de 90.000 lei.

- se calculează impozitul pe profit aferent anului 2010: 2.500.000 x 16% = 400.000 lei;

- valoarea totală a investiŃiilor realizate în echipamente tehnologice: 70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei;

- având în vedere faptul că profitul contabil acoperă investiŃiile realizate, impozitul peprofit aferent profitului investit este:

270.000 x 16% = 43.200 lei;

- se calculează impozitul pe profit datorat după aplicarea facilităŃii: 400.000 - 43.200 = 356.800 lei;

Valoarea fiscală a echipamentelor tehnologice achiziŃionate: 70.000 - 70.000 = 0 110.000 - 110.000 = 0 90.000 - 90.000 = 0

Plati anticipate

Important!

Modificarea codului fiscal prin OUG 22/24.03.2010 conduce la amanareaplatilor anticipate pentru 2012, pentru societatile comerciale. Astfel:

� Categoria I: Contribuabilii, societăŃi comerciale bancare, persoane juridiceromâne, şi sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine au obligaŃia de a plăti impozit pe profit anual, cu plăŃi anticipate efectuatetrimestrial, actualizate cu indicele de inflaŃie (decembrie faŃă de lunadecembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborării bugetului iniŃial al anului pentru care se efectuează plăŃile anticipate.

� Categoria II: Contribuabilii, alŃii decât cei prevăzuŃi mai sus au obligaŃia de a declara şi plăti impozitul pe profit trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul.

Declararea şi efectuarea plăŃilor anticipate

PlăŃile anticipate în contul impozitului pe profit anual se fac trimestrial si suntîn sumă de o pătrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaŃie (decembrie faŃă de luna decembrie a anuluianterior), până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentrucare se efectuează plata.

Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se determină plăŃileanticipate, este impozitul pe profit datorat conform declaraŃiei privindimpozitul pe profit pentru anul precedent, fără a lua în calcul plăŃile anticipate efectuate în acel an.

Declararea, regularizarea şi plata impozitului pe profit aferent anului fiscal incheiat în cazul contribuabililor care aplica sistemul platilor anticipate se efectuează până la data de 25 aprilie anul urmator.

ExcepŃii de la modalitatea de declarare şi plată

prezentată anterior:

Regula generala:

Contribuabilii din categoria I nou înfiinŃaŃi efectuează plăŃi anticipate în contul

impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupraprofitului contabil al perioadei pentru care se efectuează plata anticipată.

Regula adaptata:

Contribuabilii din categoria I nou-înfiinŃaŃi efectuează plăŃi anticipate în contul

impozitului pe profit la la nivelulnivelul impozituluiimpozitului minim minim anualanual aferentaferent primeiprimei trantranşşee de de

veniturivenituri totaletotale, , recalculatrecalculat îînn mod mod corespunzătorcorespunzător pentrupentru perioadaperioada impozabilăimpozabilă

respectivărespectivă. .

Regula generala:

Contribuabilii din categoria I înfiinŃaŃi în cursul anului precedent şi care la sfârşitul

anului fiscal în care s-au înfiinŃat înregistrează pierdere fiscală efectuează trimestrialplăŃi anticipate în contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea

cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectuează plata

anticipată.

Regula adaptata:

Contribuabilii din categoria I înfiinŃaŃi în cursul anului precedent, care nu au fostobligaŃi la plata impozitului minim şi care la sfârşitul anului fiscal în care s-au înfiinŃat

înregistrează pierdere fiscală, efectuează trimestrial plăŃi anticipate în contul

impozitului pe profit în sumă de o pătrime din impozitul minim anual, recalculat în

mod corespunzător pentru perioada impozabilă aferentă anului în care s-au

înfiinŃat.

� Regula generala:

Contribuabilii care înregistrează pierdere contabilă la sfârşitul unui trimestru, numai au obligaŃia de a efectua plata anticipată stabilită pentru acel trimestru.

� Regula adaptata:

Contribuabilii care înregistrează pierdere contabilă la sfârşitul unui trimestru, au obligaŃia de a efectua plata impozitului minim aferent.

� PlăŃile anticipate trimestriale datorate în contul impozitului pe profit se determină prin aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil cumulatde la începutul anului fiscal, din care se scad sumele datorate în contulimpozitului pe profit pentru perioada precedentă trimestrului pentru care se datorează plata anticipată.

� Profitul contabil se determină ca diferenŃă între veniturile şi cheltuielileînregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile, cumulat de la începutul anului fiscal.

� La stabilirea plăŃilor anticipate efectuate în contul impozitului pe profit asupra profitului contabil nu se efectuează ajustări fiscale.

Alte prevederi referitoare la determinarea şi plata

impozitului pe profit

� In cazul categoriei a II-a de contribuabili, daca s-a optat pentrudepunerea declaratiei 101 pana pe 25 februarie, nu se declara nimicreferitor la impozitul aferent trimestrului IV.

� In cazul in care s-a optat pentru depunerea delaratiei 101 pana pe 25 aprilie, pentru ultimul trimestru se declara si plateste o sumă egală cu impozitul calculat şi evidenŃiat pentru trimestrul III al aceluiaşi an fiscal, urmând ca plata finală a impozitului pe profit pentru anul fiscal să se facăpână la termenul de depunere a declaraŃiei privind impozitul pe profit.



� Contribuabilii care definitivează până la data de 25 februarieînchiderea exerciŃiului financiar anterior, organizatiile nonprofit, precum si contribuabilii care obtin venituri majoritare din culturacerealelor si a plantelor tehnice, din pomicultura si viticultura au obligatia sa depuna declaraŃia anuală de impozit pe profit şi saplăteasca impozitul pe profit aferent anului fiscal încheiat, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor.

� Persoanele juridice care încetează să existe în cursul anului fiscal au obligaŃia să depună declaraŃia anuală de impozit pe profit şi săplătească impozitul până la data depunerii situaŃiilor financiare la registrul comerŃului.

Declaratia anuala de impozit pe profit

Contribuabilii care încetează să existe în cursul anului fiscal au obligatia să completeze si să depună declaratia privind impozitul pe profit până la data depunerii situatiilor financiare la registrul comertului.

În cazul în care plătitorul corectează declaratia depusă initial, declaratia rectificativă se întocmeste pe acelasi model de formular, înscriind "X" în spatiul special prevăzut în acest scop



� Completare:

In situatia in care contribuabilul nu a existat de-a lungul unui intreg trimestru, calculul impozitului minim se face corespunzator numarului de zile aferenttrimestrului respectiv:

Exemplu

O societate infiintata in 10 martie 2010, datoreaza impozit minim pentrunumai 20 zile din cele 90 ale trimestrului, aferente primei transe de venit, respectiv:

550 lei / 90 zile * 20 zile = 122 lei

Modificari si completari privind Declaratia 101 (OMFP nr. 1.607/2009 pentru modificarea si completarea

OMFP nr. 101/2008)

� „Declaratia privind impozitul pe profit” (Formularul 101) contine o nouarubrica denumita „Date privind definitivarea impozitului pe profit anual”pentru evidentierea impozitului de plata, fiind introdus astfel si impozitulminim instituit prin OUG nr. 34/2009.

Aceasta noua rubrica presupune o prezentare separata a obligatiilor de plata privind impozitul pe profit pe diverse categorii de contribuabili.

I. Contribuabilii prevăzuti la art. 34 alin. (1) lit. a), alin. (4)

si alin. (5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul

fiscal, cu modificările si completările ulterioare

1. Impozit pe profit anual (se preia suma de la rd. 44)2. Impozit minim anual3. Impozit pe profit datorat4. Impozit pe profit stabilit în urma inspecŃiei fiscale pentru anul fiscal de

raportare si care se regăseste în indicatorii din formular5. Plăti anticipate în contul impozitului pe profit declarate trimestrial prin

formularul 1006. Diferenta de impozit pe profit datorat [rd. 3 - (rd. 4 + rd. 5)]7. Diferenta de impozit pe profit de recuperat [(rd. 4 + rd. 5) - rd. 3]

II. Contribuabilii prevăzuti la art. 34 alin. (1) lit. b) din

Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificările si

completările ulterioare

1. Impozit pe profit anual (se preia suma de la rd. 44) 2. Impozit pe profit stabilit în urma inspectiei fiscale pentru anul fiscal de raportare si

care se regăseste în indicatorii din formular 3. Impozit pe profit declarat pentru trimestrele I-III prin formularul 100 4. Impozit pe profit declarat pentru trimestrul IV prin formularul 100 5. Impozit minim declarat pentru anul de raportare prin formularul 100, reprezentând

impozit pe profit6. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor declarat pentru anul de raportare prin

formularul 1007. Impozit minim declarat pentru anul de raportare prin formularul 100, reprezentând

impozit pe veniturile microîntreprinderilor8. Diferenta de impozit pe profit [rd. 1 - (rd. 2 + rd. 3 + rd. 5 + rd. 6 + rd. 7)] 9. Impozit minim pentru trimestrul IV 10. Diferenta de impozit pe profit datorat (se preia suma de la rd. 8, dacă rd. 8 > rd. 9) 11. Impozit minim datorat (se preia suma de la rd. 9, dacă rd. 8 < rd.9) 12. Diferenta de impozit pe profit de recuperat [(rd. 2 + rd. 3 + rd. 6) - rd. 1] 13. Diferentă rezultată din regularizare:

13.1 Impozit pe profit datorat final [rd. 10 + (rd. 11 - rd. 4) - rd. 12] 13.2 Impozit pe profit de recuperat final [rd. 12 - (rd. 11 - rd. 4) - rd. 10]

impozitul pe profit - ceccarhunedoara.ro suport curs deva 14-16 mai(1).pdf · diferentele...

Documents