Contabilitatea activelor fixe

Clasa 2

4. Contabilitatea activelor fixe detinute de I.P

Activele (IPSAS) = resurse controlate de o entitate ca rezultat al evenimentelor anterioare si din care institutia va avea viitoare beneficii economice sau potentiale servicii.

Activele fixe = sunt bunuri economice detinute de I.P.pe o perioada mai mare de timp (peste un an) si suntutilizate in vederea desfasurarii activitatii pentru care au fostconcepute.

Activele fixe se grupeaza in trei categorii:• Active fixe necorporale;• Active fixe corporale;• Active fixe financiare.

Planul de conturi cuprinde pentru activele fixe clasa a II-a de conturi.

Grupele de conturi - active fixe

• 20 “Active fixe necorporale”• 21 “Active fixe corporale”• 23 “Active fixe în curs”• 26 “Active financiare”• 28 “Amortizări privind activele fixe”• 29 “Ajustari pentru deprecierea sau pierderea de valoare a

activelor fixe”

4

4.1 Contabilitatea activelor fixe necorporale

Activele fixe necorporale sunt valori economice ce nu au corespondenta materiala, insa au valoare mare si sunt detinute pentru utilizare in procesul de productie sau furnizare de bunuri si servicii, pentru a fi inchiriate altora sau pentru motive administrative (IPSAS).

• în funcţie de natura şi conţinutul lor:– Cheltuieli de dezvoltare (cont 203);– Brevete, certificate de înregistrare,mărci, alte titluri de

protecţie a drepturilor de proprietate intelectuală, licenţe şi alte valori similare (cont 205);

– Înregistrări ale evenimentelor cultural sportive(cont 206);

– Alte active necorporale (cont208);– Active necorporale în curs (cont 233);

1. Cheltuielile de dezvoltare – cuprind costurile efectuate de institutii pentru achizitionarea sau obtinerea in regie proprie a proiectelor de dezvoltare necesare realizarii de produse sau servicii noi, inaintea stabilirii productiei de serie sau utilizarii.(contul 203)

2. Concesiuni, brevete, licente, marci, drepturi si alte valori asimilate – sunt contracte incheiate de institutie cu terte persoane care-i permit celei dintai sa utilizeze un bun , o creanta, un drept de autor, o marca inregistrata. (contul 205)

6

3. Inregistrari ale evenimentelor cultural – sportive, a reprezentatilor teatrale, programe de radio si televiziune, evenimente sportive, benzi magnetice si alte suporturi, etc.(contul 206)

4. Alte active fixe necorporale – programele informatice sau alte tipuri de active necorporale.(contul 208)

5. Active fixe necorporale in curs – reprezinta activele fixe necorporale realizate de institutie si neterminate pana la finele exercitiului financiar.(contul 233)

Conturile 203, 205 si 208 sunt conturi de activ, se debiteaza cu valoarea activelor fixe necorporale achizitionate, primite cu titlu gratuit sau obtinute in regie proprie si se crediteaza cu activele fixe necorporale scazute din evidenta. Soldul contului este debitor si reflecta valoarea activelor fixe necorporale detinute de institutie la un moment dat.

7

Contul 206 este utilizat pentru evidentierea activelor fixe necorporale care nu se amortizeaza. Este un cont de activ, se debiteaza cu valoarea evenimentelor cultural – sportive inregistrate ca intrari prin creditul contului 100 Fondul activelor necorporale, si se crediteaza la descarcarea din gestiune a acestora prin debitul aceluiasi cont prin care s-a inregistrat intrarea. Soldul debitor reflecta valoarea evenimentelor cultural – sportive existente la un moment dat.

Contul 233 este un cont de activ, se debiteaza cu valoarea cheltuielilor aferente investitiilor neterminate la sfarsitul perioadei si se crediteaza cu valoarea investitiilor terminate si inregistrate ca active fixe necorporale. Soldul debitor al contului reprezinta valoarea activelor fixe necorporale in curs de executie.

Evaluarea activelor fixe necorporaleInitiala • CA - procurate cu titlu oneros;• CP - construite sau produse de institutie;• VJ - alte cai (donatii, sponsorizari). determinata pe baza:

» raportului intocmit de specialisti si cu aprobarea OC, sau » evaluari efectuate de regula de evaluatori autorizati.

Cheltuieli ulterioare – de reparatii- se trec pe cheltuieli atunci când sunt efectuate. Au ca scop

restabilirea starii tehnice initiale prin inlocuirea componentelor uzate.– de modernizare- majoreaza costul activului atunci cand au ca efect imbunatatirea

performantelor fata de parametrii functionali stabiliti initial. La data bilantului - se prezinta in bilant la cost (CA,CP), mai putin amortizarea si ajustarile cumulate din depreciere.

Amortizarea

• Valoarea amortizabila reprezinta valoarea contabila a activului fix necorporal ce trebuie inregistrata in mod sistematic pe parcursul duratei de viata utile.

• Institutiile publice - metoda amortizarii liniare.

• Amortizarea anuala se calculeaza prin aplicarea cotei de amortizare (CA) la valoarea de intrare a activelor fixe necorporale.

Amortizarea activelor fixe necorporale

• maxim 5 ani, cu aprobarea OC; – cheltuielile de dezvoltare – programele informatice, in funcţie de durata probabilă de utilizare

• pe durata prevazută pentru utilizarea lor de către IP care le deţin; – Brevetele, certificatele de înregistrare, mărcile, alte titluri de protecţie a

drepturilor de proprietate intelectuală, licenţele şi alte valori similare –

• nu se amortizează – inregistrările de reprezentaţii teatrale, programe de radio sau televiziune,

lucrări muzicale, artistice, literare, recreative, evenimente sportive, efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi

11

Filiera de inregistrari:• Intrarea de AFN care nu se amortizeaza

206 = 100 valoarea de intrare• Intrarea de AFN care se amortizeaza

20X = 404 cost de achizitie 20X = 791 valoare justa (cu titlu gratuit)

• Preluare cheltuieli la finele anului pt. AFN nefinisate

233 =721 cost de productie• Iesirea AFN neamortizabile

100 = 206 valoarea de intrare• Receptia AFN care se finalizeaza

20X = 233 valoarea AFN amortizabile 682 = 233 valoarea AFN neamortizabile

concomitent 206 = 100

12

• Iesirea AFN cedate incomplet amortizate% = 20X valoarea de intrare280 valoarea amortizata691/658 valoarea neamortizata

• Iesirea AFN integral amortizate280 = 20X valoarea de intrare

• Ajustari pentru deprecierea AFNconstituire, majorarea ajustare681=290reducere, anularea ajustare290=781

13

4.2 Contabilitatea activelor fixe corporaleActivele fixe corporale sunt obiectul sau complexul de obiecte care

sunt detinute pentru a fi utilizate in productia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative si care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: au o valoare mai mare decat limita stabilita prin lege si o durata de utilizare mai mare de un an.(IPSAS)

Se cuprind aici:• Terenuri si amenajari de terenuri (contul 211);• Constructii (contul 212);• Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii

(contul 213);• Mobilier, aparatura birotica, alte active corporale (contul

214);• Alte active ale statului ( contul 215);• Active fixe corporale in curs (contul 231).

14

A. Terenurile si amenajarile de terenuriContul 211este un cont de activ care inregistreaza in debit valoarea

terenurilor si amenajarilor de terenuri achizitionate, a celor primite cu titlu gratuit si a amenajarilor efectuate in regie proprie care alcatuiesc domeniul public sau privat. In credit se evidentiaza valoarea terenurilor si amenajarilor de terenuri scoase din evidenta ca urmare a cedarii lor. Soldul debitor reflecta valoarea terenurilor si amenajarilor de terenuri existente la un moment dat.

Filiera de inregistrari:• Intrarea terenurilor care nu se amortizeaza

211 = 101, 102, 103, 104 valoare de intrare• Intrarea terenurilor achizitionate

211 = 101, 102, 103, 104 cost de achizitieconcomitent 682 = 404 cost de achizitie

Contabilitatea celorlalte AFC

• construcţiile,• instalaţiile tehnice, • mijloacele de transport, • animalele şi plantaţiile, • mobilierul, aparatura birotică, sistemele de protecţie a valorilor umane • celelalte active corporale

• se evidenţiază pe grupe, subgrupe, clase şi subclase, • potrivit Catalogului privind clasificarea şi duratele normale de

funcţionare a mijloacelor fixe – (H.G. nr. 2139/2004, M.O. 46/13.01.2005)

Evaluarea AFCInitiala • CA - procurate cu titlu oneros;• CP - construite sau produse de institutie;• VJ - alte cai (donatii, sponsorizari). determinata pe baza:

» raportului intocmit de specialisti si cu aprobarea OC, sau » evaluari efectuate de regula de evaluatori autorizati.

Cheltuieli ulterioare – de reparatii- se trec pe cheltuieli atunci când sunt efectuate. Au ca scop

restabilirea starii tehnice initiale prin inlocuirea componentelor uzate.– de modernizare- majoreaza costul activului atunci cand au ca efect imbunatatirea

performantelor fata de parametrii functionali stabiliti initial. La data bilantului - se prezinta in bilant la cost (CA,CP), mai putin amortizarea si ajustarile cumulate din depreciere.

Amortizarea activelor fixe corporale

• valoarea contabila a AFC ce trebuie înregistrată pe cheltuieli în mod sistematic pe parcursul duratei de viaţă utile.

• Institutiile publice - metoda amortizării liniare.

• Amortizarea anuală se calculează prin aplicarea cotei de amortizare (CA) la valoarea de intrare a AFC

• AFC aflate în patrimoniul instituţiilor publice se amortizeză în cadrul unei plaje de ani cuprinsă între o valoare minimă şi una maximă, existând posibilitatea alegerii numărului de ani de amortizare cuprins între aceste limite.

Cedare (transmitere) si casare AFC Transmitere fara plata - orice fel de bunuri daca nu mai sunt necesare IP care

le are în administrare, dar care pot fi folosite în continuare de alta IP – IP care disponibilizeaza bunuri va informa în scris alte IP pe care le considera

ca ar avea nevoie de bunurile disponibilizate.– proces-verbal de predare-preluare, aprobat de OPC ai celor doua IP.

Valorificare bunuri, fara organizare de licitatii, prin schimbarea acestora cu alte bunuri noi de acelasi fel, având cel putin aceiasi parametri.

– daca la schimbarea bunurilor se solicita diferente de pret, plata se aproba în prealabil de catre OPC, cu avizul MFP.

Scoaterea din functiune a AFC, AFN face cu aprobarea OC.

– La IP la care conducatorii indeplinesc atributiile OTC scoaterea din functiune a AFC, AFN se va face cu aprobarea OC superior

Leasing

AFC obtinute prin leasing financiar -sunt tratate ca investitii. • rata de leasing cuprinde cota-parte din valoarea de intrare a bunului

si dobanda de leasing. Astfel, plata avansului, a ratelor de leasing (partea ce reprezinta cota-parte din valoarea de intrare a bunului), a valorii reziduale si a altor cheltuieli accesorii necesare punerii in functiune a bunului reprezinta cheltuieli de investitii si se suporta de la titlul "Cheltuieli de capital".

• dobanda de leasing, se suporta de la titlul "Dobanzi”. Rata de leasing operational se suporta de la titlul “Bunuri si servicii”.

Donatii si sponsorizari– AFC AFN primite ca donatii, sponsorizari, cu titlu gratuit – V

Justa.

Intrarea in patrimoniu AFC

amortizabile -achizitionate de la terti 211,212,213,214 =404-primite donatie, transfer gratuit, redistribuiri 211,212,213,214 = %

719 281

-realizate din productie proprie (pe cont propriu) 211,212,213,214 =722-constatate plus la inventar 211,212,213, 214 =719-achizitionate in regim de leasing financiar 212,213,214 =167-diferente din reevaluare 211,212,213, 214=105

neamortizabile- achizitie de la terti, primite donatie, transfer gratuit, redistribuiri, realizate din productie

proprie, constatate plus la inventar 211,212,213,214=101,102,103,104

682=404 - alte active ale statului 215=101

Iesirea din patrimoniu a AFC

amortizabile• -vanzare 461=719• -scaderea din evidenta % = 211,212,213,214 - cu valoarea neamortizata 658 - cu valoarea amortizata 281neamortizabile• - scaderea din evidenta 101,102,103, 104=211,212,213, 214• - alte active ale statului 101=215

Amortizarea• - cheltuieli cu amortizarea AFC 681=281

Ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale- constituire, majorarea ajustare 681=291 - reducere, anularea ajustare 291=781

AF in curs- active fixe necorporale/corporale neterminate pâna la sfârsitul perioadei,

evaluate la costul de achizitie, respectiv costul de productie.

• 231 Active fixe corporale in curs

• 233 Active fixe necorporale in curs

Active fixe corporale in curs

• Intrarea AFC in curs de executie231 = 722 cost de productie

• Finalizarea si receptia lucrarii pt. AFC amortizabile

212, 213, 214, 215 = 231 costde productie• Finalizarea si receptia lucrarii pt. AFC

neamortizabile212, 213, 214, 215 = 101, 102, 103, 104concomitent 682 = 231

Avansuri acordate furnizorilor

• 232 Avansuri acordate pentru active fixe corporale• 234 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale

avansuri acordate 232/234 = 512,541,542,550,551,560, 561,770

decontarea avansurilor acordate 404=232/234

Active fixe financiare

Activele fixe financiare reprezinta valori ale I.P. detinute de aceasta in patrimoniul altor societati comerciale, pe o perioada mai mare de un an.

• Titlurile de participare reprezinta valori sub forma actiunilor detinute in capitalul unei societati comerciale prin care I.P. primeste venituri sub forma de dividende. (contul 260)

• Alte titluri imobilizate cuprind obligatiuni detinute de I.P. in urma carora primesc venituri sub forma de dobanzi. (contul 265)

• Creante imobilizate reprezinta imprumuturi pe termen lung sau alte tipuri de creante acordate (garantii, depozite si cautiuni) de I.P. altor persoane fizice sau juridice. (contul 267)

Evaluarea

initiala - costul de achizitie sau valoarea determinata prin contractul de achizitie al acestora. Cheltuielile accesorii privind achizitionarea activelor fixe financiare se înregistreaza direct în cheltuielile exercitiului.

La data bilantului - valoarea curenta- de piata- data de costul de achizitie mai puţin provizioanele cumulate din depreciere.

 

Ajustari pentru deprecierePentru deprecierea reversibila (relativa, nedefinitiva) a AFF trebuie constituit

o ajustare pentru depreciere.

Grupa 26 Active fixe financiare

260 Titluri de participare 2601 Titluri de participare detinute la societati comerciale 2602 Titluri de participare detinute la org. internat.(BERD, BDCMN)

265 Alte titluri imobilizate267 Creante imobilizate 2673 Imprumuturi acordate pe termen lung 2674 Dobanzi aferente imprumuturilor pe termen lung 2678 Alte creante imobilizate 2679 Dobanzi aferente altor creante imobilizate

269 Varsaminte de efectuat pentru active fixe financiare

Conturile 260, 265, 267 sunt conturi de activ care se debiteaza cu valoarea AFF intrate in gestiunea institutiei, de regula prin conversia creantelor bugetare si se crediteaza in momentul iesirii din gestiune ca urmare a cesionarii lor. Soldul final debitor reflecta valoarea AFF existente.

Contul 269 – cont de activ

Filiera de inregistrari:• Intrarea titlurilor de participare prin conversia

creantelor bugetare 260 = 464 cost de achizitie

• Intrarea creantelor imobilizate267 = 512, 520 cost de achizitie

• Iesirea creantelor imobilizate512, 520 = 267 valoarea de intrare