i mk

7/23/2019 i Mk

http://slidepdf.com/reader/full/i-mk 1/164

CONTAB ILITATE FINANCIARĂ

Suport de curs ID

Autor: Conf. univ.dr.RADA DOINA

2!"

0

7/23/2019 i Mk


Introducere

Cursul Cont#$i%it#te fin#nci#r& , oferă studenţilor cunoştiinţe de teorie economică generală,concepte şi tehnici contabile, asigurând analiza, evaluarea, înregistrarea şi compararea existentului şimişcărilor patrimoniale, veniturilor şi cheltuielilor

!rin utilizarea informaţiilor oferite de Cont#$i%it#te# fin#nci#r& se asigură pregătirea corectă a propriului demers didactic la disciplina Cont#$i%it#te fin#nci#r&O$iective%e cursu%ui

"upa finalizarea cursului, cursanţii vor fi capabili să# utilizeze corect limba$ul impus de disciplina Cont#$i%it#te fin#nci#r&; delimiteze corect obiectul de studiu, domeniul de cercetare, obiectivele şi

metodologia disciplinei Cont#$i%it#te fin#nci#r&;

recunoască conturile supuse modificării, datorită operaţiilor economice% aplice tipurile de analiză specifice pentru diverse situaţii, înregistrând încontabilitate operaţiile contabile studiate%

valorifice informaţiile transmise prin acest material pentru dezvoltareacompetenţelor proprii

Co'petente conferite Co'petente co(nitive

) cunoaşterea şi utilizarea limba$ului specific Cont#$i%it&*ii fin#nci#re +) identificarea modificărilor patrimoniale apărute în urma operaţiilor contabile %) analiza şi interpretarea fenomenelor şi proceselor economice sub aspectul financiar&contabil

Co'peten*e pr#ctic)#p%ic#tive

Co'peten*e de co'unic#re ,i re%#*ion#re

Cerinte pre%i'in#re'ste necesară actualizarea tuturor cunoştinţelor la disciplina B#-e%e cont#$i%it&*ii#cumulate pe parcursul studiilor anterioare (se pot preciza si conditionarile)

Resurse si 'i/%o#ce de %ucru!arcurgerea unităţilor de învăţare nu necesită existenţa unor mi$loace sauinstrumente speciale *etoda este cea a studiului individul, combinată cu

metodele folosite în timpul activităţilor tutoriale (activităţi desfăşurate în grupe,învăţarea prin cooperare, metode care vor putea fi utilizate şi în propria activitatedidactică, ulterioară absolvirii studiilor de licenţă)

+

7/23/2019 i Mk


Structur# cursu%uiCursul este structurat pe + unităţi de învăţare -I pentru fiecare fiind indicattimpul alocat studiului individual.unt propuse / eme de control, plasate după anumite unităţi de învăţare, a căror

rezolvare se realizează strict conform indicaţiilor profesorului (ca manual scris)trimis de către studenţi la adresa de e&mail# d.r#d#0ue'.ro, sau încărcat de cătrestudenţi pe platforma e&learning, până la o dată prestabilită, predându&se conformtermenelor propuse în cadrul unităţilor respective 1ezultatele obţinute la temelede control vor fi transmise la maxim două saptămâni după predarea fiecăruimaterial 1ezolvarea acestor teme este obligatorie (nepredarea atrăgândnefinalizarea notei ce reprezintă 203 din nota finală la această disciplină)

4iecare -I este structurată astfel #

itlul unităţii de învăţare

Cuprins

5biectivele unităţii de învăţare% Conţinutul unităţii (sinteze teoretice, exemple) %

est de evalure la fiecare -I%

1ezumat %

6ibliografia unităţii de învăţare

Dur#t# 'edie de studiu individu#%.e estimează / ore în medie( ca fiind necesare pentru parcurgerea unei unităţi deînvăţare, pentru cele + unităţi de învăţare vor fi alocate /7 ore de studiu individual(.I)1ecomandare # benzile goale (din stânga în special) pot fi folosite pentru adnotărifacăte în timpul studiului, în vederea dezbaterii în cadrul tutorialelor a eventualelor nelămuriri

Ev#%u#re#Componenţa notei finale #

• !onderea evaluării finale 803 (forma & scris) % testul va conţine pe langăsubiectele propriu&zise un subiect eliminatoriu a cărui cerinţă va consta dincunoaşterea funcţiunii unui cont şi întocmirea unei formule contabilesimple%

•

!onderea evaluării pe parcurs (temele de control 203)

/

7/23/2019 i Mk


1nit#te# de nv&*#re nr.!.

OR3ANI4AREA CONTABILITATII FINANCIARE

Cuprins++ 5biectivele unităţii de învăţare 9r+ 2+/ "efinirea conceptelor cheie şi principalele acte normative ce reglementează

organizarea contabilităţii financiare2

+2 est de evalure + a unităţii de învăţare 9r+ 7+ :ntreprinderea ; unitate organizatorică de bază a economiei naţionale 7+< este de evalure / a unităţii de învăţare 9r+ +0+= 1ezumat +0+8 6ibliografia unităţii de învăţare +0

!.!. 5rincip#%e%e o$iective #%e unit&*ii de nv&*#re nr.! 1I !• "efinirea contabilităţii şi formele sale %• Ce acte normative reglementează organizarea contabilităţii financiare>• Care sunt obiectivele contabilităţii, utilizatorii informaţiei contabile şi

principiile contabile >• Cum actionează contabilitatea în întreprindere şi care sunt obiectivele

acesteia >

"urata medie de parcurgere a primei unităţi de învăţare este de / ore

!.2 Definire# concepte%or c6eie ,i #cte nor'#tive ce re(%e'ente#-& or(#ni-#re# cont#$i%it&*iifin#nci#re

Contabilitatea este disciplina care, prin limba$ul şi sistemul propriu deconcepte, proceduri şi tratamente, furnizează informaţii financiare, permanente,inteligibile, relevante, credibile şi comparabile despre orice entitate şi structuricomponente ale acesteia

Conceptul decontabilitate &abordări

Contabilitatea este o ştiinţă fundamentală ce face parte din sistemulştiinţelor economice, deoarece#

•are un obiect propriu de cercetare%•dispune de o metodă proprie în abordarea obiectului de cercetare%•foloseşte un vocabular şi o terminologie specifică%•are la bază principii generale şi reguli bine definite ce guvernează domeniul

de cercetare%•constituie un sistem logic de idei, concepte, teorii, teze şi afirmaţii logice%

verificate de practică, ce pot fi explicate şi demonstrate în mod rezonabil într&un

2

7/23/2019 i Mk


domeniu determinat respectiv universul economicConceptul de contabilitate a cunoscut în decursul evoluţiei sale discuţii

multiple referitoare la domeniul de manifestare ?stfel au existat mai multe abordăricum ar fi#

•contabilitatea & ştiinţă %•contabilitatea & tehnică de gestiune%

•contabilitatea & artă a realităţii economico ; financiară%•contabilitatea & limba$ de comunicare în lumea afacerilor%Contabilitatea este o ştiinţă aplicativă deoarece+#• acţionează într&un mediu real şi concret, deci reflectă fenomene reale

(cumpărări, vânzări, plăţi, încasări)%• presupune aplicarea unor cunoştinţe acumulate în lumea reală sau concretăContabilitatea, ca tehnică de gestiune, poate fi considerată partea aplicativă a

teoriei contabile care permite#• adunarea datelor numerice şi organizarea lor într&un

ansamblu coerent, în vederea prezentării activităţii şi a rezultatelor unei întreprinderisau organizaţii %

• înregistrarea şi ţinerea de socoteli pe baza unui sistem deînregistrări contabile prin aplicarea cunoştinţelor teoretice pentru evidenţiereaevenimentelor şi tranzacţiilor ce au avut loc în decursul unei perioade la nivelul uneiîntreprinderi, instituţii, asociaţii, persoane fizice, etc)

"enumirea contabilităţii ca „artă” trebuie căutată în contextul socio; istorical apariţiei şi dezvoltării contabilităţii în partidă dublă / ?şa cum este cunoscut loculnaşterii partidei duble a fost Italia secolului al @AI&lea , unde profesia de contabil era considerată ca fiind superioară tuturor celorlalte2, iar păstrarea secretului asupraartei partidei duble a contribuit la cultivarea prestigiului şi a respectului de care se bucurau profesioniştii contabili din acele vremuri

Contabilitatea ) limbaj de comunicare în lumea afacerilor este activitateaspecializată în măsurarea, evaluarea, cunoaşterea, gestiunea şi controlul activelor,datoriilor şi capitalurilor proprii, precum şi a rezultatelor obţinute de persoanele $uridice şi fizice, trebuie să asigure înregistrarea cronologică şi sistematică, prelucrarea, publicarea şi păstrarea informaţiilor cu privire la poziţia financiară, performanţa financiară şi fluxurile de trezorerie, atât pentru cerinţele interne aleacestora, cât şi în relaţiile cu investitorii prezenţi şi potenţiali, creditorii financiari şicomerciali, clienţii, instituţiile guvernamentale şi alţi utilizatori

+ 4eleagă, 9, Ionaşcu, I, Tratat de contabilitate financiară, 'ditura 'conomică, +BB7, pag /%/ idem, +BB7, pag +2%2 "emetrescu, C, Istoria contabilităţii, 'ditura Dtiinţifică, 6ucureşti, +B8/, pag =/%

7/23/2019 i Mk


Eimba$ulcontabil

Limbajul contabil se caracterizează prin trei dimensiuni# sintactic, semantic, pragmatic

• sintaxa contabilă constă în ansamblul de reguli şi proceduri ce trebuierespectate pentru înregistrarea, calculul şi analiza operaţiunilor economico ; financiare, evenimentelor şi tranzacţiilor dintr&o întreprindere, având la bază unsistem de simboluri care formează un vocabular contabil specializat cum ar fi#

contul, bilanţul, debitul, creditul, activul, pasivul, venituri, cheltuieli, rezultate, etc?stăzi putem spune că disciplina de contabilitate dispune de un limba$specializat<

• semantica limba$ului contabil tratează semnificaţia semnelor transmise decontabilitate şi se referă la corespondenţa dintre obiectul descris (organizaţia) şisistemul sau modelul contabil

• aspectul pragmatic sau practica limba$ului contabil se referă la dialogulrealizat prin intermediul informaţiilor contabile dintre diferiţi utilizatori ai produselor contabilităţii

-tilizatorii

limba$uluicontabil

tili!atorii principali ai limbajului contabil sunt#

• producătorii informaţiilor contabile (contabili, economişti, experţi contabili,auditorii, etc)%

• managerii şi conducătorii de compartimente%• acţionarii, anga$aţii, creditorii, statul şi publicul, clienţii

5biectulcontabilităţii

"biectul contabilităţii întreprinderii cuprinde în primul rând elemente deidentificare a activităţii la nivelul întreprinderii , al grupurilor şi conglomeratelor deîntreprinderi, ca unităţi autonome, iar prin gruparea şi centralizarea informaţiilor contabile la nivelul ministerelor, obiectul său de activitate se extinde până la nivelulacestora şi apoi până la nivelul economiei naţionale

4orme alecontabilităţii

?stăzi contabilitatea se manifestă sub forma mai multor discipline ştiinţifice,multe dintre ele făcând obiectul curiculelor învăţământului economic mediu,universitar şi postuniversitar, individualizate astfel= #

a# $a!ele contabilităţii ; au ca obiect de studiu prezentarea teoriei şimetodologiei contabilităţii în partidă dublă, bazată pe#

dubla înregistrare conform căruia orice mişcare care afectează unelement patrimonial este în mod necesar însoţită de o mişcare de aceeaşi valoareasupra unuia sau mai multor elemente astfel încât ecuaţia de echilibru patrimonial #

Active 7 Resursese menţine în permanenţă ( Contul)

dubla reprezentare a utilităţilor şi resurselor sub aspectul destinaţiei

respectiv al raporturilor $uridice (6ilanţul) dubla determinare a performanţelor, astfel#

• pe de o parte ca diferenţă între venituri (activităţi producătoare denumerar) şi cheltuieli (activităţi consumatoare de numerar)%

*atiş, ", Contabilitatea operaţiunilor speciale, 'ditura Intelcredo, /002, pag +%< 4eleagă, 9, Ionaşcu, I, Tratat de contabilitate financiară, Aol I, 'ditura 'conomică, +BB7, pag 2/ %= *atiş, ", (coordonator) Bazele contabilităţii, 'ditura ?lma *ater Clu$ 9apoca, /00<, pag /0%

<

7/23/2019 i Mk


• pe de altă parte ca diferenţă între capitalul propriu la sfârşitulexerciţiului şi capitalul propriu de la începutul exerciţiului

"e asemenea bazele contabilităţii dezvoltă problematica documentării,evaluării, calculaţiei, inventarierii, analizei contabile, centralizării şi verificăriiînregistrărilor şi nu în ultimul rând aspecte privind principiile contabile generale,tratamentele contabile, convenţiile contabile, standardizarea şi normalizarea

contabilă contemporanăb# Contabilitatea financiară %generală# are ca obiect # explicarea şi demonstrarea conţinutului principiilor contabile generale, în

baza cărora se reflectă evenimentele şi tranzacţiile utilizând sistemul conturilor obţinerea de informaţii utile unei sfere largi de utilizatori precum#

investitori, anga$aţi, creditori comerciale şi financiari, clienţi, organisme statale,cetăţeni

!relucrarea informaţiilor în contabilitatea financiară, după reguli speciale şinorme unitare creează premisele normalizări şi prezentări acestora în situaţiilefinanciare, reflectându&se astfel poziţia financiară, performanţele şi modificarea poziţiei financiare a întreprinderii

c# Contabilitatea de gestiune (managerială) are ca obiect de studiu prelucrareaşi prezentarea informaţiilor privind gestiunea internă a întreprinderii precum şicontrolul factorilor de producţie cu referire la#

costul produselor, lucrărilor şi serviciilor% urmărirea şi controlul execuţiei bugetelor de venituri şi cheltuieli sintetice

şi analitice% determinarea rezultatelor financiare analitice pe activităţi, secţii, ateliere,

compartimente având în vedere funcţiile de bază ale entităţiiChiar dacă este obligatorie pentru entităţile economice, modalitatea de

organizare este facultativă în funcţie de specificul activităţii !utem spune că esteconfidenţială adresându&se în principal decidenţilor interni precum manageri,conducători de compartimente, analişti financiari şi numai în situaţii excepţionaleterţilor

d# Contabilitatea publică sau bugetară are ca obiect, reflectarea activităţilor şioperaţiunilor realizate de instituţiile publice finanţate de la bugetul de stat sau dinfonduri extrabugetare speciale -tilizează un sistem de conturi specific execuţiei bugetare, adaptat particularităţilor sectorului public :n ultimul timp acesta se apropietot mai mult de planul de conturi al entităţilor economice

e# Contabilitatea bancară are ca obiect reflectarea operaţiunilor şi atranzacţiilor realizate de unităţile bancare fiind adaptat produselor specifice din acestsector 6ăncile utilizează un plan de conturi specific, norme şi reguli speciale,adaptate entităţilor de interes public a căror activitate principală o reprezintăfinanţarea entităţilor economice şi a persoanelor fizice la începutul mileniului al III&lea sistemul contabil al băncilor se apropie tot mai mult de sistemul contabil alentităţilor economice

f# Contabilitatea aprofundată , dezvoltă, detaliază şi aprofundează uneleaspecte particulare, specifice entităţilor economice insuficient explorate de bazelecontabilităţii sau contabilitatea financiară cum ar fi# operaţiuni de leasing, lichidări,fuziuni, divizări, normalizare contabilă, politici contabile, studii de caz privindaplicarea I?.&urilor, contabilitate de inflaţie, etc

g# Contabilitatea consolidată are ca obiect de studiu evenimentele şi

=

7/23/2019 i Mk


tranzacţiile realizate de entităţile afiliate respectiv societatea mamă şi filialele saleconstituite într&un grup de entităţi, aşa cum sunt definite de "irectiva a AII&a a C''

"e asemenea prin contabilitatea consolidată se prezintă forma şi conţinutulsituaţiilor financiare consolidate precum şi regulile de întocmire, aprobare, auditareşi publicare a situaţiilor financiare anuale consolidate şi a raportului consolidat aladministratorilor

h# Contabilitatea naţională este impusă ca disciplină de studiu de necesitateaagregării informaţiei contabile de la nivel microeconomic spre cel macroeconomic,furnizând date privind starea şi nivelul de dezvoltare al unei economii naţionale,necesare fundamentării previziunilor macroeconomice

!rincipiilecontabile

&rincipiile contabile sunt# &rincipiul prudenţei & presupune ca evaluarea activelor şi pasivelor,

cheltuielilor şi veniturilor trebuie să ţină cont de deprecierile, riscurile sau pierderile posibile generate de activitatea desfăşurată ?ctivele şi veniturile nu trebuiesupraevaluate, iar pasivele şi cheltuielile nu trebuie subevaluate?plicarea acestui principiu se referă la#

•

la închiderea exerciţiului se înregistrează datoriile şi pierderile probabile,dar nu se înregistrează activele şi profitul probabil, doar cel realizat• este necesar să se ţină cont de deprecierea activelor indiferent dacă

exerciţiul se termină cu profit sau pierdere &rincipiul permanenţei metodelor contabile & se referă la păstrarea aceloraşi

metode contabile aplicate în vederea asigurări comparabilităţi în timp a datelor contabile

&rincipiul continuităţii activităţi & înseamnă că unitatea îşi continuă în modnormal funcţionarea într&un viitor fără a intra în stare de lipsă de lichiditate saureducerea sensibilităţi activităţi

&rincipiul independentei e'erciţiului & presupune că fiecărui exerciţiu i se

asigură şi i se atribuie numai acele cheltuieli şi venituri care se corelează curezultatul obţinut !rin urmare se foloseşte contabilitatea de management care presupune delimitarea şi înregistrarea veniturilor sub aspecte reale ca mişcare de bunuri şi servicii, şi nu sub aspect monetar ca mişcare a banilor ?cest tip decontabilitate recunoaşte efectul financiar al unei activităţi în momentul în careaceasta se desfăşoară, fără a o lega de termenele la care se transferă monetarul ("acăla data de 2+ decembrie anul 9 firma ? vinde firmei 6 un produs pe credit contabilde anga$amente va înregistra operaţia în anul 9 când a fost semnat contractul şifirma 6 şi&a luat anga$amentul de plată şi nu în anul 9F+ când s&a efectuat plata)

&rincipiul intangibilităţii bilanţului de deschidere & bilanţul de deschidereal unui exemplu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al

exerciţiului precedent &rincipiul necompensării & se referă la faptul că nu se admite compensareaactivelor şi pasivelor sau a cheltuielilor şi veniturilor astfel încât trebuie să se asiguretransparenţa informaţiilor

&rincipiul costului istoric & se referă la faptul că activele şi pasivele seevaluează în contabilitate la costul lor (costul de achiziţie, costul de producţie)?cest principiu este specific raţionamentului contabilităţi şi nu are echivalent înraţionamentul comun

&rincipiul dublei repre!entări & reflectă o viziune diferită din două puncte de

8

7/23/2019 i Mk


vedere al patrimoniului, şi anume activul şi pasivul :n abordarea economiei a dubleireprezentări activul bilanţului reflectă forma completă în care s&au investit fondurilefurnizate la data întocmiri bilanţului

Consecinţa a dublei reprezentări este ca fiecare tranzacţie are un dubluimpact asupra înregistrărilor contabile (dubla înregistrare) .istemul contabilorganizat astfel se numeşte sistem organizat în partida dubla. 'xistă şi contabilitate

în partidă simplă &rincipiul prevalenţei economicului asupra juridicului & presupune cainformaţiile prezentate în documentele contabilităţii vor ţine cont de realitateaeconomică şi nu numai de forma $uridică

!rincipaleleacte

normative cereglementează

organizarea contabilităţii

financiare

•Le(e nr. 829!! Eegea contabilităţii ; republicată+•Ordin nr. !;<292< pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu

directivele europene%•Ordin nr. !;<"92= pentru aprobarea 9ormelor privind organizarea şi

efectuarea inventarierii elementelor de activ şi de pasiv%•Ordin nr. !8<92= privind registrele şi formularele financiar&contabile%•O>F5 nr. 2!92? privind modificarea şi completarea 5*4! nr +8</ G

/00< pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene%•@3 nr. 2!"92= pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea şi

duratele normale de funcţionare a mi$loacelor fixe%•O>EF nr. 2";=92; privind modificarea şi completarea 5*4! +8</G/00<

pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene%•Le(e nr. 2<92; pentru modificarea şi completarea Eegii 7/G+BB+%•O13 nr. !292; pentru modificarea şi completarea Eegii 7/G+BB+%•@3 !<92; privind stabilirea valorii de intrare a mi$loacelor fixe+•@3 nr. !=?928 privind modificarea anexei la Hotărârea uvernului nr

/+2BG/00 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea şi duratele normale defuncţionare a mi$loacelor fixe+

•Ordin >EF nr. "<!2928 privind documentele financiar&contabile+•@3 nr. !<9 2 privind abrogarea Hotărârii uvernului nr 72+G+BB8

pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiară şicontabilă şi a normelor metodologice privind întocmirea şi utilizarea acestora.

!.". Test de #utoev#%u#re !.!Test de #utoev#%u#re !.! ; .crieti raspunsul in spatiul ramas liber

+ "efiniţi contabilitatea %

/ Care este obiectul de studiu al contabilităţii%2 Care sunt utilizatorii limba$ului contabil % Care sunt cele 7 forme ale contabilităţii%< Care sunt principalele acte normative ce reglementează organizarea contabilităţii financiare1ăspunsul se găseşte în anexa +

!.= ntreprindere# unit#te or(#ni-#toric& de $#-& # econo'iei n#*ion#%e (ntreprinderea reprezintă unitatea organizatorică de bază a economiei

naţionale în care se desfăşoară un complex de activităţi economice, administrative şi

7

7/23/2019 i Mk


:ntreprinderea

sociale 5biectul său de activitate îl constituie producţia de bunuri, executarea delucrări sau prestarea de servicii, putând fi organizată sub forma societăţilor comerciale cu personalitate $uridică ce funcţionează pe principiul autogestiuniieconomice şi financiare

5biectivul

întreprinderii

"biectivul unei întreprinderi este reprezentat de strategia economică adoptată,

prin care se stabileşte ce îşi propune să realizeze o unitate economică, la un anumitnivel de dezvoltare şi în cadrul unui anumit interval de timp "acă se ia înconsiderare şi posibilitatea măsurării rezultatelor obţinute, atunci obiectiveleîntreprinderii mai pot fi definite ca ,,stări viitoare dezirabile pentru întreprindere,exprimate în termeni numerici8

"biectivul întreprinderii cel mai frecvent întâlnit este maximizarea profituluicare derivă din faptul că acţionarii, ca şi proprietari ai întreprinderii, exercităsimultan controlul asupra gestionării fiind şi beneficiari ai profitului

Ca obiectiv fundamental al întreprinderilor întâlnim maximizarea valoriiîntreprinderii (averii acţionarilor), acesta fiind mult mai credibil decât alte obiectivece se consideră secundare

Clasificareaobiectivelor întreprinderii

Clasificarea obiectivelor întreprinderii , în literatura de specialitate, se poateface după mai multe criterii ?stfel#

+ după orizontul de timp la care se referă, avem#• obiective pe termen scurt%• obiective pe termen mediu%• obiective pe termen lung

/ în raport cu nivelul şi extinderea influenţei pe care o exercită asupraactivităţii pot fi#

• obiective stabilite la nivelul organizaţiei superioare (companie, holding)%• obiective cu caracter divizionar (când se referă la o latură de activitate a

întreprinderii)%• obiective cu caracter departamental (când se referă la un anumitdepartament al organizaţiei)

2 după impactul asupra întreprinderii, există#• obiective strategice%• obiective tactice%• obiective operaţionale

după dinamica lor, pot fi # & obiective de redresare, elaborate la nivelulîntreprinderilor aflate în situaţii prefalimentare %

• obiective de consolidare, elaborate pentru întreprinderile caracterizate

printr&un echilibru fragil şi care urmăresc valabilitatea şi eficienţa lor%• obiectivele de dezvoltare care se aplică în cazul întreprinderilor viabile înscopul îmbunătăţirii situaţiei acestora

:n funcţie de impactul pe care îl au asupra activităţii întreprinderii, obiectiveleacesteia se pot clasifica în 7#

• 5biective primare# & creşterea valorii întreprinderii% & creşterea valorii acţiunilor%

8 6ăcanu 6, Management strategic, 'ditura eora 6ucureşti, +BB8, pag/+7 6uglea , ?, ntreprinderea !i piaţa bursieră, 'ditura *arineasa , imişoara, +BBB, pag2%

B

7/23/2019 i Mk


& stabilitatea în viaţa economică• 5biective secundare# & consolidarea prestigiului pe piaţă%

& întărirea poziţiei prin acorduri cu alteîntreprinderi%

& dezvoltarea întreprinderii• 5biective intermediare# & obţinerea de credite%

& expansiunea pieţelor de desfacere

!.<. Test de #utoev#%u#re !.2Test de #utoev#%u#re !.2 ; .crieti raspunsul in spatiul ramas liber

+ "efiniţi întreprinderea+/ Care este obiectivul general al întreprinderii %2 Care este obiectivul fundamental al întreprinderii

Criterii de clasificare a obiectivelor întreprinderii%1ăspunsul se găseşte în anexa +

!.?.Re-u'#t-nitatea de învăţare 9r+ prezintă noţiunile introductive în domeniul organizăriicontabilităţii financiare, respectiv # obiectul de studiu al contabilităţii, principiilecontabile, principalele acte normative ce reglementează activitatea şi întreprinderea &unitate organizatorică de bază a economiei naţionale

!.;. Bi$%io(r#fi# 1nit&*ii de nv&*#re Nr.!+ 6ăcanu 6, Management strategic, 'd eora 6ucureşti, +BB8%

/ 6uglea , ?, ntreprinderea !i piaţa bursieră, 'd *arineasa , imişoara, +BBB%2 "emetrescu, C, Istoria contabilităţii, 'd Dtiinţifică, 6ucureşti, +B8/% 4eleagă, 9, Ionaşcu, I, Tratat de contabilitate financiară, 'd 'conomică, +BB7 %< *atiş, ", Contabilitatea operaţiunilor speciale, 'd Intelcredo, /002 %= *atiş, ", (coordonator) Bazele contabilităţii, 'd ?lma *ater Clu$ 9apoca, /00<%

+0

7/23/2019 i Mk


1nit#te# de nv&*#re nr.2.

CONTABILITATEA CA5ITAL1RILOR

Cuprins/+ 5biectivele unităţii de învăţare 9r/ ++// .tructura capitalurilor întreprinderii ++/2 est de evalure + a unităţii de învăţare 9r/ +</ Conturi de evidenţă a capitalurilor proprii +</< este de evalure / a unităţii de învăţare 9r/ /0/= 1ezumat /0/8 6ibliografia unităţii de învăţare /0

2.!. 5rincip#%e%e o$iective #%e unit&*ii de nv&*#re nr.2 1I 2

• "efinirea şi structura capitalurilor întreprinderii%• Conturi de evidenţă a capitalurlor proprii şi funcţiunea acestora %

"urata medie de parcurgere a unităţii doi de învăţare este de /,< ore

2.2 Structur# c#pit#%uri%or ntreprinderii

Capitalurileîntreprinderii

Capitalurile se formează la începutul activităţii întreprinderii, prin înfiinţareaacesteia, se modifică prin ma$orare sau diminuare pe parcursul desfăşurării activităţiişi se lichidează odată cu încetarea existenţei întreprinderii ca urmare a dizolvării,fuziunii sau falimentului

Capitalul întreprinderii, în sens larg se regăseşte sub denumirea de capital permanent şi este o componentă de baza a pasivului bilanţului care se poate structuraîn #

•capitaluri proprii %

++

7/23/2019 i Mk


• provizioane pentru riscuri si cheltuieli %•datorii pe termen lung

Capitalurile proprii ;

definiţii şistructură

Capitalurile proprii sunt definite ca interes rezidual al proprietarilor întreprinderii, determinat ca diferenţă între totalul activelor şi datoriilor acesteia, la

un moment datB

!utem afirma de asemenea că totalitatea surselor de finanţare aflate ladispoziţia unei întreprinderi pentru o anumită perioadă, în vederea obţinerii de profit, prin realizarea obiectului de activitate declarat al întreprinderii respective, constituiecapitalul acesteia

Capitalul exprimă, în esenţă, sub formă bănească, obligaţiile unităţii faţă de ceicare participă la constituirea ei, aceştia fiind atât persoane fizice (asociaţi, acţionari),cât şi persoane $uridice

!rin abstractizare, capitalul înseamnă sursa de provenienţă a ansambluluivalorilor materiale şi băneşti, concretizate în bani, maşini, echipamente, clădiri,materii prime, materiale, terenuri, hârtii de valoare, creanţe, etc

Capitalurile proprii, elemente ale pasivului intern ale întreprinderii, cuprinddouă categorii#• Capital propriu nominalizat, reprezentat de capitalul social%• Capital propriu nenominalizat, în care se includ primele legate de capital,

rezervele, rezultatul exerciţiului şi rezultatul reportatCapitalurile proprii reprezintă pasivul intern al întreprinderii, calculat ca

diferenţă între patrimoniu şi anga$amentele sale faţă de terţiCapitalurile proprii se constituie prin aportul proprietarilor, prin autofinanţare

şi din alte surse financiare nerambursabile:n mod concret, capitalurile proprii se compun din următoarele categorii

economice#• Capital social%• !rime legate de capital%• 1ezerve din reevaluare%• 1ezerve%• 1ezultatul reportat%• 1ezultatul exerciţiului

Capitalulsocial

Capitalul social este un element al patrimoniului social care exprimă, înmonedă naţională, conform prevederilor Eegii Contabilităţii nr 7/G+BB+, modificatăşi completată prin 5rdonanţa uvernului nr //G+BB/, valoarea totală a aporturilor

subscrise de asociaţi la constituirea întreprinderii ?porturile subscrise de asociaţi potfi în natură sau în baniCapitalul social reprezintă creanţe reziduale, în sensul că la lichidarea unei

societăţi comerciale se achită mai întâi drepturile creditorilor (şi alte obligaţii), iar cerămâne după ce acestea sunt satisfăcute, revine proprietarilor sau asociaţilor,reprezentând o garanţie pentru societate

"eoarece în cadrul societăţilor comerciale pe acţiuni, pentru aporturile înnumerar, constituirea capitalului social în raport de stabilirea condiţiilor pentru

B 1istea *ihai, Contabilitatea financiară a întreprinderii 'd -niversitară 6ucureşti, pag <

+/

7/23/2019 i Mk


realizarea aportului se delimitează în trei paşi succesivi# subscrierea fără apelare,adică fără nominalizare la plată% subscrierea cu apelare fără vărsare şi subscrierea cuapelare şi vărsare, capitalul social îmbracă două forme#

• capital subscris nevărsat (declaraţia de voinţă)%• capital subscris vărsat (depus)Capitalul subscris nevărsat este capitalul pe care proprietarii sau asociaţii s&au

anga$at să&l pună la dispoziţia întreprinderii :n măsura în care capitalul este eliberatsau capitalizat efectiv în bani şiGsau în natură, el devine capital subscris vărsat Capitalul social este divizat în acţiuni sau părţi sociale, în raport de natura

$uridică şi economico ; financiară a întreprinderii )cţiunea reprezintă o fracţiune a capitalului societăţilor pe acţiuni, fracţiune

care este în mod necesar un titlu de valoare "in punct de vedere $uridic, acţiuneaeste însemnul prin care dreptul acţionarului este încorporat, adică un titlu de creditconstatator al drepturilor şi obligaţiilor care decurg din calitatea de acţionar

?şa cum se statuează în legea 2+G+BB0 a societăţilor comerciale, acţiunile seîmpart în acţiuni la purtător şi acţiuni nominative ?cţiunile la purtător secaracterizează prin aceea că sunt dotate cu posibilitatea de a circula% în schimb,

pentru acţiunile nominative, chiar dacă a fost vărsat capitalul în întregime, circulaţiaeste supusă unor formalităţi de înregistrare în registrul acţionarilor ţinut la sediulsocietăţii

Capitalul social al societăţilor comerciale, altele decât cele pe acţiuni, seîmparte în părţi sau cote sociale de valoare egală ?cestea sunt reprezentate de uncertificat eliberat fiecărui asociat, care cuprinde# denumirea societăţii şi capitalulsocial, numărul şi valoarea unitară a părţilor sociale, numele titularului lor "easemenea, va trebui să conţină şi modul restrictiv de circulaţie al acestora,recunoscut fiind faptul că, potrivit normelor legale în vigoare, cesiunea cotelor sociale este îngrădită

Capitalul creat prin diferenţa dintre valoarea de emisiune, valoarea contabilă

sau de aport a acţiunilor sau părţilor sociale şi valoarea lor nominală reprezintă primele legate de capital

!rime legatede capital

&rimele legate de capital se referă la# prime de emisiune, prime de aport, primede fuziune şi prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni ?ceste surse suntgenerate de operaţii de creştere a capitalului, realizate prin emisiunea de noi acţiunisau părţi sociale, cumpărate în numerar sau care vin să remunereze aporturile înnatură, precum şi de operaţiile de fuziune, care presupun la rândul lor, emisiunea denoi acţiuni

• "rimele de emisiune reprezintă diferenţa dintre valoarea de emisiune anoilor acţiuni şi valoarea nominală a acţiunilor

• "rimele de aport apar în cazul creşterii de capital în natură şi se calculează cadiferenţă între valoarea matematică contabilă a acţiunilor şi valoarea nominală aacestora

• "rimele de fuziune reprezintă diferenţa dintre valoarea matematică sauintrinsecă şi valoarea nominală .e înregistrează atunci când două sau mai multesocietăţi fuzionează, stabilindu&se valoarea matematică contabilă a acţiunilor şi paritatea de schimb a acţiunilor

1ezervele din *e!ervele din reevaluare reprezintă plusuri de valori economice create prin

+2

7/23/2019 i Mk


reevaluare reevaluarea activelor, de regulă, a imobilizărilor corporale 1ezerva din reevaluare secalculează ca diferenţă între valoarea $ustă şi cea contabilă netă

#aloarea contabilă netă a unui activ reprezintă valoarea contabilă diminuată cuamortizarea şi provizioanele pentru depreciere aferente activului respectiv

#aloarea $ustă este valoarea actuală, determinată, de regulă, de evaluatoriautorizaţi

1ezerve *e!ervele reprezintă capitaluri proprii, constituite din profit, ca urmare a uneiactivităţi economice eficiente desfăşurată de întreprindere, din primele de emisiune,din rezervele din reevaluare, din diferenţele rezultate din răscumpărarea acţiunilor proprii, precum şi din alte surse prevăzute de lege

Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve, diferenţiate dupămodul de constituire şi utilizare, delimitându&se patru structuri#

• %ezervele legale se constituie, fiind deductibile în limita cotei de <3 din profitul contabil anual înainte de impozitare (profit brut), până la limita când rezervaatinge /03 din capitalul social ; la societăţile comerciale cu capital autohton ; şi/<3 din capitalul social ; la societăţile comerciale cu capital străin :n rezervele

legale se include şi excedentul obţinut prin emisiunea acţiunilor la un curs mai maredecât valoarea lor nominală, fiind destinat cheltuielilor de emisiune sauamortizărilor

1ezervele legale sunt destinate acoperirii pierderilor rezultate din exerciţiul precedent sau creşterii capitalului, neputând fi distribuite acţionarilor decât în cazuldizolvării societăţii

!rin scopul lor, rezervele legale sunt destinate să prote$eze capitalul social, încazul în care exerciţiile financiare s&au încheiat cu pierderi

• %ezervele pentru acţiunile proprii se constituie din profitul net în cazulrăscumpărării acţiunilor proprietarilor "acă acţiunile dobândite vor fi contabilizateîn activul bilanţier, se va trece la pasiv o rezervă indisponibilă din aceeaşi valoare,

care va fi menţinută până la cesiunea sau anularea acestor acţiuni proprii Aaloareaacţiunilor proprii răscumpărate de societatea nu poate depăşi +03 din capitalulsocial ?cţiunile proprii răscumpărate nu dau dreptul la dividende

• %ezervele statutare se constituie din profitul net şi se utilizează pentruacoperirea pierderilor, finanţarea investiţiilor sau pentru ma$orarea capitalului social,conform clauzelor prevăzute în actul constitutiv al societăţii

• &lte rezerve au ca destinaţie finanţarea investiţiilor, acoperirea pierderilor,ma$orarea capitalului social etc

.copul constituirii rezervelor este asigurarea unei măsuri suplimentare de protecţie împotriva efectelor pierderilor, pentru întreprindere şi creditorii acesteia

Intereseminoritare

+nterese minoritare se înţelege partea din activul net al filialei cerevine asociaţilor din afara grupului Interesele minoritare trebuie să fie prezentateseparat în situaţiile financiare consolidate.

?cţiuni proprii

)cţiuni proprii sunt clasificate ca active imobilizate în funcţie de intenţiasocietăţii cu privire la durata de deţinere de peste un an, stabilită cu ocazia achiziţieisau reclasării

1ezultatul *e!ultatul reportat reprezintă rezultatul exerciţiului financiar precedent a cărui

+

7/23/2019 i Mk


exerciţiului repartizare a fost amânată (pentru rezultatul pozitiv) sau, în caz de pierdere, deciziade absorbire nu a fost încă luată ?ceastă pierdere va fi lichidată fie din rezultatulcurent al exerciţiului financiar, fie din rezervele legale sau statutare

:n cazul rezultatului pozitiv reportat, distribuirea se face pe măsură ce se iadecizia de repartizare pentru#

•creşterea capitalului social%

•includerea în alte rezerve%•repartizare la dividende

*e!ultatul curent al e'erciţiului financiar se obţine prin comparareaveniturilor şi a cheltuielilor la sfârşitul perioadei de raportare ?stfel, el poate fifavorabil, deci se va înregistra un profit sau s&ar putea să fie nefavorabil, deci se vaînregistra o pierdere

'ste posibilă şi manifestarea unei a treia forme, respectiv rezultatul nul, care poate să apară în situaţiile când există o egalitate perfectă între veniturile şicheltuielile perioadei (situaţie foarte rar întâlnită în practică)

2.". Test de #utoev#%u#re 2.!.

Test de #utoev#%u#re 2.! ; .crieţi răspunsul în spaţiul rămas liber !. "efiniţi noţiunea de capital al unei întreprinderi2. !rezentaţi elementele componente ale capitalurilor proprii ale întreprinderii

1ăspunsul se găseşte în anexa /2.= Conturi de eviden*& # c#pit#%uri%or proprii.

.istemul deconturi utilizatîn organizareacontabilităţiicapitalurilor proprii

Contabilitatea capitalurilor proprii se organizează cu a$utorul conturilor dinclasa + JConturi de capitalJ din care fac parte următoarele grupe #

+0 JCapital şi rezerveJ%

++ J4onduriJ% +/ J1ezultatul exerciţiuluiJ%

'videnţacapitaluluisocial

Contul !! C#pit#% este utilizat pentru a ţine evidenţa capitalului subscris,vărsat şi nevărsat, în natură şiGsau numerar, de către acţionariiGasociaţii unei entităţi, precum şi a ma$orării sau reducerii capitalului, potrivit legii :n funcţie de forma $uridică a entităţii se înscrie# capitalul social, patrimoniul regiei etc Contul are

funcţia contabilă de p#siv:n creditul acestui cont se înregistrează#• capitalul subscris de acţionariGasociaţi, în natură şiGsau numerar, capitalul

ma$orat prin subscrierea sau emisiunea de noi acţiuniGpărţi sociale, precum şicapitalul preluat în urma operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii%

• profitul contabil realizat în exerciţiile financiare precedente, utilizat ca sursăde ma$orare a capitalului social%

• rezervele destinate ma$orării capitalului, potrivit legii%• primele de capital, încorporate în capitalul social

+<

7/23/2019 i Mk


7/23/2019 i Mk


'videnţacontabilă arezervelor

Contul !? Re-erve este utilizat pentru a ţine rezervelor constituite, avândfuncţia contabilă de p#siv Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve#rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve de valoare $ustă, rezervereprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare şi alte rezerve:n creditul contului +0= K1ezerve se înregistrează#

• profitul net contabil realizat la închiderea exerciţiului curent repartizat larezerve în baza unor prevederi legale%• profitul net realizat în exerciţiile anterioare, repartizat la rezerve, conform

hotărârii adunării generale a acţionarilorG asociaţilor%• capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct în capitalul propriu,

atunci când acest surplus reprezintă câştig realizat, respectiv la scoaterea din evidenţăa activului pentru care s&a constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosiriiactivului de către entitate%

• primele de capital transferate la rezerve%• diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării în

natură la capitalul altor entităţi şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şi

necorporale care fac obiectul participaţiei%• ma$orarea valorii participaţiilor deţinute în capitalul altor entităţi, ca urmare

a încorporării rezervelor în capitalul acestora%• creşterea valorii activelor financiare disponibile pentru vânzare, inclusă

direct în capitalul propriu, în cadrul situaţiilor financiare consolidate%• partea cuvenită investitorului din rezervele înregistrate de întreprinderea

asociată în care se deţin participaţii, cu ocazia consolidării prin metoda punerii înechivalenţă%

• câştigurile legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve

:n debitul contului +0= K1ezerve se înregistrează#• rezervele destinate ma$orării capitalului, potrivit legii%• diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării în

natură la capitalul altor entităţi şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şinecorporale care au făcut obiectul participaţiei, transferată la venituri cu ocaziacedării participaţiilor respective%

• rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile înregistrate înexerciţiile precedente, conform hotărârii adunării generale a acţionarilorGasociaţilor%

• decontarea capitalurilor proprii către acţionariGasociaţi, în cazul operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii%

• a$ustarea rezervei de valoare $ustă, urmare a diferenţelor nefavorabile

rezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru vânzare, în cadrulsituaţiilor financiare consolidate%

• pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlugratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve

.oldul contului reprezintă rezervele existente şi neutilizate

Conturiutilizate în

Contul !; Re-erve din conversie se utilizează numai în situaţiilefinanciare consolidate şi ţine evidenţa diferenţelor de curs valutar rezultate din

+8

7/23/2019 i Mk


situaţiilefinanciareconsolidate

conversia situaţiilor financiare anuale ale societăţilor nerezidente ?cesta este un cont$ifunc*ion#%:n creditul contului +08 K1ezerve din conversie se înregistrează#

• diferenţele favorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse în bilanţul societăţilor nerezidente%

• diferenţele favorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse în

bilanţul societăţilor nerezidente%• diferenţele nefavorabile recunoscute drept cheltuială la cedarea

participaţiilor deţinute în societăţile nerezidente:n debitul contului +08 K1ezerve din conversie se înregistrează#

• diferenţele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinseîn bilanţul societăţilor nerezidente%

• diferenţele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinseîn bilanţul societăţilor nerezidente%

• diferenţele favorabile recunoscute drept venit la cedarea participaţiilor deţinute în societăţile nerezidente

.oldul creditor reprezintă diferenţele favorabile aferente societăţilor nerezidente consolidate, iar soldul debitor, cele nefavorabile

Contul !8 Interese 'inorit#re se utilizează numai în situaţiile financiareconsolidate şi ţine evidenţa intereselor minoritare, rezultatelor cu ocazia consolidăriifilialelor prin metoda integrării globale Contul este $ifunc*ion#%

:n creditul contului +07 KInterese minoritare se înregistrează partea dinrezultatul favorabil al exerciţiului financiar şi celelalte capitaluri proprii ale filialei,atribuită unor interese care nu sunt deţinute de către societatea&mamă, direct sauindirect

:n debitul contului +07 KInterese minoritare se înregistrează partea dinrezultatul nefavorabil, atribuită unor interese care nu sunt deţinute de cătresocietatea&mamă, direct sau indirect

.oldul contului reprezintă interesele minoritare

'videnţaacţiunilor proprii

Contul ! Ac*iuni proprii ţine evidenţa acţiunilor proprii, răscumpărate potrivit legii şi are funcţia contabilă de #ctiv:n debitul contului +0B K?cţiuni proprii se înregistrează#

• preţul de achiziţie al acţiunilor proprii răscumpărate:n creditul contului +0B K?cţiuni proprii se înregistrează#

• reducerea capitalului cu valoarea acţiunilor proprii răscumpărate şi anulate, potrivit legii%

• diferenţa între valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri

proprii anulate şi valoarea lor nominală%• valoarea sumei de încasatGîncasate din vânzarea acţiunilor proprii%• diferenţa între valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri

proprii şi preţul lor de vânzare%• valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit.oldul contului reprezintă valoarea acţiunilor proprii, răscumpărate, existente

Conturi deevidenţă a

Contul !!; Re-u%t#tu% report#t ţine evidenţa rezultatului sau părţii dinrezultatul exerciţiului precedent nerepartizat de către adunarea generală a

+7

7/23/2019 i Mk


rezultatelor acţionarilorGasociaţilor, respectiv a pierderii neacoperite şi a rezultatului provenit dincorectarea erorilor contabile Contul ++8 K1ezultatul reportat este un cont$ifunc*ion#%:n creditul acestui cont se înregistrează#

• profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, evidenţiat la începutulexerciţiului financiar următor în rezultatul reportat%

• pierderile contabile ale exerciţiilor financiare precedente, acoperite din primede capital, conform hotărârii adunării generale a acţionarilorGasociaţilor%• pierderile contabile ale exerciţiilor financiare precedente, acoperite din

rezerve, conform hotărârii adunării generale a acţionarilorGasociaţilor%• pierderile contabile realizate în exerciţiile financiare precedente, acoperite

prin reducerea capitalului social, conform hotărârii adunării generale aacţionarilorGasociaţilor%

• pierderile contabile înregistrate în exerciţiile financiare precedente, acoperitedin rezultatul reportat reprezentând profit, conform hotărârii adunării generale aacţionarilorGasociaţilor%

• rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în

exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente%• sume anulate reprezentând datorii faţă de furnizori, creditori diverşi

acţionariGasociaţi aferente exerciţiilor financiare anterioare%• sume anulate reprezentând alte datorii privind asigurări sociale, a$utorul de

şoma$, impozitul pe profitGvenit şi taxa pe valoarea adăugată, alte impozite, taxe şivărsăminte asimilate, fonduri speciale şi alte datorii cu bugetul statului aferenteexerciţiilor financiare anterioare, potrivit legii:n debitul acestui cont se înregistrează#

• pierderile contabile realizate în exerciţiul financiar încheiat, transferate laînceputul exerciţiul financiar următor asupra rezultatului reportat%

• profitul contabil realizat în exerciţiile financiare precedente, utilizat ca sursăde ma$orare a capitalului social, potrivit legii%• profitul net realizat în exerciţiile financiare precedente, şi care se

repartizează în exerciţiile financiare următoare pe destinaţiile aprobate de adunareagenerală a acţionarilorGasociaţilor, potrivit legii%

• rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate înexerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente%

• sume anulate reprezentând creanţele faţă de clienţi, debitori diverşi,acţionariGasociaţi, aferente exerciţiilor financiare anterioare (++, =+, <= şi alteconturi în care urmează să se evidenţieze sumele anulate)

.oldul debitor al contului reprezintă pierderea neacoperită, iar soldul creditor,

profitul nerepartizatContul !2! 5rofit s#u pierdere ţine evidenţa profitului sau pierderii

realizate în exerciţiul financiar curent şi un cont $ifunc*ion#%:n creditul contului +/+ K!rofit sau pierdere se înregistrează#

• la sfârşitul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa%• pierderile contabile realizate în exerciţiul financiar încheiat, transferate la

începutul exerciţiului financiar următor asupra rezultatului reportat:n debitul contului +/+ K!rofit sau pierdere se înregistrează#

+B

7/23/2019 i Mk


• la sfârşitul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli%• profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, care a fost repartizat la

rezerve conform prevederilor legale%• profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, evidenţiat la începutul

exerciţiului financiar următor în rezultatul reportat.oldul creditor reprezintă profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea

realizată Contul !2 Rep#rti-#re# profitu%ui ţine evidenţa repartizării profitului realizatîn exerciţiul curent şi repartizat, potrivit legii şi are funcţia contabilă de activ:n debitul contului +/B K1epartizarea profitului se înregistrează#

• rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat în exerciţiul financiar curent:n creditul contului +/B K1epartizarea profitului se înregistrează#

• profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, care a fost repartizat larezerve conform prevederilor legale.oldul contului reprezintă profitul repartizat, aferent exerciţiului financiar încheiat

2.<. Test de #utoev#%u#re 2.2.Test de #utoev#%u#re 2.2 ; .crieti răspunsul în spaţiul rămas liber +!rezentaţi conturile de evidenţă a capitalurilor proprii sub aspectul conţinutuluieconomic şi funcţiei contabile%/ !e data < ianuarie anul 9 se constituie societatea comercială L?lfa .?, cu uncapital social de <000 lei, format din +<000 de acţiuni cu valoarea nominală de 2lei "in totalul acţiunilor, +0000 de acţiuni sunt remunerate printr&un aport în naturăsub forma unei construcţii, 2000 de acţiuni sunt remunerate tot printr&un aport înnatură, respectiv sub forma unui stoc de mărfuri, iar restul de acţiuni sunt remuneratesub formă de aport bănesc

2 -n asociat subscrie si apoi îşi retrage în G din societate suma de +0000 lei, înaintede a depune capitalul subscris (conform obligaţiilor din actul de constituire) 5 societate comercială constituie din profitul net o rezervă legală de 800 lei şirezerve contractuale de 200 lei, precum şi alte rezerve în cuantum de +00 lei, apoi seacoperă pierderile din exerciţiile anteriore< 5 societate comercială constituie din profitul reportat rezerve contractuale de <00lei, precum şi alte rezerve în cuantum de /00 lei= 5 societate comercială transferă valoarea primelor de emisiune, +000 lei, larezerve8 :n urma procesului de reevaluare, se va înregistra în contabilitate o reevaluare în plus a terenurilor, în cuantum de B00 lei, a echipamentelor tehnologice, <00 lei şi a

autoturismelor, 00 lei7 :n urma procesului de reevaluare, se va înregistra în contabilitate o reevaluare înminus a terenurilor, în cuantum de +000 lei, a clădirilor în cuantum de <000 leiB Conducerea societăţii hotărăşte transferul rezervelor din reevaluare la rezerve şi larezultate reportate, în valoare de +000 lei, respective /000 lei1ăspunsul se găseşte în anexa /

2.?.Re-u'#t

/0

7/23/2019 i Mk


-nitatea de învăţare 9r/ prezintă structura capitalurilor întreprinderii şi conturile deevidenţă a capitalurilor proprii sub aspectul conţinutului economic şi funcţiei contabile5rganizarea contabilităţii capitalurilor proprii se face cu a$utorul conturilor din clasa IJConturi de capitalJ, grupele +0, ++ şi +/ de conturi

2.;. Bi$%io(r#fi# 1nit&*ii de nv&*#re Nr.2+ 1ada "oina, eoria generală a contabilităţii Concepte şi metodologie, 'd *irtonimişoara, /007

/ 1ada "oina şi Eesconi 4rumuşanu *ihaela ) Contabilitate financiară )plicaţii practice , 'ditura 'ftimie *urgu 1eşiţa /00B%

2 1istea *ihai, Contabilitatea financiară a întreprinderii 'd -niversitară6ucureşti, /00<

1nit#te# de nv&*#re nr.".

CONTABILITATEA CA5ITAL1RILOR

Cuprins2+ 5biectivele unităţii de învăţare 9r2 /+2/ .ubvenţii, provizioane şi împrumuturi pe termen lung& delimitări /+22 est de evalure + a unităţii de învăţare 9r2 //2 Conturi de evidenţă a subvenţiilor, provizioanelor şi capitalurilor

împrumutate

//

2< este de evalure / a unităţii de învăţare 9r2 /=2= 1ezumat /828 6ibliografia unităţii de învăţare /8

".!. 5rincip#%e%e o$iective #%e unit&*ii de nv&*#re nr." 1I "• "efinirea şi structura capitalurilor împrumutate%• Conturi de evidenţă a capitalurlor împrumutate şi a provizioanelor

"urata medie de parcurgere a unităţii trei de învăţare este de +,< ore

".2 Su$ven*ii provi-io#ne ,i 'pru'uturi pe ter'en %un() de%i'it&ri

/+

7/23/2019 i Mk


.ubvenţii

-ubvenţiile reprezintă a$utorul bănesc nerambursabil acordat (de stat, de oorganizaţie etc) unei entităţi economice, în scopul atenuării efectelor sociale alemodificărilor economice de structură

!rovizioane &rovi!ioanele sunt recunoscute ca fiind rezerve constituite într&o perioadă degestiune pe seama cheltuielilor, în scopul acoperirii unor pierderi cauzate de riscuri şiincertitudine în activitatea întreprinderii, prezentând exigibilitate incertă din punct devedere al datei sau sumei aferente

Constituirea provizioanelor este determinată de aplicarea principiului prudenţeiconform căruia la întocmirea situaţiilor financiare ale unei întreprinderi se ia încalcul, la evaluarea posturilor, toate obligaţiile previzibile şi pierderile potenţiale careau luat naştere în cursul unui exerciţiu anterior

:mprumuturi

şi datoriiasimilate

?lături de capitalul propriu, din capitalurile întreprinderii fac parte

împrumuturile şi datoriile asimilate, ca elemente de capitaluri străine?tragerea surselor de finanţare străine, capitaluri împrumutate, sub formă dedisponibilităţi băneşti, are loc prin contractarea unor datorii pe termen lung şi mediusub forma împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni, a creditelor bancare pe termenlung şi a altor datorii asimilate

:mprumuturile pe termen lung contractate de o societate pe acţiuni,reprezentate prin titluri de valoare negociabile, denumite obligaţiuni, definescîmprumuturile din emisiuni de obligaţiuni, sau împrumuturile obligatare5bligaţiunile sunt titluri de credit şi se emit pentru o sumă care nu trebuie sădepăşească M din capitalul existent vărsat, sub formă de obligaţiuni nominative saula purtător

".". Test de #utoev#%u#re ".!Test de #utoev#%u#re ".! ; .crieti răspunsul în spaţiul rămas liber + Ce sunt şi cine acordă subvenţiile%/ Care este scopul constituirii provizioanelor%2 Care este structura capitalurilor împrumutate1ăspunsul se găseşte în anexa 2

".= Conturi de eviden*& # su$ven*ii%or provi-io#ne%or ,i c#pit#%uri%or 'pru'ut#teContabilitatea provizioanelor şi capitalurilor împrumutate se organizează cu

a$utorul conturilor din clasa + JConturi de capitalJ din care fac parte următoarele

grupe +2 J.ubvenţii pentru investiţiiJ% + J!rovizioane reglementateJ% +< J!rovizioane pentru riscuri şi cheltuieliJ% += J:mprumuturi şi datorii asimilateJ

Conturi deevidenţă asubvenţiilor

rupa !" Su$ven*ii pentru investi*ii ţin evidenţa subvenţiilor guvernamentale pentru investiţii, împrumuturilor nerambursabile cu caracter desubvenţii pentru investiţii, donaţiilor pentru investiţii, plusurilor de inventar de

//

7/23/2019 i Mk


natura imobilizărilor şi a altor sume primite cu caracter de subvenţii pentruinvestiţii Conturile din această grupă sunt conturi de p#siv:n creditul conturilor din grupa +2 K.ubvenţii pentru investiţii se înregistrează#

• subvenţiile pentru investiţii, împrumuturile nerambursabile cu caracter desubvenţii pentru investiţii şi alte sume de primit cu caracter de subvenţii pentruinvestiţii%

• valoarea imobilizărilor necorporale şi corporale primite drept subvenţiiguvernamentale%• valoarea imobilizărilor necorporale şi corporale primite cu titlu gratuit sau

constatate plus la inventar:n debitul conturilor din grupa +2 K.ubvenţii pentru investiţii se înregistrează#

• cota parte a subvenţiilor pentru investiţii trecute la venituri, corespunzător amortizării calculate%

• partea din subvenţia pentru investiţii restituită sau de restituit.oldul conturilor din această grupă reprezintă subvenţiile pentru investiţii,

netransferate la venituri

Conturi deevidenţă a provizioanelorreglementate

Contul !=! C,ti(uri %e(#te de vn-#re# s#u #nu%#re# instru'ente%or dec#pit#%uri proprii este utilizat pentru a ţine evidenţa câştigurilor legate devânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii şi are funcţia contabilă dep#siv:n creditul contului ++ KCâştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii se înregistrează#

• diferenţa între preţul de vânzare al instrumentelor de capitaluri proprii şivaloarea lor de răscumpărare%

• diferenţa între valoarea nominală a instrumentelor de capitaluri propriianulate şi valoarea lor de răscumpărare:n debitul contului ++ KCâştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor decapitaluri proprii se înregistrează#

• câştigurile legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve

.oldul contului reprezintă câştigurile legate de vânzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii

Contul != 5ierderi %e(#te de e'itere# r&scu'p&r#re# vn-#re#ced#re# cu tit%u (r#tuit s#u #nu%#re# instru'ente%or de c#pit#%uri proprii seţine evidenţa pierderilor legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cutitlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii şi este un cont de #ctiv:n debitul contului +B K!ierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea,cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii seînregistrează#

• diferenţa între valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate şi preţul lor de vânzare%

• diferenţa între valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate şi valoarea lor nominală%

• valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit%• cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci

când nu sunt îndeplinite condiţiile pentru recunoaşterea lor ca imobilizări

/2

7/23/2019 i Mk


necorporale%• alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii

:n creditul contului +B K!ierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea,cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii seînregistrează#

• pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu

gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve.oldul contului reprezintă pierderile legate de emiterea, răscumpărarea,vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

Conturi deevidenţă a provizioanelor

Contul !<! 5rovi-io#ne ţine evidenţa provizioanelor pentru litigii, garanţiiacordate clienţilor, pentru restructurare, pensii şi obligaţii similare, pentrudezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea, a provizioanelor pentru impozite, precum şi a altor provizioane Contul +<+K!rovizioane este un cont de p#siv

:n creditul contului +<+ K!rovizioane se înregistrează#• valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor%• costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale,

precum şi cele cu restaurarea amplasamentului pe care este poziţionatăimobilizarea:n debitul contului +<+ K!rovizioane se înregistrează#

• sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor, inclusiv acelor constituite pentru demontarea şi mutarea imobilizării corporale, precum şi celecu restaurarea amplasamentului

.oldul contului reprezintă provizioanele constituite

Conturi deevidenţă aîmprumuturilor

Contul !?! 'pru'uturi din e'isiuni de o$%i(#*iuni este utilizat pentrua ţine evidenţa împrumuturilor din emisiunea obligaţiunilor şi are funcţia contabilăde pasiv:n creditul contului +=+ K:mprumuturi din emisiuni de obligaţiuni se înregistrează#

• suma împrumuturilor de primitGprimite din emisiuni de obligaţiuni%• suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiuni de

obligaţiuni%• diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la

încheierea exerciţiului financiar a împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni învalută

:ndebitul

contului +=+ K:mprumuturi din emisiuni de obligaţiuni se înregistrează#• suma împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni rambursate%• valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, anulate%• împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni convertite în acţiuni%• diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea

exerciţiului financiar, precum şi din rambursarea împrumuturilor din emisiuni deobligaţiuni în valută

.oldul contului reprezintă împrumuturile din emisiuni de obligaţiuninerambursate

/

7/23/2019 i Mk


Contul !?2 Credite $#nc#re pe ter'en %un( ţine evidenţa creditelor

bancare pe termen lung primite de entitate Contul +=/ KCredite bancare pe termenlung este un cont de pasiv:n creditul contului +=/ KCredite bancare pe termen lung se înregistrează#

• suma creditelor pe termen lung primite%

• diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, laînchiderea exerciţiului financiar, a creditelor în valută:n debitul contului +=/ KCredite bancare pe termen lung se înregistrează#

• suma creditelor pe termen lung rambursate%• diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creditelor în

valută la închiderea exerciţiului financiar, precum şi la rambursarea acestora.oldul contului reprezintă creditele bancare pe termen lung nerambursate

Contul !?? D#torii c#re privesc i'o$i%i-&ri%e fin#nci#re ţine evidenţa

datoriilor entităţii faţă de entităţile afiliate, respectiv entităţile de care compania estelegată prin interese de participare ?ceasta este un cont de p#siv

:n creditul contului +== K"atorii care privesc imobilizările financiare seînregistrează#

• sumele datorate faţă de entităţile afiliate, respectiv entităţile de carecompania este legată prin interese de participare%

• diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea laînchiderea exerciţiului financiar, a datoriilor exprimate în valută:n debitul contului +== K"atorii care privesc imobilizările financiare seînregistrează#

• sumele restituite entităţilor afiliate, respectiv celor de care compania estelegată prin interese de participare%

• diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la închidereaexerciţiului financiar, a datoriilor exprimate în valută, precum şi la rambursareaacestora

.oldul contului reprezintă sumele primite şi nerestituite

Contul !?; A%te 'pru'uturi ,i d#torii #si'i%#te ţine evidenţa altor împrumuturi şi datorii asimilate, cum sunt# depozite, garanţii primite şi alte datoriiasimilate şi este un cont de p#siv:n creditul contului +=8 K?lte împrumuturi şi datorii asimilate se înregistrează#

• sumele de încasatGîncasate reprezentând alte împrumuturi şi datoriiasimilate%

•

valoarea concesiunilor primite%• valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar, conform

prevederilor contractuale%• sumele reprezentând garanţiile de bună execuţie reţinute, conform

contractelor încheiate%• diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la

închiderea exerciţiului financiar, a împrumuturilor şi datoriilor asimilate în valută%• diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror

decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora,

/<

7/23/2019 i Mk


la închiderea exerciţiului financiar:n debitul contului +=8 K?lte împrumuturi şi datorii asimilate se înregistrează#

• sumele reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate rambursate%• obligaţia de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator, în cazul

leasingului financiar%• garanţiile de bună execuţie restituite terţilor%

• diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la închidereaexerciţiului financiar, a împrumuturilor şi datoriilor asimilate, în valută, precum şila rambursarea acestora%

• diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontarese face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora, laînchiderea exerciţiului financiar .oldul contului reprezintă alte împrumuturi şi datorii asimilate, nerestituite

Contul !?8 Do$n-i #ferente 'pru'uturi%or ,i d#torii%or #si'i%#teţine evidenţa dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor din emisiunea deobligaţiuni, creditelor bancare pe termen lung, datoriilor faţă de entităţile afiliate,

respectiv entităţile de care compania este legată prin interese de participare, precumşi a celor aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate ?cesta este un cont dep#siv:n creditul contului +=7 K"obânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate seînregistrează#

• valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate%

• diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate învalută, rezultate în urma evaluării acestora la încheierea exerciţiului financiar:n debitul contului +=7 K"obânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate seînregistrează#

• suma dobânzilor plătite aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate%• diferenţele favorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valută,

rezultate în urma evaluării acestora la încheierea exerciţiului financiar, precum şi larambursarea acestora

.oldul contului reprezintă dobânzile datorate şi neplătite

Contul !? 5ri'e privind r#'$urs#re# o$%i(#*iuni%or ţine evidenţa primelor de rambursare reprezentând diferenţa dintre valoarea de rambursare aobligaţiunilor şi valoarea de emisiune a acestora şi are funcţia contabilă de #ctiv:n debitul contului +=B K!rime privind rambursarea obligaţiunilor se înregistrează#

•

suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiuni deobligaţiuni:n creditul contului +=B K!rime privind rambursarea obligaţiunilor se înregistrează#

• valoarea primelor privind rambursarea obligaţiunilor, amortizate.oldul contului reprezintă valoarea primelor privind rambursarea

obligaţiunilor, neamortizate

/=

7/23/2019 i Mk


".<. Test de #utoev#%u#re ".2Test de #utoev#%u#re ".2 ; .crieti raspunsul in spatiul ramas liber + 5 societate comercială încasează un împrumut nerambursabil cu caracter desubvenţie pentru investiţii în valoare de +0000 lei/ 5 societate comercială restituie o subvenţie, datorită nerespectării prevederilor

normative aplicabile, în valoare de <000 lei2 5 societate comercială producătoare de frigidere, constituie un provizion pentrugaranţii acordate clienţilor, aferentă producţiei lunii ianuarie a anului 9, în valoare de+0000 lei "upă cei doi ani de garanţie, în luna ianuarie a anului 9F/, expiră perioada degaranţie a produselor vândute şi nu s&au produs defecţiuni care să impună remedieri,de aceea se anulează provizionul creat< 5 societate comercială emite un împrumut obligatar constituit din +00 deobligaţiuni a căror valoare nominală, egală cu preţul de emisiune, acesta fiind de+000 lei, iar preţul de rambursare este de +00 leiGobligaţiune 'misiunea şisubscrierea sunt efectuate de către o bancă comercială în numele societăţii,

comisionul fiind de /000 lei= Conducerea societăţii hotărăşte răscumpărarea obligaţiunilor emise, în valoare de000 lei8 5 societate comercială contractează un credit pe termen lung în valoare de +<0000lei, pentru care plăteşte o rată lunară de +000 lei şi o dobândă de /00 lei1ăspunsul se găseşte în anexa 2

".?.Re-u'#t-nitatea de învăţare 9r2 prezintă definiţii specifice subvenţiilor, provizioanelor şiîmprumuturilor pe termen lung şi conturile de evidenţă a acestora sub aspectulconţinutului economic şi funcţiei contabile5rganizarea contabilităţii capitalurilor proprii se face cu a$utorul conturilor din clasa IJConturi de capitalJ, grupele +2, +, +< şi += de conturi

".;. Bi$%io(r#fi# 1nit&*ii de nv&*#re Nr."+ 1ada "oina, eoria generală a contabilităţii Concepte şi metodologie, 'd *irton

imişoara, /007/ 1ada "oina şi Eesconi 4rumuşanu *ihaela ) Contabilitate financiară )plicaţii

practice , 'ditura 'ftimie *urgu 1eşiţa /00B%2 1istea *ihai, Contabilitatea financiară a întreprinderii 'd -niversitară

6ucureşti, /00<

/8

7/23/2019 i Mk


1nit#te# de nv&*#re nr.=.

CONTABILITATEA I>OBILI4ĂRILOR

Cuprins+ 5biectivele unităţii de învăţare 9r /7/ "efinirea şi principalele tipuri de active imobilizate /72 Conturi de evidenţă a imobilizărilor necorporale 20 est de evalure + a unităţii de învăţare 9r 2/< Conturi de evidenţă a imobilizărilor corporale, în curs şi financiare 22= Contabilitatea deprecierii imobilizărilor 2B8 este de evalure / a unităţii de învăţare 9r +7 1ezumat /B ema de control nr+ /+0 6ibliografia unităţii de învăţare 2

=.!. 5rincip#%e%e o$iective #%e unit&*ii de nv&*#re nr.= 1I =• "elimitarea fiecărei categorii de imobilizări, determinarea valoarii lor de

intrare şi modificările intervenite în structura şi deprecierea acestora%• Cunoaşterea conţinutului şi funcţinii conturilor de imobilizări%• :nsuşirea metodologiei de evaluare a deprecierii în timp a imobilizărilor şi a

recuperării valorii prin amortizare şi provizioane%

/7

7/23/2019 i Mk


"urata medie de parcurgere a unităţii patru de învăţare este de 2 ore

=.2 Definire# ,i princip#%e%e tipuri de #ctive i'o$i%i-#te

Imobilizări

+mobili!ările reprezintă elemente patrimoniale, destinate a servi o perioadăîndelungată în activitatea întreprinderii (mai mult de un an), care nu se consumă la prima utilizare iar valoarea lor se recuperează eşalonat prin includerea încheltuielile mai multor exerciţii în funcţie de durata normală de utilizare

Imobilizările sunt recunoscute ca active atunci când#• este posibilă generarea către întreprindere de beneficii economice viitoare

aferente activului%• costul activului poate fi măsurat în mod credibil"in motive care ţin de complexitatea activelor imobilizate dar şi datorită

nevoii de sistematizare a trăsăturilor care le definesc, acestea sunt structurate înmai multe categorii#

• imobilizări necorporale%• imobilizări corporale%• imobilizări financiare%• imobilizări în curs (neterminate)

Imobilizărinecorporale

+mobili!ările necorporale, denumite şi imobilizări nemateriale, secaracterizează prin faptul că nu îmbracă fizic forma de bunuri materiale concrete şicuprind cheltuielile de constituire sau extindere, cheltuielile de dezvoltare,concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile de fabrică sau de comerţ şi alte drepturisimilare, fondul comercial şi alte imobilizări necorporale ?ceste categorii de bunuri nemateriale, precum şi elementele concrete pe care le conţin reprezintăobiecte de evidenţă

Imobilizăricorporale

+mobili!ările corporale sunt acele active care îndeplinesc următoarele douăcondiţii de bază#

• sunt deţinute de o întreprindere pentru a fi utilizate în producţia de bunurisau

• prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor, sau pentru a fi folositeîn scopuri administrative%

• pot fi utilizate pe parcursul mai multor perioade de gestiune

Imobilizărifinanciare +mobili!ările financiare reprezintă o modalitate distinctă de plasare acapitalului disponibil sau a altor acţiuni şi drepturi de creanţă ale unei unităţi patrimoniale prin Kpenetrarea în capitalul altei societăţi comerciale căreia îi suntnecesare resurse financiare în vederea dezvoltării activităţii, precum şi în scopulextinderii relaţiilor economice în domeniul productiv sau comercial .untconstituite din titluri de participare deţinute în capitalul altor societăţi comerciale,din titluri şi creanţe imobilizate deţinute cu scopul de a exercita controlul sau pentru a influenţa activitatea altor unităţi patrimoniale şi de a obţine venituri 'steconsiderat obiect de evidenţă fiecare categorie de titluri şi creanţe imobilizate

/B

7/23/2019 i Mk


delimitate în mod riguros în funcţie de valoarea de intrare în patrimoniu, dataachiziţiei, emitentul titlurilor şa

Imobilizări încurs

+mobili!ările în curs se referă la acele imobilizări care nu sunt terminate,aflându&se în diferite faze de execuţie, la cele finalizate dar nerecepţionate,devenind ulterior imobilizări corporale şi într&o mică măsură necorporale, precumşi la avansurile acordate pentru aceste categorii de imobilizări 'le se trec încategoria imobilizărilor finalizate după efectuarea recepţiei, darea în folosinţă sau punerea lor în funcţiune, după caz

"elimităriîntreimobilizăi

corporale,stocuri şicheltuieli

Distinc*i# ntre i'o$i%i-&ri corpor#%e ,i stocuri:ndeplinirea cumulativă a celor două criterii stă la baza delimitării bunurilor

corporale în imobilizări sau stocuri ?ceastă distincţie poate să apară în situaţiile de

natura următoare#• transferul, de exemplu, al unui calculator din stocul unei întreprinderi care

produce sau comercializează astfel de bunuri, în uzul propriu, presupune trecereaacestui activ din categoria stocurilor (active circulante) în categoria imobilizărilor corporale (active imobilizate)%

• bunurile tangibile de natura mi$loacelor de muncă ce nu îndeplinesccumulativ condiţiile de durată şi valoare sunt considerate obiecte de inventar demică valoare sau scurtă durată neamortizabile (deci, o categorie de stocuri)

Distinc*i# ntre i'o$i%i-&ri corpor#%e ,i c6e%tuie%i:n cazul unui element nou# cheltuielile care au ca rezultat intrarea unui

element nou, destinat să rămână durabil în patrimoniu, constituie imobilizări (de

exemplu, cheltuielile ocazionate de punerea în stare de funcţionare a unui mi$locfix)%

:n cazul elementelor de$a existente#• cheltuielile care au ca efect menţinerea bunului în stare normală de

utilizare, până la sfârşitul duratei de amortizare, sunt considerate cheltuieli deexploatare%

• cheltuielile care au ca efect o creştere de valoare a unei imobilizăricorporale sau o creştere a duratei sale probabile de utilizare (de exemplu,cheltuielile legate de modernizarea unei linii de fabricaţie ce contribuie la creştereavalorii acesteia) au natura de imobilizări, bunul economic mărindu&şicorespunzător valoarea%

:n cazul întreţinerilor şi reparaţiilor# în principiu, întreţinerile au un caracter preventiv şi au ca obiect conservarea bunurilor în condiţii normale de utilizare1eparaţiile sunt destinate repunerii bunurilor într&o stare normală de utilizare?tunci când cheltuielile au ca efect menţinerea (întreţinerea) sau repunerea în starenormală de utilizare (reparaţiile) a imobilizărilor corporale, cu alte cuvinte atuncicând aceste operaţii nu conduc la creşterea valorii sau duratei de viaţă a acestora,ele constituie cheltuieli de exploatare

20

7/23/2019 i Mk


=." Conturi de eviden*& # i'o$i%i-&ri%or necorpor#%e

Imobilizărinecorporale

Imobilizările necorporale nu se concretizează în bunuri materiale Contabilitatea lor se ţine cu grupa de conturi /0 JImobilizări necorporaleJ care

include următoarele conturi #• /0+ JCheltuieli de constituireJ%

• /02 JCheltuieli de cercetare şi dezvoltareJ%• /0< JConcesiuni, brevete şi alte drepturi şi valori similareJ%• /08 J4ondul comercialJ%• /07 J?lte imobilizări necorporaleJ

Contul /0+KCheltuieli deconstituire

Contul 2! C6e%tuie%i de constituire ţine evidenţa cheltuielilor ocazionatede înfiinţarea sau dezvoltarea unei entităţi (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şiînmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi extindereaactivităţii entităţii) ?cest cont are funcţia contabilă de #ctiv

:n debitul contului se înregistrează#• cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii:n creditul contului se înregistrează#• amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din evidenţă.oldul contului reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire existente

Contul /02KCheltuieli dedezvoltare

Contul 2" C6e%tuie%i de de-vo%t#re ţine evidenţa imobilizărilor de naturacheltuielilor de dezvoltare, recunoscute ca imobilizări necorporale şi este de #ctiv

:n debitul contului se înregistrează#•lucrările şi proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau

achiziţionate de la terţi%•

lucrările şi proiectele de dezvoltare achiziţionate de la entităţi afiliate sau dela entităţi legate prin interese de participare%•valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu

gratuit%• plusuri de inventar constatate la imobilizările de natura cheltuielilor de

dezvoltare :n creditul contului se înregistrează#•valoarea neamortizată a imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare

cedate%•imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare amortizate integral, precum

şi cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor sau licenţelor

.oldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor dedezvoltare existente

Contul /0<KConcesiuni, brevete,licenţe, mărcicomerciale,dre pturi şi

Contul 2< Concesiuni $revete %icen*e '&rci co'erci#%e drepturi ,i#ctive si'i%#re este utilizat pentru evidenţierea concesiunilor recunoscute caimobilizări necorporale, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, precum şi a altor drepturi şi active similare aportate, achiziţionate sau dobândite pe alte căi ?cest conteste un cont de #ctiv:n debitul contului se înregistrează#

2+

7/23/2019 i Mk


activesimilare

• brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte valori similare achiziţionate,reprezentând aport în natură, primite ca subvenţii guvernamentale sau cu titlu gratuit, precum şi cele constatate plus la inventar%

• brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte valori similare achiziţionatede la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare%

• valoarea concesiunilor primite%

• imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor saulicenţelor:n creditul se înregistrează#

• valoarea neamortizată a concesiunilor, brevetelor, licenţelor, altor drepturi şivalori similare scoase din evidenţă%

• amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, altor drepturi şi valorisimilare, scoase din evidenţă%

• valoarea brevetelor şi a altor drepturi şi valori similare aportate şi retrase%• valoarea brevetelor, licenţelor şi a altor drepturi şi valori similare depuse ca

aport la capitalul altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul

acestora.oldul contului reprezintă concesiunile recunoscute ca imobilizări necorporale, brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte drepturi şi valori similare existente

Contul /08K4ondcomercial

Contul 2;! Fond co'erci#% po-itiv ţine evidenţa fondului comercial pozitiv reflectat, de regulă, la consolidare şi este un cont de #ctiv:n debitul contului /08+ K4ond comercial pozitiv se înregistrează#

• diferenţa pozitivă între costul de achiziţie şi valoarea, la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate:n creditul contului /08+ K4ond comercial pozitiv se înregistrează#

• valoarea neamortizată a fondului comercial pozitiv scos din evidenţă%• valoarea fondului comercial amortizat integral, scos din evidenţă.oldul contului reprezintă valoarea fondului comercial pozitiv existentContul 2;< Fond co'erci#% ne(#tiv ţine evidenţa fondului comercial

negativ rezultat la consolidare şi este un cont de p#siv:n creditul contului /08< K4ond comercial negativ se înregistrează#

• diferenţa negativă între costul de achiziţie şi valoarea, la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate:n debitul contului /08< K4ond comercial negativ se înregistrează#

• cota&parte din fondul comercial negativ reluat la venituri.oldul contului reprezintă valoarea fondului comercial negativ nereluat la

venituri

Contul /07K?lteimobilizărinecorporale

Contul 28 A%te i'o$i%i-&ri necorpor#%e ţine evidenţa programelor informatice create de entitate sau achiziţionate de la terţi, precum şi a altor imobilizări necorporale Contul /07 K?lte imobilizări necorporale este un cont de#ctiv:n debitul contului /07 K?lte imobilizări necorporale se înregistrează#

• valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporaleachiziţionate%

2/

7/23/2019 i Mk


• valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporaleachiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare%

• valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu%• valoarea programelor informatice reprezentând aport la capitalul social%• valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite

ca subvenţii guvernamentale%• valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite

cu titlu gratuit%• plusurile de inventar constatate la programele informatice şi la alte

imobilizări necorporale:n creditul contului /07 K?lte imobilizări necorporale se înregistrează#

• valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale scoase din evidenţă%• amortizarea altor imobilizări necorporale, scoase din evidenţă%• valoarea altor imobilizări necorporale aportate şi retrase%• valoarea altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altor

entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii la capitalul acestora

.oldul contului reprezintă valoarea altor imobilizări necorporale existente

=.=. Test de #utoev#%u#re =.!Test de #utoev#%u#re =.! ; .crieti răspunsul în spaţiul rămas liber + !rezentaţi structura imobilizărilor %/ :n ce condiţii, un activ corporal provine din transformarea unui stoc >2 !rezentaţi organizarea contabilităţii imobilizărilor necorporale!entru îmbunătăţirea activităţii, o societate comercială realizează un proiect decercetare&dezvoltare privind introducerea unei noi tehnologii, pentru care serealizează cheltuieli în valoare de 20000 lei

< 5 societate comercială achiziţionează o licenţă evaluată la 7000 lei= 5 societate comercială achiziţionează un brevet cu plata unui avans în valoare de/000 lei, A? +B 3, valoarea finală a acestuia fiind 8000 lei, A? +B 31ăspunsul se găseşte în anexa

=.< Conturi de eviden*& # i'o$i%i-&ri%or corpor#%e n curs ,i fin#nci#reImobilizările corporale reprezintă bunuri care au o structură materială, asupra

cărora agenţii economici exercită un drept real, fiind elemente de patrimoniu cedefinesc capacitatea tehnică de producţie şi comercializare, creează venituri înconcordanţă cu obiectul de activitate al acestora

5 serie de imobilizări corporale şi necorporale se pot obţine în regie proprienecesitând o serie de cheltuieli în vederea obţinerii lor şi dării în exploatare a acestoraCheltuielile generate în cadrul procesului investiţional nu pot fi înregistrate în

cadrul imobilizărilor finite, din următoarele considerente #• nu pot fi folosite încă pentru scopul pentru care au fost create%• nu se cunoaşte costul complet de achiziţionare sau de producţie cu care să

fie înregistrate în contabilitate%• amortizarea imobilizărilor se face de la punerea în funcţiune sau în

exploatare, întrucât din acel moment decurge procesul de depreciere a

22

7/23/2019 i Mk


imobilizărilorImobilizările financiare constau în plasamente ale capitalului sau a altor resurse

pe timp îndelungat în titluri sau acţiuni pentru a obţine drepturi la formarea capitaluluialtor societăţi şi prin aceasta calitatea de a participa la luarea deciziilor privind strategiaşi gestiunea acestor societăţi, precum şi G sau pentru acordarea de împrumuturi,respectiv creanţe pe termen lung în scopul obţinerii de venituri

Conturi deevidenţă aimobilizărilor corporale

:n categoria imobilizărilor corporale intră mi$loacele fixe şi terenurile*i$loacele fixe sunt bunuri reprezentate de echipamente şi utila$e aflate în sfera

producţiei, a comercializării şi prestaţiilor de servicii, care au o durată îndelungată defuncţionare, participă la mai multe cicluri de fabricaţie sau comercializare, a căror valoare se transmite treptat sub forma amortizării, asupra cheltuielilor fiecărui exerciţiu

'le nu se încorporează sub aspect material în structura produselor, lucrărilorexecutate, păstrându&şi forma iniţială

.unt considerate mi$loace fixe, conform legislaţiei, obiectul singular saucomplexul de obiecte care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii#

& are o valoare nominală mai mare decât limita stabilită de lege %

& are o durată normală de utilizare mai mare de un om :n funcţie de operaţiile economice care intervin în activitatea agenţilor

economici, de căile de intrare şi destinaţie a ieşirilor se întocmesc documente specificeIntrarea mi$loacelor fixe în gestiune poate avea loc prin# achiziţionare cu titlu oneros% aport în natură de la asociaţi la constituirea capitalului social% rezultat al producţiei proprii% donaţii% plusuri la inventar% primire în folosinţă temporară ( concesiune, locaţie de gestiune, închiriere)Indiferent de modul de intrare în gestiune, pe baza documentelor $ustificative se

face recep*i# mi$locului fix, consemnată în !15C'.-E A'16?E "' 1'C'!NI'care cuprinde denumirea mi$locului fix, categoria în care se încadrează, valoare deintrare, durată de funcţionare în ani

Intrarea imobilizărilor prin concesionare, locaţie de gestiune, închiriere, seconsemnează în !15C'.-E A'16?E "' !1'"?1' & !1I*I1'

*işcarea mi$loacelor fixe de la o secţie la alta, de la un serviciu la altul, încadrul aceleaşi unităţi, se consemnează :9 659-E "' *IDC?1' ?*IOE5?C'E51 4I@'

*i$loacele fixe pot ieşi definitiv din gestiune prin casare, vânzare, donaţie, iar temporar prin concesiune, locaţie de gestiune, închiriere

Casarea, adică scoaterea definitivă din funcţiune a mi$loacelor fixe esteconsemnată în !15C'.-E A'16?E "' .C5?'1' "I9 4-9CNI-9' ?*IOE5?C'E51 4I@', "' "'CE?.?1' ? -951 6-9-1I *?'1I?E'elaborate de comisia de casare

!entru a se stabili existenţa efectivă a mi$loacelor fixe pe locuri de folosinţă(secţii, ateliere, servicii) şi pe responsabili, folosirea $udicioasă şi integritatea acestora, seutilizează EI.? "' I9A'9?1I'1' DI "' 'AI"'9NP ? *IOE5?C'E51 4I@'

!entru evidenţa mi$loacelor fixe se organizează şi cont#$i%it#te# #n#%itic& aacestora cu scopul de a se asigura individualizarea fiecărui mi$loc fix, cunoaştereaexistenţei şi mişcării lor pe locuri de folosinţă, a gradului lor de depreciere

2

7/23/2019 i Mk


Contabilitatea analitică a mi$loacelor fixe se poate ţine folosind 1'I.1-E 9-*'1'E51 "' I9A'9?1

Contabilitatea sintetică a existenţei şi mişcării mi$loacelor fixe se organizeazăcu a$utorul contului /+/ J*i$loace fixeJ

"in punct de vedere al conţinutului economic, este un cont de #ctive i'o$i%i-#te,din grupa imobilizărilor corporale, iar după funcţia contabilă este un cont de #ctiv

.e de$ite#-& prin creditul conturilor #o 0 J4urnizori de imobilizăriJ cu valoarea mi$loacelor fixe achiziţionate dela furnizori%

o 8// JAenituri din producţia de imobilizări corporaleJ cu valoareami$loacelor fixe realizate din producţie proprie %

o <= J"econtări cu asociaţii privind capitalulJ cu valoarea mi$loacelor fixeaduse ca aport de către acţionari şi asociaţi%

o +2+ J.ubvenţii pentru investiţiiJ cu valoarea mi$loacelor fixe primite cadonaţii cu titlu gratuit%

o /2+ JImobilizări corporale în cursJ cu valoarea imobilizărilor corporale încurs, terminată, recepţionate şi puse în funcţiune

.e credite#-& prin debitul conturilor#o /7+ J?mortizări privind imobilizările corporaleJ cu valorile de intrare a

mi$loacelor fixe complet amortizate scoase din funcţiune sau vândute %o & /7+ J?mortizări privind imobilizările corporaleJ cu valoarea amortizată

a mi$loacelor fixe incomplet amortizate scoase din funcţiune %o =8+7 J?lte cheltuieli excepţionale privind operaţiile de gestiuneJ cu

valoarea neamortizată a mi$loacelor fixe scoase din gestiune%o =8/+ JCheltuieli privind activele cedateJ cu valoarea neamortizată a

mi$loacelor fixe cedate %o <= J"econtări cu asociaţii privind capitalulJ şi +07 JContul

întreprinzătorului individualJ cu valoarea mi$loacelor fixe retrase de către

asociaţi sau asociatul unicSo%du% de$itor exprimă valoarea mi$loacelor fixe existente în gestiune:n cazul mi$loacelor fixe închiriate, contabilitatea acestora se organizează cu

a$utorul contului în afara bilanţului 8"! >i/%o#ce fiGe %u#te cu c6irie:n de$itu% acestui cont se înregistrează, pe baza contractelor sau proceselor

verbale de închiriere, valorile de intrare a mi$loacelor fixe luate cu chirie, iar în creditvalorile aceloraşi mi$loace restituite în baza proceselor verbale de predare

So%du% contu%ui arată valorile mi$loacelor fixe luate cu chirie la un moment dat5peraţiile privind reflectarea în contabilitate a mi$loacelor fixe închiriate se prezintă astfel#

!. 1nit#te# econo'ic& c#re # nc6iri#t un 'i/%oc fiG :*i$locul fix închiriat se evidenţiază prin debitul contului din afara bilanţului702+ J*i$loace fixe luate cu chirieJ înregistrează chiria datorată în baza facturii=+/ JCheltuieli cu redevenţele locaţiile de gestiune şi chiriiJ Q =/ JCreditori diverşiJ

2. 1nit#te# econo'ic& propriet#r& c#re d& n c6irie 'i/%ocu% fiG : înregistrează dreptul de creanţă din chirie în baza facturii

=+ J"ebitori diverşiJ Q 80= JAenituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chiriiJ înregistrează încasarea chiriei

<+/+ J "isponibil la bancă în leiJ Q =+ J"ebitori diverşiJ

2<

7/23/2019 i Mk


înregistrează amortizarea mi$locului fix=7++ JCheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilorJ Q /7+ J?mortizareaimobilizărilor corporaleJ

?lături de mi$loacele fixe în cadrul imobilizărilor corporale se regăsesc şiterenurile

Contabilitatea terenurilor se organizează pe două direcţii#-

terenuri- amena$ări la terenuri:n contabilitatea analitică, terenurile se pot evidenţia pe terenuri agricole şi

silvice, terenuri fără construcţii, terenuri cu zăcăminte, terenuri cu construcţii, etc

Ea intrarea în patrimoniu terenurile se înregistrează în contabilitate la valoareastabilită potrivit legii, în funcţie de clasele de fertilitate, suprafaţa şi amplasareaacestora, etc, la costul de achiziţie sau la valoarea de aport

erenurile nu sunt supuse amortizării cu excepţia amena$ărilor făcute laterenuri

Contabilitatea terenurilor şi amena$ărilor la terenuri se ţine cu a$utorul contu%ui2!! Terenuri care are două conturi sintetice de gradul II #

- /+++ JerenuriJ %- /++/ J?mena$ări la terenuriJContul '(( )TerenuriJ este un cont de active imobilizate din grupa

imobilizărilor corporale, iar după funcţia contabilă este un cont de activ.e de$ite#-& prin creditul conturilor#

o 0 J4urnizori de imobilizăriJ, cu valoarea terenurilor achiziţionate de lafurnizor%

o <= J"econtări cu asociaţii privind capitalulJ cu valoarea terenurilor aduse caaport la capitalul social%

o /2+ JImobilizări corporale în cursJ ,cu costul de producţie al amena$ărilor înregie proprie făcută la terenuri%

o +2+ J.ubvenţii pentru investiţiiJ cu valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit.e credite#-& prin debitul conturilor#o =8/+ JCheltuieli privind activele cedateJ cu valoarea terenurilor vândute%o <= J"econtări cu asociaţii privind capitalulJ cu valoarea terenurilor retrase de

către asociaţi sau întreprinzătorul particularSo%du% de$itor reprezintă valoarea terenurilor şi costul efectiv al amena$ărilor

la terenuri

Conturi deevidenţă aimobilizărilor în curs şiavansurilor

Contul 2"! I'o$i%i-&ri corpor#%e n curs de eGecu*ie ţine evidenţaimobilizărilor corporale în curs de execuţie şi are funcţia contabilă de #ctiv:n debitul contului se înregistrează#

• valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie facturate de furnizori,inclusiv entităţi afiliate sau entităţi legate prin interese de participare%

• valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie efectuate în regie proprie, neterminate%

• valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie primite ca aport lacapitalul social:n creditul contului se înregistrează#

• valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie, recepţionate, date în

2=

7/23/2019 i Mk


folosinţă sau puse în funcţiune%• valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie scoase din evidenţă%• valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie distruse de calamităţi.oldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţieContul 2"2 Av#nsuri #cord#te pentru i'o$i%i-&ri corpor#%e ţine evidenţa

avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări Contul /2/ este un cont de #ctiv

:n debitul contului se înregistrează#• valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale%• diferenţele favorabile de curs valutar rezultate la sfârşitul exerciţiului

financiar din evaluarea avansurilor acordate în valută:n creditul contului se înregistrează#

• valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale,decontate%

• diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate la sfârşitul exerciţiuluifinanciar din evaluarea avansurilor acordate în valută sau cu ocazia decontăriiacestora

.oldul contului reprezintă avansurile acordate furnizorilor de imobilizăricorporale, nedecontate Contul 2"" I'o$i%i-&ri necorpor#%e n curs de eGecu*ie ţine evidenţaimobilizărilor necorporale în curs de execuţie şi are funcţia contabilă de #ctiv:n debitul contului se înregistrează#

• valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie facturate de furnizori,inclusiv entităţi afiliate sau entităţi legate prin interese de participare%

• valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie efectuate în regie proprie, neterminate%

• valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie primite ca aport lacapitalul social (<=)

:n creditul contului se înregistrează#• valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie, recepţionate%• valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie scoase din evidenţă.oldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor necorporale în curs de

execuţieContul 2"= Av#nsuri #cord#te pentru i'o$i%i-&ri necorpor#%e ţine

evidenţa avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale şieste un cont de #ctiv:n debitul contului se înregistrează#

• valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale%• diferenţele favorabile de curs valutar rezultate la sfârşitul exerciţiului

financiar din evaluarea avansurilor acordate în valută:n creditul se înregistrează#

• valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale,decontate%

• diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate la sfârşitul exerciţiuluifinanciar din evaluarea avansurilor acordate în valută sau cu ocazia decontăriiacestora

.oldul contului reprezintă avansurile acordate furnizorilor de imobilizărinecorporale, nedecontate

28

7/23/2019 i Mk


Conturi deevidenţă aimobilizărilor financiare

Contul 2?! Ac*iuni de*inute %# entit&*i%e #fi%i#te ţine evidenţa acţiunilor deţinute la entităţile afiliate Contul /=+ K?cţiuni deţinute la entităţile afiliate esteun cont de #ctiv:n debitul contului se înregistrează# & valoarea acţiunilor dobândite prin achiziţie% & valoarea acţiunilor dobândite prin aport la capitalul social al entităţilor afiliate%

& diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea neamortizată aimobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor afiliate% & valoarea acţiunilor primite ca urmare a ma$orării capitalului social al entităţilor afiliate la care se deţin participaţii, prin încorporarea rezervelor% & valoarea acţiunilor primite ca urmare a ma$orării capitalului social al entităţilor afiliate la care se deţin participaţii, prin încorporarea beneficiilor:n creditul contului se înregistrează# & cheltuielile privind valoarea acţiunilor deţinute la entităţile afiliate, cedate .oldul contului reprezintă valoarea acţiunilor deţinute la entităţile afiliate

Contul 2?" Interese de p#rticip#re ţine evidenţa titlurilor sub forma

intereselor de participare, pe care entitatea le deţine în capitalul întreprinderilor asociate ?cest cont are funcţia contabilă de #ctiv:n debitul contului se înregistrează#

• valoarea participaţiilor dobândite prin achiziţie%• valoarea participaţiilor dobândite prin aport la capitalul social al

întreprinderilor asociate%• diferenţa dintre valoarea participaţiilor dobândite şi valoarea neamortizată a

imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalulîntreprinderilor asociate%

• valoarea participaţiilor primite ca urmare a ma$orării capitalului social alîntreprinderilor asociate la care se deţin participaţii, prin încorporarea rezervelor%

• valoarea participaţiilor primite ca urmare a ma$orării capitalului social alîntreprinderilor asociate la care se deţin participaţii, prin încorporarea beneficiilor:n creditul contului se înregistrează#

• cheltuielile privind valoarea participaţiilor deţinute la întreprinderileasociate, cedate%

• costul de achiziţie al participaţiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii în echivalenţă

.oldul contului reprezintă imobilizările financiare, deţinute sub formă deinterese de participare

Contul 2?= Tit%uri puse n ec6iv#%en*& ţine evidenţa titlurilor de participare evaluate la consolidare prin metoda punerii în echivalenţă Contul /=Kitluri puse în echivalenţă este un cont de #ctiv:n debitul contului se înregistrează participaţiile în întreprinderile asociate, prezentateîn situaţiile financiare consolidate la valoarea determinată prin metoda punerii înechivalenţă, astfel#

• costul de achiziţie al titlurilor evaluate prin metoda punerii în echivalenţă%• partea cuvenită investitorului din profitul înregistrat în exerciţiul curent de

întreprinderea asociată%• partea cuvenită investitorului din rezervele înregistrate de întreprinderea

27

7/23/2019 i Mk


7/23/2019 i Mk


- valoarea de amortizat%- durata amortismentului%- metoda de calcul folosităH#%o#re# de #'orti-#t reprezintă valoarea de intrare a imobilizărilor Dur#t# #'ortis'entu%ui depinde de timpul de folosinţă a imobilizărilor, care

diferă în funcţie de ţară, categoria şi natura lor

*etodele de amortizare care pot fi utilizate sunt #- liniară%- degresivă%- acceleratăSiste'u% %ini#r constă în repartizarea uniformă a valorii de intrare a

mi$loacelor fixe (diminuată cu valoarea reziduală) pe toată durata de funcţionarestabilită (normal)

Siste'u% de #'orti-#re de(resiv în comparaţie cu cel liniar, presupuneaccelerarea procesului de amortizare în primii ani de la punerea în funcţiune

?mortizarea se poate calcula#- prin aplicarea unei cote constante la o valoare descrescătoare%-

prin aplicarea unei rate degresive la o valoare constantă*istemul accelerat reprezintă o formă de recuperare în ritm rapid a valoriiimobilizărilor pentru evitarea uzurii morale

?mortizarea accelerată constă în calcularea în exerciţiul în care mi$loacele fixeintră în activul unităţii a unei amortizări de până la limita prevăzută de lege (<03) dinvaloarea de intrare, apoi în anii următori se aplică amortizarea liniară, calculată lavaloarea rămasă de amortizat

5rovi-io#ne%e reprezintă rezerve care se constituie în exerciţiile curente peseama cheltuielilor cu scopul de auto & protecţie, fiind destinate acoperirii riscurilor posibile, obiective şi subiective, ce apar în perioada următoare ca urmare a deprecieriielementelor patrimoniale

Conceptul de provizion presupune două interpretări respectiv#• contabilă & operaţiunea prin care se constată, se calculează deprecierea

elementelor patrimoniale, datorită unor factori latenţi, ce nu se manifestădar se pot manifesta, a unor cauze, altele decât timpul, ale căror efecte nusunt ireversibile%

• economică & cheltuială în momentul constituirii, respectiv un venit înmăsura în care rămân fără obiecte

Conturi deevidenţă adeprecierii

ireversibile

Contabilitatea amortizării imobilizărilor se organizează cu a$utorul a două conturi# contul /70 J?mortizări privind imobilizările necorporaleJ% contul /7+ J?mortizări privind imobilizările corporaleJ

?mbele conturi de amortizări sunt conturi rectificative ale valoriiimobilizărilor, fiind conturi de pasiv

.e credite#-& prin debitul conturilor#o =7++ JCheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilorJ%o =78+ JCheltuieli excepţionale privind amortizarea imobilizărilorJ cu

amortizarea aferentă imobilizărilor în fiecare exerciţiu%o <7 J"econtări din operaţii de participaţieJ cu amortizarea transferată prin

imobilizările corporale utilizate în operaţii de participaţii

+

7/23/2019 i Mk


.e de$ite#-& la cesionare, sau scoaterea din gestiune a imobilizărilor cuamortizarea aferentă acestora prin creditul conturilor de imobilizări necorporale,respectiv corporale

So%du% creditor arată imobilizarea aferentă imobilizărilor existente în gestiune

Conturi de

evidenţă adeprecieriireversibile

!entru reflectarea în contabilitate a provizioanelor se folosesc conturile din grupa 2

5rovi-io#ne pentru depreciere# i'o$i%i-&ri%or care cuprind următoarele conturisintetice#

• contul /B0 J!rovizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporaleJ%• contul /B+ J!rovizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporaleJ%• contul /B= J !rovizioane pentru deprecierea imobilizărilor în cursJ.unt conturi de pasiv care se credite#-& cu constituirea provizioanelor pe

seama cheltuielilor prin debitul conturilor#o =7+2JCheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea

imobilizărilorJ%o =7=2JCheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea

imobilizărilorJ%o =782JCheltuieli excepţionale privind provizioanele pentru depreciereaimobilizărilorJ

.e de$ite#-& cu sumele aferente provizioanelor anulate în exerciţiul următor,operaţie ce generează creşterea veniturilor din provizioane prin creditul conturilor#

o 87+2 JAenituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilorJ%o 87=2 JAenituri din provizioane pentru deprecieriJ%o 8782 JAenituri excepţionale din provizioane pentru deprecieriJSo%du% creditor reprezintă valoarea provizioanelor aferente imobilizărilor la

finele exerciţiuluiCu a$utorul conturilor de provizioane şi a celor de amortizări se poate stabili

valoarea netă a activelor imobilizate, prin scăderea din valoare brută ( contabilă ) aamortizării şi provizioanelor, valoare netă care se înscrie în activul bilanţului

=.;. Test de #utoev#%u#re =.2Test de #utoev#%u#re =.2 ; .crieţi răspunsul în spaţiul rămas liber + 5 societate comercială cumpără un teren, în valoare de +00000 lei, A? /3#/ 5 societate comercială achiziţionează un utila$ în valoare de +0000 (preţul decumpărare), cheltuielile de transport, înscrise pe factura furnizorului, fiind de +000lei, A? /3 !unerea în funcţiune a utila$ului necesită lucrări de monta$, ce vor fiefectuate de o firmă de specialitate, în valoare de /000 lei, A? /32 5 societate comercială plăteşte unui furnizor în avans, prin bancă, suma de /70

lei pentru mobilierul comandat, în valoare de 28/0 lei .umele înclud A? /3 Ea inventarierea de sfârşit de an se constituie a$ustări pentru depreciereacheltuielilor de dezvoltare în valoare de 000 lei< Ea finalul exerciţiului financiar se realizează reglarea a$ustărilor, deoarece seconstată că deprecierea cheltuielilor de dezvoltare a fost doar de 2000 lei în loc de000 lei= :n fiecare lună, timp de / ani, se înregistrează amortizarea studiului realizat(cheltuieli de dezvoltare) în valoare de +000 lei "upă doi ani de la realizareastudiului, acesta este scos din gestiune fiind complet amortizat (în valoare de /000)

/

7/23/2019 i Mk


1ăspunsul se găseşte în anexa

=.8.Re-u'#t-nitatea de învăţare 9r prezintă organizarea contabilităţii imobilizărilor care trebuiesă ţină seama de obiectivele şi factorii de organizare a contabilităţii, de organizareadocumentaţiei primare şi a evidenţei operative, de sistemul de conturi utilizat

Contabilitatea activelor imobilizate este prezentată în clasa / JConturi de activeimobilizateJ, alocându&se pentru aceasta trei grupe de conturi # contul de imobilizărinecorporale, imobilizări corporale, imobilizări financiare

:n grupe distincte au fost prevăzute conturile ce evidenţiază a amortizării cadepreciere ireversibilă şi constituirea provizioanelor ca depreciere reversibilă aimobilizărilor

Este ti'pu% pentru intoc'ire# Te'ei de contro% T.C. !J

./ 012) 31 C"40*"L nr5

Contabilitatea capitalurilor şi a activelor imobili!ate

!. .e înregistrează constituirea unei societăţi comerciale cu un capital social de <000 lei, formatdin +<000 acţiuni cu valoarea nominală de 2 lei "in totalul acţiunilor, +0000 de acţiuni suntremunerate printr&un aport în natură sub forma unei construcţii, , iar restul de acţiuni suntremunerate sub formă de aport bănesc

2. ?nalizând balanţa de verificare, conducerea societăţii hotărăşte ma$orarea capitalului social prinrepartizarea profitului din anul curent & /7B00 lei şi repartizarea profitului din anul precedent ; +20B lei 1ezervele, în sumă de /00 lei şi primele legate de capital în sumă de 8B0 lei sunt de

asemenea destinate ma$orării capitalului social

" "in profitul net înregistrat de o societate comercială, se constituie o rezervă legală de B< lei,rezerve contractuale de <0 lei şi alte rezerve în cuantum de /00 lei "in suma rămasă de 7=/ lei seacoperă pierderile din exerciţiile anteriore#

=. :n urma procesului de reevaluare, se va înregistra în contabilitate#& o diferenţă în plus a echipamentelor tehnologice în cuantum de +=B lei şi a autoturismelor de/00 lei& o diferenţă în minus a terenurilor în cuantum de B<80 lei şi a clădirilor de <72+ lei

< Conducerea societăţii hotărăşte transferul rezervelor din reevaluare la rezerve şi la rezultatereportate, în valoare de +000 lei, respective /000 lei

?. 5 societate comercială contractează un credit pe termen lung în valoare de +00000 lei, pentrucare plăteşte o dobândă lunară de 270 lei şi o rată de 8B00 lei .e va înregistra# creditului, plata rateilunare şi a dobânzii

;. .e înregistrează cheltuieli de constituire a unei societăţii comerciale în valoare de +<00 lei?cestea reprezintă comisioane, taxe şi onorarii

2

7/23/2019 i Mk


8. 5 societate comercială achiziţionează un program informatic de contabilitate în valoare de <<0lei, A? +B3

. .e achiziţionează de către o societate comercială, o clădire a cărei valoare de piaţă este de7<0B lei, valoarea reală a construcţiei fiind de 80000 lei, plusul de valoare fiind determinat de

amplasamentul construcţiei, plata făcându&se prin bancă "upă un an de zile are loc o deprecierea afondului comercial, în valoare de +2000 lei

!. .e vor înregistra de către o societate comercială, facturile de cumpărare a unui teren înlocalitatea 1eşiţa în valoare de 87B00 lei şi de vânzare, de către aceeaşi societate comercială, a unuiteren în localitatea imişoara în sumă de +<B000 lei, A? +B3

!!. .e înregistrează factura unei firme specializate pentru amena$area unui teren ce urmează a fifolosit pentru realizarea unei construcţii, valoarea facturii fiind de /<000, A? +B3

!2. 5 societate comercială achiziţionează un utila$ în valoare de /0000 (preţul de cumpărare),cheltuielile de transport, înscrise pe factura furnizorului, fiind de <00 lei, A? +B3 Costul de achiziţie Q preţul de cumpărare F cheltuielile de transport Q /0<00 lei

!". 5 societate comercială realizează în regie proprie o construcţie Construcţia acesteia genereazăurmătoarele cheltuieli# cheltuieli cu materiile prime 80000 lei, cheltuieli cu manopera 0000 lei(salariile personalului productiv 20000 lei), amortizări 20000 lei (valoarea amortizăriiimobilizărilor utilizate pentru realizarea construcţiei /<000 lei), la finalul lucrărilor, construcţiafiind dată în folosinţă la un cost total de +0000 lei

!=. .e va calcula şi înregistra amortizarea unui utila$ în valoare de /00000 lei, cu o durată normalăde utilizare de 7 ani, având în vedere cele trei metode de amortizare (liniară, degresivă, accelerată) şiscoaterea din gestiune

=.!. Bi$%io(r#fi# 1nit&*ii de nv&*#re Nr.=+ 1ada "oina, eoria generală a contabilităţii Concepte şi metodologie, 'd *irton

imişoara, /007/ 1ada "oina şi Eesconi 4rumuşanu *ihaela ) Contabilitate financiară )plicaţii

practice , 'ditura 'ftimie *urgu 1eşiţa /00B%2 1istea *ihai, Contabilitatea financiară a întreprinderii 'd -niversitară

6ucureşti, /00<

1nit#te# de nv&*#re nr.<.

CONTABILITATEA STOC1RILOR KI 5ROD1CIEI N C1RS DE EMEC1IE

Cuprins<+ 5biectivele unităţii de învăţare 9r< </ Conţinutul stocurilor şi a producţiei în curs de execuţie 'valuare şi organizare

a contabilităţii analitice

<2 est de evalure + a unităţii de învăţare 9r< B

7/23/2019 i Mk


< Conturi de evidenţă a materiilor prime, materialelor, produselor şi stocurilor aflatela terţi

<0

<< este de evalure / a unităţii de învăţare 9r< <<<= 1ezumat <=<8 6ibliografia unităţii de învăţare <=

<.!. 5rincip#%e%e o$iective #%e unit&*ii de nv&*#re nr.< 1I <• "elimitarea fiecărei categorii de stoc, determinarea valoarii de intrare şi

modificările intervenite în structura şi deprecierea acestora%• !osibilitatea evaluării stocurilor • Cunoaşterea conţinutului şi funcţinii conturilor de stocuri de materii prime,

materiale, produse şi stocurilor aflate la terţi%

"urata medie de parcurgere a unităţii cinci de învăţare este de /,< ore

<.2 Con*inutu% stocuri%or ,i # produc*iei n curs de eGecu*ie. Ev#%u#re ,i or(#ni-#re #cont#$i%it&*ii #n#%itice.

.tocurile

-tocurile sunt definite ca fiind active deţinute pentru a fi vândute pe parcursuldesfăşurării normale a activităţii% în curs de producţie în vederea vânzării% sau subformă de materii prime, materiale şi alte consumabile ce urmează a fi folosite în procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii+0

Eegea Contabilităţii nr7/G+BB+, consideră stocurile ca fiind ansamblul

bunurilor şi serviciilor din cadrul unităţii patrimoniale destinate#fie a fi vândute înaceeaşi stare sau după prelucrarea lor în procesul de producţie, fie a fi consumate la prima lor utilizare

.tructurastocurilor

!rincipalele tipuri de stocuri?ctivele circulante cuprind ansamblul bunurilor şi serviciilor care intervin în

ciclul de exploatare al unei unităţi patrimoniale, destinate#♦ fie a fi vândute în aceeaşi stare, sau după prelucrarea lor în procesul de

producţie,♦ fie a fi consumate la prima utilizare

'lementele de bază ale activelor circulante sunt#

• stocurile propriu&zise%• producţia în curs e execuţie%.tocurile propriu&zise includ# mărfurile, respectiv bunurile pe care unitatea patrimonială le cumpără în

vederea revânzării% materiile prime care participă direct la fabricarea produselor şi se regăsesc

+0 .tandarde Internaţionale de Contabilitate

<

7/23/2019 i Mk


în produsul finit integral sau parţial, fie în starea lor iniţială, fietransformată%

materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentruambalat, piese de schimb, seminţe şi materiale de plantat, fura$e, etc), care participă la procesul de fabricaţie fără a se regăsi în produsul finit%

produsele obţinute în diferite faze ale procesului de fabricaţie destinate

livrării terţilor, sau pentru consumul intern care includ# .emifabricatele & produse care trec dintr&o fază de fabricaţie în alta, sau selivrează terţilor, fără a parcurge toate etapele procesului tehnologic%

!rodusele finite & care au parcurs toate fazele procesului tehnologic, elefiind expediate direct clienţilor sau depozitate în vederea livrării lor ulterioare%

!rodusele reziduale & elemente secundare rezultate din fabricaţie(rebuturile, deşeurile, etc)%

?nimalele şi păsările & animalele născute şi cele tinere de orice fel (viţei,miei, purcei, etc), crescute şi folosite pentru reproducţie, animalele, păsările puse la îngrăşat pentru a fi valorificate, coloniile de albine,

animalele pentru producţia de lână, lapte, blană% ?mbala$ele & bunurile necesare pentru protecţia materialelor şi mărfurilor

pe timpul transportului şi depozitării .e includ în această categorie destocuri ambala$ele refolosibile achiziţionate odată cu materialele şimărfurile aprovizionate, cele confecţionate în cadrul unităţii patrimoniale,cele restituite de clienţi

5biectele de inventar şi baracamentele 5biectele de inventar sunt bunuricu o valoare mai mică decât limita stabilită pentru a fi considerate mi$loacefixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durată de serviciu maimică de un an, indiferent de valoare lor 6aracamentele şi amena$ările provizorii sunt bunuri achiziţionate sau construite de unităţile patrimoniale

pentru lucrările şi prestaţiile de construcţii!roducţia în curs de execuţie cuprinde producţia care nu a trecut prin toate

fazele de prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum şi produsele terminatedar nesupuse probelor şi recepţiei tehnice, lucrările şi serviciile, studiile în curs deexecuţie sau neterminate

!entru a face obiectul contabilităţii stocurilor, bunurile şi serviciile cuprinse încadrul producţiei în curs de execuţie trebuie să fie în proprietatea unităţii patrimoniale,în custodie, prelucrare, consignaţie la terţi

estionarea stocurilor, asigurarea şi utilizarea raţională a acestora constituie unobiectiv principal al unităţii patrimoniale

*enţinerea stocurilor la nivelul minim, indispensabil pentru a putea permite

funcţionarea normală a unităţii patrimoniale, presupune constituirea unui stoc util 9oţiunea de stoc util presupune două interpretări#• stoc normal, optim, ideal, care asigură nivelul de rentabilitate optimă%• stocul util efectiv, respectiv minimum de stoc care este necesar la

funcţionarea unităţii patrimoniale

1eguli deevaluare astocurilor

.tocurile şi producţia în curs de execuţie se evaluează cu ocazia intrării în patrimoniul unităţii patrimoniale, inventarierii şi închiderii exerciţiului prin bilanţcontabil

=

7/23/2019 i Mk


A. Ev#%u#re# %# intr#re# n p#tri'oniu1egula generală de evaluare este ev#%u#re# %# costu% istoric care poate fi#

• costu% de #c6i-i*ie, pentru bunurile aprovizionate de la terţi%• costu% de produc*ie, pentru bunurile şi serviciile obţinute din activitatea

proprie de exploatare#. >#terii%e pri'e '#teri#%e%e consu'#$i%e o$iecte%e de invent#r

#ni'#%e%e '&rfuri%e #%te $unuri procur#te cu tit%u oneros la intrarea în patrimoniu sunt evaluate la costu% de #c6i-i*ie care cuprinde următoarele elemente# preţul de cumpărare al bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile

legal (A?), precum şi rabaturile, remizele, ristornurile% taxele vamale aferente bunurilor importate% cheltuieli accesorii de achiziţionare până la intrarea bunurilor în gestiune

care pot fi#- costuri externe (comisioane, cheltuieli de tranzit, asigurare, etc)- costuri interne de transport pe parcurs intern, cheltuieli de încărcare&

descărcare, recepţie, manipulare 9u se cuprind în costul de achiziţie cheltuielile financiare aferente finanţării

necesare constituirii stocurilor şi nici sconturile financiare acordate pentru plată înaintede scadenţă

$. 5roduc*i# n curs de eGecu*ie se'if#$ric#te%e ,i produse%e finite seevaluează la costu% de produc*ie format din#

preţul de achiziţie al materialelor consumate% cheltuielile directe de fabricaţie% cheltuielile indirecte de producţiec. Stocuri%e #duse c# #port %# c#pit#% o$*inute cu tit%u% (r#tuit s#u prin

donaţie, se evaluează la v#%o#re# de uti%it#te, în funcţie de preţul pieţii şi de tareaacestora

Costu% de intr#re al stocurilor este denumit şi v#%o#re# de intr#re sau

v#%o#re# cont#$i%&. $ 1valuarea stocurilor cu oca!ia inventarierii se face la valoarea actuală sau deutilitate denumită şi v#%o#re de invent#r

Aaloarea de inventar se stabileşte în funcţie de utilitatea bunurilor stocabile încadrul unităţii patrimoniale şi preţul de piaţă al acestora

:n urma inventarierii pot fi identificate trei situaţii privind stocurile#• stocuri care nu prezintă deprecieri şi pentru care valoarea e inventar este

egală cu valoarea contabilă%• stocuri care au suferit deprecieri, care se evaluează la un preţ posibil de

valorificat şi la care, valoarea de inventar este mai mică decât valoarea

contabilăC. Ev#%u#re# stocuri%or %# nc6idere# eGerci*iu%ui prin $i%#n* cont#$i% se face lavaloarea de intrare, respectiv valoarea contabilă pusă de acord cu rezultateleevaluărilor la inventariere :n acest scop, valoarea contabilă se compară cu valoarea deinventar#

• !entru stocurile la care au rezultat diferenţe în minus între valoarea deinventar şi valoarea de intrare, acestea se evaluează în bilanţ la valoarea deintrare *inusul de valoare datorat unor deprecieri probabile seînregistrează prin intermediul conturilor de provizioane

8

7/23/2019 i Mk


• !entru stocurile la care au rezultat cheltuieli în plus între valoarea deinventar şi valoarea de intrare în bilanţ, acestea sunt evaluate la valoarea deintrare !lusul de valoare nu e înregistrează în contabilitate

*etode de

evaluare astocurilor

Ea ieşirea din patrimoniu sau darea în consum, stocurile sunt evaluate şi se

înregistrează scăderea din gestiune la valorile lor de intrare"eoarece pe parcursul desfăşurării activităţii, aceleaşi feluri de bunuri se procură la preţuri diferite, pentru evaluarea cantităţii de stocuri ieşite sau consumate, având la bază valoarea lor de intrare, reglementările internaţionale recomandă următoarelemetode de evaluare#

? metoda costului mediu ponderat (C*!)%6 metoda prima intrare + prima ie!ire (4I45)%C metoda ultima intrare + prima ie!ire (EI45)

A. >etod# costu%ui 'ediu ponder#t C>5J

Costul unitar mediu ponderat se calculează ca raport între valoarea totală astocului iniţial (.i) plus valoarea totală a intrărilor (Ai) şi cantitatea existentă în stocul

iniţial (Rs), plus cantităţile intrate (Ri)

∑+

+=

ii s

ii

,,,

# * CM"

*etoda costului mediu ponderat poate fi aplicată în două variante#

• actualizarea costului unitar mediu ponderat după fiecare intrare%• actualizarea periodică a costului unitar mediu ponderat, fie lunar, fie la alte

perioade, care în principiu să nu depăşească durata medie de stocare:n prima variantă, ieşirile sunt evaluate cu ultimul cost mediu ponderat, obţinut

prin formula#

i s

l

i

l

i

,,

# * CM"

+

+

=

.i Q stocul precedent evaluat la costul mediu ponderat precedent

:n cazul celei de&a doua variante de calcul a costului mediu ponderat (C*!),actualizarea C*! se face în funcţie de durata medie de stocare care se determină caraport între unităţile intrate şi stocul mediuB. >etod# pri'# intr#re ) pri'# ie,ire FIFO FIRST IN FIRST O1TJ

!otrivit acestei metode, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul primului lot intrat, respectiv al articolului care este mai vechi în stoc

!e măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul

lotului următor, în ordine cronologică:n acest context, stocurile sunt evaluate cu costurile ultimelor loturi achiziţionateC. >etod# u%ti'# intr#re ) pri'# ie,ire LIFO LAST IN FIRST O1TJConform acestei metode, ieşirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, respectiv alarticolului care este cel mai recent "upă epuizarea ultimului lot, cantităţile ieşite vor fi evaluate la costurile lotului anterior?6'ED. >etod# costu%ui st#nd#rd

-nităţile patrimoniale, în cadrul contabilităţii interne de gestiune, pot să

7

7/23/2019 i Mk


determine costuri şi preţuri prestabilite pentru a evalua stocurile, folosind costuri%est#nd#rd

?ceste costuri sunt costuri antecalculate sau costuri medii dintr&o perioadăanterioară

:n cazul folosirii acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc anticipatcosturile de înregistrare, cu a$utorul cărora se evaluează şi înregistrează intrările şi

ieşirile"iferenţele dintre costul de înregistrare (standard) şi costurile efective deachiziţie sau de producţie, se evidenţiază în conturi distincte

!reţurile standard folosite pentru înregistrarea în contabilitate a bunurilor estenecesar să fie actualizate periodic, cel puţin odată pe an, în funcţie de evoluţia preţurilor şi de alţi factori

*etode deorganizare acontabil

ităţiianaliticeastocurilor

Contabilitatea analitică a stocurilor trebuie astfel organizată încât să permităcunoaşterea acestora cantitativ şi valoric pe fiecare loc de depozitare în parte şi pefeluri de materiale, produse, etcContabilitatea analitică este o evidenţă complexă, întrucât se foloseşte atât etalonul

bănesc, cât şi etalonul natural, spre deosebire de evidenţa operativă a depozitelor, careutilizează numai etalonul naturalContabilitatea analitică se poate ţine în funcţie de specificul activităţii şi necesităţilor proprii ale unităţii patrimoniale, utilizând una din următoarele metode#

? cantitativ&valorică%6 operativ&contabilă%C global&valorică

A. >etod# c#ntit#tiv)v#%oric& pe fi,e de conturi #n#%iticeJ!rezintă următoarele caracteristici#• documentele de intrare şi ieşire se înregistrează mai întâi cantitativ, în fişele

de magazie, care se ţin la locurile de depozitare%

• aceleaşi documente, grupate pe operaţii de intrare şi ieşire, se îmbordereazăseparat şi împreună cu acestea se predau la biroul contabilităţii stocurilor materialelor%

• la biroul contabilităţii materialelor se evaluează cantităţile la preţul deînregistrare şi se stabilesc conturile în care urmează să se înscrieoperaţiunile respective%

• după prelucrarea datelor din aceste documente, materialele se înregistreazăcantitativ şi valoric în fişele conturilor analitice, deschise pe feluri demateriale şi pe locuri de depozitare%

• după consemnarea în fişe contabile a intrărilor şi ieşirilor, se obţinecentralizatorul de materiale, zilnic pentru intrări şi lunar pentru ieşiri

Aerificarea concordanţei dintre datele înregistrate în conturile sintetice şi celeanalitice de materii prime şi materiale se realizează la sfârşitul lunii, prinîntocmirea balanţelor de verificare ale conturilor analitice

B. >etod# oper#tiv)cont#$i%& pe so%duriJ?ceastă metodă presupune parcurgerea următoarelor etape#• documentele $ustificative sunt înregistrate de gestionar pe fişele de magazie

(care sunt vizate de contabilul şef), stabilind stocul după fiecare operaţie%• periodic, serviciul contabilitate verifică înregistrările făcute în fişele de

B

7/23/2019 i Mk


magazie (corectitudinea stocurilor) şi preia documentele respective,împreună cu borderourile întocmite de către gestionar, separat pentrumaterialele intrate şi materialele ieşite, înscriind preţul şi calculândvaloarea documentelor%

• serviciu% cont#$i%it#te centr#%i-e#-& docu'ente%e pre%u#te de %#'#(#-ie ,i %e nsu'e#-& n c#dru% fiec&rui $orderou pe (rupe de

'#teri#%e ,i pe conturi corespondente. Tot#%uri%e st#$i%ite sunt nscrise n situ#*i# de 'i,c&ri %un#re ntoc'it& sep#r#t pentru intr&ri ,ipentru ie,iri.

• la sfârşitul fiecărei luni se totalizează situaţiile şi se stabilesc ouă categoriide totaluri, pe gestionari şi pe grupe de materiale, atât la intrări, cât şi laieşiri, care servesc pentru determinarea valorii stocurilor existente la sfârşitde lună, pe grupe de materiale şi pe gestionari%

• la sfârşit de lună, stocurile din fişele de magazie se înscriu în Re(istru%stocuri%or şi se înmulţesc cu preţul lor 'xistenţele fizice înscrise în acestregistru trebuie să concorde cu stocul stabilit prin fişele de magazie, iar soldurile pe grupe şi gestiuni cu valorile din Situ#*i# de 'i,c&ri %un#re

C. >etod# (%o$#%)v#%oric&.pecific acestei metode este ţinerea evidenţei numai valoric, atât la nivelulgestiunii cât şi în contabilitate

4işele de magazie sunt înlocuite în cadrul acestei metode cu Re(istru% de(estiune, în care zilnic sunt înregistrate valoric intrările şi ieşirile, pe bazadocumentelor $ustificative şi se stabileşte soldul la sfârşitul zilei

1aportul de gestiune zilnic se întocmeşte în două exemplare, din careexemplarul +, împreună cu documentele $ustificative, este transmis la compartimentulde contabilitate

Ea serviciul de contabilitate se verifică legalitatea şi realitatea documentelor înscrise în raportul de gestiune, preţurile, precum şi evaluarea împreună cu celelalte

calcule, astfel că după ce se constată corectă şi legală la alcătuire, le vizează şi leînregistrează în fişa contabilă analitică, ţinută pentru fiecare gestiune în parte

<.". Test de #utoev#%u#re <.!.

Test de #utoev#%u#re <.! ; .crieţi răspunsul în spaţiul rămas liber + Ce elemente cuprind stocurile propriu&zise>/ Care sunt regulile şi metodele de evaluare ale stocurilor>2 Care sunt metodele de organizare a contabilităţii analitice a stocurilor>

1ăspunsul se găseşte în anexa <

<.= Conturi de eviden*& # '#terii%or pri'e '#teri#%e%or produse%or ,i stocuri%or #f%#te %# ter*i.

5rganizareacontabilităţiimateriilor prime,

Contabilitatea materiilor prime, materialelor, produselor şi stocurilor aflate laterţi se organizează cu a$utorul conturilor din clasa a 2&a, JConturi de stocuri şi producţie în curs de execuţieJ, în cadrul căreia funcţionează următoarele grupe deconturi#

- grupa 20, J.tocuri de materii şi materialeJ%- grupa 22, J!roducţia în curs de execuţieJ%- grupa 2, J!roduseJ%

<0

7/23/2019 i Mk


materialelor, produselor şistocurilor aflate la terţi

- grupa 2<, J.tocuri aflate la terţiJ%

grupa 20,

J.tocuri dematerii şimaterialeJ%

Contul "! >#terii pri'e ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de

materii prime ?cesta este un cont de #ctiv:n debitul contului 20+ K*aterii prime se înregistrează#• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime achiziţionate de la terţi%• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime aduse de la terţi%• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime de la entităţi afiliate sau

entităţi legate prin interese de participare%• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite de la unitate sau

subunităţi%• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime reprezentând aport în

natură al acţionarilorGasociaţilor%• valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor şi produselor reţinute şi

consumate ca materie primă în aceeaşi unitate, inclusiv a diferenţelor de preţnefavorabile aferente%

• valoarea materiilor prime constatate plus la inventar, a celor primite cu titlugratuit şi a celor rezultate din dezmembrări%

• diferenţele de preţ în minus sau favorabile, aferente materiilor primeachiziţionate:n creditul contului 20+ K*aterii prime se înregistrează#

• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, precum şi a celor constatate lipsă la inventar sau distruse%

• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime vândute ca atare%

• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime livrate unităţii sausubunităţilor%

• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sauîn custodie la terţi%

• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime ieşite prin donaţie%• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime distruse prin calamităţi.oldul contului reprezintă valoarea materiilor prime existente în stocContul "2 >#teri#%e consu'#$i%e ţine evidenţa existenţei şi mişcării

stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, ambala$e, piese de schimb, seminţe şi materiale de plantat, fura$e şi alte materialeconsumabile) Contul 20/ este un cont de #ctiv:n debitul contului 20/ K*ateriale consumabile se înregistrează#

• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile achiziţionate de laterţi%

• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile aduse de la terţi%• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la

entităţi afiliate sau entităţi legate prin interese de participare%• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la

unitate sau subunităţi%

<+

7/23/2019 i Mk


• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile reprezentândaport în natură al acţionarilorGasociaţilor%

• valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor şi produselor reţinute şiconsumate ca materiale consumabile în aceeaşi unitate%

• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile constatate plus lainventar, a celor primite cu titlu gratuit şi a celor rezultate din dezmembrări%

• contravaloarea materialelor consumabile achitate prin alte valori%• diferenţele de preţ în minus sau favorabile, aferente materialelor

consumabile achiziţionate:n creditul contului se înregistrează#

• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile incluse pecheltuieli, precum şi a celor constatate lipsă la inventar sau distruse%

• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile vândute ca atare%• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile livrate unităţii sau

subunităţilor%• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile trimise spre

prelucrare sau în custodie la terţi%• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile ieşite prin

donaţie%• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile distruse prin

calamităţi.oldul contului reprezintă valoarea materialelor consumabile existente în stocContul "" >#teri#%e de n#tur# o$iecte%or de invent#r ţine evidenţa

existenţei, mişcării şi uzurii materialelor de natura obiectelor de inventar şi arefuncţia contabilă de #ctiv:n debitul contului se înregistrează#

• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de

inventar achiziţionate de la terţi%• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de

inventar primite de la entităţi afiliate sau entităţi legate prin interese de participare%• valoarea la preţ de înregistrare a obiectelor de inventar primite ca aport în

natură de la acţionariGasociaţi%• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de

inventar primite de la unitate sau subunităţi%• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de

inventar aduse de la terţi%• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de

inventar constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit şi a celor rezultatedin dezmembrări%• valoarea la preţ de înregistrare a produselor reţinute pentru a fi folosite ca

materiale de natura obiectelor de inventar în aceeaşi unitate%• diferenţele de preţ în minus sau favorabile, aferente materialelor de natura

obiectelor de inventar achiziţionate:n creditul contului se înregistrează#

• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor deinventar incluse pe cheltuieli, precum şi a celor constatate lipsă la inventar sau

</

7/23/2019 i Mk


distruse%• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de

inventar livrate unităţii sau subunităţilor%• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de

inventar trimise spre prelucrare sau în custodie la terţi%• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de

inventar ieşite prin donaţie%• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de

inventar vândute ca atare%• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de

inventar distruse prin calamităţi.oldul contului reprezintă valoarea materialelor de natura obiectelor de

inventar existente în stocContul "8 Diferen*e de pre* %# '#terii pri'e ,i '#teri#%e ţine evidenţa

diferenţelor (în plus sau nefavorabile, respectiv în minus sau favorabile) între preţulde înregistrare standard (prestabilit) şi costul de achiziţie, aferente materiilor prime,materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar Contul este

un cont rectific#tiv al valorii de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar:n debitul contului se înregistrează#

• diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile (costul de achiziţie este mai maredecât preţul standard) aferente materiilor prime, materialelor consumabile şimaterialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune%

• diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile, aferente materiilor prime,materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la entităţi afiliate sau entităţi legate prin interese de participare%

• diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente materiilor prime,

materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite dingestiune:n creditul contului se înregistrează#

• diferenţele de preţ în minus sau favorabile, aferente materiilor prime,materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate%

• diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente materiilor prime,materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite dingestiune

.oldul contului reprezintă diferenţele de preţ aferente materiilor prime,materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar existente în

stoc

rupa 22,J!roducţia încurs deexecuţieJ

Contul ""! 5roduse n curs de eGecu*ie ţine evidenţa stocurilor de produse în curs de execuţie (care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevăzute de procesul tehnologic, respectiv producţia neterminată) existente lasfârşitul perioadei şi are funcţia contabilă de #ctiv

:n debitul contului se înregistrează valoarea la cost de producţie a stocului de

<2

7/23/2019 i Mk


produse în curs de execuţie la sfârşitul perioadei, stabilită pe bază de inventar:n creditul contului se înregistrează scăderea din gestiune a valorii produselor

în curs de execuţie la începutul perioadei următoare.oldul contului reprezintă valoarea la cost de producţie o produselor aflate în

curs de execuţie la sfârşitul perioadeiContul ""2 Lucr&ri ,i servicii n curs de eGecu*ie ţine evidenţa lucrărilor şi

serviciilor în curs de execuţie existente la sfârşitul perioadei Contul 22/ KEucrări şiservicii în curs de execuţie este un cont de #ctiv:n debitul contului se înregistrează valoarea la cost de producţie a lucrărilor şi

serviciilor în curs de execuţie la sfârşitul perioadei:n creditul contului se înregistrează scăderea din gestiune a valorii lucrărilor şi

serviciilor în curs de execuţie la începutul perioadei următoare.oldul contului reprezintă valoarea la cost de producţie a lucrărilor şi

serviciilor în curs de execuţie la sfârşitul perioadei

rupa 2,J!roduseJ

Contul "=! Se'if#$ric#te ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor desemifabricate şi este un cont de #ctiv

:n debitul se înregistrează#• valoarea la preţ de înregistrare sau preţ de producţie a semifabricatelor intrate în gestiune din activitatea proprie şi plusurile constatate la inventariere%

• valoarea semifabricatelor aduse de la terţi%• valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor primite de la unitate sau

subunităţi:n creditul contului se înregistrează#

• valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor vândute şi lipsurileconstatate la inventariere%

• valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor consumate în aceeaşiunitate%

• valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor trimise la terţi%• valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor livrate unităţii sau

subunităţilor%• valoarea pierderilor din calamităţi.oldul contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor

existente în stoc la sfârşitul perioadeiContul "=< 5roduse finite ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de

produse finite şi este un cont de #ctiv:n debitul contului se înregistrează#

• valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite intrate în gestiune şi

plusurile de inventar%• valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite aduse de la terţi:n creditul contului se înregistrează#

• valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite vândute şi lipsurile deinventar%

• valoarea la preţ de înregistrare a produselor acordate salariaţilor, ca plată înnatură, potrivit legii%

• valoarea la preţ de înregistrare a produselor cuvenite unităţilor prestatoare,ca plata în natură, potrivit prevederilor contractuale%

<

7/23/2019 i Mk


• valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite transferate în magazinelede vânzare proprii%

• valoarea la preţ de înregistrare a produselor reţinute pentru a fi utilizate înaceeaşi unitate%

• valoarea la preţ de înregistrare a produselor acordate salariaţilor ca plată înnatură, potrivit legii%

• valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite trimise la terţi%• valoarea donaţiilor de produse finite%• valoarea pierderilor din calamităţi.oldul contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite

existente în stoc la sfârşitul perioadeiContul "=? 5roduse re-idu#%e ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor

de produse reziduale (rebuturi, materiale recuperabile sau deşeuri) ?cest cont este de#ctiv:n debitul contului se înregistrează#

• valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale intrate în gestiune din producţie proprie%

• valoarea produselor reziduale aduse de la terţi:n creditul contului se înregistrează#

• valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale vândute şi lipsurile deinventar%

• valoarea produselor reziduale trimise la terţi.oldul contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a produselor

reziduale existente în stoc la sfârşitul perioadeiContul "=8 Diferen*e de pre* %# produse ţine evidenţa diferenţelor între

preţul standard (prestabilit) şi costul de producţie al produselor finite şisemifabricatelor, fiind un cont rectific#tiv al valorii de înregistrare a produselor

:n debitul contului se înregistrează#• diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile (costul de producţie este mai

mare decât preţul standard) aferente produselor intrate în gestiune din producţie proprie%

• diferenţele de preţ în minus sau favorabile repartizate asupra produselor ieşite din gestiune:n creditul contului se înregistrează#

• diferenţele de preţ în minus sau favorabile (costul de producţie este mai micdecât preţul standard) aferente produselor intrate în gestiune din producţie proprie%

• diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieşite din gestiune

.oldul contului reprezintă diferenţele de preţ aferente produselor existente înstoc

rupa 2<,J.tocuri aflatela terţiJ

Contul "<! >#terii ,i '#teri#%e #f%#te %# ter*i ţine evidenţa existenţei şimişcării stocurilor de materii prime, materiale consumabile şi materiale de naturaobiectelor de inventar trimise la terţi, pentru prelucrare sau în custodie şi este un contde #ctiv

:n debitul contului se înregistrează valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar

<<

7/23/2019 i Mk


aflate la terţi:n creditul contului se înregistrează#• valoarea materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura

obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terţi%• scăderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile şi

materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terţi, constatate lipsă la

inventar%• scăderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile şi

materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terţi, distruse de calamităţi.oldul contului reprezintă valoarea materiilor prime, materialelor consumabile

şi materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terţiContul "<= 5roduse #f%#te %# ter*i ţine evidenţa stocurilor de produse

trimise la terţi, pentru prelucrare sau în custodie şi este un cont de #ctiv:n debitul contului se înregistrează valoarea la preţ de înregistrare a produselor

(semifabricatelor, produselor finite sau produselor reziduale) trimise la terţi:n creditul contului se înregistrează#• valoarea produselor intrate în gestiune, aduse de la terţi%• scăderea din gestiune a produselor aflate la terţi pentru care s&au întocmit

documente de livrare sau constatate lipsă la inventar.oldul contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a produselor aflate la

terţiConţinutul şi funcţiunea conturilor "<? Ani'#%e %# ter*i "<; >&rfuri n

custodie s#u n consi(n#*ie %# ter*i ,i "<8 A'$#%#/e #f%#te %# ter*i sunt similarecu cele ale conturilor prezentate în această grupă

<.<. Test de #utoev#%u#re <.2.

Test de #utoev#%u#re <.2 ; .crieti răspunsul în spaţiul rămas liber + 5 societate comercială cumpără materii prime în valoare de +0000 lei.e vaînregistra aprovizionarea utilizând metoda inventarului permanent şi cea ainventarului intermitent/ .e înregistrează bonul de consum pentru materii prime în valoare de <000 lei2 5 societate comercială achiziţionează obiecte de inventar în valoare de /000 lei,A? /3 .e dau în folosinţă obiecte de inventar obţinute prin producţie proprie în valoare de2000 lei< :n urma procesului de inventariere s&a constatat un plus la stocul de materiale denatura obiectelor de inventar în valoare de +000 lei

= .e achiziţionează combustibili în valoare de /7 lei, pe bază de bon fiscal8 5 societate comercială acordă spre prelucrare unui terţ semifabricate în valoare de+0000 lei si, la returnare, aceasta facturează manopera de +<00 lei, A? /3 1ăspunsul se găseşte în anexa <

<.?.Re-u'#t

<=

7/23/2019 i Mk


-nitatea de învăţare 9r< prezintă stocurile de natura materiilor prime şi materialelor, produselor şi stocurilor aflate la terţi ce se regăsesc în categoria activelor circulante, fiinddestinate vânzării în aceeaşi stare, prelucrării în procesul de producţie, consumării la prima utilizareContabilitatea analitică a stocurilor permite cunoaşterea cantitativă şi valorică astocurilor pe fiecare loc de depozitare în parte şi pe feluri de materiale, iar

contabilitatea sintetică se organizează cu a$utorul clasei a 2&a de conturi din !lanuleneral de Conturi, grupele de conturi 20, 22, 2 şi 2<

<.;. Bi$%io(r#fi# 1nit&*ii de nv&*#re Nr.<+ 1ada "oina, Teoria generală a contabilităţii. Concepte !i metodologie, 'd *irton

imişoara, /007/ 1ada "oina şi Eesconi 4rumuşanu *ihaela ) Contabilitate financiară. &plicaţii

practice, 'ditura 'ftimie *urgu 1eşiţa /00B%2 1istea *ihai, Contabilitatea financiară a întreprinderii 'd -niversitară

6ucureşti, /00<

1nit#te# de nv&*#re nr.?.

<8

7/23/2019 i Mk


7/23/2019 i Mk


entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare%• valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor primite de la unitate

sau subunităţi%• valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor aduse de la terţi,

precum şi a celor aportate în natură%• valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor obţinute din

producţie proprie, sporuri de greutate şi plusurile de inventar%• valoarea animalelor şi păsărilor primite cu titlu gratuit

:n creditul contului înregistrează#• valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor vândute & din

producţie proprie sau achiziţionate & constatate minus de inventar şi cele trimise laterţi%

• valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor livrate unităţii sausubunităţilor%

• valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor vândute ca atare%• valoarea pierderilor din calamităţi

.oldul contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor existente în stoc la sfârşitul perioadei

Contul "?8Diferen*e depre* %##ni'#%e ,ip&s&ri

Contul "?8 Diferen*e de pre* %# #ni'#%e ,i p&s&ri ţine evidenţadiferenţelor, în plus sau nefavorabile, respectiv în minus sau favorabile, între preţulstandard (prestabilit) şi costul de achiziţie, respectiv costul de producţie şi este uncont rectific#tiv al valorii de înregistrare a animalelor şi păsărilor:n debitul contului se înregistrează#

• diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente animalelor şi păsărilor achiziţionate%

• diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente animalelor şi păsărilor

achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare%• diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile (preţul de înregistrare este mai

mare decât preţul standard) aferente animalelor şi păsărilor intrate în gestiune din producţie proprie%

• diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente animalelor şi păsărilor incluse pe cheltuieli%

• diferenţele de preţ în minus sau favorabile repartizate asupra animalelor şi păsărilor ieşite din gestiune:n creditul contului se înregistrează#

• diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente animalelor şi păsărilor achiziţionate%

• diferenţele de preţ în minus sau favorabile (preţul de înregistrare este maimic decât preţul standard) aferente animalelor şi păsărilor intrate în gestiune din producţie proprie%

• diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente animalelor şi păsărilor incluse pe cheltuieli%

• diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile repartizate asupra animalelor şi păsărilor ieşite din gestiune, din producţie proprie

.oldul contului reprezintă diferenţele de preţ aferente animalelor şi păsărilor

<B

7/23/2019 i Mk


existente în stoc

?.". Test de #utoev#%u#re ?.!.

Test de #utoev#%u#re ?.! ; .crieţi răspunsul în spaţiul rămas liber + .e achiziţionează de la furnizori pui de carne în valoare de 000 lei, A? / 3

/ :n cadrul unei ferme se obţin, producţie proprie, miei în valoare de +00000 lei2 4erma vinde animale ca marfă prin magazinele proprii, valoarea acestora fiind de/0000 lei, adaosul comercial practicat fiind se 203 .e înregistrează scoaterea din evidenţă a mi$loacelor fixe, animale, şi trecerea lor la procesul de îngrăşare în valoare de /0000 lei, acestea fiind amortizate în valoare de7000 lei< .e înregistrează creşterea în greutate a animalelor, estimată la valoarea de +0000lei= .e înregistrează sacrificarea puilor de carne, obţinuţi din producţie proprie, înabatoarele proprii în valoare de <000 lei

1ăspunsul se găseşte în anexa =?.= Conturi de eviden*& # stocuri%or de '&rfuri

5rganizareacontabilităţiimărfurilor

Contabilitatea stocurilor de animale şi păsări se organizează cu a$utorulconturilor din clasa a 2&a, JConturi de stocuri şi producţie în curs de execuţieJ, încadrul căreia funcţionează grupa de conturi 28 J*ărfuriJ

Contul ";!>&rfuri

Contul ";! >&rfuri ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de mărfurişi are funcţia contabilă de #ctiv:n debitul contului se înregistrează#

•

valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor achiziţionate%• valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor achiziţionate de la entităţiafiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare%

• valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor primite de la unitate sausubunităţi%

• valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor reprezentând aportul în natură alacţionarilorGasociaţilor%

• valoarea mărfurilor aduse de la terţi%• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile,

materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor şi păsărilor şi ambala$elor,vândute ca atare%

• valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii%

• valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor constatate plus la inventar şi acelor primite cu titlu gratuit%

• valoarea adaosului comercial şi taxa pe valoarea adăugată neexigibilă, însituaţia în care evidenţa mărfurilor se ţine la preţ cu amănuntul

:n creditul contului se înregistrează#

=0

7/23/2019 i Mk


• valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor ieşite din gestiune prin vânzareşi lipsurile de inventar%

• valoarea adaosului comercial şi a taxei pe valoarea adăugată neexigibilăaferentă mărfurilor ieşite din gestiune%

• valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor livrate unităţii sau subunităţilor%• valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor trimise la terţi%• valoarea donaţiilor şi pierderilor din calamităţi.oldul contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor existente

în stoc la sfârşitul perioadei

Contul ";8Diferen*ede pre* %#'&rfuri

Contul ";8 Diferen*e de pre* %# '&rfuri ţine evidenţa adaosului comercial(mar$a comerciantului) aferent mărfurilor din unităţile comerciale şi este un contrectific#tiv al valorii de înregistrare a mărfurilor

:n creditul contului se înregistrează valoarea adaosului comercial aferentmărfurilor intrate în gestiune

:n debitul contului se înregistrează valoarea adaosului comercial aferentmărfurilor ieşite din gestiune

.oldul contului reprezintă valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor existente în stoc la sfârşitul perioadei

?.<. Test de #utoev#%u#re ?.2.Test de #utoev#%u#re ?.2 ; .crieti răspunsul în spaţiul rămas liber + -n asociat aduce ca aport la capitalul social mărfuri în valoare de 20000 lei

/ 5 societatea comercială achiziţionează, pe bază de factură, mărfuri în valoare de7000 lei

2 .e recepţionează mărfuri în valoare de 7000 de lei, A? +B 3, factura fiind primitădupă o săptămână

.e înregistrează mărfurile primite ca donaţie în valoare de +<00 lei

< .e înregistrează recepţia mărfurilor în valoare de +0000 lei în cadrul unui magazin(vânzare cu amănuntul), ştiind că adaosul comercial este de /03, A? /3 şivânzările în valoare de 722 lei

= :n urma procesului de inventariere se constată un minus în gestiunea de mărfuri învaloare de 2000 lei, minus ce este imputat unei terţe persoane

8 .e înregistrează perisabilităţile, încadrate în limitele legate, la stocul de mărfuri învaloare de /00 lei

7 :n urma procesului de inventariere se constată un minus în gestiunea de mărfuri învaloare de +000 lei, cauza fiind în curs de clarificare

7 :n urma procesului de inventariere se constată un plus în gestiunea de mărfuri învaloare de /00 lei

=+

7/23/2019 i Mk


7/23/2019 i Mk


• diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile (costul de achiziţie mai maredecât preţul standard) aferente ambala$elor intrate în gestiune%

• diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente ambala$elor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare%

• diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente ambala$elor incluse pecheltuieli

:n creditul contului se înregistrează#• diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente ambala$elor

achiziţionate%• diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente ambala$elor ieşite din

gestiune.oldul contului reprezintă diferenţele de preţ aferente ambala$elor existente în

stoc la sfârşitul perioadei

rupa 2B deconturiA/ust&ri

pentrudepreciere#stocuri%or ,iproduc*iei ncurs deeGecu*ie

Conturile din (rup# " A/ust&ri pentru depreciere# stocuri%or ,iproduc*iei n curs de eGecu*ie ţin evidenţa constituirii, de regulă, la sfârşitulexerciţiului financiar, a a$ustărilor pentru deprecierea stocurilor de materii prime,

materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, producţie în cursde execuţie, produse, animale, mărfuri şi ambala$e, precum şi a suplimentării,diminuării sau anulării acestora, potrivit politicilor adoptate de entitate

"in grupa 2B K?$ustări pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs deexecuţie fac parte conturile#

2B+ K?$ustări pentru deprecierea materiilor prime%2B/ K?$ustări pentru deprecierea materialelor%2B2 K?$ustări pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie%2B K?$ustări pentru deprecierea produselor%2B< K?$ustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi%2B= K?$ustări pentru deprecierea animalelor%

2B8 K?$ustări pentru deprecierea mărfurilor%2B7 K?$ustări pentru deprecierea ambala$elorConturile din această grupă sunt conturi de p#siv:n creditul conturilor din grupa 2B K?$ustări pentru deprecierea stocurilor şi

producţiei în curs de execuţie se înregistrează valoarea a$ustărilor pentru depreciereastocurilor şi a producţiei în curs, constituite sau suplimentate, pe feluri de a$ustări

:n debitul conturilor din grupa 2B K?$ustări pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie se înregistrează sumele reprezentând diminuarea sauanularea a$ustărilor pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs

.oldul conturilor reprezintă valoarea a$ustărilor constituite, la sfârşitul perioadei

?.;. Test de #utoev#%u#re ?.".Test de #utoev#%u#re ?." ; .crieti răspunsul în spaţiul rămas liber + .e achiziţionează ambala$e în valoare de 8000 lei, A? facturat la acesta /3,ulterior se plăteşte factura furnizorului din disponibilul existent în cont la bancă/ Ea inventarierea anuală se constată un plus de ambala$e faţă de inventarul existentîn unitate , în sumă de 200 lei

=2

7/23/2019 i Mk


2 .e realizează ambala$e prin producţie în regie proprie, în sumă de 7000 lei, cost de producţie "upă un timp se vând ambala$e proprii în valoare de /000 lei, vânzareafăcându&se la preţ de </00 lei A? /3

Ea finalul exerciţiului financiar, se înregistrează deprecierea aferentă stocului dematerii prime în valoare de /000 lei, conform legislaţiei în vigoare< Ea finalul exerciţiului financiar, se înregistrează anularea deprecierii aferentăstocului de materii prime în valoare de /000 lei,înregistrate în anul anterior,conform legislaţiei în vigoare= Ea finalul exerciţiului financiar, se înregistrează deprecierea aferentă stocului de produse finite în valoare de 2000 lei, conform legislaţiei în vigoare

1ăspunsul se găseşte în anexa =

?.8.Re-u'#t-nitatea de învăţare 9r= prezintă stocurile de natura animalelor, mărfurilor şi

ambala$elor ce se regăsesc în categoria activelor circulante, fiind destinate vânzării sauconsumului în procesul de producţie ?$ustările înregistrează deprecierea stocurilor dematerii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, producţie în curs de execuţie, produse, animale, mărfuri şi ambala$e, precum şisuplimentarea, diminuarea sau anularea acestora, potrivit politicilor adoptate deentitate

Contabilitatea analitică a stocurilor permite cunoaşterea cantitativă şi valorică astocurilor pe fiecare loc de depozitare în parte şi pe feluri de materiale, iar contabilitatea sintetică se organizează cu a$utorul clasei a 2&a de conturi din !lanuleneral de Conturi, grupele de conturi 2=, 28, 27 şi 2B

?.. Bi$%io(r#fi# 1nit&*ii de nv&*#re Nr.?+ 1ada "oina, Teoria generală a contabilităţii. Concepte !i metodologie, 'd *irton



6ucureşti, /00<

=

7/23/2019 i Mk


1nit#te# de nv&*#re nr.;.

CONTABILITATEA DATORIILOR KI CREANELOR FAĂ DE TERI

Cuprins8+ 5biectivele unităţii de învăţare 9r8 =8/ "efinirea şi clasificarea relaţiilor cu terţii =82 est de evalure + a unităţii de învăţare 9r8 =<8 'videnţa furnizorilor şi conturi asimilate =<8< este de evalure / a unităţii de învăţare 9r8 =B8= 1ezumat =B88 6ibliografia unităţii de învăţare =B

;.!. 5rincip#%e%e o$iective #%e unit&*ii de nv&*#re nr.; 1I ;

• Cunoaşterea în orice moment a nivelului datoriilor unei entităţi patrimoniale cederivă din relaţiile comerciale cu alte unităţi%

• Cunoaşterea conţinutului şi funcţiunii conturilor de evidenţă a furnizorilor%• "eterminarea nivelului datoriilor întreprinderii şi stabilirea nivelului optim de

îndatorare faţă de terţi%

"urata medie de parcurgere a unităţii şapte de învăţare este de / ore

;.2 Definire# ,i c%#sific#re# re%#*ii%or cu ter*ii.

1elaţiile cuterţii

!rin realizarea propriului obiect de activitate, agenţii economici intră în relaţiieconomico&financiare cu alţi agenţi economici, în carul proceselor de aprovizionare, producţie, desfacere, relaţii din care se nasc drepturi (creanţe) şi obligaţii (datorii)

?ceste relaţii se regăsesc în cadrul unui circuit în care fiecare agent economicse află în dublă ipostază, vânzător şi cumpărător, ceea ce generează naşterea unor raporturi $uridice de drepturi sau de obligaţii

"e asemenea, fiecare agent economic, pe parcursul întregii existenţe, întreţine permanent relaţii cu proprii salariaţi, cu asociaţii sau acţionarii proprii, relaţiifinanciare cu bugetul statului, organismele de asigurări şi protecţie socială, etc

:n funcţie de natura lor $uridică, relaţiile cu terţii pot fi#& generatoare de obligaţii (datorii)%& generatoare de drepturi (creanţe):n cele mai multe cazuri, relaţiile cu terţii sunt generatoare în acelaşi timp de

drepturi şi obligaţii reciproce "e exemplu în relaţiile cu clienţii, agenţii economici audreptul de a încasa contravaloarea livrărilor sau prestaţiilor efectuate, dar şi obligaţiadecontării avansului primit de la clienţi

"atoriile 3atoriile reprezintă resursele străine unităţii atrase de către agenţii economici

pe o perioadă mai mare sau mai mică de timp, adică obligaţiile pe termen scurt ale

=<

7/23/2019 i Mk


întreprinderii unităţii ce rezultă din# relaţiile comerciale cu furnizorii săi% datorii către anga$aţi%operaţiunile financiare cu bugetul statului, organismele de asigurare şi protecţiesocială, alte operaţiuni cu creditori diverşi

:n categoria datoriilor se includ#• datoriile din activitatea de exploatare faţă de furnizori, personal, datoriile

sociale, fiscale, faţă de clienţi ?cest tip de datorii se reflectă în cadrul

cheltuielilor de exploatare• datorii diverse%• venituri înregistrate în avans, venituri care se evidenţiază contabil, înainte

ca prestaţiile sau livrările să se fi efectuat (abonamentele de presă încasateînainte de livrarea presei)

Creanţeleîntreprinderii

Creanţele exprimă drepturi de încasat sau de primit de către o unitate de laalte unităţi sau de la persoane fizice reprezentând contravaloarea bunurilor livrate,lucrărilor executate sau serviciilor prestate acestora sau din alte operaţii interveniteîntre unitate şi personal, asociaţi, acţionari Cu alte cuvinte, creanţele reprezintădrepturile pe termen scurt ale unităţii, născute din relaţiile comerciale cu clienţii şi

din operaţiuni cu diverşi debitori 'le sunt determinate de vânzările de bunuri, de prestări de servicii şi de executarea de lucrări către terţi

:n categoria creanţelor se includ#• creanţele din activitatea de exploatare faţă de# clienţi, personal, bugetul

statului, furnizori, care se reflectă în veniturile din exploatare%• creanţele diverse%• cheltuieli înregistrate în avans, care sunt excluse din cheltuielile curente ale

exerciţiului şi sunt trecute la cheltuielile exerciţiului la care acesta se referă

;.". Test de #utoev#%u#re ;.!.Test de #utoev#%u#re ;.! ; .crieţi răspunsul în spaţiul rămas liber + Care sunt relaţiile cu terţii din punct de vedere $uridic>/ Care sunt datoriile întreprinderii>2 Ce includ creanţele >

1ăspunsul se găseşte în anexa 8

;.= Eviden*# furni-ori%or ,i conturi #si'i%#te.

"atoriilecomerciale

3atoriile comerciale se referă la obligaţiile întreprinderii faţă de terţe persoanefizice sau $uridice, rezultate din achiziţia de bunuri sau utilizarea serviciilor "atoriilecomerciale se împart în mai multe categorii, astfel#

- datorii faţă de furnizorii de stocuri, lucrări şi servicii%

- datorii faţă de furnizorii de imobilizări corporale şi necorporale%& datorii pentru efectele comerciale

Contul =!Furni-ori

Contul =! Furni-ori ţine evidenţa datoriilor şi a decontărilor în relaţiilecu furnizorii, alţii decât entităţile afiliate şi entităţile legate prin interese de participare, pentru aprovizionările de bunuri, lucrările executate sau serviciile prestate, acesta având funcţia contabilă de p#siv:n creditul contului se înregistrează#

• valoarea la preţ de cumpărare sau standard (prestabilit) al materiilor prime,materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar,

==

7/23/2019 i Mk


semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor şi păsărilor,mărfurilor şi ambala$elor, achiziţionate cu titlu oneros de la terţi pe bază de facturi, precum şi diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente, în cazul în careevidenţa acestora se ţine la preţuri standard%


• valoarea materialelor achiziţionate, nestocate şi consumul de energie şi apă%• valoarea ambala$elor care circulă în sistem de restituire, facturate de

furnizori%• valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura

obiectelor de inventar, mărfurilor, ambala$elor etc achiziţionate, în cazul folosiriimetodei inventarului intermitent%

• valoarea lucrărilor executate sau a serviciilor prestate de terţi%• valoarea facturilor primite, în cazul în care acestea au fost evidenţiate

anterior ca facturi nesosite%• taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor%•

valoarea timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi călătorie şi aaltor valori achiziţionate%• valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate terţilor%• diferenţele nefavorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului financiar, din

evaluarea soldului în valută%• diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror

decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora, laînchiderea exerciţiului%

• valoarea avansurilor facturate:n debitul contului se înregistrează#

• plăţile efectuate către furnizori%• valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit%• valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizării plăţilor cu

aceştia%• sumele nete achitate colaboratorilor şi impozitul reţinut%• valoarea la preţ de înregistrare a produselor cuvenite unităţilor prestatoare,

ca plată în natură potrivit prevederilor contractuale%• datorii aferente exerciţiilor financiare anterioare, prescrise sau anulate%• valoarea sconturilor obţinute de la furnizori%• valoarea ambala$elor care circulă în sistem de restituire, predate

furnizorului%• diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizori la

decontarea acestora sau cu ocazia evaluării la sfârşitul exerciţiului%• diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare

se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la închidereaexerciţiului financiar sau cu ocazia decontării acestora

.oldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor

Contul ="Efecte de

Contul =" Efecte de p%&tit ţine evidenţa obligaţiilor de plătit pe bază deefecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc), şi are funcţia contabilă de p#siv

=8

7/23/2019 i Mk


p%&tit :n creditul contului se înregistrează#• valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit%• diferenţele nefavorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului, din evaluarea

soldului în valută:n debitul contului se înregistrează#

• plăţile efectuate la scadenţă pe bază de efecte comerciale%

• diferenţele favorabile de curs valutar constatate la evaluarea efectelor comerciale de plătit la sfârşitul exerciţiului sau la lichidarea acestora

.oldul contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de plătit

Contul ==Furni-oridei'o$i%i-&ri

Contul == Furni-ori de i'o$i%i-&ri ţine evidenţa obligaţiilor de plată faţăde furnizorii de imobilizări corporale sau necorporale, alţii decât entităţile afiliate şientităţile legate prin interese de participare şi este cont de p#siv:n creditul contului se înregistrează#

• valoarea imobilizărilor facturate de furnizori, a serviciilor prestate sau alucrărilor executate de terţi pentru realizarea acestor imobilizări%


• obligaţia de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator, în cazulleasingului financiar, şi a dobânzii aferente%

• valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări%• taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor de imobilizări%• valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate terţilor%• diferenţele nefavorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului financiar, din

evaluarea soldului în valută%• diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror

decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora, la

închiderea exerciţiului:n debitul contului se înregistrează#

• sumele achitate furnizorilor de imobilizări, precum şi valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizări%

• valoarea garanţiilor depuse la terţi%• valoarea acceptată a efectelor de plătit pentru imobilizări%• datorii aferente exerciţiilor financiare anterioare, prescrise sau anulate%• valoarea sconturilor obţinute de la furnizorii de imobilizări%• diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizorii de

imobilizări la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării la sfârşitul exerciţiului%

• diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontarese face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluare la închidereaexerciţiului financiar sau cu ocazia decontării acestora

.oldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor de imobilizări

Contul =<Efecte dep%&tit pentrui'o$i%i-&ri

Contul =< Efecte de p%&tit pentru i'o$i%i-&ri ţine evidenţa obligaţiilor de plată către furnizorii de imobilizări, pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin,cambie etc) şi este cont de p#siv:n creditul contului se înregistrează#

=7

7/23/2019 i Mk


• valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit pentru imobilizări%• diferenţele nefavorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului din evaluarea

soldului în valută:n debitul contului se înregistrează#

• plăţile efectuate către furnizorii de imobilizări pe bază de efecte comerciale,la scadenţa acestora%

• diferenţele favorabile de curs valutar constatate la evaluarea de la sfârşitulexerciţiului sau la decontare

.oldul contului reprezintă valoarea efectelor de plătit pentru imobilizărileachiziţionate

Contul =8Furni-ori )f#cturinesosite

Contul =8 Furni-ori ) f#cturi nesosite ţine evidenţa decontărilor cufurnizorii pentru aprovizionările de bunuri, lucrările executate şi prestările deservicii, pentru care nu s&au primit facturi şi este cont de p#siv:n creditul contului se înregistrează#

• valoarea bunurilor aprovizionate, a lucrărilor executate sau a serviciilor prestate de către furnizori%


• diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la primirea facturii sau laînchiderea exerciţiului, aferente datoriilor către furnizori%

• diferenţele nefavorabile înregistrate la primirea facturii sau la închidereaexerciţiului, aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţiede cursul unei valute:n debitul contului se înregistrează#

& valoarea facturilor sosite% & diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la primirea facturii sau la

închiderea exerciţiului% & diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontarese face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la primirea facturii sau laînchiderea exerciţiului financiar

.oldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor pentru care nu s&au primit facturi

Contul =Furni-ori )de$itori

Contul = Furni-ori ) de$itori ţine evidenţa avansurilor acordatefurnizorilor pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor sau pentru prestări deservicii şi executări de lucrări şi este un cont de #ctiv

:ndebitul

contului se înregistrează#• valoarea avansurilor facturate%• valoarea ambala$elor care circulă în sistem de restituire, facturate de

furnizori%• diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la închiderea exerciţiului,

aferente avansurilor acordate furnizorilor%• diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare

se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la închiderea exerciţiuluifinanciar

=B

7/23/2019 i Mk


:n creditul contului se înregistrează#• valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizării plăţilor cu

aceştia%• valoarea ambala$elor care circulă în sistem de restituire, înapoiate

furnizorilor, precum şi valoarea ambala$elor degradate%• valoarea ambala$elor care circulă în sistem de restituire, nerestituite

furnizorilor, reţinute în stoc%• diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută

acordate furnizorilor la închiderea exerciţiului financiar%• diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror

decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la închidereaexerciţiului financiar.oldul contului reprezintă avansuri acordate furnizorilor, nedecontate

;.<. Test de #utoev#%u#re ;.2.Test de #utoev#%u#re ;.2 ; .crieti răspunsul în spaţiul rămas liber + 5 societate comercială achiziţionează materiale consumabile în valoare de /000

lei, A? /3, plata se face pe bază de chitanţă/ 5 societate comercială achiziţionează un program informatic în valoare de /<00lei, A? /3, plata se face pe bază de ordin de plată2 5 societate comercială achiziţionează mărfuri în valoare de +0000 lei, A? /3,se face plata unui avans,în valoare de /270 lei, restul de plată fiind achitat înmomentul livrării mărfurilor .e înregistrează factura cu privire la serviciile de întreţinere, în valoare de /000lei, A? +B3, plata făcându&se cu bilet la ordin, decontarea făcându&se după osăptămână


;.?.Re-u'#t-nitatea de învăţare 9r8 prezintă relaţiile întreprinderii cu terţii şi structura

acestoraContabilitatea relaţiilor cu terţii are în vedere evidenţierea ansamblului relaţiilor

unei unităţi patrimoniale cu agenţii externi din care se nasc drepturi (creanţe) şiobligaţii (datorii)

3atoriile comerciale se referă la obligaţiile întreprinderii faţă de terţe persoanefizice sau $uridice, rezultate din achiziţia de bunuri sau utilizarea serviciilor 1eflectarea în contabilitate a datoriilor comerciale se face prin intermediul

conturilor din grupa 0 4urnizori şi conturi asimilate%

;.;. Bi$%io(r#fi# 1nit&*ii de nv&*#re Nr.;+ 1ada "oina, Teoria generală a contabilităţii. Concepte !i metodologie, 'd *irton



6ucureşti, /00<

80

7/23/2019 i Mk


1nit#te# de nv&*#re nr.8.


Cuprins7+ 5biectivele unităţii de învăţare 9r7 807/ 'videnţa creanţelor din relaţii comerciale 8072 est de evalure + a unităţii de învăţare 9r7 8/7 'videnţa încasării creanţelor din relaţii comerciale 8/7< este de evalure / a unităţii de învăţare 9r7 82

7= 1ezumat 8278 6ibliografia unităţii de învăţare 82

8.!. 5rincip#%e%e o$iective #%e unit&*ii de nv&*#re nr.8 1I 8• Cunoaşterea în orice moment a nivelului creanţelor unei entităţi patrimoniale ce

derivă din relaţiile comerciale cu alte unităţi%• Cunoaşterea conţinutului şi funcţiunii conturilor de evidenţă a creanţelor comerciale%• "eterminarea nivelului creanţelor întreprinderii şi stabilirea termenului optim

de încasare

"urata medie de parcurgere a unităţii opt de învăţare este de + oră

8.2 Eviden*# cre#n*e%or din re%#*ii co'erci#%e.

Creanţe dinrelaţiicomerciale

Cele mai multe creanţe faţă de clienţi rezultă ca urmare a vânzării producţiei,respectiv realizării lucrărilor sau serviciilor şi au în contrapartidă venituri dinexploatare

Creanţele devin certe, sigure, în momentul transferului de proprietate pentruvânzări şi în momentul realizării lor pentru lucrări şi servicii, momente care în practicăcoincid cu facturarea

Contul =!!C%ien*i

Contul =!! C%ien*i ţine evidenţa creanţelor şi decontărilor în relaţiile cuclienţii interni şi externi pentru produse, semifabricate, materiale, mărfuri etcvândute, lucrări executate şi servicii prestate, pe bază de facturi, cu excepţiaentităţilor afiliate şi a entităţilor legate prin interese de participare, inclusiv aclienţilor incerţi, rău&platnici, dubioşi sau aflaţi în litigiu ?cest cont este de #ctiv

8+

7/23/2019 i Mk


:n debitul contului se înregistrează#• valoarea la preţ de vânzare a mărfurilor, produselor, semifabricatelor etc

livrate, lucrărilor executate şi serviciilor prestate, precum şi taxa pe valoareaadăugată aferentă%

• valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, evidenţiate anterior încontul JClienţi & facturi de întocmitJ%

• creanţa reprezentând ratele aferente leasingului financiar%• dobânda cuvenită locatorului pentru ratele de leasing financiar%• venituri înregistrate în avans sau de realizat, aferente perioadelor sau

exerciţiilor financiare următoare%• valoarea avansurilor facturate clienţilor%• valoarea creanţelor reactivate%• valoarea ambala$elor care circulă în sistem de restituire, facturate

clienţilor%• valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de terţ%• diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valută, la

închiderea exerciţiului financiar%• diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror

decontare se face în funcţie de cursul unei valute, la încheierea exerciţiului financiar%• rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile aferente

exerciţiilor financiare anterioare:n creditul contului se înregistrează#

• sumele încasate de la clienţi%• decontarea avansurilor încasate de la clienţi%• valoarea garanţiilor reţinute de terţi%• valoarea cecurilor şi efectelor comerciale acceptate%•

valoarea sconturilor acordate clienţilor%• sumele trecute pe pierderi cu prile$ul scăderii din evidenţă a clienţilor

incerţi sau în litigiu%• valoarea ambala$elor care circulă în sistem de restituire, primite de la

clienţi%• diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută, la

decontarea acestora sau la sfârşitul exerciţiului%• diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror

decontare se face în funcţie de cursul unei valute, la încheierea exerciţiului financiar sau cu ocazia decontării acestora

.oldul contului reprezintă sumele datorate de clienţi

Contul =!8C%ien*i )f#cturi de ntoc'it

Contul =!8 C%ien*i ) f#cturi de ntoc'it evidenţiază livrările de bunuri, prestările de servicii sau executările de lucrări, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, pentru care nu s&au întocmit facturi şi este cont de #ctiv:n debitul contului se înregistrează#

• valoarea livrărilor de bunuri, a lucrărilor executate sau a serviciilor prestatecătre clienţi, pentru care nu s&au întocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adăugatăaferentă%

8/

7/23/2019 i Mk


• diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valută, laînchiderea exerciţiului%

• diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontarese face în funcţie de cursul unei valute, la încheierea exerciţiului financiar:n creditul contului se înregistrează#

• valoarea facturilor întocmite%

• diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente clienţilor & facturi deîntocmit la închiderea exerciţiului sau la primirea facturii%

• diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la primirea facturii saula închiderea exerciţiului financiar

.oldul contului reprezintă valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate saua lucrărilor executate, pentru care nu s&au întocmit facturi

8.". Test de #utoev#%u#re 8.!.Test de #utoev#%u#re 8.! ; .crieţi răspunsul în spaţiul rămas liber

+ .e vând mărfuri în valoare de 2000 lei, A? / 3, încasarea se face prin bancă/ .e înregistrează în contabilitate sconturile acordate clienţilor în valoare de 2<8 lei2 5 societate comercială înregistrează în contabilitate factura pentru serviciile prestate către un terţ, în valoare de /000 lei, A? / 3, încasarea se face princasierie .e vând produse finite clienţilor în valoare de <000 lei, A? /3, ce vor fifacturate ulterior< Ea finele anului se înregistrează valoarea creanţei unui client care a devenit incert,în valoare de +0000 leiClienţii care nu se mai pot încasa, în valoare de +/000 lei, selichidează


8.= Eviden*# nc#s&rii cre#n*e%or din re%#*ii co'erci#%e.

.tingereacreanţelor

.tingerea creanţelor faţă de clienţi se face prin încasarea contravalorii acestora pe baza decontărilor cu numerar, fără numerar, sau prin efecte comerciale, iar în cazulneachitării lor, prin trecerea lor la clienţii incerţi sau în litigiu

Contul =!"Efecte depri'it de %#

c%ien*i

Contul =!" Efecte de pri'it de %# c%ien*i ţine evidenţa creanţelor deîncasat, pe bază de efecte comerciale şi este un cont de #ctiv:n debitul contului se înregistrează#

• sumele datorate de clienţi reprezentând valoarea efectelor comercialeacceptate%

• diferenţele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale deîncasat, la închiderea exerciţiului:n creditul contului se înregistrează#

• efecte comerciale primite de la clienţi%• sumele încasate de la clienţi prin conturile curente%• diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor datorate de

82

7/23/2019 i Mk


clienţii externi a căror decontare se face pe bază de efecte comerciale, la primireaefectelor comerciale sau la închiderea exerciţiului

.oldul contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de primit

Contul =!C%ien*i )

creditori

Contul =! C%ien*i ) creditori ţine evidenţa clienţilor & creditori,reprezentând avansurile încasate de la clienţi, şi este un cont de p#siv

:n creditul contului se înregistrează#• sumele facturate clienţilor reprezentând avansuri pentru livrări de bunuri, prestări de servicii sau executări de lucrări%

• valoarea ambala$elor care circulă în sistem de restituire, facturate clienţilor%• diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută primite

de la clienţi, la închiderea exerciţiului%• diferenţele nefavorabile înregistrate la închiderea exerciţiului financiar,

aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul uneivalute:n debitul contului se înregistrează#

• decontarea avansurilor încasate de la clienţi%• valoarea ambala$elor care circulă în sistem de restituire, primite de la clienţi%• valoarea ambala$elor care circulă în sistem de restituire, nerestituite de

clienţi%• diferenţele favorabile de curs valutar, aferente avansurilor decontate, precum

şi cele aferente datoriilor în valută către clienţi, la închiderea exerciţiului financiar%• diferenţele favorabile, aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare

se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate cu ocazia decontării sau laînchiderea exerciţiului financiar

.oldul contului reprezintă sumele datorate clienţilor & creditori

8.<. Test de #utoev#%u#re 8.2.Test de #utoev#%u#re 8.2 ; .crieti răspunsul în spaţiul rămas liber + .e vând materii prime clienţilor în valoare de =000 lei, A? /3, pentru care seîncasează un avans în valoare de /70 lei/ .e înregistrează factura emisă pentru produsele finite livrate clientului, în sumă de28<0 lei cu A? aferent /3 şi biletul la ordin primit de la client

2.e depune biletul la ordin în bancă şi se încasează în momentul scadenţei


8.?.Re-u'#t-nitatea de învăţare 9r7 prezintă creanţele întreprinderii din relaţii comercialeCreanţele comerciale reprezintă drepturile pe termen scurt ale întreprinderii,

născute din relaţiile comerciale cu clienţiiCreanţele devin certe, sigure, în momentul transferului de proprietate pentru

vânzări şi în momentul realizării lor pentru lucrări şi servicii, momente care în practicăcoincid cu facturarea

1eflectarea în contabilitate a creanţelor din relaţii comerciale se face prinintermediul conturilor din grupa + Clienţi şi conturi asimilate%

8

7/23/2019 i Mk


8.;. Bi$%io(r#fi# 1nit&*ii de nv&*#re Nr.8+ 1ada "oina, Teoria generală a contabilităţii. Concepte !i metodologie, 'd *irton


practice, 'ditura 'ftimie *urgu 1eşiţa /00B%


1nit#te# de nv&*#re nr..


CuprinsB+ 5biectivele unităţii de învăţare 9rB 8B/ Contabilizarea drepturilor de personal 8B2 est de evalure + a unităţii de învăţare 9rB 8=

B "econtările întreprinderii cu bugetele 8=B< este de evalure / a unităţii de învăţare 9rB 70B= 1ezumat 7+B8 6ibliografia unităţii de învăţare 7+

.!. 5rincip#%e%e o$iective #%e unit&*ii de nv&*#re nr. 1I

• Cunoaşterea modului de calcul a salariilor şi viramentelor aferente acestora%• Cunoaşterea conţinutului şi funcţiunii conturilor de evidenţă a salariilor şi datoriilor

la bugete%• "eterminarea nivelului datoriilor întreprinderii faţă de anga$aţi şi bugete%

"urata medie de parcurgere a unităţii nouă de învăţare este de / ore

.2 Cont#$i%i-#re# drepturi%or de person#%.

.alariul

-alariul reprezintă contraprestaţia muncii depuse de salariat în bazacontractului individual de muncă .alariat este considerată persoana care&şi exercităactivitatea pe baza unui contract de muncă într&o unitate economică sau socială,indiferent de forma ei de proprietate, sau la persoane particulare, în schimbul uneiremuneraţii sub formă de salariu, în bani sau în natură

.tructurastocurilor

-nităţile patrimoniale au obligaţii faţă de salariaţii lor pentru munca prestatăde aceştia, sub forma salariului care se calculează lunar, plătindu&e de regulă în douătranşe lunare, avans şi lichidare, la un interval de cel mult +< zile

St#tu% de p%#t&, respectiv centralizatorul statelor de plată, este documentul pe baza căruia se face înregistrarea şi decontarea salariilor

8<

7/23/2019 i Mk


7/23/2019 i Mk


.oldul contului reprezintă sumele reţinute, datorate terţilor

Contul =28A%te d#torii,i cre#n*e n%e(&tur& cu

person#%u%

Contul =28 A%te d#torii ,i cre#n*e n %e(&tur& cu person#%u% ţine evidenţaaltor datorii şi creanţe în legătură cu personalul, acesta este cont $ifunc*ion#%:n creditul contului se înregistrează#

• sumele reţinute personalului reprezentând garanţii%

• sumele datorate personalului, pentru care nu s&au întocmit state de plată,determinate de activitatea exerciţiului care urmează să se închidă, inclusivindemnizaţiile pentru concediile de odihnă neefectuate până la închidereaexerciţiului financiar%

• sumele datorate personalului sub formă de a$utoare%• sumele încasate sau reţinute personalului pentru sumele datorate de acesta

:n debitul contului se înregistrează#• sumele achitate personalului, evidenţiate anterior ca datorie faţă de acesta%• sumele datorate de personal, reprezentând chirii, avansuri ne$ustificate,

salarii, a$utoare de boală, sporuri şi adaosuri necuvenite, imputaţii şi alte debite, precum şi sumele achitate de unitate%

• sumele restituite gestionarilor reprezentând garanţiile şi dobânda aferentă%• cota&parte din valoarea echipamentului de lucru suportată de personal%• valoarea biletelor de tratament şi odihnă, a tichetelor şi biletelor de

călătorie şi a altor valori acordate personalului%• sume prescrise sau anulate reprezentând alte datorii în legătură cu

personalul, aferente exerciţiilor financiare anterioare%• sume reprezentând avansuri ne$ustificate.oldul creditor al contului reprezintă sumele cuvenite personalului, iar soldul

debitor, sumele datorate de personal

.". Test de #utoev#%u#re .!.

Test de #utoev#%u#re .! ; .crieţi răspunsul în spaţiul rămas liber + 5 societate comercială acordă salariaţilor avansuri pentru luna ianuarie în valoarede <000 lei, plata făcându&se prin bancă/ .e înregistrează salariile aferente lunii ianuarie în sumă de +<000 lei2 .e înregistrează achitarea prin virament a popririlor din salariile anga$aţilor pentruratele acestora la bancă "eoarece unul dintre salariaţi nu şi&a ridicat salariul aferent lunii ianuarie, în sumă de<00 lei, se efectuază transferul sumei la drepturi de personal neridicate

< .e înregistrează achitarea în numerar a restului de plată în sumă de /+ lei 1ăspunsul se găseşte în anexa B

.= Decont&ri%e ntreprinderii cu $u(ete%e.

"atoriile

+mpo!itele, ta'ele şi contribuţiile datorate statului reprezintă, o prelevareobligatorie şi gratuită impusă de către stat asupra resurselor sau bunurilor întreprinderii, plătibilă în bani, care constituie o resursă de finanţare a cheltuielilor deinteres general ale statului şi ale administraţiei locale

88

7/23/2019 i Mk


întreprinderiila bugeteContul ="!Asi(ur&risoci#%e

Contul ="! Asi(ur&ri soci#%e ţine evidenţa decontărilor privind contribuţiaanga$atorului şi a personalului la asigurările sociale şi a contribuţiei pentruasigurările sociale de sănătate, fiind un cont de p#siv:n creditul se înregistrează#

• contribuţia anga$atorului la asigurările sociale%• sume reprezentând contribuţii privind concediile şi alte drepturi de asigurări

sociale, potrivit legii%• contribuţia anga$atorului pentru asigurările sociale de sănătate%• contribuţia personalului la asigurări sociale%• contribuţia personalului pentru asigurări sociale de sănătate

:n debitul contului se înregistrează#• sumele virate asigurărilor sociale şi asigurărilor sociale de sănătate%• sumele datorate personalului, ce se suportă din asigurări sociale%• sume anulate reprezentând datorii privind asigurările sociale, aferente

exerciţiului curent%• sume anulate reprezentând datorii privind asigurările sociale, aferenteexerciţiilor financiare anterioare

.oldul contului reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale

Contul =";A/utor de,o'#/

Contul ="; A/utor de ,o'#/ ţine evidenţa decontărilor privind a$utorul deşoma$, datorat de anga$ator, precum şi de personal, potrivit legii, fiind un cont dep#siv:n creditul contului se înregistrează#

• sumele datorate de anga$ator pentru constituirea fondului de şoma$%• sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de şoma$

:n debitul contului se înregistrează#• sumele virate reprezentând contribuţia unităţii şi a personalului pentru

constituirea fondului de şoma$%• sume anulate reprezentând datorii privind a$utorul de şoma$, aferente

exerciţiului curent%• sume anulate reprezentând datorii privind a$utorul de şoma$, aferente

exerciţiilor financiare anterioare.oldul contului reprezintă a$utorul de şoma$ datorat

Contul ==!I'po-itu%peprofit9venit

Contul ==! I'po-itu% pe profit9venit ţine evidenţa decontărilor cu bugetulstatuluiGbugetele locale privind impozitul pe profitGvenit, acesta având funcţiacontabilă de p#siv:n creditul contului se înregistrează#

• sumele datorate de entitate către bugetul statuluiGbugetele locale,reprezentând impozitul pe profitGimpozitul pe venit%

• impozitul pe profitGvenit aferent exerciţiilor financiare anterioare, în cazulcorectării erorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat:n debitul contului se înregistrează#

• sumele virate bugetului de statGbugetelor locale reprezentând impozitul pe

87

7/23/2019 i Mk


profitGvenit%• sume anulate reprezentând impozitul pe profitGvenit aferent exerciţiului

curent%• sume anulate reprezentând impozitul pe profitGvenit aferent exerciţiilor

financiare anterioare.oldul creditor al contului reprezintă sumele datorate de entitate, iar soldul

debitor, sumele vărsate în plus

Contul ==2T#G# pev#%o#re##d&u(#t&

Contul ==2 T#G# pe v#%o#re# #d&u(#t& ţine evidenţa decontărilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adăugată, fiind un cont $ifunc*ion#% !entruevidenţierea distinctă a taxei pe valoarea adăugată se utilizează următoarele conturisintetice de gradul II#

==2" THA de p%#t& ==2= THA de recuper#t ==2? THA deducti$i%& ==2; THA co%ect#t&

==28 THA neeGi(i$i%&Contul ==2" T#G# pe v#%o#re# #d&u(#t& de p%#t& ţine evidenţa taxei pevaloarea adăugată de plătit la bugetul statului, fiind un cont de p#siv

:n creditul contului se înregistrează diferenţele rezultate la finele perioadeiîntre taxa pe valoarea adăugată colectată mai mare şi taxa pe valoarea adăugatădeductibilă

:n debitul contului se înregistrează#• plăţile efectuate către bugetul statului, reprezentând taxa pe valoarea

adăugată%• taxa pe valoarea adăugată de recuperat, compensată%• sume anulate reprezentând taxa pe valoarea adăugată de plată aferentă

exerciţiului curent%• sume anulate reprezentând taxa pe valoarea adăugată aferentă exerciţiilor

financiare anterioare.oldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de platăContul ==2= T#G# pe v#%o#re# #d&u(#t& de recuper#t ţine evidenţa taxei

pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului, fiind un cont de #ctiv:n debitul contului se înregistrează diferenţele rezultate la sfârşitul perioadei

între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare şi taxa pe valoarea adăugatăcolectată

:n creditul contului se înregistrează taxa pe valoarea adăugată încasată de la bugetul statului sau taxa pe valoarea adăugată de recuperat compensată în perioadele

următoare cu taxa pe valoarea adăugată de plată.oldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul

statuluiContul ==2? T#G# pe v#%o#re# #d&u(#t& deducti$i%& ţine evidenţa taxei pe

valoarea adăugată deductibilă, potrivit legii, fiind un cont de #ctiv:n debitul contului se înregistrează#

• sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă%• taxa pe valoarea adăugată aferentă avansurilor facturate%

8B

7/23/2019 i Mk


• sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată evidenţiată anterior caamânată la plată:n creditul contului se înregistrează#

• sumele compensate din taxa pe valoarea adăugată colectată%• diferenţele rezultate la sfârşitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată

deductibilă mai mare şi taxa pe valoarea adăugată colectată%• prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă%• decontarea taxei pe valoarea adăugată aferentă avansurilor plătiteEa sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold

Contul ==2; T#G# pe v#%o#re# #d&u(#t& co%ect#t& ţine evidenţa taxei pevaloarea adăugată colectată, fiind un cont de p#siv, fără sold:n creditul contului se înregistrează#

• taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă vânzărilor de bunuri, lucrărilor executate şi serviciilor prestate%

• taxa pe valoarea adăugată aferentă lipsurilor imputate%•

taxa pe valoarea adăugată neexigibilă devenită exigibilă%• taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor şi serviciilor utilizate pentruconsumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea aferentă lipsurilor neimputabile, precum şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate personalului sub formaavanta$elor în natură%

• taxa pe valoarea adăugată aferentă avansurilor facturate:n debitul contului se înregistrează#

• taxa pe valoarea adăugată deductibilă, compensată potrivit legii%• taxa pe valoarea adăugată de plată, datorată bugetului statului%• decontarea taxei pe valoarea adăugată aferentă avansurilor încasateContul ==28 T#G# pe v#%o#re# #d&u(#t& neeGi(i$i%& evidenţiază, potrivit

legii, taxa pe valoarea adăugată neexigibilă .oldul contului reprezintă taxa pevaloarea adăugată neexigibilă

Contul ===I'po-itu%pe venituride n#tur#s#%#rii%or

Contul === I'po-itu% pe venituri de n#tur# s#%#rii%or ţine evidenţaimpozitelor pe veniturile de natura salariilor şi a altor drepturi similare, datorate bugetului statului, acesta fiind cont de p#siv:n creditul contului se înregistrează#

• sumele reprezentând impozitul pe venituri de natura salariilor, reţinut dindrepturile băneşti cuvenite personalului, potrivit legii%

• sumele reprezentând impozitul datorat de către colaboratorii unităţii pentru plăţile efectuate către aceştia:n debitul contului se înregistrează#

• sumele virate la bugetul statului reprezentând impozitul pe veniturile denatura salariilor şi a altor drepturi similare%

• sume anulate reprezentând impozitul pe venituri de natura salariilor, aferentexerciţiilor financiare anterioare

.oldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statului Contul ==<Su$ven*ii

Contul ==< Su$ven*ii ţine evidenţa decontărilor privind subvenţiile aferenteactivelor şi a celor aferente veniturilor, distinct pe subvenţii guvernamentale,împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii şi alte sume primite cu caracter

70

7/23/2019 i Mk


de subvenţii Contul este de #ctiv:n debitul contului se înregistrează#

• subvenţiile pentru investiţii, împrumuturile nerambursabile cu caracter desubvenţii pentru investiţii şi alte sume de primit, cu caracter de subvenţii pentruinvestiţii%

• valoarea subvenţiilor pentru venituri, aferente perioadei%

• valoarea subvenţiilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare%• valoarea subvenţiilor de primit drept compensaţii pentru pierderile

înregistrate ca urmare a unor evenimente extraordinare:n creditul contului se înregistrează valoarea subvenţiilor încasate

.oldul contului reprezintă subvenţiile de primit

Contul ==?A%tei'po-itet#Ge ,iv&rs&'inte

#si'i%#te

Contul ==? A%te i'po-ite t#Ge ,i v&rs&'inte #si'i%#te ţine evidenţadecontărilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele şivărsămintele asimilate, cum sunt# accizele, impozitul pe ţiţeiul din producţia internăşi pe gaze naturale, impozitul pe dividende, impozitul pe clădiri şi impozitul peterenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, vărsăminte din profitul

net al regiilor autonome, alte impozite şi taxe ?cest cont este de p#siv:n creditul contului se înregistrează#

• valoarea altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetuluistatului sau bugetelor locale%

• vărsăminte din profitul net al regiilor autonome%• impozitul pe dividende datorat%• valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import

:n debitul contului se înregistrează#• plăţile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite,

taxe şi vărsăminte asimilate%

• sume anulate reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate,aferente exerciţiului curent%• sume anulate reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate,

aferente exerciţiilor financiare anterioare.oldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor

locale

Contul ==;Fondurispeci#%e )t#Ge ,i

v&rs&'inte#si'i%#te

Contul ==; Fonduri speci#%e ) t#Ge ,i v&rs&'inte #si'i%#te ţine evidenţadatoriilor şi a vărsămintelor efectuate către alte organisme publice, potrivit legiiContul 8 este un cont de p#siv

:n creditul contului se înregistrează datoriile şi vărsămintele de efectuat,

conform prevederilor legale, către alte organisme publice:n debitul contului se înregistrează#• plăţile efectuate către organismele publice%• sume anulate reprezentând fonduri speciale & taxe şi vărsăminte asimilate,

aferente exerciţiului curent%• sume anulate reprezentând fonduri speciale & taxe şi vărsăminte asimilate,

aferente exerciţiilor financiare anterioare.oldul contului reprezintă sumele datorate

7+

7/23/2019 i Mk


.<. Test de #utoev#%u#re .2.Test de #utoev#%u#re .2 ; .crieti răspunsul în spaţiul rămas liber + !entru salariile lunii ianuarie în sumă de +<000 lei, se calculează şi înregistreazăreţinerile din salarii # C?. (+0,<3 ), şoma$ (0,<3), sănătate (<,<3), impozit pe salarii+=0 lei, popriri în valoare de +000 lei(rate la bancă ale anga$aţilor), avans acordat

000 lei/ !entru salariile aferente lunii ianuarie de +<000 lei, se calculează şi înregistreazăcontribuţiile unităţii la buget# C?. (/0,73), şoma$ (0,<3), sănătate (<,/3) , fondulde garanţii (0,/<3)

2 .e cumpără materii prime în sumă de /000 lei, A? / 3 fiind inclusă în facturafurnizorului

.e .e vând produse în valoare de 7000 lei,A? aferent /3< .e regularizează A? de la aplicaţiile 2 şi la finele lunii= .e achită A? în sumă de +0 lei prin virament8 .e înregistrează obligaţia lunară privind impozitul pe profit în sumă de 7/00 lei, pe baza notei de contabilitate

1ăspunsul se găseşte în anexa B

.?.Re-u'#t-nitatea de învăţare 9rB prezintă drepturile de personal şi decontările întreprinderii

cu bugetele%"repturile de personal se materializează în salariile ce se achită anga$aţilor

pentru munca prestată în baza contractului individual de muncă .alariat esteconsiderată persoana care&şi exercită activitatea pe baza unui contract de muncă într&ounitate economică sau socială, indiferent de forma ei de proprietate, sau la persoane particulare, în schimbul unei remuneraţii sub formă de salariu, în bani sau în natură

"econtările întreprinderii cu bugetele se înregistrează ca urmare a i mpozitelor, taxelor

şi contribuţiilor datorate statului ?cestea reprezintă, o prelevare obligatorie şigratuită impusă de către stat asupra resurselor sau bunurilor întreprinderii, plătibilă în bani

1eflectarea în contabilitate a drepturile de personal şi decontările întreprinderii cu bugetele se face prin intermediul conturilor din grupele / ,,!ersonal şi conturiasimilate, 2 ,,?sigurări sociale, protecţie socială şi conturi asimilate şi ,,6ugetulstatului,fonduri speciale şi conturi asimilate

.;. Bi$%io(r#fi# 1nit&*ii de nv&*#re Nr.+ 1ada "oina, Teoria generală a contabilităţii. Concepte !i metodologie, 'd *irton

imişoara, /007/ 1ada "oina şi Eesconi 4rumuşanu *ihaela ) Contabilitate financiară. &plicaţii practice, 'ditura 'ftimie *urgu 1eşiţa /00B%


7/

7/23/2019 i Mk


1nit#te# de nv&*#re nr.!.


Cuprins+0+ 5biectivele unităţii de învăţare 9r+0 7/+0/ "ebitori, creditori diverşi şi operaţiuni de regularizare 7/+02 est de evalure + a unităţii de învăţare 9r+0 7<+0 "econtări în cadrul unităţii şi a$ustări pentru deprecierea creanţelor 7<+0< este de evalure / a unităţii de învăţare 9r+0 78+0= 1ezumat 78+08 6ibliografia unităţii de învăţare 77

!.!. 5rincip#%e%e o$iective #%e unit&*ii de nv&*#re nr.! 1I !

• Cunoaşterea în orice moment a nivelului datoriilor şi creanţelor provenite din sursediverse%• "elimitarea momentului realizării veniturilor şi cheltuielilor de momentul încasării

şi păţii acestora prin intermediul conturilor de regularizare%• Cunoaşterea relaţiilor ce apar în interiorul grupului, între entităţile afiliate sau

între acţionariGasociaţi şi întreprindere%• 1ecunoaşterea deprecierii creanţelor şi evaluarea acestora

"urata medie de parcurgere a unităţii zece de învăţare este de / ore

!.2 De$itori creditori diver,i ,i oper#*iuni de re(u%#ri-#re.

Creanţele diverse provin din vânzarea activelor imobilizate ale întreprinderii pagubele materiale create de terţi şi alte creanţe provenind din existenţa unor titluriexecutorii

"atoriile diverse reprezintă sumele datorate terţilor, pe bază de titluri

72

7/23/2019 i Mk


Creanţe şidatorii diverse

executorii sau a unor obligaţii ale entităţii faţă de terţi provenind din alte operaţii

"ebitoridiverşi

Contul =?! De$itori diver,i ţine evidenţa debitorilor proveniţi din pagubemateriale create de terţi, alte creanţe provenind din existenţa unor titluri executorii şia altor creanţe, altele decât entităţile afiliate şi entităţile legate prin interese de

participare Contul este de #ctiv:n debitul contului se înregistrează#• valoarea bunurilor şi a producţiei în curs de execuţie, constatate lipsă sau

deteriorate, imputate terţilor%• preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate%• valoarea imobilizărilor financiare cedate%• valoarea debitelor reactivate%• suma împrumuturilor obţinute prin obligaţiunile emise%• dividende de încasat aferente titlurilor imobilizate sau celor pe termen scurt%• valoarea titlurilor de plasament pe termen scurt şi a acţiunilor proprii pe

termen scurt, cedate, precum şi diferenţa favorabilă dintre preţul de cesiune şi preţulde achiziţie al acestora%

• valoarea sumei de încasat din vânzarea acţiunilor proprii răscumpărate%• valoarea veniturilor înregistrate în avans%• sumele reprezentând avansuri de trezorerie, nedecontate până la data

bilanţului%• valoarea despăgubirilor şi a penalităţilor datorate de terţi%• sumele datorate de terţi pentru redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii%• dobânzile datorate de către debitorii diverşi%• diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valută, cu ocazia

evaluării acestora la închiderea exerciţiului financiar%• diferenţele favorabile aferente creanţelor cu decontare în funcţie de cursul

unei valute, cu ocazia evaluării acestora la închiderea exerciţiului financiar%• rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în

exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente:n creditul contului se înregistrează#

• valoarea debitelor încasate%• valoarea sconturilor acordate debitorilor%• valoarea debitelor scăzute din evidenţă%• diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută, la

decontarea acestora sau la sfârşitul exerciţiului%• diferenţele nefavorabile aferente creanţelor cu decontare în funcţie de cursul

unei valute, cu ocazia decontării acestora sau la închiderea exerciţiului financiar.oldul contului reprezintă sumele datorate entităţii de către debitori

Creditoridiverşi

Contul =?2 Creditori diver,i ţine evidenţa sumelor datorate terţilor, pe bazăde titluri executorii sau a unor obligaţii ale entităţii faţă de terţi provenind din alteoperaţii, alţii decât entităţile afiliate şi entităţile legate prin interese de participare,având funcţia contabilă de p#siv:n creditul contului se înregistrează#

7

7/23/2019 i Mk


• sumele încasate şi necuvenite%• cheltuieli ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii%• sumele datorate terţilor reprezentând despăgubiri şi penalităţi%• partea din subvenţii aferente activelor sau veniturilor, de restituit%• diferenţele nefavorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului financiar, din

evaluarea soldului în valută%• diferenţele nefavorabile aferente creditorilor cu decontare în funcţie de

cursul unei valute, la sfârşitul exerciţiului financiar%• rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate

în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente%• cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci când

nu sunt îndeplinite condiţiile pentru recunoaşterea lor ca imobilizări necorporale%• alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii

:n debitul contului se înregistrează#• sume achitate creditorilor%• valoarea la preţ de înregistrare a produselor cuvenite unităţilor prestatoare

ca plată în natură, potrivit prevederilor contractuale%• sconturile obţinute de la creditori%• sume anulate reprezentând datorii faţă de creditori diverşi, aferente

exerciţiului curent%• sume anulate reprezentând datorii faţă de creditori diverşi, aferente

exerciţiilor financiare anterioare%• diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către creditori

diverşi la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării la sfârşitul exerciţiului%• diferenţele favorabile aferente creditorilor cu decontare în funcţie de cursul

unei valute, la decontarea acestora sau la închiderea exerciţiului financiar

.oldul contului reprezintă sumele datorate creditorilor diverşi5peraţiuni deregularizare

:n scopul delimitării momentelor realizării veniturilor şi cheltuielilor demomentele încasării şi păţii acestora cât şi pentru a evidenţia participarea veniturilor şicheltuielilor înregistrate în avans la rezultatul exerciţiului curent se utilizeazăurmătoarele conturi de regularizare#

& 8+ JCheltuieli înregistrate în avansJ%& 8/ JAenituri înregistrate în avansJ

Contul =;! C6e%tuie%i nre(istr#te n #v#ns ţine evidenţa cheltuielilor efectuate în avans care urmează a se suporta eşalonat pe cheltuieli, pe baza unuiscadenţar, în perioadeleGexerciţiile viitoare, fiind un cont de #ctiv

:n debitul contului se înregistrează sumele reprezentând abonamentele, chiriileşi alte cheltuieli efectuate anticipat:n creditul contului se înregistrează sumele repartizate în perioadeleGexerciţiile

financiare următoare pe cheltuieli, conform scadenţarelor.oldul contului reflectă cheltuielile efectuate în avansContul =;2 Henituri nre(istr#te n #v#ns ţine evidenţa veniturilor

înregistrate în avans, acesta fiind cont de p#siv:n creditul contului se înregistrează#• veniturile înregistrate în avans, aferente perioadelorGexerciţiilor financiare

7<

7/23/2019 i Mk


următoare, cum sunt# sumele facturate sau încasate din chirii, abonamente, asigurărietc%

• valoarea subvenţiilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare:n debitul contului se înregistrează#

• veniturile înregistrate în avans şi aferente perioadei curente sau exerciţiuluifinanciar în curs%

• valoarea subvenţiilor pentru venituri, înregistrate anterior ca venituri înavans%

• partea din subvenţiile aferente veniturilor, restituită sau de restituit.oldul contului reprezintă veniturile înregistrate în avansContul =;" Decont&ri din oper#*ii n curs de c%#rific#re ţine evidenţa

sumelor în curs de clarificare, ce nu pot fi înregistrate pe cheltuieliGvenituri, sau înalte conturi în mod direct, fiind necesare cercetări şi lămuriri suplimentare, fiind uncont $ifunc*ion#%:n debitul contului se înregistrează#

• plăţile pentru care în momentul efectuării sau constatării acestora nu se potlua măsuri de înregistrare definitivă într&un cont, necesitând clarificări suplimentare%

• sumele restituite, necuvenite unităţii:n creditul contului se înregistrează#

• sumele încasate şi necuvenite entităţii%• sumele clarificate trecute pe cheltuieli.oldul contului reprezintă sumele în curs de clarificare

!.". Test de #utoev#%u#re !.!.

Test de #utoev#%u#re !.! ; .crieţi răspunsul în spaţiul rămas liber

+ 5 societate comercială înregistrează diferenţe de curs favorabile la finalul anului pentru debitele în devize în valoare de /000 lei/ .e înregistrează venituri din spaţiile închiriate în valoare de +/0 lei, A? inclus2 5 societate comercială înregistrează diferenţe de curs nefavorabile la finalul anului pentru debitele în devize în valoare de +<00 lei 5 societate comercială înregistrează sconturi acordate debitorilor pentru încasareacu anticipaţie a debitelor, în valoare de +000 lei< .e înregistrează în contabilitate debite, în valoare de =000 scăzute din evidenţădatorită insolvabilităţii debitorilor= :n contul societăţii s&au încasat sume necuvenite în valoare de +<00 lei8 5 societate comercială înregistrează diferenţe de curs favorabile la finalul anului

pentru creditele în devize în valoare de /000 lei7 5 societate comercială înregistrează diferenţe de curs nefavorabile la finalul anului pentru creditele în devize în valoare de +<00 leiB .e constată că în extrasul de cont apare plătită o sumă de 870 lei, pentru care nuexistă document $ustificativ sau explicaţie:n urma verificărilor efectuate se constată că suma reprezintă plata către furnizor +0 .e plătesc /00 lei în avans către terţi, reprezentând chiria pe trei luni, sumalunară datorată fiind de +00 lei, A? inclus /3

1ăspunsul se găseşte în anexa +0

7=

7/23/2019 i Mk


!.= Decont&ri n c#dru% unit&*ii ,i #/ust&ri pentru depreciere# cre#n*e%or

rup şiacţionariGasociaţi

"econtările în cadrul unităţii pot fi în cadrul grupului (între entităţile afiliate, privind interesele de participare, din operaţii în participaţie) sau cuacţionariiGasociaţii(.ume datorate acţionarilorGasociaţilor, decontări cu

acţionariiGasociaţii privind capitalul, dividende de plată).

"econtări încadrul unităţii

Contul =<< Su'e d#tor#te #c*ion#ri%or9#soci#*i%or ţine evidenţa sumelor lăsate temporar la dispoziţia entităţii de către acţionariGasociaţi Contul << este uncont de p#siv:n creditul contului se înregistrează#

• sumele lăsate temporar la dispoziţia entităţii de către acţionariGasociaţi%• dobânzile aferente sumelor depuse de acţionariGasociaţi%• sumele reprezentând dividende cuvenite acţionarilorG asociaţilor şi lăsate la

dispoziţia entităţii%

• diferenţele nefavorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului financiar, dinevaluarea soldului în valută:n debitul contului se înregistrează#

• sumele restituite acţionarilorGasociaţilor%• diferenţe favorabile de curs valutar aferente datoriilor faţă de

acţionariGasociaţi%• sume anulate reprezentând datorii faţă de acţionariGasociaţi, aferente

exerciţiilor financiare anterioare.oldul contului reprezintă sumele datorate de entitate acţionarilorGasociaţilorContul =<? Decont&ri cu #c*ion#rii9#soci#*ii privind c#pit#%u% ţine

evidenţa decontărilor cu acţionariiGasociaţii privind capitalul, fiind un cont$ifunc*ion#%:n debitul contului se înregistrează#

• capitalul subscris de acţionariGasociaţi, în natură şiGsau numerar, capitalulsocial ma$orat prin subscrierea sau emisiunea de noi acţiuniGpărţi sociale, precum şicapitalul preluat în urma operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii%

• valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziuniiGdivizării, aportului lacapital şiGsau din conversia obligaţiunilor în acţiuni%

• sumele achitate acţionarilorGasociaţilor sau bunurile retrase cu ocaziareducerii capitalului, în condiţiile legii%

• diferenţele favorabile de curs valutar aferente aportului în valută la sfârşitul

exerciţiului:n creditul contului se înregistrează#• aportul în natură al acţionarilorGasociaţilor la capitalul entităţii%• sumele depuse ca aport în numerar%• împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertite în acţiuni%• capitalul social retras de acţionariGasociaţi, precum şi capitalul social

lichidat, potrivit legii%• decontarea capitalurilor proprii către acţionariGasociaţi în cazul operaţiunilor

78

7/23/2019 i Mk


de reorganizare, potrivit legii%• diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate la încheierea exerciţiului

sau cu ocazia vărsării capitalului social subscris în valută.oldul debitor al contului reprezintă aportul la capital subscris şi nevărsat, iar

cel creditor, datoriile entităţii faţă de acţionariGasociaţiContul =<; Dividende de p%#t& ţine evidenţa dividendelor datorate

acţionarilorGasociaţilor corespunzător aportului la capitalul social Contul este dep#siv:n creditul contului se înregistrează dividendele datorate acţionarilorGasociaţilor

din profitul realizat în exerciţiile precedente:n debitul contului se înregistrează#• sumele achitate acţionarilorGasociaţilor, reprezentând dividende datorate

acestora%• impozitul pe dividende%• sumele lăsate temporar la dispoziţia entităţii, reprezentând dividende%• sume anulate reprezentând dividende datorate acţionarilorG asociaţilor,

înregistrate în exerciţiile financiare anterioare

.oldul contului reprezintă dividendele datorate acţionarilorGasociaţilor ?$ustări pentrudepreciereacreanţelor

Contul =! A/ust&ri pentru depreciere# cre#n*e%or ) c%ien*i ţine evidenţaa$ustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de clienţi, avândfuncţia contabilă de p#siv

:n creditul contului se înregistrează valoarea a$ustărilor constituite pentruclienţi incerţi, dubioşi, rău&platnici sau aflaţi în litigiu

:n debitul contului se înregistrează diminuarea sau anularea a$ustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor & clienţi

.oldul contului reprezintă a$ustările pentru depreciere constituiteContul =< A/ust&ri pentru depreciere# cre#n*e%or ) decont&ri n c#dru%

(rupu%ui ,i cu #c*ion#rii9#soci#*ii ţine evidenţa a$ustărilor constituite pentru

deprecierea creanţelor evidenţiate în conturile de decontări în cadrul grupului şi cuacţionariiGasociaţii ?cesta are funcţia contabilă de p#siv

:n creditul contului se înregistrează constituirea a$ustărilor pentru depreciere denatură financiară, constatate în cadrul conturilor de decontări în cadrul grupului şi cuacţionariiGasociaţii

:n debitul contului se înregistrează diminuarea sau anularea a$ustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de decontări în cadrul grupuluişi cu acţionariiGasociaţii

.oldul contului reprezintă a$ustările constituiteContul =? A/ust&ri pentru depreciere# cre#n*e%or ) de$itori diver,i ţine

evidenţa a$ustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor & debitori diverşi, acesta

fiind un cont de p#siv:n creditul contului se înregistrează a$ustările constituite pentru deprecierea

creanţelor din conturile de debitori diverşi:n debitul contului se înregistrează diminuarea sau anularea a$ustărilor

constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de debitori diverşi.oldul contului reprezintă a$ustările constituite

!.<. Test de #utoev#%u#re !.2.

77

7/23/2019 i Mk


7/23/2019 i Mk


1nit#te# de nv&*#re nr.!!.

CONTABILITATEA TRE4ORERIEI

Cuprins+++ 5biectivele unităţii de învăţare 9r++ 7B++/ 5peraţiile de trezorerie & conţinut şi structură 7B++2 est de evalure + a unităţii de învăţare 9r++ B+++ Contabilitatea operaţiilor de trezorerie B+

++< este de evalure / a unităţii de învăţare 9r++ B=++= 1ezumat B=++8 ema de control nr/ B8++7 6ibliografia unităţii de învăţare B7

!!.!. 5rincip#%e%e o$iective #%e unit&*ii de nv&*#re nr.!! 1I !!• Cunoaşterea în orice moment a disponibilităţilor din trezoreria înreprinderii%• -tilizarea celor mai eficiente modalităţi de valorificare a disponibilităţilor băneşti prin plasamente de trezorerie%• -rmărirea şi explicarea fluxului net de trezorerie rezultat din operaţiile de

exploatare, de investiţii şi financiare

"urata medie de parcurgere a unităţii unsprezece de învăţare este de / ore

!!.2 Oper#*ii%e de tre-orerie con*inut ,i structur&0re!oreria se compune din ansamblul operaţiilor băneşti şi financiare pe care

B0

7/23/2019 i Mk


rezoreria

le efectuează o unitate patrimonială în scopul asigurării mi$loacelor băneşti necesaredesfăşurării normale a activităţii sale 9oţiunea de trezorerie cuprinde toatemi$loacele de care o unitate dispune pentru a face faţă plăţilor cum sunt # numerarulaflat în casieria unităţii şi prin disponibilităţile aflate în conturi la bănci atât în lei câtşi în valută ++

.tructuratrezoreriei

:n structura tre!oreriei , aşa cum prevăd reglementările în vigoare şi !lanulgeneral de conturi conform cu "irectiva a IA&a, se cuprind, în ordinea stabilită prinintermediul acestuia din urmă, următoarele categorii sau feluri de operaţii #

• titlurile de plasament sunt hârtii de valoare care se pot transforma îndisponibilităţi, dintre care se amintesc # acţiunile şi obligaţiunile şi alte titluri de plasament şi creanţe similare achiziţionate în vederea revânzării pentru obţinereaunui profit %

• efectele comerciale primite anterior şi depuse spre încasare sau scontare la bănci%

• disponibilităţile existente în conturi la bănciGcasierie, în lei şi în devize%

creditele bancare pe termen scurt, creditele externe şi cele de la trezoreriastatului

Investiţiifinanciare

0itlurile de plasament , spre deosebire de cele imobilizate, se achiziţioneazăde unitate în vederea unui câştig de capital sau de venit pe termen scurt, de regulă,sub un an 'le sunt denumite şi investiţii temporare şi sunt constituite din acţiunile proprii răscumpărate, acţiunile emise de terţi şi achiziţionate de întreprindere,obligaţiunile proprii răscumpărate, obligaţiunile aparţinând terţilor şi cumpărate şialte titluri de plasament

?ltfel spus, plasamentele financiare se efectuează în scopul folosirii, cucaracter temporar, a disponibilităţilor băneşti (de trezorerie) în operaţiuni speculative

la bursa de valori, prin cumpărarea şi revânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, ceea ce areca scop obţinerea unor venituri suplimentare din diferenţele de curs ale acestora

"isponibilităţi băneşti

3isponibilităţile băneşti existente în conturi la bănci , în lei şi în devize,asigură efectuarea operaţiilor de decontare fără numerar, către alţi agenţi economici, buget, bănci şa !rin utilizarea conturilor de disponibilităţi se asigură o bunăcirculaţie a banilor, precum şi efectuarea decontării drepturilor de creanţă (încasări)şi a obligaţiilor (plăţi) .e reţine că în ma$oritatea situaţiilor, încasările sunt mai maridecât plăţile, iar soldul fiecărui cont reprezintă disponibilităţile băneşti pe careunitatea le deţine la bănci 'xistă însa şi situaţii în care încasările sunt mai mici decât plăţile, stabilindu&se un sold creditor care reprezintă creditele acordate de bancă pe bază de contract încheiat anterior

3isponibilităţile băneşti în numerar , în lei şi în devize, permit efectuareadecontării obligaţiilor şi creanţelor cu personalul unităţii şi alte persoane fizice şi, deasemenea, cu alţi agenţi economici, în cadrul unor limite legale, cu bugetul statuluişa, respectându&se regulamentul operaţiilor de casă :n grupa disponibilităţilor în numerar sunt încadrate şi elementele patrimonialedenumite Kalte valori, unde se încadrează timbrele fiscale şi poştale, bilete detratament şi odihnă, tichetele şi biletele de călătorie

1fectele comerciale, denumite şi valori de încasat, se referă la diferite titluri de

++ Contabilitatea 4inanciară a întreprinderi, "r Aictor *unteanu, 'd Eumina Eex, 6ucureşti /002

B+

7/23/2019 i Mk


credit, dintre care se reamintesc# cecul, cambia, biletul la ordin, trata, mandatul şiSarantul ?ceste instrumente de plată se emit de către clienţi, care, în contuldatoriilor pe care le au, le predau furnizorilor (creditorilor) în vederea decontării lor,la termenele stabilite, prin intermediul unităţilor bancare

Creditele bancare pe termen scurt , credite externe şi creditele de la trezoreriastatului asigura completarea surselor proprii necesare desfăşurării activităţii de

producţie, de prestări servicii şa !entru creditele care se primesc este necesar săexiste o garanţie din partea solicitantului, sub forma valorilor materiale sau aresurselor băneşti viitoare, sau din partea unui terţ prin care să se asigurerambursarea datoriilor asumate, precum şi a dobânzilor aferente -nele conturi decredite pe termen scurt, pentru export şi pentru nevoi temporare, îndeplinesc funcţiaunor conturi de încasări şi plăţi

?creditive )creditivele în lei şi devize reprezintă disponibilităţi băneşti rezervate înconturi distincte, la dispoziţia terţilor, în vederea efectuării plăţilor pe măsura livrăriimărfurilor, executării lucrărilor şi prestării serviciilor ?vându&se în vedere cele prezentate anterior se poate forma o imagine de

ansamblu asupra categoriilor sau componentelor trezoreriei unităţii patrimonialerezoreria regrupează ansamblul deciziilor, regulilor şi procedurilor careasigură, la costul cel mai redus, menţinerea echilibrului financiar instantaneu alîntreprinderii, creând fluxuri de numerar specifice surselor de provenienţă afondurilor băneşti

!!.". Test de #utoev#%u#re !!.!.

Test de #utoev#%u#re !!.! ; .crieţi răspunsul în spaţiul rămas liber + !rezentaţi principalele operaţii de trezorerie/ Care este scopul plasamentelor >

2 "efiniţi acreditivele1ăspunsul se găseşte în anexa ++

!!.=. Cont#$i%it#te# oper#*ii%or de tre-orerie

Conturi detrezorerie

Conturile ce evidenţiază operaţiile de trezorerie se regăsesc în Clasa <, Conturi detrezorerie, aceasta fiind împărţită în următoarele grupe#

<0 ; KInvestiţii financviare pe termen scurt <+ ; KConturi la bănci <2 ; KCasa < ; K?creditive

<7 ; K Airamente interne <B ; K ?$ustări pentru deprecierea conturilor de trezorerie K

Investiţiifinanciare petermen scurt

itlurile de plasament reprezintă active care se regăsesc în categoria valorilor mobiliare Aalorile mobiliare reprezintă titluri negociabile emise de societăţicomerciale pe acţiuni Cele mai importante valori mobiliare sunt acţiunile şiobligaţiunile

Ac*iuni%e sunt titluri de valoare emise de societăţile pe acţiuni care atestădreptul de proprietate al deţinătorului asupra unei părţi din capital de a primi

B/

7/23/2019 i Mk


dividendeO$%i(#*iuni%e reprezintă valori mobiliare care conferă posesorului calitatea de

creditor al societăţii care le&a emis şi dreptul de a primi o dobândă pentru sumaîmprumutată şi de a i se rambursa la finalul împrumutului întreaga sumă pusă ladispoziţia societăţii comerciale emitente

Contul <! Ac*iuni de*inute %# entit&*i%e #fi%i#te ţine evidenţa acţiunilor

deţinute la entităţile afiliate, cumpărate în vederea obţinerii de venituri financiareîntr&un termen scurt şi este cont de #ctiv:n debitul contului se înregistrează#

• valoarea la cost de achiziţie a acţiunilor cumpărate de la entităţile afiliate%• diferenţele favorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar, a

valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată%• creşterea valorii activelor financiare disponibile pentru vânzare, inclusă

direct în capitalul propriu, în cadrul situaţiilor financiare anuale consolidate:n creditul contului se înregistrează#

• preţul de cesiune al acţiunilor deţinute pe termen scurt la entităţile afiliate,cedate%

• pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune%

• diferenţele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar, avalorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată%

• a$ustarea rezervei de valoare $ustă, urmare a diferenţelor nefavorabilerezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru vânzare, în cadrulsituaţiilor financiare anuale consolidate

.oldul contului reprezintă valoarea acţiunilor deţinute pe termen scurt laentităţile afiliate

Contul << O$%i(#*iuni e'ise ,i r&scu'p&r#te ţine evidenţa obligaţiunilor emise şi răscumpărate, acesta având funcţia contabilă de #ctiv

:n debitul contului se înregistrează valoarea obligaţiunilor emise şirăscumpărate

:n creditul contului se înregistrează valoarea obligaţiunilor emise şirăscumpărate, anulate

.oldul contului reprezintă valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate,neanulate

Contul <? O$%i(#*iuni ţine evidenţa obligaţiunilor cumpărate, fiind cont de#ctiv:n debitul contului se înregistrează#

• valoarea la cost de achiziţie a obligaţiunilor cumpărate%•

diferenţele favorabile din evaluarea, la încheierea exerciţiului financiar, avalorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată:n creditul contului se înregistrează#

• preţul de cesiune al obligaţiunilor deţinute%• pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor

financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune%• diferenţele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar, a

valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată.oldul contului reprezintă valoarea obligaţiunilor existente

B2

7/23/2019 i Mk


Contul < H&rs&'inte de efectu#t pentru investi*ii%e pe ter'en scurtţine evidenţa vărsămintelor de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt cumpărateşi este un cont de p#siv:n creditul contului se înregistrează#

• valoarea datorată pentru investiţiile pe termen scurt cumpărate%• diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor

în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt, lacursul de închidere a exerciţiului financiar:n debitul contului se înregistrează#

• valoarea achitată a investiţiilor pe termen scurt cumpărate%• diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în

valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt, lacursul de închidere a exerciţiului financiar sau în urma achitării acestora

.oldul contului reprezintă valoarea datorată pentru investiţiile pe termen scurtcumpărate

"econtările

fără numerar

"econtările fără numerar sunt acele operaţii bancare prin care plăţile, respectiv

încasările se fac prin trecerea (virarea) unei dume de bani datorate de debitor (cumpărător sau alt plătitor) din contul său de la bancă, în contul de la bancă al căruititular este creditorul (4urnizorul sau alt beneficiar de drepturi)

Contabilitatea decontărilor fără numerar impune utilizarea mai multor conturiContul <!! H#%ori de nc#s#t ţine evidenţa valorilor de încasat, cum sunt

cecurile şi efectele comerciale primite de la clienţi şi este un cont de #ctiv:n debitul contului se înregistrează valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale

primite de la clienţi:n creditul contului se înregistrează valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale

încasate şi valoarea sconturilor acordate.oldul contului reprezintă valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale

neîncasateContul <!2 Conturi curente %# $&nci este deschis pe conturi sintetice de

gradul II#• <+/+ KConturi la bănci în lei%• <+/ KConturi la bănci în valută%• <+/< K.ume în curs de decontare%• <+/= KCarnete de cecuri cu limită de sumă

Conturile <+/+ KConturi la bănci în lei şi <+/ KConturi la bănci în valutăevidenţiază disponibilităţile băneşti existente în contul de disponibil deschis la bănciîn lei şi devize şi mişcarea acestora ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate

Conturile <+/+ şi <+/ sunt conturi de mi$loace economice, grupa mi$loacelor băneşti, fiind conturi de #ctiv

Se de$ite#-& cu încasările provenind din#o sumele încasate în lei şi în devize de la clienţi, sau diverşi debitori, prin

creditul conturilor ++ şi =+%o valoarea creditelor pe termen lung, mi$lociu şi scurt, precum şi alte

împrumuturi şi datorii asimilate, primite prin creditul conturilor, +=/, <+B,+=8%

o sumele depuse în lei sau în devize ca aport la capitalul social prin creditul

B

7/23/2019 i Mk


contului <=%o sumele depuse în conturile de disponibil din încasările în numerar prin

creditul contului <7+%o încasările dividendelor pentru participaţiile la capitalul altor societăţi, prin

creditul contului 8=+Se credite#-& cu#

o sumele ridicate în numerar din cont prin debitul contului <7+%o împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni rambursate prin debitul contului

+=+%o rambursarea creditelor primite prin debitul contului +=/%o plata furnizorilor prin debitul conturilor 0+ şi 0So%du% de$itor reprezintă disponibilităţile în lei sau în devizeContul <! Credite $#nc#re pe ter'en scurt, evidenţiază creditele bancare

pe termen scurt şi se defalcă pe mai multe conturi sintetice de grad II entitatea ce aacordat creditul, scadenşă sau garanţii

Contul <! Credite $#nc#re pe ter'en scurt este un cont de surse, de p#siv.Se credite#-& cu creditele bancare pe termen scurt acordate de o bancă pentru

acoperirea nevoilor temporare, prin debitul contului <+/ K"isponibil la bănciSe de$ite#-& cu valoarea creditelor restituite la scadenţă, prin creditul contului<+/

So%du% creditor reflectă creditele pe termen scurt nerambursateContul <!8 Do$n-i ţine evidenţa dobânzilor datorate, precum şi a

dobânzilor de încasat, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente,respectiv disponibilităţilor aflate în conturile curente, fiind un cont $ifunc*ion#%

"obânzile datorate şi cele de încasat, aferente exerciţiului în curs, seînregistrează la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare

:n debitul contului se înregistrează dobânzile de încasat aferentedisponibilităţilor aflate în conturile curente şi dobânzile plătite, aferente

împrumuturilor primite:n creditul contului se înregistrează dobânzile datorate, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente şi dobânzile încasate aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente

.oldul debitor reprezintă dobânzile de primit, iar soldul creditor, dobânzile de plătit

Contabilitateaoperaţiilor băneşti

înnumerar

5rice unitatea patrimonială efectuează operaţii de încasări şi plăţi în numerar, prin casieriile proprii

oate operaţiile de încasări şi plăţi în numerar se efectuează numai pe bază dedocumente $ustificativ, respectiv#

• cecul în numerar (pentru ridicarea banilor din contul bancar şi depunere încasierie), chitanţa (pentru banii încasaţi la facturile de lucrări şi prestaţii deservicii), bonurile şi centralizatoarele caselor de marcat în cazul încasărilor%

• foaie de vărsământ a numerarului la bancă, chitanţe pentru plăţi, dispoziţiide plată, stat de salarii, în cazul plăţilor

!entru organizarea contabilităţii mi$loacelor băneşti aflate în casieria unităţii patrimoniale şi a mişcării acestora se utilizează contul <"! C#s#, defalcat pe douăconturi sintetice de grad II#

& <2++ KCasa în lei

B<

7/23/2019 i Mk


& <2+ KCasa în devizeContul <"!! C#s# n %ei este un cont de #ctiv care se de$ite#-& prin creditul

conturilor#o ++ KClienţi, cu sumele încasate de la clienţi%o <= K"econtări cu asociaţii privind capitalul, cu sumele depuse de asociaţi

ca aport la capital%

o 8/ KAenituri înregistrate în avans, cu încasările anticipate în numerar, care privesc exerciţiile viitoare%o <7+ KAiramente interne cu ridicările în numerar de la bancă%o 80= KAenituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii cu încasările în

numerar reprezentând contravaloarea redevenţelor datorate pentruconcesiuni, locaţii de gestiune, etc

Se credite#-& prin debitul conturilor#o /=+, /=/,/=2, /=B, cu costul titlurilor de participare, titlurilor de portofoliu şi

altor titluri de plasament, achiziţionate sau răscumpărate%o 0+, 0, cu plăţile efectuate către furnizoriSo%du% de$itor al contului reprezintă mi$loace băneşti existente în casierie

Contu% <"!= C#s# n devi-e evidenţiază fiecare valută în parte, în bazaactelor $ustificative şi a registrului de casă prin care se gestionează valuta respectivă

Contul <"2 A%te v#%ori ţine evidenţa bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă, a altor valori, precum şi a mişcării acestora şi are funcţia contabilă de #ctiv

:n debitul contului se înregistrează valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie,tichetelor de masă şi a altor valori, achiziţionate

:n creditul contului se înregistrează valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şia altor valori, consumate şi valoarea tichetelor de masă acordate salariaţilor .oldul

contului reprezintă alte valori existente

Airamenteinterne

!entru evidenţierea operaţiilor de transferuri de disponibilităţi băneşti, întreconturile de la bănci şi casieria unităţii patrimoniale se utilizează un cont de tranzit,<8! Hir#'ente interne care este un cont de #ctiv

Se de$ite#-& cu sumele virate dintr&un cont de trezorerie în alt cont detrezorerie, prin creditul conturilor <2+, <+/, <+, </

Se credite#-& cu sumele intrate într&un cont de trezorerie dintr&un alt cont detrezorerie, prin debitul conturilor <2+, <+/, <+, </

Contu% nu pre-int& so%d dacă la sfârşitul exerciţiului sunt debitate toateconturile de trezorerie destinate să primească mi$loacele pentru care au fost făcute

viramentele interne

?creditive,avansuroi detrezorerie şia$ustări

?creditivul reprezintă forma de decontare prin care plăţile se efectuează pemăsura livrării mărfurilor, executării livrărilor şi prestarea serviciilor, dintr&o sumărezervată din disponibilităţile băneşti ale plătitorului care este pusă la dispoziţia terţilor, persoane $uridice sau fizice la unitatea bancară unde acestea îşi au contul

'videnţa acreditivelor în lei şi în valută se ţine cu a$utorul contului <=!ACREDITIHE care este cont de mi$loace băneşti, fiind un cont de #ctivn de$itu% contului se evidenţiază sumele depuse la bancă la dispoziţia terţilor din

B=

7/23/2019 i Mk


conturile de disponibilităţi băneşti în lei şiGsau devizeSe credite#-& cu sumele plătite terţilorSo%du% de$itor reprezintă acreditivele deschise la bănci şi nefolosite

'videnţa operaţiilor băneşti realizate prin intermediul unor persoane împuternicite de unitatea patrimonială se face cu

a$utorul contului <=2 Av#nsuri de tre-orerie care este uncont de activSe de$ite#-& cu sumele virate în contul de avansuri prin creditul conturilor <+/ şi <2+Se credite#-& cu plăţile efectuate de persoanele împuternicite prin debitul conturilor 200, 20+, 28+, 0+

So%du% de$itor reflectă sumele acordate ca avansuri"in grupa < A/ust&ri pentru pierdere# de v#%o#re # conturi%or de

tre-orerie fac parte conturile#<B+ K?$ustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile

afiliate<B< K?$ustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi

răscumpărate%<B= K?$ustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor%<B7 K?$ustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi

creanţe asimilateCu a$utorul conturilor din această grupă se ţine evidenţa constituirii a$ustărilor

pentru pierderea de valoare a investiţiilor financiare la entităţi afiliate, aobligaţiunilor emise şi răscumpărate, obligaţiunilor şi a altor investiţii financiare şicreanţe asimilate, precum şi a suplimentării, diminuării sau anulării acestora, dupăcaz Conturile din această grupă sunt conturi de pasiv

:n creditul conturilor din grupa se înregistrează valoarea a$ustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie, constituite sau suplimentate, după caz

:n debitul conturilor din grupa se înregistrează sumele reprezentânddiminuarea sau anularea a$ustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor detrezorerie

.oldul conturilor reprezintă valoarea a$ustărilor constituite pentru pierderile devaloare, existente la sfârşitul perioadei

!!.<. Test de #utoev#%u#re !!.2.Test de #utoev#%u#re !!.2 ; .crieti răspunsul în spaţiul rămas liber + .e achiziţionează acţiuni de la entităţile afiliate ca titluri de plasament <000 titluriT + leu în valoare de <000 lei din care eliberate /03

/ 5 societate comercială achiziţionează obligaţiuni în valoare de +0000 lei2 "upă o anumită perioadă de timp, societatea vinde obligaţiunile la o valoare maimică, respectiv la valoarea de B000 lei 5 societate comercială solicită un credit pe termen scurt în valoare de 20000 lei< Ea data de /+ ianuarie /0++ se primeşte şi se acceptă un efect comercial(bilet deordin) cu scadenţă la // martie anul curent pentru valoarea totală de B<00lei, din care<00 lei reprezintă dobânda de client= Ea data de /7 februartie anul curent, înainte de scadenţă, efectul comercialînregistrat la operaţia anterioară se depune la bancă spre scontare

B8

7/23/2019 i Mk


8 :n extrasul contului de disponibil este înscrisă la încasări suma de 7/00 leicorespunzător efectului comercial scontat "iferenţa de +200 lei faţă de valoareatotală de credit reprezintă scontul reţinut de bancă7 .e înregistrează operaţiunile de plăţi înscrise în registru de casă şi în documente $ustificate astfel#- depunerea de numeral la bancăUUUUUUUUUUUUUUU2000-

plata unui furnizor pentru aprovizionări cu materialeUUUUUUU<70- plata salariilor nete cuvenite anga$aţilorUUUUUUUUUUUU+200- achitarea îndemnizaţiilor suportate din contribuţia unităţii

la asigurările socialeUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU+<0- acordarea unui avans spre decontareUUUUUUUUUUUUUU+00B 5 societate comercială încasează în numerar un client în valoare de 2<80 lei şi undebitor în valoare de /270 lei+05 societate comercială achiziţionează bilete de călătorie în valoare de /2+0 lei, pentru doi anga$aţi trimişi în delegaţie

1ăspunsul se găseşte în anexa ++

!!.?.Re-u'#t-nitatea de învăţare 9r++ prezintă contabilitatea operaţiilor de trezorerie ce

evidenţiază ansamblul operaţiilor financiare şi monetare pe care o unitate patrimonialăle face pentru procurarea mi$loacelor băneşti necesare şi cheltuirea acestor mi$loaceConturile utilizate se regăsesc în Clasa <, Conturi de trezorerie, aceasta fiind împărţităîn grupele# <0,, Investiţii financiare pe termen scurt, <+,,Conturi la bănci, <2,,Casa,<,,?creditive, <7 ,, Airamente interne şi <B ,,?$ustări pentru deprecierea conturilor de trezorerie

Este ti'pu% pentru ntoc'ire# Te'ei de contro% T.C. 2J

556 012) 31 C"40*"L nr7Contabilitatea stocurilor, terţilor şi tre!oreriei

!. .ocietatea comercială înregistrează achiziţii de #& materii prime în valoare de 8<00 lei, cheltuielile de transport fiind incluse în factură în

cuantum de <00 lei%& combustibili în valoare de +< lei, pe bază de bon fiscal"in materiile prime cumpărate, se dau în consum, conform bonurilor de consum, materii prime

în sumă de 80B lei2. 5 societate comercială vinde semifabricate în valoare de <000 lei, A? /3, preţul de achiziţiefiind de 2000 lei". .e înregistrează produse finite obţinute din producţie proprie, pe baza bonului de predare&transfer&restituire, în valoare de +2<0 lei şi vânzarea pe bază de factură a produselor finite în sumă

de +0000 lei, A? /3 =. :n luna ianuarie, o societate comercială cu amănuntul achiziţionează, pe bază de factură, mărfuriîn valoare de+7000 lei, A? /3, adaos comercial de /03<. .e înregistrează vânzarea de mărfuri cu încasare în numerar în sumă de +800 lei, A? /3 ?. 5 societate comercială achiziţionează mărfuri în valoare de +0000 lei, A? /3, se face plataunui avans,în valoare de /270 lei, restul de plată fiind achitat în momentul livrării mărfurilor;. 5 societate comercială înregistrează în contabilitate factura pentru serviciile prestate către un terţ,în valoare de /000 lei, A? /3, încasarea se face prin casierie .

B7

7/23/2019 i Mk


8. 5 societate comercială înregistrează statul de plată aferent unui fond de salarii de <000 lei, ştiindcă#

• contribuţiile salariaţilor la bugetul de stat sunt#& C?. (+0,<3) </< lei%& şoma$ (0,<3) /< lei%& sănătate (<,<3) /8< lei%

• contribuţiile unităţi la bugetul de stat sunt#& C?. (/0,73) +00 lei%& şoma$ (0,<3) /< lei%& sănătate (<,/3) /=0 lei%& fondul de garanţii (0,/<3) +2 lei

. Ea sfârşitul lunii se realizează regularizarea A?&ului, în condiţiile în care A? deductibilă este+2/0 lei şi A? colectată este =070 lei !. 5 societate comercială deschide un acreditiv din contul curent, în valoare de 2000 de lei, dincare plăteşte un furnizor în valoare de +000 lei, A? /3!!. ?nularea acreditivului rămas, în valoare de +7+0 lei, presupune următoarea înregistrare !2.Casierul unei societăţii comerciale depune la bancă încasările de pe parcursul unei zile, în

valoare de <000 lei!". 5 societate comercială înregistrează încasarea unei creanţe a unui client în valoare de /270 lei!=. .e achită din contul societăţii toate contribuţiile la bugetul de stat aferente fondului de salarii,atâtale salariaţilor cât şi ale unităţii (a se vedea aplicaţia numărul 7 , clasa )!<. 5 societate comercială încasează suma de +<00 lei, reprezentând A? de recuperat!?. .e plăteşte, pe bază de ordin de plată, furnizorul de imobilizări în valoare de ++B00 lei!;.5 societate comercială solicită un credit pe termen scurt în valoare de 20000 lei

!8. :n fiecare lună, pe parcursul perioadei de creditare, societatea comercială plăteşte dobândă învaloare de 77 lei!. .e achiziţionează bonuri de benzină în valoare de 2<80 lei, A? inclus

2. .e achiziţionează combustibil (benzină) pe bază de bon de consum benzină în valoare de /27 lei2!.5 societate comercială achită suma de /27 lei, la sediul reprezentanţei societăţii, în numerar,reprezentând factura pentru abonamentul de telefonie mobilă

!!.8. Bi$%io(r#fi# 1nit&*ii de nv&*#re Nr.!!+ *unteanu Aictor, Contabilitatea -inanciară a întreprinderii, 'd Eumina Eex,

6ucureşti /002/ 1ada "oina, Teoria generală a contabilităţii. Concepte !i metodologie, 'd *irton

imişoara, /0072 1ada "oina şi Eesconi 4rumuşanu *ihaela ) Contabilitate financiară. &plicaţii

practice, 'ditura 'ftimie *urgu 1eşiţa /00B%

1istea *ihai, Contabilitatea financiară a întreprinderii 'd -niversitară6ucureşti, /00<

BB

7/23/2019 i Mk


1nit#te# de nv&*#re nr.!2.

CONTABILITATEA C@ELT1IELILOR

Cuprins+/+ 5biectivele unităţii de învăţare 9r+/ BB+// .tructura cheltuielilor întreprinderii BB+/2 est de evalure + a unităţii de învăţare 9r+/ +0++/ Conturi de evidenţă a cheltuielilor întreprinderii +0++/< este de evalure / a unităţii de învăţare 9r+/ +08+/= 1ezumat +07+/8 6ibliografia unităţii de învăţare +07

!2.!. 5rincip#%e%e o$iective #%e unit&*ii de nv&*#re nr.!2 1I !2!

• "elimitarea cheltuielilor în timp, pentru a separa strict cheltuielile care aparţinexerciţiului curent%• :ncadrarea cheltuielilor după natura lor economică, pe grupe de cheltuieli şi

activităţi, pentru a asigura compatibilitatea acestora cu veniturile obţinute şistabilirea rezultatului financiar pe structura activităţilor care le&a generat

+00

7/23/2019 i Mk


"urata medie de parcurgere a unităţii doisprezece de învăţare este de / ore

!2.2. Structur# c6e%tuie%i%or ntreprinderii

"efiniţiacheltuielilor

5*4! nr BG/00+ defineşte cheltuielile ca fiind diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formăde ieşiri sau scăderi ale valorii activelor, ori creşteri ale datoriilor care seconcretizează în reduceri ale capitalului propriu, altele decât cele rezultate dindistribuirea acestora către acţionari

.tructuracheltuielilor

"efiniţia cheltuielilor include pierderile precum şi alte cheltuieli ce apar în procesul desfaşurării activităţii curente a intreprinderii "e exemplucheltuielile ce apar în cursul activităţii curente a intreprinderii includ costul

vânzărilor, salariile şi amortizarea 'le se regăsesc sub forma ieşirilor sauscăderii valorii activelor, cum ar fi # numerarul sau echivalentul numerarului,stocurile, terenurile şi activele imobilizate

!ierderile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice şi din acest punct de vedere nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli !ierderile potapărea sau nu pot apărea pe parcursul desfaşurării activităţii economice :ncategoria pierderilor sunt incluse, de exemplu, cele rezultate din dezastre cumar fi inundaţiile, precum şi cele rezultate din ieşirea activelor pe termen lung"e asemenea, definiţia cheltuielilor inlude şi pierderile nerealizate, de exemplu,cele rezultate din creşterea cursului de schimb valutar în cazul unor împrumuturi pe care întreprinderea le&a contractat în valută

'fectuarea cheltuielilor se derulează în patru momente#•anga$area cheltuielilor în momentul contractării obligaţiilor băneştigeneratoare de plăţi sau consumatoare de resurse, când apare obligaţia de platăcătre furnizori%

•consumul adică utilizarea efectivă a resurselor în scopul satisfaceriinevoilor întreprinderii%

• plăţile, respectiv achitarea unei sume de bani ca echivalent al bunurilor şi serviciilor primite% există anumite plăţi care reprezintă un transfer fărăechivalent cum ar fi# plata impozitului pe profit sau pe venit, penalităţi, etc%

•imputarea, etapa în care cheltuielile sunt decontate, adică sunt suportatedin veniturile realizate, obţinându&se astfel, rezultatul exerciţiului

Cheltuielile unităţii reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru#• consumuri de stocuri, lucrări executate şi servicii prestate de care

beneficiază unitatea%• cheltuieli cu personalul%• executarea unor obligaţii legale sau contractuale, etc:n cadrul cheltuielilor exerciţiului se cuprind de asemenea, amortizările şi

provizioanele constituiteCheltuielile efectuate reprezintă valorile plătite sau de plătit furnizorilor

în vederea realizării veniturilor "estinaţia cheltuielilor determină structura lor

+0+

7/23/2019 i Mk


în următoarele categorii#

CH'E-I'EI "' '@!E5??1'#• cheltuieli cu materii prime, materiale şi mărfuri%• cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi%• cheltuieli cu personalul%• cheltuieli cu impozite, taxe şi vărsăminte asimilate%• cheltuieli cu amortizarea capitalului imobilizat%• cheltuieli cu primele de asigurare care privesc activele

corporale fixe şi circulante%• cheltuieli cu primele de asigurare pentru personal împotriva

accidentelor de muncă%• alte cheltuieli de exploatare%

CH'E-I'EI 4I9?9CI?1'#• cheltuieli privind titlurile de plasament cedate%

• cheltuieli din diferenţe de curs valutar%• cheltuieli cu dobânzile%• pierderi din creanţe legate de participaţii%• alte cheltuieli financiare%• cheltuieli privind sconturile acordate clienţilor%

CH'E-I'EI '@1?51"I9?1'#• cheltuieli privind operaţiunile de capital#• partea neamortizată a imobilizărilor cedate%• alte cheltuieli%

• cheltuieli privind operaţiunile de gestiune#• amenzi,• penalităţi,• despăgubiri achitate,• donaţii şi subvenţii acordate,• pierderi din debitori diverşiCheltuielile de e'ploatare se referă la# materii prime, materiale

consumabile, obiecte de inventar, materiale nestocate, energia şi apa, animale şi păsări, mărfuri, ambala$e, lucrări şi servicii executate de terţi ; întreţinere şireparaţii, redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii, prime de asigurare, studii şi

cercetări, alte servicii executate de terţi, colaboratori, comisioane şi onorarii, protocol, reclamă şi publicitate, transport de bunuri şi de personal, deplasări,detaşări şi transferuri, poştă şi taxe de telecomunicaţii, servicii bancare şiasimilate, alte cheltuieli cu servicii executate de terţi, alte impozite, taxe şivărsăminte asimilate, personal ; salariile personalului, asigurările şi protecţiasocială, alte cheltuieli din exploatare ; pierderi din creanţe şi debitori diverşi,alte cheltuieli de exploatare, amortizări şi provizioane , impozitul pe profit şialte cheltuieli cu impozitele care nu au apărut anterior

Cheltuielile financiare se referă la# pierderi din creanţe legate de

+0/

7/23/2019 i Mk


participaţii , investiţiile financiare cedate, diferenţe de curs valutar, dobânzi,sconturi acordate, alte cheltuieli financiare, amortizări şi provizioane

Cheltuielile e'traordinare se referă la operaţiunile privind calamităţile şialte evenimente excepţionale

!2.". Test de #utoev#%u#re !2.!.

Test de #utoev#%u#re !2.! ; .crieţi răspunsul în spaţiul rămas liber + Ce act normativ defineşte cheltuielile ca fiind diminuări ale beneficiilor economiceînregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valoriiactivelor /Care sunt momentele în care se efectuează cheltuielile>2 :n ce categorie de cheltuieli se încadrează serviciile executate de terţi>

1ăspunsul se găseşte în anexa +/

!2.=. Conturi de eviden*& # c6e%tuie%i%or ntreprinderii

rupe deconturi pentruevidenţacheltuielilor

'videnţa contabilă a cheltuielilor se face cu a$utorul conturilor din clasa =,împărţite în cadrul următoarelor grupe#rupa =0 & Cheltuieli privind stocurilerupa =+ & Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi%rupa =/ & Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi%rupa =2 & Cheltuieli cu impozitele, taxele şi vărsămintele asimilate%rupa = & Cheltuieli cu personalul%rupa =< & ?lte cheltuieli de exploatarerupa == & Cheltuieli financiarerupa =8 & Cheltuieli extraordinare

rupa =7 & Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi a$ustările pentru depreciere sau pierdere de valoarerupa =B & Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite

Conţinutul şifuncţiuneaconturilor deevidenţă acheltuielilor

Conturile de cheltuieli sunt conturi de #ctiv de$itndu)se în cursul lunii cuînregistrarea cheltuielilor în#

• momentul anga$ării obligaţiei băneşti generatoare de plăţi sau consumatoarede resurse%

• momentul consumului resurselor%• momentul plăţii, respectiv achitării unor sume în cadrul relaţiilor financiareSe credite#-& la sfârşitul lunii cu decontarea cheltuielilor asupra rezultatelor

obţinute, prin preluarea acestora în contul +/+ J!rofit şi pierderiJContul ?! C6e%tuie%i cu '#terii%e pri'e ţine evidenţa cheltuielilor cu

materiile prime, în debitul contului înregistrându&se#• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli,

constatate lipsă la inventar sau distruse, pierderile din deprecieri ireversibile, precumşi cele aflate la terţi şi a diferenţelor de preţ nefavorabile, aferente%

• valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime aprovizionate, în cazulfolosirii metodei inventarului intermitent%

+02

7/23/2019 i Mk


• sume în curs de clarificareContul ?2 C6e%tuie%i cu '#teri#%e%e consu'#$i%e ţine evidenţa

cheltuielilor cu materialele consumabile, în debitul contului înregistrându&se#• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile incluse pe

cheltuieli, constatate lipsă la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum şia celor aflate la terţi şi a diferenţelor de preţ nefavorabile aferente%

• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, încazul folosirii metodei inventarului intermitent%

• sume în curs de clarificare%• valoarea materialelor consumabile achitate din avansuri de trezorerieContul ?" C6e%tuie%i privind '#teri#%e%e de n#tur# o$iecte%or de

invent#r ţine evidenţa cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor deinventar, la darea în folosinţă a acestora, în debitul contului înregistrându&se#

• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor deinventar incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, pierderile din deprecieriireversibile şi a celor aflate la terţi şi a diferenţelor de preţ nefavorabile, aferente%

• valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor deinventar aprovizionate, în cazul folosirii inventarului intermitent%

• sume în curs de clarificareContul ?= C6e%tuie%i privind '#teri#%e%e nestoc#te ţine evidenţa

cheltuielilor privind materialele nestocate, în debitul contului înregistrându&se#• valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori%• sume în curs de clarificare%• valoarea materialelor nestocate achitate din avansuri de trezorerieContul ?< C6e%tuie%i privind ener(i# ,i #p# ţine evidenţa cheltuielilor

privind consumurile de energie şi apă, în debitul contului înregistrându&se#• valoarea consumurilor de energie şi apă%• sume în curs de clarificareContul ?? C6e%tuie%i privind #ni'#%e%e ,i p&s&ri%e ţine evidenţa

cheltuielilor cu animalele şi păsările ieşite din unitate, în debitul contuluiînregistrându&se#

• valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor vândute, constatatelipsă la inventariere, precum şi diferenţele de preţ nefavorabile, aferente%

• sume în curs de clarificareContul ?; C6e%tuie%i privind '&rfuri%e ţine evidenţa cheltuielilor privind

mărfurile, în debitul contului înregistrându&se#• valoarea mărfurilor vândute, constatate lipsă la inventariere, depreciate

ireversibil%• valoarea mărfurilor şi a produselor aflate la terţi pentru care au fost emisedocumentele de livrare sau constatate lipsă la inventar%

• valoarea mărfurilor achiziţionate, în cazul folosirii metodei inventaruluiintermitent%

• sume în curs de clarificareContul ?8 C6e%tuie%i privind #'$#%#/e%e ţine evidenţa cheltuielilor

privind ambala$ele, în debitul contului înregistrându&se#• valoarea ambala$elor aflate în consignaţie la terţi, pentru care au fost emise

+0

7/23/2019 i Mk


documentele de vânzare%• valoarea la preţ de înregistrare a ambala$elor vândute, constatate lipsă la

inventariere, precum şi a diferenţelor de preţ nefavorabile, aferente%• valoarea ambala$elor achiziţionate, în cazul folosirii metodei inventarului

intermitent%• valoarea ambala$elor care circulă în sistem de restituire, degradate%

• sume în curs de clarificareContul ?!! C6e%tuie%i cu ntre*inere# ,i rep#r#*ii%e ţine evidenţa

cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile executate de terţi, în debitul contuluiînregistrându&se#

• valoarea lucrărilor de întreţinere şi reparaţii executate de terţi%• sume în curs de clarificareContul ?!2 C6e%tuie%i cu redeven*e%e %oc#*ii%e de (estiune ,i c6irii%e ţine

evidenţa cheltuielilor cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile, în debitul contului înregistrându&se#

• cheltuielile cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile datorate sau plătite%

• sume în curs de clarificareContul ?!" C6e%tuie%i cu pri'e%e de #si(ur#re ţine evidenţa cheltuielilor

cu primele de asigurare, în debitul contului înregistrându&se#• valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de

asigurare%• sume în curs de clarificareContul ?!= C6e%tuie%i cu studii%e ,i cercet&ri%e ţine evidenţa cheltuielilor

cu studiile şi cercetările, în debitul contului înregistrându&se#• valoarea studiilor şi a cercetărilor executate de terţi%• sume în curs de clarificare

Contul ?2! C6e%tuie%i cu co%#$or#torii ţine evidenţa cheltuielilor cucolaboratorii, în debitul contului înregistrându&se#

• sumele datorate colaboratorilor pentru prestaţiile efectuate%• sume în curs de clarificareContul ?22 C6e%tuie%i privind co'isio#ne%e ,i onor#rii%e ţine evidenţa

cheltuielilor reprezentând comisioanele datorate pentru cumpărarea sau vânzareatitlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele deintermediere, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum şi a altor cheltuieli similare, în debitul contului înregistrându&se#

• sumele datorate privind comisioanele şi onorariile%• sume în curs de clarificareContul ?2" C6e%tuie%i de protoco% rec%#'& ,i pu$%icit#te ţine evidenţa

cheltuielilor de protocol, reclamă şi publicitate, în debitul contului înregistrându&se#• sumele datorate sau achitate care privesc acţiunile de protocol, reclamă şi

publicitate%• sume în curs de clarificareContul ?2= C6e%tuie%i cu tr#nsportu% de $unuri ,i person#% ţine evidenţa

cheltuielilor privind transportul de bunuri şi personal, executate de terţi, în debitul contului înregistrându&se#

+0<

7/23/2019 i Mk


• sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum şi pentrutransportul colectiv de personal%

• sume în curs de clarificareContul ?2< C6e%tuie%i cu dep%#s&ri det#,&ri ,i tr#nsfer&ri ţine evidenţa

cheltuielilor cu deplasările, detaşările şi transferările personalului, în debitul contuluiînregistrându&se#

• sumele datorate sau achitate reprezentând cheltuieli cu deplasări, detaşări şitransferări (inclusiv transportul)%

• sume în curs de clarificareContul ?2? C6e%tuie%i po,t#%e ,i t#Ge de te%eco'unic#*ii ţine evidenţa

cheltuielilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii, în debitul contului înregistrându&se#

• valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii datorate sauachitate%

• sume în curs de clarificareContul ?2; C6e%tuie%i cu servicii%e $#nc#re ,i #si'i%#te ţine evidenţa

cheltuielilor cu serviciile bancare şi asimilate, în debitul contului înregistrându&se#• valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite%• sume în curs de clarificareContul ?28 A%te c6e%tuie%i cu servicii%e eGecut#te de ter*i ţine evidenţa

altor cheltuieli cu serviciile executate de terţi, în debitul contului înregistrându&se#• sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de terţi%• sume în curs de clarificareContul ?"< C6e%tuie%i cu #%te i'po-ite t#Ge ,i v&rs&'inte #si'i%#te ţine

evidenţa cheltuielilor cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice, în debitul contului înregistrându&se#

• prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă%

• taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor şi serviciilor folositeîn scop personal, predate cu titlu gratuit care depăşesc limitele prevăzute de lege, ceaaferentă lipsurilor peste normele legale, precum şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate salariaţilor sub forma avanta$elor în natură%

• decontările cu bugetul statului privind impozite, taxe şi vărsăminteasimilate, cum sunt# diferenţele de preţ la gaze şi ţiţei obţinute din producţia internă,impozitul pe clădiri şi impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum şi alte impozite şi taxe%

• datoriile şi vărsămintele de efectuat, către alte organisme publice, potrivitlegii%

• sume în curs de clarificareContul ?=! C6e%tuie%i cu s#%#rii%e person#%u%ui ţine evidenţa cheltuielilor

cu salariile personalului, în debitul contului înregistrându&se#• valoarea salariilor şi a altor drepturi cuvenite personalului%• drepturi de personal pentru care nu s&au întocmit statele de plată, aferente

exerciţiului încheiatContul ?=2 C6e%tuie%i cu tic6ete%e de '#s& #cord#te s#%#ri#*i%or ţine

evidenţa cheltuielilor cu tichetele de masă acordate salariaţilor, în debitul contuluiînregistrându&se valoarea tichetelor de masă acordate salariaţilor

+0=

7/23/2019 i Mk


Contul ?=< C6e%tuie%i privind #si(ur&ri%e ,i protec*i# soci#%& ţine evidenţacheltuielilor privind asigurările şi protecţia socială, în debitul contului înregistrându&se#

• sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecţia socială%• contribuţia unităţii la asigurările sociale şi de sănătate%• contribuţia unităţii la constituirea fondului pentru a$utorul de şoma$

Contul ?<= 5ierderi din cre#n*e ,i de$itori diver,i ţine evidenţa pierderilor din creanţe, în debitul contului înregistrându&se sumele trecute pecheltuieli cu ocazia scoaterii din evidenţă a clienţilor incerţi sau a debitorilor

Contul ?<8 A%te c6e%tuie%i de eGp%o#t#re ţine evidenţa altor cheltuieli deexploatare, în debitul contului înregistrându&se#

• cheltuielile efectuate în avans, aferente exerciţiului în curs%• valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor, datorate sau plătite

terţilor şi bugetului%• valoarea donaţiilor acordate%• valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale, scoase din

activ%• valoarea imobilizărilor în curs, scoase din evidenţă%• sume în curs de clarificareContul ??" 5ierderi din cre#n*e %e(#te de p#rticip#*ii ţine evidenţa

pierderilor din creanţe imobilizate, în debitul contului înregistrându&se valoarea pierderilor din creanţe imobilizate

Contul ??= C6e%tuie%i privind investi*ii%e fin#nci#re ced#te ţine evidenţacheltuielilor privind investiţiile financiare cedate, în debitul contului înregistrându&se#

• valoarea imobilizărilor financiare scoase din activ%• pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor

financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiuneContul ??< C6e%tuie%i din diferen*e de curs v#%ut#r ţine evidenţacheltuielilor privind diferenţele de curs valutar, în debitul contului înregistrându&se#

• diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma încasăriicreanţelor în valută%

• diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor plătite, ladecontarea acestora%

• diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma evaluării creanţelor la închiderea exerciţiului financiar%

• diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma achitării datoriilor în valută%

• diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor încasate, ladecontarea acestora%

• diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor învalută la încheierea exerciţiului financiar%

• diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la încheiereaexerciţiului financiar a disponibilităţilor bancare în valută, a disponibilităţilor învalută existente în casierie, precum şi a altor valori de trezorerie în valută%

• diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor

+08

7/23/2019 i Mk


pe termen scurt, a acreditivelor şi avansurilor de trezorerie în valută%• diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente participaţiilor în societăţile

nerezidente consolidate, la cedarea acestoraContul ??? C6e%tuie%i privind do$n-i%e ţine evidenţa cheltuielilor privind

dobânzile, în debitul contului înregistrându&se#• valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate%

• dobânda datorată pentru ratele de leasing financiar%• valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor încasate de la entităţi

afiliate şi entităţi legate prin interese de participare%• valoarea dobânzilor cuvenite acţionarilorGasociaţilor pentru disponibilităţile

lăsate temporar la dispoziţia entităţii%• valoarea dobânzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaţiunile de

cumpărare cu plata în rate%• valoarea dobânzilor plătite, aferente creditelor acordate de bănci în conturile

curente%• valoarea dobânzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt

Contul ??; C6e%tuie%i privind sconturi%e #cord#te ţine evidenţacheltuielilor privind sconturile acordate clienţilor, debitorilor sau băncilor, în debitul contului înregistrându&se valoarea sconturilor acordate clienţilor, debitorilor saureţinute de bănci

Contul ??8 A%te c6e%tuie%i fin#nci#re ţine evidenţa cheltuielilor financiare,altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă, în debitul contuluiînregistrându&se#

• diferenţele nefavorabile aferente furnizorilor şi creditorilor, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora laînchiderea exerciţiului financiar sau cu ocazia decontării acestora%

• diferenţele nefavorabile aferente clienţilor şi debitorilor, a căror decontare se

face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închidereaexerciţiului financiar sau cu ocazia decontării acestora%• diferenţele nefavorabile aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate şi

entităţile legate prin interese de participare exprimate în lei, a căror decontare se faceîn funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închidereaexerciţiului financiar sau cu ocazia decontării acestora%

• diferenţe nefavorabile aferente creanţelor faţă de entităţile afiliate şientităţile legate prin interese de participare exprimate în lei, a căror decontare se faceîn funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închidereaexerciţiului financiar sau cu ocazia decontării acestora%

• diferenţele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar, a

valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementatăContul ?;! C6e%tuie%i privind c#%#'it&*i%e ,i #%te eveni'ente

eGtr#ordin#re ţine evidenţa cheltuielilor extraordinare, în debitul contuluiînregistrându&se valoarea pierderilor din calamităţi, exproprieri de active

Contul ?8! C6e%tuie%i de eGp%o#t#re privind #'orti-&ri%e provi-io#ne%e ,i#/ust&ri%e pentru depreciere ţine evidenţa cheltuielilor de exploatare privindamortizările, provizioanele şi a$ustările pentru depreciere, în debitul contuluiînregistrându&se#

• valoarea provizioanelor constituite%

+07

7/23/2019 i Mk


• amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale şi corporale%• valoarea a$ustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale sau

corporale, constituite sau ma$orate%• valoarea a$ustărilor pentru deprecierea stocurilor şi a producţiei în curs de

execuţie, constituite sau ma$orate%• valoarea a$ustărilor pentru deprecierea creanţelor neîncasabile şi a clienţilor

dubioşi, rău platnici sau în litigiu, constituite sau ma$orateContul ?8? C6e%tuie%i fin#nci#re privind #'orti-&ri%e ,i #/ust&ri%e pentru

pierdere de v#%o#re ţine evidenţa cheltuielilor financiare cu amortizările şia$ustările pentru pierdere de valoare, în debitul contului înregistrându&se#

• valoarea primelor de rambursare a obligaţiunilor, amortizate%• valoarea a$ustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare%• valoarea a$ustărilor pentru deprecierea creanţelor din decontări din cadrul

grupului şi cu acţionariiGasociaţii, constituite sau ma$orate%• valoarea a$ustărilor pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen

scurt, constituite sau ma$orate

Contul ?! C6e%tuie%i cu i'po-itu% pe profit ţine evidenţa cheltuielilor cuimpozitul pe profit, în debitul contului înregistrându&se valoarea impozitului pe profit

Contul ?8 C6e%tuie%i cu i'po-itu% pe venit ,i cu #%te i'po-ite c#re nu#p#r n e%e'ente%e de '#i sus ţine evidenţa cheltuielilor cu impozitul pe venit plătit de microîntreprinderi şi a altor impozite, conform reglementărilor emise înacest scop, în debitul contului înregistrându&se valoarea impozitului pe venitulmicroîntreprinderilor

!2.<. Test de #utoev#%u#re !2.2.

Test de #utoev#%u#re !2.2 ; .crieti răspunsul în spaţiul rămas liber + .e înregistrează consumul de materiale nestocabile în valoare de 7B0 lei şiconsumul de energie electrică în sumă de +<00 lei, cu A? aferent /3

/ .e înregistrează valoarea la preţul standard privind consumurile şi alte ieşiri demateriale pe baza $urnalului pentru următoarele operaţii economice#

a) .e înregistrează consumul de materii prime în valoare de /000 lei

b) .e înregistrează consumul de materiale auxiliare, în valoare de 8<0 leic) .e înregistrează consumul de combustibili în valoare de <70 leid) .e înregistrează consumul de piese de schimb în valoare de +/00 lei

2 !e baza actului de moarte, dispariţie, tăiere se înregistrează mortalităţile constatatela păsările achiziţionate de la terţi, care nu au caracter imputabil, în valoare de /700lei, cu diferenţe de preţ nefavorabile de /00 lei

.e descarcă gestiunea pentru ambala$ele imputate, cunoscându&se preţul deînregistrare de <00 lei şi diferenţele favorabile de 200 lei

< .e achiziţionează /00 halate pentru anga$aţi în valoare de B<00 lei, A? facturat/3, din care 80 se dau anga$aţilor şi +20 rămân în depozit

= Ea sfârşitul perioadei de gestiune se decontează integral cheltuielile înregistrate

+0B

7/23/2019 i Mk


anterior în sumă de +8< lei

1ăspunsul se găseşte în anexa +/

!2.?.Re-u'#t-nitatea de învăţare 9r+/ prezintă structura cheltuielilor întreprinderii

conţinutul şi funcţiunea conturilor de evidenţă a cheltuielilor

Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ şi se debitează în cursul lunii cuînregistrarea cheltuielilor în#• momentul anga$ării obligaţiei băneşti generatoare de plăţi sau consumatoare

de resurse%• momentul consumului resurselor%• momentul plăţii, respectiv achitării unor sume în cadrul relaţiilor financiare.e creditează la sfârşitul lunii cu decontarea cheltuielilor asupra rezultatelor

obţinute, prin preluarea acestora în contul +/+ J!rofit şi pierderiJ

!2.;. Bi$%io(r#fi# 1nit&*ii de nv&*#re Nr.!2+ 1ada "oina, Teoria generală a contabilităţii. Concepte !i metodologie, 'd *irton



6ucureşti, /00<

1nit#te# de nv&*#re nr.!".

CONTABILITATEA HENIT1RILOR

Cuprins+2+ 5biectivele unităţii de învăţare 9r+2 +0B+2/ .tructura veniturilor întreprinderii +0B+22 est de evalure + a unităţii de învăţare 9r+2 ++++2 Conturi de evidenţă a veniturilor întreprinderii ++++2< este de evalure / a unităţii de învăţare 9r+2 ++=+2= 1ezumat ++8+28 6ibliografia unităţii de învăţare ++8

++0

7/23/2019 i Mk


!".!. 5rincip#%e%e o$iective #%e unit&*ii de nv&*#re nr.!" 1I !"• "elimitarea în timp veniturilor, astfel încât să se separe riguros elementele care

aparţin strict exerciţiului curent, conform principiului independenţei exerciţiilor%• "eterminarea nivelului de realizare a acoperirii cheltuielilor din venituri• :ncadrarea veniturilor după natura rezultatelor obţinute, pe grupe de venituri şi

activităţi, pentru a asigura compatibilitatea acestora cu cheltuielile efectuate şi

stabilirea rezultatului financiar pe structura activităţilor care le&a generat

"urata medie de parcurgere a unităţii treisprezece de învăţare este de / ore

!".2 Structur# venituri%or ntreprinderii

"efinireaveniturilor

8eniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe

parcursul perioadei contabile sub formă de intrări sau creşteri ale activelor oridescreşteri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalului propriualtele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor

Clasificareaveniturilor

"efiniţia veniturilor include atât venituri din activităţile curente, cât şicâştiguri din orice alte surse Aeniturile din activitati curente se pot regăsi sub diferitedenumiri, cum ar fi # vânzări, comisioane, dobânzi, dividende, redevenţe şi chiriiCâştigurile reprezintă alte elemente care corespund definiţiei veniturilor şi pot apăreasau nu pot apărea ca rezultat al activităţii curente a întreprinderii Câştigurile

reprezintă creşteri ale beneficiilor economice şi din acest punct de vedere nu diferăca natură de venituri Câştigurile includ, de exemplu, sumele rezultate în urma ieşiriiactivelor imobilizate pe termen mediu şi lung "efiniţia veniturilor include totodatăşi câştigurile nerealizate, de exemplu cele rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament şi cele rezultate din creşterea valorii contabile a activelor pe termen lung

:n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimitează patru momente#• producţia, etapa realizării serviciilor în cadrul obiectivului uneiîntreprinderi%• facturarea sau vnzarea pe credit adică transferul dreptului de proprietatede la furnizor la client%• încasarea, etapa în care serviciile vândute se transformă în bani%• încorporarea, respectiv momentul în care veniturile absorb cheltuielile învederea obţinerii rezultatuluiAeniturile pot fi utilizate pentru achiziţionarea de active sau pentru creşterea

valorii diferitelor tipuri de active cum sunt # numerar, creanţe, bunuri şi servicii primite în schimbul bunurilor şi al serviciilor furnizate Aeniturile pot rezulta dinlichidarea datoriilor, de exemplu # furnizarea de bunuri şi servicii unui creditor înscopul lichidării unei datorii, legată de un credit în derulare

Aeniturile obţinute de întreprindere reprezintă sumele sau valorile încasate ori

+++

7/23/2019 i Mk


de încasat şi se grupează după natura activităţii :n cadrul fiecărei activităţi,veniturile se structurează în funcţie de natura rezultatelor obţinute astfel# A'9I-1I "I9 '@!E5??1'#

•venituri din vânzarea produselor, lucrărilor executate şi serviciilor prestate%

•venituri din variaţia stocurilor%

•venituri din producţia de imobilizări%•venituri din subvenţii de exploatare%•alte venituri din exploatarea curentă%•venituri din provizioane%•venituri din cedarea activelor

A'9I-1I 4I9?9CI?1'#• venituri din imobilizări financiare%• venituri din creanţe imobilizate%• venituri din investiţii financiare cedate%• venituri din diferenţe de curs valutar%• venituri din dobânzi%• venituri din sconturi obţinute%• alte venituri financiare%• venituri din provizioane aferente activităţii financiare

A'9I-1I '@1?51"I9?1'#• despăgubiri%• penalităţi încasate%• cote&părţi de subvenţii pentru investiţii virate la rezultatul exerciţiului8eniturile din e'ploatare cuprind# venituri din vânzări de bunuri, executare de

lucrări şi prestări de servicii, veniturile din variaţia de imobilizări, veniturile din

subvenţii de exploatare, alte venituri din exploatarea curentă (creanţe reactivate şidebitori diverşi) şi venituri din provizioane pentru activitatea de exploatare

?ceste venituri se înregistrează în contabilitate în momentul predării bunurilor,lucrărilor executate şi prestării serviciilor către cumpărători sau benficiari, pe bazafacturii care atestă fie transferul de proprietate a bunurilor respective asupraclienţilor, fie realitatea executării lucrărilor şi prestărilor de servicii către beneficiari:n categoria veniturilor din exploatare se înscriu şi veniturile din variaţia stocurilor ce se înregistrează în conturile de profit şi pierderi alături de celelalte venituri cusemnul LF soldul creditor, sau semnul L&L soldul debitor%

8eniturile financiare cuprind# venituri din imobilizări financiare , venituri dininvestiţii financiare pe termen scurt , venituri din creanţe imobilizate , venituri din

investiţii financiare cedate , venituri din diferenţe de curs valutar , venituri dindobânzi , venituri din sconturi obţinute , alte venituri financiare şi venituri din provizioane privind activitatea de exploatare pentru riscuri, cheltuieli şi depreciereaimobilizărilor şi activelor circulante

8eniturile e'traordinare cuprind# venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţiîncasate, alte venituri extraordinare (donaţii, subvenţii, salarii neridicate prescrise),alte venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital

++/

7/23/2019 i Mk


!".". Test de #utoev#%u#re !".!.

Test de #utoev#%u#re !".! ; .crieţi răspunsul în spaţiul rămas liber + Care sunt momentele în care se realizează veniturile>/ !entru ce sunt utilizate veniturile >

2 :n ce categorie de venituri se încadrează veniturile din diferenţe de curs valutar>


!".= Conturi de eviden*& # venituri%or ntreprinderii

:ncadrareaconturilor devenituri

:n cadrul !lanului de Conturi eneral veniturile sunt evidenţiate în cadrul clasei8 JConturi de venituriJ, care prezintă o structură identică cu clasa = JConturi decheltuieliJ

Conturile de venituri se creditează în cursul unei luni cu veniturile realizate şi sedebitează la sfârşitul lunii cu valoarea veniturilor transferate asupra rezultatuluiexerciţiului, în corespondenţă cu creditul contului +/+ J!rofit şi pierderiJ

Conţinutul şifuncţiuneaconturilor devenituri

Contul ;! Henituri din vn-#re# produse%or finite ţine evidenţavânzărilor de produse finite, animalelor şi păsărilor, în creditul contuluiînregistrându&se#

• preţul de vânzare al produselor finite, vândute clienţilor%• preţul de vânzare al produselor finite pentru care nu s&au întocmit facturi%• sume cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţi

afiliate şi entităţi legate prin interese de participareContul ;2 Henituri din vn-#re# se'if#$ric#te%or ţine evidenţa

veniturilor din vânzarea semifabricatelor, în creditul contului înregistrăm#

• preţul de vânzare al semifabricatelor, vândute clienţilor%• preţul de vânzare al semifabricatelor, pentru care nu s&au întocmit facturi%• sume cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţi

afiliate şi entităţi legate prin interese de participareContul ;" Henituri din vn-#re# produse%or re-idu#%e ţine evidenţa

veniturilor din vânzarea produselor reziduale, în creditul contului înregistrându&se#• preţul de vânzare al produselor reziduale, vândute clienţilor%• preţul de vânzare al produselor reziduale pentru care nu s&au întocmit

facturi%• sume cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţi

afiliate şi entităţi legate prin interese de participareContul ;= Henituri din %ucr&ri eGecut#te ,i servicii prest#te ţine evidenţa

veniturilor din lucrări executate şi servicii prestate, în creditul contului înregistrându&se#

• tarifele lucrărilor executate şi serviciilor prestate, facturate clienţilor%• tarifele lucrărilor executate şi serviciilor prestate pentru care nu s&au

întocmit facturi%• venituri înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exerciţiului în

curs%

++2

7/23/2019 i Mk


• tarifele lucrărilor executate şi serviciilor prestate, încasate în numerar%• sume cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţi

afiliate şi entităţi legate prin interese de participareContul ;< Henituri din studii ,i cercet&ri ţine evidenţa veniturilor din

studii şi cercetări, în creditul contului înregistrându&se#• valoarea studiilor şi a contractelor de cercetare, facturate clienţilor%

• valoarea studiilor şi a contractelor de cercetare pentru care nu s&au întocmitfacturi%

• valoarea studiilor şi a contractelor de cercetare înregistrate în avans, aferente perioadei curente sau exerciţiului în curs%

• sume cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţiafiliate şi entităţi legate prin interese de participare

Contul ;? Henituri din redeven*e %oc#*ii de (estiune ,i c6irii ţineevidenţa veniturilor din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii, în creditul contuluiînregistrându&se#

• valoarea redevenţelor pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune, chiriilor facturate către concesionari, locatari, chiriaşi%

• valori primite de la terţi privind locaţii de gestiune, licenţe, brevete şi altedrepturi similare%

• valoarea redevenţelor pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune şi a chiriilor pentru care nu s&au întocmit facturi%

• sumele datorate de personal, reprezentând chirii care se fac venituri aleentităţii%

• venituri înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exerciţiului încurs%

• sumele încasate reprezentând valoarea redevenţelor cuvenite pentruconcesiuni, a locaţiilor de gestiune şi a chiriilor, precum şi pentru folosirea

brevetelor, mărcilor şi a altor drepturi similare%• sume cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţi

afiliate şi entităţi legate prin interese de participareContul ;; Henituri din vn-#re# '&rfuri%or ţine evidenţa veniturilor din

vânzarea mărfurilor, în creditul contului înregistrându&se#• preţul de vânzare al mărfurilor, vândute clienţilor%• preţul de vânzare al mărfurilor, pentru care nu s&au întocmit facturi%• sumele încasate în numerar din vânzarea mărfurilor%• sume cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţi

afiliate şi entităţi legate prin interese de participare

Contul ;8 Henituri din #ctivit&*i diverse ţine evidenţa veniturilor dindiverse activităţi, cum sunt# comisioane, servicii prestate în interesul personalului, punerea la dispoziţia terţilor a personalului unităţii, venituri din valorificareaambala$elor, precum şi alte venituri realizate din relaţiile cu terţii, în creditul contuluiînregistrându&se#

• sumele facturate clienţilor, reprezentând venituri din activităţi diverse%• sumele datorate de clienţi, pentru care nu s&au întocmit facturi%• sumele datorate de personal, reprezentând consumuri efectuate pentru acesta

şi care se fac venituri ale entităţii%

++

7/23/2019 i Mk


• sumele încasate de la terţi, reprezentând venituri din activităţi diverse%• venituri înregistrate în avans, aferente perioadei curente sau exerciţiului în

curs%• valoarea ambala$elor care circulă în sistem de restituire, nerestituite de

clienţi%• sume cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţi

afiliate şi entităţi legate prin interese de participareContul ;!! H#ri#*i# stocuri%or ţine evidenţa costului de producţie al

producţiei stocate, precum şi variaţia acesteia, în creditul contului înregistrându&se#• la sfârşitul perioadei costul produselor, lucrărilor şi serviciilor în curs de

execuţie%• costul de producţie sau preţul de înregistrare al semifabricatelor, produselor

finite şi produselor reziduale obţinute, la finele perioadei, constatate plus la inventar, precum şi diferenţele între preţul prestabilit şi costul de producţie aferent%

• costul de producţie sau preţul de înregistrare al animalelor şi păsărilor obţinute din producţie proprie, diferenţele de preţ aferente, precum şi sporurile degreutate şi plusurile de inventar

:n debitul contului se înregistrează#• reluarea produselor, lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie, la începutul

perioadei%• costul de producţie sau preţul de înregistrare al semifabricatelor, produselor

finite, produselor reziduale, animalelor şi păsărilor vândute, constatate lipsă lainventariere, precum şi diferenţele de preţ aferente

Contul ;2! Henituri din produc*i# de i'o$i%i-&ri necorpor#%e ţineevidenţa veniturilor din producţia de imobilizări necorporale, în creditul contuluiînregistrându&se valoarea imobilizărilor necorporale realizate pe cont propriu

Contul ;22 Henituri din produc*i# de i'o$i%i-&ri corpor#%e ţine evidenţa

veniturilor din producţia de imobilizări corporale, în creditul contului înregistrându&se#• costul de producţie al amena$ărilor de terenuri, realizate pe cont propriu%• costul de producţie al celorlalte imobilizări corporale, realizate pe cont

propriu, precum şi al investiţiilor efectuate la cele existenteContul ;=! Henituri din su$ven*ii de eGp%o#t#re ţine evidenţa subvenţiilor

cuvenite entităţii în schimbul respectării anumitor condiţii referitoare la activitatea deexploatare a acesteia, în creditul contului înregistrându&se#

• subvenţiile de exploatare primite sau ce urmează a fi primite%• subvenţii pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri amânateContul ;<= Henituri din cre#n*e re#ctiv#te ,i de$itori diver,i ţine

evidenţa creanţelor reactivate privind clienţii şi debitorii diverşi, în creditul contuluiînregistrându&se veniturile din creanţele reactivate

Contul ;<8 A%te venituri din eGp%o#t#re ţine evidenţa veniturilor realizatedin alte surse decât cele nominalizate în conturile distincte de venituri ale activităţiide exploatare, în creditul contului înregistrându&se#

• sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosurinecuvenite, avansuri ne$ustificate%

• valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de terţi%

++<

7/23/2019 i Mk


• cota&parte a subvenţiilor pentru investiţii trecută la venituri, corespunzător amortizării înregistrate%

• bunurile sau valorile primite gratuit%• bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizări%• drepturi de personal neridicate, prescrise%• sumele cuvenite unităţii, datorate de către bugetul statului, altele decât

impozite şi taxe%• datorii anulate, aferente exerciţiului curent%• preţul de vânzare al imobilizărilor necorporale şi corporale cedateContul ;?! Henituri din i'o$i%i-&ri fin#nci#re ţine evidenţa veniturilor din

imobilizări financiare (titluri de participare, interese de participare), în creditul contului înregistrându&se#

• dividendele de încasatGîncasate, aferente titlurilor imobilizate%• valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a ma$orării capitalului social

al entităţii la care se deţin participaţii, prin încorporarea profitului%• partea cuvenită investitorului din profitul înregistrat în exerciţiul curent de

întreprinderea asociată, cu ocazia consolidării prin punere în echivalenţă a participaţiei deţinute de investitor în întreprinderea asociatăContul ;?2 Henituri din investi*ii fin#nci#re pe ter'en scurt ţine evidenţa

veniturilor din investiţii financiare pe termen scurt, în creditul contului înregistrându&se dividendele de încasatGîncasate, aferente investiţiilor financiare pe termen scurt

Contul ;?" Henituri din cre#n*e i'o$i%i-#te ţine evidenţa veniturilor dincreanţe imobilizate, în creditul contului înregistrându&se dobânda aferentă creanţelor imobilizate

Contul ;?= Henituri din investi*ii fin#nci#re ced#te ţine evidenţaveniturilor rezultate din vânzarea investiţiilor financiare, în creditul contuluiînregistrându&se#

• preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate%• câştigul rezultat din vânzarea investiţiilor pe termen scurt la un preţ de

cesiune mai mare decât valoarea contabilă%• diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării în

natură la capitalul altor entităţi şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şinecorporale care au făcut obiectul participaţiei, cu ocazia cedării participaţiilor respective

Contul ;?< Henituri din diferen*e de curs v#%ut#r ţine evidenţa veniturilor din diferenţe de curs valutar, în creditul contului înregistrându&se#

• diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate la încasarea creanţelor învalută%

• diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanţelor învalută la închiderea exerciţiului financiar%

• diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor învalută şi evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar%

• diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea la încheiereaexerciţiului financiar a disponibilităţilor în valută, existente în casierie sau în conturila bănci, precum şi a altor valori de trezorerie în valută%

• diferenţele favorabile de curs valutar aferente participaţiilor în societăţile

++=

7/23/2019 i Mk


nerezidente consolidate, la cedarea acestoraContul ;?? Henituri din do$n-i ţine evidenţa veniturilor financiare din

dobânzile cuvenite pentru disponibilităţile din conturile bancare, pentruîmprumuturile acordate sau pentru livrările pe credit, în creditul contuluiînregistrându&se#

• dobânzile aferente creanţelor imobilizate%

• dobânzile cuvenite, aferente împrumuturilor acordate entităţilor afiliate şientităţilor legate prin interese de participare%• dobânzile aferente sumelor datorate de către debitorii diverşi%• dobânzile primite, aferente disponibilităţilor aflate în conturi curente%• dobânzi de primit aferente disponibilităţilor aflate în conturi curente%• dobânda cuvenită pentru ratele de leasing financiar la locator%• valoarea dobânzilor înregistrate pe venituri, pentru operaţiunile de vânzare

cu plata în rateContul ;?; Henituri din sconturi o$*inute ţine evidenţa veniturilor din

sconturile obţinute de la furnizori şi alţi creditori, în creditul contului înregistrându&se valoarea sconturilor obţinute de la furnizori sau alţi creditori

Contul ;?8 A%te venituri fin#nci#re ţine evidenţa veniturilor financiare,altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă, în creditul contuluiînregistrându&se#

• diferenţele favorabile aferente furnizorilor şi creditorilor cu decontare înfuncţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiuluifinanciar sau cu ocazia decontării acestora%

• diferenţele favorabile aferente clienţilor şi debitorilor, a căror decontare seface în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiuluifinanciar sau cu ocazia decontării acestora%

• diferenţe favorabile aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate şi entităţile

legate prin interese de participare, cu decontare în funcţie de cursul unei valute,rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar sau cu ocazia decontăriiacestora%

• diferenţele favorabile aferente creanţelor faţă de entităţile afiliate şi entităţilelegate prin interese de participare, a căror decontare se face în funcţie de cursul uneivalute, rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar sau cu ocaziadecontării acestora%

• diferenţele favorabile din evaluarea, la încheierea exerciţiului financiar, avalorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată

Contul ;;! Henituri din su$ven*ii pentru eveni'ente eGtr#ordin#re ,i#%te%e si'i%#re ţine evidenţa acelor venituri rezultate din compensaţiile primite

pentru cheltuieli sau pierderi din calamităţi sau alte evenimente extraordinare, încreditul contului înregistrându&se sumele primite sau de primit drept compensaţie pentru pierderi înregistrate de o societate, ca urmare a efectuării unor cheltuieligenerate de evenimente extraordinare

Contul ;8! Henituri din provi-io#ne ,i #/ust&ri pentru depreciere privind#ctivit#te# de eGp%o#t#re ţine evidenţa veniturilor obţinute din diminuarea sauanularea provizioanelor, a a$ustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale şinecorporale şi a a$ustărilor pentru deprecierea activelor circulante, în creditul contului înregistrându&se#

++8

7/23/2019 i Mk


• sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor%• sumele reprezentând diminuarea sau anularea a$ustărilor pentru deprecierea

imobilizărilor%• sumele reprezentând diminuarea sau anularea a$ustărilor pentru deprecierea

stocurilor şi producţiei în curs de execuţie%• sumele reprezentând diminuarea sau anularea a$ustărilor pentru deprecierea

creanţelor&clienţi%• cota&parte din fondul comercial negativ, transferată la venituri în situaţiile

financiare anuale consolidateContul ;8? Henituri fin#nci#re din #/ust&ri pentru pierdere de v#%o#re

ţine evidenţa veniturilor financiare din a$ustări pentru pierdere de valoare, în creditul contului înregistrându&se#

• sumele reprezentând diminuarea sau anularea a$ustărilor pentru pierderea devaloare a imobilizărilor financiare%

• sumele reprezentând diminuarea sau anularea a$ustărilor pentru depreciereacreanţelor & decontări în cadrul grupului şi cu acţionariiGasociaţii%

•

sumele reprezentând diminuarea sau anularea a$ustărilor pentru pierderea devaloare a conturilor de trezorerie

!"<. Test de #utoev#%u#re !".2.Test de #utoev#%u#re !".2 ; .crieti răspunsul în spaţiul rămas liber + :n urma procesului de inventariere se constată un plus de inventar la stocul de produse finite, în valoare de /<00 lei/ .e vând, pe bază de factură, produse finite în valoare de <000 lei, A? /32 5 societate comercială vinde semifabricate în valoare de <000 lei, A? /3, preţul de achiziţie fiind de 2000 lei

5 societate comercială înregistrează în contabilitate factura pentru serviciile prestate către un terţ, în valoare de /000 lei, A? / 3, încasarea se face princasierie< :n cadrul societăţii comerciale se obţin din producţie proprie produse finite,înregistrate pe baza bonului de predare&transfer&restituire, în valoare de +0000 lei= :n cadrul unei ferme se obţin, producţie proprie, miei în valoare de +00000 lei8 5 societate comercială contabilizează dobânda aferentă creditului pe termen lungacordat7 :n urma procesului de inventariere se constată minus la stocul de semifabricate ,cese impută gestionarului, în valoare de 2<00 leiB 5 societate comercială acordă un împrumut în valoare de +0000 lei unei societăţi

la care deţine interese de participare, pe o perioadă de / ani, cu o dobândă de ++3 pean+0 5 societate comercială înregistrează sconturi obţinute de la creditori pentruefectuarea plăţii cu anticipaţie a datoriei, în valoare de +000 lei++ 5 societate comercială vinde un teren, în valoare de +00000 lei, A? /3#+/ "upă cei doi ani de garanţie, în luna ianuarie a anului 9F/, expiră perioada degaranţie a produselor vândute şi nu s&au produs defecţiuni care să impună remedieri,de aceea se anulează provizionul creat de +0000 lei+2 5 societate comercială deţine un cont bancar la o banca comercială, încasând

++7

7/23/2019 i Mk


pentru disponibilul din cont o dobândă în valoare de <00 lei+ :nchiderea conturilor de venituri la sfârşitul lunii


!".?.Re-u'#t-nitatea de învăţare 9r+2 prezintă structura venturilor întreprinderii

conţinutul şi funcţiunea conturilor de evidenţă a venturilor:n cadrul !lanului de Conturi eneral veniturile sunt evidenţiate în cadrul clasei

8 JConturi de venituriJConturile de venituri se creditează în cursul unei luni cu veniturile realizate şi se

debitează la sfârşitul lunii cu valoarea veniturilor transferate asupra rezultatuluiexerciţiului, în corespondenţă cu creditul contului +/+ J!rofit şi pierderiJ

!".;. Bi$%io(r#fi# 1nit&*ii de nv&*#re Nr.!"+ 1ada "oina, Teoria generală a contabilităţii. Concepte !i metodologie, 'd *irton



6ucureşti, /00<

1nit#te# de nv&*#re nr.!=.

BALANA DE HERIFICARE KI SIT1AIILE FINANCIARE ALE NTRE5RINDERII

Cuprins

++B

7/23/2019 i Mk


++ 5biectivele unităţii de învăţare 9r+ ++7+/ Concepte privind balanţa de verificare şi situaţiile financiare ++7+2 est de evalure + a unităţii de învăţare 9r+ +//+ !rocedura de întocmire a situaţiilor financiare +//+< este de evalure / a unităţii de învăţare 9r+ +/+= 1ezumat +/

+8 6ibliografia unităţii de învăţare +/

!=.!. 5rincip#%e%e o$iective #%e unit&*ii de nv&*#re nr.!= 1I !=• 1ecunoaşterea importanţei 6alanţei de verificare şi a .ituaţiilor financiare%• !osibilitatea de a depista erorile din evidenţa contabilă prin intermediul 6alanţei de

verificare%• Cunoaşterea procedurii de întocmire a situaţiilor financiare

"urata medie de parcurgere a unităţii paisprezece de învăţare este de / ore

!=.2. Concepte privind $#%#n*# de verific#re ,i situ#*ii%e fin#nci#re

"efiniţii

B#%#n*# de verific#re sau balanţa conturilor este un procedeu specific almetodei contabilităţii care asigură verificarea exactităţii înregistrării operaţiilor economice în conturi, legătura dintre conturile sintetice şi bilanţ, legătura dintreconturile sintetice si conturile analitice, precum şi centralizarea datelor contabilităţiicurente

6alanţa deverificare

B#%#n*# de verific#re este un instrument al contabilităţii care se prezintă subforma unui tabel cu mai multe coloane :n prima coloană se înscriu simbolul şidenumirea conturilor utilizate de unitatea respectivă, în ordinea crescândă asimbolului conturilor -rmătoarele coloane conţin soldurile iniţiale, rula$ele, totalulsumelor şi soldurile finale, fiecare coloană având două subcoloane, cea din stânga pentru sume debitoare, iar cea din dreapta pentru sume creditoare

Func*ii%e $#%#n*ei de verific#re rezultă din însăşi definiţia acesteia şi se potstructura astfel#

a 4uncţia de verificare a exactităţii înregistrării operaţiilor economice înconturi%

b 4uncţia de legătură dintre conturile sintetice şi bilanţ%

c 4uncţia de legătură dintre conturile sintetice şi analitice%d 4uncţia de centralizare a existenţelor, mişcărilor şi transformărilor

elementelor patrimoniale%e 4uncţia de analiză a activităţii economiceErori descoperite cu #/utoru% $#%#n*ei:• 'rori de întocmire a balanţei%• 'rori de închidere a conturilor%• 'rori de înregistrare în cartea mare%

+/0

7/23/2019 i Mk


• 'rori privind stabilirea sumelor din formulele contabile compuse

B#%#n*# de verific#re ) tipo%o(ie

.ituaţiifinanciare

"biectivul situaţiilor financiare este de a furniza informaţii despre poziţiafinanciară (bilanţ ), performanţele (contul de profit !i pierdere) şi modificările

poziţiei financiare ( situaţia flu/urilor de trezorerie) ale întreprinderii ransparenţasituaţiilor financiare este garantată printr&o prezentare completă şi prin furnizareaunei prezentări fidele a informaţiilor utile necesare unei mari categorii de utilizatori pentru luarea deciziilor economice :n contextul prezentării publice, situaţiilefinanciare trebuie să fie uşor de interpretat 'ste de preferat să se deţină cât maimulte informaţii, dar furnizarea acestora costă ?şadar, trebuie atent evaluate beneficiile nete ale furnizării unei mai mari transparenţe

"oziţia financiară a întreprinderii este definită de resursele economice pe carele controlează, de structura financiară a activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, delichiditatea şi solvabilitatea valorilor economice şi de capacitatea sa de a se adapta laschimbările mediului în care îşi desfăşoară activitatea

5 poziţie financiară pozitivă exprimă cazul în care capitalul propriu al uneiîntreprinderi este mai mare sau ce puţin egal cu datoriile cu valoare economică?ceasta reflectă că întreprinderea are capacitatea de a&şi onora obligaţiile faţă de terţi,atât pe parcursul desfăşurării activităţii cât şi la lichidarea sa

'cuaţia fundamentală a poziţiei financiare se exprimă sub forma următoareiecuaţii#

C#pit#% propriuActiv netJ 7 Activ ) D#torii5#sivJ?doptarea unui standard de contabilitate internaţional acceptat constituie o

măsură necesară pentru a facilita transparenţa şi pentru o mai bună interpretare a

+/+

7/23/2019 i Mk


situaţiilor financiare Comitetul pentru .tandardele Internaţionale de Contabilitate acreat un cadru general pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare, publicatîn +B7B ?cest Cadru general#

• "rezintă conceptele care stau la baza întocmirii şi prezentării situaţiilor financiare pentru utilizatorii externi%

• ndrumă organismele de reglementare a standardelor în procesul de

dezvoltare a standardelor%• &$ută preparatorii, auditorii şi utilizatorii la interpretarea .tandardelor

Internaţionale de Contabilitate şi la tratarea aspectelor care nu sunt încă acoperite deasemenea standarde

:n conformitate cu standardele internaţionale, situaţiile financiare suntelaborate, de regulă pornind de la ipoteza că o întreprindere îşi va continuaactivitatea şi în viitorul previzibil, şi că evenimentele sunt înregistrate pe bazacontabilităţii de anga$amente, adică efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente suntrecunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc 'le sunt apoiraportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente

Condiţia pentru prezentarea imaginii fidele a situaţiilor financiare implică#

• alegerea şi aplicarea politicilor contabile%• prezentarea informaţiilor, inclusiv a politicilor contabile într&o manieră

care oferă informaţii relevante, credibile, comparabile şi inteligibilă%• furnizarea de informaţii suplimentare pentru a permite utilizatorilor să

înţeleagă impactul tranzacţiilor şi evenimentelor particulare asupra poziţieifinanciare şi rezultatelor financiare ale întreprinderii

?stfel, valorile înscrise în situaţiile financiare se stabilesc utilizându&seraţionamente profesionale ?ceste decizii vor fi fundamentate pe anumiţi factori cade exemplu, cât de semnificative sunt informaţiile şi dacă acestea trebuie prezentateseparat fie în bilanţ, fie în contul de profit şi pierdere, fie în notele explicative lasituaţiile financiare, precum şi cât de interesaţi sunt utilizatorii situaţiilor financiare

să aibă acces la aceste informaţii, chiar dacă acestea pot să nu se refere la tranzacţiide valoare !rin situaţiile financiare se pun în evidenţă următoarele informaţii 9 #

• denumirea întreprinderii raportoare sau alte mi$loace de identificare%• dacă situaţiile financiare se referă la întreprinderea individuală sau la un grup

de întreprinderi%• data bilanţului sau perioada acoperită de situaţiile financiare, în funcţie de

componenţa respectivă a situaţiilor%•moneda de raportare%• nivelul de precizie utilizat în prezentarea cifrelor din situaţiile financiare

!entru determinarea celei mai bune modalităţi de prezentare a informaţiilor este nevoie de aplicarea raţionamentului profesional .ituaţiile financiare anuale simplificate se semnează de persoana responsabilăcu întocmirea acestora

Caracteristicile calitative ale situaţiilor financiare:• Inteligibilitatea%• !ertinenţa (relevanta)%

2 4eleagă 9iculae, *isteme contabile comparate, 'diţia a II&a, vol II, 9ormele contabile internaţionale, 'ditura'conomică, 6ucureşti, +BBB, pag<+

+//

7/23/2019 i Mk


• 4iabilitatea (credibilitatea)%• Comparabilitatea%• Imaginea fidelă şi $ustăGprezentarea $ustăConcepte de ba!ăContabilitatea de anga$amente:n vederea atingerii obiectivelor propuse, situaţiile financiare se întocmesc pe

baza contabilităţii de anga$amente ?ceasta presupune recunoaşterea evenimentelor şitranzacţiilor din momentul producerii, şi nu pe măsura ce au loc operaţiile deîncasareGplată de numerar ?stfel, documentele întocmite pe baza acestui principiuoferă utilizatorului final nu doar informaţii asupra evenimentelor din trecut, ci şiasupra obligaţiilor de plată, încasările viitoare

Continuitatea activităţii:n elaborarea situaţiilor financiare anuale se pleacă de la ipoteza ca o entitate

îşi va continua activitatea în viitorul previzibil% în acest caz, entitatea nu are intenţiade a o lichida sau de a o reduce în mod semnificativ activitatea :n cazul în care existăo astfel de situaţie, este necesar ca actele să fie întocmite folosind o bază diferită deevaluare, care va trebui, de asemenea să fie precizată ca fiind utilizată în evaluare

1ecunoaştereastructurilor dinsituaţiilefinanciare

%ecunoa!terea este procesul încorporării în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere a unui element care îndeplineşte criteriile de recunoaştere ?cest procesimplică descrierea în cuvinte a respectivului element şi asocierea unei anumite sume, precum şi includerea respectivei sume în totalul bilanţului sau al contului de profit şi pierderi 9erecunoaşterea acestor elemente nu poate fi corectată prin prezentarea politicilor contabile şi nici prin note sau informaţii suplimentare

-n element care corespunde definiţiei unei structuri a situaţiei financiaretrebuie recunoscută în cazul în care#

a) este posibil ca orice beneficiu economic viitor asociat elementului să intresau să iasă în sau din entitate#

b) elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat(ă) în mod credibil-n activ este recunoscut în bilanţ în momentul în care este probabilărealizarea unui beneficiu economic viitor de către entitate şi activul are un cost sau ovaloare care poate fi evaluat(ă) în mod credibil

-n activ nu este recunoscut în bilanţ atunci când este probabil ca ieşirea denumerar să genereze beneficii economice pentru entitate în perioadele viitoare,această tranzacţie va avea ca efect recunoaşterea unei cheltuieli în contul de profit şi pierdere

5 datorie este recunoscută în bilanţ atunci când este probabil ca o ieşire deresurse, purtătoare de beneficii economice, va rezulta din decontarea unei obligaţii prezente şi când valoarea la care se va realiza aceasta decontare poate fi evaluată în

mod credibilIn practică, obligaţiile rezultatele din contacte a căror neexecutare parţială sautotală este echilibrată de o parte şi de cealaltă (de e/emplu# datoriile pentru stocurilecomandate, dar ne primite încă) nu sunt în general, recunoscute ca datorii în situaţiilefinanciare

8eniturile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când a avutloc o creştere a beneficiilor economice viitoare aferente creşterii unui activ saudiminuării unei datorii, iar acestea pot fi evaluate credibil, de fapt recunoaştereaveniturilor se realizează simultan cu recunoaşterea creşterii de active sau reducerii

+/2

7/23/2019 i Mk


datoriilor de exemplu# creşterea netă a activelor, rezultată din vânzarea produselor sauserviciilor, sau descreşterea datoriilor ca rezultat al anularii unei datorii)

Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când aavut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferentă diminuării unui activsau creşterii unei datorii, aceasta reducere poate fi evaluată credibil, adicărecunoaşterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaşterea creşterii datoriilor sau

reducerii activelor

!=.". Test de #utoev#%u#re !=.!.Test de #utoev#%u#re !=.! ; .crieţi răspunsul în spaţiul rămas liber + Ce erori pot fi decoperite cu a$utorul balanţei de verificare>/ Cum se stabilesc valorile înscrise în situaţiile financiare>2 Ce caracteristicile calitative au situaţiile financiare>

1ăspunsul se găseşte în anexa +

!=.= . 5rocedur# de ntoc'ire # situ#*ii%or fin#nci#re

.tructurasituaţiilor financiareanuale

+ !ersoanele $uridice care la data bilanţului depăşesc limitele a două dintreurmătoarele 2 criterii, denumite criterii de mărime#

•total active & 2=<0000 euro%•cifra de afaceri netă & 8200000 euro%•număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar & <0,

întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind#& bilanţ%& cont de profit şi pierdere%& situaţia modificărilor capitalului propriu%& situaţia fluxurilor de trezorerie%& note explicative la situaţiile financiare anuale

/ !ersoanele $uridice care la data bilanţului nu depăşesc limitele a două dintrecriteriile de mărime prevăzute mai sus, întocmesc situaţii financiare anualesimplificate care cuprind#

& bilanţ prescurtat%& cont de profit şi pierdere%& situaţia modificărilor capitalului propriu, (opţional)%& situaţia fluxurilor de trezorerie, (opţional)%& note explicative la situaţiile financiare anuale simplificate# ?ctive

imobilizate, !rovizioane, 1epartizarea profitului, ?naliza rezultatului din exploatare,.ituaţia creanţelor şi datoriilor, !rincipii, politici şi metode contabile, !articipaţii şisurse de finanţare, Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie,

conducere şi supraveghere, 'xemple de calcul şi analiză a principalilor indicatorieconomico&financiari, ?lte informaţii.ituaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a

răspunderii conducerii persoanei $uridice pentru întocmirea situaţiilor financiareanuale în conformitate cu 1eglementările contabile conforme cu "irectiva a IA&a aComunităţii 'conomice 'uropene

.ituaţiile financiare anuale vor fi însoţite de raportul administratorilor aprobatde consiliul de administraţie şi semnat de preşedintele consiliului, raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, după caz, şi de propunerea de distribuire a

+/

7/23/2019 i Mk


profitului sau de acoperire a pierderii contabile5 societate&mamă trebuie să întocmească atât situaţii financiare anuale pentru

propria activitate, cât şi situaţii financiare anuale consolidate, în condiţiile prevăzutede reglementările contabile aplicabile

:ntocmirea şi

semnareasituaţiilor financiareanuale

.ituaţiile financiare anuale au înscrise clar numele !i prenumele persoanei care

le+a întocmit , calitatea acesteia# director economic, contabil&şef sau altă persoanăîmputernicită să îndeplinească această funcţie, persoană autorizată potrivit legii,membră a Corpului 'xperţilor Contabili şi Contabililor ?utorizaţi din 1omânia(C'CC?1), precum şi numărul de înregistrare în organismul profesional al acesteia,dacă este cazul

!rocedura semnării situaţiilor financiare este corelată cu modul de organizare acontabilităţii la nivelul operatorului economic, fapt pentru care amintim câtevaaspecte#

& răspunderea pentru organizarea şi conducerea contabilităţii la persoanele prevăzute la pct I, revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaţia gestionării unităţii respective

& contabilitatea se organizează şi se conduce, de regulă, în compartimentedistincte, conduse de către directorul economic, contabilul&şef sau altă persoanăîmputernicită să îndeplinească această funcţie ?ceste persoane trebuie să aibă studiieconomice superioare%

& contabilitatea poate fi organizată şi condusă pe bază de contracte de prestăride servicii în domeniul contabilităţii, încheiate cu persoane fizice sau $uridice,autorizate potrivit legii, membre ale C'CC?1%

& răspunderea pentru aplicarea necorespunzătoare a reglementărilor contabilerevine directorului economic, contabilului&şef sau altei persoane împuternicite săîndeplinească această funcţie, împreună cu personalul din subordine :n cazul în carecontabilitatea este condusă pe bază de contract de prestări de servicii, încheiat cu persoane fizice sau $uridice, autorizate potrivit legii, membre ale C'CC?1,răspunderea pentru conducerea contabilităţii revine acestora, potrivit legii şi prevederilor contractuale.ituaţiile financiare anuale se întocmesc şi se publică, potrivit legii, în monedănaţională

!ublicareasituaţiilorfinanciareanuale

!ersoanele $uridice care organizează contabilitatea în partidă dublă trebuie să publice situaţiile financiare anuale 4ac obiectul publicării# situaţiile financiareanuale, raportul administratorilor şi raportul de audit sau raportul comisiei decenzori, după caz ?ceste prevederi se aplică şi sucursalelor înregistrate în 1omâniacare aparţin unor persoane $uridice cu sediul în străinătate, precum şi societăţilor&mamă care întocmesc situaţii financiare anuale consolidate

ermene dedepunere asituaţiilorfinanciareanuale şicontravenţii

.ocietăţile comerciale, societăţileGcompaniile naţionale, regiile autonome,institutele naţionale de cercetare&dezvoltare vor întocmi şi depune situaţiilefinanciare anuale la administraţiile fiscale teritoriale, în termen de (01 de zile de laîncheierea exerciţiului financiar

.ocietăţile cooperatiste, asociaţiile şi celelalte persoane $uridice cu şi fără scop patrimonial vor întocmi şi depune situaţiile financiare anuale în termen de ('1 de zile de la încheierea exerciţiului financiar

+/<

7/23/2019 i Mk


!ersoanele care de la constituire nu au desfăşurat activitate, precum şi celeaflate în lichidare, potrivit legii, trebuiau să depună o declaraţie de inactivitate în 21de zile de la închiderea exerciţiului financiar

9edepunerea situaţiilor financiare anuale se sancţionează cu amendă de la00 la <000 lei iar nepublicarea situaţiilor financiare anuale & cu amendă de la /000la 20000 lei

!=.<. Test de #utoev#%u#re !=.2.Test de #utoev#%u#re !=.2 ; .crieti răspunsul în spaţiul rămas liber +Ce calitate trebuie să posede persoana care întocmeşte .ituaţiile financiare >/ Ce conţin situaţiile financiare simplificate >2 Care este termenul de depunere a .ituaţiilor financiare >

1ăspunsul se găseşte în anexa +

!=.?.Re-u'#t

-nitatea de învăţare 9r+ prezintă concepte privind balanţa de verificare,situaţiile financiare şi procedura de întocmire a situaţiilor financiare 6alanţa de verificare sau balanţa conturilor este un procedeu specific al

metodei contabilităţii care asigură verificarea exactităţii înregistrării operaţiilor economice în conturi, legătura dintre conturile sintetice şi bilanţ, legătura dintreconturile sintetice si conturile analitice, precum şi centralizarea datelor contabilităţiicurente

5biectivul situaţiilor financiare este de a furniza informaţii despre poziţiafinanciară (bilanţ), performanţele (contul de profit şi pierdere) şi modificările poziţieifinanciare (situaţia fluxurilor de trezorerie) ale întreprinderii ransparenţa situaţiilor financiare este garantată printr&o prezentare completă şi prin furnizarea unei prezentări fidele a informaţiilor utile necesare unei mari categorii de utilizatori pentruluarea deciziilor economice

!=.;. Bi$%io(r#fi# 1nit&*ii de nv&*#re Nr.!=+ 4eleagă 9iculae, *isteme contabile comparate, 'diţia a II&a, vol II, 9ormele

contabile internaţionale, 'd 'conomică, 6ucureşti, +BBB/ 1ada "oina, Teoria generală a contabilităţii. Concepte !i metodologie, 'd *irton

imişoara, /0072 1ada "oina şi Eesconi 4rumuşanu *ihaela ) Contabilitate financiară. &plicaţii

practice, 'ditura 'ftimie *urgu 1eşiţa /00B% 1istea *ihai, Contabilitatea financiară a întreprinderii 'd -niversitară

6ucureşti, /00<

ANEMA !Test de #utoev#%u#re !.!

+/=

7/23/2019 i Mk


!. Contabilitatea este disciplina care, prin limba$ul şi sistemul propriu de concepte, proceduri şitratamente, furnizează informaţii financiare, permanente, inteligibile, relevante, credibile şicomparabile despre orice entitate şi structuri componente ale acesteia

2. 5biectul contabilităţii întreprinderii cuprinde în primul rând elemente de identificare aactivităţii la nivelul întreprinderii , al grupurilor şi conglomeratelor de întreprinderi, caunităţi autonome, iar prin gruparea şi centralizarea informaţiilor contabile la nivelul

ministerelor, obiectul său de activitate se extinde până la nivelul acestora şi apoi până lanivelul economiei naţionale". 1ti%i-#torii princip#%i #i limbajului contabil sunt# producătorii informaţiilor contabile

(contabili, economişti, experţi contabili, auditorii, etc)% managerii şi conducătorii decompartimente% acţionarii, anga$aţii, creditorii, statul şi publicul, clienţii

=. Cele 7 forme ale contabilităţii sunt # 6azele contabilităţii% Contabilitatea financiară%Contabilitatea de gestiune% Contabilitatea publică sau bugetară% Contabilitatea bancară%Contabilitatea aprofundată% Contabilitatea consolidată% Contabilitatea naţională

<. !rincipalele acte normative ce reglementează organizarea contabilităţii financiare sunt# Le(enr. 829!! Eegea contabilităţii ; republicată% Le(e nr. 2<92; pentru modificarea şicompletarea Eegii 7/G+BB+% O13 nr. !292; pentru modificarea şi completarea Eegii

7/G+BB+% Ordin nr. !;<292< pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cudirectivele europene% Ordin nr. !8<92= privind registrele şi formularele financiar&contabile% Ordin >EF nr. "<!2928 privind documentele financiar&contabile%

Test de #utoev#%u#re !.2

!. :ntreprinderea reprezintă unitatea organizatorică de bază a economiei naţionale în care sedesfăşoară un complex de activităţi economice, administrative şi sociale

2. 5biectivul general al unei întreprinderii este reprezentat de strategia economică adoptată, prin care se stabileşte ce îşi propune să realizeze o unitate economică, la un anumit nivel dedezvoltare şi în cadrul unui anumit interval de timp

". 5biectivul fundamental al întreprinderilor îlreprezintă maximizarea valorii întreprinderii(averii acţionarilor)

=. Clasificarea obiectivelor întreprinderii se face# după orizontul de timp la care se referă(obiective pe termen scurt, obiective pe termen mediu, obiective pe termen lung)% în raportcu nivelul şi extinderea influenţei pe care o exercită asupra activităţii(obiective stabilite lanivelul organizaţiei superioare, obiective cu caracter divizionar, obiective cu caracter departamental)% după impactul asupra întreprinderii (strategice, tactice, operaţionale)% dupădinamica lor (obiective de consolidare, obiectivele de dezvoltare)

ANEMA 2

Test de #utoev#%u#re 2.!!. Capitalul întreprinderii, în sens larg se regăseşte sub denumirea de capital permanent şi este ocomponentă de baza a pasivului bilanţului care are în structură capitaluri proprii, provizioane pentru riscuri si cheltuieli şi datorii pe termen lung

2. Capitalurile proprii ale întreprinderii se compun din# capital social% prime legate de capital%rezerve din reevaluare% rezerve% rezultatul reportat% rezultatul exerciţiului

Test de #utoev#%u#re 2.2

+/8

7/23/2019 i Mk


!. Contul !! C#pit#% este utilizat pentru a ţine evidenţa capitalului subscris, vărsat şinevărsat, în natură şiGsau numerar, de către acţionariiGasociaţii unei entităţi, precum şi a ma$orării saureducerii capitalului, potrivit legii :n funcţie de forma $uridică a entităţii se înscrie# capitalul social, patrimoniul regiei etc Contul are funcţia contabilă de p#siv

Contul != 5ri'e de c#pit#% este utilizat pentru a ţine evidenţa primelor de emisiune, defuziuneGdivizare, de aport şi de conversie a obligaţiunilor în acţiuni Contul are funcţia contabilă de

pasiv Contul !< Re-erve din reev#%u#re este utilizat pentru a ţine evidenţa rezervelor dinreevaluarea imobilizărilor corporale Contul are funcţia contabilă de p#siv

Contul !? Re-erve este utilizat pentru a ţine rezervelor constituite, având funcţia contabilăde p#siv Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve# rezerve legale, rezerve statutaresau contractuale, rezerve de valoare $ustă, rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve dinreevaluare şi alte rezerve

Contul !; Re-erve din conversie se utilizează numai în situaţiile financiare consolidate şiţine evidenţa diferenţelor de curs valutar rezultate din conversia situaţiilor financiare anuale alesocietăţilor nerezidente ?cesta este un cont $ifunc*ion#%

Contul !8 Interese 'inorit#re se utilizează numai în situaţiile financiare consolidate şiţine evidenţa intereselor minoritare, rezultatelor cu ocazia consolidării filialelor prin metodaintegrării globale Contul este $ifunc*ion#%

Contul ! Ac*iuni proprii ţine evidenţa acţiunilor proprii, răscumpărate potrivit legii şiare funcţia contabilă de #ctiv

Contul !!; Re-u%t#tu% report#t ţine evidenţa rezultatului sau părţii din rezultatulexerciţiului precedent nerepartizat de către adunarea generală a acţionarilorGasociaţilor, respectiv a pierderii neacoperite şi a rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile Contul ++8K1ezultatul reportat este un cont $ifunc*ion#%

Contul !2! 5rofit s#u pierdere ţine evidenţa profitului sau pierderii realizate în exerciţiulfinanciar curent şi un cont $ifunc*ion#%

Contul !2 Rep#rti-#re# profitu%ui ţine evidenţa repartizării profitului realizat în exerciţiulcurent şi repartizat, potrivit legii şi are funcţia contabilă de activ

2.a subscrierea capitalului#

<= Q +0++ <000

Ldecontări cu asociaţii privindcapitalul K

Lcapital social subscrisnevărsat

+<000 acţ T 2lei

b eliberarea aporturilor în natură şi în aport bănesc#3 Q <= <000

/+/ Ldecontări cu asociaţii privind capitalul K

20000

Lconstrucţii +0000 acţ T 2lei

28+ B000Lmărfuri 2000 acţ T 2

lei<+/+ =000

Lconturi la bănci în lei /000 acţ T 2

+/7

7/23/2019 i Mk


leic transferarea capitalului subscris de la nevărsat la vărsat#

+0++ Q +0+/ <000


Lcapital social subscrisvărsat

+<000 acţ T 2

lei

". a subscrierea capitalului#

<= Q +0++ +0000

Ldecontări cu asociaţii privindcapitalul


b retragerea capitalului#+0++ Q <= +0000

Lcapital social subscris

nevărsat

Ldecontări cu asociaţii

privind capitalul K=.a constituirea rezervelor#

+/B Q 3 +000

Lrepartizarea profitului +0=+ 800Lrezerve legale

+0=2 200Lrezerve contractuale

+0=7 +00Lalte rezerve

b acoperirea pierderilor din exerciţiile anterioare#

+0=+ Q ++8+ 800Lrezerve legale Lrezultat reportat

<. ++8+ Q 3 800

Lrezultat reportat +0=2 <00Lrezerve contractuale

+0=7 /00Lalte rezerve

?.+0+ Q +0=7 +000

Lprime de emisiune Lalte rezerve

;.

+/B

7/23/2019 i Mk


3 Q +0< +700

/+++ Lrezerve din reevaluare B00Lterenuri

/+2+ <00Lechipamente

/+22 00

Lmi$loace de transport

8.3 Q +0< =000

/+++ Lrezerve dinreevaluare

+000

Lterenuri/+/ <000

Lconstrucţii

.

+0< Q 3 2000Lrezerve din reevaluare +0=7 +000

Lalte rezerve++8< /000

Lrezultat reportatreprezentând surplusrealizat din rezerve dinreevaluare

ANEMA "Test de #utoev#%u#re ".!

!. .ubvenţiile reprezintă a$utorul bănesc nerambursabil acordat de stat sau de o organizaţie2. !rovizioanele sunt rezerve constituite într&o perioadă de gestiune pe seama cheltuielilor, în

scopul acoperirii unor pierderi cauzate de riscuri şi incertitudine în activitatea întreprinderii,

prezentând exigibilitate incertă din punct de vedere al datei sau sumei aferente". Capitalurile împrumutate pot fi sub formă de disponibilităţi băneşti şi se regăsesc în

patrimoniul întreprinderii sub forma împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni, a creditelor bancare pe termen lung şi a altor datorii asimilate

Test de #utoev#%u#re ".2!.

<+/+ Q +2/ +0000

+20

7/23/2019 i Mk


Lconturi curente la bănci înlei

Lîmprumuturinerambursabile cu caracter de subvenţii pentruinvestiţii

2.

a restituire directă# +2/ Q <+/+ +0000

Lîmprumuturi nerambursabilecu caracter de subvenţii pentruinvestiţii

Lconturi curente la bănci în lei

b restituire indirectă#+2/ Q =/ +0000

Lîmprumuturi nerambursabile cucaracter de subvenţii pentruinvestiţii

Ldebitori diverşi

".=7+/ Q +<+/ +0000

Lcheltuieli de exploatare privind provizioanele

Lprovizioane pentrugaranţii acordateclienţilor

=.+<+/ Q 87+/ +0000

Lprovizioane pentru garanţiiacordate clienţilor

Lvenituri din provizioane

<.3 Q +=+ ++0000

=+ Lîmprumuturi din emisiunide obligaţiuni

+00000

Ldebitori diverşi+=B +0000

Lprime privind rambursareaobligaţiunilor

<+/+ Q =+ +00000

Lconturi curente la bănci în lei Ldebitori diverşi

=/8 Q <+/+ +00000

Lcheltuieli cu serviciile bancareşi asimilate


+2+

7/23/2019 i Mk


?.

<0< Q <2++ 000

Lobligaţiuni emise şirăscumpărate

Lcasa în lei

+=+ Q <0< 000Lîmprumuturi din emisiuni deobligaţiuni

Lobligaţiuni emise şirăscumpărate

;.

<+/+ Q +=/+ +<0000

Lconturi la bănci în lei Lcredite bancare pe termenlung

=== Q +=7/ /00Lcheltuieli cu dobânzile Ldobânzi aferente

creditelor bancare petermen lung

3 Q <+/+ +/00

+=/+ Lconturi la bănci în lei +000Lcredite bancare pe termen lung

+=7/ /00Ldobânzi aferente creditelor

bancare pe termen lung ANEMA =Test de #utoev#%u#re =.!

!. Imobilizările sunt structurate în#• imobilizări necorporale%• imobilizări corporale%• imobilizări financiare%• imobilizări în curs (neterminate)

2. -n activ corporal provine din transformarea unui stoc în cazul unei întreprinderi care produce

sau comercializează bunuri şi care în loc să la comercializeze la transferă în uzul propriu

". Contabilitatea imobilizărilor necorporale se ţine cu grupa de conturi /0 JImobilizărinecorporaleJ şi include următoarele conturi #

• /0+ JCheltuieli de constituireJ%• /02 JCheltuieli de cercetare şi dezvoltareJ%• /0< JConcesiuni, brevete şi alte drepturi şi valori similareJ%• /08 J4ondul comercialJ%

+2/

7/23/2019 i Mk


• /07 J?lte imobilizări necorporaleJ

=.a faza de cercetare#

=+ Q <+/+ 20000

Lcheltuieli cu studiile şi

cercetările

Lconturi la bănci în lei

b faza de dezvoltare#/22 Q 8/+ 20000

Limobilizări necorporale încurs de execuţie

Lvenituri din producţiade imobilizărinecorporale

c Ea finalul acţiunii, cheltuielile proiectului sunt înregistrate ca imobilizări necorporale/02 Q /22 20000

Lcheltuieli de dezvoltare Limobilizări necorporaleîn curs de execuţie <.

/0</ Q 0 7000

Lbrevete licenţe şi valoriasimilate

Lfurnizori de imobilizări

?.a factura de avans#

3 Q <+/+ /270/2 Lconturi la bănci în lei /000

Lavansuri acordate pentruimobilizări necorporale

/= 270LA? deductibilă

b factura finală#3 Q 0 7220

/22 Lfurnizori de imobilizări 8000

Limobilizări necorporale încurs de execuţie/= +220

LA? deductibilă

c stornarea facturii de avans#3 Q <+/+ &/270

/2 Lconturi la bănci în lei &/000Lavansuri acordate pentru

+22

7/23/2019 i Mk


imobilizări necorporale/= &270

LA? deductibilă

d recepţia brevetului#/0</ Q /22 8000

Lbrevete licenţe şi valoriasimilate Limobilizări necorporaleîn curs de execuţie

e plata facturii#0 Q <+/+ <B<0

Lfurnizori de imobilizări Lconturi la bănci în lei (7220&/270)

Test de #utoev#%u#re =.2!.

3 Q 0 ++B000

/+++ Lfurnizori de imobilizări +00000Lterenuri/= +B000

LA? deductibilă

2.Costul de achiziţie Q preţul de cumpărare F cheltuielile de transport Q ++000 leiaachiziţia utila$ului#

3 Q 0 +2=0/2+ Lfurnizori de imobilizări ++000Limobilizări corporale încurs

/= /=0LA? deductibilă

b înregistrarea facturii furnizorului de servicii (punerea în funcţiune)#

3 Q 0 /70

/2+ Lfurnizori de

imobilizări

/000

Limobilizări corporale încurs


c punerea în funcţiune a utila$ului#

/+2+ Q /2+ +2000

+2

7/23/2019 i Mk


Lechipamente tehnologice Limobilizări corporale încurs

".a înregistrarea facturii de avans#

3 Q <+/+ /70

/2+ Lconturi curente la bănciîn lei /000

Limobilizări corporale încurs


b factura finală pentru mobilier#3 Q 0 28/0

/+ Lfurnizori deimobilizări

2000

Lmobilier, aparatură a valorilor umane şi materiale

/= 8/0LA? deductibilă

=.=7+2 Q /B0 000

Lcheltuieli de exploatare privinda$ustările pentru depreciereaimobilizărilor

La$ustări privinddepreciereaimobilizărilor

necorporale<.

/B0 Q 87+2 000

La$ustări privind depreciereaimobilizărilor necorporale

Lvenituri din a$ustări pentru depreciereaimobilizărilor

?.a înregistrarea amortizării în fiecare lună#

=7++ Q /702 +000

LCheltuieli de exploatare privind amortizareaimobilizărilor

L?mortizarea cheltuielilorde dezvoltare

b ieşirea din gestiune#/702 Q /02 /000

L?mortizarea cheltuielilor dedezvoltare

Lcheltuieli de dezvoltare

+2<

7/23/2019 i Mk


ANEMA <

Test de #utoev#%u#re <.!!. .tocurile propriu&zise cuprind# mărfurile% materiile prime% materialele consumabile% produsele

finite% semifabricatele% produsele reziduale% animalele şi păsările% ambala$ele% obiectele de inventar şi baracamentele

2. .tocurile şi producţia în curs de execuţie se evaluează cu ocazia intrării în patrimoniul unităţii patrimoniale, inventarierii şi închiderii exerciţiului prin bilanţ contabil *etodele de evaluare utilizatesunt# metoda costului mediu ponderat (C*!)% metoda prima intrare + prima ie!ire (4I45)% metodaultima intrare + prima ie!ire (EI45) ". >etodele de organizare a contabilităţii analitice a stocurilor sunt# metoda cantitativ&valorică%metoda operativ&contabilă% metoda global&valorică

Test de #utoev#%u#re <.2!.

a *etoda inventarului permanent#20+ Q 0+ +000

Lmaterii prime Lfurnizori

b metoda inventarului intermitent#=0+ Q 0+ +000

Lcheltuieli cu materiile prime Lfurnizori2.

a *etoda inventarului permanent#=0+ Q 20+ <000

Lcheltuieli cu materiile prime Lmaterii prime b metoda inventarului intermitent# &

+2=

7/23/2019 i Mk


".3 Q 0+ /70

202 Lproduse finite /000Lmateriale de naturaobiectelor de inventar

/= 70

LA? deductibilă=.202 Q 2< 2000

Lmateriale de naturaobiectelor de inventar

Lproduse finite

=02 Q 202 2000

Lchelt privind materiale denat ob de inventar


<.202 Q =02 +000


Lcheltuieli privindmaterialele de naturaobiectelor de inventar

?.3 Q <2++ /7

20// Lcasa în lei /00Lcombustibili


;.& acordarea semifabricatelor#

2< Q 2+ +0000

Lproduse aflate la terţi Lsemifabricate

& la recepţionarea de la terţ#

2+ Q 2< +0000

Lsemifabricate Lproduse aflate la terţi

& factura referitoare la manoperă aferentă semifabricatelor#

3 Q 0+ +7=0

2+ Lfurnizori +<00

Lsemifabricate

/= 2=0

+28

7/23/2019 i Mk


LA? deductibilă

ANEMA ?

Test de #utoev#%u#re ?.!!.

3 Q 0+ B=0

2=+ Lproduse finite 000Lanimale şi păsări

/= B=0LA? deductibilă

2.2=+ Q 8++ ++00

Lanimale şi păsări Lvariaţia stocurilor

".28+ Q 3 2//0

Lmărfuri 2=+ /0000Lanimale şi păsări

287 =000Ldiferenţe de preţ lamărfuri

/7 =/0LA? neexigibilă

=.2=+ Q 8<72 /0000

Lanimale şi păsări Lvenituri din vânzareaactivelor

/7+2 Q /+2 7000

Lanimale şi păsări Lanimale şi plantaţii

=<72 Q /+2 /0000

+27

7/23/2019 i Mk


7/23/2019 i Mk


<.& achiziţia de mărfuri#

3 Q 0+ +/00

28+ Lfurnizori +0000Lmărfuri

/= /00

LA? deductibilă

& înregistrarea adaosului comercial aferent achiziţiei#28+ Q 3 770

Lmărfuri 287 /000Ldiferenţe de preţ lamărfuri

/7 /770

LA? neexigibilă& vânzarea mărfurilor#

<2++ Q 3

Lcasa în lei 808 800Lvenituri din vânzareamărfurilor

/8 +22LA? colectată

?.

=08 Q 28+ 2000Lcheltuieli privind mărfurile Lmărfuri

=+ Q 3 28/0

Ldebitori diverşi 8<77 2000Lalte venituri dinexploatare

/8 8/0LA? colectată

;.

=08 Q 28+ +000Lcheltuieli privind mărfurile Lmărfuri

8.82 Q 28+ +000

Ldeconturi din operaţiuni încurs de clarificare

Lmărfuri

.28+ Q =08 /00

+0

7/23/2019 i Mk


Lmărfuri Lcheltuieli privindmărfurile

Test de #utoev#%u#re ?."!.

a) ?chiziţionarea ambala$elor de la furnizor 3 Q 0+ 7=70

27+ 4urnizori 8000?mbala$e

/= +=70A? deductibilă

b) !lata furnizorului0+ Q <+/+ 7=70

4urnizori Conturi la bănci în lei

2.27+ Q =07 2000

?mbala$e Cheltuieli privindambala$ele

".

a) 1ecepţia ambala$elor 2< Q 8++ 7000

!roduse finite Aariaţia stocurilor

27+ Q 2< 7000

?mbala$e !roduse finite

b) :nregistrarea vânzării de ambala$e++ Q 3 =7

Clienţi 807 </00

Aenituri din activităţidiverse/8 +/7

LA? colectatăc) "escărcarea gestiunii de ambala$e vândute

=07 Q 27+ /000

Cheltuieli privindambala$ele

?mbala$e

=.

++

7/23/2019 i Mk


=7+ Q 2B+ /000

Lcheltuieli de exploatare privind a$ustările pentrudeprecierea activelorcirculante

La$ustări pentrudeprecierea materiilor prime

<.

2B+ Q 87+ /000

La$ustări pentru depreciereamateriilor prime

Lvenituri din a$ustările pentru depreciereaactivelor circulante

?.

=7+ Q 2B< 2000

Lcheltuieli de exploatare privind a$ustările pentru

deprecierea activelorcirculante

La$ustări pentrudeprecierea produselor

finite

+/

7/23/2019 i Mk


ANEMA ;

Test de #utoev#%u#re ;.!!. :n funcţie de natura lor $uridică, relaţiile cu terţii pot fi generatoare de obligaţii (datorii) saugeneratoare de drepturi (creanţe)

2. "atoriile reprezintă resursele străine unităţii atrase de către agenţii economici pe o perioadămai mare sau mai mică de timp, adică obligaţiile pe termen scurt ale unităţii ce rezultă din# relaţiilecomerciale cu furnizorii săi% datorii către anga$aţi% operaţiunile financiare cu bugetul statului,organismele de asigurare şi protecţie socială, alte operaţiuni cu creditori diverşi

". Creanţele includ creanţele din activitatea de exploatare faţă de# clienţi, personal, bugetulstatului, furnizori, care se reflectă în veniturile din exploatare, creanţe diverse şi cheltuieli înregistrateîn avans, care sunt excluse din cheltuielile curente ale exerciţiului şi sunt trecute la cheltuielileexerciţiului la care acesta se referă

Test de #utoev#%u#re ;.2!.

3 Q 0+ /70

20/ Lfurnizori /000Lmateriale consumabile


0+ Q <2++ /70Lfurnizori Lcasa în lei

2.3 Q 0 2+00

/07 Lfurnizori de imobilizări /<00Lalte imobilizări necorporale

/= =00LA? deductibilă

0 Q <+/+ 2+00

Lfurnizori de imobilizări Lconturi curente la bănci înlei".

& plata avansului#3 Q <+/+ /70

0B+ Lconturi curente la bănciîn lei

/000

Lfurnizori & debitori/= 70

+2

7/23/2019 i Mk


LA? deductibilă& livrarea mărfurilor#

3 Q 0+ +/00

28+ Lfurnizori +0000Lmărfuri

/= /00

LA? deductibilă

3 Q 0+ & /70

0B+ Lfurnizori & /000Lfurnizori & debitori

/= & 70LA? deductibilă

& achitare diferenţă#0+ Q <+/+ BB/0

Lfurnizori Lconturi curente la bănci înlei

=.& înregistrarea facturii#

3 Q 0+ /70

=++ Lfurnizori /000

Lcheltuieli cu întreţinerea şireparaţiile


& primirea biletului la ordin#0+ Q 02 /70

Lfurnizori Lefecte de plătit

& decontarea biletului la ordin#02 Q <+/+ /70

Lefecte de plătit Lconturi curente la bănci

ANEMA 8

+

7/23/2019 i Mk


Test de #utoev#%u#re 8.!!.

+++ Q 3 28/0

Lclienţi 808 2000

Lvenituri din vânzareamărfurilor

/8 8/0LA? colectată

<+/+ Q +++ 28/0

Lconturi curente la bănci Lclienţi2.

==8 Q +++ 2<8

Lcheltuieli privind sconturilor

acordate

Lclienţi

".+++ Q 3 /270

Lclienţi 80 /000

Lvenituri din servicii prestate

/8 270LA? colectată

<2++ Q +++ 2<80


Lclienţi

=.& livrarea produselor finite nefacturate#

+7 Q 3 =/00

Lclienţi ; facturi de întocmit 80+ <000

Lvenituri din vânzarea produselor finite

/7 +/00LA? neexigibilă

& concomitent se descarcă din gestiune#8++ Q 2< <000

Lvariaţia stocurilor Lproduse finite

& facturarea produselor finite livrate#+++ Q +7 =/00

+<

7/23/2019 i Mk


Lclienţi Lclienţi ; facturi deîntocmit

/7 /8 +/00LA? neexigibilă LA? colectată

<.

++7 Q +++ +0000Lclienţi incerţi sau în litigiu Lclienţi

=< Q ++7 +/000

Lpierderi din creanţe Lclienţi incerţi sau înlitigiu

Test de #utoev#%u#re 8.2!.

& înregistrarea avansului#

<+/+ Q 3 /70Lconturi curente la bănci în

lei+B /000

Lclienţi creditori/8 70

LA? colectată

& înregistrarea la emiterea facturii finale#+++ Q 3 80

Lclienţi 808 =000

Lvenituri din vânzareamărfurilor vândute/8 +0

LA? colectată

& regularizarea avansului încasat#3 Q +++ /70

+B Lclienţi /000

Lclienţi creditori/8 70

LA? colectată& încasarea restului de plată#

<+/+ Q +++ /000


Lclienţi

2.

& înregistrarea la emiterea facturii#

+++ Q 3 =<0

+=

7/23/2019 i Mk


Lclienţi 80+ 28<0

Lvenituri din vânzarea produselor finite

/8 B00LA? colectată

& înregistrarea biletului la ordin primit#

+2 Q +++ =<0

Jefecte de primit de la clienţiJ Lclienţi

".& depunerea biletului la ordin în bancă#

<++ Q +2 =<0

Jvalori de încasatJ Jefecte de primit de laclienţiJ

& încasarea biletului la ordin#

<+/+ Q <++ =<0


Jvalori de încasatJ

ANEMA

Test de #utoev#%u#re .!!.

/< Q <+/+ <000

Lavansuri acordate Lconturi curente la bănci în

+8

7/23/2019 i Mk


personalului lei2.

& înregistrarea fondului de salarii#

=+ Q /+ +<000

Lcheltuieli cu salariile

personalului

Lpersonal remuneraţii

datorate".<+/+ Q /8 +<000


Jreţineri din salarii datorateterţilorJ

=.

/+ Q /= <000

Lpersonal remuneraţiidatorate

Jdrepturi de personalneridicateJ

<.) plata restului de plată în numerar#<2++ Q /+ /+

Lcasa în lei Lpersonal salarii datorate

Test de #utoev#%u#re .2!.• contribuţiile salariaţilor la buget sunt#

& C?. (+0,<3) +<8< lei%& şoma$ (0,<3) 8<lei%

& sănătate (<,<3) 7/< lei%& înregistrarea contribuţiilor salariaţilor la buget şi reţinerile#

/+ Q 3 +008B

Lpersonal salarii datorate 2+/ +<8<

Lcontribuţia personalului laasigurările sociale

28/ 8<Lcontribuţia personalului lafondul de şoma$

2+ 7/<

Lcontribuţia anga$aţilor pentru asigurările socialede sănătate

+=0Limpozit pe salarii denatura salariilor

/< <000Lavansuri acordate personalului

+7

7/23/2019 i Mk


/8 +000Jreţineri din salarii datorateterţilorJ

2.• contribuţiile unităţi la buget sunt#

& C?. (/0,73) 2+/0 lei%& şoma$ (0,<3) 8< lei%& sănătate (<,/3) 870 lei%& fondul de garanţii (0,/<3) 27 lei

) înregistrarea contribuţiilor unităţii la buget#

=<+ Q 2++ +00

Lcheltuieli cu salariile personalului

LContribuţia unităţii laasigurările sociale

=</ Q 28+ /<


LContribuţia unităţii lafondul de şoma$

=<2 Q 2+2 /=0


LContribuţia anga$atorului pentru asigurările socialede sănătate

=<+ Q 2+< +2

Lcheltuieli cu salariile

personalului

Lfondul de garanţii

".

3 Q 0+ /70

20+ furnizori /000

materii prime/= 70

A? deductibilă

=.

++ Q 3 BB/0Lclienţi 80+ 7000

venituri din vânzarea produselor finite

/8 +B/0A? colectată

<./= A? deductibilă Q 70 lei/8 A? colectată Q +B/0 lei

+B

7/23/2019 i Mk


& se înregistrează regularizarea A?, închiderea contului de A? deductibilă/8 Q /= 70

A? colectată A? deductibilă

) se înregistrează A? de plată şi închiderea contului de A? colectată/8 Q /2 +0

A? colectată A? de plată?.

/2 Q <+/+ +0

A? de plată Lconturi curente la bănci înlei

;.=B+ Q + 7/00

cheltuieli cu impozitul pe profit

Limpozitul pe profit

ANEMA !

Test de #utoev#%u#re !.!

!. =+ Q 8=< /000

Ldebitori diverşi Lvenituri din diferenţe decurs

2.=+ Q 3 +/0

Ldebitori diverşi 80= +000Lvenituri din chirii

+<0

7/23/2019 i Mk


/8 /0LA? colectată

".==< Q =+ /000

Lcheltuieli privind diferenţelede curs valutar

Ldebitori diverşi

=. ==8 Q =+ +000

Lcheltuieli cu sconturileacordate

Ldebitori diverşi

<.=< Q =+ =000

Lpierderi din creanţe Ldebitori diverşi?.

<+/+ Q =/ +<00

Lconturi curente la bănci Lcreditori diverşi

;.=/ Q 8=< /000

Lcreditori diverşi Lvenituri din diferenţe decurs

8.==< Q =/ +<00

Lcheltuieli privind diferenţelede curs valutar

Lcreditori diverşi

.82 Q <+/+ 870

decontări din operaţii în cursde clarificare


0+ Q 82 870

furnizori "econtări din operaţii încurs de clarificare

!.a) .e înregistrează factura cu chiria în avans

3 Q 0+ /00

8+ furnizori 2278

,,cheltuieli înregistrate înavans/= 7+2

A? deductibilă b) .e plăteşte suma facturată de furnizor

0+ Q <+/+ /00

furnizori Lconturi curente la bănci înlei

c) 1epartizarea lunară pe cheltuieli a chiriei, conform contractului

+<+

7/23/2019 i Mk


=+/ Q 8+ +00

cheltuieli cu redevenţelocaţii de gestiune şi chirii

,,cheltuieli înregistrate înavans

Test de #utoev#%u#re !.2!.

) încasarea sumei<+/+ Q <<+ B0000


,,acţionariGasociaţi&conturicurente

) calcul dobândă lunară aferentă împrumutului=== Q <<7 //<0


) achitare dobândă şi sumă împrumutată3 Q <+/+ B//<0

<<+ Lconturi curente la bănci înlei

,,acţionariGasociaţi&conturicurente<<7


2.+/B Q <8 8+2/0

,,repartizarea profitului ,,dividende de plată

<8 Q <+/+ 8+/20

,,dividende de plată Lconturi curente la bănci înlei

".=7+/ Q B= +<200

,,cheltuieli de exploatare privind provizioanele

,,a$ustări pentrudeprecierea creanţelor &

debitori diverşi

+</

7/23/2019 i Mk


ANEMA !!

Test de #utoev#%u#re !!.!!.!rincipalele operaţii de trezorerie sunt #& titlurile de plasament sunt hârtii de valoare care se pot transforma în disponibilităţi, dintre

care se amintesc# acţiunile şi obligaţiunile şi alte titluri de plasament şi creanţe similare achiziţionateîn vederea revânzării pentru obţinerea unui profit%

& efectele comerciale primite anterior şi depuse spre încasare sau scontare la bănci%& disponibilităţile existente în conturi la bănciGcasierie, în lei şi în devize%

& creditele bancare pe termen scurt, creditele externe şi cele de la trezoreria statului2..copul plasamentelor constă în folosirea, cu caracter temporar, a disponibilităţilor băneşti (de

trezorerie) în operaţiuni speculative la bursa de valori, prin cumpărarea şi revânzarea de acţiuni şiobligaţiuni, ceea ce are ca scop obţinerea unor venituri suplimentare din diferenţele de curs aleacestora

".

+<2

7/23/2019 i Mk


?creditivele reprezintă disponibilităţi băneşti rezervate în conturi distincte, la dispoziţiaterţilor, în vederea efectuării plăţilor pe măsura livrării mărfurilor, executării lucrărilor şi prestăriiserviciilor

Test de #utoev#%u#re !!.2!.

<0+ Q 3 <000,,acţiuni deţinutela entităţi afiliate

<+/+ +000

Lconturi curente la bănci înlei<0B 000

vărsăminte deefectuat pentru titluri de

plasament2.

<0= Q <0B /00

Lobligaţiunii Lvărsăminte de efectuat pentru investiţii pe termenscurt

<0B Q <+/+ /00

Lvărsăminte de efectuat pentru investiţii pe termenscurt


".

3 Q <0= +0000<+/+ Lobligaţiunii B000Lconturi curente la bănci în

lei== +000

Lcheltuieli privind investiţiilefinanciare cedate

=.<+/+ Q <+B+ 20000


Lcredite bancare pe termenscurt

<.+2 Q 3 B<00

,,efecte de primit de laclienţi

++ B000

,,Clienţi8== <00

,,Aenituri din dobânzi?.

<++ Q +2 B<00

+<

7/23/2019 i Mk


Lefecte remise spre scontare ,,efecte de primit de laclienţi

;.3 Q <++ B<00

<+/+ Lefecte remisespre scontare

7/00

Lconturi curente la bănci înlei==8 +200

Lcheltuieli privind sconturileacordate

8.3 Q <2++ <+20

<7/ ,,casa în lei 2000,,viramente interne

0+ <70,,furnizori

/+ +200,,personal&salarii datorate

/2 +<0,,personal&a$utoare materiale

datorate</ +00

,,avansuri de trezorerie

.<2++ Q 3 <B<0

Lcasa în lei +++ 2<80

Lclienţi =/ /270Ldebitori diverşi

!.& achiziţionarea biletelor#

<2/2 Q <2++ /2+0

Ltichete şi bilete de călătorie Lcasa în lei

& utilizarea acestor bilete#=/ Q <2/2 /2+0

Lcheltuieli cu transportul de bunuri şi personal

Ltichete şi bilete decălătorie

+<<

7/23/2019 i Mk


ANEMA !2

Test de #utoev#%u#re !2.!!.5*4! nr BG/00+ defineşte cheltuielile ca fiind diminuări ale beneficiilor economice

înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor 2.*omentele în care se efectuează cheltuielile sunt#•anga$area cheltuielilor în momentul contractării obligaţiilor băneşti generatoare de plăţi sau

consumatoare de resurse, când apare obligaţia de plată către furnizori%•consumul adică utilizarea efectivă a resurselor în scopul satisfacerii nevoilor întreprinderii%• plăţile, respectiv achitarea unei sume de bani ca echivalent al bunurilor şi serviciilor primite%

există anumite plăţi care reprezintă un transfer fără echivalent cum ar fi# plata impozitului pe profitsau pe venit, penalităţi, etc%

imputarea, etapa în care cheltuielile sunt decontate, adică sunt suportate din veniturilerealizate, obţinându&se astfel, rezultatul exerciţiului

".

.erviciile executate de terţi se încadrează în categoria Cheltuielilor de exploatare

Test de #utoev#%u#re !2.2!.

3 Q 0+ /B2=0 ,,furnizori 7B0

,,cheltuieli privind materialelenestocate

=0< +<00

+<=

7/23/2019 i Mk


,,cheltuieli privind energia şiapa/= <8

,,A? deductibilă

2.a consumul de materii prime

=0+ Q 20+ /000

,,cheltuieli cu materiile prime

,,materii prime

b consumul de materiale auxiliare=0/+ Q 20/+ 8<0

,,cheltuieli cu materiialeleauxiliare

,,materiale auxiliare

c consumul de combustibili=0// Q 20// <70

,,cheltuieli privindcombustibilul

,,combustibili

d consumul de piese de schimb=0/ Q 20/ +/00

,,cheltuieli privind piesele deschimb

,,piese de schimb

".

=0= Q 3 2000

,,cheltuieli privind animalel şi păsările

2=+ /700

,,animale şi păsări2=7 /00

,,diferenţe de preţ laanimale şi păsări

=.

=07 Q 27+ <00

,,cheltuieli privindambala$ele

,,abala$e

277 Q =07 200

,,diferenţe de preţ laambala$e

,,cheltuieli privindambala$ele

<.

a) .e înregistrează achiziţia halatelor 3 Q 0+ ++870

+<8

7/23/2019 i Mk


202 ,,furnizori B<00,, materiale de natura

obiectelor de inventar/= //70

,,A? deductibilă

b) .e dau în consum obiectele de inventar (B<00G/00 Q 8,<0 leiGhalat)

8,<0 leiGhalatT80halateQ22/< lei

=02 Q 202 22/<

,,cheltuieli privind materialelde natura obiectelor de

inventar

,, materiale de naturaobiectelor de inventar

?.

+/+ Q 3 +8<,,profit şi pierdere =0+ /000

,,cheltuieli cu materiile prime

=0/+ 8<0,,cheltuieli cu materiialele

auxiliare=0// <70

,,cheltuieli privindcombustibilul

=0/ +/00,,cheltuieli privind piesele

de schimb=02 22/<

,,cheltuieli privindmaterialel de natura

obiectelor de inventar=0 7B0

,,cheltuieli privindmaterialele nestocate

=0< +<00,,cheltuieli privind energia

şi apa=0= 2000

,,cheltuieli privindanimalel şi păsările

=07 /00,,cheltuieli privind

ambala$ele

+<7

7/23/2019 i Mk


ANEMA !"

Test de #utoev#%u#re !".!

!.:n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimitează patru momente#• producţia, etapa realizării serviciilor în cadrul obiectivului unei întreprinderi%• facturarea sau vnzarea pe credit adică transferul dreptului de proprietate de la furnizor la client%• încasarea, etapa în care serviciile vândute se transformă în bani%• încorporarea, respectiv momentul în care veniturile absorb cheltuielile în vederea obţinerii

rezultatului2.Aeniturile pot fi utilizate pentru achiziţionarea de active sau pentru creşterea valorii diferitelor

tipuri de active cum sunt # numerar, creanţe, bunuri şi servicii primite în schimbul bunurilor şi alserviciilor furnizate

".Aeniturile din diferenţe de curs valutar se încadrează în categoria veniturilor financiare

Test de #utoev#%u#re !".2!.

2< Q 8++ /<00

Lproduse finite Lvariaţia stocurilor

2.a vânzarea produselor finite#

+++ Q 3 =/00

Lclienţi 80+ <000Lvenituri din vânzarea produselor finite

/8 +/00LA? colectată

b scoaterea din gestiune a produselor finite vândute#

8++ Q 2< <000

+<B

7/23/2019 i Mk


Lvariaţia stocurilor Lproduse finite".

& vânzarea semifabricatelor#++ Q 3 =/00

Lclienţi 80/ <000

Lvenituri din vânzareasemifabricatelor

/8 +/00LA? colectată

& descărcarea gestiunii semifabricatelor#8++ Q 2+ 2000

Lvariaţia stocurilor Lsemifabricate

& repartizarea diferenţelor de preţ favorabile la semifabricate#27 Q 8++ /000

Ldiferenţe de preţ la produse Lvariaţia stocurilor

=.+++ Q 3 /70

Lclienţi 80 /000

Lvenituri din servicii prestate

/8 70LA? colectată

<2++ Q +++ /70Lconturi curente la bănci înlei

Lclienţi

<.2< Q 8++ +0000

Lproduse finite Lvariaţia stocurilor

?.2=+ Q 8++ ++00

Lanimale şi păsări Lvariaţia stocurilor

;./=8= Q 8=2 +000

Ldobânda aferentăîmprumuturilor acordate petermen lung

Lvenituri din creanţeimobilizate

8.

+=0

7/23/2019 i Mk


& descărcarea gestiunii la semifabricatele imputate#8++ Q 2+ 2<00

Lvariaţia stocurilor Lsemifabricate

& imputarea minusului semifabricatelor#/7/ Q 3 20

Lalte creanţe în legătură cu personalul

8<77 2<00

Lalte venituri dinexploatare

/8 70LA? colectată

.

a acordarea împrumutului#/=82 Q <+/+ +0000

Lcreanţe legate de interese de participare

Lconturi curente la bănciîn lei

b contabilizarea şi încasarea dobânzii (timp de / ani)#/=8 Q 8=2 ++00

Ldobânda aferentă creanţelorlegate de interesele de participare

Lvenituri din creanţeimobilizate

<+/+ Q /=8 ++00


Ldobânda aferentăcreanţelor legate deinteresele de participare

c încasarea creditului#<+/+ Q /=82 +0000


Lcreanţe legate de interesede participare

!. =/ Q 8=8 +000

Lcreditori diverşi Lvenituri din sconturiobţinute

!!.=+ Q 3 +/000

Ldebitori diverşi 8<72 +00000Lvenituri din vânzarea

+=+

7/23/2019 i Mk


activelor/8 /000

LA? colectată

!2.

+<+/ Q 87+/ +0000Lprovizioane pentru garanţiiacordate clienţilor

Lvenituri din provizioane

!".<+/+ Q 8== <00


Lvenituri din dobânzi

!=.3 Q +/+ +22/00

80+ Lprofit şi pierderi <000Lvenituri din vânzarea produselor finite

80/ <000Lvenituri din vânzareasemifabricatelor

80 /000Lvenituri din servicii prestate

8++ +00

Lvariaţia stocurilor8<77 2<00Lalte venituri din exploatare

8<72 +00000Lvenituri din vânzareaactivelor

8== <00Lvenituri din dobânzi

8=8 +000Lvenituri din sconturiobţinute

87+/ +0000Lvenituri din provizioane

8=2 /+00Lvenituri din creanţeimobilizate

+=/

7/23/2019 i Mk


ANEMA !=

Test de #utoev#%u#re !=.!!.

'rorile descoperite cu a$utorul balanţei de verifiare sunt# erori de întocmire a balanţei% eroride închidere a conturilor% erori de înregistrare în cartea mare% erori privind stabilirea sumelor dinformulele contabile compuse

2.Aalorile înscrise în situaţiile financiare se stabilesc utilizându&se raţionamente profesionale

".Caracteristicile calitative ale situaţiilor financiare sunt# inteligibilitatea, pertinenţa (relevanta),

fiabilitatea (credibilitatea), comparabilitatea, imaginea fidelă şi $ustăGprezentarea $ustă

Test de #utoev#%u#re !=.2!.Calitatea persoanei care a întocmit situaţiaţiile financiare este de# director economic, contabil&

şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, persoană autorizată potrivitlegii, membră a Corpului 'xperţilor Contabili şi Contabililor ?utorizaţi din 1omânia (C'CC?1)

2..ituaţiile financiare anuale simplificate care cuprind#

& bilanţ prescurtat%& cont de profit şi pierdere%

i mk

Documents