headline verdana bold - · pdf filepowerpoint timesaver 4 1. context introducere în...

Headline Verdana BoldBEPS – următoarea rEvoluție fiscalăConferința Anuală Tax & Legal

Presentation title[To edit, click View > Slide Master > Slide Master]

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 2

Introducere în subiectul BEPS

• Context

• Ce reprezintă BEPS?

• Evoluție

• Context European

• Directiva Antiabuz – implicații România

• Directiva pentru schimbul de informații

Impactul BEPS asupra TVA

• BEPS și taxele indirecte

• Ce impact ați putea avea dumneavoastră?

Studii de caz – Impactul BEPS în România

Agenda

© 2016, pentru mai multe informații contactați Deloitte Romania

Introducere în subiectulBEPS


4PowerPoint Timesaver 4

1. Context


Globalizare – integrare a economiilor și piețelor în creștere

Corporațiile devin integrate la nivel global

Răspândirea economiei digitale

Interacțiuni între prevederile fiscale domestice – diferențe și interferențe

Oportunități pentru multinaționale de erodare a bazei impozabile

Subfinanțarea investițiilor publice


2. Ce reprezintă BEPS


“Base erosion and profit shifting (BEPS)” se referă la implicații fiscale ce pot rezulta în dubla non-impozitare sau erodarea bazei impozabile în jurisdicții cu impozitare crescută

3. Evoluție

Sept 2014

(IR)Oct - Dec

2014 (D)Dec 2014

Apr – Mai

2015 (D)

• Economia Digitală

• Aranjamente hibrid

• Practici fiscaledăunatoare

• Abuzul CEDI

• Prețuri de transfer

• Instrument multilateral pentruadresarea BEPS


• Deductibilitateadobânzilor (1)

• Abuzul CEDI

• Sediu Permanent

• Documentația prețurilorde transfer

• Deductibilitateadobânzilor




• Reguli CFC


• BEPS Analizadatelor

• Abuzul CEDI

• Sediu Permanent

Oct 2015 (F)


• Aranjamente hibrid

• Reguli CFC



• Abuzul CEDI

• Sediu Permanent


• BEPS Analiza datelor

• Dezvăluireaplanificării fiscaleagresive


Feb – Aug

2016 (D)

• Aranjamentehibrid


• Schimbulinformatiilorprivind SFIA

• Abuzul CEDI

• Sediu Permanent





3. Context European

Introducere in subiectul BEPS

Elemente cheie ale ATA:• Directiva Antiabuz (28

iunie 2016 adoptare)• Recomandare în privința

CEDI• Revizuirea Directivei

privind CooperareaAdministrativă

• Strategie externă pentruimpozitare efectivă

• Documente explicative pentru raționamentelepolitice și economice

1

Pachetul ComisieiEuropeneîmpotriva eludăriitaxelor (ATA):• Impozitare

efectivă• Transparența

fiscală• Adresarea

riscurilor de dublăimpozitare

3BEPS și ATA 2

This is dummy text it is not here to be read. This is dummy text it is not here to be read.


Introducere in subiectul BEPS3. Context European (cont’d)

OCDE BEPS UE ATA

Acțiunea 1 – Economia digitalăAdresează riscurile economiei

digitaleUE: Nicio acțiune, monitorizare

Acțiunea 2 – Aranjamente hibrid Recomandări specificeDirectiva: Recomandări privind

anularea instrumentelor și societățilorhibrid

Acțiunea 3 – Companii Straine Controlate(CFC)

Recomandări “Buna Practică”

Directiva: Include reguli CFC pentruveniturile pasive (impozitarea

profiturilor pasive ale subsidiarelorstrăine controlate în statul companiei

mamă)

Acțiunea 4 – Limitarea deducerii dobanzilor Recomandări “Buna Practică”Directiva: Prevederi specifice privind

limitarea deducerii dobânzii

Acțiunea 5 – Practici fiscale dăunatoare

SFIA: Schimb automat șiobligatoriu de informații

Concentrări de IP: Asociereaimpozitării IP-urilor cu activitateaeconomică aferentă (“Abordarea

Nexus”)

SFIA: Schimb automat și obligatoriude informații începand cu 2017

Concentrări de IP: Asigurări în aplicarea “Abordării Nexus”



OCDE BEPS UE ATA

Acțiunea 6 – Abuzul CEDIReglementări anti-abuz (testul

scopului principal) de inclus în CEDIRecomandări: Introducere prevederi

anti abuz în CEDI

Actiunea 7 – Sediu Permanent Definiții adaptateRecomandări: Recomandare utilizare

OCDE BEPS

Actiunile 8-10 –Preturi de transfer, Intangibile, Risc si capital, Tranzactii cu risc crescut

Principiile prețului de piata șianalizei comparabilității

reconfirmate

Imbunătațirea cadrului

Forum în lucru pentru revizuirea șiactualizarea unei abordări UE

(analiza economică)

Acțiunea 11 – DatePublicarea statisticilor referitoare la

impozitul pe profit și impactulacestuia

Studiu UE în curs privind tipuri de planificare fiscală agresivă

Acțiunea 12 – Divulgarea schemelor de

planificare fiscală agresivă

Recomandări reguli privinddivulgarea obligatorie a tranzacțiilor, structurilor,

aranjamentelor abuzive și agresive

CE va supraveghea procesul ca parte a transparenței fiscale



OCDE BEPS UE ATA

Acțiunea 13 – Raportarea “Country – by –

Country”Raportări între administrațiile fiscale

Prevedere obligatorie pentruimplementarea raportării Country –

by - Country

Acțiunea 14 – Rezoluția disputelorRecomandări privind arbitrajul

obligatoriuCE va emite măsuri

Acțiunea 15 – Instrument multilateralIntegrare măsuri BEPS prin acest

instrument

CE emite recomandări de luat în calcul la negocierea instrumentelor

multilaterale


Introducere în subiectul BEPS4. Directiva Antiabuz – implicații România

Limitarea deducerii dobânzii

Impozitarea la dezinvestire

Companii Străine Controlate(“CFC” rules)

Regula Generală Antiabuz

Hibrizi

Intrare în vigoare – 1 ianuarie 2019 (prelungire posibilă până la 1 ianuarie 2024)

Intrare în vigoare – 1 ianuarie2020



Intrare în vigoare – 1 ianuarie 2019



În vederea combaterii evaziunii și fraudei fiscale, precum și în vederea alinierii la BEPS a Liniilor Directoare OECD, s-a propus modificarea Directivei 2011/16/UE în ceea ce privește schimbul automat obligatoriu de informații în domeniul fiscal, între statele membre ale Uniunii Europene

Introducerea domeniului de aplicare și condițiile schimbului automat obligatoriu de informații cu privire la raportarea country-by-country

Introducerea scopului schimbului de informații în domeniul prețurilor de transfer, și anume, evaluarea riscurilor aferente erodării bazei impozabile și transferului profiturilor, inclusiv al evaluării riscului de neconformare de către membrii grupului de întreprinderi multinaționale la normele aplicabile în materie de prețuri de transfer;

Furnizarea unui formular-tip conținând principalele categorii de informații ce trebuie schimbate între jurisdicții

Desemnarea statelor membre în vederea stabilirii sancțiunilor aplicabile pentru încălcarea dispozițiilor naționale adoptate în temeiul prezentei directive

Introducere în subiectul BEPS5. Directiva Consiliului European în ceea ce privește schimbulautomat obligatoriu de informații în domeniul fiscal



BEPS vs. Ordinul 442

Similitudini BEPS / Ordin

442

Materialitate

Conținut

Pregătirea documentației până

la data depunerii declarației de

impozit pe profit

Documentarecontemporană

Politica referitoare la

aranjamentele financiare

cu prezentarea

acordurilor de finanțare

încheiate cu societăți

independente

Descrierea activității

de cercetare-

dezvoltare

Analiza funcțională a

Grupului ținând cont de

entitățile care contribuie

semnificativ și

definitoriu la crearea de

valoare adăugată

Prezentarea

principalelor piețe

de desfacere pentru

livrările de bunuri /

prestările de servicii


Impactul BEPS asupra TVA


14PowerPoint Timesaver

• evaluarea potențialului impact BEPS asupra companiei noastre;

• să avem în vedere provocările sistemului;

• evaluarea posibilelor implicații TVA a tranzacțiilor derulate cu afiliați sau terțepărți;

• evaluarea obligațiilor declarative și de colectare TVA în baza activitățilorcurente;

• să facem cunoscută problematica TVA întregii companii, nu doar funcțiilor decontabilitate / taxe.

BEPS și taxele indirecteRolul nostru

14


Ce impact ați putea avea dumneavoastră?BEPS – plan de implementare – taxe indirecte

(cont.)

15

Măsuri specifice Impacttaxe indirecte

Acțiunerecomandată

Comentarii

Servicii electronice =>taxabile la beneficiar.

• Entitățile nestabilite vortrebui să se înregistreze șisă aplice TVA pentruprestările de serviciielectronice atât către B2B,cât și B2C.

• Calcularea TVA

Analiză la nivelul țărilorunde sunt stabilițibeneficiarii.

• One-stop-shop =>taxare la beneficiar=> implementată detot mai multe țări.

• Operaționalul va trebuisă țină pasul cunoutățile.

Modificări la nivelul deoperațiuni – livările înlanț vor suferimodificări.

• Implicațiile TVA de avut învedere în schimbareafluxului tranzacțiilor.

• Impact asupra raportării(compliance) și sistemelorcontabile.

Analiza obligațiilor deînregistrare în scopuride TVA și cerințespecifice.

Neconformare => riscde amenzi, dobânzi șipenalități.

Schimbări în definițiasediului permanent=> consecințe asuprasediului fix dinperspectiva TVA.

• Înregistrări în scopuri deTVA și raportărisuplimentare.

• Analiză riguroasă a entitățiicare participă la livrare /prestare pentru a determinatratamentul de TVA corect.

• Creșterea riscului deinspecții fiscale.

De ținut sub lupăschimbările ce ar puteaatrage obligații de TVA.

• Definiția sediului fixdiferă de cea asediului permanent.

• Impact semnificativ al sediului fix asupra obligațiilor de raportare și recuperare TVA.


Ce impact ați putea avea dumneavoastră?BEPS – plan de implementare – taxe indirecte

(cont.)

16

Măsuri specifice Impacttaxe indirecte

Acțiune recomandată Comentarii

Cerințe pentrualinierea dintreprețuri de transfer șiTVA.

Potențială creștere acosturilor de TVA pentrutranzacțiile cu afiliați.

Revizuirea contractelor inter-company și confirmareaaplicării tratamentului deTVA corect asupra acestortranzacții.

Impactul ajustărilor deprețuri de transfer asupraraportării de TVA.

TVA se datorează la nivelde tranzacție, nu anual.

Vizibilitate mairidicată în fațaautorităților.

Autoritățile fiscale au ovizibilitate mai mare asupradocumentațieicontribuabilului =>verificare mai meticuloasă.

Documentația de TVA cuprivire la raportare =>aliniată cu documentația deimpozit pe profit=>reducerea riscului deaccesorii datorate.

Implicarea specialistului detaxe în discuții legate deBEPS => abordare unitarăcu privire la BEPS la nivelulcompaniei.

Majoritatea clienților nuimplică specialiști de TVAîn discuțiile legate deBEPS -- implicareaspecialiștilor va reduceriscurile de TVA ce potapărea ulterior.


Pe termen scurt

Ce impact ați putea avea dumneavoastră?

BEPS – plan de implementare – taxe indirecte cont.)

Pe termen lung

17

• Schimbarea legislației cu privire lacomerțul electronic la nivel global;

• Schimbări în sistemul contabil ca urmarea noilor structuri tranzacționale;

• Revizuirea impactului de TVA ca urmare araportărilor suplimentare de prețuri detransfer și impozit pe profit.

• Schimbarea definiției sediului permanentcrește cerințele legate de sediul fix;

• Oportunități de structurare a tranzacțiilorîn lanț;

• Necesitatea unor acțiuni concrete dinperspectiva TVA pentru a face fațădiscuțiilor cu autoritățile fiscale.

Studii de caz – ImpactulBEPS în România


Aspecte cheie

• Nu exista CEDI Ro –Seychelle

• Rata domestică WHT dobândă RO= 16%

• CEDI Ro – Olanda -> 0% WHT dobânzi

Convenție evitaredubla impunere (CEDI)

• Aplicabilitatea CEDI

• Clauza beneficiarefectiv

• Testul scopuluiprincipal

Directiva UE Dobânzi & redevențe

• AplicabilitateaDirectivei

• Beneficiar efectiv

• Modificări discutate –substanța și scopultranzacțiilor

RoCo

SeychelleCo

100%

Împrumut –dob. 4%

Netherlands Co

Transferulîmprumutului cu remunerație

Studiu de caz 1 – Substanța și scopul tranzacțiilor (Acțiunea 6)

ÎnainteatransferuluiPlata dobândă– WHT 16%

100%


UK Co

India CoThailanda CoRO Co

Potențiale jurisdicții pentru extinderea business-ului

Studiu de caz 2 – Substanța și scopul tranzacțiilor (Actiunea 6)

Aspecte cheie Decizie investițională

In toate statele condițiile politice și economice sunt similareAvând în vedere condițiile politice și economice similare, acestanu va reprezenta un factor decizional

CEDI UK – […] RO Thailanda India

Dividende 10% 15% 10%

Dobânzi 10% 25% 15%

Redevențe 15% 15% 15%


Lux Co

RO Co

Dezvoltare vaccin(deținere IP)

UK Co

100%

100%

Redevența

afe

rentă

IP

Dividende

Piața

Distribuțievaccinuri

Aspecte cheie

• Lux Co vinde vaccinul și pepiața din Luxembourg, intr-o proportie mai mică fiindcăpopulația e mai redusă

• Piața din România este multmai mare, virusul find existent în acest stat

Aplicabilitate CEDI și DirectivaUE Dobânzi & Redevențe

• Clauza beneficiar efectiv

• Substanța economică a transferării dreptului asupramărcii vaccinului

• Scopul tranzacției în principal fiscal?



Netherlands Co

Hong Kong Co

ROCO

Dividend

Cedare

venituri

div

idende

Aspecte cheie

• HK– RO nu există CEDI

• RO– WHT dividend 5%

• NL – RO – WHT dividend CEDI 0%

Aplicabilitate CEDI și DirectivaUE Mama - Fiica

• Substanța economică a cedăriiveniturilor din dividende

• Scopul tranzacției în principal fiscal?



Studiu de caz 5 – Sediu permanent (Acțiunea 7)

Olanda CO

ROCo

Client

100%


Studiu de caz 6 – Sediu Permanent (Acțiunea 7)

Netherlands CO

RO

(depozit)

Client



Studiu de caz 7 – Sinergii de Grup (Acțiuni 8-10)

Societate mamă

Grup A

Rating AAA

Compania A Bancă independentă

Rating BB-

Acordare împrumut cu o rata de dobândă 3% specifică rating BBB+

Plată comision de garantare – 2.5%

Ar trebui să existe o remunerație între

cele două entități afiliate în acest caz?



Studiu de caz 8 – Active intangibile (Acțiuni 8-10)

Context

• Compania Alfa (țara A) produce ceasuri;

• Produsele sunt comercializate în mai multe țări, sub marca de comerț R;

• Alfa deține marca de comerț R, care are valoare economică obținută în urma eforturilor depuse de Alfa;

• Alfa decide intrarea pe piata B și înființează compania Beta;

• Alfa si Beta încheie un contract de distribuție pentru o perioadă de 5 ani;

• Compania Beta este remunerată strict pentru activitatea de distribuție;

• După 2 ani, marca de comerț R devine cunoscută pe piața B.



Studiu de caz 8 - Aspecte practice privind analiza termenilorcontractuali vs. comportamentul economic – Acțiuni 8-10

Contract de distribuție

Analiza funcțională

Societățiafiliate

• Alfa (țara A)• Beta (țara B)

• Beta prestează servicii de distribuție a produselor Alfa în țara B

• Beta este remunerată strict pentru activitatea de distribuție

Societățiafiliate

• Alfa (țara A)• Beta (țara B)

Contract de distribuție

• Beta prestează servicii de distribuție a produselor Alfa în țara B

Remunerație

• Beta desfășoară

activități de marketing

și publicitate

Remunerație

Termeni contractuali

Comportament economic

• Beta este remunerată strict pentru activitatea de distribuție



Studiu de caz 8 – Active intangibile (Acțiuni 8-10) – cont’d

Aspecte practice: remunerarea companiei Beta

Pentru efectuarea de funcții de marketing și înregistrarea de cheltuieli maimari decât cele ale unui distribuitor similar, compania Beta poate fi remuneratăpe baza următoarelor alternative:

directe pentru activitățile de marketing efectuate. Reducerea prețului pentrumărfuri plătit de Beta către Alfa;

Alocarea profitului rezidual obținut din vânzarea de ceasuri pe piața Y;

Acordarea unei compensații



• Parte din grupul Alfa• Activitate principală: producție

echipamente medicale• Primește servicii suport IT de la o

entitate afiliată

Studiu de caz 9 – Servicii cu valoare adăugată redusă (Acțiuni 8-10)

Societatea A

Clasificare servicii IT ca servicii cu valoare adăugată redusă, pentru

că:

Documentare

• Au natură de servicii suport;• Serviciile nu fac parte din obiectul

de activitate principal al Grupului• Nu presupun utilizarea de active

intangibile semnificative• Nu presupun asumarea unor

riscuri semnificative de către prestator

• Metoda simplificată de documentare a prețurilor serviciilor cu valoare adăugată scăzută



În iunie 2014, Barclays a intrat în atenția autorităților fiscale din Marea Britanie dupăevaluarea raportărilor consolidate pentru anul 2013. Autoritățile au cerut clarificări cu privirela taxele plătite în Luxembourg și Jersey.

Studiu de caz 10 – Raportare Country-by-country (Acțiunea 13)


31PowerPoint Timesaver 31© 2016, pentru mai multe informații contactați Deloitte Romania

Detalii contact

Ana PetrescuSenior ManagerTel: +40 21 207 56 04Email: [email protected]

Alexandra OprișescuManagerTel: +40 21 207 56 96Email: [email protected]

Raluca BâldeaSenior ManagerTel: +40 21 207 52 44Email: [email protected]

Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited, o companie cu raspunderelimitata din Marea Britanie, la firmele membre ale acesteia, in cadrul careia fiecare firma membra este o persoana juridica independenta. Pentru o descriere amanuntita a structurii legale a Deloitte Touche Tohmatsu Limited si a firmelor membre, va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre.


http://www.deloitte.com/ro/despre

headline verdana bold - · pdf filepowerpoint timesaver 4 1. context introducere în...

Documents