headline verdana boldnoile reguli fiscale și procedurale · noile reguli fiscale și procedurale...

55
Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana Bold Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică 18 octombrie 2016

Upload: others

Post on 27-Oct-2019

10 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

Page 1: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Între teorie și practică

18 octombrie 2016

Page 2: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

2© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 2Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

2© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Aspecte fiscale

• Noi reguli privind prețurile de transfer

• Procedura de agreare mutuală ca urmare a ajustărilor prețurilor de transfer

• Reduceri / eliminări de taxe

• Impozitul pe profit – extinderea ariilor de deducere

• Tratament fiscal reorganizări

• R&D – stimulente fiscale pentru companii și angajați

• Creșterea poverii administrative / Măsuri de simplificare

Aspecte procedurale

• Noul cadru procedural al inspecțiilor fiscale. Drepturi și obligații ale contribuabilului în raporturile cu autorităților

• Contestația fiscală. Aspecte de noutate

• Perspectiva instanțelor de contencios-administrativ asupra garanțiilor procedurale instituite de Noul Cod de Procedură Fiscală

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

Agendă

Aspecte fiscale

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Page 3: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

3© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Noi reguli privind prețurile de transfer

Page 4: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

4Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Noi reguli privind Prețurile de transfer

Regula generală

“Atunci când se stabilește prețul

de piață al serviciilor în cadrul

tranzacțiilor între persoane

afiliate, autoritățile fiscale

examinează în primul rând dacă

persoanele independente, cu un

comportament adecvat, ar fi

încheiat o asemenea tranzacția în

condițiile stabilite de persoanele

afiliate.”

Page 5: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

5© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 5

Până în 2015

Legea 571/2003 – Codul Fiscal Legea 227/2015 – Codul Fiscal

Hotărârea de Guvern nr. 44/2004 –Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal

Hotărârea de Guvern nr. 1/2016 –Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal

Ordonanța de Guvern nr. 92/2003 –Codul de procedura fiscala

Legea 207/2015 – Codul de procedură fiscală

Ordinul ANAF nr. 222/2008

Ordinul ANAF nr. 442/2016

ORDIN Nr. 3737/2015 /23 decembrie2015

Prevederi internaționale

Ghidul OCDE privind prețurile de transfer pentru companiile multinaționale și administrațiile fiscale („Ghidul OCDE privind prețurile de transfer”)

Codul de conduită al Uniunii Europene privind prețurile de transfer

După 2016

Reglementări aplicabile

Noi reguli privind prețurile de transfer

Page 6: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

6© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 6

Retrospectivă fiscală

Noi reguli privind prețurile de transfer

Completarea listei metodelor de stabilire a valorii de piață

Art. 11. Se completează lista metodelor de stabilire a valorii de piață.Ajustare versus Estimare

DefinițiiProcedura de ajustare/estimareDefinirea tendinței centrale a pieței

Acordul de Preț în Avans (APA)

Se introduc prevederi privind APA în Codul de Procedură FiscalăSe introduce procedura de emitere și conținutul cererii pentru emitere APASe reglementează pașii pentru obținerea APA

Definirea Controlului

Justificarea controlului urmărește contractele încheiate între persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice vizate (contract de societate, statut), procuri, contracte de muncă sau de prestări servicii.”

Clarificarea relației de afiliere

Clarificarea definiției relației de afiliere dintre două persoane juridice

Definirea Principiului valorii de piață

Art. 7 Se introduce definiția principiului valorii de piață, similar definiției din Ghidul OECD.

Noutăți legislative

Page 7: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

7© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 7

Clarificarea definiției relației de afiliere dintre două persoane juridice

Noi reguli privind prețurile de transfer

Codul Fiscal Normele la Codul Fiscal

Persoană

Persoană juridică B

Persoană juridică A

25%

Relație de afiliere

Persoană

Persoană juridică B

Persoană juridică A

25% 25%

Relație de

afiliere

Page 8: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

8© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 8

Definirea controlului

Noi reguli privind prețurile de transfer

Administrator / Manager

Persoană juridică B

Persoană juridică A

Relație de

afiliere

Administrator & Actionar

Persoană juridică B

Persoană juridică A

Relație de afiliere

„Justificarea controlului urmărește contractele încheiate între persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice vizate (contract de societate, statut), procuri, contracte de muncă sau de prestări servicii.”

Page 9: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

9© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 9

Modificări privind regulile generale

Noi reguli privind prețurile de transfer

Până în 2015

Ajustare

Procedură bazată pe 3 tranzacții

Din 2016

Ajustare versus estimare

Procedura de ajustare/estimare

Definirea tendinței centrale a pieței

Acordul de Preț în Avans (APA)

• Se introduc prevederi privind APA în Codul de Procedură Fiscală

• Se introduce procedura de emitere și conținutul cererii pentru emitere

• Se reglementează pașii pentru obținerea APA

Page 10: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

10Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Ordinul ANAF nr. 442/2016

Page 11: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

11Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Ordin ANAF nr. 442/2016

Noi reguli privind prețurile de transfer

Introducerea de reguli pentru 3 categorii distincte de contribuabili

Categoria 1 - Obligativitatea anuală a pregătirii dosarului prețurilor de transfer

Categorie: marii contribuabili care desfășoară tranzacții cu persoane afiliate cu o valoare totală anuală care depășește oricare din următoarele praguri:

a) 200.000 EURO pentru dobânzi încasate / plătite pentru servicii financiare

b) 250.000 EURO pentru prestările de servicii

c) 350.000 EURO pentru achiziții / vânzări de bunuri corporale sau necorporale

Termen de întocmire: depunerea declarațiilor anuale privind impozitul pe profit, pentru fiecare an fiscal

Termen de prezentare: în maxim 10 zile calendaristice de data solicitării, dar nu

mai devreme de 10 zile de la expirarea termenului stabilit pentru întocmire

Page 12: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

12Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Ordin ANAF nr. 442/2016

Noi reguli privind prețurile de transfer

Categoria 2 – Pregătirea și prezentarea la cerere

Categorie:

a) contribuabilii din categoria marilor contribuabili pentru care nu sunt îndeplinite criteriile

menționate anterior; și

b) contribuabilii din categoriile de contribuabili mici și mijlocii, care desfășoară tranzacții

cu persoane afiliate cu o valoare totală anuală care depășește nivelul oricăruia dintre

următoarele praguri:

− 50.000 euro pentru dobânzile încasate/plătite pentru serviciile financiare

− 50.000 euro pentru tranzacțiile privind prestările de servicii

− 100.000 euro pentru tranzacțiile privind achizițiile/vânzările de bunuri corporale sau necorporale

Termen de întocmire: la solicitarea organelor fiscale pe perioada derulării unei inspecții fiscale

Termen de prezentare: acordarea unui interval între 30 – 60 zile, cu posibilitatea prelungirii o singura dată, cu o perioadă de maximum 30 de zile calendaristice

Page 13: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

13Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Ordin ANAF nr. 442/2016

Noi reguli privind prețurile de transfer

Categoria 3: Documentarea respectării principiului valorii de piață

Categorie: contribuabilii care desfășoară tranzacții intra-grup cu persoanele afiliate ale căror praguri de semnificație sunt mai mici decât pragurile de semnificație menționate anterior

Procedura: conform regulilor generale prevăzute de reglementările financiar-contabile și fiscale în vigoare

Dosarul de prețuri de transfer nu se prezintă și nu se întocmește pentru:

1. Pentru tranzacțiile acoperite de un Acord de Preț în Avans sau

2. Pentru tranzacțiile pentru care a fost emisă o decizie de ajustare/estimare a venitului sau cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate.

Page 14: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

14© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 14

Conținutul dosarului prețurilor de transfer. Informații suplimentare

Noi reguli privind prețurile de transfer

Local File

Master File • Valoarea plăților/încasărilor aferente fiecărei tranzacții derulate cu fiecare persoană afiliată

• Descrierea politicii de prețuri de transfer aferente finanțărilor intra-grup, inclusiv prezentarea acordurilor de finanțare încheiate atât cu persoane afiliate, cât și cu creditori independenți

• Descrierea serviciilor intra-grup, inclusiv a cheilor de alocare a costurilor și individualizarea serviciilor care contribuie semnificativ la crearea de valoare adăugată.

• Descrierea eventualelor restructurări ale afacerilor în cadrul grupului, în perioada în care se întocmește dosarul prețurilor de transfer;

• Descrierea generală a politicii de prețuri de transfer referitoare la aranjamentele financiare (servicii de finanțare intra-grup) între persoanele afiliate;

• Descrierea generala a activității de cercetare și dezvoltare a grupului.

Page 15: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

15Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Procedura amiabilă de evitare a dublei impuneri ca urmare a ajustărilor prețurilor de transfer

Page 16: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

16© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 16

Procesul de inspecție fiscală în domeniul prețurilor de transfer

Procedura amiabilă de evitare a dublei impuneri ca urmare a ajustărilor prețurilor de transfer

Page 17: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

17© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 17

Procedura de evitare a dublei impuneri

Procedura amiabilă de evitare a dublei impuneri ca urmare a ajustărilor prețurilor de transfer

Procedura de evitare a dublei impuneri între entități afiliate române

• Decizia de ajustare/estimare

Procedura de evitare a dublei impuneri la nivel internațional

• Procedura amiabilă

• Convenția de arbitraj

Page 18: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

18© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 18

Reglementări locale și internaționale

Procedura amiabilă de evitare a dublei impuneri ca urmare a ajustărilor prețurilor de transfer

• Art. 282 - Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală

• Convenției privind eliminarea dublei impuneri în legătură cu ajustarea

profiturilor întreprinderilor asociate (90/436/CEE);

• Codului de conduită revizuit pentru punerea în aplicare efectivă a Convenției

privind eliminarea dublei impuneri în legătură cu ajustarea profiturilor

întreprinderilor asociate (2009/C322/01);

• Convenții ori acordurilor de evitare a dublei impuneri încheiate de România

cu alte state.

Page 19: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

19Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Procedura amiabilă de evitare a dublei impuneri ca urmare a ajustărilor prețurilor de transfer

Etape în derularea Procedurii amiabile de evitare a dublei impuneri

În baza prevederilor convenției sau acordului de evitare a dublei impuneri:

• Contribuabilul/plătitorul rezident în România poate solicita A.N.A.F. inițierea procedurii amiabile

• Autoritatea competentă a altui stat solicită ANAF inițierea procedurii amiabile;

• Cazul trebuie prezentat în termen de trei ani de la prima notificare a măsurii care determină sau poate determina dubla impunere;

Inițierea

Analize și Consultări

Soluționarea

• În cazul în care autoritățile competente în cauză nu ajung la un acord de eliminare a dublei impuneri în termen de doi ani de la data la care cazul a fost prezentat pentru prima oară uneia dintre autoritățile competente acestea instituie o comisie consultativă însărcinată cu emiterea unui aviz privind eliminarea dublei impuneri în cauză;

• Comisia consultativă emite avizul în termen de cel mult șase luni de la data la care a fost sesizată cu privire la cauză.

• Autoritățile competente care sunt părți în procedura iau, de comun acord, o decizie care să elimine dubla impunere, în termen de șase luni de la data la care comisia consultativă a emis avizul

• Autoritățile competente pot lua o decizie care se abate de la avizul comisiei consultative. În cazul în care autoritățile competente nu ajung la un acord, acestea au obligația de a acționa în conformitate cu avizul respectiv.

Page 20: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

20© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 20

Procedura amiabilă de evitare a dublei impuneri ca urmare a ajustărilor prețurilor de transfer

Reprezintă un proces transparent, obiectiv, care prevede colaborare autorităților fiscale în principal dar și a contribuabililor care fac subiectul deciziei.

1

Instrument puternic pentru Contribuabilul care se considerănedreptățit de decizia Autorităților fiscale aparținând unui stat semnatar al DTT.

3Orice înțelegere realizată va fi aplicată indiferent de orice perioade de prescripție prevăzute de legislația internă a Statelor Contractante.

2

Poate fi declanșată în paralel cu derularea procedurilor administrative și juridice.

4

Avantajele procedurii amiabile de evitare a dublei impuneri

Page 21: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

21© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Reduceri / eliminări de taxe

Page 22: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

22© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 22

Reduceri / eliminări de taxe

Aspecte fiscale

TVA20%

CASS5 salarii

medii2017

Impozit dividende

5%

Impozit construcții

speciale2017–n/a

Dobânzi 0.02%

Penalități 0.01%

Page 23: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

23Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Cota standard - 20% (19% 2017)

Cota redusă 9%:

livrarea apei potabile/pentru irigații în agricultură

livrarea de produse pentru producția agricolă (ex. îngrășăminte,

pesticide, semințe), prestări de servicii specifice

Cota redusă 5%:

- manuale școlare, cărți, ziare și reviste, acces muzee, evenimente

culturale, sportive

TVA

Aspecte fiscale

Reduceri / eliminări de taxe

Page 24: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

24© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Impozitul pe profitExtinderea ariilor de deducere

Page 25: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

25© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 25

Impozitul pe profit: extinderea ariilor de deducere

Credit fiscal sponsorizare

mărire limită 0.5% vs. 0.3%

1

Cheltuieli protocol

simplificare limită

3Cheltuieli sociale

mărire limită 5% vs. 2%2

Rezervă legală

simplificare limită

4

Cheltuieli deductibile limitat

Page 26: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

26© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 26

Impozitul pe profit

Regula generală

Cheltuieli sociale

Dividend PJ RO

Cheltuieli deplasări / cazare

terți

Profit reinvestit

Vouchere de

vacanță

Beneficii în natură

Extinderea ariilor de deducere / neimpozitare

Page 27: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

27© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 27

Impozitul pe profit

Venituri totale, din care 20.000

- venituri neimpozabile 2.000

Cheltuieli totale, din care 15.000

- impozit pe profit 1.000

- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile 0

- cheltuieli protocol 500

- cheltuieli salariale 3.500

- cheltuieli sponsorizare 150

- cheltuieli cu dobânzile (10% împrumut euro) 1.500

Calcul deductibilitate 31.12.2015 Prezent

Cheltuieli protocol nedeductibile 410 370

Rezervă legală deductibilă 200 300

Credit fiscal 60 100

Cheltuieli dobânzi permanent nedeductibile 600 900

Cheltuieli sociale deductibile 70 175

Extinderea ariilor de deducere / neimpozitare

Page 28: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

28© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Tratament fiscal reorganizări

Page 29: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

29Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Tratament fiscal reorganizări

Impozitul pe profit

Reorganizări naționale - aliniere prevederi reorganizări

transfrontaliere

Transfer de active RO-RO -> transfer impozabil

! Ramură de activitate

Page 30: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

30Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Tratament fiscal reorganizări

Tratament TVA

Transferul de active/pasive din cadrul unei

fuziuni/divizari în orice situație în afara sferei de TVA

Primitorul: persoana impozabilă stabilită în România

Page 31: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

31© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Aspecte procedurale

Page 32: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

32Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Drepturi

Drepturi și obligații ale contribuabilului în raporturile cu autoritățile fiscale

Text

Text

Dreptul de a administra probe

DREPTURI

Dreptul de a fi ascultat cu privire la faptele si imprejurarile relevante, inaintea luarii unei decizii

Dreptul de a beneficia de termenerezonabile in indeplinirea uneiobligatii trasate

Buna credinta se prezuma panacand organul fiscal dovedestecontrariul

Organul fiscal are obligatia saaplice unitar prevederile legislatieifiscale

Organul fiscal are obligatia saia in considerare opinia emisade catre organul fiscal aceluicontribuabil sau solutiaadoptata in cadrul altui act administrative fiscal sau de instanta judecatoreasca

Dreptul de a fi instiintat asupradrepturilor si obligatiilor ce-I revinpe parcursul unei proceduri de administrare

Dreptul de a fi indrumat in aplicarea legislatiei fiscal, in indeplinirea obligatiilor siexercitarea drepturilor sale

Organul fiscal isi exercita dreptul de apreciere in limitele rezonabilitatii siechitatii, asigurand o proportie justaintre scopul urmarit si mijloaceleutilizate

Page 33: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

33Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Obligații

Drepturi și obligații ale contribuabilului în raporturile cu autoritățile fiscale

Text

Text

Text

OBLIGATII

Obligatia de cooperare cu organulfiscal in vederea determinarii stariide fapt fiscale

Obligatia de procurare, prin oriceposibilitati aflate la dispoztia sa, a mijloacelor doveditoare

Organul fiscal stabileste tratamentulfiscal al unei operatiuni avand in vedere DOAR prevederile legislatieifiscale

Organul fiscal are sarcina de a motiva actele administrative fiscal emise pe baza de probe sau constatari proprii

Obligatia de punere la dispozitie a documentelor solicitate pentrudeterminarea starii de fapt fiscale

Obligatia de a dovedi actele sifaptele care au stat la bazadeclaratiilor sale si a oricaror cereriadresate organului fiscal

Organul fiscal stabileste baza de impozitare prin estimare atunci candnu poate determina situatia fiscalacorecta sau in situatia nedepuneriideclaratiei de impunere

Page 34: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

34© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Contestația fiscală. Aspecte de noutate

Page 35: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

35Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Noutăți

Contestația fiscala

45 de zile de la

comunicareaactului

administrativ

6 luni

de la datadepunerii

contestaţiei

Decizie desoluţionare

Page 36: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

36© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Perspectiva instanțelor de contencios-administrativ asupra garanțiilor procedurale instituite de Noul Cod de Procedură Fiscală

Page 37: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

37© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 37

Perspectiva instanțelor de contencios administrativ

• Depășirea perioadei de control datorata culpei organului fiscal atrage imposibilitatea calculării accesoriilor in sarcina contribuabilului

• Nerespectarea competenței în desfășurarea inspecției fiscale atrage nulitatea procedurii de inspecție fiscală, nulitatea deciziei de impunere

• Nerespectarea rigorilor art. 43 din codul de procedură fiscală atrage nulitatea deciziei de impunere

• Depășirea perioadei de control atrage decăderea organului fiscal din dreptul de a mai finaliza inspecția fiscală

Page 38: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

38© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

R&D

Stimulente fiscale pentru companii și angajați

Page 39: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

39Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Facilități fiscale

R&D

OPTIMIZAREA FLUXURILOR DE NUMERAR PENTRU COMPANII

✓ Deducere

suplimentară de 50% a cheltuielilor eligibile

→ diminuare de 8% a costurilor R&D

✓ Metoda amortizării

accelerate

FACILITATE FISCALĂ UȘOR DE OBȚINUT

Legislație

favorabilă

mediului de

afaceri

MODALITATE DE ATRAGERE, STIMULARE ȘI RETENȚIE A

SALARIAȚILOR

Creștere a

salariului net cu

16%

Page 40: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

40Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Noutăți în 2016

Facilități fiscale R&D

Activități de R&D

efectuate de un terț / în

colaborare cu alți

contribuabili

Valorificarea rezultatelor cercetării și prin prestarea de

servicii ori

executarea de lucrări

Registrul experților pe domenii de

R&D:✓ certificare✓ expertiză

Nerealizarea obiectivelor

proiectului de R&D nu atrage recalcularea deducerilor

PROIECTObiectivPerioadăDomeniuFinanţareRezultatInovaţie

Page 41: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

41Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

În ce constă și cui se aplică?

Noua facilitate fiscală R&D

Activități eligibile

Cercetare aplicativă/industrială

Dezvoltare experimentală

Activități de testare

Dezvoltare tehnologică

cercetare precompetitivă

cercetare competitivă

Scutirea de la impozitare

Vizează veniturile de natură salarială, inclusiv avantajele în bani/natură

Doar veniturile aferente activităților de R&D

Persoane eligibile

Angajați care lucrează în România

Contract de muncă/ raport de serviciu/ act de detașare

Limitări

Scutirea de la impozitare se acordă pentru salariile prevăzute pentru fiecare proiect, în limita bugetului alocat

Page 42: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

42© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 42

Activități eligibile

Facilități fiscale R&D

Cercetare aplicativă/industrială

Planificată

Are ca scop dobândirea de cunoștințe și competențe noi pentru:

• Elaborarea unor noi produse/servicii/procese

• Realizarea de îmbunătățiri semnificative a produselor/proceselor/serviciilor existente

.

Activități de testare

Soluționarea incertitudinilor științifice și tehnologice

Dezvoltare tehnologică

Activități de inginerie a sistemelor și inginerie tehnologică

Se realizează aplicarea și transferul rezultatelor cercetării către agenții economici

A

Dezvoltare experimentală

Dobândirea, combinarea, modelareași utilizarea altor cunoștințe șicompetențe existente de ordinștiințific/tehnologic/de afaceri pentrudezvoltarea unor noi produse/ procese/ servicii sau îmbunătățireacelor existente

Activitățile de cercetare fundamentală nu sunt eligibile pentru exceptare

Societăți incluse în sistemul național de cercetare-dezvoltare conform OG 57/2002

Page 43: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

43Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Ce activități nu se încadrează?

Facilități fiscale R&D

Text

Text

Text

Activități

Programe curente de testare și analiză pentru controlul calității sau cantității

Modificări de ordin estetic a produselor, serviciilor sau proceselor existente

Studii de management sau de eficiență anterioare începerii activității de cercetare-dezvoltare

Corectarea deteriorărilor apărute în procesul de producție

Activități comerciale și financiare aferente cercetărilor de piață, producției comerciale sau distribuției produselor, serviciilor rezultate din procesul de cercetare-dezvoltare

Design și inginerie în construcții și alte activități pentru construirea, reamplasarea, rearanjarea sau darea în funcțiune a instalațiilor sau a echipamentelor

Activități juridice și administrative pentru aplicarea, brevetarea invențiilor

Activități de prospectare, explorare sondare sau producere a combustibililor fosili

Servicii administrative și de asistență generală care nu sunt în totalitate aferente activităților de cercetare-dezvoltare

Studii de cercetarea pieței, de testare și dezvoltare a pieței, promovare a vânzărilor sau de consum

Page 44: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

44© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 44

Condiții de eligibilitate

Facilități fiscale R&D

Alte documente necesare

Fișa postului Fișa de pontaj asociată

proiectului Document care evidențiază

componentele veniturilor din salarii

Studiile angajaților

Ciclul I de studii universitare sau formă de învățământ superior de lungă durată

Diplomă de la o instituție acreditată

Cheltuieli cu salarii

Prevăzute în bugetul proiectului pentru a putea beneficia de scutire

Obiect de activitate

Să cuprindă și activități de R&D aplicativă și/sau de dezvoltare tehnologică

Diviziunea de cod CAEN 72

Proiect de cercetare-dezvoltare

Scopul și obiectivele proiectului

Domeniul de R&D Bugetul etc.

Compartiment specializat

De cercetare-dezvoltare Evidențiat distinct în

organigramă

Page 45: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

45© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 45

Calcul impozit profit Activități R&D

Venituri 10.000 10.000

Cheltuieli 6.000 6.000

- din care: cheltuieli R&D - 2.000

Rezultat contabil 4.000 4.000

Venituri neimpozabile 500 500

Cheltuieli nedeductibile 2.500 2.500

Deducere suplimentară R&D - 1.000

Rezultat fiscal 6.000 5.000

Impozit pe profit 960 800

Saving impozit pe profit 160

Simulare impact R&D – impozit pe profit

Facilități fiscale R&D

Page 46: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

46Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Creșterea poverii administrative.Măsuri de simplificare

Page 47: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

47Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Simplificare

• Număr întrebări

• Documente anexate

• Obligația depunerii la cerere dacă

societatea prezintă risc fiscal

Declarația 088 – Ultimele modificări

Creșterea poverii administrative. Măsuri de simplificare

Page 48: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

48Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Termen: 30 a lunii următoare perioadei de raportare

Completare integrală din 1 octombrie 2016

Se vor declara

Baza impozabilă şi TVA facturi emise prin autofacturare (cu anumite excepții)

Nu se vor raporta distinct

Tranzacții telefoane mobile, microprocesoare, console de jocuri, laptop-uri și tablete pentru facturi < 22.500 RON

Nu se vor raporta

Operațiuni regim special (persoane impozabile care aplica TVA la încasare)

TVA livrări de bunuri cu taxare inversă (doar baza impozabilă)

Declarația 394 – Ultimele modificări

Creșterea poverii administrative. Măsuri de simplificare

Page 49: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

49Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Costuri suplimentare – evaluare GEV 500

Noi categorii clădiri impozitate

e.g. centrale hidroelectrice / termoelectrice / nuclearo-electrice; stații și posturi de transformare

Clădiri dobândite / transferate în timpul anului

Impozitul pe clădiri

Creșterea poverii administrative. Măsuri de simplificare

Page 50: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

50© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 50

Valoare impozabilă

Impozitul pe clădiri

Ultima valoare impozabilă înregistrată în evidenţele organului fiscal

Valoarea conform raport de evaluare

Valoare finală a lucrărilor de construcţii, în cazul clădirilor noi, construite în cursul anului fiscal anterior

Valoarea care rezultă din actul prin care se transferă dreptul de proprietate al clădirilor dobândite în cursul anului fiscal anterior

Leasing financiar – valoare conform raport evaluare

Page 51: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

51Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Măsuri propuse de simplificare și de debirocratizare

Impozit pe profit

• An fiscal modificat – reguli de ieșire din anul modificat

• Profit reinvestit – aplicare pe termen nedefinit

• Deducere cheltuieli efectuate cu pregătire teoretică / practică a

elevilor/studenților

• Microîntreprinderi – reducere plafon capital social la 10.000 EUR

Page 52: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

52Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

TVA

Măsuri propuse de simplificare și de debirocratizare

Noi reguli de ajustare TVA bunuri de capital

Facilități contribuabili care își recapătă codul de TVA după anulare

Eliminare Registrul operatorilor intracomunitari (ROI)

Page 53: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

53Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Măsuri propuse de simplificare și de debirocratizare

Alte categorii

Legea 241/2005 privind evaziunea fiscală – modificare cu privire la

reținerea din veniturile plătite beneficiarilor (e.g. salariați) și

neplata la buget

Certificate de atestare fiscală – solicitare / transmitere online către

instituțiile publice beneficiare (1 noiembrie 2016)

Page 54: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

54Noile reguli fiscale și proceduraleÎntre teorie și practică

© 2016, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România

Detalii contact

Silviu SandacheDirectorTel: +40 21 207 53 19Email: [email protected]

Ileana PopescuManagerTel: +40 21 207 53 09Email: [email protected]

Andreea ArteniePartener, Reff & AsociațiiTel: +40 21 207 54 35Email: [email protected]

Radu DerscariuSenior ManagerTel: +40 21 207 53 47Email: [email protected]

Ciprian GavriliuDirectorTel: +40 21 207 53 48Email: [email protected]

Page 55: Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale · Noile reguli fiscale și procedurale Între teorie și practică Headline Verdana BoldNoile reguli fiscale și procedurale

Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited, o companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, la firmele membre ale acesteia, in cadrul careia fiecare firma membra este o persoana juridica independenta. Pentru o descriere amanuntitaa structurii legale a Deloitte Touche Tohmatsu Limited si a firmelor membre, va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre.

Reff si Asociatii SCA este societate de avocati membra a Baroului Bucuresti, independenta in conformitate cu reglementarile aplicabileprofesiei de avocat, si reprezinta reteaua de societati de avocati Deloitte Legal in Romania. Deloitte Legal inseamna practicile juridice ale membrilor Deloitte Touche Tohmatsu Limited si afiliatii acestora care ofera servicii de asistenta juridica. Pentru o descriere a serviciilor de asistenta juridica oferite de entitatile membre ale Deloitte Legal, va rugam accesati: http://www.deloitte.com/deloittelegal.

Deloitte furnizeaza servicii clientilor din sectorul public si privat in urmatoarele domenii profesionale - audit, taxe, consultanta, consultantafinanciara – deservind numeroase industrii. Prin intermediul retelei sale globale de firme membre, care activeaza in peste 150 de tari, Deloitte pune la dispozitia clientilor sai resursele internationale precum si priceperea locala pentru a-i ajuta sa exceleze indiferent de loculin care acestia isi desfasoara activitatea. Obiectivul celor 225 000 de profesionisti din Deloitte este acela de a crea un impact vizibil in societate.

© 2016 Deloitte Romania