GHIDPRIVIND IMPLEMENTAREASTANDARDELORINTERNA IONALEDE AUDIT INTERN

2015

GHID PRIVIND IMPLEMENTAREA

STANDARDELOR INTERNAIONALE DE AUDIT INTERN

2015

Material elaborat de Grupul de lucru Audit intern, din cadrul CAFR

Componena Grupului de lucru:

Coordonator: Confereniar univ. dr. Mirela PUNESCU

Membri: Anca AMUZA-CONABIE

Mihai GRIGORE Corina LISTOSCHI

Elena MI Iosif NAZARIE

Mircea POENARU Diana VASILESCU

Coperta, prezentarea grafic i tehnoredactarea: Nicolae LOGIN

CAFR

Toate drepturile asupra acestei ediii aparin Camerei Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR).

Reproducerea, fie i parial i pe orice suport, este interzis fr acordul prealabil al CAFR, fiind supus prevederilor

legii drepturilor de autor.

ISBN: 978-973-0-20321-9

GHID PRIVIND IMPLEMENTAREA

STANDARDELOR INTERNAIONALE DE AUDIT INTERN

2015

Bucureti, 2015

SUMAR

1. INTRODUCERE ................................................................................. 9

2. SCOPUL GHIDULUI .........................................................................13 Obiectivele misiunilor de audit intern ........................................................ 14

1. Obiectivele urmrite pentru mbuntirea procesului de guvernan ................................................... 14

2. Obiectivele urmrite n evaluarea managementului riscului i controlului intern ............................................... 15

3. Obiectivele urmrite n cadrul misiunilor de consiliere ......................................................................... 15

3. PREZENTARE GENERAL A CADRULUI INTERNAIONAL DE PRACTICI PROFESIONALE (IPPF) ........................................... 17

4. PRINCIPIILE DE BAZ ALE PRACTICII DE AUDIT INTERN ......................................................................... 19

5. IMPORTANA I LOCUL AUDITULUI INTERN N CADRUL GUVERNANEI UNEI ENTITI .................................................. 20 5.1. Importana riscului n nelegerea auditului intern ............................ 21

5.2. Controlul intern i relaia sa cu auditul intern .................................... 26

5.3. Utilizarea altor salariai n misiuni de audit intern ............................. 33

5.4. Externalizarea auditului intern ............................................................ 33

5.4.1 Externalizarea total ......................................................... 33

5.4.2. Externalizarea parial ................................................... 36

5.5. Aspecte privind guvernana corporativ n Romnia .........................38

5.6. Organizarea ierarhic a structurii de audit intern ............................... 43

5.7. Rapoarte speciale .................................................................................. 45

6 Ghid privind Implementarea Standardelor Internaionale de Audit Intern

6. TIPURI DE MISIUNI DE AUDIT INTERN ..................................... 47 a) Misiuni de asigurare ........................................................... 47

b) Misiuni de consiliere ........................................................... 47

7. NORME OBLIGATORII ................................................................... 49 7.1. Codul etic ............................................................................................... 50

7.2. Standardele internaionale pentru practic profesional a auditului intern (standardele de audit intern) ................................. 51

7.2.1. Standardele de Calificare ................................................. 51

7.2.2. Standardele de Performan ........................................... 53

7.3. Manualul sau regulamentul propriu al auditorului intern ................ 56

8. METODOLOGIA SPECIFIC DE DERULARE A MISIUNILOR DE AUDIT INTERN ................................................................................ 61 8.1. Iniierea i planificarea etapelor misiunii ............................................ 61

8.2. Notificarea misiunii .............................................................................. 62

8.3. Pregtirea i deschiderea misiunii ....................................................... 62

8.4. Activiti prealabile auditului .............................................................. 63

8.5. Derularea programului misiunii de audit............................................ 64

8.6. Verificarea i revizuirea execuiei programului de audit .................... 65

8.7. Analiza i centralizarea aspectelor identificate ................................... 65

8.8. edina de nchidere i conciliere ........................................................ 65

8.9. Finalizarea raportului de audit ............................................................ 66

8.10. Activiti ulterioare finalizrii misiunii ............................................. 70

8.11. Monitorizarea implementrii recomandrilor ................................... 71

8.12. Raportarea ctre consiliul de administraie ...................................... 72

8.13. Schema metodologiei specifice de derulare a misiunilor de audit intern ...................................................................................... 73

9. PRECIZRI PRIVIND CERINELE DE APLICARE ...................... 74

ANEXE ..................................................................................................... 75 Anexa 1 ......................................................................................................... 77

Anexa 2.........................................................................................................88

Anexa 3 ......................................................................................................... 91

Ghid privind Implementarea Standardelor Internaionale de Audit Intern 7

Anexa 4 ......................................................................................................... 97

Anexa 5 ......................................................................................................... 99

Anexa 6 ....................................................................................................... 103

Anexa 7 ....................................................................................................... 105

Anexa 9 ....................................................................................................... 107

Anexa 10 ..................................................................................................... 110

Anexa 11 ...................................................................................................... 112

Anexa 12 ..................................................................................................... 114

Anexa 13 ...................................................................................................... 117

Anexa 14 ..................................................................................................... 119

Anexa 15 ..................................................................................................... 121

Anexa 16 ..................................................................................................... 123

Ghid privind Implementarea Standardelor Internaionale de Audit Intern 9

1. INTRODUCERE Ghidul privind Implementarea Standardelor Internaionale de Audit

Intern (Ghid) reprezint rezultatul colaborrii ntre Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) i Asociaia Auditorilor Interni din Romnia (AAIR), avnd ca scop dobndirea i meninerea unor standarde nalte de calitate privind organizarea, conducerea i practica misiunilor de audit intern de ctre auditorii financiari.

Ghidul nu nlocuiete Standardele Internaionale de Audit Intern i nici cele mai bune practici recomandate de ctre Institutul Auditorilor Interni. El trebuie neles ca o ndrumare practic, ca un punct de pornire att pentru practicienii n domeniu, ct mai ales pentru auditorul financiar care este responsabil pentru efectuarea unui audit intern potrivit prevederilor art. 2 din Hotrrea Consiliului CAFR nr. 73/2014, de completare i modificare a Hotrrii Consiliului CAFR nr. 48/2014, pentru adoptarea Normelor obligatorii din cadrul internaional de practici profesionale (IPPF), emise de Institutul Global al Auditorilor Interni (IIA Global), ediia 2013.

Cele dou organizaii profesionale mai sus-menionate vin n ajutorul auditorilor financiari care efectueaz misiuni de audit intern, prin prezentarea unor recomandri metodologice i proceduri tehnice i a unui set de modele de documente necesare att pentru organizarea, ct i pentru documentarea acestei activiti, avndu-se n vedere totodat meninerea unor standarde nalte de calitate, n contextul aplicrii Normelor obligatorii emise de IIA Global i adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.

Pentru fiecare etap principal a activitii de audit intern, prezentul Ghid ilustreaz cu titlu de model documente specifice, fiind recomandat utilizarea acestora n cadrul fiecrei misiuni de audit intern. Modelele formu-larelor cuprinse n acest Ghid reprezint linii orientative, care, nefiind exhaustive, pot fi dezvoltate, modificate i adaptate de la caz la caz, n funcie de specificul activitii entitii auditate, meninndu-se un cadru procedural adecvat. Standardele Internaionale de Audit Intern prevd o abordare pe baz de risc att n ceea ce privete stabilirea planului de audit, ct i n organizarea i desfurar