explicatii calcul pro rata
TRANSCRIPT
7/23/2019 Explicatii Calcul Pro Rata
http://slidepdf.com/reader/full/explicatii-calcul-pro-rata 1/5
Pentru o societate care a devenit platitoare de TVA incepand cu 01.04.2014 si care are un stoc de
marfa in valoare de 108.724,70 si un sold final creditor la 4428 in valoare de 25.028,88, iar la
imobiliari valoarea ramasa neamortiata este in valoare de 51.72!,57, se va constata care sunt
inre"istrarile contabile care se fac pentru a#ustarea TVA$ului deductibil si pe ce randuri se trec in
decont.
%e mentioneaa ca obiectul de activitate al firmei este optica medicala, iar consultatiile sunt fara
TVA. Vom vedea in ce masura se aplica pro$rata si care va fi tratamentul fiscal si contabil.
&'ercitarea dreptului de deducere se efectueaa in baa prevederilor art. 145 din (odul fiscal
alin. )2* lit. a*, b* si c* coroborat cu prevederile alin. )4*. Prin alin. 4 al art. 145 din (odul fiscal
se prevede +n conditiile stabilite prin norme se acorda dreptul de deducere a ta'ei pentru
ac-iitiile efectuate de o persoana impoabila inainte de inre"istrarea acesteia in scopuri de TVA
+.
Aceasta posibilitate de e'ercitare a dreptului de deducere este devoltata la punctul 45 din
normele de aplicare ale acestui articol, cu ultima modificare efectuata prin ./. nr. 1071 din
noiembrie 2012, de la alin. )1* la alin. )!* n caul micilor intreprinderi care au aplicat re"imul
special de scutire in conformitate cu prevederile art. 152 din (odul fiscal si care se inre"istreaa
in scopuri de TVA conform art. 15! din (odul fiscal, ta'a pentru ac-iitiiefectuate inainte de
inre"istrare se deduce potrivit prevederilor pct. 1 alin. )10* )12* si pct. 2 alin. )5* )7* .
&'ercitarea acestui drept dupa inre"istrarea in scopuri de TVA este denumita a#ustare, fiind
re"lementata prin art. 148 +A#ustarea ta'ei deductibile in caul ac-iitiilor de servicii si bunuri,
altele decat bunurile de capital din (odul fiscal si prin art. 143 +A#ustarea ta'ei deductibile in
caul bunurilor de capital . A#ustarea poate fi efectuata pentru stocul de marfa, pentru serviciile
nedecontate )de e'emplu c-irii platite in avans*, pentru mi#loace fi'e, dar si pentru bunuri decapital. A#ustarea pentru stocul de marfa se efectueaa numai pe baa de inventariere prin care se
identifica furniorul fiecarui bunserviciu si factura emisa din care sa reulte suma TVA
deductibila inscrisa de furnior. A#ustarea efectuata se inscrie in #urnalul pentru cumparari
intocmit pentru luna aprilie 2014.
%uma TVA dedusa pentru stocul de marfa si imobiliarile necorporale si corporale )care nu sunt
de natura bunurilor de capital* se evidentiaa in #urnalul pentru cumparari si se raporteaa prin
decontul de TVA cod !00 la randul !0 +e"ulariari ta'a dedusa, fara a se raporta la randul 22
+Ac-iitii de bunuri si servicii ta'abile cu cota de 246, altele decat cele de la rd. 25 care se
refera la ac-iitiile de bunuri si servicii efectuate dupa inre"istrarea TVA. %uma TVA dedusa pentru bunurile de capital se raporteaa la randul !1 +A#ustari conform pro$rataa#ustari pentru
bunurile de capital. n situatia in care imobiliarile sunt de natura bunurilor de capital, suma
TVA dedusa trebuie evidentiata si in e"istrul bunurilor de capital. aca pe parcursul utiliarii,
mi#locului fi' de natura bunului de capital va fi casat sau va fi destinat realiarii de operatiuni
scutite sau codul de TVA al persoanei impoabile va fi anulat din diverse motive, de e'emplu
retra"erea optionala, a#ustarea sumei TVA deduse se va efectua in cadrul perioadei de 5 ani c-iar
daca mi#locul fi' are o durata normata de utiliare de 7 ani.
7/23/2019 Explicatii Calcul Pro Rata
http://slidepdf.com/reader/full/explicatii-calcul-pro-rata 2/5
A#ustarea TVA se efectueaa pentru cota de TVA in vi"oare la data ac-iitiei imobiliarii, de
e'emplu la cota de 136 daca ac-iitia s$a efectuat anterior datei de 1 iulie 2010.
A#ustarea sumei TVA deductibile se efectueaa pentru toate bunurile mobile si imobile din
patrimoniul persoanei impoabile, e'istente inainte de data inre"istrarii in scopuri de TVA
stabilite prin listele de inventariere.
A#ustarea sumei TVA deduse aferente stocului de marfa se efectueaa la data de 1 aprilie 2014
inainte de inre"istrarea unor noi aproviionari cu marfa. Pentru a#ustare, se considera ca stocul de
marfa de 108.724,70 lei cuprinde TVA facturata de furnior. Astfel, la data de 1 aprilie trebuie
identificata structura stocului de 108.724,70 lei, formata din9
adaos comercial aferent, de e'emplu 3.884 lei evidentiat in soldul creditor al contului 4428:
cost marfuri aproviionate, inclusiv TVA, de e'emplu 38.840,70 lei )108.724,70 lei 3.884
lei *, din care cost 73.710,25 lei si TVA deductibila care poate fi dedusa 13.1!0,45 lei.
%uma TVA care poate fi dedusa se inre"istreaa prin formula contabila 442 ; !71 pentru suma
de 13.1!0,45 lei.
n situatia preentata este recomandabila mentinerea pretului de vanare cu amanuntul, ca in
care trebuie diminuat adaosul comercial aferent, astfel incat stocul de marfa dupa e'ercitarea
dreptului de deducere a TVA sa aiba urmatoarea structura pentru valoarea de 108.724,70 lei9
cost marfuri aproviionate9 73.710,25 lei:
adaos comercial9 7.770,3 lei:
TVA nee'i"ibila9 21.04!,43 lei.
Asa cum se poate constata, pentru calculele efectuate in scop e'emplificativ s$a avut in vedere
cota TVA de 246, desi este posibil ca stocul sa fie format si din marfuri aproviionate cu cota
redusa de 36. Astfel, inventarierea stocului de marfa trebuie efectuata distinct pentru marfa cu
cota redusa de 36 si cota standard de 246 astfel incat corectarea structurii stocului de marfa la
pret cu amanuntul sa se efectuee pe conturi analitice, diferentiat, pe cote de TVA.
nre"istrarile contabile care se efectueaa pentru valoarea stocului de 108.724,70 lei e'istent la
data de 1 aprilie 2014 sunt9
pentru TVA care se deduce dupa inre"istrarea in scopuri de TVA9
442 ; !71 13.1!0,45 lei
pentru diminuarea adasoului comercial cu scopul mentinerii pretului de vanare cu amanuntul9
!78 ; !71 2.11!,04 lei )3.884 lei 7.770,3 lei*
7/23/2019 Explicatii Calcul Pro Rata
http://slidepdf.com/reader/full/explicatii-calcul-pro-rata 3/5
pentru corectarea stocului cu TVA nee'i"ibila9
!71 ; 4428 21.04!,43 lei.
Astfel, dupa inre"istrarea in scopuri de TVA, urmare efectuarii a#ustarii sumei TVA in
beneficiului firmei pe care o repreentati, valoarea stocului de marfa la pret cu amanuntul)valoarea marfii la +raft* va fi aceiasi, respectiv 108.724,70 lei, asa cum a fost inainte de
inre"istare in scopuri de TVA.
n alta ordine de idei, trebuie sa aveti in vedere ca utiliarea pro$rata pentru e'ercitarea dreptului
de deducere a sumei TVA aferente ac-iitiilor de bunuri si servicii efectuate dupa inre"istrarea in
scopuri de TVA nu este obli"atorie daca ac-iitiile destinate realiarii de operatiuni ta'abile )de
e'emplu vanarea de oc-elari si accesoriile aferente acestora* pot fi delimitate de ac-iitiile
destinate realiarii de operatiuni scutite fara drept de deducere )de e'emplu, consultatiile de
specialitate*. Pro rata este o modalitate de e'ercitare a dreptului de deducere a TVA care se
utilieaa obli"atoriu numai in situatia in care ac-iitiile aferente realiarii operatiunilor scutite
fara drept de deducere nu pot fi delimitate de celelalte ac-iitiidestinate realiarii de operatiuni
ta'abile astfel incat ac-iitiile de bunuri si servicii cu TVA sa fie alocate corect asupra9
operatiunilor ta'abile:
operatiunilor scutite cu drept de deducere a TVA:
operatiunilor scutite fara drept de deducere.
&'ercitarea dreptului de deducere este re"lementata prin art. 147 alin. )!*, )4* si )5* din(odul
fiscal, dupa cum urmeaa9
e'ercitarea dreptului de deducere a TVA prin or"aniarea a doua #urnale pentru cumparari,distincte sau prin or"aniarea unui sin"ur #urnal pentru cumparari, dar cu coloane distincte alin.
)!* si )4* al art. 1479
)!* Ac-iitiile destinate e'clusiv realiarii de operatiuni care permit e'ercitarea dreptului de
deducere, inclusiv de investitii destinate realiarii de astfel de operatiuni, se inscriu intr$o
coloana distincta din #urnalul pentru cumparari, iar ta'a deductibila aferenta acestora se deduce
inte"ral.
)4* Ac-iitiile destinate e'clusiv realiarii de operatiuni care nu dau drept de deducere, precum si
de investitii care sunt destinate realiarii de astfel de operatiuni se inscriu intr$o coloana distincta
din #urnalul pentru cumparari pentru aceste operatiuni, iar ta'a deductibila aferenta acestora nuse deduce.
e'ercitarea dreptului de deducere a TVA prin pro rata, alin. )5* al art. 1479
+)5* Ac-iitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utiliate pentru
realiarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de
deducere, ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utiliate pentru
7/23/2019 Explicatii Calcul Pro Rata
http://slidepdf.com/reader/full/explicatii-calcul-pro-rata 4/5
operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se evidentiaa
intr$o coloana distincta din #urnalul pentru cumparari, iar ta'a deductibila aferenta acestor
ac-iitii se deduce pe baa de pro$rata.
Pro-rata se determina ca raport intre:
a) suma totala, fara taxa, dar cuprinzand subventiile legate direct de pret, a
operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care permit
exercitarea dreptului de deducere, la numarator;
si
b) suma totala, fara taxa, a operatiunilor prevazute la lit. a) si a operatiunilor
constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care nu permit exercitarea
dreptului de deducere, la numitor.
Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate in
scopul nantarii operatiunilor scutite fara drept de deducere sau operatiunilor care
nu se aa in sfera de aplicare a taxei.
P! "#" denitiva se determina anual, procentual, prin rotun$irea la unitati, fara
zecimale.
%alcul al proratei denitive pentru o persoana impozabila care in cursul anului
&'( *perioada '(.'( - '.((.&'() a exercitat dreptul de deducere pe baza
proratei denitive aferenta anului &'(&:
( +enituri taxabile :
&.'
& +enituri scutite fara drept de deducere:(&./&
#otal venituri &'(:
0&./0
Pro rata denitiva &'( si provizorie &'( *&.'10&./0 x (''):
02
#+" deductibila an &'(:
/.30
0 #+" dedusa cf. pro rata provizorie &'( *prorata denitiva din &'(&):
'.(&3
3 #+" de dedus cf. pro rata denitiva &'( */.30 x 0 2):
.3 #+" de regularizat &'( din pro rata *'.(&3 - .3):
(.&'
Suma de 1.280 lei se evidentiaza cu semnul minus in jurnalul pentru
cumparari intocmit pentru luna decembrie 2013 si se raporteaza, cu semnul
minus, in decontul de #+" cod '' aferent lunii decembrie &'( la randul (
4"$ustari conform pro-rata1a$ustari pentru bunurile de capital4 corespunzator
7/23/2019 Explicatii Calcul Pro Rata
http://slidepdf.com/reader/full/explicatii-calcul-pro-rata 5/5
inregistrarii contabile 0 5 &0. %6eltuiala inregistrata in debitul contului 0
este deductibila d.p.d.v. scal la determinarea protului impozabil.