Impozitul pe profit 20. O societate comercial obine venituri din comerul cu amnunt n sum de 110.000 lei i venituri din activitatea unui bar de noapte 90.000 lei. Cheltuielile nregistrate sunt n cazul comerului cu amnuntul 60.000 lei, din care 10.000 lei nedeductibile i n cazul barului de noapte 30.000 lei, din care 2.000 lei nedeductibile. Separat de aceste cheltuieli nregistreaz i cheltuieli generale de administrare n valoare de 4.000 lei. S se determine impozitul pe profit. Raspuns: Pas 1. Identificarea veniturilor i cheltuielilor aferente fiecrui tip de activiti Pentru bar de noapte: Venituri = 90.000 lei Cheltuieli = 28.000 lei Cheltuieli nedeductibile = 2.000 lei Pentru celelalte activiti Venituri = 110.000 lei Cheltuieli = 50.000 lei Cheltuieli nedeductibile = 10.000 lei Cheltuieli gen de admin = 4.000 lei Pas 2. Determinarea impozitului pe profit aferent activitii de bar de noapte(art.18CF) Pentru activitatea de bar de noapte impozitul pe profit este suma maxim dintre: 16% xProfitul impozabil din aceasta activitate sau 5% xTotal venituri din aceasta activitate . Astfel, vom calcula impozitul pe profit n ambele moduri, urmnd s decidem ulterior care este suma de plat. Cu cota de 16%: Impozit = 16% x (90.000 28.000) = 7.440 lei Cu cota de 5%: Impozit = 5%x 90.000 = 4.500 lei Impozitul pe profit datorat din activitatea barului de noapte = 7.440lei Pas 3. Determinarea impozitului pe profit aferent celorlalte activiti Pentru celelalte activiti impozitul pe profit se determin prin aplicarea cotei de 16% la profitul impozabil. Impozitul pe profit datorat pentru alte activiti = 16% * (110.000 54.000) = 8.960 lei Pas 4. Determinarea impozitului pe profit datorat Impozit datorat = Impozitbar + Impozitalteact. = 7.440 + 8.960 = 16.400 lei Impozitele i taxele locale 32. Un contribuabil persoan fizic deine n proprietate la nceputul anului: a) un apartament de 130 mp suprafa desfurat situat n mediul urban (coeficientul de corecie pozitiv a valorii impozabile este 2,2), valoarea impozabil unitar 669 lei/ mp suprafa desfurat, aflat ntr-un bloc de locuine cu trei etaje i 6 apartamente, construit n 1963. Acest apartament este locuin de domiciliu pn la data vnzrii -10 iulie anul curent. b) o cas n mediul rural cu o suprafa total desfurat de 120 mp, valoare impozabil unitar 669 lei/mp suprafa desfurat, din care o mansard locuibil de 30 mp suprafa desfurat. Casa a fost achiziionat n luna februarie, anul curent. Aceasta devine locuin de

domiciliu dupa vnzarea apartamentului. Coeficientul de corecie pozitiv a valorii impozabile unitare este 1. S se calculeze impozitul datorat de ctre contribuabil, separat, pe cele dou proprieti imobiliare. Raspuns: n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii. Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a acesteia, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare, exprimat n lei/m2 (ajustat cu un coeficient de corecie n funcie de rangul localitii i zona n cadrul localitii). n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu 0,10. Valoarea impozabil a cldirii,se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz: a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1ianuarie a anului fiscal de referin. n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, valoarea impozabil a acesteia se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia. Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20. Pentru apartament Suprafaa construit desfurat = 130 mpx 669lei/mp= 86.970 Determinarea valorii impozabile dup aplicarea coeficientului de corecie Valoare impozabil dup aplicarea coeficientului de corecie = 86.970x 2,2 = 191.334 lei Determinarea reducerii datorate anului terminrii Blocul are o vechime de pana 50 de ani la data de 01 ianuarie 2010 persoana fizic va beneficia de reducerea valorii impozabile cu 10% Determinarea valorii impozabile dup aplicarea reducerii datorat anului terminrii Valoarea impozabil dup aplicarea reducerii datorat anului terminrii = 191.334 191.334x 10% = 172.201 lei. Determinarea majorrii datorate suprafeelor mari Suprafaa construit nu depete 150 mp, deci nu se va aplica majorare datorit suprafetei mari. Determinarea valorii impozabile finale Valoarea impozabil final = 172.201 lei. Determinarea impozitului de plat anual Impozit = 0,1% x 172.201 = 172 lei Pentru apartament se va plti impozitul numai pentru perioada ianuarie-iulie, adic pentru 7 luni ; 172/12 x 7 luni =100 lei

Pentru casa Determinarea suprafeei desfurate Suprafaa desfurat construit = 120mp Determinarea valorii impozabile Valoarea impozabil = 120 x 669 = 80.280 lei Aplicarea coeficientului de corecie Valoarea impozabil = 80.280 x 1 = 80.280 lei Aplicarea majorrii datorate suprafeelor mari Deoarece suprafaa construit nu depete 150 mp, nu se va aplica majorare datorit suprafeei mari. Determinarea impozitului anual Impozit anual = 80.280 x 0,1% = 80 lei Determinarea impozitului de plat ns pentru cel de-al doilea imobil valoarea impozitului se majoreaz cu 15%, ntruct este prima cldire n afara celei dedomiciliu, doar pentru 5 luni.Majorarea nu se va aplica n lunile n care imobilul a devenit domiciliul de locuinta Majorarea se aplic pentru perioada februarue-iulie, impozitul de plat = 80x 5/12x 1,15 + 80 x 6/12 = 38 + 40 = 78leiImpozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice 11. Cum se determin impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice din nstrinarea proprietilor imobiliare din patrimoniul personal n cazul n care imobilul este deinut n coproprietate (60% - 40%) de dou persoane fizice. Raspuns:

(1) La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel: a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv: - 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv; b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani: - 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv. (2) Impozitul prevzut la alin. (1) nu se datoreaz n urmtoarele cazuri: a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel,

prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale; b) la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi. (3) Pentru transmisiunea dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia cu titlul de motenire nu se datoreaz impozitul prevzut la alin. (1), dac succesiunea este dezbtut i finalizat n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. n cazul nefinalizrii procedurii succesorale n termenul prevzut mai sus, motenitorii datoreaz un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale. (4) Impozitul prevzut la alin. (1) i (3) se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale. n cazul n care valoarea declarat este inferioar valorii orientative stabilite prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici, impozitul se va calcula la nivelul valorii stabilite prin expertiz, cu excepia tranzaciilor ncheiate ntre rude ori afini pn la gradul al IIlea inclusiv, precum i ntre soi, caz n care impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate.Taxa pe valoarea adugat 35. Societatea comercial A din Romnia (nregistrat n scop de TVA ca persoan impozabil normal) pune la dispoziia societii B din Frana (nregistrat n scop de TVA cu echivalentul art 153 CF) piese auto. Bunurile sunt trimise din Romnia la depozitul lui B din Frana, urmnd ca aprovizionarea lui B s intervin pe msur ce are nevoie de ele (sunt bunuri puse la dispoziia clientului). Analizai spea din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin pltitorilor de TVA dac nu se aplic msuri de simplificare. Raspuns: Societatea A din Romania efectueaza o livrare intracomunitara asimilata cu plata in Romania, iar societatea B din Franta efectueaza o achizitie intracomunitara asimilata cu plata in Franta, la momentul in care bunurile sunt transportate in Franta. Furnizorul , adica societatea A din Romania trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in Franta. Locul livrarii de bunuri este in Romania cf art.132, alin 1, lit. a. Faptul generator, cf art 134, din 4 intervine la data livrarii bunurilor. Livrarea bunurilor are loc la data la care clientul ( soc B) retrage bunuri din stoc in vederea utilizarii. Accizele 4. Prezentai ce este operatorul nregistrat i operatorul nenregistrat n cazul accizelor. Raspuns:

Art. 1851 Operatorul inregistrat

(1) Operatorul inregistrat inainte de primirea produselor trebuie sa fie inregistrat la autoritatea fiscala competenta, in conditiile prevazute in norme. (2) Operatorul inregistrat trebuie sa respecte urmatoarele conditii: a) sa garanteze plata accizelor in conditiile fixate de autoritatea fiscala competenta; b) sa tina contabilitatea livrarilor de produse; c) sa prezinte produsele oricand i se cere aceasta de catre organele de control; d) sa accepte orice monitorizare sau verificare a stocului. (3) Pentru operatorii inregistrati, acciza va deveni exigibila la momentul receptionarii produselor.

Art. 1852 Operatorul neinregistratOperatorul neinregistrat are urmatoarele obligatii: a) sa dea o declaratie la autoritatea fiscala competenta, inainte de expedierea produselor de catre antrepozitarul autorizat, si sa garanteze plata accizelor, in conditiile prevazute in norme; Norme metodologice: 123. (1) Operatorul neinregistrat este persoana fizica sau juridica autorizata in exercitarea profesiei sale, sa primeasca cu titlu ocazional produse supuse accizelor in regim suspensiv provenite de la antrepozitari autorizati, altii decat cei de pe teritoriul Romaniei. (2) Operatorul neinregistrat nu poate detine sau expedia produse supuse accizelor in regim suspensiv. (3) Un operator neinregistrat poate efectua achizitii intracomunitare de produse supuse accizelor numai in baza autorizatiei emise de autoritatea fiscala teritoriala la care acesta este inregistrat ca platitor de impozite si taxe, prin compartimentul cu atributii in domeniul autorizarii. (4) In vederea obtinerii autorizatiei de operator neinregistrat, persoana care intentioneaza sa fie un astfel de operator trebuie sa depuna o declaratie la autoritatea fiscala teritoriala. (5) Declaratia trebuie sa contina informatiile si sa fie insotita de documentele prevazute in anexa nr. 8. (6) Declaratia care nu contine toate informatiile solicitate se considera a fi nula. (7) Inainte de inregistrarea declaratiei, operatorul neinregistrat trebuie sa constituie o garantie la nivelul cuantumului accizelor aferente produselor ce urmeaza a fi receptionate, in contul Ministerului Finantelor Publice si sa o aduca la cunostinta autoritatii fiscale teritoriale. (8) Autorizaia de operator nenregistrat se emite pentru fiecare operaiune de achiziionare de produse accizabile n regim suspensiv, potrivit prevederilor alin.

(1), inclusiv n situaia n care operaiunea de transport se realizeaz prin intermediul mai multor mijloace de transport. Autoritatea fiscal emitent atribuie i nscrie n aceast autorizaie un cod similar codului de acciz.- modif prin HG 1618/2008 (9) In vederea emiterii autorizatiei, autoritatea fiscala teritoriala poate sa solicite operatorului neinregistrat propus orice informatie si documente pe care le considera necesare, dupa caz, cu privire la: a) identitatea operatorului neinregistrat propus; b) locul unde se receptioneaza produsele accizabile; c) tipurile de produse accizabile ce urmeaza a fi receptionate. (10) Autorizatia de operator neinregistrat va fi emisa in termen de maxim 5 zile lucratoare de la depunerea documentatiei complete, in doua exemplare. (11) Un exemplar al autorizatiei ramane la autoritatea fiscala emitenta iar cel de-al doilea exemplar se elibereaza operatorului neinregistrat. Pentru fiecare operatiune in parte o copie a autorizatiei se transmite antrepozitului fiscal expeditor si va insoti transportul pana la destinatie, fiind anexat documentului administrativ de insotire. (12) Nu va primi calitatea de operator neinregistrat, persoana care a comis o infractiune grava sau infractiuni repetate la reglementarile vamale sau fiscale. (13) Operatorul neinregistrat are obligatia sa tina evidente distincte privind cantitatile de produse receptionate in regim suspensiv. Informatiile privind produsele vor fi inregistrate intr-un registru special in care se vor mentiona urmatoarele informatii: tara si denumirea antrepozitului fiscal expeditor, denumirea produselor, unitatea de masura, cantitatea receptionata, numarul de inregistrare al autorizatiei, numarul documentului administrativ de insotire aferent, cuantumul accizelor platite si numarul documentului de plata. (14) Produsele supuse accizelor, primite in regim suspensiv de catre operatorul neinregistrat sunt insotite de documentul administrativ de insotire, conform procedurii prevazute la pct. 14. (15) Operatorul neinregistrat este obligat ca la primirea produselor accizabile sa anunte autoritatea fiscala in raza careia au fost primite produsele si sa pastreze produsele accizabile in locul de receptie cel putin 48 de ore, in vederea verificarii acestora si a certificarii documentului administrativ de insotire de catre reprezentantul acestei autoritati. (16) In cazul in care receptia produselor accizabile se face intr-un loc situat in raza teritoriala a altei autoritati fiscale decat cea care i-a eliberat autorizatia, autoritatea fiscala de la locul primirii produselor va informa operativ autoritatea fiscala emitenta a autorizatiei despre acest fapt.' b) sa plateasca acciza in ziua lucratoare imediat urmatoare celei in care au fost

receptionate produsele; c) sa accepte orice control ce permite autoritatii fiscale competente sa se asigure de primirea produselor si de plata accizelor aferente.