Download - Practica de specialitate
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 1/44
-14-
Universitatea „Vasile Alecsandri” Bacău
Facultatea de Ştiinţe Economice
Specializarea Contabilitate, Audit şi Informatică de Gestiune
Practică de specialitate
Studiu de caz privind organizarea contabilităţii de gestiune laS.C. IATSA S.A. Bacău
Coordonator ştiinţific:
Lector. Univ. Dr. SOLOMON DANIELA
Masterand:
Botezatu Mădălina Elena
Grupa 651
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 2/44
- 15 -
Bacău, 2011
Cuprins
Capitolul 1 - Cadrul juridic, organizatoric şi funcţional al SC IATSA S.A....................................3
1.1. Cadrul juridic privind înfiinţarea şi funcţionarea S.C. IATSA S.A...................................3
1.1.1. Obiectul de activitate...............................................................................................3
1.1.2. Descrierea mediului de activitate...........................................................................3
1.2. Structura organizatorică şi funcţională ................................................................................4
1.2.1.Structura organizatorică .........................................................................................4
1.2.2 .Structura funcţională ..............................................................................................6
1.3.Baza juridică a sistemului de contabilitate şi organizarea com partimentului financiar-
contabil......................................................................................................................................................9
1.4. Organizarea contabilităţii de gestiune ................................................................................10
Capitolul 2 – Studiu de caz privind organizarea contabilităţii de gestiune la S.C. IATSA
S.A.....................................................................................................................................................14
Concluzii...........................................................................................................................................41
Bibliografie.......................................................................................................................................42
Anexe
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 3/44
- 16 -
Capitolul 1 – Cadrul juridic, organizatoric şi funcţional al
S.C. IATSA S.A.
1.1 Cadrul juridic privind înfiinţarea şi funcţionarea societăţii S.C. IATSA S.A ., Bacău
Societatea comercială S.C.IATSA S.A. Bacău ca formă juridică este o societate pe acţiuni,
î nregistrată la Oficiul Registrului Comerţului sub nr. J04/256/1996, iar la Ministerul de Finanţe sub nr.
RO8195757. Firma îşi are sediul în Bacău, Str. Narciselor, nr.5..1.1.1. Obiectul de activitate
Obiectul de activitate principal în constituie „întreţinerea şi repararea autovehiculelor”.
Această clasă include: întreţinerea şi re pararea autovehiculelor: reparaţii mecanice; reparaţii
electrice; repararea sistemelor electronice de injecţie; întreţinerea uzuală; reparaţii ale
caroseriei; reparaţii ale unor piese ale motorului; spălare, lustruire etc.; pulverizare şi vopsire;
repararea parbrizelor şi a ferestrelor; repararea locurilor din autovehicule; repararea, ajustarea
sau înlocuirea pneurilor şi a ţevii de eşapament; tratamentul anti-rugină; r emorcarea; instalareade piese şi accesorii care nu fac parte din procesul de fabricaţie; asistenţa pe sosele. Această
clasă exclude: resăparea şi recondiţionarea pneurilor
1.1.2. Descrierea mediului de activitate
Dintre clienţii SIF Moldova, S.C. Dacia S.A. Bucureşti, S.C. Maxcolor S.R.L. Bucureşti,
S.C. Bucegi S.A. Pucioasa, S.C. Proditex S.A. Râmnicul – Vâlcea, S.C. Lutex S.R.L. Craiova, S.C.
Zintex S.A. Zimnicea, S.C. Frontierex S.A Bucureşti etc.. La nivel extern se pot aminti: A.S.A Textile
Agency Franţa, Fellner Handselges m.b.h. Austria, Leonardo Schuchproduktion G.mb.h. Germania.În legătură cu furnizorii, aceştia se pot împărţi în două mari categorii:
furnizori de utilităţi;
furnizori de materii prime şi materiale, semifabr icate.
Dintre furnizorii cu care firma operează permanent se numără: S.C. Patrictrans S.A. Galaţi,
S.C. Antex S.R.L Craiova, S.C. Uzitex S.A Bucureşti, S.C . Romfil S.A Slatina, S.C. Decora Stil
Slatina, etc.
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 4/44
- 17 -
1.2. Structura organizatorică şi funcţională
1.2.1. Structura organizatorică Modul de organizare a societăţii a fost aprobat în şedinţa Adunării Generale a Acţionarilor
din 14 aprilie 1994. Astfel, din punct de vedere structural S.C. IATSA S.A. este organizată sub formă
de piramidală ierarhică alungită, deciziile fiind luate la nivelul de vârf al piramidei, circulând de sus în
jos. Nivelurile ierarhice sunt determinate de poziţiile succesive pe care le au faţă de şeful executiv
(directorul general) al firmei, managerii diferitelor departamente de muncă, situaţi pe aceleaşi linii
ierarhice. Canalele pe care sunt vehiculate deciziile de la locul de adoptare la cel de implementare,
precum şi informaţiile de la locul de recoltare la organele de decizie, se numesc linii sau filiere
ierarhice1. Astfel există posturi specializate, persoanele dispun de cunoştinţe profunde pe zone mai
restrânse, există posibilitatea aprofundării problemelor şi fundamentarea mai riguroasă a deciziilor de
către fiecare manager. Această structură prezintă, însă, şi unele inconveniente de natura distorsiunii
informaţiilor în vehicularea lor spre şi dinspre vârful piramidei ierarhice, apariţia fenomenelor de
„scurt - circuitare” a informaţiilor, creşterea birocraţiei şi a costurilor cu managementul, alungirea
circuitelor informaţionale şi întârzierea adoptării deciziilor.
Toate deciziile la nivelul societăţii sunt luate în cadrul întâlnirilor Adunării Generale a Acţionarilor care deţine majoritatea acţiunilor firmei. Consiliul de Administraţie este cel care
controlează şi supraveghează activitatea managerilor, făcându-i responsabili pentru rentabilitatea
societăţii. Subordonat acestuia este directorul general în persoana dlui.ec. Diaconescu Nicolae. Direct
subordonat acestuia sunt directorii: economic, comercial şi directorul tehnic. De asemenea, tot
directorului general îi este subordonat şi administratorul comercial.
Ca la toate unităţile patrimoniale, şi la S.C. IATSA S.A. există un oficiu juridic, responsabil
de modificările apărute în domeniul legislativ şi implementarea acestora la nivelul societăţii. Acest
oficiu e subordonat direct conducerii unităţii la fel ca şi biroul Personal, Administraţie, Secretariat
răspunzător de problemele administrative şi de secretariat, dar şi în ceea ce priveşte personalul,
realizând practic funcţiile mai bine cunoscutelor departamente de resurse umane, întocmind
documentaţia necesară pentru încadrarea, transferarea, avansarea, desfacerea contractului de muncă şi
alte mişcăr i de personal, recrutarea, salarizarea, etc.
1 Nica, P., Iftimescu, A., Management.Concepte şi aplicaţii, Ed. Sedcom Libris, Iaşi, 2004, p. 209.
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 5/44
- 18 -
Directorul economic este responsabil de modul de desfăşurare a activităţii economice, a
operaţiunilor financiare, de modul de întocmire a documentelor contabile şi de aprobarea şi vizarea lor,
de respectarea legislaţiei contabile etc., având în subordine:
Compartimentul financiar - contabil responsabil de întocmirea actelor contabile conform
legislaţiei în vigoare, efectuarea decontărilor cu diferiţi parteneri, gestionarea numerarului şi altor
valori ( având în componenţa sa şi casieria), dă curs încasărilor şi plăţilor, asigură legătura cu băncile
la care sunt deschise conturile întreprinderii, confirmă extrasele de cont, etc.
Oficiul de calcul realizează calcule, situaţii, raportări, analize cerute de dir ectorul economic sau
directorul general, în urma calculării indicatorilor economico- financiari emite previziuni şi alarme (în
cazul în care aceştia înregistrează nivele ce arată situaţii nefavorabile firmei). Directorul comercial răspunde de activitatea de aprovizionare şi desfacere din cadrul
firmei, el cunoscând nivelul stocurilor de materii prime, materiale sau mărfuri, a clienţilor şi
furnizorilor, valoarea vânzărilor, răspunde de modul în care sunt satisfăcute contractele cu diferiţi
parteneri, coordonează activitatea următoarelor structuri:
Biroul Aprovizionare - Transport răspunde de desfăşurarea activităţii de aprovizionare a unităţii
cu materiile prime şi materialele necesare, asigurând transportul acestora de la furnizori, iar în cazul
clienţilor, transportul mărfurilor ce trebuie livrate de la unitate la locul solicitat de respectivii parteneri. Biroul de desfacere oferă informaţii cu privire la situaţia stocului de marfă din magazie astfel
încât comenzile primite de la clienţi să poată fi onorate conform clauzelor contractuale; înregistrează
facturile primite de la furnizori şi stabileşte NIR -urile.
Serviciu pază, P.S.I, protecţia muncii asigură paza unităţii pe toată perioada desfăşurării
activităţii productive cât şi pe perioadele de repaus (de exemplu pe perioada sărbătorilor legale când
activitatea productivă este suspendată). De asemenea, personalul cuprins aici este instruit în vederea
intervenţiilor de urgenţă în cazuri ca: incendii, inundaţii etc., şeful acestui serviciu fiind responsabil
printre alte altele şi cu instruirea personalului privind protecţia muncii.
Administratorul comercial coordonează activitatea muncitorilor necuprinşi în formaţii şi
este în legătură directă cu birourile administrativ, aprovizionare - transport, desfacere, laborator C.T.C,
serviciul de pază şi pompieri.
Directorul tehnic răspunde de existenţa utilajelor necesare desfăşurării activităţii din punct
de vedere numeric dar şi din punct de vedere al modului cum ele funcţionează, verificarea respectării
de către aparatele şi utilajele noi a condiţiilor din documentele de achiziţie, controlul periodic al
funcţionării acestora precum şi dispunerea reparării sau propunerea schimbării lor. Referitor la
structurile subordonate directorului tehnic, acestea sunt:
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 6/44
- 19 -
Biroul tehnic de programare realizează programe din punct de vedere tehnic, efectuând studii,
analize, constatări asupra aparatelor şi utilajelor folosite în cadrul firmei, propune repararea sau
înlocuirea lor, achiziţionarea unor tipuri noi, a pieselor necesare, etc.
Biroul C.T.C- laborator care realizează controlul tehnic şi de calitate al produselor obtinute
conform Standardelor de calitate ISO9000.
Birou organizarea producţiei şi a muncii se ocupă cu efectuarea de calcule în ceea ce priveşte
modul de desfăşurare a muncii, cheltuielile de producţie, costurile faţă în faţă cu veniturile firmei,
determinarea unui program de eficientizare a muncii şi de echilibru între costuri şi beneficii. Totdirectorului tehnic îi sunt subordonate şi cele două secţii de producţie şi atelierul mecano- energetic.
Clădirile şi utilajele sunt proprietatea exclusivă a societăţii.
Societatea dispune de spaţii pentru birouri la nivelul administraţiei şi la nivelul secţiilor de
producţie. Activitatea de întreţinere este asigurată de atelierul mecano-energetic şi de atelierele de
întreţinere specifice secţiilor de producţie.
1.2.2.Structura funcţională
Noţiunea de funcţie la nivel de organizaţie a apărut ca urmare a studiilor referitoare ladiviziunea muncii2.
Funcţia de producţie cuprinde activităţile prin care se realizează mişcarea, transformarea,
prelucrare unor resurse primare, până la obţinerea unui produs finit, dar şi efectuarea unor lucrări sau
prestarea unor servicii de utilitate socială prin care se creează condiţiile necesare desfăşurării
fabricaţiei. Activităţile principale de producţie sunt:
programarea, lansarea şi urmărirea producţiei: se determină cantităţile de produse ce trebuie
realizate, comunicarea lor executanţilor, verificarea realizărilor;
fabricaţia – executarea produselor şi lucrărilor industriale conform cerinţelor de calitate şi
termenelor stabilite. Se urmăreşte ca producţia să se desfăşoare cu reducerea consumurilor specifice de
materiale şi combustibil, ritmic, şi să crească productivitatea muncii;
controlul tehnic pe fazele procesului de producţie;
mentenanţa utilajelor (întreţinerea şi reparaţiile) prin care se menţin în stare de funcţionare
normală, prin preîntâmpinarea efectelor uzurii fizice;
producţia auxiliară – se asigură din surse interne ;
2Constantin, D., Ionescu, S., Managementul organizaţiei, Ed. Cartea Universitară, Bucureşti, 2004, p.20.
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 7/44
- 20 -
transportul intern şi operaţional.
Funcţia comercială vizează atât aprovizionarea cu mărfuri, cât şi vânzarea şi livrarea
acesteia către clienţi. Selecţia furnizorilor se face pe principii de calitate, preţ, discount acordat.
Clienţii sunt contactaţi telefonic, dar şi direct, prin intermediul angajaţilor care merg în teritoriu. Marfa
este livrată cu ajutorul autoutilitarelor din dotare. Funcţia comercială este realizată de următoarele
compartimente:
Biroul Aprovizionare - Transport reuneşte atribuţiile care asigură atât procurarea materiilor
prime, a combustibilului, a materialelor şi echipamentelor cât şi depozitarea lor şi gestiunea stocurilor.
Acest birou asigură şi transferul mărfii către clienţii firmei dacă în clauzele prevăzute în contractele î ncheiate cu aceştia se specifică acest lucru.
Biroul de desfacere răspunde de informaţiile privind situaţia stocului de marfă din magazie astfel
încât să nu existe incidente de natura imposibilităţii de onorare a comenzilor.
Funcţia de personal asigură resursele umane, evidenţa lor şi menţinerea acestora. Este
realizată de biroul personal, administrativ, secretariat şi constă în planificarea şi coordonarea
activităţilor de personal din cadrul firmei. Principalele activităţi cuprinse în cadrul acestei funcţiuni se
referă la planificarea, recrutarea, formarea, perfecţionarea, motivarea, promovarea, retribuirea şiprotecţia personalului, desfăşurând următoarele activităţi: asigură necesarul de personal şi organizează
interviuri de angajare; stabileşte responsabilităţile specifice fiecărui post; î ntocmeşte documentaţia
necesară pentru încadrarea, transferarea, avansarea, desfacerea contractului de muncă şi alte mişcări de
personal; completează cărţile de muncă şi registrul de evidenţă al salariaţilor; a plică legea salarizării şi
a pensionării; a probă eşalonarea concediilor de odihnă; stabileşte modul de salarizare.
Funcţia financiar – contabilă cuprinde activităţile prin care se asigură resursele financiare
şi evidenţa valorică a întregului patrimoniu. Ea implică analiză, previziune şi control financiar -contabil
şi este coordonată, în principal, de departamentul CFI şi de cel financiar -contabil. Pe lânga efectuarea
prelucrărilor contabile, această funcţie presupune şi analiza financiară (concretizată în studierea şi
programarea financiară). Principalele sectoare în care se desfăşoară activitatea financiar -contabilă la
nivelul S.C. IATSA S.A. sunt:
Departamentul financiar-contabil desfăşoară activităţi orientate spre fluxurile şi stocurile de bani
(operaţiuni de trezorerie), de creanţe şi datorii. Dispune şi întocmeşte documentele necesare efectuării
încasărilor şi plăţilor în numerar, ţine evidenţa mijloacelor băneşti, confirmă extrasele de cont. De
asemenea departamentul înregistrează rezultatele inventarierilor în vederea comparării stocurilor reale
cu cele scriptice şi a comunicării rezultatelor. Astfel departamentul operează cu:
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 8/44
- 21 -
1.Conturi clienti (apariţie, decontare,regularizare);
2.Conturi furnizori (apariţie, decontare,regularizare);
3.Contabilitate generală (întocmirea situaţiilor contabile- bilanţ, cont de profit şi pierdere).
Importanţa acestui departament se leagă şi de faptul că un element cheie ce condiţionează
eficacitatea procesului de conducere este calitatea evidenţei contabile (care conţine un volum
important de informaţii).
Casieria: gestioneaza numerarul şi alte valori, dă curs încasărilor şi plăţilor, asigură legatura cu
băncile la care sunt deschise conturile întreprinderii.
Departamentul CFI (control financiar intern): realizează examinarea obiectivă a ansamblului
activităţii privind fiabilitatea şi integritatea informaţiilor financiare şi operaţionale, eficacitatea şi
eficienţa operaţiilor, protejarea patrimoniului, respectarea legilor, reglementărilor şi contractelor,analizează operaţiile şi activităţile şi determină măsura în care rezultatele corespund obiectivelor
stabilite şi dacă activităţile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor (analizează modul în care
sunt consumate resursele întreprinderii, performanţele acesteia, echilibrul financiar dintre sursele şi
nevoile de finanţare, fluxurile de trezorerie, în special a decalajului dintre încasări şi plăţi).
Jurnal de cumpărări Referat de Jurnal de vânzări
Stat de plată Facturi achiziţie Facturi primite
Chitanţe emise
Note de contabilitate Cec-uri de încasat
Extras de cont Bilanţ
Cont de profit şi pierdere
Situaţia încasărilor şi plăţilor
Extras de cont
Ordin de plată
Ordin de plată
Departamentulfinanciar-contabil
Bănci
Birou Aprovizionare- Transport
Birou DesfacereBiroupersonal,
administrativ,
secretariat
Trezoreriastatului
Conducere
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 9/44
- 22 -
Fig. nr.2: Relaţiile departamentului financiar -contabil cu alte departamente din interiorul
unităţii şi entităţi externe acesteia.
Putem spune că funcţia financiară a firmei constă în realizarea obiectivelor de bază aleacesteia, în primul rând a obţinerii de profit în condiţii de raţionalitate şi risc3. Funcţia financiară a
firmei înseamnă şi gestionarea fluxurilor financiare şi realizarea permanentă de fluxuri financiare cu
mediul extern (atragerea de resurse, emiterea de titluri financiare, încasări şi plăţi, impozite şi taxe
etc.). Ea are şi rolul de a pregăti, de a fundamenta decizia financiară şi de a exercita controlul intern.
În vederea îndeplinirii funcţiilor sale, departamentul financiar -contabil are relaţii cu toate
departamentele unităţii precum şi cu mediul extern (furnizori, clienţi, bănci, trezorerie etc.), fapt
reflectat şi prin intermediul figurii nr.2 intitulată „Relaţiile departamentului financiar -contabil cu altedepartamente şi entităţi”.
1.3. Baza juridică a sistemului de contabilitate şi organizarea compartimentului
financiar- contabil
La S.C. IATSA S.A. contabilitatea este orgnizată şi ţinută conform reglementărilor
contabile în vigoare adică legea contabilităţii nr.82/1991, OMFP nr. 3055/2009 din 29.10.2009 pentru
aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, publicat în Monitorul Oficial
al României nr.766 - 10.11.2009, modificat şi completat prin OMFP nr. 2869/2010, publicat în
Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 882/29.12.2010.
Conform legislaţiei contabile în vigoare contabiliatea se ţine obligatoriu în limba română şi
în monedă naţioanală. Legea contabilităţii nr.82/1991 specifică faptul că fiecare unitate patrimonială
(societate comercială, instituţie publică, regie autonomă, unitate cooperatistă, asociaţiile şi celelalte
persoane juridice precum şi persoanele fizice care au calitatatea de comerciant) este obligată să îşi
organizeze contabilitatea proprie conform prezentei legi. Conform art. 2 contabilitatea, ca instrument
principal de cunoaştere, gestiune şi control al patrimoniului şi al rezultatelor obţinute, trebuie să
asigure:
înregistrarea cronologică şi sistematică, prelucrarea, publicarea şi păstrarea informaţiilor cu
privire la situaţia patrimonială şi la rezulatatele obţinute atât pentru necesităţile proprii ale persoanelor
juridice menţionate la art.1, cât şi în relaţiile acestora cu asociaţii sau acţionarii, clienţii, furnizorii,
băncile, organele fiscale şi alte persoane juridice şi fizice;
3Tudorache, D., Secăreanu, C-tin., Finanţele publice. Finanţele firmei, Ed. Universitară,Bucureşti, 2006, p.167.
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 10/44
- 23 -
controlul operaţiunilor patrimoniale efectuate şi al procedeelor de prelucrare utilizate, precum şi
exactitatea datelor contabile furnizate;
furnizarea informaţiilor necesare stabilirii patrimoniului naţional, execuţiei bugetului public,
precum şi întocmirii balanţelor financiare şi a bilanţului pe ansamblul economiei naţionale.
În sensul celor prezentate mai sus, în cadrul S.C. IATSA S.A., evidenţa contabilă este
efectuată de compartimentul financiar -contabil, organizarea şi conducerea contabilităţii fiind asigurată
de directorul economic.
Înregistrările contabile privind operaţiile economico-financiare produse în structura
elementelor patrimoniale au la bază documente primare justificative privind întocmirea şi circulaţiadocumentelor în concordanţă cu Normele Metodologice stabilite de O.M.F. nr.1850 privind registrele
şi formularele financiar -contabile.
Lunar se întocmeşte balanţa de verificare analitică şi sintetică, evidenţa contabilă fiind
organizată în partidă dublă.
1.4.Organi zarea contabilităţii de gestiune
S.C. IATSA S.A. Bacău îşi desfăşoară activitatea pe centre de responsabilitate: centre de profitşi centre de costuri. Acestea la rândul lor cuprind următoarele tipuri de activităţi:
Activităţi principale care se desfăşoară în cele 2 depozite;
Activităţi auxiliare care cuprind activităţi de transport, AMLAD, AIRG, Centrala termică;
Activităţi generale de administraţie care includ Departamentul de conducere, Departamentul de
Marketing, Departamentul Financiar-contabil,Oficiul de calcul, Departamentul de Resurse
umane şi Juridic şi Departamentul Administrativ.
Schematic, structura societăţii o găsim la Anexa nr. 1.
Organizarea contabilităţii analitice a veniturilor şi cheltuielilor
Contabilitatea sintetică şi analitică a cheltuielilor este organizată în spiritul respectării
principiilor contabile general acceptate, cu incidenţă directă asupra elementelor de cheltuieli şi
implicit asupra veniturilor şi rezultatelor. Aceste principii sunt: principiul independenţei, pr incipiul
necompensării şi principiul prudenţei.
În conformitate cu principiul independenţei exerciţiilor, toate operaţiile generatoare de
cheltuieli sunt contabilizate în momentul angajării acestora, ceea ce dă naştere unei contabilităţi de
angajamente în care cheltuielile sunt individualizate şi reflectate în faza de angajare şi consum.
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 11/44
- 24 -
Principiul necompensării prevede interdicţia efectuării de compensări între cheltuielile şi
veniturile înregistrate în contul de profit şi pierdere.
Principiul prudenţei prevede că nu este admisă supraevaluarea elementelor de activ şi a
veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv şi a cheltuielilor, ţinând cont de deprecierile,
riscurile şi pierderile posibile generate de desfăşurarea activităţii exerciţiului curent sau anterioare.
Respectarea principiului independenţei exerciţiilor este condiţionată şi susţinută de aplicarea
altor două principii contabile: principiul recunoaşterii rezultatului şi principiul conectării cheltuielilor
la venituri.
Principiul recunoaşterii rezultatului solicită delimitarea momentului constatării veniturilor şi amomentului în care cheltuielile se consideră consumate, iar pe această bază se face imputarea costului
în vederea determinării rezultatului net.
Acest principiu, al individualizării rezultatului, se află în legătură cu principiul conectării
cheltuielilor la venituri. Astfel, cheltuielile se află într -o conexiune cu veniturile pe care le determină,
fapt bine precizat în contabilitatea anglo-saxonă.
Principiul conectării cheltuielilor la venituri realizate apare ca o consecinţă a principiului
recunoaşterii veniturilor şi prevede ca momentul contabilizării cheltuielilor să fie precedat de cel alcontabilizării veniturilor. Constatarea cheltuielilor are la bază metoda după care cheltuielile urmează
veniturile.
Contabilitatea cheltuielilor este organizată în scopul de a oferi utilizatorilor săi informaţii
contabile atât externe, cât şi despre desfăşurarea proceselor interne ale întreprinderii. Această
organizare presupune existenţa a două componente ale contabilităţii firmei.
Rolul contabilităţii de gestiune, de determinare a costurilor pe produse, ramuri, activităţi, sau
pe centre de cost, centre de profit, centre de responsabilităţi, este strâns legat de funcţia de furnizare a
informaţiilor vitale legate de productivitatea şi rentabilitatea la nivelul acestor structuri.
Conturile de cheltuieli evidenţiază resursele utilizate în cadrul activităţilor de exploatare,
financiare şi excepţionale. Prin componenţa lor, conturile corespund celor trei genuri de activităţi, iar
în cadrul fiecărei activităţi, corespund naturii sau felului de resurse utilizate.
Modelul de cost specific organizaţiei
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 12/44
- 25 -
Metodele de calculaţie a costurilor se referă la modul de organizare a repartizării chel tuielilor
de producţie, cu scopul de a determina costul pe produs. Delimitarea şi alegerea unei metode de
calculaţie se face pe baza a două caracteristici: caracteristicile procesului tehnologic, care poate fi:
- simplu - atunci când produsul este obţinut direct din prelucrarea materiei prime;-complex - atunci când produsul este obţinut prin asamblarea unor părţi componente.
Tipul de productie, care poate fi:
producţie de masă - din aceleaşi materii prime şi materiale se realizeazş, prin acelaşi proces
tehnologic, o cantitate mare de produse;
producţie de sorturi - din materii prime şi materiale identice la început se realizează, prin procese
tehnologice diferite, produse foarte asemănătoare, deosebirile fiind date de parametri diferiţi(lungime, grosime, lăţime etc.);
producţie de serie - este caracterizată printr -o producţie constantă a unor produse, cu un ciclu de
producţie cu durată mică şi care conţine operaţii şi echipamente specializate;
producţie individuală - caracterizată prin faptul că fiecare produs este unicat;
producţie cuplată - din materia primă iniţială, printr -un proces tehnologic complex, se realizează
mai multe produse care au caracteristici diferite.
Din punct de vedere al costului de producţie, S.C. IATSA S.A. utilizează metoda costuluicomplet comercial.
Esenţa şi modul de aplicarea METODEI COSTULUI COMPLET COMERCIAL: se determină
costurile totale prin suma dintre consumurile directe şi indirecte (sau fixe şi variabile), la care se
adaogă o marjă de profit ce corespunde efortului depus şi riscului asumat. Marja trebuie dimensionată
astfel încât să nu constituie o atracţie de a intra în ramură pentru noii concurenţi. Pentru anumite
articole de consumuri, precum şi pentru rentabilitatea anumitor produse statul stabileşte plafoane sau
limitează mărimea. Relaţia prin care se determină preţul este:
P = ATC + (ATC x Mp), unde
ATC – costul mediu total;
Mp – marja unitară de profit.
De exemplu: dacă ATC constituie 200 lei iar Mp – 10%, preţul unitar va fi:
P = 200 + (200 x 0,1) = 220 lei
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 13/44
- 26 -
Utilizarea metodei "cost- plus" in decizia de preţ a firmei răspunde obiectivului de a obţine un
nivel satisfăcător al venitului pe termen lung, nu neapărat maxim. Utilizarea acestei metode în
fundamentarea pe termen lung a preţurilor prezintă anumite avantaje, dintre care se remarcă
simplitatea, asigurarea unui nivel adecvat de profitabilitate.Avantaje
este simplă în utilizare, fiindcă toată informaţia necesară este de uz intern;
se consideră o metodă echitabilă cât pentru producători, atât şi pentru consumatori;
se recomandă pentru pieţele cu un nivel redus de concurenţă;
este eficientă în cazul produselor exclusiv noi sau în cadrul producţiei cu o diferenţiere clară între
sortimentele existente.În acelaşi timp metoda nu este lipsită de unele dezavantaje:
este orientată mai mult spre ofertă, decât spre cerere;
implică costurile curente şi nu pe cele de perspectivă, luând în calcul inflaţia;
există riscul nerealizării întregii cantităţi de producţie pentru care s-au determinat costurile totale;
mărimea preţului nu se corelează cu volumul vânzărilor;
nu se ia în calcul elasticitatea cererii;
nu se utilizează avantajele posibile privind practicarea unui preţ mai mare reieşind din capacitateade plată a consumatorilor.
Capitolul 2 - Studiu de caz privind organizarea contabilităţii de gestiune la
S.C. IATSA S.A.
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 14/44
- 27 -
Model de organizare a contabilităţii de gestiune pe structura centrelor de responsabilitate a
societăţii luate în studiu.
Inregistrările contabile ce se efectuează în contabilitatea de gestiune şi care succed celor din
gestiunea financiară sunt :
1.Colectarea cheltuielilor directe pe centre de responsabilitate
Se înregistrează preluarea din contabilitate financiară a cheltuielilor ce se pot identifica direct
pe zone de cheltuieli (centre de responsabilitate) pe nivele de organizare, respectiv nivelul I – depozite,
nivelu II – gestiuni, după cum urmează:
a)se înregistrează preluarea din contabilitatea financiară a cheltuielilor privind costul de
achiziţie al mărfurilor din contul 607 “Cheltuieli privind mărfurile”, conform tabelului nr.1:
921 “ Cheltuielile activităţilor principale”
analitic:
921.01-14.01
921.01-16.01
921.01-17.01921.01-18.01
921.01-19.01
921.02-32.01
921.02-33.01
921.02-34.01
921.02-35.01
921.02-37.01921.02-38.01
921.03-01.01
= 901"Decontări
interne privind
cheltuielile activităţii
comerciale"
3.736.495,50
205.380,31
548.556,51
816.855,3193.760,88
250.210,04
239.701,26
236.828,54
230.283,72
403.770,25
460.711,75269.290,84
8.146,08
Situaţie privind mărfurile vândute
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 15/44
- 28 -
Tabel nr. 1 -lei-
Centru
de analiză
Cont
de gestiune 921
Valoare marfă
Marja
brută
În “cost de
achiziţie” (ct.
607)
În “preţ de
vânzare” (ct.
707)
1. Depozit 1 921.01.00.01 1.914.763,06 2.251.678,07 336.915,01
G-14 921.01.14.01 205.380,31 239.517,88 34.137,57
G-16 921.01.16.01 548.556,51 644.360,82 95.804,31
G-17 921.01.17.01 816.855,31 958.716,14 141.860,83
G-18 921.01.18.01 93.760,88 111.734,93 17.974,05
G-19 921.01.19.01 250.210,04 297.348,30 47.138,26
2. Depozit 2 921.02.00.01 1.840.586,36 2.169.484,05 328.897,69
G-32 921.02.32.01 239.701,26 282.311,54 42.609,72
G-33 921.02.33.01 236.828,54 270.299,01 33.470,47
G-34 921.02.34.01 230.283,72 279.887,02 49.603,30
G-35 921.02.35.01 403.770,25 474.689,7 70.919,45
G-37 921.02.37.01 460.711,75 543.776,42 83.064,67
G-38 921.02.38.01 269.290,84 318.520,36 49.229,51
3. Bufet incintă 921.03.01 8.146,08 9.072,98 926,91
TOTAL 3.763.495,50 4.430.235,10 666.739,61
b) Colectare cheltuielilor privind plata drepturilor salariale, conform centralizatorului de repartizare pe
zone de cheltuieli (tabel nr.2) :
Tabel nr.2 -lei-
%
921 “ Cheltuielile activităţilor
principale”
analitic:
921.01.14.02- 1.577,42
921.01.16.02- 3.350,59
921.01.17.02- 2.961,12921.01.18.02- 2.936,23
= 901"Decontări interneprivind cheltuielile
activităţii comerciale"
199.597,77
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 16/44
- 29 -
921.01.19.02- 2.968,03
------------------------------------
921.02.32.02- 1.418,77
921.02.33.02- 1.432,09
921.02.34.02- 3.006,36
921.02.35.02- 2.995,01
921.02.37.02- 3.011,93
921.02.38.02- 3.015,35
921.03.01.02- 1.354,81
TOTAL- 30.027,71
922 “ Cheltuielile activităţilor auxiliare”
analitic:
922.01.41- 21.630,26
922.02.41- 19.070,85
922.03.41- 16.726,02
TOTAL- 57.427,13
923 “ Cheltuieli indirecte”
analitic:923.01.41- 15.228,01
923.02.41- 20.663,60
TOTAL- 35.891,61
924 “ Cheltuieli generale de administraţie”
924.xx.xx
30.027,71
57.427,13
35.891,61
76.251,32
c) preluarea din contabilitatea financiară a cheltuielilor privind asigurările şi protecţia socială
cu defalcarea în analitic, identică contului 641 (tabel nr. 2).
%
921 “ Cheltuielile activităţilor
principale”
analitic:
921.01.14.02 - 908,64
921.01.16.02 - 1.930,08
= 901"Decontări interne
privind cheltuielile activităţii
comerciale"
114.976,09
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 17/44
- 30 -
921.01.17.02 - 1.705,73
921.01.18.02 - 1.691,40
921.01.19.02 - 1.709,72
----------------------------------
921.02.32.02 - 817,26
921.02.33.02 - 824,96
921.02.34.02 - 1.713,80
921.02.35.02 - 1.725,23
921.02.37.02 - 1.735,01
921.02.38.02 - 1.736,92
921.03.01.02 - 780,45TOTAL - 17.297,18
922 “ Cheltuielile activităţilor auxiliare”
analitic:
922.01.45 - 12.462,07
922.02.45 - 10.742,80
922.03.45 - 9.905,92TOTAL - 33.110,79
923 “ Cheltuieli indirecte”
analitic:
923.01.45 - 8.775,57
923.02.45 - 11.868,93
TOTAL - 20.644,50
924 “ Cheltuieli generale de
administraţie”
924.xx.xx
17.297,18
33.110,79
20.644,50
43.923,62
Situaţie centralizatoare
de colectare şi repartizare a cheltuielilor cu salariile,
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 18/44
- 31 -
asugurările şi protecţia socială
Tabel nr.2 -lei-
Centru de
responsabilitate
ptr. chelt. directe
Cont. De
Gestiune. 921
Cheltuieli
Salariale Ct. 641 CAS şi
ADAPS Ct. 645
TOTAL
1. Depozit 1 921.01 13.793,39 7.945,56 21.738,95
G-14 14 1.577,42 908,64 2.486,06
G-16 16 3.350,59 1.930,08 5.280,66
G-17 17 2.961,12 1.705,73 4.666,85
G-18 18 2.936,23 1.691,40 4.627,62
G-19 19 2.968,03 1.709,72 4.677,75
2. Depozit 2 921.02 14.879,51 8.571,17 23.450,69
G-32 32 1.418,77 817,26 22.355,63
G-33 33 1.432,09 824,96 2.257,05
G-34 34 3.006,36 1.713,80 4.738,17
G35 35 2.995,01 1.725,23 4.720,24
G-37 37 3.011,93 1.735,01 4.746,93
G-38 38 3.015,35 1.736,92 4.752,27
3. Bufet incintă 921.03 1.354,81 780,45 2.135,26
4. Acitiv.
Transport At.
Mecanic
922.01 21.630,26 12.462,07 34.092,33
5. A.M.L.A.D. 922.02 19.070,85 10.742,80 29.813,65
6. A.T.R.G. ptr.
Ch. directe
922.03 16.726,02 9.905,92 26.631,94
1. Depozit nr. 1 923.01 15.228,01 8.775,57 24.003,58
2. Depozit nr. 2 923.02 20.663,60 11.868,93 32.532,49
3.Activ. gen. De
administraţie
924 76.251,32 43.923,62 120.174,93
TOTAL 199.597,77 114.976,09 314.573,82
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 19/44
- 32 -
2) Se înregistrează preluarea din conturile de cheltuieli din clasa 6, a cheltuielilor indirecte pe
centre de responsabilitate şi elemente de cheltuieli (conform tabel nr.3).
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 20/44
- 33 -
%
923 “Cheltuielile indirecte ale
activităţii comerciale” analitic:
923.01.xx*
923.01.01 - 400,76
923.01.02 – 843,00
923.01.11 - 185,46
923.01.25 - 562,00
923.01.81 - 1.011,60
TOTAL - 3.002,82
923.02.xx*
923.02.01 - 516,14
923.02.02 - 730,60
923.02.05 - 213,56
923.02.25 - 674,40
923.02.81- 1.067,80
TOTAL - 3.202,50
923.03.xx*
923.03.01 - 30,91
923.03.02 - 14,05
923.03.05 - 224,80
923.03.28 - 168,60
923.03.81 - 168,60
TOTAL - 606,96
922 “ Cheltuielile activităţilor
auxiliare”
analitic:
922.01.xx*
922.01.01 - 29.232,77
922.01.02 - 706,66922.01.05 - 1.124,00
= 901"Decontări interne
privind cheltuielile
activităţii comerciale"
187.037,77
3.002,82
3.202,50
606,96
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 21/44
- 34 -
922.01.11 - 151,74
922.01.13 - 1.261,69
922.01.25 - 2.135,60
922.01.28 - 674,40
922.01.81 - 1.236,40
TOTAL - 36.523,26
922.02.xx*
922.02.01 - 24.300,26
922.02.02 – 547,95
922.02.05 - 955,40
922.02.21 - 2.601,27922.02.28 - 1.798,40
922.02.81 - 1.236,40
TOTAL - 31.439,68
922.03.xx*
922.03.01 - 2.742,56
922.03.02 - 730,60
922.03.05 - 955,40922.03.11 - 4.177,85
922.03.28 - 1.686,00
922.03.81 - 1.573,60
TOTAL - 11.866,01
922.04.xx*
922.04.01 - 10.610,56
922.04.04 - 10.811,98
922.04.05 - 37,82
922.04.81 - 168,60
TOTAL - 21.628,96
924 “ Cheltuieli generale de
administraţie”
924.xx*
924xx01 – 12.659,70
35.523,26
31.439,68
11.866,01
21.628,96
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 22/44
- 35 -
924xx02 – 1.854,60
924xx05 – 786,80
924xx11 – 9.493,59
924xx21 – 1.967,00
924xx23 – 4.927,62
924xx25 – 1.965,88
924xx26 – 14.089,17
924xx27 – 8.524,25
924xx28 – 3.600,34
924xx35 – 19.216,47
924xx81 – 682,16TOTAL - 79.767,58 79.767,58
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 23/44
-14-
SITUAŢIA CENTRALIZATOARE
de colectare în contabilitatea de gestiune a cheltuielilor indirecte aferente centrelor de responsabilitate
Tabel nr. 3 - lei-
FELCHELT*
ACTIVITĂŢI PRINCIPALE ACTIVITĂŢI AUXILIARE ACT. GEN. DEADM.
TOTAL CT.901D1 D2 BUFET TRANSP. AMLAD AIRG CT
601 400,76 516,14 30,91 29.232,77 24.300,26 2.742,56 10.610,56 12.659,78 80.493,74602 843,00 730,60 14,05 706,66 547,95 730,60 1.854,60 5.427,46604 10.811,98 10.811,98605 213,56 224,80 1.124,00 955,40 955,40 37,82 786,80 4.297,78611 185,46 151,74 4.177,85 9.493,59 14.008,64613 1.261,69 1.261,69621 2.601,27 1.967,00 4.568,27623 4.927,62 4.927,62625 562,00 674,40 2.135,60 1.965,88 5.337,88626 14.089,17 14.089,17627 8.524,25 8.524,25628 168,60 674,40 1.798,40 1.686,00 3.600,34 7.927,74635 19.216,47 19.216,47681 1.011,60 1.067,80 168,60 843,00 1.236,40 1.573,60 168,60 682,16 6.751,76
TOTAL 3.002,82 3.202,50 606,96 36.129,86 31.439,69 11.866,01 21.628,96 79.767,64 187.037,77CT. CLS.9
923.01 923.02 923.03 922.01 922.02 922.03 922.04 924.xx X
641** 199.597,73645** 114.976,10607** 3.763.495,49608** 20.807,71
TOTAL 4.286.521,53
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 24/44
-14-
3). Se înregistrează decontarea prestaţiilor reciproce între secţiile auxiliare precum şi asupra
celorlalte activităţi.
- în cadrul acestei etape va trebui să determinăm costul activităţilor prestate către terţi, după cum
urmează: a). Pentru activitatea de transport:
- valoare prestaţii tarifate (704.01) - 15.820,15 lei
- costul prestaţiilor tarifate către terţi în
condiţiile unui profit planificat în
tarifele practicate de 10 % - 14.381,95 lei
Costul prestaţiilor tarifate în sumă de 14.381,95 lei va rămâne în soldul contului 922.01 “
Cheltuielile activităţilor auxiliare” analitic “ ATAM” nefăcând obiectul decontării asupra costurilor celorlalte centre de responsabilitate.
b). activitatea “ mecanizarea lucrărilor de aprovizionare-desfacere” (AMLAD):
-valoare prestaţii tarifate (704.02) - 5.130,99 lei
-costul prestaţiilor tarifate către terţi în
condiţiile unui profit planificat de 10 % - 4.664,54 lei
Costul aferent prestaţiilor tarifate în sumă de 4.664,54 lei nu va face obiectul decontării asupra
costurilor celorlalte centre de responsabilitate.Costurile prestaţiilor de transport şi ale atelierului AMLAD tarifate către terţi sau determinat pe
baza unei rentabilităţi planificate de 10 %, întrucât nu se justifică o calculaţie efectivă, având în vedere
volumul neînsemnat al acestora.
Soldurile celor 2 conturi 922.01 - “ATAM” şi 922.02 - “ AMLAD” se vor deconta asupra
veniturilor realizate de cele 2 activităţi auxiliare prin debitul contului 902 “ Decontări interne privind
producţia obţinută”.
Situaţia conturilor privind cheltuielile activităţilor auxiliare înaintea decontărilor reciproce se
prezintă astfel:
922.01
“ Cheltuielile activităţilor auxiliare”
ATAM
D C
(1b) 21.630,26
(1c) 12.462,07
(2) 35.523,26
RD 69.615,59
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 25/44
- 38 -
922.02
“ Cheltuielile activităţilor auxiliare”
AMLAD
D C
(1b) 19.070,85
(1c) 10.742,80
(2) 31.439,68
RD 61.253,33
922.03
“ Cheltuielile activităţilor auxiliare”
AIRG
D C
(1b) 16.726,02
(1c) 9.905,92
(2) 11.866,01
RD 38.497,95
922.04
“ Cheltuielile activităţilor auxiliare”
CT
D C
(2) 21.628,96
RD 21.628,96
Sumele ce se vor deconta asupra activităţilor principale 923.01 (depozit 1) 923.02 (depozit 2) şi
923.03 (bufet incintă) sunt:
-pentru 922.01 69.615,59 - 14.381,95 = 55.233,64
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 26/44
- 39 -
922.02 61.253,33 - 4.664,54 = 56.588,79
922.03 = 38.497,96
922.04 = 21.628,96
Repartizarea costurilor activităţilor auxiliare asupra costului activităţilor principale se va efectua
prin intermediul contului 923 “Cheltuieli indirecte de producţie ” luând ca baza de repartizare costul de
achiziţie al mărfurilor vândute, afferent activităţilor principale, asfel (tabelul nr.4):
Repartizare cheltuieli activităţi auxiliare
pe zone de cheltuieli (nivel I- depozit 1, depozit 2, bufet incintă)
Tabel nr. 4 -lei-
Zone
de cheltuieli
Baze
de repartizare
% Cheltuieli auxiliare de repartizat
922.01 922.02 922.03 922.04
Depozit 1 923.01 1.914.763,06 45,68 28.097,41 28.786,76 19.583,96 11.002.61
Depozit 2 923.02 1.840.586,42 47,70 27.020,29 27.683,22 18.833,18 10.580,94
Bufet incintă
923.03
8.146,08 6,62 115,94 118,81 80,82 45,41
TOTAL 3.763.495,55 100 55.233,64 56.588,79 38.497,96 21.628,96
În conturile de gestiune, operaţiunile arătate, se reflectă astfel:
923.01
“Cheltuieli indirecte”
- depozit 1
= %
922 “Cheltuielile activităţilor
auxiliare ”
analitic:
922.01 “ATAM”922.02 “AMLAD”
922.03 “AIRG”
922.04 “CT”
87.470,74
28.097,4128.786,76
19.583,96
11.002.61
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 27/44
- 40 -
923.02
“Cheltuieli indirecte”
- depozit 2
= %
922“Cheltuielile activităţilor
auxiliare”
922.01 “ATAM”
922.02 “AMLAD”
922.03 “AIRG”
922.04 “CT”
84.117,63
27.020,29
27.683,22
18.833,18
10.580,94
923.03 “Cheltuieli indirecte”
-bufet incintă
= 922 “Cheltuielile activităţilor
auxiliare ”
922.01 “ATAM”
922.02 “AMLAD”
922.03 “AIRG”
922.04 “CT”
360,98
115,94
118,81
80,82
45,41
4. Se înregistrează repartizarea cheltuielilor indirecte pe zone de cheltuieli de gradul II (centre de profit) folosind ca bază de repartizare costul de achiziţie al mărfurilor vândute.
Situaţia conturilor de cheltuieli indirecte î nainte de repartizare se prezintă astfel:
923.01
D C
(1b) 15.228,01
(1c) 8.775,57
(2) 3.002,82
(3) 87.470,74
RD 114.477,14
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 28/44
- 41 -
923.02
D C
(1b) 20.663,60
(1c) 11.868,93
(2) 3.202,50
(3) 84.117,63
RD 119.852,66
923.03
D C
(2) 606,96
(3) 360,98
RD 967,94
a) repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 1 (tabel nr.5):
Tabelul nr.5 -lei-
Centre de repartizare Baza de repartizare % Suma de repartizat
RD 923.01
921.01.14.04 205.380,31 10,72 12.272,06
921.01.16.04 548.556,51 28,64 32.786,24
921.01.17.04 816.855,31 42,65 48.824,48921.01.18.04 93.760,88 4,89 5.597,91
921.01.19.04 250.210,04 13,10 14.996,46
TOTAL 921.01 1.914.763,05 100 114.477,15
b) repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 2 (tabel nr.6):
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 29/44
- 42 -
Tabelul nr.6 -lei-
Centre de repartizare Baza de repartizare % Suma de repartizat
RD 923.01
921.02.32.04 239.701,26 13,02 15.604,94
921.02.33.04 236.828,54 12,86 15.413,02
921.02.34.04 230.283,72 12,50 14.981,57
921.02.35.04 403.377,25 21,93 26.283,67
921.02.37.04 460.711,75 25,02 29.987,08
921.02.38.04 269.290,84 14,67 17.582,34
TOTAL 921.01 1.840.586,36 100 119.852,63
Înregistrările contabile privind repar tizarea cheltuielilor indirecte:
a) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 1 (depozit 1):
921.01 “ Cheltuielile activităţilor
principale”
analitic:
921.01.14.04-12.272,06
921.01.16.04-32.786,24921.01.17.04-48.824,48
921.01.18.04-5.597,91
921.01.19.04-14.996,46
= 923.01 “Cheltuielile
indirecte”
114.477,15
b) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 2 (depozit 2):
921.02“Cheltuielile activităţii
de bază”
921.02.32.04-15.604,94
921.02.33.04-15.413,02
921.02.34.04-14.981,57
921.02.35.04-26.283,67
921.02.37.04-29.987,08921.02.38.04-17.582,34
= 923.02 “Cheltuielileindirecte de producţie
119.852,63
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 30/44
- 43 -
c) pentru "bufetul de incintă":
5. Se înregistrează preluarea din contabilitatea financiară a veniturilor pe centre de profit
(conform tabelului nr. 8 – rulaj cont 707 ).
941“Veniturile
activităţii comerciale”
= %
902.01 “Decontări interne privind
veniturile activităţilor comerciale”
902.01.14 – 239.517,89
902.01.16 - 644.360,82
902.01.17 – 958.716,14
902.01.18 – 111.734,93
902.01.19 – 297.348,30
902.02 “Decontări interne privind
veniturile activităţii comerciale”
902.02.32 – 282.311,54
902.02.33 – 270.299,01
902.02.34 – 279.887,02
902.02.35 - 474.689,70902.02.37 – 543.776,42
902.02.38 – 318.520,36
902.03 “Decontări interne privind
veniturile activităţii comerciale-bufet
incintă”
4.430.235,10
2.251.678,07
2.169.484,05
9.072,98
921.03
“ Cheltuielile activităţilor
principale”
921.03.01.04 – 967,93
= 923.03 “Cheltuielile
indirecte”
967,93
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 31/44
- 44 -
Se înregistrează veniturile activităţilor auxiliare (rulaj cont 704.01 – 704.02):
941“Veniturile
activităţii auxiliare”
= %
902.04 “Decontări interne privind
veniturile activităţilor comerciale-
ATAM”
902.05 “Decontări interne privind
veniturile activităţii comerciale -
AMLAD”
21.618,40
16.487,39
5.130,01
6. Determinarea costului activităţii comerciale aferent veniturilor înregistrate.
Repartizarea cheltuielilor cu dobânzile pe centre de profit
Tabelul nr. 7 -lei-
Centru
de analiză
Baza
de repartizare
% Suma de repartizat
(ct. 666)
Articol
de calculaţie
Depozit 1 1.934.966,00 49,58 20.964,62 921.01.00.05G-14 232.724,20 5,96 2.518,88 921.01.14.05
G-16 555.874,20 15,35 6.487,56 921.01.16.05
G-17 818.721,60 19,96 8.416,91 921.01.17.05
G-18 94.303,60 2,41 1.018,51 921.01.18.05
G-19 233.342,40 5,97 2.523,04 921.01.19.05
Depozit 2 1.967.056,20 50,42 21.319,92 921.02.00.05
G-32 179.165,60 4,59 1.939,80 921.02.32.05G-33 236.635,72 6,06 256,10 921.02.33.05
G-34 235.871,40 6,04 2.552,60 921.02.34.05
G-35 499.842,80 12,80 5.409,59 921.02.35.05
G-37 523.840,20 13,38 8.004,85 921.02.37.05
G-38 291.734,20 7,47 3.156,98 921.02.38.05
TOTAL 3.902.022,20 100 42.284,54 -
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 32/44
- 45 -
Înregistrarea în contabilitatea de gestiune direct pe costurile centrelor de profit a cheltuielilor cu
dobânzile bancare se prezintă astfel:
921”Cheltuielile activităţii
principale”
921.01.00.05 – 20.964,62
921.01.14.05 – 2.518,88
921.01.16.05 – 6.487,28
921.01.17.05 – 8.416,91
921.01.18.05 – 1.018,51
921.01.19.05 – 2.523,04
921.02.00.05 - 21.319,92
921.02.32.05 – 1.939,80
921.02.33.05 – 256,10
921.02.34.05 – 2.552,60
921.02.35.05 – 5.409,59
921.02.37.05 – 8.004,85
921.02.38.05 – 8.004,85
= 901 “Decontări interne
privind cheltuielile
activităţii comerciale”
42.284,54
După setul de înregistrări efectuate, în contul de calculaţie 921 „Cheltuielile activităţilor
principale”, vom regăsi valoarea vânzărilor exprimate în cost al activităţilor comerciale, analitic pe
centre de responsabilitate ceea ce permite stabilirea rezultatului brut astfel (tabelul nr.8,9,10):
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 33/44
-14-
a. Pe centre de profit în cadrul depozitului 1
Tabel nr. 8 -lei-
Nr.
Rd
Centre de
Art. profit
de calculaţie
Depozit 1
921.01
G 14
921.01.14
G 16
921.01.16
G 17
921.01.17
G 18
921.01.18
G 19
921.01.19
01 Costul de achiziţie al
mărfurilor
1.914.763,06 205.380,31 548.556,51 816.855,31 93.760,88 250.210,04
02 Cheltuieli salariale 13.793,39 1.577,42 3.350,59 2.961,12 2.936,23 2.968,03
03 CAS PS 7.945,56 908,64 1.930,08 1.705,73 1.691,40 1.709,72
04 Cheltuieli indirecte 114.477,15 12.272,06 32.786,24 48.824,48 5.597,91 14.996,46
05 Dobânzi bancare 20.964,62 2.518,88 6.487,28 8.416,91 1.018,51 2.523,04
06 TOTAL COST A.C. 2.071.943,78 222.657,32 593.110,69 878.763,54 105.004,92 272.407,30
07 Veniturile realizate
(902.01.xx)
2.251.678,07 239.517,88 644.360,82 958.716,14 111.734,93 297.348.30
08 Rezultatul brut (903.00) 179.734,29 16.860,56 51.250,13 79.952,59 6.730,01 24.941,00
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 34/44
-14-
b. pe centre de profit în cadrul depozitului 2:
Tabel nr. 9 -lei-
Nr.
rând
Centre de
Art. profit
de calculaţie
Depozit 2
921.02
G 32
921.02.32
G 33
921.02.33
G 34
921.02.34
G 35
921.02.35
G 37
921.02.37
G 38
921.02.38
01 Costul de achiziţie al
mărfurilor
1.840.586,36 239.701,26 236.828,54 230.283,72 403.770,25 460.711,75 269.290,84
02 Cheltuieli salariale 14.879,51 1.418,77 1.432,09 3.006,36 2.995,01 3.011,93 3.015,35
03 CAS PS 8.571,17 817,26 824,96 1.731,80 1.725,23 1.735,01 1.736,92
04 Cheltuieli indirecte 119.852,63 15.604,94 15.413,02 14.981,57 26.283,67 29.987,08 17.582,34
05 Dobânzi bancare 21.319,92 1.939,80 256,10 2.552,60 351,59 8.004,85 3.156,98
06 TOTAL COST AC. 2.005.209,59 259.482,03 254.754,71 252.556,06 440.183,75 503.450,62 294.782,43
07 Veniturile realizate
(902.02.xx)
2.169.484,05 282.311,54 270.299,01 279.887,02 474.689,70 543.776,42 318.520,36
08 Rezultatul brut
(903.00)
164.274,45 22.829,51 15.544,30 27.330,96 34.505,96 40.325,80 23.737,92
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 35/44
-14-
c. pe centru de profit în cadrul bufetului din incintă:
Tabel nr. 10 -lei-
Nr.
rând
Articole de calculaţie
921.03.xx
Sume
01. Cost de achiziţie al mărfurilor 8.146,08
02. Cheltuieli salariale 1.354,81
03. CAS PS 780,45
04. Cheltuieli indirecte 967,93
05. Dobânzi bancare
06. TOTAL COST AC 11.249,27
07. Venituri realizate 9.072,98
08. Rezultatul brut 2.176,29
7. Decontarea costurilor generale de administraţie, funcţie de varianta abordată în determinarea
rezultatelor pe centre de profit. Repartizarea cheltuielilor generale de administraţie asupra costului
centrelor de profit (tabel nr.11):
Tabel nr. 11 -lei-
Centru de analiză
(profit)
Baza
de repartizare
% Suma de repartizat
RD ct. 924
Cont
de calculaţie 1. Depozit 1 1.934.966,00 49,49 98.951,62 921.01.xx.06
G-14 232.724,20 5,96 11.916,54 921.01.14.06
G-14 566.329,42 15,26 30.511,20 921.01.16.06
G-14 818.721.60 19,91 39.768,75 921.01.17.06
G-14 94.303,60 2,41 4.818,59 921.01.18.06
G-14 233.342,40 5,97 11.936,54 921.01.19.06
2. Depozit 2 1.967.056,20 50,31 100.591,09 921.02.xx.06
G-32 179.165,60 4,59 9.177,35 921.02.32.06
G-32 236.602,00 6,06 12.116,50 921.02.33.06
G-32 235.871,40 6,04 12.076,48 921.02.34.06
G-32 499.842,80 12,84 25.672,61 921.02.35.06
G-32 523.840,20 13,31 26.612,50 921.02.37.06
G-32 291.734,20 7,47 14.935,66 921.02.38.06
3. Bufet incintă 7.808,88 0,20 399,86 921.03.00.06
TOTAL 3.909.831,08 100 199.942,57 -
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 36/44
- 49 -
Articolul contabil care reflectă decontarea cheltuielilor generale de administraţie asupra
costurilor activităţii comerciale, pe centre de profit este:
921”Cheltuielile
activităţilor principale ”
921.01.xx.06 – 98.951,62
14.06 – 11.916,54
16.06 – 30.511,20
17.06 – 39.768,75
18.06 – 4.818,5919.06 – 11.936,54
921.02.xx.06 - 100.591,09
32.06 – 9.177,35
33.06 – 12.116,50
34.06 – 12.076,48
35.06 – 25.672,61
37.06 – 26.612,5038.06 – 14.935,66
921.03.00.06 – 399,86
= 924 “Cheltuieli generale de
administraţie”
analitic
xx.01…81
199.942,57
98.951,62
100.591,09
399,86
Determinarea rezultatelor finale pe baza costului complet comercial pe centre de profit
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 37/44
-14-
a. centre de profit în cadrul depozitului 1:
Tabelul nr. 12 – lei-
Nr.
rând
Articol de
calculaţie
Depozit 1 G 14 G 16 G 17 G 18 G 19
06 Total COST AC 2.071.943,78 222.657,32 593.110,69 878.763,54 105.004,92 272.407,30
07 CGA 98.951,62 11.916,54 30.511,20 39.768,75 4.818,59 11.936,54
08 Cost complet
comercial
2.170.895,40 234.573,85 623.621,90 918.532,29 109.823,51 284.343,84
09 Veniturile
realizate
2.251.678,07 239.517,88 644.360,82 958.716,14 111.734,93 297.348,30
10 Rezultatul net 82.805,87 4.944,03 20.738,92 40.183,84 1.911,42 13.004,46
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 38/44
-14-
b. centre de profit în cadrul depozitului 2:
Tabelul nr. 13 – lei-
Nr.
rând
Articol de calculaţie Depozit 2 G 32 G 33 G 34 G 35 G 37 G 38
06 Total COST AC 2.005.209,59 259.482,03 254.754,71 252.556,06 440.183,75 503.450,62 294.782,43
07 CGA 100.591,09 9.177,35 12.116,50 12.076,48 25.672,61 26.612,50 14.935,66
08 Cost complet
comercial
2.105.800,68 268.659,38 266.871,21 264.632,54 465.856,36 530.063,11 309.718,09
09 Veniturile realizate 2.169.484,05 282.311,54 270.299,01 279.887,01 474.689,70 543.776,42 318.520,36
10 Rezultatul net 63.683,37 13.652,16 3.427,81 15.254,48 8.833,35 13.713,31 8.802,27
c.centru de profit bufet incintă:
Tabel nr. 14 – lei-
Nr.
rând
Articol de calculaţie Suma
06 Total cost achiziţie 11.249,27
07 CGA 399,86
08 Cost complet comercial 11.649,14
09 Veniturile realizate 9.072,98
10 Rezultatul net - 2.576,16
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 39/44
52
Decontarea costului complet comercial, determinat ca în tabelele 12,13 şi 14 asupra
veniturilor obţinute din vânzarea mărfurilor se înregistrează prin următorul articol contabil:
902 “Decontări interne
privind veniturile activităţii
comerciale”
902.01.xx
902.01.14
902.01.16
902.01.17
902.01.18902.01.19
902.02.xx
902.02.32
902.02.33
902.02.34
902.02.35
902.02.37902.02.38
902.03.00
= 921 “Cheltuielile activităţilor
comerciale
921.01.xx
921.01.14.xx
921.01.16.xx
921.01.17.xx
921.01.18.xx921.01.19.xx
921.02.xx
921.02.32.xx
921.02.33.xx
921.02.34.xx
921.02.35.xx
921.02.37.xx921.02.38.xx
921.03.00.xx
4.288.345,22
2.170.895,40
234.573,85
623.621,90
918.532,29
109.823,51284.343,84
2.105.800,68
268.659,38
266.871,21
264.632,54
465.856,36
530.063,11309.718,09
11.649,14
Înregistrarea în contabilitatea de gestiune a rezultatelor pe centre de profit se face
astfel:
902 “Decontări interne privind
veniturile activităţii comerciale”
analitic:
902.01
902.01.14
902.01.16
902.01.17
902.01.18
902.01.19
902.02
= 903 “Rezultatele activităţii
comerciale”
analitic:
903.01
903.01.14
903.01.16
903.01.17
903.01.18
903.01.19
903.02.
143.913,08
82.805,87
4.944,03
20.738,92
40.183,84
1.911,42
13.004,46
63.683,37
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 40/44
53
902.02.32
902.02.33
902.02.34
902.02.35
902.02.37
902.02.38
902.03
903.02.32
903.02.33
903.02.34
903.02.35
903.02.37
903.02.38
903.03
13.652,16
3.427,81
15.254,48
8.833,35
13.713,31
8.802,27
-2.576,16
După această operaţiune contabilă, contul 902 “Decontări interne privind veniturile
activităţilor comerciale”, defalcat pe analitice de gradul I (01,02,03,04,05) prezintă
următoarea situaţie:
902.01 “Decontări interne privind veniturile activităţii comerciale”
D DEPOZIT 1 C
(7) costul complet
comercial pe centre de
profit
(7) rezultatul la nivel dedepozit şi defalcat pe
centre de profit
2.170.895,40
82.805,87
venituri defalcate pe centre
de profit
2.251.678,07
RD 2.251.678,07 RC 2.251.678,07
902.02 “Decontări interne privind veniturile activităţilor comerciale”
D DEPOZIT 2 C
(7)
(7)
2.105.800,68
63.683,37
(5) 2.169.484,05
RD 2.169.484,05 RC 2.169.484,05
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 41/44
54
902.03 “Decontări interne privind veniturile activităţilor comerciale”
D BUFET INCINTĂ C
(7)
(7)
11.649,14
-2.576,16
(5) 9.072,98
RD 9.072,98 RC 9.072,98
902.04 “Decontări interne privind veniturile activităţilor comerciale”
D ATAM C
(7) 70.222,18 (5) 55.216,78
RD 70.222,18 RC 55.216,78
Sold D 16.487,39
902.05 “Decontări interne privind veniturile activităţilor comerciale”
D AMLAD C
(7) 61.253,34 (5) 56.588,79
RD 61.253,34 RC 56.588,79
Sold debitor 4.664,55
Conturile 902.04 şi 902.05 au colectat în credit veniturile reprezentând prestaţiile
facturate către diverşi terţi asupra cărora se vor deconta cheltuielile aferente, rămase în soldul
conturilor 922.01 “Cheltuielile activităţilor auxiliare” – ATAM şi 922.02 “Cheltuielile
activităţilor auxiliare” – AMLAD stabilindu-se concomitent şi rezultatele acestor activităţi,
astfel:
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 42/44
55
902.04 “Decontări interne
privind veniturile activităţii” -
ATAM
= %
922.01 ”Cheltuielile activităţilor
auxiliare” -ATAM
903.04 “Rezultatele activităţii
comerciale” - ATAM
16.487,39
14.988,54
1.498,85
902.05 “Decontări interne
privind veniturile activităţiicomerciale” - AMLAD
= %
922.02 ”Cheltuielile activităţilor
auxiliare” -AMLAD
903.05 “Rezultatele activităţii
comerciale” - AMLAD
5.130,01
4.664,54
466,46
8. Se înregistrează închiderea contului 901 “Decontări interne privind cheltuielile” şi acontului de rezultatea 903 “Decontări interne privind rezultatele activităţii comerciale”.
%
901 “Decontări interne
privind cheltuielile”
903 “Veniturile activităţii comerciale”
analitic:xx.xx
= 941 “Veniturile activităţii
comerciale”
4.451.853,5
4.280.391,7
171.461,8
În urma acestor înregistrări toate conturile din contabilitatea de gestiune sunt soldate.
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 43/44
56
Concluzii
Evoluţia societăţii omeneşti este grevată pe amplificarea continuă a capacităţii de
informare. În zilele noastre s-a impus un adevăr fundamental: viitorul unei societăţi este
determinat, esenţial, de producţia şi deţinerea unei resurse de importanţă crucială – informaţia,
iar printre principalele surse de informare economic a unei naţiuni, contabilitatea ocupă un loc
de onoare.
Informaţia contabilă este o informaţie economică specific, produsă din prelucrarea prin
metode, procedee şi instrumente proprii a datelor din contabilitate. Ea este reală, precisă,
completă, operativă, reprezentând suportul deciziilor economice, financiare şi gestionare luate
de manageri, având o importanţă decisivă pentru viaţa oricărei afaceri.
Funcţia primară a contabilităţii este de a oferi informaţii relevante şi fiabile pentru
utilizatorii externi (investitorii şi creditorii) ai întreprinderii.4 Prin informaţiile pe care le
produce şi le furnizează şi prin exigenţele mari pe care le promovează, contabilitatea
contemporană îi învaţă pe toţi cei care gestionează afacerile întreprinderii, activităţile
instituţiile şi chiar resursele propriilor gospodării să-şi previzioneze fluxurile economice –
monetare, resursele prezente şi viitoare – ca suport de neînlocuit al angajării cheltuielilor şi
investiţiilor.
Organizaţiile economice şi sociale au produs întotdeauna informaţii contabil-
financiare. Nevoia de a verifica aceste informaţii implică un control al conturilor, o revizuire a
acestora, o examinare critică efectuată de persoane de specialitate, independente. Realizarea
oricărei misiuni de audit implică existenţa de reguli precis formalizate, cunoscute şi acceptate
de emiţătorii şi receptorii informaţiei supuse auditului. Aceste reguli sunt definite la nivelgeneral (naţional şi internaţional).5
4
Spiceland, D., J., Sepe, J., F., Tomassini, L., A., Intermediate Accounting, Unitate State of America, New York,2007, p.1.5 Tabără, N., Horomnea, E., Mircea, M.C., Contabilitate internaţională, Editura TipoMoldova, Iaşi, 2010, p.431.
7/12/2019 Practica de specialitate
http://slidepdf.com/reader/full/practica-de-specialitate-55b07ba249e61 44/44
Bibliografie
Cărţi:
1. Budugan, D., Contabilitate de gestiune, Editura Universităţii „Alexandru Ioan Cuza”,
Iaşi, 2008.
2. Deju, M., Contabilitate de gestiune, Bacău, 2010.
3. Epuran, M., Contabilitate şi control de gestiune, Editura Economică, Bucureşti, 1999.
4. stiune, Editura Economică, Bucureşti, 1999.