Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie

Auditorul verific dac toate stocurile au fost identificate i incluse n activul bilanier (exhaustivitatea), dac toate stocurile au fost corect evideniate n vederea evalurii de bilan (exactitate), dac costul stocurilor a fost corect calculate prin metoda de evaluare acceptat de procedurile interne ale conducerii.

Auditorul verific dac toate sumele sunt incluse n situaiile financiare i corespund cu evidenele contabile. Aceste stocuri regsite n activul bilanier trebuie s existe i fizic (existena). Se verific dac stocurile au fost nregistrate n perioada contabil corect (independena exerciiilor). Stocurile cu o micare lent sau fr micare au fost corect evaluate, la valoarea net realizabil (evaluare).

Auditorul trebuie s valideze dac toate stocurile firmei sunt incluse n activul bilanier al societii auditate. n baza etapelor anterioare, auditorul, prin procedurile de control, se asigur dac gestiunea i contabilizarea stocurilor au fost supuse controlului intern permanent.

Testele de control i-au permis auditorului s observe analiza variaiilor fa de planul de producie cu explicaiile aferente, verificarea periodic a condiiilor de depozitare, modul cum stocurile sunt pstrate n locaii sigure, precum i persoanele gestionare autorizate care rspund de securitatea lor.

Inventarierea fizic periodic sau continu a stocurilor, reconcilierea soldurilor din evidenele contabile cu foile de magazie i permit auditorului, pe baza testelor de control efectuate n cadrul procedurilor de control intern, s trag concluzii cu privire la gradul rezonabil de asigurare c acestea sunt reflectate corect n bilan.

Indicatorii specifici cu privire la stocuri, viteza de rotaie i permit auditorului s constate eventualele discrepane n fluctuaiile lunare i anuale fa de perioadele precedente.

Evaluarea stocurilor are ca obiective concluzii asupra:

- minimului dintre valoarea net realizabil i costul lor;

- modul de determinare a costului la ieirea lor pentru producie: FIFO, LIFO, costul mediu ponderat, costul standard;

- verificarea valorii contabile de intrare (facturi de cumprri, calculaia costurilor prestabilite i postcalculul).

Testele de detaliu i-au permis auditorului s constate dac intrrile i ieirile de stocuri au fost corect contabilizate i aparin exerciiului curent, astfel nct ele s fie corect evideniate i evaluate la bilan. De asemenea, stocurile aflate la teri pe baza inventarierii i cele primite de la teri au fost excluse din situaiile

financiare i compararea evidenelor contabile cu reflectarea lor n activul bilanier.

Auditorul solicit conducerii situaia valoric a stocurilor i produciei n curs de execuie, provizioanele constituite pentru deprecierea acestora ntocmite la data nchiderii exerciiului sau la o dat ct mai apropiat. Auditorul obine din partea conducerii metodele utilizate n toate momentele privind stocurile i producia n curs.

El trebuie s se asigure de concordana acestor metode, de permanena lor i le verific prin sondaj.

Aceste obiective ale auditorului sunt cuprinse n Foile de lucru .Auditarea conturilor la teri n bilanul contabil are ca obiective:

- concordana balanelor conturilor analitice cu conturile sintetice.

- toi debitorii au fost inclui n situaiile financiare (exhaustivitate).

- soldurile conturilor de debitori au fost corect determinate i nregistrate n mod corect (exactitate), iar sumele cuprinse n activul bilanier sunt conforme cu cele din nregistrrile contabile.

- balanele conturilor analitice, asigurndu-se de concordana lor cu conturile generale, sintetice;

- un inventar al creanelor i datoriilor existente la finele exerciiului.

Auditorul analizeaz (de obicei, prin sondaj) soldurile conturilor de teri plecnd de la documentele i informaiile contabile puse la dispoziia sa.

El cere s se procedeze la efectuarea corecturilor pe care la gsete necesare.

- la data bilanului debitorii exist n mod real (existena).

- toate tranzaciile cu clientul, vnzrile, titlurile de valoare i ncasrile au fost nregistrate n perioada corect (independena exerciiilor). Toate plile n avans au fost corect calculate i evideniate astfel nct toate cheltuielile se fac reflectate n aceeai perioad de contabilizare cu serviciile primite.

- evaluarea corect a creanelor cuprinde sumele nete ce urmeaz a fi ncasate. Provizioanele pentru clieni inceri, rabaturi i remise, risturne, bunuri returnate sunt corect evideniate i nu sunt mari.

- toi debitorii cuprini n bilan reprezint creane asupra clienilor. De asemenea, auditorul trebuie s verifice dac plile n avans, veniturile ce urmeaz a fi ncasate i ali debitori inclui n activul circulant bilanier reprezint beneficii economice viitoare sau trezorerie (numerar) de ncasat.

Auditorul trebuie s ia n considerare eventualele riscuri:

- firma auditat poate supraevalua creanele sale n ncercarea de a prezenta o situaie financiar mai bun dect n realitate;

- exist riscul ca debitorii s se afle n imposibilitatea de a plti, ceea ce nseamn c soldurile debitorilor din bilan trebuie micorate pe baza evalurii proprii a auditorului;

- facturile unui an financiar pot fi nregistrate n alt perioad, existnd riscul ca acestea s nu fie evideniate ca venituri. Dac entitatea vinde bunuri, soldul debitorilor este n corelaie cu soldul conturilor de stocuri.

- Riscul de fraud trebuie luat n considerare de ctre auditor sub aspectul creanelor fa de teri:

- unitatea poate nregistra vnzri fictive;

- deturnare de numerar dac acelai angajat ncaseaz concomitent facturile de la clieni i actualizeaz i

jurnalul de vnzri;

- furt de bunuri revederea corespondenei curente cu debitorii;

- acordarea de reduceri comerciale i financiare neautorizate;

- Solduri anulate testarea lor printr-un eantion de solduri i ajustarea nregistrrilor operate n conturile

debitorilor.

Controalele interne specifice clienilor i conturilor asimilate sunt orientate spre operaiunile comerciale cu clieni noi, analiza pe durate a soldurilor clieni prin verificarea unui eantion de facturi. De asemenea, se verific concordana ntre jurnalul vnzrilor, facturi i registrele contabile.

Auditorul poate sugera firmei auditate unele recomandri n ceea ce privete modul de ncasare mai rapid a facturilor, micorarea riscului de nencasare a facturilor prin evaluarea provizioanelor pentru creane depreciate.

Controlul asupra vnzrilor, precum i atenia asupra clienilor inceri trebuie s fie n atenia conducerii cu scopul de a preveni eventualele creane incerte. mbuntirea decontrilor cu creditorii vizeaz recomandri ale auditorului n ceea ce privete micorarea importurilor pentru a minimize cheltuielile cu diferenele de curs valutar, identificarea situaiilor n care clientul ar avea posibilitatea de a obine reduceri financiare pentru plata nainte de termenul scadent, minimizarea termenului de achitare a datoriilor fa de creditori, fr s se deterioreze relaiile cu furnizorii si.

Obiectivele de audit cu privire la datoriile pe termen scurt:

- toi creditorii au fost inclui n situaiile financiare i exist n mod real la data bilanului;

- datoriile au fost calculate astfel nct cheltuielile sunt nregistrate potrivit cu serviciile prestate;

- au fost constituite provizioane adecvate n legtur cu soldurile debitoare ale creditorilor i pentru eventuale pierderi rezultate din tranzaciile de cumprare;

- datoriile preliminate i ali creditori inclui n bilan reprezint obligaii viitoare sau sume de pltit.

Auditorul consider principalele riscuri de fraud i implicit care obiective au fost afectate prin testele de audit:

- o plat eronat este fcut unui salariat sau unui furnizor fr a avea aprobarea conducerii pentru efectuarea plii; obiectivul afectat n aceste situaii este exhaustivitatea, exactitatea datoriei;

- fia furnizorului nu coincide cu jurnalul cumprrilor, fiind incluse facturi fictive pentru plat. n aceste situaii sunt afectate exactitatea, existena, precum i obligaiile entitii auditate;

- existena furnizorilor fictivi inclui n jurnalul de cumprri a condus la pli fcute unor angajai ai firmei auditate, obiectivele auditului de exactitate i existen a operaiunilor cu teri (creditori) fiind afectate.

O revizuire a testelor de audit, pentru a evalua riscurile n situaiile de mai sus impune:

- verificarea controlului intern cu privire la autorizarea plilor ctre furnizori;

- reconcilierea fielor analitice ale furnizorilor;

- reverificarea jurnalului creditorilor prin urmrirea acelor furnizori crora li s-au fcut pli ilegale;

- verificarea profitului brut va arta o reducere, ca urmare a creterii valorii cumprrilor n costul vnzrilor fr un echivalent al valorii vnzrilor.

Testarea controlului intern privind autorizarea anulrilor de solduri ale creditorilor prin selectarea unui eantion de solduri ale furnizorilor i investigarea oricror reglri sau tehnici contabile neobinuite n conturile furnizorilor. Aceste teste elimin riscul ca sumele ce au fost n mod fraudulos anulate n jurnalul furnizorilor, fr un motiv aparent, s fie reconsiderate. Poate exista riscul ca facturile de cumprare s fie nregistrate n jurnal ca fiind pltite fr ca n extrasul de cont s existe evidena acestor pli.

Auditorul va examina facturile primite dup sfritul anului cu scopul de a verifica dac sumele au fost ocazionale nainte sau dup ncheierea exerciiului financiar conform documentelor justificative.

Revederea soldurilor nerecuperabile i recomandrile auditorului cu privire la acele conturi ce urmeaz a fi trecute pe venituri.

Auditul trezoreriei cuprinde lichiditile n conturi bancare i cas, titlurile de plasament i creditele bancare pe termen scurt.

Structura titlurilor de plasament cuprinde:

- aciuni cotate sau necotate;

- obligaiuni cotate sau necotate;

- bonuri de tezaur i bonuri de cas pe termen scurt;

- aciuni i obligaiuni emise i rscumprate de societate;

- titluri de creane negociabile.

Potrivit Standardelor Internaionale de Contabilitate, creditele pe termen scurt nu sunt elemente de trezorerie. Restriciile asupra lichiditilor bancare trebuie prezentate n nota aferent la situaiile financiare.

Notele ataate situaiilor financiare cuprind urmtoarele informaii privind titlurile de plasament:

- tratamentele contabile utilizate pentru determinarea valorii contabile, schimbarea valorii de pia pentru evidena lor la valoarea realizabil, rezervele din reevaluri, cesiunea lor;

- cuprinderea n contul de rezultate a dobnzilor, dividendelor i a altor venituri obinute din titluri de plasament, profitul sau pierderea rezultatelor ca urmare a cesiunii titlurilor;

- dac exist restricii impuse asupra tranzaciilor unor titluri ;

- valoarea de pia a titlurilor de plasament pe piaa financiar evaluate la costul de achiziie;

- analiza detaliat a portofoliului de investiii: categoria, denumirea, valoarea lor, numrul.

Pe baza acestor note auditorul poate face recomandri asupra urmtoarelor elemente:

- obinerea unor venituri financiare ct mai mari;

- cum se pot minimiza cheltuielile financiare;

- maximizarea fluxului de trezorerie;

- cum se pot minimiza riscurile aferente efectelor nefavorabile rezultate din variaiile cursului valutar.

La bilan, auditorul trebuie s urmreasc dac au fost ndeplinite obiective de audit prezentate n tabelul urmator

Obiective de audit Trezoreria

Posturi de verificatObiectivul auditului

- Toate soldurile conturilor curente i ale lichiditilor, plile i ncasrile au fost nregistrate n situaiile financiare

Registrul de banc corespunde cu extrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichiditate 5112+5121+5124+5125+5311+5314+5321+

+5322+5323+5328+5411+5412+542

Exhaustivitatea

Soldurile conturilor de lichiditate au fost corect calculate i nregistrate, iar sumele prezentate n situaiile financiare cuprind instrumentri tehnice contabile

Existena

Provizioanele au fost corect evaluate pentru toate soldurile de banc

Evaluarea

Toate ncasrile i plile au fost nregistrate n perioada contabil corespunztoare i nu au fost ncasri sau pli fictive

Independena

exerciiilor

Toate depozitele pe termen scurt, conturile de lichiditi la vedere respect principiul entitii patrimoniale. mprumuturile pe termen scurt reprezint obligaii ale unitii fa de creditori la data ntocmirii bilanului

Drepturi i

obligaii

Soldurile conturilor curente la bnci au fost corect prezentate i evideniate n bilan

Evideniere

corect

Auditorul trebuie s evalueze riscurile legate de trezorerie; avnd n vedere obiectivele de audit, urmrete:

- Clientul poate avea mai multe solduri de banc i cas dect n realitate sau conturile prezentate n situaiile financiare nu sunt reale

- n funcie de interesul unitii auditate, profitul poate fi majorat sau micorat. Firma poate avea ncasri anticipate sau pli restante, astfel nct soldurile bncii la sfrit de an pot arta o situaie mai favorabil dect n realitate.

Verificrile auditorului pot descoperi unele angajamente i evenimente neprevzute din operaiunile bancare, din tranzacii privind gestionarea lichiditilor.

Atenia auditorului trebuie ndreptat i asupra riscurilor de fraud: furturi, conturi bancare fictive, furturi din cas, transferuri n contul personal. Observarea direct i controlul asupra accesului la datele din calculator, precum i sumele intrate i transferate.

Pentru auditul trezoreriei este necesar un set de documente:

- Extrasele de cont bancare

- Registrul de cas

- Cecurile pltite/asimilate

- Procese-verbale ale edinelor Consiliului de Administraie

- Lista specimenelor de semnturi

- Contractele de credit cu bncile sau alte instituii financiare

- Confirmri primite de la bnci

- Balana de verificare

Controalele interne efectuate pn la bilan: testul de detaliu, alte teste cu privire la modul de pstrare a carnetelor de cecuri, modul de emitere a lor i semnturile autorizate. Controlul cecurilor returnate (trebuie verificate dac au dou semnturi autorizate prin compararea lor cu o copie a semnturilor bancare).

Dac toate operaiunile sunt computerizate, auditorul selecteaz o lun cu conturile de lichiditi, calculeaz toate ncasrile i plile i le compar cu totalurile realizate pe calculator. De asemenea, toate creditele pe termen scurt care depesc limita prestabilit de conducere necesit aprobarea Consiliului de Administraie i se verific dac exist asemenea semnturi. mprumuturile trebuie urmrite i analizate. Cheltuielile cu dobnzile rezultate din aceste mprumuturi trebuie revzute de directorul economic, inclusiv numerarul curent.

Evaluarea soldurilor bancare, inventarierea monetarului, prezentarea exact a soldurilor conturilor de trezorerie n bilan, analiza detaliat a cecurilor emise i primite reprezint pentru auditor teste de audit ce-l conduc la aprecierea n mod rezonabil c toate posturile din bilan aferente trezoreriei redau o imagine fidel,

clar i complet a fluxurilor de lichiditi sau c are ndoieli cu privire la posturile bilaniere de trezorerie.

Auditorul se asigur c ntreprinderea ntocmete periodic o situaie comparativ a soldurilor fiecrui cont de trezorerie din contabilitate cu extrasele de cont bancare.

Aceste situaii comparative trebuie verificate cel puin o dat pe semestru.

_ Conturi de regularizare i asimilate: auditorul verific ncorporarea sau nencorporarea n aceste conturi a conturilor de cheltuieli i venituri care se refer strict la coninutul acestora.

_ Conturile de provizioane: auditorul verific constituirea acestora pe baza documentelor justificative necesare i nregistrarea n bilan sau note. El se asigur c aceste provizioane sunt bine contabilizate, innd

cont de riscurile i pierderile intervenite ntre data nchiderii exerciiului i ntocmirea bilanului sau ntre data ntocmirii bilanului i data verificrii acestuia de ctre auditor.

Auditul contului de profit i pierdere

Contul de rezultate reprezint totalitatea cheltuielilor efectuate i a veniturilor generate n urma consumurilor de resurse de ctre o ntreprindere n cursul unui exerciiu financiar.

Auditorul, pe baza obiectivelor de audit, se asigur dac:

- toate cheltuielile au fost incluse n situaiile financiare;

- toate cheltuielile i cumprrile au fost corect nsumate i corect nregistrate; aceste cheltuieli i achiziii au fost tranzacii reale n activitatea entitii auditate. Sumele evideniate n situaiile financiare sunt conforme

cu instrumentrile tehnice contabile;

- toate achiziiile i cheltuielile sunt aferente exerciiului financiar al perioadei curente.

n faza de planificare a auditului cheltuielilor, auditorul a determinat natura i structura cheltuielilor precum i forma de eviden a acestora: manual sau computerizat.

Riscurile concrete ale fiecrui obiectiv de audit al cheltuielilor a determinat i procedurile adoptate pentru analiza riscurilor.

n urma procedurilor de control intern impuse de tranzaciile de cumprri, auditorul apreciaz calitatea acestor proceduri, precum i identificarea unor erori de sistem sau fraud.

Auditorul realizeaz un rezumat al testelor asupra procedurilor de control, lista testelor asupra soldurilor i rulajelor conturilor distinct, pe proceduri analitice i teste de detaliu, cu scopul de a lua n considerare riscurile de fraud ce pot aprea n legtur cu creditorii i furnizorii.

Riscurile de fraud pot afecta obiectivele de audit. Determinarea lor este realizat prin testele de audit. Spre exemplu: pentru un eantion de facturi se verific natura bunurilor i serviciilor achiziionate i modul cum sunt utilizate.

Exist riscul ca aceste bunuri i servicii s fie utilizate n interesul personal al unor salariai, i nu pentru nevoile firmei.

Controlul de autorizare a plilor efectuate poate descoperi anumite pli ctre furnizori fictivi fr aprobarea conducerii. Astfel de riscuri pot afecta exactitatea cheltuielilor, existena lor i exhaustivitatea.

Este necesar ca auditorul s selecteze anumite facturi ale furnizorilor care au fost total sau parial stornate din jurnalul de cumprri fr nici o explicaie. Se urmrete dac ulterior aceste facturi au fost nregistrate i achitate fr s existe ordine de plat sau ieiri de numerar prin cas. Astfel de riscuri afecteaz existena cheltuielilor cuprinse n contul de rezultate.

Auditorul analizeaz valoarea erorilor peste pragul de semnificaie al cheltuielilor i constat dac acestea influeneaz n mod semnificativ contul de rezultate.

La nchiderea exerciiului financiar contabil, auditorul examineaz o serie de conturi cu valori semnificative: ratele la chirii i/sau dobnzile pentru contractele de leasing operaional i/sau financiar, cheltuielile cu comisioane i onorarii, salariile i cheltuielile sociale i fiscale, mprumuturile, declaraiile de impunere i deconturile de TVA, plile efectuate.

Auditorul va trebui, n baza obiectivelor sale de audit, s examineze dac:

- toate veniturile au fost incluse n situaiile financiare;

- toate creanele i veniturile au fost corect nsumate i nregistrate i dac reprezint tranzacii reale ale societii auditate.

Auditorul analizeaz dac sunt corect calculate bazele de impozitare pentru diverse impozite, taxe, contribuii i fonduri speciale, cotele aplicate i sumele de plat. Examineaz dac bazele de impozitare asupra conturilor de venituri sunt corect calculate i nregistrate.

Alturi de conducerea ntreprinderii auditate, se analizeaz erorile constatate i dac auditorul recomand efectuarea coreciilor corespunztoare ca fiind justificabile.

Auditorul analizeaz situaia comparativ a conturilor de venituri i cheltuieli pe baza soldurilor intermediare de gestiune i stabilete concluziile ce se impun.Analiza fluxurilor de trezorerie de exploatare, investiie i finanare permite auditorului s fac aprecieri asupra fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare, asupra fluxurilor specifice ciclului de investire i finanare pe termen lung.Anexele la Situaiile financiare

Auditorul solicit anexele la situaiile financiare privind capitalurile proprii; activele imobilizate; provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i alte provizioane; repartizarea profitului; analiza rezultatului din exploatare; situaia creanelor i datoriilor; principii, politici i metode contabile; aciuni i obligaiuni; informaii privind salariaii, administratorii i directorii, alte informaii.

Pe baza lor, auditorul analizeaz:

- evoluia conturilor prezentate de aceste anexe, deciziile luate de conducere sau msurile propuse de aceasta;

- modul de respectare a metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de rezultate

- metodele folosite pentru calculul amortizrii i modul de fundamentare a provizioanelor.

Pe baza anexelor, se pot calcula rate de structur a bilanului, ce pot fi interpretate n ultima faz a auditului. Aceast etap final permite recomandrile finale cu persoana care gestioneaz patrimoniul, modalitatea definitiv de prezentare a situaiilor financiare i mai ales revizuirea final a opiniei auditorului, pe care o va prezenta adunrii generale prin raportul su de audit.

PAGE 7