AUDIT FINANCIAR (STATUTAR)

- SINTEZ -

LEGISLAIE N DOMENIUL AUDITULUI STATUTAR

Legislaia romn n domeniul auditului: - Ordonana de urgen a Guvernului nr. 90/24 iunie 2008 privind auditul statutar al situaiilor

financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate i supravegherea n interes public a profesiei contabile

- Legea nr.278 din 7 noiembrie 2008 pentru aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate

- Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat, cu modificrile ulterioare, precum i celelalte acte normative referitoare la activitatea de audit.

- Hotrrea Guvernului nr. 11 din 27 iunie 2001 pentru aprobarea Normelor privind procedurile de control al calitii auditului financiar

Legislaia european n domeniul auditului: - Directiva CE/43/2006 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor

financiare anuale consolidate

- Directiva CE/30/2008 de modificare a Directivei 2006/43/CE privind auditul legal al conturilor

anuale i al conturilor consolidate, n ceea ce privete competenele de executare conferite Comisiei

TERMINOLOGIE LEGISLATIV

- Auditul statutar reprezint auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate, aa cum este prevzut de legislaia comunitar, transpus n reglementrile naionale;

- Auditorul statutar este persoana fizic autorizat, de ctre autoritatea competent, respectiv Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), s efectueze audit statutar;

- Firma de audit este persoana juridic sau orice alt entitate, indiferent de forma juridic a acesteia, care este autorizat de autoritatea competent, respectiv CAFR, n conformitate cu prevederile prezentei ordonane de urgen, s efectueze audit statutar;

- Entitate de audit dintr-o ter ar nseamn o entitate, indiferent de forma sa juridic, ce efectueaz audituri ale situaiilor financiare anuale sau ale situaiilor financiare anuale consolidate ale unei societi comerciale nregistrate ntr-o ter ar;

- Auditor dintr-o ter ar nseamn o persoan fizic care efectueaz audituri ale situaiilor financiare anuale sau ale situaiilor financiare anuale consolidate ale unei societi comerciale nregistrate ntr-o ter ar;

- Auditor al grupului nseamn auditorul(ii) statutar(i) sau firma(ele) de audit care efectueaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale consolidate;

- ntreprindere afiliat la o firm de audit nseamn orice entitate, indiferent de forma sa juridic, ce este legat de firma de audit prin acionariat, control sau conducere comun;

- Autoritile competente sunt autoritile sau organele desemnate prin lege care sunt responsabile pentru reglementarea i/sau supravegherea n interes public a auditorilor statutari i a firmelor de audit sau pentru aspecte specifice ale acestora. Prin referina la autoritatea competent se nelege o trimitere la autoritile sau organismele responsabile pentru funciile la care se face referire;

TERMINOLOGIE UTILIZAT N AUDITUL STATUTAR

- Anomalie: Informaie financiar deformat ca urmare a unor erori sau fraude. - Asertiune privind situatiile financiare: Ansamblul de criterii, explicite sau nu, retinute de ctre

conducerea entittii pentru elaborarea situatiilor financiare (conturilor anuale), care se pot clasa n: - existent: un activ sau o datorie exist la un moment dat; - drepturi si obligatii: un activ sau o datorie se refer la ntreprinderea n cauz la un moment dat; - apartenent: tranzactie sau eveniment care priveste ntreprinderea n cauz si care s-a produs n

cursul perioadei;

- exhaustivitate: toate activele, datoriile, tranzactiile sau evenimentele au fost nregistrate si toate faptele importante au fost corect prezentate;

- evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii la valoarea sa de inventar; - msurare: o operatiune sau un eveniment este nregistrat la valoarea sa de tranzactionare si o

ncasare sau o cheltuial se refer la perioada corespunztoare; - prezentare si informatii date: o informatie este prezentat, clasat si descris conform referintei

contabile aplicabile.

Asigurare: satisfactie a profesionistului contabil cu referire la calitatea unei informatii produs de o persoan si destinat s fie utilizat de o alt persoan, calitate apreciat n raport de criterii

Cabinet de audit: societate sau entitate care ofer servicii de audit cuprinznd, dup caz, mai multi asociati, salariat sau un auditor individual.

Calculul: verificarea exactittii aritmetice a documentelor justificative si contabile, sau efectuarea de calcule distincte.

Colaboratori: personal tehnic care particip la un audit sub supravegherea auditorului. Compilare: n cursul unei misiuni de compilare, profesionistul utilizeaz competentele sale contabile

si nu cele de auditor, n vederea strngerii, clasrii si sintetizrii informatiilor financiare. Control de calitate: politici si proceduri adoptate de ctre profesionistul contabil n scopul asigurrii

rezonabile c toate misiunile efectuate sunt realizate conform principiilor fundamentale nscrise n norme. Controlul substantiv: proceduri folosite de auditor (interventii proprii) pentru obtinerea de elemente

probante. Este de dou feluri: control asupra operatiilor si solduri lor si control prin proceduri analitice. Declaratii ale directiunii: declaratii fcute de ctre directiune profesionistului contabil n cursul

unui audit, n mod spontan sau ca rspuns la ntrebrile (chestionarele) puse de acesta. Deficiente majore: insuficiente ale controlului intern care pot avea repercusiuni semnificative asupra

situatiilor financiare.

Directiune: ansamblul cadrelor si altor persoane care-si asum responsabilitti importante n functionarea, controlul si supravegherea operatiunilor realizate de entitate.

Documentatie: ansamblu de documente (documente de lucru) pregtite de profesionistul contabil sau pe care acesta le-a obtinut si pstrat, necesare pentru realizarea misiunii sale.

Domenii si sisteme semnificative: prti ale situatiilor financiare si tipuri de operatiuni sau sisteme care trateaz date contabile ce pot avea o incident important asupra situatiilor financiare n ansamblul lor.

Dosare de lucru: Documente care strng informatiile referitoare la realizarea auditului: natura, calendarul si ntinderea procedurilor de audit efectuate ct si rezultatul acestor proceduri si concluziile la care ajunge auditorul pornind de la elementele probante culese. Aceste dosare de lucru pot fi pe hrtie, pe microfilm, pe suport informativ sau pe orice alt suport.

Elemente probante: informatii obtinute de ctre profesionistul contabil pentru a trage concluzii pe baza crora s-si fondeze opinia. Aceste informatii sunt constituite din documente justificative, care sustin situatiile financiare si care se coroboreaz cu informatiile din alte surse.

Eroare: inexactitate involuntar, continut n situatiile financiare. Eroare tolerabil: eroare maximal ntr-o populatie selectionat pe care auditorul poate s o accepte

trgnd concluzii c rezultatele sondajului au atins obiectivul auditului. Estimare contabil: evaluarea aproximativ a sumei unui post n absenta unei metode de msurare

precis. Estimarea contabil se bazeaz pe rationament fondat pe ultimele informatii (cunoscute sau

previzionale) disponibile.

Expert: persoan sau cabinet care posed competentele, cunostintele si o experient ntr-un domeniu, altul dect contabilitatea si auditul.

Expert contabil: profesionist contabil abilitat s exercite profesia contabil n conditiile fixate prin normele internationale i interne

Fraud: act voluntar comis de una sau mai multe persoane care fac parte din conducere, salariati sau terti, care duce la situatii financiare eronate.

Inspectie: operatiune constnd n a examina registre contabile, documente sau active fizice. Imposibilitatea exprimrii unei opinii: constatare a auditorului constnd n faptul c o limitare a

ntinderii lucrrilor este att de important sau priveste un numr important de probleme nct el nu a ajuns s obtin suficiente elemente probante pentru a putea exprima o opinie asupra situatiilor financiare.

ntinderea lucrrilor de audit: diligente apreciate ca necesare, n circumstante precise, pentru atingerea obiectivului auditului.

Limitarea ntinderii lucrrilor de audit: limitarea cmpului de investigatii ale auditorului, uneori impus de ntreprindere, alteori dictat de circumstante (de exemplu, cnd calendarul misiunii nu permite auditorului s controleze inventarul fizic al stocurilor) sau atunci cnd documentele contabile sunt incomplete sau cnd auditorul nu este n msur s pun n lucru procedurile apreciate ca necesare.

Nonconformitate: omisiuni sau acte comise de ntreprindere, n mod deliberat sau nu, care sunt contrare legilor si reglementrilor n vigoare.

Norme nationale de audit: ansamblul de norme de audit stabilite de ctre un organism profesional competent la nivel national, care au un caracter obligatoriu si care se aplic n realizarea unei misiuni de audit sau de servicii conexe.

Paragraf de observatii: observatiile au scopul de a atrage atentia cititorului asupra unui element care

are un impact semnificativ asupra situatiilor financiare si care face obiectul unei note explicative mai

detaliat, anexat. Adugarea acestui paragraf nu are nici o incident asupra opiniei auditorului. Paragraful de observatii poate s se refere la chestiuni care nu privesc n mod direct situatiile financiare.

Planificare: elaborarea unei strategii generale si prezentarea detaliat a naturii, calendarului si ntinderii lucrrilor de audit.

Practici nationale de audit: ansamblul de reguli de audit care nu au valoarea de norme definite de un

organism competent la nivel national si care sunt n mod obisnuit aplicate de auditor ntr-o misiune de audit sau misiuni conexe.

Previziuni: informatii financiare previzionale elaborate pe baz de ipoteze referitoare la evenimente viitoare pe care conteaz ntreprinderea.

Proceduri convenite: misiune n care un auditor pune n lucru proceduri de audit stabilite de comun acord cu ntreprinderea si tertii interesati.

Risc de audit: riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori semnificative exist n situatiile financiare. El se divide n trei: riscul inerent; riscul legat de control; riscul de nedetectare.

Riscul inerent: posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzactii s comporte erori semnificative - izolate sau cumulate cu erori n alte solduri sau categorii de tranzactii - datorate insuficientei controlului intern.

Riscul legat de control: riscul ca o eroare semnificativ ntr-un sold sau ntr-o categorie de tranzactii - izolat sau cumulat cu erori n alte solduri sau categorii de tranzactii - s nu fie prevenit sau detectat sau corectat la timp prin sistemul contabil si de control intern, existente.

Riscul de nedetectare: riscul ca controalele substantive puse n lucru de ctre auditori s nu reuseasc s detecteze o eroare ntr-un sold sau ntr-o categorie de tranzactii care - izolat sau cumulat cu erori din alte solduri sau categorii de tranzactii - ar fi semnificativ.

Scrisoare de misiune: scrisoare confirmnd acceptarea de ctre auditor a unei misiuni de audit, care descrie obiectivul si ntinderea auditului ct si responsabilittile fat de client si forma raportului.

Servicii conexe: cuprind examenele pe baz de proceduri convenite si misiuni de compilare. Semnificativ: termen utilizat pentru a exprima importanta unei date contabile cuprins n situatiile

financiare.

Sondaje n audit: aplicarea procedurilor de audit numai la o parte din elementele unui sold de cont

sau dintr-o categorie de tranzactii, permitndu-i astfel auditorului s obtin si s evalueze elemente selectionate n vederea tragerii unei concluzii asupra ntregii populatii. Populatia reprezint ansamblul de date din care auditorul selectioneaz un esantion pentru a ajunge la o concluzie.

Sistem contabil: ansamblul de proceduri si documente ale unei entitti care permit tratarea operatiunilor (tranzactiilor) n scopul nregistrrii lor n conturi. Acest sistem permite identificarea,semnarea, analizarea, calculul, clasarea, nregistrarea si recapitularea tranzactiilor si a altor evenimente.

Sistem de control intern: ansamblul de politici si proceduri puse n aplicare de ctre directiunea unei entitti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase si eficiente a activittilor acestei ntreprinderi. Acest procedeu implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea si detectarea fraudelor si erorilor, exactitatea si exhaustivitatea nregistrrilor contabile si stabilirea la timp a informatiilor financiare.

Standardele internaionale de audit (ISA) reprezint Standardele internaionale de audit, declaraiile i standardele aferente, n msura n care sunt relevante pentru auditul statutar, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB) din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC);

Standardele internaionale de raportare financiar reprezint Standardele internaionale de raportare financiar (IFRS), Standardele internaionale de contabilitate (IAS) i interpretrile aferente (Interpretrile SIC-IFRIC), amendamentele ulterioare la acele standarde i interpretrile aferente, standardele i interpretrile viitoare aferente, emise sau adoptate de ctre Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB), aa cum sunt aprobate de Uniunea European, traduse i publicate n limba romn;

Teste de procedur: teste care permit obtinerea de elemente probante privind eficacitatea:

ORGANISME PROFESIONALE N DOMENIUL FINANCIAR-CONTABIL

A. CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI (CAFR)

Misiunea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia ("CAFR") este de a construi pe o baz solid, identitatea i recunoaterea public a profesiei de auditor financiar din Romnia, avnd ca obiectiv principal dezvoltarea susinut a profesiei i ntrirea acesteia cu Standardele de Audit i Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar, prin asimilarea integral a Standardelor Internaionale i a Codului de etic al IFAC, care s permit auditorilor financiari, membri ai CAFR s ofere servicii de audit financiar de o nalt calitate, n interesul publicului, n general i al comunitii de afaceri, n special.

Organigrama CAFR: aparat deliberativ i aparat executiv.

Organigrama aparatului deliberativ este alctuit astfel: I. Organul de conducere al CAFR - Conferina CAFR. Conferina alege membrii Consiliului

Camerei, precum i membrii Comisiei de auditori statutari. Consiliul alege dintre membrii si Biroul Permanent, respectiv persoanele care ndeplinesc funciile de conducere n cadrul acestuia.

Conferina CAFR - este organul superior de conducere al CAFR;

- format din toi membrii cu drept de vot ai CAFR; - poate fi ordinar (se ntrunete o dat pe an, la convocarea Consiliului, n cel mult 4 luni de la

ncheierea exerciiului financiar precedent); - poate fi extraordinar ( poate fi convocat de Biroul Permanent sau la cererea a cel puin dou treimi

din numrul membrilor Consiliului CAFR ori a unei cincimi din numrul membrilor CAFR, cu drept de vot).

II. Organele alese cu rol reprezentativ, de conducere, decizie i control ale Camerei sunt: 1. Consiliul CAFR

2. Biroul Permanent al Consiliului CAFR

3. Comisia de auditori statutari

Consiliul CAFR

- este format din 11 membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, alei de Conferina ordinar pe o perioada de trei ani;

- membrii alei n Consiliul CAFR pot ndeplini cel mult dou mandate; - Consiliul CAFR se ntrunete trimestrial i ori de cte ori se consider necesar, la cererea

Preedintelui sau a cel puin unei treimi din numrul membrilor si; - edinele Consiliului CAFR nu pot avea loc dect n prezena majoritii simple a membrilor si.

Biroul permanent al Consiliului Camerei

- are n componena sa: Preedintele, Prim-Vicepreedintele i cei 3 Vicepreedini ai Consiliului Camerei;

- se ntrunete o data pe luna sau de cate ori este necesar.

Comisia de auditori statutari

- este alctuit din 3 persoane alese dintre membrii Camerei; - membrii Consiliului sau angajaii Camerei precum i asociaii, angajaii, rudele sau afinii pana la

gradul al IV-lea ai acestora nu pot ndeplini mandatul de auditor statutar al Camerei.

Organigrama aparatului executiv este alctuit astfel: I. Director executiv

II. Director executiv adjunct

III. Contabil ef IV. Consilier Preedinte 1. Departamentul de servicii pentru membri

2. Departamentul admitere, pregtire continu i stagiari 3. Departamentul de etic, conduit profesional i investigaii 4. Departamentul de reglementare a activitii de audit intern 5. Departamentul de monitorizare i competen profesional 6. Departamentul contabilitate i raportri financiare 7. Compartimentul IT

8. Compartimentul resurse umane

9. Serviciul administrativ

10. Compartimentul secretariat

11. Biroul relaii publice interne i internaionale 12. Biroul promovare imagine - Revista Audit Financiar- Biroul Pres

Cum devin stagiar n cadrul CAFR? Pentru atribuirea calitii de auditor financiar, cadrul legal este Ordonana de Urgen nr. 75/1999 a

Guvernului Romniei privind activitatea de audit financiar, cu modificrile i completrile ulterioare, coroborate cu prevederile Ordonanei de Urgen nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate i Regulamentul de organizare i funcionarea a Camerei Auditorilor din Romnia.

Persoanele fizice, pentru a obine calitatea de auditori financiari i membri ai Camerei, trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:

S fie liceniate ale unei faculti cu profil economic sau ale unei alte faculti i au urmat un program de pregtire suplimentara cu profil economic (potrivit normelor emise de Camer, privind programele de pregtire suplimentar acceptate de CAFR);

S aib vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani; S promoveze testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil, pentru

accesul la stagiu;

S efectueze un stagiu practic de 3 ani in activitatea de audit financiar; S satisfac pe parcursul stagiului cerinele Codului privind conduita etic i profesional n

domeniul auditului financiar;

S promoveze examenul de competenta profesionala, organizat la sfritul perioadei de stagiu.

Stagiul n activitatea de audit financiar se efectueaz de ctre persoanele care au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil pentru accesul la stagiu organizat de Camer sau care au beneficiat de excepia de echivalare a testului de acces la stagiu n baza protocoalelor ncheiate de Camer.

Stagiul n activitatea de audit financiar se desfoar pe o perioada de minimum 3 ani. Fiecare an de stagiu are durata unui an calendaristic. La finalizarea perioadei de stagiu, stagiarul se poate prezenta la

susinerea examenului de competen profesional pentru atribuirea calitii de auditor financiar. Anul I de stagiu este destinat pregtirii teoretice i aplicative organizate n mod centralizat de ctre

Camer i se va organiza astfel: a) semestrul I - pregtire teoretic; b) semestrul II - pregtire aplicativ. Activitatea de stagiu n anii II i III se desfoar sub ndrumarea unui auditor financiar activ, care are

n desfurare lucrri de audit pe toat durata stagiaturii (ca persoan fizic sau n cadrul societilor ori

cabinetelor de audit). La momentul semnrii acceptului, ndrumtorul de stagiu trebuie s fi obinut de cel puin 3 ani calitatea de auditor financiar.

Auditorii financiari persoane fizice sau persoane juridice care au dobndit aceast calitate i sunt membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, n exercitarea independent a profesiei pot desfura:

a) activitatea de audit financiar;

b) activitatea de audit intern;

c) activiti de consultan financiar-contabil i fiscal; d) activiti de asigurare a managementului financiar-contabil; e) activiti de pregtire profesional de specialitate n domeniu; f) activiti de expertiz contabil; g) activiti de evaluare ; h) activiti de reorganizare judiciar i lichidare.

Persoanele fizice i juridice care au calitatea de auditor financiar pot practica activitile economico-financiare menionate mai sus, cu respectarea reglementrilor specifice fiecreia dintre activitile respective, dup caz, i a principiului independenei.

Taxele i cotizaiile pentru membrii CAFR sunt: - cotizaia fix anual pentru auditori financiari activi: 780 lei/an. - cotizaia fix anual pentru auditori financiari non-activi: 390 lei/an. - cotizaia fix anual pentru auditori financiari, persoane juridice: 750 lei/an. - cotizaia fix anual pentru auditori financiari persoane fizice active cu calificativ B, C, sau

D: 1180 lei.

- cotizaia fix anual pentru auditori financiari persoane fizice nonactive cu calificativ B, C, sau D: 790lei.

- cotizaia fix anual pentru auditori financiari persoane juridice cu calificativ B, C, sau D: 1150 lei.

Cotizaia variabil se calculeaza sub forma de procent aplicat la totalul onorariilor obinute din activitatea de audit financiar, audit intern, precum i alte onorarii obinute din exercitarea profesiei de auditor financiar (totalul onorarii declarat in Raportul anual privind activitatea desfurat ), astfel:

0,5% aplicat asupra cifrei de afaceri pana la 50.000 lei;

0,8% aplicat asupra cifrei de afaceri cuprinsa ntre 50.001 lei si 200.000 lei; 0,9% aplicat asupra cifrei de afaceri cuprinsa ntre 200.001 lei si 600.000 lei; 1% aplicat asupra cifrei de afaceri cuprinsa ntre 600.001 lei si 1.000.000 lei; 1,2 % aplicat asupra cifrei de afaceri mai mare de 1.000.000 lei.

B. CAMERA EXPERILOR CONTABILI I A CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA (CECCAR)

Ordonana nr. 65/19 august 1994, republicat, privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania este persoana juridica de utilitate

publica si autonoma, din care fac parte expertii contabili si contabilii autorizati, precum si societatile

comerciale de expertiza contabila si societatile comerciale de contabilitate, in conditiile prevazute de lege.

Organele centrale de conducere ale Corpului sunt:

- Conferinta Nationala a expertilor contabili si contabililor autorizati

- Consiliul Superior al Corpului

- Biroul Permanent al Consiliului Superior.

Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile prezentei ordonane i are competena profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile.

Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile prezentei ordonane i are competena de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare.

Accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat se face pe baz de examen de admitere, la care s se obin cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin, efectuarea unui stagiu de 3 ani i susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului.

La cerere se pot nscrie direct la stagiu absolvenii cursurilor de master, organizate de facultile de profil, pe baza protocoalelor de echivalare a disciplinelor de la examenele de master cu cele de la examenul

de admitere n profesie, ncheiate de universiti cu Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

Se poate prezenta la examenul de admitere pentru profesia de expert contabil persoana care

ndeplinete urmtoarele condiii: a) are capacitate de exerciiu deplin; b) are studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii i

Tineretului;

c) nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare

Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri: a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiile financiare; b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii; c) efectueaz analize economico-financiare i evaluri patrimoniale; d) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori

juridice n condiiile prevzute de lege; e) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de organizare administrativ i informatic; f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor la societile

comerciale;

g) acord asistena de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale; h) efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun cunotine de

contabilitate.

Persoanele fizice i juridice care au calitatea de expert contabil pot efectua activitile de audit financiar, consultan fiscal i evaluare numai dup dobndirea, n condiiile legii, a calitii de auditor financiar, consultant fiscal sau evaluator autorizat, dup caz, i nscrierea ca membri n organizaiile care coordoneaz profesiile liberale respective.

Cotizatiile fixe unice pe tar: - 400 lei pentru experi contabili activi; - 350 lei pentru contabili autorizai activi - 800 lei pentru societile de expertiz i de contabilitate - 300 lei pentru experi contabili inactivi - 250 lei pentru contabili autorizai inactivi - 200 lei cotizatie fixa datorata de catre expertii contabili administratori, asociati, salariati in cadrul

societatilor comerciale membre CECCAR, care nu desfasoara activitate profesionala in nume propriu

- 175 lei cotizatie fixa datorata de catre contabilii autorizati administratori, asociati, salariati in cadrul

societatilor comerciale membre CECCAR, care nu desfasoara activitate profesionala in nume propriu

Cotizatii variabile: 1,2% calculat la venituri realizate pe an de catre membrii persoane fizice si

persoane juridice.

C. CAMERA CONSULTANILOR FISCALI

Camera Consultanilor Fiscali este o organizaie profesional de utilitate public, persoan juridic far scop lucrativ, cu patrimoniu i buget propriu. Este constituit din consultani fiscali membri activi i inactivi, nscrii n Registrul consultanilor fiscali i al societilor comerciale de consultan fiscal.

Camera Consultailor Fiscali asigur accesul la profesia de consultant fiscal, autorizarea activitii de consultan fiscal precum i organizarea si coordonarea acesteia.

Cadrul juridic pentru organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal ca activitate independent este reglementat de Ordonana Guvernului nr. 71/2001 privind organizarea si exercitarea activitii de consultan fiscal, aprobat cu modificri prin Legea 198/2002, cu modificrile i completrile ulterioare.

Organele de Conducere ale Camerei Consultanilor Fiscali: - Conferina Naional format din toi consultanii fiscali nscrii in evidena Camerei cu drept de

vot. Membrii Camerei cu drept de vot sunt consultanii fiscali activi i inactivi, care i-au ndeplinit obligaiile fa de Camer, la termenele stabilite prin hotrrile acesteia

- Consiliul Superior al Camerei coordoneaz, conduce i controleaz activitatea Camerei si are n componena sa 15 membri. Orice membru cu drept de vot al Camerei poate fi ales n Consiliul superior. Preedintele ales de Consiliul superior devine de drept i preedintele Camerei, precum i al Biroului permanent.

- Biroul Permanent al Consiliului Superior al Camerei emite decizii care sunt prezentate Consiliului

Superior pentru a fi validate in sedinele Consiliului Superior si are in componena sa preedintele, prim-vicepreedintele si cinci vicepreedinti.

Cum devin consultant fiscal

Pentru atribuirea calitii de Consultant Fiscal, persoanele fizice trebuie sa promoveze un examen care se organizeaz de Camera Consultanilor Fiscali in baza unui regulament aprobat de Consiliul Superior si publicat in Monitorul Oficial Partea I.

In vederea inscrierii la examen cadidaii persoane fizice sunt obligate s indeplineasc cumulativ urmatoarele condiii:

a) s fie liceniai ai unei faculti cu profil economic; b) s aib o experien de minimum 5 ani dupa obinerea licenei n una dintre urmtoarele activiti:

elaborarea,avizarea,aprobarea sau aplicarea legislaiei fiscale, servicii de administrare a legislatiei fiscale, elaborarea i aplicarea reglementrilor contabile, activitatea financiar-contabil;

c) s nu aib antecedente penale; d) s aib capacitate deplin de exerciiu;

Consultantul fiscal poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri: a) acordarea de servicii profesionale n domeniul fiscal; b) acordarea de servicii i asisten de specialitate pentru ntocmirea declaraiilor de impozite i taxe; c) asisten i servicii pe probleme de procedur fiscal; d) asisten privind ntocmirea documentaiei pentru exercitarea cilor de atac mpotriva titlurilor de

crean i a altor acte administrative fiscale; e) asisten privind creanele bugetului general consolidat, cu respectarea prevederilor legale n

vigoare;

f) asisten i reprezentare n faa organelor fiscale, inclusiv acordarea de asisten de specialitate pe parcursul derulrii inspeciei fiscale;

g) realizarea de expertize fiscale la solicitarea organelor judectoreti, organelor de cercetare penal, organelor fiscale sau a altor pri interesate;

h) asisten fiscal n cauzele aflate pe rolul unei autoriti jurisdicionale.

Activitatea de consultan fiscal se exercit numai de persoanele care au promovat examenul de consultant fiscal si se inregistreaz in Registrul consultanilor fiscali si al societailor comerciale de consultana fiscal la seciunea persoane active in termen de 60 de zile de la comunicarea rezultatului examenului.

Consultantul fiscal i poate exercita n mod independent profesia numai dac ntrunete cumulativ urmtoarele condiii:

a) are calitatea de consultant fiscal;

b) este membru activ al Camerei;

c) ndeplinete condiiile stabilite de Regulamentul Camerei

D. ASOCIAIA NAIONAL A EVALUATORILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA (ANEVAR)

Ordonana Guvernului Romniei nr. 24/2011 privind unele msuri n domeniul evalurii bunurilor.

ANEVAR a luat fiin, n anul 2011 ca organizaie profesional de utilitate public, fr scop patrimonial, din care fac parte evaluatorii autorizai care dobndesc aceast calitate.

Asociaia Naional a Evaluatorilor Autorizai din Romnia are drept scop organizarea, coordonarea i autorizarea exercitrii profesiei de evaluator autorizat n Romnia, reprezentarea i protejarea intereselor profesionale ale membrilor si, asigurarea exercitrii independente a profesiei de evaluator autorizat cu respectarea deontologiei profesionale i a unui nalt nivel de calificare profesional, precum i promovarea standardelor, metodelor i tehnicilor de evaluare n activitatea evaluatorilor autorizai.

Evaluatorii autorizai, membri ai Asociaiei, n exercitarea independent a profesiei, desfoar, n principal, urmtoarele activiti:

a) evaluri de bunuri imobile; b) evaluri de ntreprinderi; c) evaluri de bunuri mobile; d) evaluri de aciuni i alte instrumente financiare; e) evaluri de fond de comer i alte active necorporale; f) verificri de rapoarte de evaluare.

Asociaia are n componena sa urmtoarele categorii de membri, evaluatori autorizati: membri stagiari, persoane fizice;

membri titulari, persoane fizice;

membri acreditai, persoane fizice; membri corporativi, persoane juridice;

membri inactivi;

membri de onoare.

Pentru dobndirea calitii de membru stagiar al Asociaiei Naionale a Evaluatorilor Autorizai din Romnia, persoana fizic trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:

s aib studii universitare finalizate cu diplom eliberat de o instituie de nvmnt superior din Romnia sau dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene, recunoscut de autoritile romne competente, potrivit legii, care atest ncheierea de ctre titular a ciclului de studii universitare de licen, n domeniile propuse de ctre Consiliul director i aprobate prin regulamentul de organizare a examenului de atribuire a calitii de membru stagiar;

s nu fi fost condamnat pentru svrirea unei infraciuni cu intenie, pentru care nu a intervenit reabilitarea;

s fie declarat admis la examenul pentru atribuirea calitii de membru stagiar al Asociaiei Naionale a Evaluatorilor Autorizai din Romnia; pot deveni membri stagiari fr susinerea acestui examen persoanele care au absolvit cursuri de formare specifice n domeniul evalurii, aprobate de Consiliul director.

s achite taxa de examen n cuantumul i la termenele stabilite de Consiliul director. Pentru anul 2014, taxa de nscriere la examen este de 300 de lei.

Membrii stagiari vor urma un program de pregtire teoretic i practic, constnd n parcurgerea unor cursuri de formare n domeniul evalurii i n realizarea unor rapoarte de evaluare sub ndrumarea unui tutore.

Perioada de stagiu se ncheie cu un examen de finalizare a stagiaturii care va fi susinut n termen de maximum doi ani de la data atribuirii calitii de membru stagiar.

Pot deveni membri titulari ai Asociaiei Naionale a Evaluatorilor Autorizai din Romnia doar persoanele care au promovat examenul de finalizare a stagiaturii.

Poate dobndi calitatea de membru acreditat orice membru titular cu o vechime n profesia de evaluator de cel puin 3 ani, care a promovat un examen n conformitate cu normele specifice de acreditare stabilite prin regulamentul de acreditare.

n conformitate cu hotrrile H 49/2013, H52/2013 i HCD 35/2014, cuantumul cotizaiei aferente anului 2014 este:

pentru membrii titulari i pentru membrii acreditai - 600 de lei , pn la 31 martie 2014 i 900 de lei pn la 31 decembrie 2014;

pentru membrii corporativi - 1.500 lei , pn la 31 martie 2014 i 2.250 de lei pn 31 decembrie 2014; i

200 lei pentru membrii stagiari

ETIC PROFESIONAL Camera a adoptat Codul etic emis de IFAC. Codul etic este tradus i publicat n limba romn prin

grija Camerei.

Atunci cnd efectueaz un audit statutar, auditorul statutar i/sau firma de audit este independent( ) de entitatea auditat i nu este implicat() n procesul decizional al entitii auditate.

Persoanele crora li s-a atribuit calitatea de membru al Camerei nu pot angaja sau desfura activiti care le prejudiciaz ori care le pot prejudicia integritatea, obiectivitatea, independena sau reputaia profesional, astfel cum acestea sunt definite n Codul etic.

Auditorul statutar sau firma de audit include n dosarele de audit o documentaie cu privire la toate ameninrile semnificative la adresa independenei sale, precum i msurile de protecie aplicate pentru a reduce acele ameninri.

Toate informaiile i documentele la care are acces auditorul statutar sau firma de audit atunci cnd efectueaz un audit statutar trebuie s fie protejate potrivit regulilor adecvate privind confidenialitatea i secretul profesional, cuprinse n regulamentele emise de Camer.

Organismul de supraveghere n interes public, mpreun cu Camera, se asigur c acionarii sau asociaii unei firme de audit, precum i membrii organelor de administraie, de conducere ori de supraveghere ale unei astfel de firme sau ale unei firme afiliate nu intervin n efectuarea unui audit statutar n niciun mod care s pericliteze independena i obiectivitatea auditorului statutar care efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit.

Codul etic prevede anumite principii fundamentale sau standarde:

a. Integritatea semnific faptul c un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n relaiile profesionale i de afaceri i s subordoneze interesul personal serviciului i ncrederii publicului, s evite orice conflict de interese efectiv sau potenial. De asemenea, integritatea implic tranzacii corecte i juste. Situaiile furnizate de contabilitatea financiar sau de contabilitatea de gestiune trebuie s fie exacte i reale, neinnd cont de rezultatele acestora sau de impactul lor asupra entitii. Modificrile efectuate pentru a fi ndeplinite anumite obiective sau a depi anumite estimri, sunt cteva aciuni cu titlu de exemplu pentru un comportament neetic.

b. Obiectivitatea se refer la faptul c profesionistul contabil trebuie s fie imparial. n exercitarea atribuiilor sale nu sunt admise prejudeci sau abateri, conflicte de interese sau influene din partea unor persoane din cadrul entitii ori din afara acesteia. Toi beneficiarii au dreptul la informaii obiective iar profesionistul contabil este cel care trebuie s le furnizeze. Nu trebuie acceptate cadouri, servicii, invitaii care pot fi considerate a avea o influen important i duntoare asupra raionamentului profesional sau asupra acelora cu care negociaz.

c. Competena profesional i prudena. Pentru a aciona n mod etic, profesionistul contabil trebuie s fie n primul rnd competent, avnd datoria permanent de a-i menine cunotinele profesionale i aptitudinile la nivelul curent. Pe aceast baz, beneficiarii se pot asigura c dispun de servicii de calitate, adaptate ultimelor evoluii din domeniul practicii, legislaiei i tehnicii. n mediul actual, aflat ntr-o permanent schimbare, aptitudinile unui profesionist se pot uza moral foarte repede. Din acest motiv, pentru a fi la curent cu toate problemele i tehnicile noi pe care le presupune contabilitatea, profesionitii contabili trebuie s participe n mod permanent la programe de dezvoltare (perfecionare) profesional i nvmnt. Ei trebuie s neleag i s respecte toate legile, regulamentele i normele tehnice care se refer la atribuiile lor, competena fiind un standard de manifestare continuu i nu doar pentru o anumit perioad. De asemenea, profesionistul contabil trebuie s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale, atunci cnd ofer servicii profesionale.

d. Confidenialitatea presupune pstrarea secretului n ceea ce privete informaiile dobndite, acestea neputnd fi divulgate fr autorizare clar i expres sau numai dac exist un drept legal sau profesional ori datoria de a face acest lucru. Caracterul de confidenialitate a informaiilor este foarte important pentru acelea ce provin din contabilitatea de gestiune, deoarece, n majoritatea cazurilor, acestea au influen direct asupra profitabilitii entitii. Scurgerea unor astfel de informaii ar putea oferi

concurenei un avantaj neetic. De asemenea, utilizarea unor informaii considerate confideniale n interes personal sau n anumite scopuri de rzbunare, constituie un comportament lipsit de etic. Profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale n urmtoarele situaii: cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator; cnd divulgarea este autorizat prin lege (de exemplu pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii); cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga atunci cnd nu este interzis prin lege (pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al organismului profesional; pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau al unui organism normalizator; pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor judiciare; pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice).

e. Comportamentul profesional prevede ca orice profesionist contabil s acioneze n conformitate cu buna reputaie a profesiei i s se abin de la orice comportament care ar putea conduce la discreditarea acesteia, prin intermediul respectrii responsabilitilor fa de entitate. n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie: s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein; s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii.

AUDITAREA OBLIGATORIE A SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

Persoanele juridice care la data bilantului depasesc limitele a doua dintre urmatoarele trei criterii:

- totalul activelor: 3.650.000 euro;

- cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro;

- numarul mediu de salariati in cursul exercitiului financiar: 50 au obligatia auditarii situatiilor

financiare anuale.

Potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile

ulterioare, exista obligatia auditarii:

- situaiilor financiare individuale intocmite de entitati in baza reglementarilor contabile conforme cu IFRS potrivit prevederilor O.M.F.P. nr. 1.286/2012;

- situatiilor financiare anuale intocmite in vederea efectuarii operatiunilor de fuziune, divizare sau

lichidare, daca persoanele respective au obligatia auditarii situatiilor financiare anuale;

- situatiilor financiare anuale ale persoanelor juridice de interes public.

Persoanele juridice de interes public sunt:

- institutiile de credit;

- institutiile financiare nebancare, inscrise in Registrul general;

- institutiile de plata si institutiile emitente de moneda electronica, care acorda credite legate de

serviciile de plata si a caror activitate este limitata la prestarea de servicii de plata, respectiv emitere de

moneda electronica si prestare de servicii de plata;

- societatile de asigurare, asigurare-reasigurare si de reasigurare;

- entitatile autorizate, reglementate si supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de

Pensii Private;

- societatile de servicii de investitii financiare;

- societatile de administrare a investitiilor, organismele de plasament colectiv, depozitari centrali,

casele de compensare si operatori de piata/sistem autorizati/avizati de Comisia Nationala a Valorilor

Mobiliare;

- societatile comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata

reglementata;

- societatile/companiile nationale;

- societatile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat;

- regiile autonome;

- persoanele juridice care apartin unui grup de societati si intra in perimetrul de consolidare al unei

societati-mama cu sediul in Romania, care are obligatia sa aplice Standardele Internationale de Raportare

Financiara, conform prevederilor legale in vigoare;

- organizatiile fara scop patrimonial care primesc finantari din fonduri publice.

Situatiile financiare anuale sunt supuse aprobarii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor,

potrivit legislatiei in vigoare, pe baza raportului administratorilor pentru exercitiul financiar in cauza si a

raportului de audit semnat de persoana responsabila.

Situatiile financiare anuale, aprobate in mod corespunzator, impreuna cu raportul

administratorilor si raportul de audit semnat de persoana responsabila se publica in conformitate cu

legislatia in vigoare.

Daca situatiile financiare anuale nu se publica in intregime, trebuie sa se indice faptul ca versiunea

publicata este o forma prescurtata si trebuie sa se faca trimitere la oficiul registrului comertului la care au fost

depuse situatiile financiare anuale. In cazul in care situatiile financiare anuale nu au fost inca depuse, acest

lucru trebuie prezentat.

Raportul de audit nu se publica, dar se mentioneaza daca a fost exprimata o opinie de audit fara

rezerve, cu rezerve sau contrara, sau daca auditorii statutari nu au fost in masura sa exprime o opinie de audit.

De asemenea, se mentioneaza daca raportul de audit face referire la aspecte asupra carora auditorii statutari

atrag atentia printr-un paragraf distinct, fara ca opinia de audit sa fie cu rezerve.

Auditul se efectueaza de catre auditori statutari, persoane fizice sau juridice autorizate, in

conditiile legii, membrii ai Camerei Auditorilor Financiari din Romania. Auditul efectuat potrivit acestor

cerinte reprezinta auditul statutar.

Raportul auditorilor statutari cuprinde:

a) introducerea care identifica cel putin situatiile financiare anuale care fac obiectul auditului statutar,

impreuna cu cadrul de raportare financiara care a fost aplicat la intocmirea acestora;

b) o descriere a ariei auditului statutar, care identifica cel putin standardele de audit conform carora a

fost efectuat auditul statutar;

c) o opinie de audit care exprima in mod clar opinia auditorilor statutari, potrivit careia situatiile

financiare anuale ofera o imagine fidela conform cadrului relevant de raportare financiara si, dupa caz, daca

situatiile financiare anuale respecta cerintele legale; opinia de audit este fara rezerve, cu rezerve, o opinie

contrara sau, daca auditorii statutari nu au fost in masura sa exprime o opinie de audit, imposibilitatea

exprimarii unei opinii;

d) o referire la aspectele asupra carora auditorii statutari atrag atentia, printr-un paragraf distinct, fara

ca opinia de audit sa fie cu rezerve;

e) un punct de vedere privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situatiile

financiare anuale pentru acelasi exercitiu financiar.

Raportul se semneaza de catre auditori statutari, persoane fizice, in numele acestora sau al

auditorilor persoane juridice autorizate, dupa caz, si se dateaza.

Nerespectarea obligatiei privind auditarea, conform legii, a situatiilor financiare anuale si a situatiilor

financiare anuale consolidate constituie contraventie potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991,

republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si se sanctioneaza cu amenda de la 30.000 lei la 40.000

lei.

AUDITUL INTERN

ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2001 entitile economice ale cror situaii financiare sunt supuse auditului financiar sunt obligate s organizeze i s asigure exercitarea activitii profesionale de audit intern.

Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia.

Auditul intern are drept obiective:

a) verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile, programele i managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale;

b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii economice;

c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic;

d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.

Responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor de audit intern trebuie s aib calitatea de auditor financiar.

Auditorii financiari efectueaz, cu ocazia planificrii i exercitrii independente a profesiei de auditor financiar activ, evaluarea funciei de audit intern att sub aspectul gradului de adecvare a ariei de cuprindere a programelor conexe aplicate, ct i a performanelor acestuia, pentru a determina msura n care se pot baza pe rezultatele auditului intern n desfurarea activitii lor de audit financiar.

RISCURILE N AUDITUL STATUTAR

Factorii de risc difer de la o entitate la alta. n funcie de existena acestora auditorul i planific controlul obiectivelor.

Riscurile nu au toate aceeai posibilitate de a se realiza. riscuri poteniale: - se produc dac nici un control nu este exercitat pentru a le preveni; - sunt comune entitilor.

riscuri posibile: - acele riscuri poteniale mpotriva crora entitatea, n general, nu dispune de mijloace pentru a le limita;

- exist o mare probabilitate ca anumite erori s se produc fr s fie detectate sau corectate de ctre entitate.

Auditorul trebuie s planifice i s desfoare angajamentul de audit astfel nct s reduc riscul de audit pn la un nivel acceptabil de sczut care s fie consecvent cu obiectivul unui audit. Auditorul reduce riscul de audit prin crearea i efectuarea unor proceduri de audit prin care s obin probe de audit suficiente i adecvate, pentru a fi capabil s contureze concluzii rezonabile pe care s fundamenteze o opinie de audit. Certificarea rezonabil este obinut atunci cnd auditorul a redus riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut.

Riscul inerent: posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzactii s comporte erori semnificative - izolate sau cumulate cu erori n alte solduri sau categorii de tranzactii - datorate insuficientei controlului intern.

Riscul legat de control: riscul ca o eroare semnificativ ntr-un sold sau ntr-o categorie de tranzactii - izolat sau cumulat cu erori n alte solduri sau categorii de tranzactii - s nu fie prevenit sau detectat sau corectat la timp prin sistemul contabil si de control intern, existente.

Riscul de nedetectare: riscul ca controalele substantive puse n lucru de ctre auditori s nu reuseasc s detecteze o eroare ntr-un sold sau ntr-o categorie de tranzactii care - izolat sau cumulat cu erori din alte solduri sau categorii de tranzactii - ar fi semnificativ.

Auditorul trebuie s conceap programul de lucru astfel nct s obin o asigurare rezonabil c nu exist erori semnificative n conturile anuale i s limiteze riscul de audit la un nivel minim acceptabil.

Pragul de semnificaie este nivelul, mrimea unei sume, peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea conturilor anuale ct i imaginea fidel a rezultatului, situaiilor financiare i patrimoniului.

La nceputul misiunii se stabilete un prag global de semnificaie prin utilizarea elementelor de referin: capitaluri proprii, rezultatul net, cifra de afaceri.

n cursul misiunii se stabilesc praguri de semnificaie pentru fiecare seciune de control a conturilor anuale (sunt inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor).

Stabilirea unor praguri de semnificaie permite: - orientarea i planificarea misiunii; - evitarea lucrrilor inutile; - justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.

La sfritul misiunii pragul global de semnificaie permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau dac s fac obiectul unei meniuni n raport, dac se refuz corectarea.

Pragul de semnificaie poate fi stabilit n valori absolute sau n valori relative; baza de referin: capitaluri proprii, rezultatul net, cifra de afaceri.

Elemente care au influen asupra rezultatului exerciiului - cnd constatrile sunt > 10% din rezultatul net atunci sunt semnificative

Elemente care au influen asupra modalitii de prezentare a bilanului contabil. - ncadrri inexacte a conturilor - compensri nejustificate ntre posturi D i C baza de referin este postul respectiv - o constatare este semnificativ atunci cnd intr n calculul unei rate, indicator etc - sunt semnificative cnd modific baza de referin cu > 10%.

Consecinele pragului de semnificaie La sfritul misiunii se elaboreaz lista recapitulativ a constatrilor fcute. Dac erorile constatate se

corecteaz se emite opinie fr rezerve. Dac erorile nu se corecteaz, dar nu au caracter semificativ se emite opinie fr rezerve; dac au

caracter semnificativ se emite opinie cu rezerve; imposibilitatea emiterii unei opinii (nu au fost puse la

dispoziie alte elemente necesare stabilirii concluziei )

Exemplificarea modului de interpretare a pragului de semnificaie La nceputul misiuni s-au stabilit urmtoarele: prag semnificaie general: 10% din rezultatul net = 1.000 prag semnificaie stocuri: 800 La control se constat 2 ieiri pe stocuri: 400 si 1.600

Datele Prag semnificaie Erori constatate

Bilan total: 460.000

Stocuri: 60.000 800 400 + 1.600

C.A 200.000

C.P 70.000

R.N 10.000 1.000

Cumulat 1.800 2.000

innd seama c pragul de semnificaie a fost stabilit lund ca baz de referin profitul net, incidena erorilor constatate asupra datelor de mai sus se va determina prin corectarea acestei erori cu % de impozit pe

profit (prin descrcarea unui volum de stocuri mai mare cu 2.000 s-a diminuat rezultatul brut cu aceasta suma i rezultatul net cu aceasta sum mai puin impozitul pe profit de 16%).

Incidena asupra cifrelor caracteristice

(400+1600)-(2000*16%) = 17% din R.N

10.000

(400+1600)-(2000* 16%) = 2% din C.P

70.000

(400+1600)-(2000*16%) = 3% din stocuri

60.000

- eroarea cumulat > pragul de semnificaie global

- incidena asupra activului net corectarea postului de stocuri pentru certificare fr rezerve

SUCCESIUNEA LUCRRILOR NTR-O MISIUNE DE AUDIT FINANCIAR

Misiunea de audit presupune parcurgerea urmtoarelor etape:

A acceptarea mandatului. nainte de a accepta mandatul, auditorul financiar trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini

aceast misiune i s in seama de unele reguli deontologice i de comportamentul profesional: independen, competen profesional, secret profesional.

B orientarea i planificarea misiunii n aceast etap auditorul obine informaii cu privire la particularitile unitii economice; zonele de

risc; domeniile semnificative.

Dup cunoaterea global a unitii economice, auditorul are posibilitatea s i orienteze misiunea funcie de domeniile i sistemele semnificative, orientare ce are ca obiectiv identificarea riscurilor care pot avea o inciden semnificativ asupra programrii i planificrii misiunii. Planul de misiune trebuie s conin informaii privind:

Entitatea economic: denumire, structur organizatoric, locurile unde i desfoar activitatea, istoricul societii, obiectul de activitate, informaii despre conducerea societii;

Informaii cu privire la conturi: politici contabile utilizate, principiile contabilitii, compararea evoluiei indicatorilor din situaiile financiare anuale o perioad de mai muli ani;

Sisteme i domenii semnificative: determinarea pragului de semnificaie, identificarea conturilor semnificative, prezentarea zonelor de risc, identificarea punctelor forte ale sistemului i a atitudinii conducerii fa de controlul intern.

Misiunea: natura acesteia, principalele condiii pentru realizarea lucrrilor, confirmri de primit, intervenii al specialitilor etc.

Organizarea misiunii: numrul i nivelul membrilor echipei, utilizarea lucrrilor unor auditori interni, auditori financiari;

Bugetul: determinarea orelor necesare pe feluri de lucrri, calculul costurilor estimate funcie de experiena membrilor echipei, compararea numrului orelor necesare cu limitele stabilite de normele profesionale i justificarea diferenelor.

C aprecierea controlului intern Pornind de la orientrile rezultate din planul de misiune, auditorul efectueaz un studiu i o evaluare a sistemelor considerate semnificative, n scopul identificrilor eventualelor riscuri de eroare ce au fost identificate prin controlul intern. Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n

A B

C

D

E F G

ce msur auditorul financiar se poate sprijini pe acest control. n aceast etap, auditorul se afl n faa unor decizii extrem de importante i anume:

Alegerea procedurilor de examinat;

Decizia de a stabili dac procedurile reinute trebuie s fac obiectul unei evaluri a controlului intern;

Alegerea tehnicilor de descriere i evaluare ce trebuie aplicate;

Alegerea tehnicilor de sondaje;

Decizia final luat funcie de rezultatele sondajelor n legtur cu programul de control al conturilor.

Controlul intern se finalizeaz cu un raport al auditorului n care acesta semnaleaz conducerii observaiile pe care le are asupra controlului intern.

Acest raport trebuie s conin:

Nota de introducere i sintez, ce are ca scop prezentarea misiunii, a locului i rolului activitii de apreciere a controlului intern; concluziile raportului; data i semntura;

Sumarul raportului urmeaz imediat dup nota de sintez i poate fi prezentat n diverse feluri: - recapitularea diferitelor titluri i puncte care vor fi reluate n partea de detalii; - reluarea n sintez a tuturor slbiciunilor constatate

Detaliile raportului corespund cu ceea ce este prezentat n sumar. Fiecare detaliu prezentat trebuie s conin urmtoarele informaii:

1. descrierea punctelor slabe constatate; 2. consecine i incidene asupra conturilor anuale; 3. sfaturi i msuri care permit ameliorarea situaiei.

D controlul conturilor Aceast etap are ca obiectiv reunirea elementelor probante suficiente pentru a putea exprima o opinie motivat asupra conturilor anuale. Pentru stabilirea programului de control al conturilor auditorul va utiliza:

planul de misiune;

foaia de sintez a aprecierii controlului intern. Tehnicile de control utilizate pentru obinerea elementelor probante sunt:

1. inspecia fizic i observaia care constau n examinarea activelor, conturile, i maniera de aplicare a procedurilor de control;

2. confirmarea direct obinerea de la terii entitii a informaiilor asupra soldurilor conturilor bilaterale i a operaiunilor derulate;

3. examinarea documentelor primite de entitate care servesc ca piese justificative privind controlul operaiilor respective;

4. examinarea documentelor emise de entitate, 5. analize, estimri i confruntri ntre informaii i documente; 6. controlul aritmetic; 7. informaii verbale obinute de la conducere i ali salariai.

Dat fiind numrul mare de operaii efectuate de entitate, auditorul nu poate verifica integral rulajele sau soldurile unui cont, el caut elementele probante pe un eantion adecvat utiliznd tehnica sondajului.

E lucrrile de sfrit de misiune se face o sintez a concluziilor i constatrilor rezultate; verific coerena conturilor anuale cu diverse nformaii obinute; se asigur c dispune de toate elementele de apreciere pentru justificarea deciziilor sale.

F stabilirea opiniei

G redactarea raportului

ANGAJAMENTUL DE AUDIT. ACCEPTAREA MANDATULUI DE AUDIT I CONTRACTAREA LUCRRILOR

Obiectivul unui angajament de audit

Obiectivul unui angajament de audit al situaiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului s exprime o opinie cu privire la situaiile financiare, dac acestea sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru aplicabil de raportare financiar. Expresiile folosite pentru exprimarea opiniei auditorului sunt "ofer o imagine fidel" sau "prezint n mod fidel, sub toate aspectele semnificative", termeni care sunt echivaleni.

Principiile generale ale unui angajament de audit

Auditorul trebuie s acioneze n conformitate cu "Codul de etic pentru profesionitii contabili", emis de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC). Principiile etice care guverneaz responsabilitile profesionale ale auditorului sunt:

(a) independena;

(b) integritatea;

(c) obiectivitatea;

(d) competena profesional i diligena cuvenit;

(e) confidenialitatea;

(f) conduita profesional; i

(g) standardele tehnice.

Certificare rezonabil

Un audit este destinat s ofere o certificare rezonabil c situaiile financiare, considerate n totalitatea lor, nu conin denaturri semnificative. Certificarea rezonabil este un concept legat de cumularea probelor de audit necesare pentru ca auditorul s concluzioneze c nu exist denaturri semnificative n situaiile financiare considerate n totalitatea lor. Certificarea rezonabil se refer la ntregul procesul de audit.

Totui, exist limitri inerente n procesul de audit, care afecteaz capacitatea auditorului de a detecta denaturri semnificative. Aceste limitri sunt cauzate de factori ca:

Utilizarea testelor.

Limitrile inerente ale controlului intern (de exemplu, posibilitatea existenei unor nelegeri secrete).

Faptul c majoritatea probelor de audit sunt persuasive, mai degrab dect conclusive.

n timp ce auditorul este responsabil pentru formarea i exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare, responsabilitatea pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare revine conducerii entitii. Auditul situaiilor financiare nu degreveaz conducerea de responsabilitile ce i revin.

Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit

La acceptarea unui mandat auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini misiunea i s in seama de unele reguli deontologice i profesionale.

Fundamentarea deciziei de acceptare a misiunii se face prin urmtoarele aciuni: cunoaterea global a ntreprinderii; aprecieri cu privire la independen i la absena incompatibilitilor; competena raportat la specificul ntreprinderii; decizia de acceptare a mandatului; respectarea altor obligaii profesionale; ntocmirea unei fie de acceptare a mandatului.

Auditorul trebuie s obin elemente care s-i permit aprecierea riscurilor importante. El trebuie s observe:

control intern ineficient sau cu carene mari; contabilitate neinut corect i la timp; atitudinea conductorilor fa de respectarea legii i a organelor de control; personal incompetent; rotaia cadrelor prea mare i anormal; dezechilibre financiare, pierderi mari, activiti n declin; riscuri fiscale; conflicte sociale; riscuri juridice; independena exerciiilor nerespectat; situaii conflictuale ntre conductori acionari; cazuri de limitare a controlului; onorarii insuficiente.

Existena riscurilor nu presupune c auditorul refuz mandatul. Acesta este acceptat n cunotin de cauz i se pot lua toate msurile n consecin.

Dup analiza factorilor de risc auditorul poate decide dac: - accept un mandat fr riscuri aparente; - accept mandatul i ia msuri speciale de supraveghere; - refuz mandatul.

Fia de acceptare a mandatului - servete ca document justificativ al deciziei de acceptare a misiunii; - obiective: - colectarea de informaii de baz despre ntreprindere;

- materializarea lucrrilor efectuate naintea acceptrii (analiza situaiei ntreprinderii; contacte cu conducerea); - calculul bugetului necesar;

- ndeplinirea obligaiilor profesionale prin: scrisoare ctre conducere; scrisoare ctre un coleg; scrisoare de acceptare a mandatului; ncheiere contract.

Elemente de baz ale contractului: normele de lucru

se menioneaz interveniile ce urmeaz a fi efectuate de auditor i termenele la care au loc;

cunoaterea intreprinderii; aprecierea procedurilor de control intern; asisten la efectuarea inventarelor fizice; controlul conturilor i al documentelor de sintez.

termen de depunere rapoarte; onorariile se stabilesc n funcie de timpul necesar pentru efectuarea lucrrii, nivelul de

responsabilitate i calificarea profesional.

ORIENTAREA I PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT

Auditorul poate s-i orienteze misiunea n funcie de domeniile i sistemele semnificative, avnd ca obiectiv identificarea riscurilor care pot avea o inciden semnificativ asupra conturilor. Etapa orientrii i planificrii auditului presupune urmtoarele lucrri

1. Cunoaterea general a ntreprinderii - particulariti; - mediul n care funcioneaz; - determinarea riscurilor generale; - identificarea domeniilor i riscurilor semnificative.

2. Identificarea domeniilor semnificative - cumprri (furnizori); - personal (pli); - producie (stocuri); - vnzri (clieni); - trezorerie (ncasri i pli); - imobilizri.

Sistem semnificativ: orice sistem contabil manual sau informatizat care trateaz date ce pot avea o inciden semnificativ asupra conturilor anuale. Identificarea sistemelor semnificative este necesar pentru a decide care dintre ele trebuie s fac obiectul unei evaluri a controlului intern pentru planificarea lucrrilor apelnd la specialiti.

3. Stabilirea unui plan de misiune (sau program de munc): - este o necesitate pentru a asigura c auditul se va realiza de o manier eficient; - servete ca instrument de baz de-a lungul ntregii misiuni; - obiectiv: - sistematizeaz informaiile

- orienteaz - planific misiunea

Stabilirea planului de misiune presupune:

- alegerea membrilor echipei n funcie de experien i cunotine; - repartizarea lucrrilor pe oameni n timp i spaiu; - utilizarea lucrrilor realizate de controlul intern de gestiune, de ali auditori; - solicitarea de specialiti pentru studierea datelor informatizate n orice alte domenii (juridic,

fiscal, tehnic);

- datele C.A. i A.G.A. pentru stabilirea termenului de depunere raport.

Ce decizii se pot lua pe baza planului de misiune:

- lucrrile de efectuat; - mijloacele necesare; - datele interveniilor n termen; - rapoarte i relaii de stabilit; - orele i costurile angajailor.

Planul de misiune trebuie s conin urmtoarele informaii: - ntreprindere: prezentare general (denumire, structura organizatoric, scurt istoric, obiectul

de activitate, conducerea, personal de contact);

- conturi: organizare i politici contabile; compararea pe mai muli ani a bilanului, contului de profit i pierdere.

- sisteme i domenii semnificative: determinarea pragului de semnificaie; identificarea funciilor i conturilor semnificative; prezentarea zonelor de risc; identificarea punctelor forte ale sistemului i a atitudinii conducerii fa de controlul intern;

- misiunea: natura acesteia (certificare de conturi anuale; conturi consolidate; atestarea unor situaii particulare); principalele condiii pentru realizarea lucrrii de control (documente de solicitat; funcii de evaluat; data inventarului fizic; confirmri de primit);

- organizarea misiunii: numrul i nivelul membrilor echipei; utilizarea lucrrilor auditului intern; calendarul i intervenii n termen;

- bugetul: numrul de ore necesare pe feluri de lucrri; calculul costurilor estimate funcie de experiena membrilor echipei; compararea numrului de ore necesare cu limitele stabilite de normele profesionale i justificarea diferenelor.

Planul general de audit este urmat de programul de audit care reprezint un ansamblu de instruciuni adresate participanilor la realizarea auditului. Programul detaliaz planul auditului pn la nivelul instruciunilor executabile, astfel nct s se asigure desfurarea n cele mai bune condiii a lucrrilor planificate.

Planul i programul de audit poate fi modificat, dac se dovedete necesar, n timpul misiunii de audit. Modificrile importante vor fi consemnate n dosarele auditului.

APRECIEREA CONTROLULUI INTERN. LUAREA N CONSIDERARE A ACTIVITII DE AUDIT INTERN

Controlul intern

Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur auditorul financiar se poate sprijini pe acest control i se finalizeaz cu un raport al auditorului n care acesta semnaleaz conducerii observaiile pe care le are asupra controlului intern.

Acest raport trebuie s conin:

Nota de introducere i sintez, ce are c scop prezentarea misiunii, a locului i rolului activitii de apreciere a controlului intern; concluziile raportului; data i semntura;

Sumarul raportului urmeaz imediat dup nota de sintez i poate fi prezentat n diverse feluri: - recapitularea diferitelor titluri i puncte care vor fi reluate n partea de detalii; - reluarea n sintez a tuturor slbiciunilor constatate

Detaliile raportului corespund cu ceea ce este prezentat n sumar. Fiecare detaliu prezentat trebuie s conin urmtoarele informaii:

1. descrierea punctelor slabe constatate; 2. consecine i incidene asupra conturilor anuale; 3. sfaturi i msuri care permit ameliorarea situaiei.

Auditul intern

Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia. Acest caracter rezult din trstura auditului intern de a urmri o operaiune sub aspectul obiectivelor specifice de verificare pe tot lanul su de desfurare.

Auditul intern se organizeaz n mod independent, n structura fiecrei entiti sub forma unui compartiment specializat constituit din una sau mai multe persoane astfel nct personalul de specialitate angajat n acesta, denumit n continuare auditor intern, sa nu fie implicat n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care le auditeaz.

Prin auditul intern se verific operaiunile, activitile sau aciunile care se efectueaz, se execut sau se desfoar n cadrul entitii, avndu-se n vedere urmtoarele caracteristici:

1. conformitatea operaiunilor, activitilor sau a aciunilor: - legalitatea - obiectul auditului intern respect prevederile legale n materie; - regularitatea - obiectul auditului intern respect prevederile care se refer la modaliti,

proceduri, scheme sau la modele de efectuare, execuie sau desfurare; - ncadrarea n plafoanele valorice - obiectul auditului intern nu antreneaz depirea

plafonului valoric maxim aprobat pentru acea operaiune, aciune sau activitate;

2. economicitatea operaiunilor, activitilor sau aciunilor: - obiectul auditat realizeaz condiia costului minim n condiiile date. Costul minim se

evalueaz prin determinarea costului de oportunitate al realizrii obiectului auditat;

3. eficacitatea operaiunilor, activitilor sau a aciunilor: - obiectul auditat realizeaz condiia de atingere a obiectivului stabilit prin realizarea sa.

Atingerea obiectivului stabilit trebuie s se realizeze ntr-o marj pe care auditorul o consider rezonabil;

4. eficiena operaiunilor, activitilor sau a aciunilor:

- reprezint o corelare ntre economicitate i eficacitate, n sensul unei optimizri a celor dou caracteristici, n condiiile realizrii obiectului auditat;

5. oportunitatea temporal a realizrii obiectului auditat: - se analizeaz dac obiectul auditat s-a realizat n acea conjunctur acional, normativ, care

s confere cel mai nalt grad de eficien. De asemenea, se analizeaz modul n care realizarea obiectului auditat se ncadreaz ntr-o structur mai larg de operaiuni, activiti sau aciuni;

6. acoperirea riscului intern asociat realizrii operaiunii, activitii sau aciunii auditate: - se evalueaz modul i gradul n care realizarea obiectului auditat a antrenat riscuri interne,

precum i modul i gradul n care aceste riscuri interne au fost acoperite a priori de managementul sistemului auditat;

7. acoperirea riscului de sistem asociat realizrii operaiunii, activitii sau aciunii auditate: - se evalueaz modul i gradul n care realizarea obiectului auditat a antrenat riscuri de sistem

precum i modul i gradul n care aceste riscuri de sistem au fost acoperite a priori de managementul sistemului auditat;

8. conectarea sistemului prin realizarea obiectului auditat, la viitor: - modul i gradul n care, prin realizarea obiectului auditat, sistemul n care s-a realizat acel

obiect este asigurat mpotriva epuizrii funcionale i primete impulsuri noi de dezvoltare stabilite i perfecionare specifice;

9. auditul intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate de entitate;

10. operaiunile care fac obiectul auditului intern sunt examinate pe tot parcursul acestora din momentul iniierii pn n momentul finalizrii executrii lor efective;

7.2.4. RAPORTUL DE AUDIT INTERN

Raportul de audit intern este un act unilateral care exprim opinia auditorului n baza constatrilor fcute.

Raportul de audit intern va cuprinde urmtoarele elemente: a) scopul i obiectivele raportului de audit intern; b) structura minimal a raportului de audit intern;

1. date de identificare a aciunii de audit intern; - baza legal a aciunii de audit intern; - ordinul de serviciu;

- echipa de auditare;

- unitatea/structura organizatoric auditat; - baza legal a aciunii de auditare; - durata aciunii de auditare; - perioada auditat;

2. modul de desfurare a aciunii de audit intern; - caracterul aciunii de audit intern; - proceduri, tehnici, metode utilizate;

- documente examinate n cursul aciunii de audit;

3. constatri efectuate: - trebuie s fie prezentate sintetic, cu trimitere explicit la anexele la raportul de audit intern;

- trebuie s fie prezentate constatrile cu caracter pozitiv distinct de cele cu caracter negativ, n scopul generalizrii aspectelor pozitive pe de o parte, iar pe de alta parte, al identificrii cilor de eliminare a deficienelor stabilite; - acele constatri care implic o rspundere juridic de ori ce fel sunt consemnate n acte constatatoare bilaterale care sunt anexe la raportul de audit intern - n aceste acte se va face n mod obligatoriu trimitere la actele normative nclcate i se vor prezenta toate elementele constitutive ale rspunderii juridice n funcie de natura constatrilor;

4. concluziile i recomandrile echipei de auditare: - se elaboreaz pe baza constatrilor fcute avnd un caracter fundamentat; - trebuie s fie pertinente i s nu fie disproporionate n raport cu constatrile pe care se bazeaz; - trebuie s fie de natur s conduc la eliminarea deficienei constatate;

- trebuie s fie fezabile i economice; - trebuie s contribuie la crearea stimulentelor sistemice de dezvoltare a activitii i de cretere a performanei de management; - n cazul n care n urma verificarilor efectuate n banca rezulta c este necesara efectuarea controlului la unii agenti economici sau clienti ai bncii, membrii echipei de audit se pot deplasa la acestia, n vederea aprofundarii aspectelor constatate n unitatea bancara.

5.documentaia - anexa la raportul de audit intern: - procesele verbale i notele de constatare bilaterale; - note explicative pentru clarificarea unor aspecte care necesita lmuriri suplimentare, se vor solicita salariailor verificai. Acestea se pot lua n orice etapa a auditului, ns numai dup ce s-a epuizat verificarea obiectiva la care s-au constatat deficiene, astfel nct membrii echipei de audit s fie n msur s pun ntrebri concrete, care s duca la clarificarea situaiilor aprute; - note de relaii pentru fundamentarea constatrilor se pot lua note de relaii sau declaraii i de la ali salariai care, prin natura activitii pe care o desfaoar, cunosc mprejurrile n care s-au produs abaterile;

- situaii, acte, documente i orice alt material probant sau justificativ; - membrii echipei de audit procedeaz la completarea fiselor standard de audit pe domenii de activitate (model n anexa), fise care stau la baza ntocmirii raportului de audit; aceste fise se completeaz pentru toate capitolele i subcapitolele fiecrui domeniu. Pentru fiecare subcapitol se rspunde dup caz, prin ,,DA sau ,,NU. n situaia n care nu se constata deficiente se bifeaz cuvntul ,,DA, iar n caz contrar, cuvntul ,,NU. n aceasta situaie se consemneaz succint clar i precis, n ce constau deficientele, dispoziiile legale nclcate, persoanele rspunztoare, masurile propuse i/sau luate n timpul auditrii, iar atunci cnd din motive obiective nu pot fi luate masuri operative se stabilesc termene i se indica persoana (persoanele) care rspund de aducerea la ndeplinire a acestora. Pentru fiecare capitol, n funcie de deficientele constatate, se va acorda cate un calificativ. n funcie de calificativele acordate pe fiecare capitol, de gravitatea abaterilor i riscului bncii, se acorda un calificativ final i anume:

A Bun (nu sunt deficiente);

B Satisfctor (activitatea poate fi mbuntit);

C Inadecvat (activitatea necesit luarea de msuri urgente pentru mbuntire);

D Inadecvat cu deficiene majore(activitatea prezint deficiene grave ce reprezint un risc mare pentru banc).

Fiele de audit se vor semna de membrii echipei de audit, conducerea direciei generale, direciei de specialitate sau compartimentului funcional din centrala bncii, sau a unitii teritoriale verificate, efii serviciilor/birourilor a cror activitate a fost supus auditrii.

Pe msura apariiei de noi reglementari n normele de lucru ale bncii sau a legislaiei n vigoare, fiele de audit vor fi adaptate n mod corespunztor de ctre compartimentul audit intern cu sprijinul direciilor de specialitate din administraia central a bncii.

6. prezentarea sistematic a concluziilor derivate din aciunea de audit intern.

Toate documentele - anex la raportul de audit intern se semneaz pentru conformitate de cel auditat.

Raportul de audit intern se caracterizeaz prin urmtoarele elemente: a) este semnat pe fiecare pagin de ctre auditor; b) se ntocmete ntr-un singur exemplar i se nregistreaz la auditor; c) se prezint conductorului entitii care a aprobat auditarea i se arhiveaz la compartimentul

de audit intern.

Arhivarea raportului de audit intern se face la compartimentul de audit intern pe perioada necesar fundamentrii planului de audit intern dup care se pred la arhiva entitii n dosare speciale n condiiile Legii Arhivelor Naionale nr.16/1996.

CONTROLUL CONTURILOR

Obiectivele etapei de control a conturilor pot fi redate astfel:

- reunirea elementelor probante suficiente pentru a putea exprima o opinie motivat asupra conturilor anuale;

- asigurarea respectrii regulilor legale i regulamentare de ctre ntreprindere: reguli de prezentare i evaluare stipulate n normele legale i profesionale; reguli de pruden; reguli referitoare la inventarieri; reguli de inere a registrelor contabile; existena activelor i faptul c acestea aparin ntreprinderii.

n funcie de informaiile primite n etapa de cunoatere a ntreprinderii i cea de apreciere a controlului intern, auditorul stabilete programul de control al conturilor:

- restrns - controlul intern asigur grad rezonabil c nregistrrile sunt fiabile; - extins - nu se poate sprijini pe controlul intern;

- volumul sondajelor va fi mai mare i va trebui s se fac att asupra soldurilor, ct i asupra rulajelor.

Stabilirea programului de control al conturilor

- se utilizeaz planul de misiune i foaia de sintez a aprecierii controlului intern; - se face pe o foaie de lucru special cu urmtoarele rubrici:

- lista controalelor de efectuat;

- ntinderea eantionului; - referin;

- probleme ntlnite.

Procedee i tehnici - controlul asupra pieselor justificative i control de verosimilitate; - observare fizic; - examen analitic.

Tehnici de control folosite

- inspecia fizic i observaia; - confirmarea direct; - examenul documentelor primite de la ntreprindere; - examenul documentelor emise de ctre ntreprindere; - controlul aritmetic; - analize, estimri i confruntri ntre informaii i documente; - examen analitic.

Examen analitic:

- efectuarea de comparaii ntre datele care rezult din conturile anuale i datele anterioare, posterioare i provizioanale ale ntreprinderii;

- analiza abaterilor i tendinelor; - studiul i analiza elementelor neobinuite ce rezult din comparaii.; - informaii verbale obinute de la conducere i alte cadre.

Tehnica sondajului

Sondajul const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la aceasta a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime.

- sondaje asupra atribuiilor cnd se ncearc demonstrarea c elementele care constituie masa prezint o caracteristic comun (vizarea sau aprobarea

Natura comenzilor);

- sondaje asupra valorilor cu ocazia controlului conturilor caut s verifice valoarea dat unei mulimi.

- statistic;

- nestatistic bazat exclusiv pe experiena sa profesional (nu permite o Tipuri extrapolare riguroas a rezultatului obinut asupra apartenenei la ntreaga mas sau

mulime);

Alegerea depinde de pregtirea profesional i de credibilitatea pe care dorete s o dea concluziilor sale.

Obiectivele sondajului:

- ce urmrete s demonstreze, s probeze (c punctajul ntre avize i facturi poate scoate n eviden toate expedierile n curs de facturare);

- c rata erorilor existente n mulime nu depete rata maxim acceptabil de anomalii de funcionare, adic pragul peste care auditorul va considera c controlul intern nu funcioneaz de o manier satisfctoare.

Alegerea mulimii - s fie comparabil cu obiectul urmrit (toate recepiile au condus la contabilizarea facturilor,

se alege recepia nu factura); - definirea perioadei de timp; - mprirea mulimii n mase cu caracteristici suficient de omogene pentru a nu denatura

rezultatele sondajul;

- s fie bine identificat.

Riscul de sondaj reprezint posibilitatea de a ajunge la concluzii diferite dect cele la care s-ar fi ajuns printr-un control exhaustiv. Auditul fiind prin natura sa un control prin sondaj rezult c acest risc este iminent. Reducerea riscului se poate face prin organizare riguroas a auditului; alegerea celor mai adecvate tehnici de control.

Elementele cheie sunt elementele care datorit naturii lor, sau valorii lor (exced pragul de semnificaie final) prezint riscuri i ca atare, auditorul decide verificarea integral a acestora.

Etapele sondajului:

1. alegerea tehnicilor - este influenat de - natura controlului efectuat; - recurgerea sau nu la tehnici statistice ;

- depinde de - talia masei respective (cu ct este mai mare este indicat); - capacitatea de a ndeplini obiectivele sondajului; - raportul cost / eficacitate;

2. determinarea taliei eantionului depinde de natura sondajului;

3. selecionarea eantionului - trebuie s fie reprezentativ;

- se face prin tragerea - la ntmplare; - sistematic (cu condiia ca primul

element s fie ales la ntmplare sau empiric);

4. studiul eantionului toate elementele eantionului se controleaz (dac nu sunt disponibile toate documentele se ntreab dac ar considera toate elementele necontrolate ce erori ar depi pragul de erori acceptabil);

5. evaluarea rezultatelor fiecare anomalie este examinat (este reprezentativ sau accidental);

6. concluziile sondajului este suma concluziilor trase asupra elementelor cheie care au fcut obiectul controlului, anomaliile excepionale constatate.

Dac se depete rata de anomalii ateptat, auditorul se ntreab dac nu este necesar revizuirea aprecierii controlului intern.

Determinarea statistic a mrimii eantioanelor

1. Calculul riscului de audit (RA) 2. Calculul riscului inerent (RI)

2.a. calculul riscului inerent general

2.b. calculul riscului inerent specific

3. Calculul riscului de control 4. Calculul riscului de nedetectare prin neeantionare(RNNE) 5. Determinarea eantionului

1. Firma de audit este pregtit s accepte un risc de audit (RA) nu mai mare de 5%.

2. Riscul inerent este dat de completarea listei de verificare a riscului inerent general (F1) i a riscului inerent specific (F2) pentru fiecare seciune de audit.

- riscurile specifice pe seciuni se identific rspunznd la 6 ntrebri: i. Sistemele sunt predispuse erorii ?

ii. Contabilii n acest domeniu sunt slab pregtii ? iii. Tranzacii complexe (natura) ? iv. Suspiciuni privind existena fraudelor ? v. Pierderea foilor de calcul, scheme de raionament ?

vi. Tranzacii neobijnuite Funcie de nivelul general de risc inerent i de numrul de riscuri inerente specifice identificate se determin: %

3. Riscul de control se introduce n ecuaie atunci cnd auditorul se bazeaz pe sistemele de control ale clientului. Aceste sisteme se testeaz i n funcie de gradul de siguran, se completeaz coloana lui F3 cu valorile din tabelul F2 (semnificativ, moderat, limitat, zero).

Dac abordarea auditului este de fond, nu ne bazm pe sistemele de control intern.

4. Riscul de nedetectare prin neeantionare (RNNE) este riscul ca procedurile analitice s nu duc la depistarea de erori sau neconcordane n situaiile financiare. Acesta intr n ecuaie n momentul cnd auditorul se bazeaz pe proceduri analitice n faza de planificare i n munca de fond, i funcie de decizia auditorului (de a se baza sau nu pe procedurile analitice) se folosesc procentele din tabelul

de mai jos

5. Riscul de nedetectare prin eantionare (RNE) este invers proporional cu mrimea eantionului.

banda de risc RCRNNERIJ ** RNEJRA *

RA este riscul de audit care se stabilete de la nceput (nu mai mult de 5%)

Metod analitic de calcul i estimare a pragului de semnificaie

2 FAZE; 5 ETAPE

1. Faza de planificare a profunzimii testelor cu dou etape: a) fixarea valorii preliminare a pragului de semnificaie b) repartizarea valorii preliminare a pragului de semnificaie

2. Faza de evaluare a rezultatelor c) estimarea valorii totale a reprezentrilor eronate din segment d) estimarea valorii cumulate (combinate) a prezentrilor eronate e) compararea estimrii valorii cumulate cu valoarea preliminar sau revizuit a pragului de

semnificaie

a) Fixarea valorii preliminare a pragului de semnificaie Pe baz de raionament professional se consider c:

- cumulul erorilor >10% este semnificativ 40.000 => nu IF

20.000 - 40.000 => analiz riguroas

b) Repartizarea valorii preliminare a pragului de semnificaie pe segmente (eroarea tolerabil) - se repartizeaz valoarea pragului de semnificaie pe conturile bilaniere; - se repartizeaz valoarea pragului de semnificaie global de 40.000 considernd c

eroarea tolerabil din orice cont nu poate depi 60% (60% din 40.000=24.000), iar suma tuturor erorilor tolerabile nu poate depi dublul valorii preliminare a pragului de semnificaie (80.000).

Sold la 31 dec. N ( lei) Eroare tolerabil ( lei)

Mijloace bneti 41 1

Creane 948 24

Stocuri 1.493 24

Alte active circulante 68 5

Imobilizri 517 4

Total active 3.067 58

Datorii comerciale 236 9

Efecte de pltit 1.415 1

Obligaii salariale 73 5

Dobnzi i dividende 102

Alte datorii 117 6

Capitaluri proprii 425 1

Profituri nerepartizate 699 0

Total pasiv 3.067 22

80 (2*40.000)

c) Estimarea valorii totale a reprezentrilor eronate din segment Se ine un document de lucru n care auditorul consemneaz erorile sau inexactitile constatate Exemplu la auditarea stocurilor au fost descoperite supraevaluri n suma net de 4.000 dintr-un

eantion de 60.000 extras dintr-o populaie de 500.000. Extrapolare direct pornind de la eantionare:

Eroarea Valoarea net estimat prin = . erorilor din eantion . x Valoarea total a populaiei extrapolare direct Valoarea total a eantionului

500.33000.500*000.60

000.4

Eroarea de eantionare se stabilete la 50% din suma erorii estimate prin extrapolare direct

500.33000.500*000.60

000.4

750.16%50*500.33 .

50.250 estimare a valorii totale a prezentrilor eronate la stocuri

d) Estimarea valorii cumulate (combinate) a prezentrilor eronate

Valoarea erorii estimate

Extrapolare direct Eroare de eantionare Total

Stocuri 33.500 16.750 50.250

Creane 15.000 7.500 22.500

Mijloace bneti 0 0