curs 2 +ƒi 3

8/13/2019 CURS 2 +i 3

1/17

Contabilitate Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

1

CURSURI 2 i 3Tema 2 Situaiile financiare i comunicarea informaiilor contabile: Bilanul(active, capitaluri

proprii i datorii; ecuaia fundamental a contabilitii; tipurile de modificri) i Contul deprofit i pierdere (cheltuieli, venituri i rezultate); sisteme de organizare a contabilitii;

principii contabile.

Situaiile financiare ntocmite i publicate de entitiau rolul de a prezenta o imagine asupraactivitii ntreprinderii la sfritul exerciiului financiar contabil (n Romnia acesta este echivalent cuanul calendaristic). n conformitate cu prevederile ordinului OMFP nr. 3055/2009, ntreprinderile caredepesc limitele a dou dintre criteriile de mrime (total active: 3.650.000 euro, cifr de afaceri net:7.300.000 euro, numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50) ntocmesc situaiifinanciare anualecare cuprind:

1) bilan,2) cont de profit i pierdere,3) situaia modificrilor capitaluluipropriu,4)

situaia fluxurilor de trezorerie,5) notele explicative la situaiile financiare anuale.n situaia n care o ntreprindere nu depete limitele a dou dintre criteriile de mrime,

aceasta ntocmete situaii financiare anuale prescurtateformate din:1) bilan prescurtat,2) cont de profit i pierdere,3) note explicative la situaiile financiare anuale prescurtate.

Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor detrezorerie (Art. 3, Alin. 1 i 2, OMFP 3055/2009).

Entitile care n exerciiul financiar precedent au nregistrat cifra de afaceri net subechivalentul n lei al sumei de 35.000 euro i totalul activelor sub echivalentul n lei al sumei de

35.000 euro pot opta pentru sistemul simplificat de contabilitate, aprobat prin OMFP nr. 2239/2011.n acest caz, entitile ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: bilansimplificat i cont de profit i pierdere simplificat (Art. 3, Alin. 1, OMFP 2239/2011).

Oferta de informaie contabilSituaia financiar Coninut

Bilanul (Situaia poziiei financiare) Prezint n expresie bneasc averea proprietarilor prinintermediul structurilor de active, datorii i capitaluri

proprii. Descrie poziia financiar a ntreprinderii.Contul de profit i pierdere(Situaiarezultatului global)

Descrie performana financiar a ntreprinderii prinintermediul elementelor de venituri i cheltuieli.

Situaiafluxurilor de trezorerie Descrie variaia trezoreriei de la un an la altul prinfluxurilede ncasri i pli aferente diferitelor categorii de activiti(de exploatare, de investiii, de finanare).

Situaia modificrilor capitaluluipropriu

Descrie variaiile n averea proprietarilor ntreprinderii.

Notele explicative la situaiilefinanciare anuale

Completeaz i ofer detalii despre celelalte situaiifinanciare. Informaia din note poate fi contabil, dar iextracontabil. Ea poate s fie furnizat i n limbajulcurent, nu doar cifric. n note se descriu detalii ale unor

posturi din celelalte situaii financiare, politicile contabile,

tratamentele utilizate pentru msurarea i contabilizarea

8/13/2019 CURS 2 +i 3

2/17


2

elementelor prezentate n situaiile financiare, explicaiilereferitoare la incertitudini i eventualiti, etc.

2.1. Bilanul i poziia financiar a ntreprinderii

Bilanul este situaia financiar care ofer informaii despre averea proprietarilor ca diferenntre active i datorii. Reflect poziia financiar a ntreprinderii la un moment dat, de regul lasfritul exerciiului financiar.

2.1.1. Abordri privind bilanul

1)Abordareajuridic (patrimonialist)Aceast abordare era centrat pe noiunea de patrimoniu. Conform acesteia, bilanul prezint

situaia patrimoniului la nchiderea exerciiului financiar. Patrimoniul este format din ansamblulbunurilor, al drepturilor i al obligaiilor ce caracterizeaz situaia unei entiti la un moment dat.

Potrivit acestei abordri, echilibrul general al patrimoniului este asigurat de relaia:

ACTIV = PASIVActivulcuprinde:- bunuri economice (o cldire, o main, un stoc de mrfuri ce urmeaz a fi vndut, un stoc de

materii prime ce va fi folosit pentru producie etc.);- drepturi (de a primi sume de bani pentru bunuri vndute sau servicii prestate, de a primi

servicii sau bunuri n schimbul unor sume pltite n avans etc.);- valori (disponibilul n numerar sau n conturi bancare; titluri de valoare etc.).

Pasivuleste format din totalitatea obligaiilor ntreprinderii care au fost angajate n scopul obineriielementelor de activ menionate mai sus. Exist dou categorii de obligaii:- fa de teri, numite datorii(reprezint sursele externe de finanare i pot fi datorii ctre: salariai,furnizori, stat sau instituii de credit);

- fa de proprietari, numite capitaluri proprii(reprezint posibilitile de finanare intern: capitalulatras la nfiinarea ntreprinderii sau profitul realizat i reinvestit).

BilanACTIV PASIV

Ceea ce posed:I.Bunuri (drepturi de proprietate)II.Creane (drepturi asupra terilor)III. Valori

Ceea ce datorez:I.Capitaluri proprii (obligaii fa de proprietari)II.Datorii (obligaii fa de teri)

Astfel, ecuaia fundamental bilanier, devine:

ACTIV = DATORII + CAPITALURI PROPRII

2) Abordarea economic (de origine anglo-saxon)La nivel internaional, n cadrul Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) i

n multe din rile lumii se fac din ce n ce mai mult simite influenele anglo-saxone. n viziuneaanglo-saxon, judecile privind patrimoniul sunt excluse, noiunea de patrimoniu nefiind utilizat.Aceast accepiune d prioritate realitii economice n detrimentul celei juridice (spre exemplu: nanumite condiii un utilaj poate fi considerat component al activului bilanier al unei ntreprinderichiar dac aceasta nu are drept de proprietate asupra lui). Mai mult, analiznd definiiile elementelorcomponente ale bilanului (activele, datoriile i capitalurile proprii) se constat c acestea excludacceptarea abordrii de tip patrimonialist.

8/13/2019 CURS 2 +i 3

3/17


3

Ecuaia de echilibru a bilanului este urmtoarea:ACTIV = CAPITALURI PROPRII + DATORII sau

ACTIVDATORII = CAPITALURI PROPRII

Modelele consacrate ale bilanuluipe plan internaional sunt:-un model sub form de tablou (schema orizontal), care are la baz ecuaia ACTIV=CAPITALURI

PROPRII SI DATORIIACTIV CAPITALURI PROPRII I DATORII

Active Capitaluri propriiDatorii

Total activ Total capitaluri proprii i datorii

-un model sub forma unei liste verticale (schema vertical), care are la baz ecuaia ACTIV-DATORII=CAPITALURI PROPRII

ACTIV

-DATORII=CAPITALURI PROPRII

n Romnia, a fost preluat abordarea internaional privind bilanul. Conform OMFP3055/2009, bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ,datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii

prevzute de lege.Modelul bilanului este unul tip list si este inspirat dintr-un model oferit de Directiva a IV-a

european. n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, respectivnatur i exigibilitate.Marile posturi bilaniere sunt:

A.Active imobilizateB.Active circulanteC.Cheltuieli n avansD.Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad depn laun anE.Active circulante nete, respectiv datorii curente neteF.Total active minus datorii curenteG.Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un anH.ProvizioaneI.Venituri n avansJ.Capital i rezerve

Acest model de bilan are la baz ecuaia:ACTIVDATORII = CAPITALURI PROPRII i explic averea proprietarilor.

2.1.2. Definiii privind elementele bilanului: activele, datoriile i capitalurile proprii

n viziunea internaional, rolul bilanului este acela de a oferi informaii privind poziiafinanciar a entitii economice. Aceasta este dat de:- resursele economice pe care ntreprinderea le controleaz (mrimea i structuraactivelor entitii)icare sunt utile pentru anticiparea capacitii ntreprinderii de a genera fluxuri monetare n viitor;- structura financiar a ntreprinderii (reprezentat de raportul dintre capitaluri proprii i datorii), careeste util pentru aanticipa nevoile viitoare de credite i posibilitatea obinerii acestor credite;

8/13/2019 CURS 2 +i 3

4/17


4

- lichiditatea ntreprinderii (capacitatea acesteia de a-i achita datoriile pe termen scurt) isolvabilitatea acesteia (capacitatea acesteia de a-i achita datoriile pe termen lung);- capacitatea entitii de a face fa schimbrilor mediului n care i desfoar activitatea(capacitateaei de a se adapta sau de a gestiona riscurile cu care se confrunt).

Elementele care definesc poziia financiar a ntreprinderii sunt: activele, datoriile icapitalurile proprii.

Un activ reprezinto resurs economic controlatde ctre entitate:-ca rezultat al unor evenimente trecute;-de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate;

Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabilrealizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care

poate fi evaluat() n mod credibil;Resursa economic este reprezentat de bunuri utilizate pe termen lung (spre exemplu: o

cldire, un utilaj), bunuri utilizate pe termen scurt (spre exemplu: mrfuri, produse finite), creane(drepturi de a primi de la teri), titluri de valoare, lichiditi.

Controlul reprezint capacitatea ntreprinderii de a avea acces la beneficiile economicencorporate n resurs, dar i capacitatea de a interzice altor ntreprinderi accesul la aceste avantaje (controlul provine n genral din drepturi legale). Resursele sunt controlate i utilizate, nu deinute dentreprindere (nu neaprat ntreprinderea trebuie s aib un drept de proprietate asupra lor). Controlulse obine atunci cnd ntreprinderea preia majoritatea avantajelor i riscurilor aferente resursei.

Un eveniment trecut determin controlul resursei i nu un eveniment viitor.O resurs genereaz beneficii (avantajele) economice viitoare dac este n msur s

contribuie, direct sau indirect, la obinerea n viitor a unor fluxuri de numerar (lichiditi bneti)ctreentitate. Aceast contribuie se reflect fie sub forma creterii intrrilor de numerar, fie sub formareducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de producie.

Avantajele economice generate de un activ pot s apar n diferite moduri, spre exemplu, unactiv poate s fie: utilizat pentru producia de bunuri sau prestarea de servicii; schimbat contra altor

active; utilizat pentru a achita o datorie; distribuit proprietarilor ntreprinderii.Exemplu:Societatea X achiziioneaz un utilaj de la un furnizor la un cost de achiziie de 1.000 u.m.

pentru a-l utiliza n procesul de producie.- o resurs economic controlatde ctre entitate:utilajul;- ca rezultat al unor evenimente trecute: rezultat al achiziiei anterioare;- de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate:va fi utilizat pentru

producia de bunuri sau prestarea de servicii;- costul sau valoarea poate fi evalut credibil:costul este de 1.000 u.m.

O datoriereprezinto obligaie actual a entitii:-ce decurge din evenimente trecute;

- prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiieconomice.

O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c oieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente icnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil.

O ieire de resurse generatoare de beneficii (avantaje) economice poate s se realizeze prin: oplat sub form de lichiditi; un transfer debunuri sau servicii; o nlocuire a acestei obligaii printr-oalt obligaie, conversia datoriei n capital etc.Exemplu:

Societatea Y are o datorie fa de un furnizor de energie electric n valoare de 500 u.m.- o obligaie actual a entitii: datoria fa de furnizorul de energie;

-ce decurge din evenimente trecute: decurge din oferirea energiei electrice de furnizor;

8/13/2019 CURS 2 +i 3

5/17


5

- prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiieconomice:plata datoriei fa de furnizor;- decontarea poate fi evaluat credibil: valoarea datoriei este de 500 u.m.

Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al proprietarilor n activele entitii, dupdeducerea tuturor datoriilor (spre exemplu, ntr-o eventual lichidare, prioritar este creditorul).Exemple: capital social, rezerve etc.

Exemplul 1Societatea comercial Exemplu SA se constituie la data de 1.12.N prin emisiunea a 4.000 de

aciuni cu o valoarea nominal de 10 u.m./aciune. Aportul primit de la acionari const n: un teren nvaloare de 10.000 u.m., o cldire n valoare de 20.000 u.m. i disponibiliti n valoare de 10.000 u.m.

n cursul lunii decembrie au loc urmtoarele operaii economico-financiare:-la 10.12.N se primete un credit bancar pe termen lung de n valoare de 15.000 u.m.-la 17.12.N se achiziioneaz un utilaj cu plata imediat de 20.000 u.m.-la 23.12.N se achiziioneaz mrfuri n valoare de 5.000 u.m. cu plata ulterioar.

S se analizeze influena acestor operaii asupra bilanului. Care este averea societii lasfritul exerciiului N?

2.1.3. Prezentarea elementelor bilaniere

STRUCTURA ACTIVULUIConform OMFP 3055/2009, activele sunt clasificate n funcie de lichiditatea lor, adic n

funcie de capacitatea acestora de a se transforma n bani i de intervalul de timp n care se estimeazrealizarea acestei transformri, astfel:

A. Active imobilizate;B. Active circulante;C. Cheltuieli n avans.

A. ACTIVELE IMOBILIZATE cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu, pe o

perioad mai mare de un an, n scopul desfurrii activitilor entitii. Activele imobilizate suntactive generatoare de beneficii economice i deinute pe o perioad mai mare de un an, care nu seconsum la prima utilizare (de exemplu: o cldire, un mijloc de transport, un program informatic etc.).Activele imobilizate cuprind trei grupe:I. imobilizri necorporale;II. imobilizri corporale;III. imobilizri financiare.

OBSERVAIEImobilizrile necorporale i imobilizrile corporale (cu excepia terenurilor) sunt supuse unui

proces de depreciere, de uzur fizic i/sau moral, pe masura utilizrii lor n activitatea enitii. Acest

proces va fi reflectat n contabilitate prin nregistrarea de amortizri (depreciere de valoareireversibil, justificat de uzur) i/sau ajustri pentru deprecieri (depreciere de valoare reversibil,determinate de o valoare de pia inferioar celei contabile). Valoarea activelor imobilizate serecupereaz, n general, prin sistemul amortizrilor, pe toat perioada utilizrii lor de ctrentreprindere.

Valoarea ce va figura n bilan pentru active se va determina astfel:

Valoare net contabil = valoare de intrare amortizare cumulatajustri pentrudepreciere

8/13/2019 CURS 2 +i 3

6/17


6

I. IMOBILIZRI NECORPORALE(intangibile, imateriale) sunt active identificabile nemonetare(pot fi separate de entitate i vndute, transferate, nchiriate sau schimbate), fr suport material ideinute pentru: utilizarea n procesul de producie, furnizare de bunuri sau servicii, pentru a finchiriate terilor sau pentru scopuri administrative.

Cuprind att mijloace imateriale, adic fr substan fizic, care au totui o valoare real, cti cheltuieli nscrise (capitalizabile) n bilan cu scopul recuperrii lor pe mai multe exerciii

financiare.O imobilizare necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera

beneficii economice pentru entitate (de exemplu: venituri din vnzarea produselor sau serviciilor,economisiri de costuri) i costul su poate fi evaluat n mod credibil.

n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse:1. Cheltuielile de constituire sunt cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti(taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciunii obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate, precum i alte cheltuieli de aceastnatur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii). Cheltuielile de constituire nu aducntreprinderii, n viitor, lichiditi bneti.

Cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani.2. Cheltuielile de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii, dar i a altorcunotine, ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese,sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizriicomerciale, ca de exemplu :

proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar aprototipurilor i modelelor;

proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou; proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere

economic pentru producia pe scar larg; proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele,

sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.Cheltuielile de dezvoltare vor figura n bilan atta timp ct exist certitudinea c, prin

angajarea lor, ntreprinderea va obine nviitor lichiditi bneti. Dac aceast certitudine nu exist,atunci cheltuielile de dezvoltare vor fi trecute pe cheltuieli n contul de profit i pierdere.

Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare.3. Concensiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i activele similare, cu excepia celor createintern de entitate

Acestea includ costurile efectuate pentru dobndirea drepturilor de exploatare a unui bun,activitate sau serviciu n cazul concesiunilor, a unui brevet, a unei licene, a unei mrci i a altordrepturi similare.

Concesiunease refer la contractul prin care o entitate cedeaz, contra plat, unei alte entiti,

pe o perioad determinat(de regul destul de mare, de ordinul zecilor de ani), dreptul de exploatare aunor bunuri sau de exercitare a unei activiti. Concesiunea se amortizeaz pe o durat egal cu cea acontractului de concesiune.

Exemple: primirea concesiunii pentru utilizarea unui teren pe o perioad de 50 de ani;primirea dreptului de a exploata o min pe o perioad de 90 de ani.

Brevetelereprezint dreptul exclusiv de proprietate asupra unui bun,a unei tehnologii, ce seconstituie n invenii sau inovaii ale ntreprinderii,precum i dreptul de a interzice terilor fabricarea,comercializarea i folosirea fr autorizaie a produselor i procedeelor ce constituie obiectul

brevetului. Cel care achiziioneaz un brevet trebuie s plteasc proprietarului o redevenproporional, de exemplu, cu cifra de afaceri sau cu beneficiul ce se obin n urma exploatriibrevetului.

8/13/2019 CURS 2 +i 3

7/17


7

Brevetul poate s fie amortizat de ntreprinderea care l deine pe perioada de exploatare(respectiv a contractului ncheiat).

Exemple:un brevet de invenie pentru un lipici special utilizat n industia de nclminte careva influena n mod favorabil calitatea produselor i implicit ncrederea clienilor; un brevet deinvenie pentru o instalaie ce determin un consum mai mic de energie electric, aducnd astfelavantaje viitoare prin prisma unor costuri mai mici.

Licenele reprezint dreptul ntreprinderii de a fabrica sau utiliza rezultatul unui brevet. Fr aceda brevetul su, titularul acestuia poate s consimt unui ter dreptul de exploatare (titularul acordterului, contra unei redevene, o licen de exploatare). Licenele sunt amortizabile pe perioada deexploatare.

Exemple:obinerea unei licene de transport de persoane pe o anumit rut pentru o perioadde 3 ani, obinerea dreptului de a fabrica i vinde anumite produse.

Mrcile reprezint un semn distinctiv atribuit unui bun sau serviciu, cu rolul de a le difereniade produse similare ce aparin altor ntreprinderii care se regsesc n preul de vnzare al acestorantr-o proporie relativ mare.

Mrcile genereaz avantaje economice viitoare prin preul de vnzare mai mare care poate fipracticat tocmai datorit faptului ca aceste produse sunt foarte cunoscute n rndul clienilor.

Pentru perioada de exploatare a unei mrci, ntreprinderea care achiziioneaz o marc plteteo redeven. Mrcile care fac obiectul unei protecii pe o durat nelimitat n timp nu pot s fieamortizate.

Exemple:marca Nike, Adidas, Sony, Philips etc.Drepturile i valorile similare cuprind elemente ca procedeele industriale, modelele, schiele,

know-howetc.Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare se amortizeaz pe

durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.4. Fondul comercialse nregistreaz ca activ cu ocazia achiziiei unei ntreprinderi. El se determin

pe baza diferenei dintre costul de achiziie al ntreprinderii i activul net contabil. Activul net contabil

reprezint valoarea contabil a societii sau excedentul de active dup acoperirea datoriilor. Valoareape care cumprtorul ntreprinderii este dispus s o plteasc n plus este atribuit unui ansamblu deelemente care nu pot fi evaluate separat, dar care majoreaz valoareantreprinderii: clientela, canalelede distribuie, vadul comercial, echipa managerial, calitatea relaiilor cu clienii, furnizorii, salariaii,

bncile etc.5. Avansurile i alteimobilizri necorporale cuprind avansurile acordate furnizorilor de imobilizrinecorporale, programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri pentru necesitile

proprii de utilizare, precum i reete, formule, modele, proiecte i prototipuri.Programele informatice,dei se prezint sub forma unui bun corporal (suport tehnic de natura discurilor, dischetelor), un atare

bun nu este dect un element accesoriu prestaiei intelectuale necesare pentru elaborarea programelor.Partea esenial se refer tocmai la prestaia intelectual, de esen necorporal, protejat sub formaunui drept de proprietate intelectual.

Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la elementul"Alte imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctreentitatea care le deine.6. Imobilizri necorporale n curs de execuie sunt imobilizri care nu au fost terminate lanchiderea exerciiului financiar.

II. IMOBILIZRI CORPORALEImobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibile) se prezint sub forma

unor bunuri cu coninut material (corporal).Imobilizrile corporale reprezint active care:

8/13/2019 CURS 2 +i 3

8/17


8

a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii,pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; ib) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Potrivit legislaiei din ara noastr, sunt considerate mijloace fixe obiectul singular saucomplexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:- are o valoare mai mare dect limita stabilit prin lege(2.500 lei);

- are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Imobilizrilor corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte

instalaii, utilaje i mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale iimobilizri corporale n curs de execuie 1.Terenuri i construcii

Terenurile se refer la terenurile propriu-zise, dar i la amenajrile de terenuri(amenajri i racordarea lor la sisteme de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile deacces).

Terenurile nu se pot deprecia ireversibil i, ca atare, nu pot fi amortizate. O eventualdepreciere temporar este nregistrat prin sistemul ajustrilor pentru depreciere. n schimb,investiiile legate de amenajarea terenurilor sunt supuse amortizrii. De asemenea, terenurile denatura zcmintelor sunt supuse i ele amortizrii.

Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd suntachiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteazdeterminarea valorii amortizabile a cldirii.

Construciile sunt reprezentate de cldiri achiziionate de la teri sau din producieproprie, care se supun amortizrii, deoarece ele au durat de utilizare limitat.2. Instalaii tehnice i maini sunt reprezentate de: echipamente tehnologice (maini, utilaje iinstalaii de lucru); aparate i instalaii de msurare, control i reglare; mijloace de transport;animale i plantaii.3. Alte instalaii, utilaje i mobilier includ active nenominalizate n grupele sus menionate,

cum ar fi: mobilier (un dulap, un birou), aparatur birotic (o imprimant, un calculator),echipamente de protecie a valorilor umane i materiale.4. Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie includ sumele de bani achitaten avans n contul activelor corporale i imobilizrile n curs de execuie (care nu au fostterminate pn la nchiderea exerciiului financiar) pentru nevoile proprii efectuate dentreprindere.

n categoria imobilizrilor corporale pot figura i bunuri dobndite printr-un contract deleasing financiar, chiar dac ntreprinderea nu are proprietatea juridic a acestora.

III. IMOBILIZRIFINANCIARE (numite i investiii financiare pe termen lung) reprezintinvestiiipe termen lung, sub form de titluri de participare i mprumuturi acordate altor societi

(creane imobilizate), n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor saudobnzilor.1. Aciuni deinute la entitile afiliatereprezint drepturi sub form de aciuni n capitalul altorsocieti (numite filiale), care asigur ntreprinderii deintoare, n primul rnd, exercitarea unuicontrol exclusiv, dar i realizarea unui venit financiar (pentru controlul exclusiv trebuie s sedein, n principiu, peste 50% din drepturile de vot ale societii controlate).

2. mprumuturi acordate entitilor afiliate reprezint creane imobilizate generate demprumuturile acordate pe termen lung de societile mam filialelor sale, precum i dobnda dencasat aferent acestor mprumuturi.3. Interese de participare reprezint drepturile sub form de aciuni n capitalul altor

ntreprinderi (numite ntreprinderi asociate), care asigur ntreprinderii deintoare exercitarea

8/13/2019 CURS 2 +i 3

9/17


9

unei influenesemnificative n gestiunea ntreprinderii emitente de titluri (procentajul de controltrebuie s fie mai mare de 20% din drepturile de vot).4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor departicipare sunt creane imobilizate legate de mprumuturile acordate pe termen lungntreprinderilor asociate i ntreprinderilor n care se deine cel puin 20% din drepturile de vot.De asemenea, sunt incluse i dobnzile aferente acestor mprumuturi, care trebuie ncasate de

ntreprinderea controlant.5. Alte investiii deinute ca imobilizricuprind titluri deinute pe termen lung care nu au fostcuprinse n categoriile de mai sus (titluri deinute pentru un procent al drepturilor de vot mai micde 20%, alte titluri imobilizate). Deinerea altor titluri imobilizate nu este considerat util pentruactivitatea ntreprinderii i este mai degrab suportat dect voit. ntreprinderea deintoare nuare nici intenia, nici posibilitatea s le revnd. Cu alte cuvinte, ele nu rezult dintr-o decizie deinvestiie, ci dintr-o obligaie, fie legal, fie de alt natur, care se impune conductorilorntreprinderii.6. Alte mprumuturi (acordate) sunt creane imobilizate care cuprind mprumuturi acordate petermen lung altor ntreprinderi (n care nu se dein titluri de participare), mprumuturi acordatesocietilor n care se deine sub 20% din drepturile de vot, dobnda care urmeaz s fie ncasataferent acestor mprumuturi, precum i alte creane imobilizate (acestea includ depozitele,garaniile i cauiunile depuse de ntreprindere la teri i constau n sume de bani sau titlurivrsate de aceasta n vederea garantrii bunei execuii a unor obligaii).

B. ACTIVE CIRCULANTEsunt acele bunuri i valori economice destinate achiziiei, consumuluiintern sau vnzrii ctre teri. Aceste elemente nu au vocaia s rmn durabil n ntreprindere, cuexcepia acelora legate de particularitile ei (ciclu lung de fabricaie). Particip, n general, la unsingur circuit economic, modificndu-i permanent forma. Astfel, n faza de aprovizionare activelecirculante sub form de bani se transform n stocuri de materii prime i materiale consumabile,acestea se consum, rezultnd stocuri de produse (produse finite, semifabricate, produse reziduale,

produse n curs de execuie), iar n faza de desfacere produsele finite sunt vndute clienilor fie pecredit (situaie n care apare o crean fa de acetia), fie cu ncasarea imediat a unei sume de bani.Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:

a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul normal alciclului de exploatare al entitii;

b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;c) se ateapt a fi realizatn termen de 12 luni de la data bilanului; saud) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.

Toate celelalte active reprezint active imobilizate.Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea activelor

care sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n numerar sau echivalente de numerar.

Echivalentele de numerar (trezorerie) reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extremde lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbarea valorii.

n categoria activelor circulante se cuprind:I. stocuri;II. creane;III. investiii pe termen scurt;IV. casa i conturi la bnci.

I. STOCURILEsunt active circulante:a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii(mrfuri, produse finite);

8/13/2019 CURS 2 +i 3

10/17


10

b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii(producia ncurs de execuie); sauc) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de

producie sau pentru prestarea de servicii.n categoria stocurilor intr i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii (de

exemplu, ansambluri sau complexuri de locuine etc. realizate de entitile ce au ca activitate

principal obinerea i vnzarea de locuine). Dac construciile sunt realizate n scopul exploatrii petermen lung, de ctre entitatea care le-a realizat, ele reprezint imobilizri.1. Materii prime i materiale consumabile

Materiile prime sunt acele stocuri provenite prin achiziie de la furnizori i sunt destinateconsumului productiv. Ele sunt consumate de la prima utilizare i se regsesc n produsul finit integralsau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.

Exemple: laptele, cacao, zahr la o fabric de ciocolat; fina, sarea, apa la o fabric de pine;tabla, motorul i alte piese la o fabric de maini; crmida, betonul, cimentul etc. la o firm deconstrucii.

Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piesede schimb, semine, materiale de plantat, furaje) particip sau ajut la desfurarea procesului de

producie sau, n general, de exploatare, fr a seregsi, de regul, nprodusul finit.Exemple: hrtia de scris, pixurile la o firm de contabilitate; pungile de hrtie sau din plastic

la o fabric de pine.Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri care nu ndeplinesc

cumulativ cele dou condiii (de valoare i de durat) pentru a fi imobilizri corporale, precum ibunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcminteaspecial, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele de msur i control, matriele folositela executarea anumitor produse).

Exemple:un scaun, un calculator, un birou, o imprimant etc. dac au un cost de achiziie maimic dect limita prevzut.

Materii i materiale aflate la teri reprezint diverse bunuri de natura stocurilor aflate nproprietatea ntreprinderii, dar care fizic se gsesc n custodie, prelucrare, consignaie la teri. 2. Producia n curs de execuiereprezint producia care nu a parcurs toate fazele (stadiile) de

prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepieitehnice sau necompletate n ntregime. Se includ, de asemenea, lucrrile i serviciile n curs deexecuie.3. Produse finite i mrfuri

Semifabricatele sunt produse al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o f a z d e fabricaie i care trec, n continuare, n procesul tehnologic al altor faze de fabricaie sau selivreaz terilor.

Exemple: motorul unui mijloc de transport la o fabric de maini; scndura la o fabric de

mobil.Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de fabricaie prevzute deprocesul tehnologic al ntreprinderii, fiind depozitate n vederea vnzrii c t re teri.

Exemple:pinea obinut ntr-o panificaie; mijloacele de transport obinute la o fabric demaini; apartamentele realizate de o firm de construcii.

Produsele rezidualesunt produsele rezultate din procesul de fabricaie: rebuturi, materialerecuperabile, deeuri.

Animalele includ animale i p s r i nscute sau cele tinere de orice fel (viei, miei,purcei, mnji i altele), crescute i folosite pentru reproducie, animale i p s r i la n g r a t pentru a fi valorificate, colonii de albine, precum i animale pentru producia de ln, lapte iblan. Sunt excluse animalele de munc, care sunt active imobilizate.

Mrfurilesunt acele bunuri care au fost cumprate de ntreprindere n vederea revnzrii.

8/13/2019 CURS 2 +i 3

11/17


11

Ambalajelesunt bunuri utilizate n scopul proteciei pe timpul transportului sau depozitriidiverselor active. Sunt achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n modtemporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte.

Exemple:lzile i sticlele la o fabric de buturi rcoritoare; cutii frigorifice la o ferm.

Produse aflate la teri; Animale aflate la teri; Mrfuri aflatete la teri; Ambalajeaflate la teri4. Avansurile pentru c u m p r r i de stocuri (furnizori-debitori pentru cumprri de stocuri)reprezint sume de bani pltite cu anticipaie furnizorilor n contul aprovizionrii cu bunuri. Deireprezint creane, aceste avansuri figureaz n bilan la stocuri.

II. CREANELEreprezint dreptul ntreprinderii de a primi de la un ter: - un echivalent valoric n schimbul bunurilor, lucrrilor sau serviciilor vndute acestora;- un bun sau serviciu pentru sumele de bani avansate acestora.

Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s deaechivalentul corespunztor sunt denumite genericdebitori.

Se vor prezenta distinct creanele cu termen de ncasare sub un an de cele peste un an.1. Creanele comercialecuprind clieni, clieni inceri sau n litigiu, efecte de primit de la clieni,clieni-facturi de ntocmit, furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri.

Clienii includ creanele rezultate din bunurile vndute, lucrrile executate, serviciileprestate, a cror contravaloare urmeaz n mod cert s se ncaseze ulterior.

Clienii inceri sau n litigiureprezint creanele fa de clienii ru platnici sau dubioi.nregistrarea lor n contabilitate este generat de nencasarea la termen a creanelor aferente,datorit dificultilor cu care acetia se confrunt pe linie de solvabilitate.

Clieni-facturi de ntocmit se refer la creanele generate de livrrile ctre teri, pentrucare nu s-au ntocmit facturi. Creanele n cauz au ns o valoare bine determinat.

Furnizorii-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri reprezint

avansurile acordate acestor furnizori, iar serviciul sau lucrarea nu a fost nc executat. Efectele de primit de la clieni sunt creanele obinute n urma primirii unor efecte decomer (cambie, bilet la ordin) de la clieni. Efectele de comer sunt titlurile negociabile care atestexistena unei creane n cadrul relaiilor comerciale, ce va fi ncasat pe termen scurt, de obicei

p n l a 90 de zile.ntreprinderea furnizor are o crean fa de client. La momentul ncasrii acestei creane

clientul nu dispune de lichiditi bneti. Cu acordul furnizorului su, clientul emite o hrtie devaloare (efect de comer) prin care se angajeaz ca, la o dat ulterioar (scaden), s achitecontravaloarea acesteia. ntreprinderea va primi efectul de comer meninndu -i creana pn lascaden, cnd l va prezenta clientului spre ncasare.2. Sumele de ncasat de la societile afiliate sunt generate de relaiile de decontare ntre

societatea-mam (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i filialele ei (ntreprindericontrolate de societatea-mam): sumele virate filialelor, valoarea imobilizrilor i stocurilorlivrate filialelor, divindele de ncasat, dobnzile aferente mprumuturilor acordate pe termen scurt.3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor departicipare reprezint creanele generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cuntreprinderile asociate (asupra crora seexercit o influen semnificativ).4. Alte creanese mpart:- creane salariale (avansurile acordate personalului i alte creane n legtura cu acesta );- creane fiscale (sumele de ncasat de la organismele de asigurri sociale i omaj; creanelereprezentate de sume vrsate n plus fa de cele datorate efectiv bugetului pentru impozitul pe

profit i TVA; subveniile datorate de bugetul statului; alte creane generate de sumele virate n

plus bugetului de stat, referitoare la alte impozite i taxe);

8/13/2019 CURS 2 +i 3

12/17


12

- alte creane (creanele fa de debitorii din reclamaii, pagube materiale;creane nscute devnzarea pe credit a unor imobilizri corporale si necorporale - debitori diveri; dobnzi dencasat, aferente conturilor curente la bnci).5. Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt reprezentate de creanele generate derelaiile ntreprinderii cu acionarii (asociaii) s i , referitoare la subscrierile de capital socialefectuate i nedepuse.

III. INVESTIIILE PE TERMEN SCURT(numite i titluri de plasament) reprezint titluri devaloare achiziionaten vederea realizrii unui ctig pe termen scurt din diferenele favorabile decurs bursier.1. Aciuni deinute la societile afiliatereprezint aciuni deinute pe termen scurt la filiale.2. Alte investiii pe termen scurt sunt reprezentate de aciuni cotate i necotate, obligaiuniemise i rscumprate, obligaiuni cotate i necotate achiziionate de ntreprindere n vedereaobinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt, dobnzile de ncasat aferente obligaiunilor.

Not: sunt considerate investiii financiare pe termen scurt i mprumuturile acordate altorntreprinderi care au scadena n anul urmtor.

IV. CASA I CONTURI LA BNCIsunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv formade bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei.

Cecurile de ncasat reprezint documente primite de ntreprindere de la debitorii si,urmnd a fi ncasate dintr-un cont la banc.

Conturile la bnci se refer la disponibiliti n lei i devize i sume n curs dedecontare. Disponibilitile sau depozitele aflate n conturile bancare pot funciona n mod curentsau la termen.

Casa reprezint disponibilitile bnet i aflate n casieria ntreprinderii n lei i ndevize.

Alte valorin casa: timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete

de c l t o r i e , tichete de mas.Acreditivele sunt conturi deschise de ntreprindere la bnci i reprezint sume rezervate nvederea achitrii unor obligaii f a d e anumii furnizori de bunuri i servicii pe msurandeplinirii condiiilor aferente acreditivelor (primirea documentelor justificative care atestefectuarea livrrii, lucrrii, serviciului.

Avansurile de trezorerie reprezint sumele virate prin sistemul de carduri sau sume nnumerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, persoane juridice sau fizice, n vedereaefecturii unor p l i n numele ntreprinderii.C. CHELTUIELILE N AVANS sunt acele pli efectuate n perioada curent, dar care vorafecta rezultatul perioadelor urmtoare. Din aceast categorie fac chiriile pltite n anul curent

pentru anul/anii urmtor/i; abonamentele pltite pentru perioadele urmtoare; asigurrile, care de

regul se pltesc pentru trimestrele sau semestrele urmtoare.

Exemplul 2n luna decembrie exerciiul N s-a pltit suma de 15.000um, reprezentnd chiria aferent

unui depozit. Din cei 15.000, suma de 5.000 reprezint chiria aferent lunii decembrie, iar restul,chiria pltit anticipat pe lunile ianuarie i februarie ale anului N+1. Se presupune c veniturilelunii decembrie au fost de 10.000 um.

S se aprecieze impactul acestei tranzacii asupra bilanului.

8/13/2019 CURS 2 +i 3

13/17


13

STRUCTURA DATORIILOR I A CAPITALURILOR PROPRII:D, G. DATORII CERTE

Datoriile sunt obligaii fa de teri pentru care ntreprinderea se angajeaz s acordeacestora un echivalent valoric sau o contraprestaie. Persoana fizic sau juridic fa de carentreprinderea are o datorie se numete creditor.

Datoriile sunt clasificate n funcie de scadena lor: datoriile ce trebuie pltite n mai puin

de un an (D) i datoriile e vor fi pltite ntr-o perioad mai mare de un an (G).1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, numite i mprumuturi obligatare, suntmprumuturi pe termen lung, emise de societi private sau publice. Aceste mprumuturi suntdivizate npri egale, numite obligaiuni, rambursabile la o scaden determinat i generatoarede dobnzi, de obicei anuale. Titlurile sunt vndute creditorilor care au subscris mprumutul,teri numii i obligatari. Deosebirea fa de un credit bancar const n aceea c ntreprinderea nueste datoare unui singur creditor (banca), ci unei mase de creditori, reprezentat de cumprtoriide obligaiuni (denumii obligatari). La acest post bilanier se includ i datoriile privinddobnzile aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni, care trebuie pltite. 2. Sume datorate instituiilor de credit includ creditele pe termen lung i creditele pe termenscurt (credite de trezorerie)primite de lab n c i i alte instituii, precum i dobnzile datorateaferente acestor credite.3. Datorii comerciale:

Avansuri ncasate n contul comenzilor(clieni-creditori) reprezint sumele ncasate de laclieni nainte de efectuarea livrrilor de bunuri, executrilor de lucrri i prestrilor de servicii, nnumele acestora.

Furnizori sunt datorii angajate n urma desfurrii de ctre ntreprindere a activitilorcomerciale cu furnizorii si. Acest post cuprinde:-datoriile fa de furnizorii de materii prime, materiale consumabile, mrfuri, servicii (furnizori);-datoriile fa de furnizorii a cror facturi sunt nesosite, dar a cror valoare este suficient de binecunoscut(furnizori-facturi nesosite).

Efecte de pltit cuprind efectele de plat privind datoriile aferente activitii deexploatare i achiziiei de imobilizri . Acest tip de datorie apare atunci cnd entitatea a stins odatorie ctre furnizori printr-un efect de comer (cambie, bilet la ordin). n acest mod, furnizorul

poate s-i ncaseze creana nainte de scadena stabilit, pe baza efectului comercial respectiv,ns celui care a emis acest document banii i vor fi retrai la scadena normal. 4. Sume datorate entitilor afiliatesunt generate de:-mprumuturile primite de filiale de la societile mam, precum i dobnzile aferente; -tranzaciile efectuate ntre societile din cadrul grupului;-vrsmintele de efectuat privind acinile deinute la entitile afiliate .5. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor departicipare sunt determinate de mprumuturile primite de ntreprinderile asociate de la

societatea care exercit o influen semnificativ, de tranzaciile efectuate ntre aceste societi,dobnzile aferente datorate, vrsmintele de efectuat privind interesele de participare. 6. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale cuprinde maimulte categorii de datorii:- datoriile salariale (remuneraii i alte drepturi datorate, ajutoare materiale datorate, participareasalariailor la profit, drepturi de personal neridicate n termen) ;- datorii fa de organismele de asigurri i protecie social (cotizaiile sociale ale ntreprinderiii ale salariailor);- datorii fa de bugetul de stat i alte organisme publice (generate de impozitul pe profit, TVAde pltit, impozitul pe salarii, alte impozite i taxe datorate , credite de la trezoreria statului,credite externe guvernamentale);

8/13/2019 CURS 2 +i 3

14/17


14

- alte mprumuturi i datorii asimilate (obligaiile generate de un contract de leasing financiar),precum i dobnzile datorate aferente;- datorii fa de asociai i acionari (sumele depuse de asociai/acionari, ca aporturi sau lsatede acetia la dispoziia societii, inclusiv dobnzile aferente datorate; sumele datorateasociailor pentru retragerile de capital, dividendele datorate asociailor) ;- alte datorii (datorii fa de creditori diveri).

H. PROVIZIOANEDATORII INCERTE:reprezint datorii ale ntreprinderii care se constituie,de regul, la sfritul exerciiului financiar. Diferena dintre acestea i celelalte datorii alentreprinderii const n faptul c provizioanele au o mrime i scaden incerte. Provizioanele seconstituie pe seama cheltuielilor i sunt destinate finanrii unor riscuri probabile i a unor cheltuielicare pot s apar n perioadele urmtoare.

Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:- o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i-poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.

Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt: litigii, despgubiri, daune i alte datorii

incerte; cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privindgarania acordat clienilor;aciunile de restructurare;pensii i obligaii similare;impozite etc

Exemplul 3S.C. X S.A. care are ca obiect de activitate producia i comercializarea unorproduse nsoite

de un certificat de garanie pe o perioad de un an. Pe baza statisticilor anilor anteriori, se constat cn medie 2% din produsele vndute i aflate n garanie se defecteaz i c remedierile acestordefeciuni au costat, n medie 100.000 de lei.

Analizai necesitatea constituirii unui provizion la 31.12.N.

RezolvareTrebuie luat n calcul faptul c n N+1 ntreprinderea va fi expus riscului ca o parte dinprodusele vndute i aflate n perioada de garanie s nregistreze defeciuni ce trebuie remediate.Remedierea va genera datorii ce vor trebui pltite (plata furnizorilor de materiale, plata salariailor,etc.). Deci, la sfritul exerciiului N se tie c n exerciiul urmtor (N+1) o parte din produselevndute se vor defecta. Ce nu se cunoateeste momentul cnd se vorproduce acele defeciuni (cu altecuvinte momentul cnd vor aprea datoriile ce trebuie pltite) i valoarea efectiv a acestora.

A neglija la sfritul exerciiului N existena acestor datorii, doar pentru c nc nu se tievaloarea lor efectiv, va avea ca efect subevaluarea ratei ndatorrii i, deci, oferirea unei imagini maioptimiste acionarilor n ceea ce privete ndatorarea ntreprinderii.

Din analiza situaiei de mai sus deducem c sunt ndeplinite toate condiiile pentru a

recunoate un provizion:- entitatea are o obligaie curent generat de un eveniment anterior- o obligaie curent asumat princontractul de garanie, obligaie ce este generat de un eveniment trecut(vnzarea produselor);- este probabil ca o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice s fie necesar pentru aonora obligaia respectiv- stingerea datoriei va genera ieiri de resurse, plata reparaiilor;-poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei - respectiv contravaloarea daunei 100.000um.

Corect este ca la sfritul exerciiului N s fie recunoscut n bilan datoria cu remediereaproduselor ce se vor defecta n N+1 la o valoare determinat, iar n contul de profit i pierdere ocheltuial la aceeai valoare estimat-cea mai bun estimare posibil.

8/13/2019 CURS 2 +i 3

15/17


15

I. VENITURI N AVANS sunt acele ncasri efectuate n perioada curent, dar care vor afectarezultatul perioadelor urmtoare. Din aceast categorie fac parte chiriile, abonamentele, primele deasigurare, dobnzile ncasate anticipat. Sunt asimilate veniturilor n avans i subveniile pentruinvestiii. Acestea sunt sume de bani primite cu titlu gratuit n scopul finanrii totale sau pariale aunor investiii.J. CAPITAL I REZERVE (capitaluri proprii)

Capitalurile proprii reprezint sursele de finanare utilizate de o ntreprindere, de o manierpermanent, durabil. Ele sunt asigurate de proprietari (acionari sau asociai) sau sunt generate intern(profitul).I. Capitalul socialeste sursa generat iniial de aporturile n natur i n bani ale proprietarilor. Esteun indicator care prezint n expresiebneasc valoarea bunurilor i/sau sumelor de bani puse ladispoziia ntreprinderii de ctre proprietarii si. Se calculeaz ca produs ntre numrul deaciuni/pri sociale i valoarea nominal a unei aciuni/parte social.n contabilitate capitalul socialse evalueaz ntotdeauna la valoare nominal indiferent de valoarea lui real. Capitalul sedifereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat.- capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajat s - l p u n l a dispoziia ntreprinderii.- capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depus de ctre

proprietari la dispoziia ntreprinderii.II. Primele de capitalapar cu ocazia majorrii capitalului social prin noi aporturi sau prin fuziune.

Exemplul 4Pentru majorarea capitalului social, o societate comercial pe aciuni emite 1.000 de aciuni n

numerar la o valoare nominal de 20lei/aciune i un pre de emisiune de 25 lei/aciune.S se determine valoarea primei de emisiune.

Pe lng primele de emisiune care apar cu ocazia majorrii capitalului social prin aport n

numerar, primele legate de capital mai cuprind primele de aport i primele de fuziune. Destinaiaprimelor legate de capital poate fi: majorarea capitalului social, constituirea unor rezerve, acoperireaunor pierderi.III. Rezerve din reevaluare sunt plusuri sau minusuri de valoare constatate cu ocazia reevaluriiimobilizrilor corporale i financiare.

Exemplul 5O societate comercial a achiziionat un utilaj de la un furnizor la un cost de achiziie de

10.000 um. La sfritul exerciiului financiar este reevaluat utilajul la 15.000um.S se determine valoarea rezervei din reevaluare.

IV. Rezervele sunt constituite din profit sau din alte surse. n raport cu modul de constituire idestinaia pe care o capt, rezervele se delimiteaz n:1. Rezerve legalesunt constituite din profitul brut i sunt destinateprotejrii capitalului social pentrusituaia n care exerciiul financiar sencheie cu pierderi, fiind obligatorii prin lege.2. Rezerve statutare sau contractuale sunt constituite din profitul net pentru un scop declarat nstatutul de societate; devine obligatorii din momentul nscrierii lor n statut. Pot fi utilizate pentruacoperirea financiar a pierderilor sau pentru a fi ncorporate n capitalul social.3. Alte rezervepot fi constituite facultativ prin repartizarea profitului net sau din alte surse (prime decapital, rezultat reportat). Sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau pentru alte scopuri, potrivithotrrii AGA (cretere de capital social, acordarea de dividende).V. Profitul sau pierderea reportat()reprezint partea din rezultatul exerciiului financiar (profit) a

crui utilizare a fost amnat de AGA. Acesta mai poate fi reprezentat de partea din rezultatul

8/13/2019 CURS 2 +i 3

16/17


16

exerciiului financiar (pierderi) care nu a putut fi acoperit din resursele disponibile,fiind transferatn exerciiul urmtor.VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar reprezint profitul sau pierderea exerciiuluifinanciar curent, determinat ca diferen ntre veniturile i cheltuielile acestuia.

Not: Aciuni proprii sunt aciuni ale ntreprinderii rscumprate temporar n vederea distribuiriipersonalului ntreprinderii sau terilor, regularizrii cursului bursier sau reducerii capitalului social.

Acestea sunt prezentate ca o corecie a capitalurilor proprii.

Exemplul 6Lanceputul exerciiului N, ntreprinderea X d n folosin un utilaj achiziionat n exerciiul

anterior pe credit la un cost de achiziie de 900 u.m. Pentru utilaj a fost estimat durata de utilizare de3 ani i metoda de amortizare liniar (utilizare identic n fiecare an). ntreprinderea deine alte activen valoare de 5.000 u.m. i alte datorii i capitaluri de 5.000 u.m.

S se ntocmeasc bilanul la 31.12.N, 31.12.N+1 i 31.12.N+2.Exemplul 7

La1.08.N, ntreprinderea X a achiziionat un stoc de mrfuri la un cost de achiziie de 500u.m. La 31.12.N valoarea de pia a mrfurilor este de 430 u.m.. ntreprinderea deine alte active nvaloare de 3.000 u.m. i alte datorii i capitaluri de 3.000 u.m.

Care este valoarea la care vor fi prezentate mrfurile n bilan?

2.1.4. Formatul bilanului conform OMFP 3055/2009

A. Active imobilizateI. Imobilizri necorporaleII. Imobilizri corporaleIII. Imobilizri financiare

B. Active circulante

I. StocuriII. CreaneIII. Investiii pe termen scurtIV. Casa i conturi la bnci

C. Cheltuieli n avansD. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un anE. Active circulante nete/datorii curente nete (B+C-D-I.2.a)F. Total active minus datorii curente (A+E)G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un anH. ProvizioaneI. Venituri n avans

1.Subvenii pentru investiii2. Venituri nregistrate n avans

a) sume de reluat ntr-o perioad de pn la un anb) sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an

J. Capital i rezerve(Capitaluri proprii)I. CapitalII. Prime de capitalIII. Rezerve din reevaluareIV. RezerveV. Profitul sau pierderea reportat()VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

8/13/2019 CURS 2 +i 3

17/17


17

OBSERVAII:1. Activele sunt prezentate n bilan la valoarea net contabil.Valoarea net contabil = Valoare de intrare - amortizarea cumulat - ajustri pentrudepreciere2. Datoriile cu scaden cunoscut sunt mprite n funcie de scaden (posturile D i G).3. Cheltuielile n avans nu se mpart n funcie de perioada pentru care au fost angajate.

4.Provizioanele i subveniile pentru investiii nu se delimiteaz n funcie de scaden.5. n categoria datoriilor intr elementele din posturile bilaniere: D, G, H i I.6. Indicatorul Active circulante nete/datorii curente nete (fond de rulment) reprezentint sumanet de lichiditi de care dispune ntreprinderea pentru a face fa plilor imediate, n cursulexerciiului financiar, exprimnd lichiditatea imediat.7. Indicatorul Total active minus datorii curente reprezint capitalurile permanente (sursele definanare pe termen lung utilizate att n finanarea imobilizrilor, ct i n finanarea activelor petermen scurt).

Indicatorul poate fi determinat :a. Active imobilizate + Active circulante nete/datorii curente neteb. Capitaluri proprii + Datorii sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an+Provizioane + Venituri n avans (fr sumele de reluat ntr-o perioad de pn la un an)

Exemplul 8Se dau urmtoarele elemente (n mii lei): creane fa de clieni 60, conturi curente la bnci 48,

capital social 500, datorii fa de furnizori 70, cheltuieli de constituire 10, mrfuri 40, rezultatreportat25, cheltuieli privind mrfurile 20, credite bancare pe termen lung 190 (din care credite n valoare de50 vor fi rambursate anul viitor), rezultatul exerciiului x, utilaje 400, licene 40, creditori diveri 65,impozit pe profit datorat 25, terenuri 380, obligaiuni 50 (din care deinute pe termen scurt 30),rezerve legale 120, salarii datorate 15, casa 5, avansuri pltite furnizorilor de servicii 50, provizioane

pentru litigii 10, avansuri ncasate de la clieni 20, cheltuieli n avans 12.S se determine capitalurile proprii i rezultatul exerciiului.Exemplul 9

Se cunosc urmtoarele informaii la sfritul exerciiului N pentru Societate comercial MobexS.A. (sumele sunt exprimate n mii u.m.): materii prime 140, programe informatice 50, amortizarea

programelor informatice 10, capital social (80.000 aciuni cu o valoare nominal de 10 u.m./aciune),calculatoare 120, amortizarea calculatoarelor 20, mijloace de transport 340, amortizarea mijloacelorde transport 40, rezerve legale 280, echipamente tehnologice 700, aciuni deinute la o alt societate60 (din care aciuni n valoare de 20 vor fi vndute anul viitor), rezultatul exerciiului 100, avansuriacordate salariailor 180, ajustri pentru deprecierea materiilor prime 10, mprumuturi din emisiuneade obligaiuni 100 (din care vor fi rambursate 30 anul viitor), amortizarea echipamentelor tehnologice

100, conturi curente la bnci 100, acreditive 10, avansuri acordate furnizorilor 50 (din care 20 pentrustocuri), furnizori 135, dividende de plat 30, credite bancare pe termen lung 120 (din care cuscadena sub un an 20), chirii ncasate n avans 40 (din care 30 pentru exerciiul viitor), clieni 190(din care 50 cu scadena peste un an), provizioane pentru litigii 10, subvenii pentru investiii 25,

prime de emisiune 130, abonamente pltite n avans 10 (din care 6 pentru exerciiul urmtor).S ntocmeasc bilanul la 31.12.N conform OMF 3055/2009.

curs 2 +ƒi 3

Documents