Tema 8. Costurile de producie

8.1 Noiunea i tipologia costurilor de produse

Cheltuielile unitilor industriale ocazionate de fabricarea i realizarea bunurilor materiale se numesc cost de producie. Respectiv, acestea includ toate cheltuielile ntreprinderii ocazionate de desfurarea procesului de producie, implicnd cheltuieli cu munca vie i materializat. Costul de producie reprezint cel mai important determinant al competitivitii mai ales n sectoarele unde intensitatea luptei concureniale este foarte mare. n acest context, capacitatea ntreprinderii de a mri marja de profit depinde de abilitatea de a controla nivelul costurilor de producie. Cunoaterea costurilor de producie permite ntreprinderii urmrirea reducerii lor n mod sistematic, n scopul obinerii unui profit ct mai mare. Costurile de producie sunt o important categorie economic pentru ntreprinderile industriale, deoarece anume acestea determin oferta. Fiind un indicator economic de o mare importan, costul ndeplinete mai multe funcii: 1) Prima funcie a costului este cea de msurare a consumurilornecesare pentru obinerea unui bun oarecare. n acest caz, n scopul reducerii costului, ntreprinderea poate substitui un factor de producie cu altul. Substituirea factorilor de producie se ntreprinde i atunci cnd preul unuia din factori crete.2) O alt funcie a costului este aceea c el constituie indicatorul principal pentru stabilirea preului la bunurile oferite pentru vnzare. El indic limita de jos acceptabil n cazul negocierii preului de vnzare.3) Costul ndeplinete i o funcie de control i de reglare a activitii economice. Mrimea costului permite a determina ct de eficient sunt utilizate resursele economice.4) Mrimea costului permite determinarea nivelului eficienei economice a ntreprinderii: n cazul n care preul este cunoscut, mrimea profitului depinde de mrimea mrimea costului. Acest fapt ncurajeaz ntreprinderile s aplice ultimele realizri ale progresului tehnic, s combine i s substituie factorii de producie n modul cel mai eficient, s modernizeze formele de organizare i gestionare a afacerilor, pentru ca s ajung n acest fel la reducerea costului. Dimensionarea corect a costurilor de producie trebuie s aib la baz urmtoarele consideraii:- pentru reducerea costurilor de producie n mod permanent, acestea trebuie stabilite pentru fiecare elemente de cheltuial n parte, att pentru perioada de plan, ct i pentru perioada de baz;- pentru evitarea dublelor nregistrri, se va face o distincie clar ntre gruparea cheltuielilor pe elemente primare de cheltuieli i cea pe articole de calculaie;- diferenierea cheltuielilor ocazionate de activitatea de baz, de cea auxiliar i de servire;- asigurarea unei evidene clare i complete a tuturor cheltuielilor efectuate de ntreprindere;- fundamentarea nivelului costurilor de producie, prin luarea n considerare a efectelor ce pot apare n urma aplicrii unor msuri tehnico-economice. In dependen de schimbarea volumului produciei costurile se clasific n consumuri variabile (CV) i consumuri constant (CC). Suma total de consumuri variabile este ntr-o dependen direct de volumul produciei, la fel i structura lor n cadrul produciei i realizrii unor tipuri de produse (consumuri directe de materiale, salarizarea muncitorilor, cheltuielile pentru combustibil, energie electric). Consumurile constante nu depind ntr-o perioad dat de timp de schimbrile volumului produciei (plata pentru chirie, salarizarea administraiei, amortizarea mijloacelor fixe). Suma consumurilor constante i variabilele formeaz cheltuielile totale. Exist ramuri industriale la care ponderea cheltuielilor materiale este mare (industria alimentar, industria uoar .a), iar ponderea consumurile directe privind retribuirea muncii i amortizarea fondurilor fixe, relativ mici. n ramurile extractive, din contra, ponderea consumurile directe de materiale este mic, iar cea a consumurilor directe privind retribuirea muncii i amortizarea foarte mari. Criterii de clasificare a cheltuielilor: 1. n raport cu momentul efecturii:- costul de producie antecalculat (planificat) - costul de producie postcalculat (efectiv)2. n raport cu schimbarea volumului de producie: - consumuri variabile - consumuri care se modific n raport cu volumul produciei, lucrrilor executate, serviciilor prestate. - consumuri constante - consumuri care rmn constante ntr-un anumit diapazon de modificri, indiferent de modificrile volumului produciei sau activitii de afaceri a personalului de conducere.3. n raport cu obiectul la care se refer:- pe un produs- pe un ansamblu de produse- pe ntreaga producie. 5. n raport cu felul chltuielilor:- elemente economice. Costurile economice sunt cheltuielile suportate de ntreprindere n procesul de producie.- articole de calculaie sau costurile contabile sunt cheltuielile financiare efectuate n scopul de a cumpra factorii de producie 8.2 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii

Costul produciei trebuie s aib o fundamentare riguroas pe baza dimensionrii consumurilor pe elemente. Clasificarea consumurilor dup elemente economice permite fiecrei uniti economice de a calcula consumurile materiale, consumurile cu remunerarea muncii, diferite defalcri, suma amortizrii fondurilor fixe pentru ntreg volumul de producie. Din categoria consumurilor dup elemente economice fac parte: - Consumuri directe - consumuri identificate nemijlocit pe un anumit produs sau alt obiect de cheltuieli.- Consumuri indirecte - consumuri care nu pot fi identificate direct pe un produs sau obiect concret de cheltuieli.- Consumuri variabile - consumuri care se modific n raport cu volumul produciei, lucrrilor executate, serviciilor prestate.- Consumuri constante - consumuri care rmn constante ntr-un anumit diapazon de modificri, indiferent de modificrile volumului produciei sau activitii de afaceri a personalului de conducere.- Consumuri directe de materiale - valoarea materiei prime, materialelor, semifabricatelor, utilizate la fabricarea produselor care n mod substanial intr n componena acestora i se includ direct n costul produselor finite.- Consumuri directe privind retribuirea muncii - consumuri privind remunerarea muncitorilor, incluse n mod direct n costul produselor finite. La ntreprinderile de prestri servicii se utilizeaz noiunea consumuri privind retribuirea muncii. - Consumuri indirecte de producie - consumuri aferente deservirii i conducerii sudiviziunilor de producie care nu pot fi incluse n mod direct n costul produselor finite. n componena consumurilor, care se includ n costul de producie se prevd urmtoarele articole: - consumuri de materiale, - consumuri privind remunerarea muncii, - consumuri indirecte de producie. n unele ramuri ale economiei naionale, n afar de cele nominalizate, pot fi utilizate i alte articole de consum, care reflect particularitile activitii de producie i gospodreti (de exemplu, n ramura extractiv - epuizarea resurselor naturale, n industria energetic - uzura mijloacelor fixe etc). Consumuri directe de materiale

La ntreprinderile de producie consumurile directe de materiale cuprind valoarea materialelor, utilizate n procesul de producie (tehnologic) incluse n costul produselor finite, i anume:a) a materiilor prime i materialelor, care constituie baza produciei fabricate sau o component indispensabil la fabricarea acesteia;b) a articolelor accesorii (piese de completare) i a semifabricatelor supuse asamblrii sau prelucrrii suplimentare la ntreprinderea respectiv;c) valoarea serviciilor cu caracter de producie prestate de teri i cheltuielile suplimentare aferente, raportate la scumpirea valorii materialelor, de exemplu:- executarea unor operaii distincte privind fabricarea produselor, prelucrarea materiilor prime i materialelor;- efectuarea probelor privind determinarea calitii materiilor prime i materialelor consumabile, utilizate exclusiv pentru fabricarea produselor concrete;d) a combustibilului de toate tipurile, consumat n scopuri tehnologice, la producerea tuturor felurilor de energie;e) a energiei de toate felurile (electric, termic, aer comprimat, frig, ap etc.), consumate n scopuri tehnologice, de transport i aferente altor necesiti de producie ale ntreprinderii.

Consumurile directe privind retribuirea muncii n consumurile directe privind retribuirea muncii ale ntreprinderii de producie se includ consumurile privind retribuirea muncii pltite personalului ncadrat n producia de baz a ntreprinderii, inclusiv premiile i alte sume pltite sub form de stimulare i compensare. La acestea se refer:a) retribuiile pentru munca prestat efectiv, calculate n baza tarifelor n acord, salariilor tarifare i salariilor funciei i onorariilor, formele i sistemele de retribuire a muncii acceptate de ntreprindere, precum i:- sporurile la salariile pltite lucrtorilor din telecomunicaii, construcii, transporturi i altor salariai, activitatea permanent a crora este legat de deplasri, diurnele pltite din momentul plecrii pn n momentul revenirii la sediul ntreprinderilor lor;- premiile pentru rezultatele de producie obinute, sporurile la salariile tarifare i de baz pentru miestrie profesional;- sumele pltite (la executarea lucrrilor prin metoda de cart) n mrimea unui salariu tarifar, salariu de funcie pentru zilele de deplasare de la sediul ntreprinderii la locul de lucru i viceversa, prevzute de graficul de lucru, precum i pentru zilele de reinere a salariailor n drum din cauza condiiilor meteorologice sau din vina organizaiilor de transport referitoare la obiectele concrete de construcii i reparaii capitale;- remuneraiile studenilor instituiilor de nvmnt i ale elevilor instituiilor de nvmnt mediu de specialitate i profesional-tehnic care fac practica de producie la ntreprinderi, precum i remuneraiile pltite elevilor colilor de cultur general n perioada orientrilor profesionale;- remuneraiile lucrtorilor, nencadrai n statele ntreprinderii pentru executarea de ctre acetia a lucrrilor conform contractelor de drept civil, dac decontrile cu acetia pentru munca prestat se efectueaz direct de ntreprindere;b) remunerarea zilelor de odihn (recuperrilor) acordate salariailor pentru munca ce depete durata normal a timpului de lucru n cazul organizrii muncii prin metoda de cart, evidenei nsumate a timpului de munc i n alte cazuri stabilite de legislaie;c) sumele pltite sub form de compensare n funcie de regimul de lucru i condiiile de munc, inclusiv sporurile i adaosurile la salariile tarifare i salariile de baz pentru munca n timp de noapte, munca suplimentar, munca n zilele de odihn, de srbtori, munca n regim cu multe schimburi, pentru cumularea profesiunilor, extinderea zonelor de deservire, pentru munc n condiii grele, nocive, deosebit de nocive etc.;d) remunerarea, n conformitate cu legislaia n vigoare, a concediilor legale de odihn (anuale) i suplimentare (compensaii pentru concediul nefolosit), a orelor cu nlesniri pentru adolesceni, a pauzelor pentru mamele care alpteaz copilul, precum i a timpului necesar pentru efectuarea examenului medical, ndeplinirea atribuiilor de stat;e) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical;f) alte feluri de retribuii acordate salariailor care particip la fabricarea produselor. Cosumuri indirecte de producie Consumuri indirecte de producie care au loc la ntreprinderile de producie cuprind:a) cheltuielile de ntreinere a mijloacelor fixe cu destinaie productiv n stare de lucru (cheltuieli pentru asisten tehnic i ntreinere, pentru efectuarea reparaiilor curente, medii i capitale); pentru ndeplinirea normelor sanitaro-igienice, inclusiv cheltuielile de ntreinere a ncperilor i inventarului acordate de ntreprindere instituiilor medicale pentru organizarea punctelor medicale nemijlocit pe teritoriul ntreprinderii, pentru meninerea cureniei i ordinii n unitatea de producie;b) cheltuielile de ntreinere i exploatare a mijloacelor destinate proteciei naturii referitoare la procesul de producie, inclusiv plile pentru evacuarea substanelor poluante n mediul nconjurtor;c) cheltuielile de ntreinere i deservire a mijloacelor tehnice de dirijare, comunicaii, mijloacelor de semnalizare, altor mijloace tehnice de comand referitoare la procesul de producie;d) uzura mijloacelor fixe cu destinaie productiv;e) epuizarea resurselor naturale;f) amortizarea activelor nemateriale utilizate n procesul de producie;g) cheltuielile aferente perfecionrii tehnologiilor i organizrii produciei, precum i mbuntirii calitii produselor, sporirii fiabilitii, durabilitii i altor proprieti de exploatare a acestora n cadrul procesului de producie;h) uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat;i) valoarea materialelor utilizate n procesul de producie pentru asigurarea unui proces tehnologic normal, pentru ambalarea produselor n secii sau consumate pentru alte necesiti de producie, care nu pot fi raportate direct la tipuri concrete de produse;j) plata pentru locaiune (chirie), arend, lesing (redeven);k) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical;l) salariile muncitorilor auxiliari ncadrai n producie i ale personalului administrativ, de conducere etc. din subdiviziunile de producie, inclusiv toate tipurile de premii i adaosuri conform sistemelor n vigoare la ntreprindere;m) sumele pltite sub form de stimulare salariailor ncadrai n procesul de producie, inclusiv:- recompensele unice pentru vechime n munc (sporurile pentru stagiul de munc n specialitate la ntreprinderea respectiv) n conformitate cu legislaia n vigoare, i premiile neincluse n cheltuielile directe privind retribuirea muncii;- sumele pltite pentru timpul aflrii n concedii forate cu pstrarea parial a salariului, prevzute de legislaia n vigoare; n) cheltuielile de asigurare a condiiilor normale de lucru i a tehnicii securitii ce in de particularitile produciei i prevzute de legislaia respectiv;o) cheltuielile de asigurare a pazei (inclusiv a celei antiincendiare) atelierelor, seciilor i subdiviziunilor cu destinaie productiv;p) cheltuielile de deplasare a salariailor ncadrai nemijlocit n procesul de producie;r) asigurarea obligatorie a salariailor ocupai n sfera de producie i ale activelor de producie;s) alte cheltuieli n conformitate cu legislaia n vigoare. Costul vnzrilor Costul vnzrilor cuprinde, pentru ntreprinderile de producie, consumurile directe de materiale, consumurile directe privind remunerarea muncii, consumurile indirecte de producie. Indicatorul costului vnzrilor la ntreprinderile de producie se determin printr-un calcul special bazat pe datele calculaiei costului produselor fabricate n perioada de gestiune, innd cont de modificarea stocului iniial i final de produse finite.

Cheltuielile comerciale Comerciale snt considerate cheltuielile de vnzare a produselor finite, mrfurilor i serviciilor. Acestea cuprind:a) cheltuielile de ambalare, inclusiv valoarea ambalajului i materialelor de ambalat, salariul muncitorilor ocupai cu ambalarea produselor, (la ntreprinderile de producie n cazul cnd ambalarea se efectueaz la depozitul de produse finite), mrfurilor;b) la ntreprinderile de comer - cheltuielile de depozitare i pregtire a mrfurilor pentru vnzare, aspectul exterior al vitrinelor de reclam i alte aciuni care contribuie la vnzarea mrfurilor, precum i vnzarea propriu-zis si transportarea mrfurilor la cumprtori, dac aceste cheltuieli le suport firma comercial;c) cheltuielile de transport-expediere a produselor fabricate i a mrfurilor (cu excepia cazurilor n care acestea se recupereaz de ctre cumprtor), taxele vamale etc.;d) remunerarea lucrrilor de marcare (etichetare), certificare a produselor i mrfurilor, ntocmirea declaraiilor vamale privind comercializarea produselor peste hotarele republicii;e) serviciile de marketing aferente ncheierii sau rezilierii contractelor (acordurilor);f) comisioanele (defalcrile) pltite organizaiilor de desfacere, intermediere, de comer extern, cheltuielile de procurare a licenelor pentru exportul produselor i mrfurilor;g) cheltuielile ce in de reclam, participarea la expoziii, trguri: valoarea mostrelor de mrfuri transmise, n conformitate cu contractele (acordurile) ncheiate sau alte acte, nemijlocit cumprtorilor sau organizaiilor de intermediere cu titlu gratuit i care nu pot fi returnate, alte cheltuieli similare;h) cheltuielile de studiere a pieelor de desfacere interne i externe, de salarizare a lucrtorilor ocupai cu colectarea i prelucrarea datelor privind pieele de desfacere a mrfurilor respective, informaiilor asupra productorilor-concureni, costul literaturii economice pentru efectuarea investigaiilor de marketing, alte cheltuieli ale seciilor, serviciilor sau ale lucrtorilor din domeniul marketingului;i) cheltuielile pentru reparaia cu termen de garanie i deservirea cu termen de garanie a produselor i mrfurilor vndute;j) cheltuielile ce in de remuneraiile lucrtorilor ntreprinderilor de comer care cuprind salariul de baz i cel suplimentar, diverse sporuri, adaosuri, premii platite vnztorilor, casierilor, hamalilor, precum i buctarilor, osptarilor de la ntreprinderile de alimentaie public, i altui personal angajat nemijlocit la vnzarea mrfurilor;k) cheltuieli privind datoriile dubioase;l) cheltuieli privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute;m) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical;n) plata pentru locaiune (chirie), arend, lesing (redeven).

Nomenclatorul articolelor cheltuielilor comerciale este elaborat de ctre ntreprindere, pornind de la particularitile i specificul activitii acesteia.

Cheltuieli generale i administrative Nomenclatorul articolelor de cheltuieli generale i administrative, recomandat pentru ntreprinderile de producie, este prezentat n tabelul 8.1.

Nomenclatorul articolelor de cheltuieli generale i administrative Tabelul 8.1Nomenclatorul articolelor de cheltuieli generale i administrative pentru ntreprinderile de producie, ntreprinderile de comer i de prestri servicii

Materiale auxiliare;Salariul (retribuiile) personalului administrativ;Salariul (retribuiile) personalului economic;Sumele pltite salariailor sub form de premii, stimulente, indemnizaii, sporuri i compensaii;Plata indemnizaiei la concediere;Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical i/sau medicale facultative (benevole); Cheltuieli de ntreinere i reparare a mijloacelor fixe cu destinaie administrativ i general economic;Cheltuieli privind combustibilul, gazele, energia electric i apa;Asigurarea bunurilor ntreprinderii;Amortizarea activelor nemateriale;Uzura obiectelor de inventar (vesela, mbrcmintea special sanitar, lenjerie n comer);Cheltuieli privind operaiile cu ambalajele;Cheltuieli privind chiria curent a ncperilor i utilajului, nelegat de producie;Pli pentru serviciile bancare, de audit, juridice i alte servicii;Pierderi din cauza degradrii valorilor i lipsurile n limitele i supranormelor perisabilitii naturale;Pierderi din cauza ntreruperilor;Cheltuieli aferente procurrii licenelor de comercializare a tipurilor corespunztoare de activiti;Cheltuieli de ntreinere a pazei i de asigurare a securitii antiincendiare;Cheltuieli de judecat i de arbitraj;Cheltuieli de birou, potale, telefonice i telegrafice;Vrsminte n organizaiile de binefacere;Cheltuieli privind studiile (pregtirea cadrelor);Cheltuieli ce in de dezvoltare, pentru lucrri de cercetare, proiectare i experimentare;Onorarea impozitelor, taxelor i vrsarea altor pli obligatorii, cu excepia impozitului pe beneficiu (profit);Cheltuieli privind retribuirea muncii i tehnica securitii;Cheltuieli de deplasare;Cheltuieli privind transportul salariailor;Cheltuieli privind protecia mediului nconjurtor; Alte cheltuieli administrative i generale ale gospodriei.

Calculaia costului produselor fabricate este obligatorie pentru ntreprinderea de producie. Formularul acesteia urmeaz n continuare:

Calculaia costului produselor fabricate n perioada de gestiune(pentru ntreprinderile de producie)-------------------------------------------------------------------------- Indicatorul | Nr. rndului | Suma-------------------------------------------------------------------------- Cheltuieli directe de materiale: Stocuri de materii prime i materiale la nceputul perioadei de gestiune 1 x Achiziionarea materiilor prime i materialelor 2 x-------------------------------------------------------------------------- Total: materii prime i materiale destinate procesului de producie 3:(1+2) x-------------------------------------------------------------------------- Stocuri de materii prime i materiale la finele perioadei de gestiune 4 x-------------------------------------------------------------------------- Materii prime i materiale utilizate n procesul de producie 5:(3+4) x-------------------------------------------------------------------------- Cheltuieli directe privind retribuirea muncii 6 x-------------------------------------------------------------------------- Cheltuieli indirecte de producie: materiale 7 x retribuii 8 x uzura mijloacelor fixe 9 x amortizarea activelor nemateriale 10 x chiria 11 x deplasri 12 x cheltuieli de ntreinere i reparare a mijloacelor fixe 13 x asigurri obligatorii 14 x-------------------------------------------------------------------------- Total cheltuieli indirecte de producie 15:(7... + ...14) x-------------------------------------------------------------------------- Cheltuieli de producie 16:(5+6+15) x-------------------------------------------------------------------------- Se adaug: producia n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune 17 x-------------------------------------------------------------------------- Se scade: producia n curs de execuie la finele perioadei de gestiune 18 x-------------------------------------------------------------------------- Costul produselor fabricate 19:(16+17-18) x--------------------------------------------------------------------------

Dac se adaog la costul unitar al produsului procentul de profit, obinem preul produsului. Preul de vnzare se obine prin nsumarea la pre a taxei pe valoare adogat (TVA). Reducerea costurilor de producie permite creterea volumului produciei n limitele aceluiai volum de resurse alocate. Astefel, una din sarcinile importante a ntreprinderilor industriale const n determinarea posibilitilor i cilor de reducere a lor. Datorit varietii de elemente din care este compus costul de producie, cile de reducere a lor sunt diferite, principalele dintre care sunt: Reducerea consumului de materii prime i materiale, combustibili, ap i energie pe unitate de produs, prin:- perfecionarea tehnologiilor de fabricaie;- economisire;- folosirea unor standarde tiinifice de consum a materiei prime, combustibilului, energiei, apei, etc.- reducerea i eliminarea rebutului. Creterea productivitii muncii; mbuntirea utilizrii capacitii de producie; Reducerea cheltuielilor cu caracter administrativ; Reducerea cheltuielilor cu penalizri, amenz, rebuturi. Utilizarea unor maini i utilaje mai performante, care reduc substanial pierdrile n procesul de producere; Folosirea de nlocuitori; Folosirea ct mai complet i raional a capacitilor i spaiilor de producie; Eficiena folosirii forei de munc. Optmizarea costurilor de producie contribuie la micorarea preului de vnzare i la sporirea competitivitii produselor, att pe piaa intern, ct i pe cea extern. Inclusiv, reducerea costului de producie este una din cile principale de sporire a profitului.

ntrebri de autoevaluare:

1. Definii noiunea de cost de producie.2. Redai componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. 3. Determinai consumurile ocazionate de desfurarea activitii n seciile de producie.4. Explicai diferena dintre consumurile directe i indirecte.5. Clasificai tipologia costurilor de producie.6. Estimai consumurile implicate n activitatea de producie.7. Propunei msuri de reducere a costurilor de producie.

REPERE BIBLIOGRAFICE:

1. Badea F., Managementul produciei. Bucureti: ASE, 2001. 442 p.2. Cotelnic A. Managementul unitilor economice. Chiinu: C.E.P. ASEM, 1998. 310 p.3. Crciun L., Ogarc R. Managementul produciei. Craiova: PrintExpert, 20084. Cuculeanu G., Bazele tehnologiei. Bucureti: ASE, 2000. 97 p.5. Moldovanu D. Curs de teorie economic. Chiinu: Arc, 2006. 432 p.6. Unguru I. Managementul produciei ntreprinderii. Bucureti: Lumina Lex, 1998. 319 p.7. Zahiu L., Nastase M. Economia ntreprinderilor. Bucureti: ASE, 2002. 210p.8. http://www.mf.gov.md/ru/actnorm/contabil/standarts, Standardele Naionale de Contabilitate (S.N.C.)

11