control si audit

7/26/2019 Control si audit

1/43

UNITATEA DE STUDIU 2

Organizarea controlului financiar al statului

Cuprins

UNITATEA DE STUDIU 2 14

ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR AL STATULUI 14

ObiectiveleUnitiidestudiu2.................................................................................................................................14

2.1.PRINCIPIILE CE STAU LA BAZA ORGANIZRII UNITARE A CONTROLULUI.................................................................................... 15

2.2.STRUCTURA ORGANIZATORIC I FUNCIONAL ASISTEMULUI DE CONTROL EXERCITAT DE STAT................................................ 16

LucraredeverificareUS2..........................................................................................................................................54

BIBLIOGRAFIE ...................................................................................................................................................................... 55

Obiectivele Unitii de studiu 2

LA TERMINAREA ACESTEI UNITI DE STUDIU, VEI FI N MSUR S:

DESCRIEI PRINCIPIILE CARE STAU LA BAZA ORGANIZRII UNITARE A

CONTROLULUI

PREZENTAI STRUCTURA ORGANIZATORIC I FUNCIONAL A

SISTEMULUI DE CONTROL DIN ROMNIA

ENUMERAI COMPONENTELE CONTROLULUI GENERAL ECONOMIC AL

STATULUI

PREZENTAI MODUL DE ORGANIZARE I FUNCIONARE A CURII DE

CONTURI A ROMNIEI

DESCRIEI CONINUTUL ACTIVITII DE INSPECIE FISCAL

PREZENTAI ATRIBUIILE AGENIEI NAIONALE DE ADMINISTRARE

FISCAL


2/43

2.1. Principiile ce stau la baza organizrii unitare a controlului

n conformitate cu legitile generale ale organizrii i conducerii activitilor economice, labaza organizrii sistemului nostru de control economic, financiar i gestionar stau patru principiifundamentale, dup cum urmeaz:

a. Principiul prevederii i organizrii activitilor economico-sociale

Potrivit acestui principiu, activitilor economice pot face obiectul unor aciuni de controlnumai n msura n care sunt mai nti bine organizate, avnd stabilite anticipat, att din punct devedere al volumului i structurii, ct i sub aspect calitativ, modalitile sau parametrii desfurriilor. n cazul unor activiti pentru care nu s-au stabilit dinainte sarcini precise (n funcie decondiiile concrete), controlul rmne fr obiect, putndu-se face numai o informare de ansambluasupra realitilor existente. Mai mult dect att, pentru a deveni efectiv controlabile, se impuneca, nc din faza de proiectare i organizare, s fie prevzute i incluse n sistem punctele imomentele de intervenie, formele i metodele de control care se vor utiliza.

b. Principiul autonomiei, competenei i autoritii controlului

Pentru a desfura o munc cu adevrat eficient, organele de control trebuie s fie relativindependente fa de unitatea sau activitatea controlat, astfel nct s poat aciona nestingherit

n virtutea sarcinilor i atribuiilor pe care le au. Excluznd raporturile de subordonare direct,autonomia implic ntr-o msur mai mare responsabilitatea organelor de control pentru calitateaverificrilor efectuate.

Pe de alt parte, calitatea muncii de control este influenat direct de competena profesionali juridic a celor nsrcinai cu aceast activitate. Competena profesional este asigurat prinnivelul de pregtire, volumul de cunotine sau priceperea organului de control, la care se adaugunele caliti personale dintre cele nnscute ori dobndite prin experien (reprezentate, deexemplu, prin capacitatea de analiz i sintez, putere de selecie, spirit de orientare, fora de a

ptrunde n intimitatea unor probleme complexe i de a sesiza aspectele lor eseniale, receptivitatefa de nou etc.). n schimb, competena juridic sau legal desemneaz sfera de atribuiirecunoscute de lege i dreptul organelor de control de a aciona n cadrul acestora. Competena

juridic este strns legat de autoritatea controlului, reprezentnd dreptul legitim, putereaorganelor de control de a dispune msuri obligatorii n sarcina unitilor sau persoanelor verificatei chiar de a aplica sanciuni celor vinovai.

c. Principiul adaptabilitii controlului la structurile organizatorice i funcionale ale

unitilor sau activitilor controlate

Controlul are n toate cazurile un obiect bine precizat, exercitndu-se n cadrul ori asupraunor uniti, sectoare sau compartimente determinate i urmrind obiective ori avnd sarcini foarte

precise. n aceste condiii, este necesar ca formele i metodele de control s fie suficient de suplesau de elastice, pentru a se adapta cu uurin la specificul activitilor controlate, la structurile lorde organizare i desfurare. n caz contrar, rigiditatea controlului sau utilizarea unor metode

stereotipe nu vor putea asigura eficiena scontat. Avem n vedere faptul c astzi controlulreprezint un mijloc potenial de perfecionare a activitilor economice i financiare, uninstrument eficient de prevenire, identificare i lichidare a strilor de lucruri neconforme dindomeniul economic.

d. Principiul apropierii controlului de locurile unde se iau deciziile i unde se concretizeaz

rspunderile pentru administrarea patrimoniului

Aplicarea unui asemenea principiu urmrete, n principal, nlturarea verigilor intermediarei inutile din munca de control. Avem n vedere faptul c activitatea de control este o laturinseparabil a conducerii n economie, iar rspunderile pentru administrarea patrimoniului i

pentru realizarea sarcinilor propuse revin, n primul rnd, unitilor patrimoniale i consiliilor lorde administraie. n consecin, controlul trebuie efectuat mai nti din interiorul unitii, de ctre

organele de conducere i de organele specializate proprii, sau de la nivelurile imediat superioare.


3/43

2.2. Structura organizatoric i funcional a sistemului de control exercitatde stat

Pe baza principiilor enunate mai sus, precum i pe baza legislaiei n vigoare, sistemul decontrol economic, financiar i gestionar din Romnia este organizat i funcioneaz n mod unitar,cuprinznd, n principal, trei trepte distincte: controlul economic i financiar exercitat de stat;

controlul propriu al unitilor patrimoniale; controlul extern independent sau neutru. Se adaugacestora, ca module distincte i cu caracter particular, alte forme de control, cum sunt, de exemplu,controlul efectuat de bnci asupra unitilor pe care le crediteaz, aciunile specifice de verificarentreprinse de organele de urmrire i cercetare penal .a.

Controlul economic i financiar exercitat de stat vizeaz probleme de ansamblu, dar i uneleaspecte de detaliu ale economiei naionale i implicaiile lor n viaa social-politic a rii. Elcuprinde, de fapt, dou module distincte, respectiv controlul general economic al statului icontrolul financiar i fiscal.

2.2.1.1. Controlul general economical statului are particularitatea c se exercit att subforma unui control general (reprezentnd atribuiile unor organisme ce iniiaz aciuni de control

n contextul altor sarcini specifice), ct i sub forma unui control specializat (efectuat de organeale cror sarcini de baz se circumscriu integral activitii de control).n condiiile concrete ale rii noastre, controlul general economic se exercit direct de ctre

organele puterii de stat (att de puterea legislativ ct i de puterea executiv), sau prin intermediulunor organe specializate ale administraiei de stat, cuprinznd: controlul parlamentar; controlul guvernamental; controlul efectuat prin organismele specializate de control al statului.

Evident, sarcinile de control ale acestor organe sunt extrem de diverse i sunt influenate denatura, coninutul i structura celorlalte atribuii (de baz) care le revin n cadrul mecanismuluieconomico-social, dup cum urmeaz:

A. Controlul parlamentarreprezint una dintre prerogativele eseniale ale statului de drept.Pe lng atribuiile politice i legislative, cele dou camere ale Parlamentului (Camera Deputailori Senatul) ndeplinesc importante funcii de control, inclusiv n domeniul economic-financiar.Asemenea atribuii se exercit sub diferite forme i n diverse mprejurri. Avem n vedere, n

primul rnd, controlul efectuat cu ocazia analizei proiectelor, dezbaterii i apoi adoptrii legilor cucaracter economic, financiar i fiscal. n egal msur, controlul parlamentar cuprinde analiza iaprobarea contului general de ncheiere a exerciiului bugetar, controlul general asupra activitiintregului aparat de stat, ca i analizele efectuate de diferite comisii (permanente i temporare)desemnate de Parlament s cerceteze modul n care se realizeaz, n diverse sectoare, politicaeconomic i social a statului.

B. Controlul guvernamentaleste n esena lui un control administrativ, derivat din sarciniledeosebit de complexe i variate ce revin puterii executive. Acest control este mai cuprinztor imai analitic dect controlul parlamentar i are un caracter att preventiv, ct i ulterior. El vizeazntreaga activitate economic i financiar a sectorului public al economiei (regii autonome,societi comerciale cu capital majoritar de stat, instituii publice), precum i raporturile ageniloreconomici privai cu societatea i cu bugetul statului.

Controlul guvernamental se realizeaz n practic n dou forme distincte. n primul caz,avem n vedere atribuiile de control ce revin n mod direct i nemijlocit guvernului i structurilorsale subordonate (ministere, departamente, prefecturi, primrii). Aceste atribuii se mpletescorganic cu actele de administraie propriu-zise i cu sarcinile de coordonare, viznd aspecte cumsunt:

elaborarea i apoi realizarea planurilor sau programelor de dezvoltare (inclusiv a celor deimplementare a reformei); ntocmirea i execuia bugetului de stat;


4/43

corecta aplicare n administraia de stat a legilor adoptate de Parlament i a hotrrilorproprii.

n cel de-al doilea caz, controlul guvernamental se realizeaz prin intermediul unororganisme specializate cum ar fi, de exemplu, Departamentul pentru lupta antifraud.

Departamentul pentru lupta antifraud este instituia de contact direct cu Oficiul Europeande Lupt Antifraud i are urmtoarele atribuii:

a.

asigur coordonarea luptei antifraud i protejarea intereselor financiare ale UniuniiEuropene n Romnia;

b. efectueaz controlul obinerii, derulrii sau utilizrii fondurilor provenite din programelede asisten ale Uniunii Europene n vederea identificrii de nereguli, avnd i calitatea de organde constatare a fraudelor ce afecteaz interesele financiare ale Uniunii Europene n Romnia;

c. asigur i faciliteaz cooperarea dintre instituiile naionale implicate n proteciaintereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia, precum i ntre acestea i OficiulEuropean de Lupt Antifraud i statele membre ale Uniunii Europene;

d. iniiaz i avizeaz proiecte de acte normative privind protecia intereselor financiare aleUniunii Europene n Romnia n vederea armonizrii legislative n domeniu;

e.

culege, analizeaz i prelucreaz datele n scopul realizrii analizelor relevante n domeniulproteciei intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia;f. elaboreaz i coordoneaz programe de perfecionare, stagii de pregtire i instruire n

domeniul luptei antifraud.Departamentul primete sesizrile Oficiului European de Lupt Antifraud sau din alte surse

ori se sesizeaz din oficiu cu privire la posibile nereguli ce afecteaz interesele financiare aleUniunii Europene, efectueaz controalele corespunztoare i pune la dispoziia Oficiului Europeande Lupt Antifraud actul de control cuprinznd aspectele constatate, precum i toate datele iinformaiile cerute.

n exercitarea atribuiilor sale, Departamentul poate efectua controale la faa locului, poatelua declaraii i poate solicita documentele i informaiile necesare.

La cererea Departamentului, organele de control financiar-fiscal, organele de poliie,jandarmerie sau ali ageni ai forei publice sunt obligai s acorde sprijin echipei de control nexercitarea atribuiilor ce i revin.

n cazul constatrii unor elemente de natur infracional n gestionarea fondurilorcomunitare, dup efectuarea tuturor operaiunilor necesare, actul de control este transmis

parchetului competent din punct de vedere material s efectueze urmrirea penal, n vederea luriide ndat a msurilor legale pentru indisponibilizarea fondurilor, recuperarea prejudiciului irestituirea acestuia, precum i pentru tragerea la rspundere penal a persoanelor vinovate.

La solicitarea Oficiului European de Lupt Antifraud reprezentanii acestuia pot participadirect la controalele efectuate de Departament. Reprezentanii Oficiului European de LuptAntifraud au acces la toate datele i informaiile care au stat la baza ntocmirii actului de control,

n condiiile legii.C. Controlul efectuat prin alte organisme specializate de control ale statuluieste tot un

control de esen administrativ, dar care i limiteaz activitatea la domenii strict determinate alevieii economice i sociale, cum sunt: asigurarea calitii produselor i serviciilor, respectarea

politicii guvernamentale i a prevederilor legale n domeniul preurilor i tarifelor, corecta utilizarea instalaiilor cu grad ridicat de pericol (cazane, recipiente sub presiune, instalaii de ridicat,aparatur de msurare i control), activitatea comercial, protecia concurenei, respectareastandardelor romneti i internaionale, sistematizare i construcii, protecia mediului etc. Pentrucontrolul acestor activiti sau aspecte, n orice ar, statul nfiineaz inspecii, inspectorate ioficii de profil, care au rolul de a veghea la stricta respectare a legislaiei pentru fiecare domeniu

n parte.2.2.1.2. Controlul financiar i fiscalexercitat de ctre statse caracterizeaz prin aceea ceste n totalitate un control specializat, care urmrete n principal consolidarea echilibrului


5/43

financiar, monetar i valutar, prin asigurarea resurselor financiare ale statului, ncurajarea saudescurajarea unor activiti economice, ntrirea monedei naionale i respectarea strict alegislaiei financiare i fiscale. El se exercit la toate nivelurile i n toate structurile economieinaionale de ctre organe aparinnd Curii de Conturi a Romniei, Ministerului Finanelor Publicei organelor financiare locale.

A. Curtea de Conturi este un organism indispensabil oricrui stat modern, care poartrspunderea administrrii gestiunilor publice.

n Romnia Curtea de Conturi (la care ne vom referi i sub denumirea de Curte) a fostrenfiinat, este organizat i funcioneaz n baza legii nr. 94/8 septembrie 19921.

Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, de administrare i dentrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Curtea de Conturi idesfoar activitatea n mod autonom i reprezint Romnia, n calitatea sa de instituie supremde audit, n organizaiile internaionale ale acestor instituii.

Controalele Curii de Conturi se iniiaz din oficiu ele sunt prevzute n programul anualde activitate i nu pot fi oprite dect de Parlament i numai n cazul depirii competenelorstabilite prin lege. De asemenea, Parlamentul este singurul care poate obliga Curtea (prin hotrrea Senatului sau a Camerei Deputailor) s efectueze unele controale. Nici o alt autoritate public,

persoan juridic sau persoan fizic nu o mai poate obliga. Ori de cte ori consider necesar,Curtea de Conturi nainteaz Parlamentului i, prin camerele de conturi judeene i a municipiuluiBucureti, consiliilor locale, judeene i al municipiului Bucureti, rapoarte n domeniile n careeste competent.

Curtea de Conturi prezint anual Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiune alebugetului general consolidat din exerciiul bugetar expirat, cuprinznd i neregulile constatate. Lacererea Camerei Deputailor sau a Senatului, Curtea de Conturi controleaz modul de gestionare aresurselor publice i raporteaz cele constatate.

n exercitarea atribuiilor sale, Curtea de Conturi are acces nengrdit la toate actele,documentele i informaiile necesare exercitrii atribuiilor sale, indiferent care sunt persoanele

juridice sau fizice deintoare. Entitile care intr n competena de verificare a Curii de Conturisunt obligate s transmit i s pun la dispoziie toate actele, documentele, informaiile solicitate,n scris sau verbal, la termenele i n structura stabilite de Curtea de Conturi. La solicitareaauditorilor publici externi, persoanele fizice sau juridice deintoare de acte sau documente suntobligate s le pun la dispoziia acestora.

Autoritile publice cu atribuii de control financiar, control fiscal, precum i de control saude supraveghere prudenial n alte domenii au obligaia s efectueze cu prioritate verificrispecifice, la solicitarea Curii de Conturi.

Curtea de Conturi i ntocmete i aprob bugetul propriu, pe care l transmite Guvernului,n vederea includerii acestuia n proiectul bugetului de stat supus aprobrii Parlamentului.

Curtea de Conturi poate s participe la activitatea organismelor internaionale de specialitate

i s devin membru al acestora. Ea poate colabora cu organismele internaionale de profil i poateexercita, n numele lor, controlul asupra gestionrii fondurilor puse la dispoziia Romniei, dac

prin tratate, convenii sau alte nelegeri internaionale se stabilete aceast competen.n vederea ndeplinirii unor obligaii n domeniul auditului extern, ce revin Romniei n

calitate de stat membru al Uniunii Europene, este organizat i funcioneaz Autoritatea de Auditpentru fondurile nerambursabile de preaderare acordate Romniei de Uniunea European prinprogramele PHARE, ISPA i SAPARD, pentru fondurile structurale i de coeziune, pentru FondulEuropean de Garantare n Agricultur, pentru Fondul European pentru Agricultur i DezvoltareRural, pentru Fondul European pentru Pescuit, precum i pentru fondurile ce vor fi acordate n

perioada postaderare. Aceast structur, la care ne vom referi n continuare ca la Autoritatea deAudit, are atribuii i proceduri de lucru proprii.

1 ***, Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat nMonitorul Oficial al Romniei nr. 238 din 3 aprilie 2014


6/43

Activitile specifice Curii de Conturi sunt cele de audit public extern2, n care includemauditul de conformitate(numit i control), auditul financiari auditul performanei.

Controlul sau auditul de conformitate se desfoar conform programului anual deactivitate aprobat de plenul Curii de Conturi i a tematicilor specifice elaborate de ctre structurilede specialitate, pe categorii pe categorii de persoane juridice, pe domenii sau pe sectoare deactivitate.

Auditul financiar se exercit, conform programului anual de activitate i cu respectareastandardelor proprii de audit, asupra situaiilor financiare ntcomite de entitile aflate ncompetena de verificare.

Curtea de Conturi mai efectueaz i auditul performanei, care presupune o evaluareindependent asupra economicitii, eficienei i eficacitii cu care o entitate public, un program,un proiect, un proces sau o activitate utilizeaz resursele publice alocate pentru ndeplinireaobiectivelor stabilite.

Obligaiile entitilor care intr n competena de verificare a Curii de Conturi sunt:a) pregtirea i prezentarea integral i la termenul solicitat a situaiilor financiare, precum i a

tuturor actelor, documentelor i informaiilor solicitate, n structura stabilit de Curtea deConturi. Situaiile solicitate entitii verificate vor fi ntocmite de aceasta n coninutul i n

forma cerute de Curtea de Conturi i vor fi semnate de cei care le-au ntocmit i dereprezentanii legali ai entitii, iar actele i documentele vor fi prezentate n original;

b) asigurarea accesului auditorilor publici externi n incinta entitii;c) asigurarea unor spaii de lucru adecvate, precum i a unor echipamente (birouri, calculatoare

etc.) necesare bunei desfurri a activitii;d) ducerea la ndeplinire a msurilor de remediere a deficienelor constatate de ctre auditorii

publici externi n urma aciunilor de verificare efectuate, precum i a celorlalte msuri iprentmpinarea producerii unor asemenea deficiene n viitor;

e) stabilirea ntinderii prejudiciului (dac este cazul) i dispunerea msurilor pentru recuperareaacestuia;

f) comunicarea, la termenele stabilite de Curtea de Conturi, a modului de ducere la ndeplinire amsurilor dispuse prin decizie, n cazul aciunilor de audit de conformitate i audit financiar,sau a recomandrilor transmise prin scrisoare, n cazul aciunilor de audit al performanei.

n afar de atribuiile de control i de audit, Curtea de Conturi are i alte atribuii icompetene, cum ar fi:a) s evalueze activitatea de control financiar propriu i de audit intern a persoanelor juridice

controlate;b) s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancar ale Bncii

Naionale a Romniei, verificarea cu prioritate a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale;c) s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control i audit, rapoartele celorlalte

organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar;

d)

s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte ori este necesar, s efectuezeverificri de specialitate care s contribuie la clarificarea unor constatri;e) s dezvolte colaborarea cu structurile de audit intern de la nivelul persoanelor juridice, n

vederea asigurrii complementaritii i a creterii eficienei activitii de audit.n sensul celor menionate anterior, autoritile publice cu atribuii de control sau de

supraveghere prudenial n alte domenii au obligaia s efectueze cu prioritate verificri specifice,la solicitarea Curii de Conturi.

Organizarea i eefectuarea auditului de conformitate (controlului)

Domeniile care intr n competena de control a Curii de Conturi sunt:

2Hotrrea Curii de Conturi nr. 155 din 29 mai 2014 pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea idesfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti ,publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 547 din 24 iulie 2014, art.5.


7/43

a)modul de formare i utilizare a resurselor bugetului general consolidat pe parcursul execuieibugetare i pentru perioadele anterioare, dup caz;

b)formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale;c)utilizarea alocaiilor pentru diversele forme de sprijin financiar acordat de stat sau de unitile

administrativ-teritoriale;d)situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al

unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile isocietile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte dinproprietatea public;

e)constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului,mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc.

Curtea de Conturi exercit controlul i la autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii, iarn baza hotrrilor Camerei Deputailor sau ale Senatului, efectueaz i alte controale, n limitacompetenelor sale, privind modul de gestionare a resurselor publice.

Curtea de Conturi exercit, pe baza programului anual de activitate i a tematicilor specifice,funcia de control la:

a) instituiile publice care intr n competena de control a Curii de Conturi, n cazul

verificrilor pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele anterioare, dup caz;b) entitile aflate n raporturi de subordonare, coordonare, sub autoritate sau care

funcioneaz pe lng instituiile publice verificate, respectiv regiile autonome, companiile isocietile naionale, societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale,instituiile publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreunintegral sau mai mult de

jumtate din capitalul social;c) Banca Naional a Romniei;d) organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur care gestioneaz

bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau prinstatutele lor se prevede acest lucru;

e) autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii, unde controlul se face cu privire la:

respectarea de ctre autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii a metodelor iprocedurilor de privatizare prevzute de lege; modul n care s-a asigurat respectarea clauzelor stabilite prin contractele de

privatizare; respectarea dispoziiilor legale privind modul de administrare i ntrebuinare aresurselor financiare rezultate din aciunile de privatizare;

f) alte persoane, care: beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau alte formede sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale, a altorinstituii publice;

administreaz, n temeiul unui contract de concesiune sau de nchiriere, bunuriaparinnd domeniului public sau privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice. La aceste entiti verificrile seefectueaz numai n legtur cu legalitatea administrrii i/sau utilizrii acestor fonduri;

g) entitile la care s-a dispus verificarea de ctre Camera Deputailor i/sau Senat amodului de gestionare a resurselor publice.

Prin verificrile sale la entitile i persoanele menionate anterior, Curtea de Conturiurmrete urmtoarele obiective:a) exactitatea i realitatea datelor reflectate n situaiile financiare;

b) modul de stabilire, evideniere i urmrire a ncasrii veniturilor bugetului general consolidat;

c)

evaluarea sistemelor de management i control intern (inclusiv audit intern) la entitileverificate (inclusiv autoritile cu sarcini privind urmrirea obligaiilor financiare ale

persoanelor juridice sau fizice ctre bugete ori ctre alte fonduri publice stabilite prin lege), a


8/43

modului de implementare a acestora i legtura de cauzalitate ntre rezultatele acestei evalurii deficienele constatate de ctre Curtea de Conturi n activitatea entitii respective;

d) calitatea gestiunii economico-financiare n legtur cu scopul, obiectivele i atribuiileprevzute n actele de nfiinare ale entitii verificate:

efectuarea inventarierii i a evalurii tuturor elementelor patrimoniale (toate bunurileaparinnd domeniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-

teritoriale, aflate n administrarea entitii verificate), nregistrarea n evidenacontabil a rezultatelor obinute n urma acestor operaiuni, precum i nregistrarea nevidenele cadastrale i de publicitate imobiliar; asigurarea integritii bunurilor

patrimoniale; constituirea i utilizarea fondurilor pentru desfurarea de activiti conform scopului,

obiectivelor i atribuiilor entitii; legalitatea angajrii, lichidrii, ordonanrii i plii cheltuielilor din fonduri publice.

La elaborarea tematicilor de control, din cadrul obiectivelor enunate anterior, se vor selectanumai acele obiective care au legtur cu aciunea de control programat, avndu-se n vedere iurmtoarele elemente:

specificul entitii;

aspecte nscrise n sesizrile transmise de ctre departamentele de specialitate sau primitedirect de camerele de conturi teritoriale, care intr n competena de verificare a Curii de Conturi;

aspecte aprute n mass-media, referitoare la entitate;constatri consemnate n actele ncheiate n urma verificrilor anterioare efectuate la

respectiva entitate etc.Obiectivele cuprinse n tematica de control stau la baza ntocmirii planului de control. Pe

parcursul desfurrii aciunii, obiectivele din planul de control se pot completa, dup caz, cu alteobiective fie stabilite de ctre conducerea structurii de specialitate, ulterior elaborrii tematicii decontrol, fie propuse de echipa de control, ca urmare a unor aspecte rezultate pe parcursul aciuniide verificare.

Activitatea de control se desfoar conform Programului anual de activitateaprobat deplenul Curii de Conturi i a tematicilor specifice elaborate de ctre departamentele de specialitate,pe categorii de persoane juridice, domenii sau sectoare de activitate. Responsabilitatea auditorilorpublici externi este aceea de a planifica i efectua aciunea de audit de conformitate (control), astfelnct s se obin o asigurare rezonabil privind existena sau absena unor erori/abaterisemnificative n activitatea desfurat de entitate. Aceast responsabilitate presupune:

efectuarea controlului n conformitate cu prevederile regulamentului Curii de Conturi, alestandardelor de audit de conformitate, precum i ale celorlalte norme, manuale, precizri,ghiduri etc. elaborate la nivelul instituiei;

planificarea i desfurarea aciunii de control, astfel nct s se obin o asigurarerezonabil cu privire la ndeplinirea obiectivului general al controlului, prevzut n

tematica de control; probele de audit obinute s ofere o baz rezonabil pentru susinerea constatrilor,

concluziilor, recomandrilor, precum i a concluziei generale formulate de auditorii publiciexterni.

Entitile incluse n Programul anual de activitate sunt notificate asupra controlului careurmeaz s se efectueze de ctre structurile de specialitate ale Curii de Conturi, cu minimum 15

zile calendaristice nainte de nceperea controlului. n cadrul aciunilor de documentare,notificarea se face cu 5zile calendaristicenainte de data nceperii acestora.

Pentru fiecare aciune de control sunt propui auditori publici externi n funcie de volumulde activitate al entitii supuse verificrii, complexitatea aciunii de verificare, resursele umanedisponibile la nivelul structurii, nivelul de pregtire al auditorilor publici externi, precum i de alte

criterii care s garanteze calitatea actului de control. Propunerile vor fi formulate astfel nct s seasigure rotaia auditorilor publici externi, ei neputnd efectua mai mult de dou aciuni decontrol/audit consecutive la aceeai entitate. Auditorii publici externi desemnai au obligativitatea


9/43

de a ntocmi, nainte de declanarea aciunii de control sau ori de cte ori apar situaii noi peparcursul acesteia, declaraia de independen.n cazul n care echipa de control este format dindoi sau mai muli auditori publici externi, unul dintre acetia este desemnat ef de echip, el avndi sarcina de a repartiza obiectivele de control pe fiecare membru al echipei, precum i de a urmrii coordona ntreaga aciune.

Pentru efectuarea controlului la entitatea nominalizat n Programul anual de activitate, efii

departamentelor de specialitate/directorii camerelor de conturi emitDelegaii de control. n fiecaredintre aceasta se precizeaz n mod explicit: numele, prenumele i funcia deinut de persoanadelegat, structura de specialitate a Curii de Conturi din care face parte, numrul legitimaiei deserviciu, numrul i data ordinului de delegare (atunci cnd la aciunea de control particip iauditori publici externi de la alte structuri de specialitate dect structura n competena creia intrentitatea supus verificrii), denumirea aciunii de verificare, entitatea nominalizat pentruverificare, perioada supus verificrii, obiectivele principale ale aciunii de verificare, precum i

perioada de efectuare a verificrii.n baza programului anual de activitate a Curii de Conturi, la data prevzut pentru

nceperea aciunii, are loc edina de prezentare a echipei de control la entitate. n cadrul discuieicu conducerea entitii verificate, la care pot participa i conductorii structurilor de specialitate

din cadrul Curii de Conturi, se prezint tema aciunii i se stabilesc persoanele de contact,logistica, precum i alte detalii necesare pentru realizarea n bune condiii a respectivei aciuni decontrol. De asemenea, se solicit conducerii entitii verificate s confirme c situaiile idocumentele cerute prin adresa de notificare sunt finalizate i disponibile pentru echipa decontrol/audit. Toate aceste aspecte se consemneaz ntr-o not ntocmit de ctre eful de echip,semnat de ctre reprezentanii structurii de specialitate a Curii de Conturi, precum i ai entitiiverificate care au participat la edina de deschidere.

Dup edina de prezentare se va proceda la predarea de ctre entitatea verificat i,respectiv, primirea de ctre echipa de control a actelor, documentelor i informaiilor solicitate

prin adresa de notificare.La entitile care in registrul unic de control, auditorii publici externi au obligaia de a

consemna n acesta, att naintea nceperii, ct i dup finalizarea controlului, urmtoareleelemente: numele i prenumele persoanelor mputernicite a efectua controlul, numrul legitimaieide control, numrul i data delegaiei, tema controlului, perioada controlului, perioada controlat,numrul i data actului de control ntocmit.

Dup ce a fost desemnat pentru efectuarea aciunii, echipa de auditori i planificactivitatea de control pentru a realiza o armonizare adecvat ntre obiectivele de control stabilite,

probele care trebuie colectate pentru atingerea acestor obiective, procedurile de audit prin careurmeaz s se obin probe suficiente i adecvate pentru susinerea constatrilor i concluziilorcontrolului. Planificarea activitii de control presupune ntocmirea de ctre auditorii publiciexterni a unuiplan de control. Planul cuprinde, n principal, urmtoarele: tema tema aciunii decontrol, perioada upus verificrii, perioada n care se efectueaz controlul, eful de echip i

auditorii publici externi desemnai s efectueze controlul, date despre entitatea

verificat;nelegerea i evaluarea sistemelor contabil i de control intern, obiectivele controlului,

identificarea i evaluarea riscurilor, abordarea controlului (procedurile de audit selectate).

Planul de control poate fi modificat i completat pe parcursul desfurrii aciunii n funcie desituaia real constatat pe teren.

n vederea elaborrii planului de control i efecturii unui control eficient, la nceputulfiecrei aciuni, auditorii publici externi trebuie s se documenteze temeinic, asupra urmtoareloraspecte, dup caz:

natura activitii entitii controlate i a ramurii din care aceasta face parte; pentru aceastase culeg date i informaii privind cadrul legal, mediul de control i condiiile n care entitatea

controlat i desfoar activitatea;categoriile de operaiuni economice efectuate de ctre entitatea controlat;sistemul contabil, sistemul de control intern i sistemul IT din cadrul entitii;


10/43

rapoartele ntocmite anterior perioadei controlului de ctre auditorii interni, auditoriipublici externi i alte organe de control; modul de ndeplinire a msurilor dispuse n urmaaciunilor de verificare; modul n care au fost implementate recomandrile organelor cu atribuiide control i impactul acestora asupra activitii entitii;

informaiile privind statutul, regulamentele interne, contractele economice ale entitiiverificate etc.

Auditorii publici externi au obligaia de a examina ultimul act de control ncheiat de Curteade Conturi la entitatea controlat, inclusiv cel privind modul de aducere la ndeplinire a msurilordispuse de Curtea de Conturi.

Aciunea de control se efectueaz, de regul, la sediul entitii verificate. n cazuriexcepionale, verificarea se poate face i la sediul Curii de Conturi sau al camerei de conturi. nacest din urm caz, se transmite conducerii entitii ce urmeaz a fi controlat o scrisoarecuprinznd actele, informaiile i documentele referitoare la obiectivele supuse verificrii,necesare pentru realizarea aciunii, precum i termenul maxim la care acestea trebuie puse ladispoziia echipei de control, n original.

Pentru actele i documentele solicitate astfel de Curtea de Conturi, precum i pentru oricealte documente solicitate ulterior, aduse la sediul structurii Curii de Conturi de ctre reprezentanii

entitii verificate, pe cheltuiala acesteia, se ncheie proces-verbal de predare primire ntreechipa de control i aceti reprezentani, att n momentul primirii, ct ila sfritul aciunii decontrol, cnd respectivele acte i documente se restituie.

Aspectele prezentate mai sus cu referire la documentele entitiilor controlate sunt valabilei n cazul misunilor de de audit financiar i audit al performanei.

Procedurilede auditutilizate de Curtea de Conturi pentru realizarea aciunilor de controlsunt reprezentate de: teste ale controalelor i proceduri de fond. Ele se selecteaz n funcie despecificul activitii entitii controlate i de obiectivele de control stabilite.

Teste ale controalelor sunt efectuate cu scopul de a obine probe privind modul defuncionare a sistemului contabil i a celui de control intern ale entitii controlate, n vedereaevalurii msurii n care auditorii publici externi se pot baza pe aceste sisteme. Testele controalelorurmresc att modul de proiectare a acestor sisteme n conformitate cu prevederile legale, ct imodul de funcionare a sistemelor pe toata perioada verificat.

Procedurile de fond se efectueaz de auditorii publici externi pentru a obine o asigurarerezonabil c modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitiloradministrativ-teritoriale, precum i c execuia bugetului de venituri i cheltuieli s-au realizat dectre entitatea controlat n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actelenormative prin care a fost nfiinat entitatea i c aceasta respect principiile legalitii,regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii.

Procedurile de fond sunt de dou tipuri: proceduri analitice i teste de detaliu.Procedurile analitice reprezint o activitate de analiz a informaiilor, realizat prin

studierea datelor financiare i nefinanciare, prin analiza indicatorilor i a tendinelor semnificativeale acestora, inclusiv investigarea fluctuaiilor i a relaiilor care sunt inconsecvente fa de alteinformaii relevante sau care se abat de la valorile ateptate. Aceste proceduri ajut auditorii publiciexterni s evalueze dac anumite informaii din situaiile financiare sunt rezonabile i ofer indiciicu privire la posibile erori sau abateri de la legalitate i regularitate, precum i cu privire la modulde respectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate.

Procedurile analitice pot fi aplicate datelor din situaiile financiare consolidate, din situaiilefinanciare ale structurilor componente ale entitii verificate, precum i celor privind activitatea

proprie, n cazul entitilor ai cror conductori au calitatea de ordonatori principali sau secundaride credite. Ele se aplic, de obicei, datelor exprimate sub form numeric i presupun: calcule,analize ale proporiilor, tendine i fluctuaii ale informaiilor etc.

Tehnicile specifice utilizate de echipa de audit ca proceduri analitice includ: studierea schimbrilor intervenite n situaiile financiare fa de perioadele contabile

anterioare celei de raportare;


11/43

analiza evoluiei indicatorilor care au stat la baza modului de fundamentare a bugetuluide venituri i cheltuieli;

analiza gradului de execuie a bugetului de venituri i cheltuieli definitiv aprobat; studierea corelaiilor dintre diferite posturi bilaniere; studiul legturilor dintre informaiile financiare i cele nefinanciare, care pot confirma

cunotinele pe care auditorii publici externi le-au dobndit deja sau le pot atrage atenia asupra

unor cifre neobinuite ori neprevazute n situaiile financiare, referitoare la anumite operaiunieconomice efectuate de entitate.

Analiza datelor i informaiilor reprezint o cercetare obiectiv, cantitativ i calitativ,pentru identificarea factorilor de influen a ntregului proces sau fenomen economic analizat.

Auditorii publici externi analizeaz datele i informaiile colectate prin utilizareaurmtoarelor proceduri analitice (cantitative i calitative):

a) analiza comparativ (Benchmarking) - reprezint un proces de comparare a metodelor,proceselor, procedurilor specifice entitii verificate cu cele ale altor entiti sau standardeaplicabile n domeniul de activitate, fiind utilizat pentru:

identificarea unor ci de mbuntire a economicitii, eficienei i eficacitii utilizariifondurilor publice i administrarii patrimoniului public i privat;

examinarea evoluiei tendinelor; creterea credibilitii recomandrilor formulate n raportul ntocmit n urma aciunii de

verificare;b) analiza nivelului de ndeplinire a scopului, obiectivelor i atribuiilor prevzute de actele

normative de nfiinare i organizare a activitii entitii verificate;c) analiza cost-eficacitate - se efectueaz asupra relaiilor dintre costurile activitii i

rezultatele exprimate n costuri pe unitatea de rezultat obinut;Testele de detaliusunt proceduri de fond pe care un auditor public extern le efectueaz asupra

unor operaiuni economice ale entitii pentru perioada verificat i care iau forma unor tehnicispecifice de obinere a probelor. Prin aplicarea acestui tip de proceduri, echipa de audit testeaz

detaliile acestor operaiuni economice, n scopul obinerii de probe de audit, pentru a formulaconcluzii privind caracterul real, exact, legal i complet al operaiunilor.Astfel, pentru confirmarea caracterului real al operaiunilor economice ale entitii auditate

sunt efectuate teste pentru a pune n eviden realizarea efectiv a acestora, verificnd dac acesteoperaiuni nregistrate n evidenele tehnico-operative i financiar-contabile au la baz documente

justificative, ntocmite n conformitate cu prevederile legale.n ceea ce privete verificarea exactitii operaiunilor economice, aceasta presupune

refacerea de ctre echipa de audit a calculelor pentru toate operaiunile selectate, confruntareaacestora cu datele nscrise n documentele justificative i compararea lor cu nregistrrile dinevidena tehnico-operativ i financiar-contabil. De asemenea, pentru confirmarea exactitii, severific nregistrarea n eviden a operaiunilor economice, conform planului de conturi general

aplicabil entitii auditate.n legtur cu legalitatea operaiunilor economice, auditorii publici externi verific dacacestea respect toate prevederile legale care le sunt aplicabile i care sunt n vigoare la dataefecturii acestora.

Pentru confirmarea caracterului complet al operaiunilor economice, auditorii publici externiverific dac toate documentele justificative au fost nregistrate n evidenele tehnico-operative ifinanciar-contabile.

Cele mai utilizate metode i tehnici de colectare a probelor, atunci cnd se aplic testele dedetaliu, sunt: inspecia, confirmarea, intervievarea, observarea, recalcularea i reefectuarea, pe carele prezentm n cele ce urmeaz.

a) Inspecia const n examinarea registrelor de contabilitate pentru a identifica dac datele

nregistrate n acestea corespund cu cele existente n documentele justificative n condiiilerespectrii prevederilor legale, n cazul cheltuielilor ncepnd de la faza de angajare a cheltuielilori pn la plata efectiv a acestora, iar n cazul veniturilor, ncepnd de la stabilirea acestora i


12/43

pn la ncasarea lor. Auditorii publici externi apreciaz nivelul de ncredere al oricrui documentinspectat i au n vedere riscul de frauda i posibilitatea ca un document inspectat s nu fie autenticori s conin date nereale.

Cu prilejul inspeciei auditorii publici externi pot solicita furnizarea de diferite informaiisau documente i de la persoane din afara entitii verificate sau pot solicita unor instituiispecializate ale statului efectuarea unor verificri de specialitate.

Inspecia se poate efectua i pe teren. n acest caz, auditorii publici externi pot solicitaentitii verificate constituirea unei comisii, din care, pe lng membrii echipei de audit, pot faceparte reprezentanii entitii verificate, precum i experi pe domenii, din afara entitii, dac estecazul.

Pentru realizarea inspeciei, auditorii publici externi pot s examineze, fr a fi limitative,informaiile referitoare la planificarea strategic i operaional a entitilor verificate, lacontroalele interne dispuse de ctre conducerea entitii verificate, precum i informaiile cuprinsen urmatoarele documente:

stenogramele sau procesele-verbale ale edinelor conducerii executive, precum i aleorganelor deliberative; reclamaiile i contestaiile primite de entitate, precum i modul de soluionare a acestora;

rapoartele de activitate ale entitilor auditate i ale unitilor subordonate acestora; rapoartele ntocmite n urma aciunilor de audit public extern sau de control precedente; rapoartele de audit intern;

b) Observarea presupune urmrirea activitilor, proceselor sau a procedurilor internerealizate de ctre persoane din cadrul entitii verificate.

c) Investigarea/intervievarea este o procedur de audit ce vine n completarea altorproceduri utilizate i care const n obinerea de date i informaii de la persoanele abilitate dininteriorul i din exteriorul entitii verificate, n scopul de a obine probe de audit suficiente iadecvate. Aceasta procedur de audit presupune ntocmirea de chestionare, care reprezint o listade ntrebri la care se cer rspunsuri n form scris, n vederea obinerii datelor i informaiilornecesare realizrii obiectivelor aciunii de verificare.

d)

Confirmarea const n primirea unui rspuns scris de la o persoan fizic sau juridic,independent de entitatea supus verificrii, pentru a stabili acurateea informaiilor furnizate deentitatea verificat ori pentru a corobora informaiile coninute n nregistrrile contabile aleacesteia cu cele primite de la sursele externe.

e) Recalcularea presupune verificarea acurateei calculelor aritmetice din documentelejustificative i din nregistrrile contabile, prin reluarea calculelor.

f) Reefectuarea presupune aplicarea de ctre auditorul public extern, n mod independent,a procedurilor sau controalelor care au fost efectuate de ctre entitatea verificat n cadrulcontrolului intern. De exemplu, daca selecia ofertelor dintr-un proces de licitatie este dependentde ndeplinirea anumitor criterii, procesul de selectare a ofertelor ar putea fi reefectuat pentru a

testa dac a fost aleas oferta corect. n cazul n care apar probleme de natur tehnic, pot fiimplicai experi.Trebuie menionat c procedurile i tehnicile de audit pot fi aplicate asupra tuturor

elementelor din categoria de operaiuni economice, asupra unor elemente specifice sau asupra unoreantioane extrase din populaia total, n funcie de raionamentul profesional al auditorilor

publici externi.Procedurile i tehnicile de audit aplicate de ctre auditorii publici externi n cadrul aciunii

de control n vederea obinerii de probe suficiente i adecvate vor fi consemnate n documentelede lucru. Tot aici vor fi consemnate i constatrile, concluziile i recomandrile formulate n urmaaciunii de control.

n cazul controalelor efectuate pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele expirate

se ntocmesc urmatoarele tipuri de acte:A. Acte de control: raportul de control.


13/43

B. Alte tipuri de acte, care constituie anexe ale raportului de control: nota de constatare,nota privind propunerea de apelare la serviciile unui expert, nota privind propunerea de sesizare aaltor autoriti abilitate de lege s aplice sanciunea contravenional, nota privind propunerea desolicitare a unor instituii specializate ale statului s efectueze cu prioritate unele verificri despecialitate, procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, proces-verbal deconstatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile, procesul-verbal de constatare a ncalcrii a

unor obligaii i de aplicare a penalitilor, nota de conciliere.C. Cu prilejul verificrii modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin deciziaCurii de Conturi, se ntocmete un Raport privind modul de ducere la ndeplinire a msurilordispuse prin decizie (raport de follow-up).

nRaportul de controlse consemneaz erorile sau abaterile de la legalitate i regularitate,faptele pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, precum i cazurilede nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor

publice i n administrarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, constatate de ctre auditorii publici externi n urma aciunii de control efectuate laentitatea supus verificarii. Constatrile sunt prezentate n raportul de control n ordineaobiectivelor din planul de control.

Obiectivele de control din cadrul planului de control la care nu s-au constatat deficiene dectre auditorii publici externi n urma aciunii de verificare efectuate vor fi consemnate pe scurt nraport. Prezentarea n detaliu acestor obiective verificate, a dimensiunii i coninutul eantioanelorselectate, precum i a altor elemente considerate necesare pentru susinerea concluziilor se va facen documentele de lucru.

n cadrul oricrui tip de aciune de control, pe lng aspectele constatate, auditorii publiciexterni au obligaia de a consemna n seciuni distincte ale raportului de control urmtoarele:

a) constatrile, concluziile i recomandrile cu privire la:evaluarea de ctre auditorii publici externi a activitilor de control i audit intern ale

entitii verificate;inventarierea i evaluarea bunurilor aparinnd domeniului public i privat al statului i

al unitilor administrativ-teritoriale, aflate n administrarea entitii verificate;b) carenele, inadverentele sau imperfeciunile cadrului legislativ identificate cu ocazia

controlului, care au favorizat apariia deficienelor consemnate n actul de control. Cadrul legislativcuprinde: legile, ordonanele i hotrrile Guvernului, ordinele minitrilor, deciziile, hotrrileconsiliilor locale i alte acte normative emise/adoptate de autoritile competente.

Constatrile rezultate n urma aciunii de control vor fi prezentate n ordinea obiectivelor dinprogramul detaliat i cu precizarea obiectivelor la care acestea au fost consemnate. Pentru fiecareconstatare se vor consemna n mod obligatoriu urmtoarele elemente:

1. descrierea detaliat, ct mai complet i n clar a erorii sau abaterii de la legalitate iregularitate, a faptei pentru care exist indicii c a fost svrit cu nclcarea legii penale sau a

cazului de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizareafondurilor publice ori n administrarea patrimoniului, pe baz de date, documente i alte dovezirelevante, precum i a cauzelor i mprejurarilor care au condus la apariia deficienei respective;

2. actul normativ nclcat, cu indicarea articolului, literei i a coninutului acestuia;3. valoarea estimativ a erorii sau abaterii constatate, ce se determin pe baz de date,

documente i alte probe relevante (valoarea tuturor deficienelor consemnate n raportul de controlva fi estimat pn la zi);

4. consecinele economico-financiare, sociale etc. ale erorii sau abaterii de la legalitate iregularitate, ale faptei pentru care exist indicii c a fost svrit cu ncalcarea legii penale sauale cazurilor de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate;

5. persoanele cu atribuii n domeniul n care s-au constatat deficiene, cu descrierea

atribuiilor prevzute n fia postului i/sau n celelalte norme i regulamente interne, sintezaexplicaiilor i punctul de vedere al acestora fa de deficienele constatate, exprimate n nota de


14/43

relaii, precum i punctul de vedere motivat al auditorilor publici externi n cazul nelurii nconsiderare a justificrilor prezentate de aceste persoane;

6. faptele care constituie contravenie, a cror constatare intr n competena Curii deConturi, persoanele rspunzatoare de faptele contravenionale i sanciunile contravenionaleaplicate prin procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor;

7. msurile luate de ctre entitatea verificat n timpul controlului;

8.

punctele de vedere ale conducerii entitii verificate fa de problemele ramase ndivergen n urma procesului de conciliere i motivaia auditorilor publici externi pentrunensuirea acestor puncte de vedere;

9. recomandrile auditorilor publici externi cu privire la msurile concrete ce se impun a filuate, n vederea nlturrii deficienelor consemnate n raportul de control.

Raportul de control se semneaz de ctre auditorii publici externi care au efectuat verificareai de ctre reprezentanii legali ai entitii controlate. El va fi nsotit de acte, documente, situaii,tabele, precum i note de relaii necesare susinerii constatrilor. La actul de control se vor ataanumai acele situaii ntocmite de reprezentanii entitii controlate sau elaborate de ctre auditorii

publici externi, precum i copii ale actelor sau documentelor care sunt relevante pentru susinereai probarea deficienelor consemnate. Situaiile anexate la raportul de control se semneaz de ctre

echipa de control, de reprezentanii legali ai entitii controlate i de persoanele din cadrul entitiicare le-au ntocmit. n situaia n care auditorii publici externi constat producerea unor fapte

pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, la raportul de control seanexeaz, tot n copie, actele i documentele relevante care au stat la baza constatrilor, certificate

pentru conformitate de ctre conducerea entitii verificate.Fiecare pagin a raportului de control se semneaz de ctre toi membrii echipei, n josul

paginii, n partea dreapta, pentru a asigura integritatea informaiilor prezentate n coninutul acestuiraport i pentru a proteja datele, informaiile i constatrile consemnate n cuprinsul raportuluimpotriva unor intervenii destinate a schimba sau deturna sensul i acuratetea acestora.

n legtur cu ntocmirea unui raport de control mai trebuie menionate cteva elemente.Astfel, proiectul raportului de control se prezint conducerii entitii verificate cu adres denaintare nregistrat la registratura entitii i se analizeaz mpreun cu conducerea entitii, ntr-o singur ntlnire, organizat la o dat stabilit de comun acord. Cu acest prilej se ncearcclarificarea eventualelor divergene ntre constatrile auditorilor publici externi i punctele devedere ale reprezentanilor entitii verificate. La aceasta ntlnire este recomandabil s participei conducerea structurii de control/audit respective.

Rezultatul analizei proiectului raportului de control se consemneaz ntr-o not de concilierentocmit de un auditor public extern, semnat de participanii la ntlnire. n situaia n careconducerea entitii verificate refuz s participe la ntlnirea stabilit cu echipa de control orirefuz s semneze nota de conciliere ntocmit n urma ntlnirii, acest fapt se va meniona nraportul de control. n situatia n care dup conciliere se menin unele divergene, auditorii publici

externi prezint n raportul de control punctul de vedere al conducerii/reprezentanilor entitiiverificate i explic motivaia nensuirii acestuia.Redactarea formei finale a raportului de control se realizeaz innd cont i de:

a) eventualele probe noi prezentate de ctre conducerea sau de ctre reprezentanii legali aientitii verificate;

b) punctul de vedere al conducerii sau reprezentanilor legali ai entitii verificate asupraconstatrilor auditorilor publici externi;

c) precizrile sau recomandrile departamentului de specialitate pentru aciunile coordonaten teritoriu.

Notele de relaii se solicit pe parcursul desfurrii aciunii de control, n vederea clarificriimprejurrilor i a cauzelor care au condus la apariia deficienelor. Ele se solicit persoanelor cu

atribuii n domeniul n care s-au constatat deficienele, precum i altor persoane fizice sau juridicecare dein date i informaii n legatur cu aceste deficiene. Persoanele crora le sunt solicitatenotele de relaii sunt obligate s prezinte orice informaii, acte sau documente relevante pentru


15/43

susinerea rspunsurilor la ntrebrile din notele de relaii. n not se descriu constatrile n legaturcu care se solicit informaii, se formuleaz ntrebri pentru clarificarea mprejurrilor i a cauzelorcare au condus la apariia deficienelor i se stabilete termenul pn la care trebuie prezentaterspunsurile nsoite de actele i documentele care probeaz aceste rspunsuri.

La redactarea raportului de control vor fi avute n vedere i explicaiile date de persoanelecu atribuii n domeniile n care s-au constatat deficiene, continutul acestora fiind redat n mod

succint n raportul de control. n cazul nelurii n considerare a justificrilor prezentate de acestepersoane, n raportul de control se va consemna i punctul de vedere motivat al auditorilor publiciexterni fa de rspunsurile date. De asemena, n situaia n care o persoan refuz s raspund lantrebrile formulate n nota de relaii, auditorii publici externi vor meniona despre acest lucru nraportul de control. Notele de relaii pot fi solicitate n orice etap a controlului i se nregistreazla registratura entitii controlate.

Nota de constatarese ntocmete de ctre auditorii publici externi n urmtoarele cazuri:a) cnd se constat erori sau abateri ca urmare a controlului efectuat, pentru clarificarea

crora se impune continuarea verificrii la alta entitate i/sau de ctre alte structuri ale Curii deConturi;

b) cnd se impune efectuarea unor verificri ncruciate i la alte entiti dect cea la care

s-a dispus iniial controlul, n scopul instrumentarii i fundamentrii unor constatri;c) cnd se constat la o entitate supus controlului erori sau abateri a cror reconstituire

ulterioar nu mai este posibil; n aceast situaie, nota de constatare se ntocmete i se semneazn momentul identificrii deficienelor respective;

d) cnd se efectueaz controlul la ordonatorii principali sau secundari de credite i seconstat deficiene n legatur cu activitatea desfaurat la ordonatorii de credite ierarhic inferiori,urmare a solicitrii de acte, documente i informaii de la acetia, dei nu au fost inclui n

programul anual de activitate.n nota de constatare se consemneaz situaia de fapt, precum i, dac este cazul, msurile

luate operativ de entitate pentru remedierea erorilor sau abaterilor identificate de ctre echipa decontrol.

Nota de constatare constituie anex la raportul de control i se semneaz de ctre auditoriipublici externi, precum i de ctre una din urmtoarele categorii de persoane, dup caz:

reprezentanii legali ai entitii controlate; de alte persoane n prezena crora s-a efectuat constatarea; conducerea entitii la care s-a constatat deficiena.Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilorse ncheie de ctre auditorii

publici externi n cazul n care n raportul de control sunt consemnate fapte prevazute de lege cafiind contravenii, a caror constatare i sancionare intr n competena Curii de Conturi.

Dac o persoan juridic sau o persoan fizic a svrit mai multe contravenii constataten acelai timp, echipa de control ncheie un singur proces-verbal de constatare i sancionare a

contraveniilor. Cumulul sanciunilor contravenionale aplicate nu poate depai dublul maximuluiamenzii prevzute pentru contravenia cea mai grav.n procesul-verbal de constatare a contraveniei i de aplicare a sanciunii se va face

meniunea c mpotriva acestuia se poate face plngere n termen de 15 zile calendaristice de ladata comunicrii. De asemenea, trebuie fcut meniunea c dac actul nu a fost atacat n termenullegal constituie titlu executoriu, fr vreo alt formalitate.

Structura de specialitate din care fac parte auditorii publici externi care au ncheiat procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor l transmite spre executare organelor fiscaleabilitate. Plata amenzii se face la organul fiscal al autoritii publice locale pe raza creia aredomiciliul sau sediul contravenientul.

Procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civilese ntocmete n

urmtoarele cazuri:a) nerespectarea de ctre entitatea verificat a obligaiei de a prezenta Curii de Conturi, ntermenele stabilite, conturile ce urmeaz a fi controlate;


16/43

b) neefectuarea de ctre organele de control financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancarale Bancii Naionale a Romniei, precum i alte instituii specializate ale statului a verificrilorsolicitate de Curtea de Conturi;

c) nepunerea la dispoziia Curii de Conturi de ctre entitatea verificat a rapoartelorcelorlalte organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar;

d) nesuspendarea din funcie, n baza deciziei emise de Curtea de Conturi, a persoanelor

acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cucaracter financiar, constatate n urma controalelor efectuate, pn la soluionarea definitiv acauzelor n care sunt implicate.

n procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile, auditorii publiciexterni prezint n mod obligatoriu abaterile constatate la entitatea controlat, cu descriereadetaliat, ct mai complet i n clar a acestor abateri.

Pentru fiecare fapt care constituie abatere, se prezint amenda civil cu care sesancioneaz, respectiv:

salariul pe 1-3 luni al persoanei din vina creia s-a produs ntrzierea prezentrii latermenele stabilite a conturilor ce urmau a fi verificate;

salariul pe 2-5 luni al persoanei din vina creia nu au fost aduse la ndeplinire msurile

dispuse.Dup consemnarea numelui persoanei creia i se aplic amenda civil, auditorii publici

externi menioneaz cuantumul amenzii i perioada pentru care aceasta se aplic.Aspectele privitoare la contestare, plat etc. pe care le-am prezentat la Procesul-verbal de

constatare i sancionare a contraveniilor sunt aplicabile i n cazul Procesului-verbal deconstatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile.

Procesul-verbal de constatare a nclcrii unor obligaii i de aplicare a penalitilor sentocmeste n cazul netransmiterii de ctre entitate a actelor, documentelor i informaiilorsolicitate, la termenele i n structura stabilite de Curtea de Conturi, precum i n cazul neasigurriiaccesului auditorilor publici externi n sediile acestora.

n acest proces-verbal, auditorii publici externi prezint n mod obligatoriu abaterileconstatate la entitatea controlat, cu descrierea detaliat, ct mai complet i n clar a nclcriiobligatiilor respective. Aceste fapte se penalizeaz cu 50 de lei pentru fiecare zi de ntrziere.

Dac pe parcursul desfurrii aciunilor de control i audit public extern, se apreciaz csunt necesare cunotine i experien special n alte domenii dect cel financiar-contabil i deaudit, se poate apela la serviciile unui expert n domeniul respectiv. n acest scop, auditorii publiciexterni trebuie s ntocmeasc o not, n care s formulezepropunerea pentru apelarea laserviciile unui expert i s motiveze necesitatea acestor servicii pentru fundamentareaconstatrilor rezultate n urma aciunilor de verificare.

O alt situaie special este aceea n care se apreciaz c, pentru realizarea corespunztoarea acinilor proprii de control ale Curii de Conturi, sunt necesare actele ntocmite de alte instituii.

n acest caz, auditorii publici externi vor ntocmi o notcuprinznd propunerea desolicitare ctreanumite instituii specializate ale statului s efectueze cu prioritate unele verificri despecialitate, precum i motivarea necesitii acestor verificri pentru fundamentarea constatrilorrezultate n urma aciunilor de verificare.

Urmare a acestei solicitri, eful de departament sau Directorul camerei de conturi vatransmite instituiei specializate a statului o adres de solicitare, n care se precizeaz: obiectivelede control, perioada de verificare i termenul de predare a actului de control la structura Curii deConturi care a solicitat verificarea respectiv. Actul ntocmit la solicitarea Curii de Conturiconstituie anex la raportul de control ntocmit de auditorii publici externi. Solicitarea se face i ncazul auditului financiar i al auditului performanei.

Msurile pe care le poate lua Curtea de Conturi pentru valorificarea constatrilor nscrise n

rapoartele de control i, respectiv, n nota de constatare, anex a raportului de control, sunt:a) suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniulfinanciar, contabil i fiscal;


17/43

b)blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat utilizarea nelegal sauineficient a acestora;

c) nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil sau fiscal controlat;d)comunicarea ctre conducerea entitii controlate a constatrii existenei unor abateri de la

legalitate i regularitate, care au determinat producerea unor prejudicii i dispunerea ctre aceastaa obligaieide stabilire a ntinderii prejudiciului i de luare a msurilor pentru recuperarea acestuia;

e)

sesizarea organelor de urmrire penal i informarea entitii controlate n legatur cuaceast sesizare, n situaia n care se constat existena unor fapte pentru care exist indicii c aufost svrite cu nclcarea legii penale, care au determinat sau nu producerea de prejudicii;

Raportul privind modul de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie (raportul defollow-up) este un actde control care se ntocmete n urma aciunilor de verificare a modului deducere la ndeplinire a msurilor transmise prin decizie.

Raportul de follow-up se ntocmete n situaiile n care: msurile dispuse prin decizie au fost duse la ndeplinire n totalitate; msurile dispuse prin decizie au fost duse la ndeplinire parial;

f) msurile dispuse prin decizie nu au fost duse la ndeplinire.Raportul de follow-up se ncheie ntr-un numr suficient de exemplare care s asigure

valorificarea acestuia n funcie de situaiile constatate cu prilejul realizrii acestei aciuni, senregistreaz la registratura entitii verificate, precum i n registrul unic de control. Dup semnarede ctre reprezentanii legali, un exemplar se las entitii verificate, iar celelalte exemplare se

preiau de auditorii publici externi.

Organizarea i exercitarea auditului financiar

Curtea de Conturi exercit activitatea de audit financiar asupra situaiilor financiare ncheiatede entitile aflate n competena de verificare, urmrind, n principal:

a) exactitatea i realitatea situaiilor financiare;b) evaluarea sistemelor de management i control la autoritile cu sarcini privind urmrirea

obligaiilor financiare ctre bugete sau ctre alte fonduri publice ale persoanelor juridice sau fizice;c) utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale conform destinaiei

stabilite;d) calitatea gestiunii economico-financiare;e) economicitatea, eficiena i eficacitatea utilizrii fondurilor publice;f) evaluarea activitii de control financiar propriu i de audit intern a entitilor verificate.Situaiile financiare supuse auditului financiarsunt urmtoarele:bilanul;contul de rezultat patrimonial;situaia fluxurilor de trezorerie;situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor;

anexele la situaiile financiare care includ politici contabile i note explicative;conturile de execuie bugetar.Curtea de Conturi exercit activitatea de audit financiar asupra conturilor de execuie ale

bugetului public consolidat, respectiv asupra urmtoarelor conturi de execuie:a) contul general anual de execuie a bugetului de stat;

b)contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat;c) conturile anuale de execuie a fondurilor speciale;d)conturile anuale de execuie a bugetelor locale, ale municipiului Bucureti, ale judeelor,

ale sectoarelor municipiului Bucureti, ale municipiilor, ale oraelor i comunelor;e) contul anual de execuie a bugetului trezoreriei statului;f) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice autonome;

g)

conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parialde la bugetul de stat, de la bugetul asigurrilor sociale de stat, de la bugetele locale i de la bugetelefondurilor speciale, dup caz;


18/43

h)conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituriproprii;

i) contul general anual al datoriei publice a statului;j) conturile anuale de execuie a bugetului fondurilor externe nerambursabile;k)alte conturi de execuie a unor bugete prevzute de lege.

n cadrul competenelor sale, Curtea de Conturi efectueaz misiuni de audit financiar la

urmtoarele categorii de entiti publice:1. statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept public,cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome;

2. organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri,valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care, prin lege sau prin statutelelor, se prevede acest lucru.

Obiectivul auditului financiareste acela de a obine asigurarea c:situaiile financiare auditate nu conin denaturri semnificative ca urmare a unor abateri

sau erori, permind astfel s se exprime o opinie cu privire la msura n care acestea sunt ntocmitede ctre entitate n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia, respect

principiile legalitii i regularitii i ofer o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei

financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de entitatea respectiv;modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor

administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetului de venituri i cheltuieli al entitii verificatesunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care afost nfiinat entitatea verificat i respect principiile legalitii, regularitii, economicitii,eficienei i eficacitii.

Responsabilitatea auditorilor publici externi este aceea de a planifica i efectua auditulfinanciar astfel nct s obin o asigurare rezonabil privind existena sau absena unor erori sauabateri semnificative n activitatea desfurat de entitate i reflectat n situaiile financiare. nacest sens, responsabilitatea auditorilor publici externi cu privire la misiunea de audit financiar

presupune:

efectuarea misiunii de audit financiar n conformitate cu prevederile regulamentuluiprivind organizarea i desfurarea activitilor specifice i ale standardelor de audit ale Curii deConturi;

planificarea i desfurarea misiunii de audit pentru certificarea acurateei i veridicitiidatelor din situaiile financiare verificate, n condiiile obinerii unei asigurri rezonabile cu privirela ndeplinirea obiectivului general al auditului financiar;

ca probele de audit obinute s ofere o baz rezonabil pentru susinerea constatrilor,concluziilor, recomandrilor i opiniei formulate de auditorii publici externi.

n auditarea conturilor anuale de execuie bugetar, Curtea de Conturi urmrete, nprincipal:

a)

elaborarea i fundamentarea proiectului de buget propriu, precum i autorizarea,legalitatea i necesitatea modificrilor aduse prevederilor iniiale ale bugetelor publice;b) exactitatea i realitatea datelor reflectate n situaiile financiare;c) organizarea, implementarea i meninerea sistemelor de management i control intern

(inclusiv audit intern) la entitile auditate i stabilirea legturii de cauzalitate dintre rezultateleacestei verificari i deficienele constatate de ctre Curtea de Conturi n activitatea entitiirespective;

d) modul de stabilire, evideniere i urmrire a ncasrii veniturilor bugetului generalconsolidat, precum i identificarea cauzelor care au determinat nerealizarea acestora;

e) calitatea gestiunii economico-financiare;f) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului,

mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc;g) identificarea eventualelor carene, inadvertene sau imperfeciuni legislative.


19/43

Curtea de Conturi certific acurateea i veridicitatea datelor din situaiile financiare auditate.Certificarea situaiilor financiare nu constituie temei pentru exonerarea de rspundere juridic aentitii auditate.

Pentru motive bine ntemeiate, n termen de un an de la data la care s-au certificat situaiilefinanciare, procedura examinrii acestora poate fi redeschis numai cu aprobarea plenului Curiide Conturi.

Situaiile financiare supuse auditului financiar de ctre auditorii publici externi trebuie sndeplineasc condiiile prevzute de lege, pentru a face posibil auditarea lor. n cazul n caresituaiile financiare prezentate nu ntrunesc condiiile care s fac posibil auditarea lor, auditorii

publici externi le restituie titularilor acestora, consemnnd aceast situaie ntr-un proces-verbalde constatare. n aceast situaie, aciunea de audit se suspend pn la refacerea sau completareasituaiilor financiare, fapt ce se aduce la cunotina entitii auditate. Dac titularii situaiilorfinanciare nu se conformeaz msurii de refacere sau de completare a situaiilor financiare,operaiunea se va realiza pe cheltuiala lor de ctre un expert contabil numit de Curtea de Conturi.

Misiunile de audit financiar se efectueaz conform Programului anual de activitate, aprobatde plenul Curii de Conturi.

Entitile incluse n Programul anual de activitate trebuie notificate asupra misiunii de audit

financiar ce se efectueaz de ctre structurile Curii de Conturi. Procedura de notificarea entitiice va fi supus auditului financiar, desemnarea auditorilor publici externi i emitereaDelegaieimisiunii de audit se realizeaz ntr-o manier similar misiunilor de control.

n vederea atingerii obiectivelor auditului financiar, echipa de audit trebuie s i planificeactivitatea n scopul cunoaterii activitii entitii auditate, al identificrii categoriilor deoperaiuni economice care vor fi auditate i a procedurilor de audit ce urmeaz a fi utilizate.

n momentul nceperii activitii de teren, se organizeaz o ntlnire cu conducerea entitiiauditate sau cu alte persoane desemnate de aceasta. n cadrul ntlnirii se prezint tema aciunii,auditorii publici externi care efectueaz aciunea, calendarul auditului financiar, se stabilescmodalitile de comunicare i persoanele de contact, precum i alte detalii necesare pentrurealizarea misiunii. Cu aceast ocazie, se precizeaz i faptul c entitile auditate sunt obligate stransmit actele, documentele, informaiile solicitate la termenele i n structura stabilite de echipade audit i s asigure spaii de lucru adecvate i accesul logistic corespunztor.

n timpul realizrii misiunii lor, auditorii publici externi ntocmesc dosare de audit, carecuprind documentele primite sau elaborate n timpul auditului, indiferent de suportul pe care sunt

prezentate. Dosarele de audit sunt de dou tipuri:permanent icurent.Dosarul permanent include informaii i documente care sunt relevante i de interes

permanent pentru aciunile de verificare viitoare. El trebuie actualizat corespunztor.Dosarul curentcuprinde documente de lucru i copii ale documentelor justificative pe care

auditorul le consider relevante sau extrase din acestea, cu ajutorul crora se susin constatrileauditului.

Pentru efectuarea auditului financiar, auditorii publici externi parcurg urmtoarele etape:planificarea, execuiairaportarea. La acestea se adaug revizuirea care este realizat de ctreeful de echip sau de ctre cineva din conducerea structurilor de specialitate din cadrul Curii deConturi.

Prin planificarea auditului financiar, auditorii publici externi caut s se asigure c vorrealiza un audit de calitate, respectnd bugetul de timp repartizat misiunii.

Planificarea auditului financiar presupune parcurgerea urmtoarelor faze:a) nelegerea activitii entitii auditate;

b) evaluarea sistemului de control intern al entitii;c) identificarea i evaluarea riscurilor n cadrul entitii;d) determinarea pragului de semnificaie (materialitatea);

e)

determinarea categoriilor de operaiuni economice ce urmeaz a fi auditate;f) stabilirea metodelor de selectare din cadrul categoriilor de operaiuni economice aelementelor n vederea testrii acestora;


20/43

g) abordarea auditului financiar;h) elaborarea de ctre auditorii publici externi a planului de audit financiar.

Pentru a planifica auditul financiar ntr-o manier economic, eficient i eficace, auditorulpublic extern trebuie s realizeze o nelegere ct mai complet a funcionrii i a activitiientitii,precum i a mediului n care aceasta i desfoar activitatea. n acest sens, el se bazeaz

pe cunotinele i experiena anterioar, cutnd s obin o serie de informaii referitoare la:

contextul economico-social n care funcioneaz entitatea; cadrul legal care reglementeaz funcionarea entitii; structura organizatoric i relaiile funcionale ale entitii auditate; obiectivele, funciile i atribuiile entitii auditate i factorii interni i externi care pot

influena realizarea acestora; analiza de ansamblu a situaiilor financiare ale entitii auditate (evoluia activelor i

pasivelor bilaniere, rectificrile bugetare, veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare realizatede entitate n comparaie cu prevederile bugetare i perioadele anterioare etc.);

sistemul contabil i nelegerea sistemului informatic ale entitii auditate; rapoartele de audit intern i extern i alte acte de control existente la nivelul entitii,

precum i modul n care au fost implementate recomandrile prevzute n acestea; sursele poteniale de date i informaii, n vederea obinerii probelor care vor susine

opinia de audit.n faza de evaluare a sistemului de control internal entitii auditorii trebuie s determine

nivelul de ncredere pe care l pot atribui sistemului de control intern al entitii auditate, pentru astabili procedurile de audit ce urmeaz a fi utilizate pe parcursul ntregii misiuni de audit financiar.n mod concret, este vorba despre evaluarea capacitii sistemului de control intern de a preveni,detecta i corecta erorile sau abaterile semnificative care pot s apar n cadrul activitiidesfurate de entitatea supus auditului. Aceasta presupune evaluarea de ctre echipa de audit amodului n care sistemul de control intern a fost conceput i stabilirea msurii n care esteimplementat.

Auditorii publici externi trebuie s identifice i s evalueze riscurile la nivelul entitiiauditate pentru fiecare categorie de operaiuni economice supus auditului. Evaluarea riscurilor istabilirea pragului de semnificaie determin, n principal, volumul activitii de audit financiar,respectiv:

a) dimensiunea i coninutul eantioanelor selectate din cadrul categoriilor de operaiunieconomice care vor fi auditate;

b) procedurile de audit selectate, care vor fi orientate n special ctre zonele cu potenialmai ridicat de risc.

Riscul de audit are dou componente principale: riscul de denaturare semnificativ i risculde nedetectare.

Riscul de denaturare semnificativ reprezint riscul ca situaiile financiare s fie semnificativ

denaturate anterior realizrii auditului de ctre structurile de specialitate ale Curii de Conturi i sestabilete n urma evalurii riscului inerent i a riscului de control.

Riscul inerentreprezint susceptibilitatea ca o categorie de operaiuni economice s coninaerori sau abateri semnificative, fie individual, fie cumulate cu erorile sau abaterile altor categoriide operaiuni economice, presupunnd c n entitatea verificat nu exist controale interne.

Riscul de controlreprezint riscul ca o eroare sau o abatere semnificativ s se produc fra fi prevenit, detectat sau corectat n timp util de ctre sistemul de control intern i sistemulcontabil al entitii auditate.

Riscul de nedetectarereprezint probabilitatea ca procedurile aplicate de auditorii publiciexterni s nu detecteze deficienele care exist ntr-o categorie de operaiuni economice i care potfi semnificative n mod individual sau atunci cnd sunt cumulate cu denaturri din alte categorii

de operaiuni economice.


21/43

Auditorii publici externi trebuie s determine pragul de semnificaie pentru stabilireaprocedurilor de audit pe care le vor efectua i a dimensiunii i coninutului eantioanelor din cadrulcategoriilor de operaiuni economice care vor fi auditate.

Pragul de semnificatie poate fi stabilit n funcie de:1. valoare, respectiv nivelul valoric al erorilor sau abaterilor acceptabile n situaiile

financiare, astfel nct utilizatorii s nu fie afectai n deciziile pe care le iau pe baza analizei acestor

situaii;2. natura erorii sau abaterii constatate (de exemplu, frauda);3. context; anumite erori sau abateri sunt considerate semnificative nu neaparat prin

mrimea sau natura lor, ci prin contextul i impactul pe care l au (de exemplu, o abatere cu caracterfinanciar-contabil care conduce la modificarea semnificativ a datelor prezentate n situaiilefinanciare: transformarea deficitului n excedent, solduri negative ale creanelor bugetare caurmare a neevidenierii unor obligaii de plat ale contribuabililor).

La determinarea pragului de semnificatie auditorii publici externi trebuie s in cont att decadrul legislativ n vigoare, de cerinele altor reglementri relevante care ar putea influena acestnivel, ct i de considerente legate de categoriile de operaiuni economice, soldurile conturilor,

prezentrile de informaii i relaiile existente ntre acestea.

Categoriile de operaiuni economicetipice pentru auditarea situaiilor financiare ale uneientiti pot fi: cheltuielile de personal, cheltuielile cu bunuri i servicii, cheltuielile de capital,cheltuielile cu dobnzile, cheltuielile cu asistena social, transferurile, subveniile, veniturile etc.n cazul bilanului, categoriile de operaiuni privesc: activele corporale fixe, stocurile, debitorii,creditorii, mprumuturile, alte obligaii, plile anticipate etc. Selectarea categoriilor de operaiunieconomice va fi efectuat de auditorii publici externi n vederea identificrii pentru fiecare dintreacestea a procedurilor de audit care vor fi utilizate n etapa de execuie.

La determinarea categoriilor de operaiuni economice auditorii publici externi trebuie s aibn vedere:

a) specificul entitii auditate;b) cerinele de nregistrare contabil i de raportare financiar ale entitii auditate;c)

operaiunile semnificative din punct de vedere valoric;d) rezultatele evalurii riscului asociat diferitelor tipuri de operaiuni.

Pe baza raionamentului profesional auditorii publici externi pot opta pentru una dintreurmtoarele metode de selectare a elementelor n vederea testriilor:

selectarea tuturor elementelor; selectarea unor elemente specifice; utilizarea eantionrii ca metod de obinere a probelor de audit.

Selectarea tuturor elementelor din cadrul unei categorii de operaiuni economice se utilizeazn cazul n care:

a) categoria de operaiuni economice este constituit dintr-un numr mic de elemente cu

valoare mare;b)

sistemul de eviden tehnico-operativ i financiar-contabil din cadrul entitii auditateface ca examinarea integral a operaiunilor economice s fie eficient din punctul de vedere altimpului afectat aciunii de audit;

c) alte metode de selectare nu ofer suficiente probe de audit adecvate pentru formulareaunor concluzii.

Selectarea unor elemente specifice const n alegerea unor anumite elemente dintr-ocategorie de operaiuni ale entitii, pe baza:

informaiilor i documentelor din dosarul permanent sau obinute n etapa de planificarea auditului despre entitatea auditat, inclusiv din mass-media;

riscurilor pe care le-au identificat i evaluat auditorii publici externi pe parcursul etapei

de planificare; caracteristicilor elementelor din categoria de operaiuni economice care urmeaz a fi

testate.


22/43

Selecia elementelor specifice poate s includ:a) elemente cu valoare sau importan mare;

b) toate elementele peste o anumit valoare;c) toate acele operaiuni economice, indiferent de valoare, care, dup prerea auditorilor

publici externi, comport un risc special.n cazul utilizrii eantionrii ca metod de obinere a probelor de audit, auditorii publici

externi vor aplica procedurile de audit numai asupra operaiunilor economice incluse n eantion,astfel nct, dup analizarea elementelor selectate, concluziile s poat fi extinse asupra ntregiicategorii de operaiuni economice din care a fost ales eantionul.

n faza de abordare a auditului, echipa de audit stabilete procedurile de audit pe care le vautiliza n desfurarea auditului n scopul atingerii obiectivelor stabilite. n acest sens, auditorii

publici externi trebuie s planifice cea mai adecvat combinaie ntre teste ale controalelor iproceduri de fond, n vederea obinerii de probe de audit suficiente i adecvate.

Combinaia dintre volumul de teste ale controalelor i cel al procedurilor de fond pe care levor utiliza auditorii publici externi n vederea obinerii de probe de audit este cunoscut subdenumirea de abordare a auditului i poate fi de dou tipuri:

1. abordare bazat pe sisteme;

2.

abordare bazat pe proceduri de fond.Dac n urma evalurii sistemelor contabil i de control intern se ajunge la concluzia c

sistemele funcioneaz n mod eficient i auditorii publici externi se pot baza pe acestea, ei vorutiliza n misiunea de audit "abordarea bazat pe sisteme". Aceasta presupune c echipa de auditva realiza mai mult teste ale controalelor i va utiliza mai puine proceduri de fond (teste dedetaliu).

n cadrul abordrii bazate pe sisteme, auditorii publici trebuie s parcurg urmtoarele etape:a) identificarea i evaluarea n profunzime a controalelor-cheie existente la nivelul entitii

auditate i stabilirea msurii n care auditorii publici externi se pot baza pe respectivele controale,presupunnd c acestea opereaz efectiv;

b) testarea pentru conformitate a controalelor-cheie pentru a stabili daca ele au funcionatn entitate i funcionarea lor a fost eficient pe tot parcursul perioadei supuse auditrii;

c) testarea n detaliu a unor operaiuni efectuate n entitatea auditat pentru a determinadac, indiferent de sistemul de control al acesteia, situaiile financiare sunt complete i ntocmitecu acuratee, precum i dac operaiunile respective au fost legale i reale, iar criteriile deeconomicitate, eficien i eficacitate au fost respectate.

Abordarea bazat pe proceduri de fond se alege n situaia n care evaluarea sistemelorcontabil i de control intern a pus n eviden faptul c acestea au o serie de puncte slabe ori carenei auditorii publici externi ai Curii de Conturi nu se pot baza pe controalele interne implementaten cadrul entitii auditate, ceea ce determin aplicarea unui numr mai ridicat de teste de detaliun vederea atingerii obiectivelor auditului financiar.

La stabilirea modalitaii de abordare a auditului, auditorii publici externi vor ine seama ide identificarea i analiza zonelor de risc ce au inciden semnificativ asupra activitii entitii iimplicit asupra situaiilor financiare auditate.

Pe baza informaiilor obinute pe parcursul tuturor fazelor anterioare din cadrul etapei deplanificare, echipa de audit va ntocmi planul de audit financiar, prin care se stabilesc obiectiveleauditului financiar i modul n care acestea vor fi ndeplinite, precum i detalierea procedurilor deaudit ce urmeaz a fi realizate de membrii echipei n etapa de execuie a acestuia.

Planul de audit financiar va conine n mod sintetic informaii privind:a) cadrul general al auditului, respectiv: obiectivele auditului, exerciiul bugetar auditat,

componena echipei de audit, repartizarea activitilor de audit ce urmeaz a fi realizate de fiecaremembru al echipei, fondul de timp alocat pe activiti i persoane;

b)

date despre entitatea auditat: prezentarea general a domeniului de activitate al entitiiauditate, a scopului, funciilor, obiectivelor i atribuiilor acesteia, a situaiilor financiare i acadrului legal aplicabil;


23/43

c) reprezentanii entitii auditate att n perioada supus auditului, ct i n perioadaefecturii misiunii de audit;

d) nelegerea i evaluarea sistemelor contabil i de control intern;e) identificarea i evaluarea riscurilor i precizarea zonelor cu risc ridicat de apariie a

erorilor, abaterilor sau a fraudei n cadrul entitii auditate;f) stabilirea pragului de semnificaie, care va sta la baza formulrii opiniei de audit;

g)

abordarea auditului financiar, respectiv prezentarea procedurilor de audit care se voraplica de ctre auditorii publici externi;h) alte aspecte pe care auditorii publici externi le consider necesare pentru realizarea

auditului, cum ar fi: utilizarea experienei corespunztoare a membrilor echipei pentru zonele curisc ridicat; programul ntlnirilor de lucru cu entitatea auditat; existena tehnologieiinformaionale n cadrul entitii

Planul de audit poate fi modificat i completat pe parcursul desfurrii aciunii de auditfinanciar, n funcie de situaia concret de pe teren.

Etapa deexecuie a auditului financiarconst n realizarea de ctre auditorii publici externia urmtoarelor activiti:

a) stabilirea elementelor care trebuie extrase din categoria de opera

control si audit

Documents