control de gestiune curs 1_2

Control de gestiune - MasterCurs 1-2

FUNDAMENTE ALE CONTROLULUI DE GESTIUNE

1.1. Concepte Controller este sau poate devein acela care invata si cunoaste mai mult decat altii, gandeste si actioneaza anticipat si précis, in cadrul retelei de efecte a mediulu iinconjurator, pentru a conduce o organizatie in modul cel mai performant posibil.Controlul organizational este un process care orienteaza si ajusteaza actiunile, le evalueaza

rezultatele pentru a trage concluzii si dispune pentru acestea de un ansamblu de mecanisme menit sa asigure calitatea deciziilor si actiunilor sale.

Controlul de gestiune este procesul prin care conducatorii se asigura ca resursele sunt obtinute si utilizate cu eficacitate (in raport cu obiectivele si cu eficienta in raport cu mijloacele angajate) in scopul atingerii obiectivelor organizatiei.

Controlul de gestiune este un proces destinat sa motiveze sis a incite responsabilii sa execute activitati care sa duca la atingerea scopului organizatiei.

Controlul de gestiune poate fi organizat pe trei nivele, astfel:a) Nivelul planificarii strategice induce controlul strategic, “proces ce consta in stabilirea si

schimbarea obiectivelor organizatiei, definirea resurselor de utilizat pentru a atinge obiectivele si politicile care trebuie sa guverneze achizitia, folosirea si schimbarea resurselor. Este orientat către mediul extern organizatiei si opereaza cu decizii strategice cu efecte pe termen lung: obtinerea unui nou segment de piata, achizitia unei firme concurente, diversificarea activitatii etc;

b) Nivelul controlului de gestiune, proces prin care conducerea se asigura ca resursele sunt obtinute si utilizate in mod eficace si eficient in realizarea obiectivelor organizatiei. Se preocupa de coerenta deciziilor din diferite structuri ale organizatiei si de convergenta lor cu strategia trasata. Opereaza cu decizii tactice si este liantul intre strategie si executie.

c) Nivelul controlului operational, proces care consta in obtinerea garantiei ca sarcinile specifice sunt efectuate in mod eficace si eficient. Este orientat catre interiorul organizatiei si opereaza cu decizii curente.

Orizonturile de gestiune sunt diferentiate in functie de timp, problematica si instrumente de realizare:

a) Orizontul strategic are o plaja de cinci pana la zece ani, stabileste scopurile si obiectivele pe termen lung si se traduce prin elaborarea de planuri de strategii;

b) Orizontul bugetar transpune in practica obiectivele pe termen mediu si scurt, avand ca spatiu temporal trei ani, respectiv un an;

c) Orizontul operational are drept camp de actiune luna, se traduce prin planuri de actiune care sunt aplicate, urmarite, analizate si care servesc propunerii corectiilor pentru gestiunea organizatiei.

Procesul de control este strans legat de nivelul de decizie:Decizii ControlStrategice StrategicTactice de gestiuneDe executie de executie

0

FinalizarePilotajevaluare


1. Relatie control-gestiuneA gestiona o intreprindere inseamna a o conduce spre obiective care au fost repartizate in cadrul unei politici concertate. Gestiunea inseamna a alege si a actiona. Gestiunea regrupeaza doua dimensiuni: gestiunea

strategica sau gestiunea pietei si gestiunea operationala sau gestiunea intreprinderiiGestiunea strategica implica:- Analiza strategica;- Orientari;- Executii;- Control.

Gestiunea operationala cuprinde:- Structuri;- Sistemul de decizii;- Sistemul de informare;- Sistemul de motivare.

A controla o situatie inseamna a fi capabil sa o stapanesti si sa o dirijezi in sensul dorit. Controlul vizeaza masurarea rezultatelor unei actiuni si compararea acestor rezultate cu obiectivele fixate a priori pentru a sti daca apar concordante sau divergente.

Controlul nu trebuie privit restrans in corelatie cu sanctiunile (verificare-sanctionare). Controlul inseamna a pilota, a stapani, acunoaste.

Procesul de a controla cuprinde toate etapele care pregatesc, coordoneaza si verifica deciziile si actiunile unei organizatii. Fazele procesului sunt:

- Planificare: fixarea obiectivelor;- Actiune: transpunerea in realitate;- Control: urmarirea realizarii;- Decizie: analiza rezultatelor si actiunilor corective.

1.2. Principiile si rolul controlului de gestiunePrincipiile fondatoare ale controlului de gestiune sunt:a) Principiul responsabilitatii (delegarii), primirea de responsabilitati de la un superior.

Delegarea presupune control, responsabilitatea implica justificare;b) Principiul controlabilitatii performantelor care revin structurii respective;c) Principiul exhaustivitatii presupune ca fiecare post din bilant si contul de rezultate sa fie

afectat unui centru de responsabilitate. In acest fel se reduce riscul diminuarii performantelor previzionate.

Controlul de gestiune a fost fondat pe patru principii:a) Stabilitate in timp;\b) Informarea perfecta a conducatorilor;c) Reducerea costurilor;d) Cost de productie dominant in costul total.

Rolul controlului de gestiune inseamna pilotajul performantei si pilotajul schimbarii.Pilotajul performantei:- A modela complexitatea;- A organiza managementul pe diviziuni de activitate;- A orienta comportamentul;

1


- Informarea decidentilor;- Reglarea comportamentului actorilor.Pilotajul schimbarii:- Schimbarea strategiei;- Ameliorari operationale, referitoare la fixarea unor tinte succesive reflectand un progres

continuu;- Schimbari operationale.

Schimbarea cere controlului sa opereze cu notiunile:a) Cost:

a. Conceptb. Motivatiec. Distributied. Externalizare.

b) Calitate:a. Indicatori;b. Ameliorare.

c) Timp:a. Real;b. Reduceri.

d) Organizatie:a. Actori;b. Structura.

Costul, concept cheie al contabilitatii si controlului de gestiune

1. Structuri de costuri

Costul reprezinta acea parte a cheltuielilor materiale, de personal si alte cheltuieli care intr-un fel sau altul, direct sau indirect concura la realizarea unui produs si se regasesc in structura produsului respectiv.

In costul unui produs se cuprind direct sau indirect cheltuieli generate de materii prime, salarii si contributiile aferente, energie, amortizari, cheltuieli efectuate de terti.

Clasificarea cheltuielilor

1. Dupa posibilitatea identificarii pe purtatorul de cost in momentul efectuarii cheltuielilor, de impart in:

a. Cheltuieli directeb. Cheltuieli indirecte

a. Cheltuielile directe se identifica pe purtatorul de cost in momentul efectuarii. Se cuprind aici cheltuielile generate de materii prime si alte materiale directe, salariile personalului direct productiv si contributiile aferente si alte cheltuieli directe;

2


b. Cheltuielile indirecte care in momentu; efectuarii se regasesc pe sectorul de activitate (locul de activitate). Ele ajung insa pe purtatorul de cost la sfarsitul lunii, dar indirect prin repartizare. Se impart in :

► cheltuieli indirecte de productie care se regasesc la nivelul centului de responsabilitate si de impart in:

- cheltuieli comune ale centrului de responsabilitate sau sectorului de activitate- cheltuieli generale ale centrului de responsabilitate

► cheltuieli indirecte generale si de admnistratie care se regasesc la nivelul administratiei firmei.

CR - centru de responsabilitateP – produs

2. Dupa destinatie ( structura specifica pentru conturile de calculatie si implicit pentru contabilitatea de gestiune):

- cheltuielile activitatii de baza;- cheltuieli indirecte de productie sau comune ale sectiei ( cheltuieli de intretinere si

functionare);- cheltuielile activitatii auxiliare;- cheltuieli generale si de administratie- cheltuieli de desfacere

3. Dupa legatura dintre contabilitatea financiara si contabilitatea de gestiune si dpdv al regasirii cheltuielilor in cost:

- cheltuieli incorporabile ( regasite) in cost ce fac obiectul contabilitatii financiare si contabilitatii de gestiune. Se impart in :

o cheltuieli din activitatea de exploatare, cu unele exceptii: pierderile din creante; unele provizionane

o cheltuieli cu dobanzile aferente creditelor luate pentru realizarea sau obtinerea produselor cu ciclu lung de fabricatie

- cheltuieli neincorporabile in costuri ce fac obiectul contabilitatii financiare dar nu sunt recunoscute de contabilitatea de gestiune. Se impart in :

o cheltuieli extraordinare;o celelalte cheltuieli financiare;

3

FIRMA

CR1 CR2 CR3

P1 P2 P3 P1 P4 P2 P6

Cheltuieli administrative

Cheltuieli industriale

Cheltuieli directe


- cheltuieli supletive sau adaugate care fac obiectul contabilitatii de gestiune dar nu sunt recunoscute de contabilitatea financiara si implicit de legislatie.

4. Dupa natura sau felul de cheltuiala (structura specifica in contabilitatea financiara):- cheltuieli cu materiile prime si materialele;- cheltuieli cu conbustibil, energie;- cheltuieli cu tertii;- cheltuieli cu personalul;- cheltuieli cu contributiile eferente;- cheltuieli cu amortizarile, etc.

5. Gruparea cheltuielilor pe articole de calculatie, pentru nevoi de analiza si constructie, structuri de cost :

1. Cheltuieli cu materii prime si materiale directe2. Cheltuieli cu manopera directa si protectia sociala eferenta3. Alte cheltuieli directeI. = ( 1+2+3) Total cheltuieli directe 4. Cheltuieli cu intretinerea si functionarea masinilor, utilajelor;5. Cheltuieli generale ale centrului de responsabilitate (sectie, sector);II. = ( 4+5) Cheltuieli indirecte de productieIII. = ( I+II) Costul de productie6.Cheltuieli generale si de administratie - au caracter indirectIV. = ( III + 6) COSTUL COMPLET 7.Cheltuieli de desfacere - au caracter indirect V. = ( IV +7 ) COSTUL COMPLET COMERCIAL

Ministerul finantelor recomanda efectuarea inregistrarilor la cost de productie.

6. Dpdv al controlabilitatii si a deciziei asupra unor costuri, intalnim:- cheltuieli controlabile- cheltuieli necontrolabileCheltuielile controlabile sunt cele care se formeaza in cadrul unui centru

de responsabilitate si pentru care exista responsabilitate.Cheltuielile necontrolabile sunt cele decise de ierarhia firmei si pentru care nu se poate decide in

cadrul centrului de responsabilitate. Pentru conducerea de varf a firmei toate cheltuielile decin sau sunt controlabile.

7. Dupa raportul dintre evolutia nivelului cheltuielilor si nivelul productiei (dupa dependenta dintre cheltuieli si produs) :

- cheltuieli variabile;- cheltuieli fixe.

A. Cheltuielile variabile sunt acele cheltuieli dependente si in corelatie cu volumul productiei.Variabilitatea cheltuielilor fata de volumul fizic al productiei se calculeaza cu ajutorul indicelui

de variabilitate.

4


CHv = f (Q) – sunt in functie de productie

Cheltuielile variabile se impart in:- cheltuieli varibile proportionale- cheltuieli varibile degresive- cheltuieli varibile regresive- cheltuieli varibile progresive- cheltuieli varibile flexibile

a.

Cost - produs , cost - perioada

Costul produsuui se formeaza din toate cheltuielile care intr-un fel sau altul, direct sau indirect contribuie la realizarea produsului respectiv.

Costul perioadei cuprinde toate cheltuielile nerecunoscute de costul produsului dar recunoscute de contul de rezultate. Se cuprind:

- cheltuielile fixe afarente gradului de neutilizare de activitate (capacitatea de activitate);- cheltuieli generale si de administratie, atunci cand evidenta productiei se tine la nivelul

costului de productie.

Costul subactivitatii

Costul subactivitatii reprezinta acea parte a cheltuielilor fixe aferenta nivelului de subactivitate.

5

Contabilitatea financiara Contabilitate de gestiune

- ch. de exploatare

- ch. financiare

- ch. extraordinare

INCORPORABILE

NEINCORPORABILE

INCORPORABILE

SUPLETIVE

DIRECTE

INDIRECTE

∑ = ∑

VARIABILE

FIXE

∑= ∑1 + ∑2

=

Cost produs

*

*

Cost perioada

Niv.real. activ

Niv.subactiv.

0 Q

Ch zona

degres.zona prog.

zona optima

cost mediu

cost marginal


6


Nivel de activitate = 60% = 6100*060% = 3.660

ChCG + ChNrinc. - Chsupletive = ChCF

52.100 +1.300 – 600 = 52.800

Centre de responsabilitate

Purtatorul de cost este reprezentat de obiectul de calculatie si consta in produs, comanda, lucrare sau serviciu. Purtatorul de cost este individualizat in functie de specificul activitatii.

Centrele de responsabilitate ( sectoarele de cheltuieli )

Centrul de responsabilitate reprezinta o subdiviziune din structura organizatorica a unei intreprinderi fara personalitate juridica si in care se desfasoara anumite activitati, se genereaza costuri, se obtin produse pentru care se stabilesc responsabilitati precise. Centrele de responsabilitate se regasesc in diferite denumiri, respectiv: fabrici, sectii, sectoare, ateliere, etc.

Centrele de responsabilitate se impart in:- centre de profit;- centre de costuri;- centre de cifra de afaceri;- centre de investitii;- centre de cheltuieli.

a. Centrul de profit este acel centru de responsabilitate care dispune de resurse materiale, financiare si umane pentru desfasurarea activitatii, obtine produse, le vinde si inregistreaza cheltuieli, venituri, rezultate, incasari si plati. Are conturi la banca, relatii cu furnizorii, creditorii, bugete ( cu exceptia TVA si impozit pe profit ) si organizeaza contabilitate proprie.

Obiectivul principal este obtinerea de profit. Nu dispune de capitaluri proprii si nu ia decizii investitionale si de repartizare a profitului.

7

Contabilitatea financiara Contabilitate de gestiune

- ch. de exploatare 50.000

- ch. financiare 2.000

- ch. extraordinare 800

Incorporabile 1.500

Neincorporabile 1.300

Incorporabile 51.500

Supletive 600

DIRECTE40.000

INDIRECTE 12.100

∑CF = 52.100 = ∑

Variabile 46.000

Fixe6.100

∑ = 52.100 =52.100 = Cost produs +Cost perioada =52100 49.660 2.440

Cost produs

46.000

3.660

Cost perioada

Niv.real. activ 60%F

Niv.subactiv.

∑CF = 52.800

S ubactivitate 40% Fixe = 2440

FIRMA

CR1 CR2 CR3

P1 P2 P3 P1 P4 P2 P6

Cheltuieli administrative

Cheltuieli industriale

Cheltuieli directe


b. Centrele de costuri au ca obiect primordial desfasurarea unei activitati ori realizarea unor produse cu incadrarea intr-o anumita limita de costuri. Produsele di subansablele obtinute nu sunt destinate vanzarii ci trec spre un alt centru de responsabilitate pentru a fi vandute sau finalizate.

Centrul prin care se realizeaza vanzarea este denumit centru de cifra de afaceri. Un centru de cost dispune de resurse financiare, materiale si umane pentru desfasurarea

activitatii, are contabilitate proprie sau poate avea, nu are relatii cu statul, tertii si nu are conturi bancare.

c. Centrul de cifra de afaceri are obiectiv principal maximizarea cifrei de afaceri. Genereaza doar cheltuieli specifice vanzarilor, desfacerii.

d. Centrul de investitii este in fapt un centre de profit dar care are putere decizionala si asupra investitiilor care urmeaza a fi efectuate.

e. Centrul de cheltuieli este reprezentat de servicii functionale din cadrul intreprinderii cum ar fi serviciul financiar-contabil, tehnic, administratic etc care primeste anumite resurse pentru derularea activitatii specifice.

8

FIRMA

CR1 CR2 CR3 CCA

Rezultate/ profit sau pierdere

VenituriCheltuieli

Materie prima

control de gestiune curs 1_2

Documents