contabilitatea-si-fiscalitatea-stocurilor-degÇª

7/30/2019 contabilitatea-si-fiscalitatea-stocurilor-deG

1/45

UNIVERSITATEA DIN PITETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICEMASTER :CONTABILITATE MANAGERIALI AUDIT CONTABIL

LUCRARE DEDISERTAIE

- 2010 -


2/45

UNIVERSITATEA DIN PITETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICEMASTER :CONTABILITATE MANAGERIALI AUDIT CONTABIL

CONTABILITATEA I FISCALITATEASTOCURILOR DE MRFURI

Coordonator tiinific:Conf. Univ. Dr. MARCELA BENGESCU

Masterand:COLA ( BORDEA ) ADRIANA

- 2010 -


3/45

Mulumiri

Mulumirile mele profunde adresatecolectivului de profesori ai Universitii dinPiteti, de la care am avut deosebita plcere dea nva.

Aceast lucrare nu ar fi putut fi scrisfr generosul ajutor primit din partea doamneiconfereniar universitar doctor Marcela

Bengescu, fa de care mi exprim pe aceastcale imensa recunotin.


4/45

CONTABILITATEA I FISCALITATEA STOCURILOR DE MRFURI

CUPRINS

Preliminarii : Stocurile i importana lor n activitatea firmei............................................. ... pag. 1

Capitolul 1 : Noiuni generale privind stocurile de mrfuri ................................................... pag. 2

1.1. Delimitri i structuri privind stocurile ................................................. pag. 21.2. Delimitri i structuri privind stocurile de mrfuri ............................... pag. 31.3. Evaluarea stocurilor de mrfuri ............................................................. pag. 4

1.3.1. Evaluarea mrfurilor la data intrrii n entitate .......................... pag. 41.3.2. Evaluarea mrfurilor cu ocazia inventarierii i la nchiderea

exerciiului financiar.....................................................................pag. 41.3.3. Evaluarea mrfurilor la ieirea din patrimoniu.............................pag. 5

1.4.Preurile utilizate n evaluarea mfurilor.......................................................pag. 61.5. Metode de organizare a contabilitii mrfurilor...........................................pag. 61.6. Organizarea evidenei operative i a contabilitii analitice a mrfurilor.....pag. 81.7.Sistemul de documente folosite n circulaia mrfurilor................................pag. 9

Capitolul 2 : Contabilitatea i fiscalitatea stocurilor de mrfuri ..............................................pag. 122.1. Contabilitatea sintetic a mrfurilor.............................................................pag. 122.2. Reflectarea n contabilitate a reducerilor comerciale i financiare............ ...pag. 132.3. Operaii contabile n cazul utilizrii inventarului permanent........................pag. 142.4. Operaii contabile n cazul utilizrii inventarului intermitent........................pag. 152.5. Operaii contabile privind mrfurile..............................................................pag. 16

2.5.1. Mrfuri evaluate i nregistrate la cost de achiziie........................pag. 162.5.2. Marfuri evaluate i nregistrate la preul de vnzare

cu amnuntul..................................................................................pag. 162.5.3. Mrfuri comercializate la pre cu ridicata......................................pag. 17

2.6. Vnzarea produselor finite prin magazinele proprii.....................................pag. 182.7. Importul de mrfuri.......................................................................................pag. 21

2.8. Exportul de mrfuri.......................................................................................pag. 222.9. Mrfuri vndute n regim de consignaie......................................................pag. 222.10. Vnzare-cumprare cu plata n rate............................................................pag. 232.11. Contabilitatea mrfurilor aflate la teri.......................................................pag. 26

2.11.1. Mrfuri recepionate i lsate n custodia furnizorilor.................pag. 262.11.2. Contabilitatea mrfurilor trimise spre prelucrare la teri.............pag. 282.11.3. Contabilitatea mrfurilor trimise la recondiionare.....................pag. 29

2.12. Mrfuri primite cu titlu gratuit sau prin donaie........................................ pag. 302.13. Alte aspecte privind fiscalitatea stocurilor............................................... pag. 30

Capitolul 3 : Studiu de caz la SC RICAMBI SRL ..................................................................pag. 323.1. Prezentarea societii....................................................................................pag. 323.2. Reflectarea n contabilitatea firmei RICAMBI SRL a operaiunilor

legate de mrfuri............................................................................................pag. 33

Concluzii i recomandri ............................................................................................................pag. 39

Bibliografie selectiv ...................................................................................................................pag 41


5/45 - 1 -

PRELIMINARII

Stocurile i importana lor n activitatea firmei

Stocurile reprezint investiii ale ntreprinderii indiferent de faptul dac acestea constituie unrezultat al ntreprinderii sau nu. Ca i orice alt investiie, cheltuielile aferente stocurilor, trebuie s

coreleze cu veniturile sau avantajele obinute de ntreprindere. Formarea stocurilor de materiale iproduse la nivelul agenilor economici are rolul de a asigura condiiile optime pentru desfaurareaactivitii.

n activitatea economic stocurile au un rol deosebit deoarece constituirea, amplasarea iadministrarea lor se desfoar n strns corelaie cu indicatorii strategici i n interdependen curezultatele economico-financiare ale activitii ntreprinderii. Nivelul stocurilor trebuie adaptatesistematic la condiiile noi create n economie, la cerinele desfsurrii procesului de aprovizionare iasigurrii continuitii activitii.

Orice activitate economico-financiar, indiferent de natura sa, ocazioneaz diverse consumuri,unde se ncadreaz, cu pondere relativ nsemnat, i cele care privesc valorile de natur stocabil.

De altfel, stocurile reprezint o component important a activelor circulante, condiionnddesfurarea activitii oricrei uniti economice. Ele poart denumirea de active circulante i cuprind

ansamblul bunurilor destinate vnzrii n starea n care au fost achiziionate, ct i consumului lor laprima utilizare n cazul bunurilor achiziionate pentru consumul intern al ntreprinderilor.

Activul patrimonial cuprinde mijloacele economice ale ntreprinderii sau bunuri economiceprivite prin prisma utilitii i funcionalitii lor. Activele circulante sunt denumite i active curente,acestea cuprind toate activele de exploatare i cele de trezorerie a cror durat de lichiditate este depn la un an.

Din punct de vedere economic i financiar, activele circulante se afl ntr-o continu fluenvaloric, ele schimbndu-i forma material i utilitatea n cadrul circuitului economic. Cu ocaziafinalizrii fiecrui ciclu de exploatare, diferitele forme concrete de active circulante sunt nlocuitecontinuu cu exemplare noi de aceeai spe. Astfel, n faza de aprovizionare activele circulante subform de bani se transform n stocuri de materii prime i materiale, n faza de producie stocurile dematerii prime i materiale se consum integral, rezultnd stocuri de producie n curs de execuie, caredup ultima operaie, devin produse finite, iar n faza de desfacere sunt vndute clien ilor.

Sub aspectul lichiditii, caracteristica de baz a activelor circulante este aceea c perioada derotaie este mai mic de un an. Ele intri ies din ntreprindere de mai multe ori sau cel puin o dat ncursul unui exerciiu financiar.

Deoarece stocurile sunt active este necesar s fie recunoscute numai atunci cnd este posibil caele s aduc ntreprinderii beneficii economice viitoare i costul lor s poat fi evaluat n mod credibil.


6/45 - 2 -

Capitolul 1NOIUNI GENERALE PRIVIND STOCURILE DE MRFURI

1.1 Delimitri i structuri privind stocurile

Activele circulante numite i active curente reprezint bunuri mobile sau mijloace circulantecare cuprind valori economice cu urmtoarele particulariti: au o perioad de via redus n cadrul firmei de regul mai mic de un an; se afl n continu micare i transformare, schimbndu-i forma material consumarea lor dup prima ntrebuinare necesit nlocuirea integral dup fiecare ciclu deproducie.

n calitatea lor de active, stocurile sunt recunoscutenumai atunci cnd este posibil ca ele saduc ntreprinderii beneficii economice viitoare i costul lor s poat fi evaluat n mod credibil.

Costul stocurilor cuprinde toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, inclusiv costurilesuportate pentru a aduce stocurile n forma i locul n care se gsesc n final.

Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate depersonalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea,precum i regiile corespunztoare.

Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor,

manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate,dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat.Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n

contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.Valoarea realizabil neteste preul de vnzare estimat mai puin costurile pentru finalizarea

bunului i a costurilor necesare vnzrii. Aceste etimri se bazeaz pe dovezi credibile i are n vederescopul pentru care stocurile sunt deinute (vnzare, producie). Orice diminuare a valorii stocurilorpn la valoarea realizabil net trebuie recunoscut drept cheltuialn perioada n care aceasta are loc.

Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, ntrepri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat de piai maipuin de condiiile din societate.

Not: Valoarea realizabil net este o valoare specific entitii n timp ce valoarea just este o valoarede pia, nefiind obligatoriu ca cele dou valori s fie egale.

n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile cuprind urmtoarele categorii:a) materiile prime;b) materialele consumabile cuprind materiale auxiliare, combustibilii, materiale pentru ambalat, pieselede schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte materiale consumabile care participindirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat;c) materialele de natura obiectelor de inventar;d) produsele sub forma semifabricatelor (produse n curs de fabricaie), produselor finite (produse careau parcurs ntregul proces de fabricaie) i produselor reziduale (rebuturi, materiale recuperabile ideeuri);e) animale care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animalele de ngrat,

pasrile i coloniile de albine;f) producia n curs de execuie reprezint materiile prime care nu au trecut prin toate stadiile defabricaie, produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime, precum ilucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate;g) mrfurile, respectiv bunurile destinate vnzrii;h) ambalajele (cu excepia ambalajelor de natura obiectelor de inventar i mijloacelor fixe).

n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaiela teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii de stocuri.

n cadrul stocurilor se includ i mainile folosite numai ca material de demonstraie pentrunegociere n domeniul automobilelor, cu durat de utilizare de sub un an. Acestea se nregistreazdistinct n contabilitate, pe categorii de stocuri. Dac materialele de demonstraie au durat de utilizaremai mare de un an, ele reprezint imobilizri.


7/45 - 3 -

Sunt reflectate distinct n contabilitate i acele stocuri cumprate, pentru care s-au transferatriscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 32 Stocuri n curs deaprovizionare din Planul de conturi general).

Din punct de vedere financiar stocurile reprezint alocri de capital ce nu pot fi recuperate pncnd aceste stocuri nu parcurg ntregul ciclu de exploatare i sunt valorificate prin vnzare. Astfel sepot clasifica n: stoc necesar, care asigur desfurarea continui ritmic a ciclului de exploatare; stoc de siguran, pentru a prentmpina lipsa de regularitate n aprovizionarea unitii; stoc de speculaie, constituit n condiiile unor surplusuri de trezorerie i profitnd de ocaziilefavorabile de cumprare; stoc zero, ceea ce presupune c procesul de exploatare s-ar desfura fr stocuri.

1.2. Delimitri i structuri privind stocurile de mrfuri

Mrfurile reprezint acele bunuri materiale achiziionate de o unitate n scopul revnzrii lor,fr a suferi transformri. Sunt asimilate mrfurilor i bunurile de natura stocurilor (materii prime,materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, animalele i psrile, alte valori denatura stocurilor) vndute ca atare, precum i valoarea produselor obinute, transferate n magazineleproprii de desfacere pentru a fi vandute.

Pe traseul productor-consumator, mrfurile parcurg dou stadii i anume:

circulaia cu ridicata a mrfurilor (en gros) care const n achiziionarea de produse ncantiti mari de la productori sau ali furnizori n scopul vnzrii acestora ctre alte uniticomerciale, ndeosebi celor de vnzare cu amnuntul; circulaia cu amnuntul a mrfurilor (en detail) care const n vnzarea mrfurilorconsumatorilor individuali, precum i unor uniti pentru consumul propriu.

Desfacerea mrfurilor are loc, printr-o reea comercial adecvat care poate aparine ageniloreconomici profilai pe aprovizionarea i desfacerea mrfurilor i ageni economici care au ca obiectalte activiti dect desfacerea mrfurilor, dar dispun de depozite sau magazine proprii. Prinintermediul depozitelor cu ridicata se comercializeaz mrfuri n volum mare de ctre societilecomerciale specializate n comer cu ridicata (en gros) ctre alte uniti, ndeosebi ctre ageniieconomici care desfoar activiti de comer cu amnuntul (en detail). Acestea din urm desfacmrfurile ctre consumatorii direci.

Aprovizionarea entitii cu mrfuri i vnzarea acestora se fac pe baza acordului dintre pri.Momentul intrrii mrfurilor n proprietatea cumprtorului poate coincide cu:a)sosirea facturii i recepionarea mrfurilor. Operaiunea aceasta este urmat de achitarea imediat acontravalorii acestor bunuri (n numerar) sau la o anumit scaden (n numerar sau prin intermediulbncilor);b)primirea facturii de la furnizor. n aceast situaie apare un decalaj ntre momentul aprovizionrii(cumprrii) i cel al recepiei mrfurilor. Acesta determin nregistrarea bunurilor respective camrfuri n curs de aprovizionare (mrfuri achitate i expediate de furnizor, dar neprimite n depozitesau nerecepionate);c) mrfuri sosite fr factur. Aceast situaie determin apariia mrfurilor recepionate, dar

nefacturate. Se nregistreaz ca intrri n gestiune, att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pebaza recepiei i a documentelor nsoitoare.

Vnzarea mrfurilor reprezint, din punct de vedere juridic, trecerea acestor bunuri dinproprietatea vnztorului (furnizorului) n cea a cumprtorului (clientului) pe baza acordului dintreparteneri cu privire la obiectul vnzrii i al preului de vnzare. Din punct de vedere contabil,momentul vnzrii este considerat cel al facturrii mrfurilor sau ncasrii contravalorii lor, dacacesta din urm coincide cu facturarea.

n cazul unor decalaje ntre vnzarea i expedierea (livrarea) mrfurilor, acestea se nregistreazca ieiri din unitatea furnizorului (vnztorului), nemaifiind considerate proprietatea acestuia, astfel:

a) mrfurile vndute i nefacturate se evideniaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare,ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea acestor bunuri din gestiune;b) mrfurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate fac obiectulconturilor n afara bilanului;


8/45 - 4 -

Pe lng achiziia de mrfuri, care este cea mai ntlnit metod de intrare a mrfurilor nentitate, acestea mai pot intra n entitate prin donaie, cu titlu oneros, ca aport adus deacionari/asociai, ca urmare a transferrii produciei, ambalajelor, materialelor n mrfuri, fiecare dinaceste metode avnd particularitile ei n ceea ce privete nregistrarea n contabilitate.

1.3. Evaluarea stocurilor de mrfuri

Pentru evaluarea stocurilor trebuie respectate anumite reguli, norme i principii contabile careau drept scop obinerea unei imagini fidele a situaiilor financiare i a rezultatelor. Reflectarea n

contabilitate a stocurilor se poate face valoric i cantitativ.Evaluarea stocurilor vizeaz patru momente:

la intrarea n patrimoniu (evaluare contabil sau curent)cu ocazia inventarieriila nchiderea exerciiului financiar (evaluarea bilanier)la iesirea din patrimoniu

1.3.1. Evaluarea mrfurilor la data intrrii n entitateLa intrarea n gestiune stocurile de mrfuri se evalueazi se nregistreaz n contabilitate la

valoarea de nregistrare sau cost istoric, identificat dup caz, prin costul de achiziie,valoarea justivaloarea de aport. De regul, intrrile de mrfuri nu ridic probleme sub aspectul evalurii, ntruct

toate informaiile necesare la cantitile i preul acestora sunt preluate din documentele justificative.Costul de achiziie (valoarea de achiziie), folosit la evaluarea mrfurilor procurate cu titluoneros, se obine prin nsumarea urmtoarelor elemente:

a) preul de cumprare de la furnizor;b) taxe nerecuperabile ( taxe vamale, accize, comisioane vamale);c) cheltuielile de transport, aprovizionare, manipulare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru

punerea n stare de utilitate.Reducerile comerciale (rabaturile, remizele i alte elemente similare) acordate de furnizor sunt

excluse din costul de achiziie.Un asemenea pre format din elementele de mai sus devine cost istoric i va fi folosit n

momentul eliberrii stocurilor n cauz de la locurile de depozitare. ntruct costul de achiziie devenitpre de nregistrare n contabilitate pentru aceleai sortimente difer de la o perioad la alta, n funcie

de mrimea preurilor de livrare practicate de furnizori sau de volumul cheltuielilor de transport-aprovizionare, se ridic problema preurilor unitare care trebuie practicate la ieirea stocurilor de lalocurile de depozitare. Taxele fiscale nerecuperabile pot include i taxa pe valoarea adugat n cazulpersoanelor juridice nenregistrate n scopuri de TVA.

Costul de producie este utilizat n cazul intrrii bunurilor din producia proprie a unitii ieste format din: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate, cheltuielile directe deproducie, cota cheltuielilor indirecte de producie cuvenit bunurilor fabricate, cheltuieli generale deadministraie.

1.3.2. Evaluarea mrfurilor cu ocazia inventarierii i la nchiderea exerciiului financiar

Evaluarea i nregistrarea stocurilor de mrfuri cu ocazia inventarierii, la sfritul fiecruiexerciiu financiar, se face la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar, nfuncie de utilitatea, starea acestora i de valoarea pieei.

Pentru stocurile de mrfuri destinate vnzrii evaluarea se realizeaz la preul de vnzarediminuat de cheltuielile ocazionate de desfacere (transport, depozitare, cheltuieli n perioada degaranie).

n momentul inventarierii se constat i elementele de activ lips sau degradate, cu micarelent sau fr micare, care sunt evaluate la preul de valorificare posibil de obinut la o eventualvnzare (imputare) a lor. Pentru stabilirea unui asemenea pre ar putea fi avute n vedere:

preul pieei, n cazul stocurilor de mrfuri; valoarea de utilitate (indicii statistici de modificare a preurilor), n cazul imobilizrilor; cursul de schimb valabil la data inventarierii pentru elementele patrimoniale exprimate n

devize;


9/45 - 5 -

Dac valoarea de inventar se determin prin referin la preul pieei se impune ca din aceastas se deduc toate cheltuielile care ar mai trebui efectuate pentru a aduce elementul de bilan respectiv

n faza de vnzare.Diferenele cantitative n plus sau n minus dintre situaia scriptic din contabilitate i situaia

faptic sunt stabilite la inventariere, precum i diferenele valorice n plus sau minus dintre valoareacontabil (de intrare) i valoarea actual (de inventar).

1.3.3. Evaluarea mrfurilor la ieirea din patrimoniu

Cu ocazia ieirii din unitate, stocurile de mrfuri se evalueaz i se scad din gestiune lavaloarea lor de intrare. Regula enunat nu poate fi aplicat n toate cazurile i pentru toate categoriilede bunuri.

n practica entitilor economice nu toate elementele de stocuri pot fi urmrile individual, astfelse disting dou categorii: elemente de stocuri identificabile, reprezint acele bunuri individualizate pe articole saucategorii, att n momentul intrrii, ct i al ieirii lor din gestiune; elementele de stocuri fungibile reprezint acele bunuri care nu se pot distinge n modsubstanial unele de altele.

Stocurile de mrfuri identificabile sunt evaluate la ieire la costurile lor reale de intrare. Costulacestor stocuri care nu sunt de obicei fungibile trebuie determinat prin identificarea specific a

costurilor individuale.Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementeloridentificabile ale stocurilor de mrfuri.

Stocurile de mrfuri fungibile sunt evaluate la ieire prin costul lor estimat de intrare. De aceea,n cazul elementelor fungibile s-au admis derogri de la regula general (identificarea specific),putndu-se folosi metode specifice pentru evaluarea la ieire.

Pentru evaluarea ieirilor de stocuri se recomand urmtoarele metode de evaluare: metoda primului intrat-primului ieit (FIFO); metoda ultimului intrat-primului ieit (LIFO); metoda costului mediu ponderat (CMP);

Metoda primul intrat - primul ieit (FIFO), presupune c stocurile de mrfuri ieite dingestiune se evalueaz la costul de achiziie n ordinea cronologic a vechimii loturilor intrate n unitate.

Dac lotul ieit nu este acoperit n totalitate (cantitativ) din cel mai vechi lot intrat se apeleaz la costulde achiziie al lotului urmtor, n ordine strict cronologic.Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe

baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i acostului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei.

Dup momentul cnd este calculat costul mediu, metoda poate fi aplicat n dou variante:a) metoda CMP calculat la sfritul perioadei, presupune o singur evaluare a stocurilor lasfritul perioadei de gestiune, conform relaiei:

CMUPii

i

tQSt

IS

+

+=

n cursul perioadei de gestiune se nregistreaz cantitativ i valoric doar intrrile, n timp ce

ieirile din stoc se nregistreaz numai cantitativ. La sfritul perioadei de gestiune se calculeazCMUPt i se evalueaz toate ieitile din stoc.b) metoda CMP calculat dup fiecare recepie permite evaluarea ieirior, n funcie derecepionarea unui nou lot. Realia de calcul este urmtoarea:

CMUPluii

uii

tQSt

IS

+

+= ,

unde: I ui valoarea ultimei intrri;Q lui cantitatea ultimei intrri.Potrivit metodei ultima intrare - prima ieire (LIFO), stocurile de mrfuri ieite din

gestiune se evalueaz la costul de achiziie al ultimei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieitedin gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului anterior, n ordine cronologic.


10/45 - 6 -

n alegerea metodelor de evaluare a ieirilor stocurilor de mrfuri agenii economici au libertatedeplini, dei criteriul de baz al opiunilor ar trebui s-l reprezinte fidelitatea informaiilor oferite,unitile sunt tentate s foloseasc acele metode care le permit obinerea de avantaje fiscale.

1.4.Preurile utilizate n evaluarea mfurilor

n contabilitate, stocurile de mrfuri ndeplinesc un dublu rol: constituie principalul elementpatrimonial i constituie element de calcul al costului de aprovizionare al mrfurilor vndute.

Stocurile de mrfuri sunt evaluate diferit, n funcie de proveniena acestora, i acordul prilor

n urma negocierilor. Astfel se pot deosebii urmtoarele categorii principale de preuri:Preul cu ridicata preul de cumprare al mrfurilor de ctre unitile comerciale cu

ridicata sau de livrare de ctre unitatea productoarePreul cu amnuntul este format din preul cu ridicata la care se adaug adaosul

comercial, al unitilor cu amnuntulPreul de contractaresau achiziie

pentru produsele agricole, care poate fi majorat cu prime sauadaosuri dup caz, ori alte avantaje oferite productorilor agricoli

Preul extern pentrumrfurile importate

preul extern n valut banco-furnizor extern, transformat n lei lacursul n vigoare, la care se adaug cheltuielile de transport peparcursul extern, taxe vamale, alte comisioane i taxe

Preul intermediar practicat de unitile comerciale cu ridicata, pentru vnzarea

mrfurilor ctre unitile comerciale cu amnuntul, fiind format dinpreul cu ridicata, la care se adaug adaosul comercial al unitii curidicata, cunoscut sub denumirea de marj comercial

Nivelul preului mrfurilor este influenat de : condiiile de livrare, condiiile de ambalaj icondiiile de ncasare, respectiv de plat.

Condiii de livrare asigur delimitarea rspunderii ntre furnizori i clieni privind cheltuielileocazionate de livrarea mrfurilor i a ambalajelor. Prin ele se precizeaz locul pn unde furnizorulsuport cheltuielile de expediere i de asigurare. Cheltuielile de aprovizionare, cum ar fi cele detransport achitate terilor, ncrcare-descrcare, asigurare, se adaug la preul de facturare saucumprare, formnd costul de achiziie sau costul de aprovizionare.

Condiiile de ambalare ale mrfurilor se refer la precizarea tipului de ambalaje utilizate i laincluderea sau neincluderea preului ambalajului n preul mrfii, ceea ce prezint importan pentru

nregistrarea n contabilitate. Dac preul ambalajului este inclus n preul mrfii, ntreaga valoare amrfii i ambalajului se reflect n contul de mrfuri.

Condiiile de plat respectiv de ncasare sunt prevzute prin contractele sau conveniilencheiate ntre pri cu ocazia negocierilor.

1.5. Metode de organizare a contabilitii mrfurilor

a) Metoda inventarului permanent presupune nregistrarea tuturor operaiilor de intrare iieire a mrfurilor n i din gestiunea entitii.

Folosirea acestei metode presupune nlocuirea fielor de magazie cu raportul de gestiune ncare se nregistreaz zilnic intrrile i ieirile, pe baza documentelor justificative i se stabilete soldul

la sfritul zilei. Raportul de gestiune se completeaz zilnic i st la baza nregistrrilor n contabilitate.n condiiile aplicrii metodelor inventarului permanent, fiecare intrare de mrfuri estenregistrat cantitativ i valoric n contul de mrfuri, la nivelul costului istoric care este costul deachiziie, sau la nivelul preului stabilit n funcie de valoarea de utilitate, pentru mrfurile aduse caaport, primite ca donaii sau aduse cu titlu de gratuit. De asemenea fiecare ieire din stoc estecontabilizat fizic i valoric, ceea ce permite cunoaterea n orice moment a mrimii stocurilor demrfuri, att valoric ct i cantitativ, permind controlul gestionar, dac, n acest scop, se efectueaziinventarierea faptic a stocurilor.

Specificul metodei inventarului permanent const n urmtoarele:Stocul final la sfritul exerciiului precedent devine stoc iniial la nceputul exerciiului curentn timpul exerciiului financiar curent de mrfuri se debiteaz cu toate intrrile de mrfuri, evaluatela costurile de achiziie sau la valoarea actual, n coresponden cu conturile de obligaii sau de


11/45 - 7 -

trezorerie, i se crediteaz cu ieirile de mrfuri din gestiune, evaluate dup una din metodeleprezentate, n coresponden cu conturile de cheltuieli, de creane sau de trezorerieStocul final, stabilit dup punerea de acord a datelor din contabilitate cu cele constatate lainventariere, se raporteaz, ca stoc iniial n exerciiul urmtor

n cadrul metodei inventarului permanent, contabilitatea analitic se poate organiza dup treiprocedee: procedeul operativ-contabil, numit i pe solduri, procedeul cantitativ-valoric, i procedeulglobal-valoric.

n cazul n care evidena analitic a stocurilor de mrfuri, se ine cantitativ-valoric, se poateutiliza ca pre de nregistrare preul de cumprare a mrfurilor (lucru posibil, ndeosebi cnd se practico cot unic de adaos comercial, n schimb, n cazul n care evidena analitic a mrfurilor se ineglobal- valoric la nivelul gestiunii (aa cum se procedeaz n comerul cu amnuntul), pentru

nregistrare, se utilizeaz preul de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA.Evidena mrfurilor aprovizionate n vederea desfacerii en-gros se ine cantitativ-valoric pe

fiecare sortiment de marf. Pentru fiecare factur primit de la furnizor se ntocmete cte o not derecepie i constatare de diferen n care se consemneaz integral datele din factur. Toate facturile cti notele de recepie i constatare de diferen se centralizeaz dup care se ntocmete nota contabilpentru nregistrarea n contabilitate a intrrilor de mrfuri n depozit.

n activitatea societilor comerciale care au ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor,descrcarea gestiunii de mrfuri vndute presupune calcularea i repartizarea corespunztoare aadaosului comercial aferent mrfurilor vndute dup relaia de calcul:

K378 =(soldul iniial al adaosului comercial + valoarea adaosului comercial aferent intrrilorn cursul perioadei, cumulat de la nceputul anului Rc378) : (soldul iniial al contului de mrfuri maipuin TVA + valoarea intrrilor de mrfuri n cursul perioadei, cumulat de la nceputul anului maipuin TVA )

Acest coeficient se aplic la valoarea mrfurilor existente n stoc la finele perioadei de gestiunei se obine n acest fel valoarea absolut a adaosului comercial aferent stocului de mrfuri. Acesta sescade din valoarea adaosului comercial aferent intrrilor i se obine astfel valoarea adaosuluicomercial aferent vnzrilor de mrfuri.

b) Metoda inventarului intermitent, contul de mrfuri intervine numai la sfritul lunii, cnd,pe baza inventarului faptic, se determin valoarea mrfurilor din stoc, diminundu-se cheltuielile cumrfurile cu ocazia intrrilor de mrfuri. La nceputul exerciiului lunar urmtor, intervine din noucontul de mrfuri care se crediteaz valoarea stocului iniial fiind preluat din nou de contul de

cheltuieli privind mrfurile.Deci varianta inventarului intermitent permite preluarea de ctre contul venituri a tuturorinfluenelor de preuri, de reevaluare, de conjunctur etc. asigurnd o corect contrabalansare aacestora cu conturile compatibile de cheltuieli n vederea determinrii i delimitrii n timp arezultatului financiar.

c) Alte metode de evaluare a ieirilor sunt :Metoda costului standard (prestabilit). Costul standard ia n considerare nivelurile normale

ale consumurilor de materiale, manoper, precum i ale eficienei i capacitii de producie. Acesteniveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile concreteexistente la un moment dat.

Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct ncontabilitate, fiind recunoscute n costul activului.

Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor seefectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:

Coeficient de repartizaresis

aiidp

IS

DpS

+

+

= ,

unde: idpS - Soldul iniial al diferenelor de pre;

aiDp -Diferene de pre aferente intrrilor n cursul perioadei, cumulat de la nceputul anului;

isS - Soldul iniial al stocurilor la costul standard;

sI -Valoarea intrrilor n cursul perioadei la costul standard, cumulat de la nceputul anului;

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la costul standard, iarsuma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.


12/45 - 8 -

La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor destocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la cost deachiziie, respectiv de producie, dup caz.

Diferenele de pre astfel stabilite la recepia bunurilor respective se nregistreaz proporionalasupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor.

Metoda preului cu amnuntul poate fi utilizat de ctre entiti angrenate n comerul cuamnuntul. Se folosete pentru determinarea costului stocurilor pe articole numeroase i cu micarerepid, care au marje similare i pentru care nu este practic alt metod. Aceast metod const ncalculul costurilor bunurilor vndute prin deducerea marjei valorii brute din preul de vnzare alstocurilor.

Potrivit prevederilor legale, metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elementesimilare de natura stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu la altul. Dac, n situaiiexcepionale, administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri, n noteleexplicative trebuie s fie prezentate urmtoarele informaii: motivul schimbrii metodei; efecteleschimbrii asupra rezultatului.

1.6. Organizarea evidenei operative i a contabilitii analitice a mrfurilor

Complexitatea activitii comerciale impune o organizare a circuitului comercial a mrfurilorspecific metodelor i tehnicilor adoptate de ctre fiecare societate comercial, pentru evidena

operativi analitic a stocurilor de mrfuri, precum i a celor de evaluare a fluxurilor de circulaie aacestora.Ca metode de eviden operativ i analitic a gestiunilor de mrfuri, dintre care, cele mai

folosite sunt: Metoda cantitativ-valoric Metoda operativ contabil sau pe solduri Metoda global valoric

Metoda cantitativvaloric const n inerea la gestiuni a unei evidene cantitative pe feluride stocuri cu ajutorul fielor de magazie deschise pentru fiecare element n parte , n care gestionarulcalculeaz stocurile cantitative dup fiecare operaiune de intrare sau de ieire din stoc.

Cu ocazia inventarierilor periodice fia de magazie permite confruntarea operativ a stoculuiscriptic cu cel faptic i determinarea plusurilor sau minusurilor de inventar cantitative.

Evidena contabil analitic se conduce cantitatea valoric la compartimentul contabilitiigestiunii stocurilor cu ajutorul fielor de cont analitic pentru valori materiale. Se deschide cte oFi de cont pentru valori materiale pentru fiecare element stocabil n parte, pentru care s-a deschiscte o Fi de magazie distinct la locul de depozitare.

Concomitent cu nregistrarea fiecrui document de intrare-ieire n Fia de cont analitic pentruvalori materiale se pot nlocui situaii centralizatoare respectiv Situaia materialelor intrate iSituaia materialelor ieite n care intrrile i ieirile sunt grupate pe conturile corespondente aleconturilor de stocuri. n acest fel aceste situaii centralizatoare stau la baza nregistrrilor ncontabilitatea financiar a stocurilor de mrfuri.

Metoda cantitativ-valoric de eviden operativi analitic a gestiunilor de mrfuri, prezintavantajul c poate furniza n orice moment date cu privire la existena i micarea mrfurilor. Are nsdezavantajul c necesit un volum mare de munc prin faptul c nregistrarea micrilor cantitative de

mrfuri se face pentru necesiti de control n vederea asigurrii integritii lor, att n fiele demagazie ct i n fiele de cont analitice de la contabilitatea gestiunii stocurilor.

Metoda operativ-contabil sau pe solduri const n inerea la gestiuni numai a unei evidenecantitative pe Fie de magazie i la contabilitate o eviden numai valoric pe Fie de cont pentruoperaii diverse. Lunar se face controlul exactitii i concordanei din evidena cantitativ de lagestiuni cu cea valoric, prin ntocmirea Registrului stocurilor, n care se evalueaz stocurileexistente din fiele de magazie pe feluri, totalizate pe grupe i pe gestiuni. Astfel, soldul final al uneigestiuni (SF) se determin pornind de la soldul iniial (SI), la care se adaug intrrile n timpul lunii (I)i se scade ieirile (E).

SF = SI + I - E


13/45 - 9 -

Aceast metod se poate aplica cu bune rezultate n cazul aplicaiilor computerizate n cadrulcrora existena i micrile cantitative a stocurilor sunt urmrite operativ iar cele valorice periodic, cuocazia nregistrrilor efectuate n contabilitatea gestiunii stocurilor de mrfuri.

Metoda global-valoric poate fi practicat atunci cnd nu exist obligaia legal, iarmanagerii unitilor patrimoniale nu dispun inerea unei evidene cantitativ-valorice pentru mrfurilece fac obiectul unei gestiuni. Conform acestei metode evidena operativ a elementelor stocabile serealizeaz la locul de depozitare cu ajutorul Fielor de magazie, iar la compartimentul contabilitategestiune a stocurilor se realizeaz numai o eviden global-valoric cu ajutorul Fiei de cont pentru

operaii diverse.Verificarea concordanei dintre stocurile existente la locuri de depozitare i soldul globalvaloric din Fia de cont pentru operaii diverse se face lunar sau la alte perioade prin:- evaluarea stocurilor scriptice din Fiele de magazie prin procedeele concordante cu evaluareaintrrilor i ieirilor i confruntarea sumei acestora cu soldul global valoric din Fia de cont pentruoperaii diverse;- inventarierea faptic a stocurilor, confruntarea cu stocurile scriptice din Fia de magazie, evaluareastocurilor faptice din listele de inventariere i confruntarea sumei lor cu soldul global valoric din Fiade cont pentru operaii diverse

Aceast metod prezint serioase avantaje dintre care cel mai semnificativ ar fi reducereavolumului de munc prin eliminarea Fielor de cont analitic pentru valori materiale de lacompartimentul contabilitii gestiunii stocurilor.

1.7.Sistemul de documente folosite n circulaia mrfurilor

n cadrul sistemului de documente se cuprind documentele ntocmite la locul i n momentulefecturii operaiilor economice ( pe feluri de operaii intrri i ieiri care constituie purttorii deinformaii ai sistemului informaional contabil ).

Cu ocazia intrrilor de mrfuri se folosesc: Factura, primit de la furnizor o dat cumrfurile cumprate i Nota de recepie i constatare diferene, ntocmit cu ocazia recepieiacestora; Bonul de predare transfer restituire cu ocazia intrrii de mrfuri de la alte subuniti ale

ntreprinderii; sau Bonul de primire, cu ocazia primirii de bunuri n consignaie.Cu ocazia ieirilor de mrfuri se ntocmesc urmtoarele documente: Factura, Dispoziia de

livrare, Aviz de nsoire a mrfii, cu ocazia vnzrii.

Avizul de nsoirea mrfii

- se emite de compartimentul vnzri i servete ca document pentru eliberareai scderea depozitului, a mrfurilor i a altor valori destinate vnzrii, trimisespre prelucrare la teri etc;- formular cu regim intern de tiparire i numerotare;- document de nsoire a mrfii pe timpul transportului, document ce st la baza

ntocmirii facturii, dispoziie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune laalta, ale aceleiai uniti, document de primire n gestiune;

Nota de intrare-recepie iconstatare dediferene

- document pentru recepia bunurilor aprovizionate, document justificativ pentruncrcarea n gestiune, act de prob n litigiile cu crusii i furnizorii, pentrudiferenele constatate la receptie, document justificativ de nregistrare ncontabilitate;- se folosete ca document distinct de receptie n cazul:a) bunurilor materiale care fac parte din gestiuni diferite;b) bunurile materiale primite spre prelucrare n custodie sau n pstrare;c) bunuri materiale procurate de la persoane fizice ;d) bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare;e) bunuri materiale care prezint diferene la recepie;f) mrfurilor intrate n gestiune la pret de vnzare cu amnuntul sau en gros;

Factura fiscal - formular cu regim special1, reprezentnd documentul pe baza cruia sentocmete instrumentul de decontare a mrfurilor i produselor livrate,lucrrilor executate sau serviciilor prestate;- servete la nregistrarea n contabilitatea clientului i furnizorului aoperaiunilor efectuate, precum i ca prob n cadrul controlului ncruciat.


14/45 - 10 -

Chitana - document de nregistrare n registrul de cas, justific depunerea la caseriaunitii a unei sume n numerar;- se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat de ctrecasierul unitii, purtnd semntura acestuia2.

Fia de magazie - document de eviden la locul de depozitare a intrrilor, ieirilor i stocurilorde mrfuri, cu una sau dou uniti de msur;- document justificativ n contabilitatea analitic n cadrul metodei operativcontabile, fiind sursa de informaii pentru controlul operativ curent i contabil alstocurilor de valori materiale3.

Comanda - document de dispoziie care conine ordinul de efectuare a unei operaiieconomice, precum i indicaiile necesare executrii ei, nefcnd dovadaexecutrii operaiei.

Dispoziia delivrare

- document pentru eliberarea din magazie a produselor, mrfurilor sau a altorvalori materiale destinate vnzrii;- document justificativ de scdere din gestiune;- document de baza pentru ntocmirea avizului de nsotire a mrfii sau a facturii.

Raportul degestiune zilnic

- se ntocmete de ctre gestionar, pentru fiecare gestiune n parte;- dup reportarea soldului din ziua precedent, n coloanele de mrfuri i se

nscriu n ordinea ntocmirii lor documentele de intrri din ziua respectiv;- la sfritul zilei se stabilete totalul intrrilor plus soldul, dup care se nscriu

datele privind vnzrile i alte ieiri de mrfuri i se totalizeaz;- se determin, apoi, soldul scriptic de mrfuri la sfritul zilei.- n raportul de gestiune se nscriu att cumprrile i vnzrile de mrfuri lapreul de vnzare cu amnuntul, ct i alte intrri sau ieiri de mrfuri, care auca efect modificarea n plus sau n minus a soldului de mrfuri, cum ar fi:modificrile de pre, transferul ntre gestiuni, distrugerea mrfurilor degradate;- documentele pe baza crora se ntocmete raportul de gestiune pot fi: NIR,raport zilnic al casei de marcat fiscal, monetar, inventar de schimbare de pre,proces verbal de scdere din gestiune, etc

Jurnalul pentrucumprri

- este un registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea cumprrilor de valorimateriale sau a prestrilor de servicii;-servete ca: document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adugat,

document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate;- baza de nregistrare o reprezint documentele tipizate privind cumprrile devalori materiale sau prestri servicii.- n jurnal se nscriu toate documentele aferente intrrilor de bunuri i serviciipentru nevoile firmei, indiferent de destinaia lor4.

Jurnalul pentruvnzri

- este un jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori materiale sau aprestrilor de servicii;- document de stabilire lunar a taxei pe valoare adugat colectat;- document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate.

Nota 1: n calitatea sa de purttor de informaii privind taxa pe valoarea adugat, factura fiscaltrebuie s cuprind urmtoarele elemente: seria i numrul facturii; data emiterii facturii; numele,adresa i codul unic de nregistrare fiscal al persoanei care emite factura i al beneficiarului de bunurisau servicii; denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate; cota de TVA saumeniunea scutit cu drept de deducere, scutit fr drept de deducere, neimpozabil sau neinclus n bazade impozitare; valoarea TVA - ului pentru operaiuni taxabile. Factura fiscal se ntocmete nimai dectre pltitorii de tax pe valoarea adugat.Nota 2: La depuntor se pstraz primul exemplar, cel de al doilea rmnnd n carnet, fiind folosit cadocument de verificare a operaiunilor efectuate n registrul de cas. Se arhiveaz la compartimentulfinanciar-contabil, dup utilizarea complet a carnetului.Nota 3: Se ntocmete ntr-un singur exemplar, separat pentru fiecare fel de material. Fiele demagazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale pe feluri de materiale ordonate peconturi, grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetic. n scopul inerii corecte a evidenei la

magazie, persoanele desemnate de compartimentul financiar-contabil verific inopinat, cel puin o dat


15/45 - 11 -

pe lun, modul cum se fac nregistrrile n fiele de magazie. Se arhiveaz la departamentul financiar-contabil.Nota 4: Jurnalul pentru cumprri se ntocmete ntr - un singur exemplar, n care se nregistreazzilnic elementele necesare stabilirii corecte a taxei pe valoarea adugat deductibil.

Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeazrspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat ori nregistrat n contabilitate.

Registrele de contabilitate asigur nregistrarea i sistematizarea datelor nscrise ndocumentele contabile i informaii referitoare la elementele patrimoniale deinute de ntreprindere.Conform legii contabilitii 82/1991 Rep. , registrele cu caracter obligatoriu sunt:Registrul-

jurnal- document contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar, n ordine cronologic,operaiile patrimoniale;- se poate prezenta sub forma unui registru- jurnal general i sub forma registrelor-

jurnal auxiliare pentru operaii de aceeai natur1.Registrulinventar

- se ntocmete cu prilejul inventarierii generale a patrimoniului : la nceputulactivitii, cel puin o dat pe an, n cazul fuzionrii sau ncetrii activitii, n altesituaii prevzute de lege

RegistrulCartea mare

- asigur sistematizarea datelor contabilitii sintetice pentru debitul i creditulfiecrui cont sintetic;- conine cte o fil pentru fiecare cont sintetic utilizat de unitate, iar n baza acestuia

se ntocmete balana de verificare sinteticNota 1: Principalele registre-jurnal auxiliare sunt cele privind : aprovizionarea, vnzrile, trezoreria,operaii diverse. Lunar, totalurile jurnalelor auxiliare se consemneaz manual n registrul jurnalgeneral, pentru fiecare cont utilizat.

Alte registre folosite de societatea comercial sunt:- registrul de cas (n lei i/sau valut);- registrul unic de control;- registrul general de eviden al salariailor (folosind aplicaia Revisal)


16/45 - 12 -

Capitolul 2CONTABILITATEA I FISCALITATEA STOCURILOR DE MRFURI

2.1. Contabilitatea sintetic a mrfurilor

n vederea organizrii contabilitii sintetice a mrfurilor se apeleaz la conturile sintetice degradul I din grupa 37 Mrfuri:

- contul 371 Mrfuri;- contul 378 Diferene de pre la mrfuri.

Alte conturi folosite n vederea organizri contabilitii sintetice a mrfurilor sunt:- 327 Stocuri n curs de aprovizionare;- 357 Mrfuri aflate la teri;- 397 Ajustari pentru deprecierea mrfurilor;

Evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri n depozitele entitii economice se ine cuajutorul contului 371 Mrfuri.

CONT 371 MRFURIDEBIT CREDIT

valoarea la pre de nregistrare a mrfurilorachiziionate (401, 408, 446, 327, 542)

valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite dingestiune (vnzri i lipsurile de inventar) (607)

valoarea la pre de nregistrare a mrfurilorachiziionate de la entiti afiliate sau entiti legateprin interese de participare (451, 453)

valoarea adaosului comercial i a taxei pe valoareaadaugat neexigibil aferent mrfurilor ieite dingestiune (378, 4428)

valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primitede la unitate sau subuniti (481, 482)

valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor livrateunitii sau subunitilor (481, 482);

valoarea la pre de nregistrare a mrfurilorreprezentand aportul n natur alacionarilor/asociailor (456)

valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise lateri (357)

valoarea mrfurilor aduse de la teri (357, 401) valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti (658,671)

valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime,materialelor consumabile, materialelor de naturaobiectelor de inventar, animalelor i psrilor iambalajelor, vndute ca atare (301, 302, 303, 361, 381)

valoarea la pre de nregistrare a produselor finitetransferate magazinelor proprii (345)valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatateplus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (607,758)valoarea adaosului comercial i taxa pe valoareaadaugat neexigibil, n situaia n care evidenamrfurilor se ine la pre cu amnuntul (378, 4428)valoarea terenurilor folosite pentru construirea deansambluri de locuine destinate vnzrii, reclasificateca mrfuri (2111)

valoarea mrfurilor care fac obiectul participrii nnatur, potrivit legii, la capitalul social al altor entiti,n schimbul dobndirii de participaii n capitalulacestora (261, 263, 265)

Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei.

Contul 378 Diferene de pre la mrfuriine evidena adaosului comercial (marja comerciantului)

aferent mrfurilor existente n gestiunea unitii cu activitate comercial, cheltuielilor de achiziie,transport, manipulare, a taxelor nedeductibile i a diferenelor dintre preul de nregistrare standard icel efectiv de cumprare a mrfurilor. Este un cont de active circulante materiale, grupa conturilor derectificare a preului de nregistrare a mrfurilor, n vederea obinerii costului efectiv de achiziie. Arefuncie contabil de activ.

CONTUL 378 DIFERENE DE PRE LA MRFURIDEBIT CREDIT

valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieitedin gestiune (371)

valoarea adaosului comercial aferent mrfurilorintrate n gestiune (371)

Soldul contului reprezint valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc la sfritulperioadei.


17/45 - 13 -

Contul 327 Mrfuri n curs de aprovizionareine evidena evidena stocurilor cumprate,pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare,sunt n curs de aprovizionare. Are funcie contabil de activ.

CONTUL 327 MRFURI N CURS DE APROVIZIONAREDEBIT CREDIT

valoarea mrfurilor cumprate, pentru care s-autransferat riscurile i beneficiile aferente, dar care suntn curs de aprovizionare (401).

- valoarea mrfurilor intrate n gestiune,aduse de lateri (371);- scderea din gestiune a mrfurilor aflate la teri,constatate lips la inventar (607);

- scderea din gestiune a mrfurilor aflate la teri,distruse de calamiti (671).Soldul contului reprezint valoarea mrfurilor cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiileaferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare.

Contul 357 Mrfuri aflate la teriine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuritrimise la teri, pentru prelucrare recondiionare sau n custodie. Are funcie contabil de activ.

CONTUL 357 MRFURI AFLATE LA TERIDEBIT CREDIT

valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor aflate lateri (371).

valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-a ncheiatprocesul de aprovizionare (371).

Soldul contului reprezint valoarea mrfurilor aflate la teri.

Contul 397 "Ajustri pentru deprecierea mrfurilor" ine evidena constituirii, de regul, la

sfritul exerciiului financiar, a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de mrfuri, precum i asuplimentrii, diminurii sau anulrii acestora, potrivit politicilor adoptate de entitate. Are funciecontabil de pasiv.

CONTUL 397 "AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA MRFURILOR"DEBIT CREDIT

sumele reprezentnd diminuarea sau anulareaajustrilor pentru deprecierea mrfurilor (7814).

valoarea ajustrilor pentru deprecierea mrfurilor,constituite sau suplimentate(6814).

Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor constituite, la sfritul perioadei.Din punct de vedere fiscal, constituirea ajustrilor pentru deprecierea temporar a stocurilor

genereaz cheltuieli neadmise la calculul profitului impozabil.

2.2. Reflectarea n contabilitate a reducerilor comerciale i financiare

Derularea tranzaciilor de vnzarecumprre presupune, ntr-un mediu de pia concurenial,operarea cu reduceri de pre, destinate s plteasc fidelitatea unui client, respectarea ntocmai a uneiclauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei datorii i, nu n ultimul rnd, s incite clientulspre cumprarea ceea ce atrage creterea cifrei de afaceri.

n practic apar situaii n care furnizorul acord la valoarea rezultat din aplicarea preuluinegociat anumite reduceri care influeneaz att vnzrile, ct i cumprrile.

n literatura de specialitate i n practica afacerilor sunt dou categorii de reduceri de pre:-reduceri de natur comercial (sau reduceri comerciale);-reduceri de natur financiar (sau reduceri financiare), care poart denumirea de sconturi (numite isconturi de decontare sau sconturi de cas).

n categoria reducerilor comerciale se includ:

1. Rabatul Reprezint reducerea practicat, n mod excepional, asupra preului devnzare convenit anterior ntre furnizor i client, inndu-se cont de uneledefecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor comercializate, fa declauzele prevzute n contract

2. Remiza Este o reducere practicat, n mod excepional asupra preului curent devnzare, inndu-se cont de volumul vnzrilor sau de importanacumprtorului n clientela vnztorului.Remiza corespunde, n general, unui procent aplicat asupra preului brut,procent prevzut n oferta de preuri a ntreprinderii sau care rezult dinnegociere ntre cei doi parteneri contract

3. Risturnul Reprezint o reducere de pre calculat asupra ansamblului operaiilorefectuate de acelai cumprtor pe o perioad determinat


18/45 - 14 -

De regul, reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din preul brut, dar se potacorda i n sum fix.

Reducerile comerciale acordate i nscrise pe factura de achiziie corecteaz (reduc) costul deachiziie al bunurilor.

Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii,indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri

comerciale primite, respectiv contul 709Reduceri comerciale acordate).Reducerile financiare apar sub forma sconturilor de decontare i constau n reduceri

acordate clienilor care i achit mrfurile achiziionate naintea termenului de exigibilitate a datoriei.Scontul de decontare se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra valorii facturii la pre ulcurent sau asupra valorii comerciale nete, dac au fost acordate reduceri comerciale. Scontul dedecontare este o cheltuial financiar (contul 667 Cheltiueli privind sconturile acordate) pentrufurnizor, care este beneficiarul plii (ncaseaz o sum nainte de scaden) i un venit financiar(contul 767 Venituri din sconturi obinute) pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden.

Tratamentul contabil al reducerilor de preSub aspectul metodologiei de calcul i contabilizare trebuie reinute urmtoarele reguli:

- toate reducerile de pre sunt nscrise n factur;- reducerile comerciale premerg reducerile financiare;- reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele sau sumele absolute alefiecrei categorii de reducere se aplic asupra netului anterior;

- n cadrul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi remizele i risturnurile;- scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial, adic la netul comercial;- taxa pe valoarea adugat se calculeaz la ultimul net determinat (fie la preul comercial, dac nuexist reduceri financiare, fie la netul financiar, n caz contrar) i se adun pentru a obine totalulfacturii;- reducerile comerciale, acordate iniial, adic n momentul ntocmirii facturii de vnzare-cumprare,dei nscrise n factur, nu se contabilizeaz nici la furnizor, nici la client;- reducerile financiare, respectiv scontul de decontare, se contabilizeaz ca o cheltuial financiar lacel care l acord (furnizorul) i ca un venit financiar la cel care l primete (clientul).

Tratamentul fiscal al reducerilor de pren ceea ce privete tehnica fiscal a reducerilor de pre, trebuie reinute urmtoarele reguli:

- Conform prevederilor art.137 alin. (3), din Codul fiscal, nu se cuprind n baza de impozitare a taxei

pe valoarea adugat rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate defurnizori direct clienilor;- Conform prevederilor art. 138 din Codul fiscal, baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugat seajusteaz n situaia n care reducerile de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestareaserviciilor;- Pentru a nu fi incluse n baza de impozitare a TVA, n conformitate cu pct. 22 din HotrreaGuvernului nr. 44/2004 privind Normele la Codul fiscal, rabaturile, remizele, risturnele, sconturile ialte reduceri de pre care nu se cuprind n baza de impozitare trebuie s fie reflectate n facturi fiscalesau alte documente legal aprobate, s fie n beneficiul clientului i s nu constituie, n fapt,remunerarea unui serviciu sau o contrapartid pentru o prestaie oarecare.

2.3. Operaii contabile n cazul utilizrii inventarului permanentMetoda inventarului permanent presupune parcurgerea urmtoarelor etape: Intrrile de mrfuri se contabilizeaz n debitul contului 371 Mrfuri n coresponden cu

creditul conturilor ce indic elementele preului de vnzare.a) Cnd evidena mrfurilor se ine la cost de achiziie (CA) intrrile de mrfuri se nregistreaz astfel:

% = 401 Furnizori CA + TVA371 Mrfuri CA

4426 TVA deductibil TVAb) Cnd evidena mrfurilor se ine la pre cu ridicata:

371 Mrfuri = % CA + Adaos comercial401 Furnizori CA

378 Diferene de pre la mrfuri Adaosul comercial


19/45 - 15 -

i TVA deductibil consemnat n factura de cumprare:4426 TVA deductibil = 401 Furnizori CA x Cota legal de TVA

c) Cnd evidena mrfurilor se ine la pre cu amnuntul:371 Mrfuri = % CS/CP + Adaos comercial

34x Produse CP401 Furnizori CA

378 Diferene de pre la mrfuri Adaosul comercial4428 TVA neexigibil Cota legal de TVA x (CA/CP + AC)

i TVA deductibil consemnat n factura de cumprare:

4426 TVA deductibil = 401 Furnizori CA x Cota legal de TVA Mrfurile vndute se nregistreaz n conturile de venituri. Deci:

a) Vnzri en gros pe baz de factur:4111 Clieni = % Pre de vnzare + TVA

707 Venituri din vnzarea mrfurilor Pre de vnzare4427 TVA colectat Pre de vnzare x Cota de TVA

b) Vnzri cu amnuntul, nregistrate pe baza rapoartelor fiscale zilnice, eliberate de casa de marcatfiscal:

5311 Casa n lei = % Pre de vnzare + TVA707 Venituri din vnzarea mrfurilor Pre de vnzare

4427 TVA colectat Pre de vnzare x Cota de TVAAdaosul comercial aferent marfurilor vndute se stabilete n funcie de metoda utilizat

pentru evidena analitic a mrfurilor. Prin urmare apar dou situaii:a) pentru metoda cantitativ-valoric, adaosul comercial aferent mrfurilor vndute se stabilete dincentralizatorul bunurilor vndute;b) pentru metoda global-valoric, adaosul comercial aferent mrfurilor vndute se stabilete princoeficient de repartiie.

Costul mrfurilor vndute se determin astfel:Costul mr fur i lor

vndute= Venituri din vnzarea mrfuri lor Adaos comercial aferent mrfuri lor vndute

Ieirile din gestiune se contabilizeaz astfel:% = 371 Mrfuri Pva + TVA

607 Cheltuieli privind mrfurile Cmv378 Diferene de pre la mrfuri Acv

4428 TVA neexigibil C% x ( Cmv+ Acv)

2.4. Operaii contabile n cazul utilizrii inventarului intermitent

n cazul inventarului intermitent, contul 371 Mrfuri se debiteaz numai la sfritul lunii cuvaloarea la preul de nregistrare a mrfurilor existente n stoc i se crediteaz la nceputul lunii cuvaloarea la preul de nregistrare a mrfurilor existente n stoc.

Contul 378 Diferene de pre la mrfuri se crediteaz numai la sfritul lunii cu valoareaadaosului comercial al mrfurilor existente n stoc i se debiteaz la nceputul lunii cu valoareaadaosului comercial al mrfurilor existente n stoc la sfritul lunii precedente.

Exemplu: La o societate comercial specializat n comerul en-gros, stocul de mrfuri esteevaluat la nceputul lunii la costul de achiziie de 1000 lei. n cursul lunii se achiziioneaz de lafurnizori mrfuri n valoare de 2000 lei plus TVA 19% care se achit cu ordin de plat. n aceeai lunse vnd mrfuri la preuri de vnzare de 2500 lei plus TVA 19%, contravaloarea lor se ncaseaz ncontul de la banc. Inventarul de la sfritul lunii indica un stoc de mrfuri evaluat la costul deachiziie de 600 lei.

nregistrarile contabile sunt urmatoarele:a) includerea n cheltuieli a soldului iniial de mrfuri :

607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 1 000 leib) cumpararea mrfurilor de la furnizori pe baza de factur :

% = 401 Furnizori 2 380 lei607 Cheltuieli privind mrfurile 2 000 lei

4426 TVA deductibil 380 leic) achitarea datoriilor faa de furnizori :

401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 2 380 lei


20/45 - 16 -

d) vnzarea mrfurilor :4111 Clieni = % 2 975 lei

707 Venituri din vnzarea mrfurilor 2 500 lei4427 TVA colectat 475 lei

e) ncasarea facturii n contul de la banc:5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 2 975 lei

f) nregistrarea stocului final stabilit la inventariere :371 Mrfuri = 607 Cheltuieli privind mrfurile 600 lei

Costul de achiziie aferent mrfurilor vndute este : CA = 1 000 + 2 000 600 = 2 400 lei

Concluzie : Marja brut aferent vnzrii este : MBV = 2 500 2 400 = 100 lei

2.5. Operaii contabile privind mrfurile

2.5.1. Mrfuri evaluate i nregistrate la cost de achiziie

O societate specializat n comerul en-gros dein la nceputul lunii un stoc de mrfuri evaluatla costul de achiziie de 10 000 lei. n cursul lunii se achiziioneaz de la furnizori mrfuri la costul deachiziie de 20 000 lei plus TVA 19% pe care le achit prin banc. Se vnd 70% din stocul de mrfurila preul de vnzare de 40 000 plus TVA 19% , contravaloarea lor se ncaseaza prin banc.a) cumpararea mrfurilor, confurm facturii i notei de intrare-recepie:

% = 401 Furnizori 23 800 lei

371 Mrfuri 20 000 lei4426 TVA deductibil 3 800 leib) achitarea datoriilor cu ordin de plat:

401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 23 800 leic) vnzarea mrfurilor pe baz de factur:

4111 Clieni = % 47 600 lei707 Venituri din vnzarea mrfurilor 40 000 lei

4427 TVA colectat 7 600leid) se scad din gestiune mrfurile vndute : 70% x (10 000+20 000) = 21000 lei

607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 21 000 lei

e) incasarea contravalorii marfurilor vandute :5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 47 600 lei

Costul stocului final este de 10 000 + 20 000 21 000 = 9 000 lei.

2.5.2. Marfuri evaluate i nregistrate la preul de vnzare cu amnuntul

O societate comercial specializat n comerul cu amnuntul achiziioneaza mrfuri n lunaiunie anul N la costul de 5 500 lei plus TVA 19% ,achitate prin ordin de plat. Adaosul comercialaferent mrfurilor intrate n gestiune este de 500 lei. Ulterior se vnd mrfuri cu ncasare n numerar lapretul de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA de 4 760 lei. Situa ia conturilor 371 Mrfuri i 378Diferene de pre la mrfuri se prezint n tabelul urmtor :

Lunile Sold initial (fr TVA) iintrari- lei -

Vnzri(frTVA)- lei -

Rc. ct378

- lei -

Rd. Ct378

- lei -Cumulat 3 luni inculusiv soldul

iniial

14 862 13 739 824 762

Iunie 6 000 4 000 500 ?Cumulat de la nceputul anului 20 862 17 739 1 324 ?

a) ncrcarea gestiunii cu mrfurile achiziionate, conform facturii i notei de intrare-recepie.371 Mrfuri = % 7 840 lei

401 Furnizori 5 500 lei378 Diferene de pre la mrfuri 500 lei

4428 TVA neexigibil 1 140 leii TVA consemnat n factura de cumprare (5 500 lei x 19% = 1 045 lei)

4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 1 045 leib) plata datoriilor fa de furnizori (5 500 +1 045 = 6 545 lei)

401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 6 545 lei


21/45 - 17 -

c) vnzarea mrfurilor (pre de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA : 4 760 lei)5311 Casa n lei = % 4 760 lei

707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4 000 lei4427 TVA colectat 760 lei

d) baza de calcul a componentelor preului de vnzare cu amnuntul aferent mrfurilor vnduteD Cont 371 CSI 265 lei

Rd cumulat 3 luni 14 597 leiRd luna iunie 6 000 lei

Rc cumulat 3 luni 13 739 leiRc luna iunie 4 000 lei

TSD cumulat 4 luni 20 862 lei TSC cumulat 4 luni 17 739 leiSFD 3 123 lei

D Cont 378 C

Rd cumulat 3 luni 762 leiRd luna iunie 364 lei

SI 27 lei

Rc cumulat 3 luni 797 leiRc luna iunie 500 lei

TSD cumulat 4 luni 1 126 leiSFC 198 lei

TSC cumulat 4 luni 1 324 lei

Observaii: Rc. ct. 371 = Rc. ct. 707Rd. Ct. 378 cumulat de la nceputul anului este: 1 324 : 20 862 x 17 739 = 1 126 leiRd. Luna iunie =1 126 762 = 364 lei

Costul mrfurilor vndute n luna iunie = 4 000 364 = 3 636 lei

TVA aferent mrfurilor vndute =19% x 4 000 = 760 leie) se scad din gestiune mrfurile vndute:

% = 371 Mrfuri 4 760 lei607 Cheltuieli privind mrfurile 3 636 lei

378 Diferene de pre la mrfuri 364 lei4428 TVA neexigibil 760 lei

Costul stocului final este de SFD ct. 371(cu TVA exclus) SFC ct. 378 = 3 123 198 = 2 925 lei.

2.5.3. Mrfuri comercializate la pre cu ridicata

O societate comercial specializat n comerul cu ridicata a achiziionat n luna iunie 800 buc.scaune la costul de achiziie de 100 lei/ bucata i 250 buc. scaune la un cost de achiziie de 120 lei/buc.Costul de achiziie nu include TVA. Pentru toate mrfurile comercializate la pre cu ridicata societateaaplic un adaos comercial de 10%. n cursul lunii s-au vndut 400 buc. scaune din priumul lot i 80buc. din al 2-lea lot , ncasarea avnd loc prin banc.. Societatea ine evidena analitic a mrfurilorprin metoda cantitativ-valoric .

Baza de evaluare a mrfurilor intrate n gestiune .Adaos comercial unitar (Ac/buc):

- lot 1 : Ac/buc = 100 lei x 10% = 10 lei/buc- lot 2 : Ac/buc = 120 lei x 10% = 12 lei/buc

Pre unitar cu ridicata ( Pr/buc) :- lot 1 : 100 +10 = 110 lei/buc- lot 2 : 120 + 12 = 132 lei/buc

Total cost de achiziie = 800 x 100 + 250 x 120 = 110 000 leiTotal pre cu ridicata = 110 x 800 + 250 x 132 = 121 000 leiAdaos comercial aferent mrfurilor intrate = 121 000 110 000 = 11 000 lei

a) nregistrarea mrfurilor intrate n gestiunea de vnzare en-gros :371 Mrfuri = % 121 000 lei

401 Furnizori 110 000 lei378 Diferene de pre la mrfuri 11 000 lei

i TVA consemnata in factura de cumparare ( 110000x19% = 20900)4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 20 900 lei

b) plata datoriilor fata de furnizor:401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 130 900 lei

Baza de evaluare a veniturilor din vnzarea mrfurilor


22/45 - 18 -

Venituri din vnzarea mrfurilor = 400 buc x 110 lei + 80 buc x 132 lei = 54 560 leic) nregistrarea facturii de vnzare a mrfurilor:

4111 Clieni = % 64 926,40 lei707 Venituri din vnzarea mrfurilor 54 560,00 lei

4427 TVA colectat 10 366,40 lei

Calculul adaosului comercial aferent mrfurilor ieite, cunoscnd cota de 10%:54 560 x 10 : 110 = 4 960 leiCostul mrfurilor vndute = 54 560 4960 = 49 600 leid) se scad din gestiune mrfurile vndute :

% = 371 Mrfuri 54 560 lei607 Cheltuieli privind mrfurile 49 600 lei

378 Diferene de pre la mrfuri 4 960 leiSFD ct.371 este de 121 000 - 54 560 = 66 440 leiSFC ct.378 este de 11 000 4 960 = 6 040 leiCostul stocului final este de 66 440 6 040 = 60 400 lei

2.6. Vnzarea produselor finite prin magazinele proprii

Sunt asimilate mrfurilor stocurile de produse finite provenite din producia proprie, care sevnd prin magazinele prorpii de desfacere cu amanuntul.

Materiile prime achiziionate particip direct la fabricarea produselor finite, ele regsindu-se nprodusul finit integral sau parial. Materialele consumabile n funcie de natura produsului finit pot fi:materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, care particip sau ajutprocesul de fabricaie, dar nu se regsesc n produsul finit.

Costul de achiziie al materiilor prime ct i al materialelor consumabile mpreun cucheltuielile de producie ( directe i indirecte ) fac parte din determinarea costului de producie alproduselor finite. Dup obinerea produselor finite, productorul n funcie de cererea pe pia poateopta:- fie s le expedieze direct clienilor de la care a primit comenzi;- fie s le transfere n magazinele proprii pentru a fi vndute n regim de come cu amnuntul.

Not: Baza legal a vnzrilor prin magazinele proprii este reglementat prin O.G. nr.

99/2000 privind comercializarea produselor i serviciilor de pia, republicat n 2007, fiind aprobatprin legea nr. 650/2002. Prin acest act normativ, la art. 29, magazinele proprii ale productorilor suntdefinite ca magazin de fabric sau depozit de fabric n cadrul crora se comercializeaz doarbunurile obinute din producia proprie , productorii fiind obligai s respecte toate condiiile impuseoricrui comerciant care desfoar activiti de comer cu amnuntul.

Exemplul 1: Societatea comercial X are ca obiect de activitate producia de confecii, realizndlunar o producie de 2000 buci de costume la o valoare de 50 000 lei, calculat la un pre deproducie de 250 lei/buc. Societatea este nregistrat n scopuri de TVA i realizeaz operaiunitaxabile cu cota de 19%. n luna iunie 2010 pentru obinerea produciei planificate societateaefectueaz urmtoarele cheltuieli de exploatare:- cheltuieli cu materiile prime 31 000 lei- cheltuieli cu materiale auxiliare 11 500 lei

- cheltuieli cu salariile i asigurrile sociale 3 500 lei- cheltuieli cu energia electric 4 000 lei

Din producia realizat 50 de buci de costume n valoare de 12 500 lei sunt transferate nmagazinul propriu, care sunt comercializate la un pre unitar de 321 lei/buc. format din:- pre de achiziie: 250 leiadaos comercial 8% : 20 lei- TVA neexigibil 19% : 51 lei

Observaie : Din punct de vedere fiscal pentru materiile prime, materialele auxiliare iutilitile achiziionate productorul poate s deduc TVA nscris n facturile furnizorilor doar daceste nregistrat n scopuri de TVA i dac se ncadreaz n prevederile art. 145 i 146 din Codul fiscal.Astfel prin art. 145 alin. 2 lit. a) din Codul fiscal unei firme stabilite pe teritoriul Romniei care


23/45 - 19 -

produce diverse bunuri pe care le vinde unor clieni stabilii pe teritoriul Romniei, i se permiteexercitarea dreptului de deducere a taxei aferente achiziiilor deoarece se consider c acestea suntdestinate realizarii de operaiuni taxabile. Prin art. 146 alin. 1 din Codul fiscal se precizeaz condiiileimpuse n vederea exercitrii dreptului de deducere i anume, firma s fie n posesia unei facturicompletat cu toate informaiile.

Justificarea exercitrii dreptului de deducere trebuie dovedit doar cu exemplarul original alurmtoarelor documente: factura, declaraia vamal de import sau act costatator emis de organelevamale, acte doveditoare de plat a TVA n vam.

Transferul produselor finite n gestiunea magazinului propriu :50 buc. x 250 lei/ buc. = 12 500 lei

n baza transferului efectuat, magazinul propriu trebuie s fac recepia mrfurilor, moment ncare formeazi preul de vnzare cu amnuntul n care este inclusi TVA neexigibil.

Preul de vnzare cu amnuntul = cost de achiziie + adaos comercial + TVA neexigibil == 250 lei/buc. + 20 lei / buc. + 51 lei / buc. = 321 lei / buc.

Valoarea mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul = 50 buc. x 321 lei/buc. = 16 050 lei371 Mrfuri = % 16 050 lei

345 Produse finite 12 500 lei

378 Diferene de pre la mrfuri 1 000 lei4428 TVA neexigibil 2 550 lei

Not: Colectarea TVA se amn pn la momentul vnzrii efective a mrfurilor, moment n

care TVA neexigibil aferent mrfurilor din stoc devine TVA exigibil aferent mrfurilor ieite dinstoc.

Vnzarea mrfurilor din magazinul propriu:5311 Casa n lei = % 16 050 lei

707 Venituri din vnzarea mrfurilor 13 500 lei4427 TVA colectat 2 550 lei

Not: Veniturile realizate din vnzarea produselor finite transferate n magazinul propriu senregistreaz n contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor i nu n contul 701 Venituri dinvnzarea produselor finite.

Descrcarea gesiunii de mrfuri vndute:% = 371 Mrfuri 16 050 lei

607 Cheltuieli privind mrfurile 12 500 lei


Exemplul 2: Vnzarea mrfurilor cu pre redusn cazul magazinelor proprii productorii pot practica i vnzri cu pre redus, operaie care nu

trebuie notificat la primaria teritorial .Prin O.G. nr. 99/2000 republicat la art. 16 lit. c) din cadrul capitolului V Practici comerciale

este reglementat vnzarea cu pre redus n cadrul magazinelor proprii, care ne arat c productorii cuexcepia produselor alimentare pot practica vnzri cu pre redus pentru acea parte din producia lorcare ndeplinesc o serie de condiii, asupra crora consumatori au fost informai i anume: nu au fostoferite spre vnzare din cauza unor defecte de fabrica ie; fac obiectul retururilor din reeauacomercial; reprezint stoc nevndut din producia sezonului anterior.

Productorii pentru a demonstra c ndeplinesc aceste condiii impuse trebuie s justificeoriginea i data de fabricaie a mrfurilor cu pre redus. De multe ori vnzarea cu pre redus reprezintpentru productori o pierdere. Conform art. 17 este permis vnzarea de produse n pierdere numai nstructuri de vnzare denumite magazin de fabric sau depozit de fabric, n rest este completinterzis.

Titlul VI din Codul fiscal nu reglemeteaz n mod expres vnzarea cu pre redus, astfel ea nuafecteaz exercitarea dreptului de deducere a TVA pentru materiile prime, materialele auxiliare iutilitilor destinate obinerii de produse finite, care ulterior se vor vinde cu pre redus.

n concluzie productorii nu trebuie s-i ajusteze taxa dedus iniial. Astfel vnzarea cu preredus afecteaz doar TVA colectat prin reducerea bazei de impozitare. Aceast reducere este admisprin art. 137 alin. 3 baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele: rabaturile, remizele, risturnurile,sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxelor.


24/45 - 20 -

Societatea comercial X are ca obiect de activitate producia de nclminte realizand lunaro producie de 800 de perechi de nclminte la o valoare de 80 000 lei, calculat la un pre deproducie de 100 lei perechea. Societatea este nregistrat n scopuri de TVA i realizeaz operatiunitaxabile cu cota standard de 19%. n luna decembrie 2009 pentru obinerea produciei societateaefectueaz urmtoarele cheltuieli de exploatare:- cheltuieli cu materiile prime 48 000 lei- cheltuieli cu materiale auxiliare 16 000 lei- cheltuieli cu salariile i asigurrile sociale 9 600 lei

- cheltuieli cu energia electric 6 400 leiCele 800 de perechi de nclminte n valoare de 80 000 lei sunt transferate n magazinul

propriu, care comercializeaz la un pre unitar de 137 lei perechea format din :- pre de achiziie: 100 leiadaos comercial 15% : 15 lei- TVA neexigibil 19% : 22 lei

La sfritul lunii martie 2010 se constat c 75 perechi de nclminte au ramas nevndute,astfel n luna aprilie 2010 se face o reducere de pre de 5%, noul pre de vnzare cu amnuntul fiind131 lei perechea format din:- pre de achiziie: 100 leiadaos comercial 10% : 10 lei- TVA neexigibil 19%: 21 lei

nregistrrile contabile sunt urmtoarele:1) achiziia materiilor prime i materialelor auxiliare necesare realizrii produciei:

% = 401 Furnizori 57 120 lei301 Materii prime 48 000 lei

4426 TVA deductibil 9 120 lei

% = 401 Furnizori 19 040 lei3021Materiale auxiliare 16 000 lei4426 TVA deductibil 3 040 lei

2) consumul materiilor prime i a materialelor auxiliare n procesul de producie:601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 48 000 lei

6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 16 000 lei

3) cheltuieli cu energia electric: % = 401 Furnizori 7 616 lei605 Cheltuieli privind energia i apa 6 400 lei

4426 TVA deductibil 1 216 lei4) cheltuieli cu salariile i contribuiile sociale:

641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal - salarii datorate 7 505 lei6xx Conturi de cheltuieli = 4xx Materii prime 2 095 lei

5) obinerea produselor finite:Cost de producie total = 48 000 + 16 000 + 9 600 + 6 400 = 80 000 leiCost unitar pe produs = 80000 : 800 = 100 lei

345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 80 000 lei6) transferul produselor finite n gestiunea magazinului propriu (800 x 100 = 80 000 lei):Pre de vnzare cu amnuntul = cost de achiziie + adaosul comercial + TVA neexigibil = 100 lei =100 + 15 + 22 = 137 lei perecheaValoarea mrfurilor la pre de vnzare cu amnntul = 800 x 137 = 109 600 lei

371 Mrfuri = % 109 600 lei345 Produse finite 80 000 lei


7) descrcarea gestiunii de produsele finite :711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 121 Profit sau pierdere 80 000 lei

8) vnzarea mrfurilor (produselor finite) din magazinul propriu:5311 Casa n lei = % 99 325 lei

707 Venituri din vnzarea mrfurilor 83 375 lei4427 TVA colectat 15 950 lei


25/45 - 21 -

9) descrcarea gestiunii de mrfurile vndute:% = 371 Mrfuri 99 325 lei

607 Cheltuieli privind mrfurile 72 500 lei378 Diferene de pre la mrfuri 10 875 lei

4428 TVA neexigibil 15 950 lei10) se nregistreaz reducerea de pre aferent celor 75 de perechi de nclminte (n rou):Pre de vnzare cu amnuntul vechi pre de vnzare cu amnuntul nou = diferen de pre n minus137 lei perechea 131 lei perechea = 6 lei perechea

371 Mrfuri = % 450 lei

378 Diferene de pre la mrfuri 378 lei4428 TVA neexigibil 72 lei11) vnzarea mrfurilor cu pre redus prin magazinul propriu:

5311 Casa n lei = % 9 825 lei707 Venituri din vnzarea mrfurilor 7 500 lei

4427 TVA colectat 1 575 lei12) descrcarea gestiunii de mrfurile vndute la pre redus:

% = 371 Mrfuri 9 825 lei607 Cheltuieli privind mrfurile 7 500 lei378 Diferene de pre la mrfuri 750 lei

4428 TVA neexigibil 1 575 lei

2.7. Importul de mrfuri

O societate care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu ridicata importmrfuri la pre extern de 4 000 euro, la cursul de 4,19 lei/euro. Taxele vamale sunt de 10% din pre ulextern al mrfurilor, iar comisionul de reprezentare n vam este de 71 lei, ambele fiind achitate nnumerar. Societatea este nregistrat n scopuri de TVA, cota de TVA aferent mrfurilor importateeste de 19%. Datoriile fa de furnizorul extern se achit prin virament bancar la cursul de 4,10lei/euro. Evidena mrfurilor se ine la cost de achiziie.

Precizare: Importul mrfurilor se face cu respectarea normelor prevzute n Codul vamal alRomniei, precum i a legii pentru aprobarea tarifului vamal de import, care se aplic de autoritateavamal.

Determinarea valorii n vam a mrfurilor care fac obiectul unor tranzacii comerciale se

efectueaz potrivit regulilor cuprinse n Codul vamal al Romniei i n alte reglementri vamale.Pentru valoarea astfel stabilit se depune o declaraie pentru valoarea n vam. Pentru mrfurile alecror preuri definitive se stabilesc pe baza de cotaii bursiere i pentru mrfurile a cror valoaredefinitiv se determin pe baza rezultatelor determinrilor cantitative i calitative efectuate potrivitcondiiilor menionate n contractele comerciale, valoarea n vam se determin pe baza facturii proforma emise de furnizor, cu preurile cunoscute la data ntocmirii acesteia. n termen de 150 de zile dela data declaraiei vamale se depune factura definitiv pe baza creia se fac regularizarile privindobligaiile de plat n vam.

Valoarea n vam cuprinde i urmtoarele cheltuieli efectuate pe parcursul extern, n msura ncare nu au fost cuprinse n preul mrfii:a) cheltuielile de transport al mrfurilor i cele de ncrcare, de descrcare i de manipulare, conexeacestuia, pn la portul sau locul de import care se afla la frontier;

b) costul asigurrii.Valoarea de intrare a mrfurilor importate:- pre extern 4 000 euro x 4,19 lei/euro = 16 760 lei- taxe vamale 16 760 x 10% = 1 676 leitotal 18 436 lei- comision reprezentare n vam 71 lei

a) recepia mrfurilor importate :371 Mrfuri = % 18 436,00 lei

401 Furnizori 16 760,00 lei446 Alte impozite taxe msi varsamite asimilate 1 676,00 lei

b) taxa de valoare adugat aferent mrfurilor importate : 18 436 x 19% = 3 502,84 lei4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat 3 502,84 lei


26/45 - 22 -

c) factura privind comisionul de reprezentare n vam:% = 401 Furnizori 84,49 lei

371 Mrfuri 71,00 lei4426 TVA deductibil 13,49 lei

d) plata din casierie a taxelor vamale i a comisionului de reprezentare n vam:% = 5311 Casa n lei 1 760,49 lei

446 Alte impozite taxe msi varsamite asimilate 1 676,00 lei401 Furnizori 84,49 lei

e) achitarea marfurilor la cursul de 4,10 lei/euro (cu diferene favorabile de curs valutar):

(4,10 lei/euro 4,19 lei / euro) x 4000 euro = -360 lei401 Furnizori = % 16 760 lei5124 Conturi la bnci n valut 16 400 lei765 Venituri din diferene de

curs valutar360 lei

2.8. Exportul de mrfuri

O societate care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu ridicata, seachizitioneaz mrfuri n valoare de 85 000 lei + TVA 19% pe care ulterior le export la preul externFOB de 25 000 euro, la cursul de 4,12 lei/euro. Factura privind mrfurile se ncaseaz prin banc lacursul de 4,09 lei/euro.

a) recepia mrfurilor: % = 401 Furnizori 101 150 lei371 Marfuri 85 000 lei

4426 TVA deductibil 16 150 leib) achitarea prin banc a mrfurilor cumprate n lei:

401 Furnizori = 5121Conturi la bnci n lei 101.150 leic) livrarea la export a mrfurilor:

25 000 euro x 4,12 lei/euro= 103 000 lei4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 103 000 lei

Not: Conform art. 143 din codul fiscal sunt scutite de TVA:- livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara comunitii de ctre furnizor sau de altpersoan n contul su;

- livrrile intracomunitare de bunuri de ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod valabil denregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru.

d) descrcarea gestiunii de mrfurile vndute:607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 85 000 lei

e) ncasarea n valut a creanei externe:25 000 euro x 4,09 lei/euro = 102 250 leiDiferena de curs valutar ( 103 000 102 250 = 750) se va nregistra n conturile de cheltuieli:

% = 4111 Clieni 103 000 lei5124 Conturi la bnci n valut 102 250 lei

665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 750 lei

Legislaie: Contabilitatea se ine n limba romni n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor

efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor elaborate nacest sens.

2.9. Mrfuri vndute n regim de consignaie

O societate comercializeaz autoturisme la mna a doua. Primete n regim de consignaie, de lao persoan un autoturism. Dac bunul va fi vndut, societatea trebuie s plteasc deponentului sumade 22.000 lei. Din informaiile pe care le deine, firma consider c nu poate s obin din vnzare maimult de 23.785 lei, pre ce va include, pe lng suma cuvenit deponentului, comisionul n sum de1.500 lei i taxa pe valoarea adugat aferent acestui comision adic 285 lei. Bunul a fost vndut lapreul de 23.785 lei.


27/45 - 23 -

Precizare: Codul fiscal prevede c pentru bunurile, altele dect cele second-hand, ncredinate nvederea vnzrii n baza unui contract de consignaie, data livrrii bunurilor de la consignant laconsignatar se consider a fi data vnzarii bunurilor de ctre consignatar ctre beneficiar. Facturareabunurilor de ctre consignant ctre consignatar se face cel mai trziu la finele lunii n care bunurile aufost vndute.a) se nregistreaz intrarea mrfurilor n consignaie:

DEBIT 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie 22.000 leib)vnzarea mrfurilor:

5311 Casa n lei = % 23 785 lei

462 Creditori diveri 22 000 lei708 Venituri din activiti diverse 1 500 lei

4427 TVA colectat 285 leic) scoaterea din evidena conturilor speciale:

CREDIT 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie 22 000 leid) plata cu numerar a datoriilor fa de deponent:

462 Creditori diveri = 5311 Casa n lei 22 000 lei

2.10. Vnzare-cumprare cu plata n rate

A. Contract de vnzare-cumprare ncheiat nainte de data aderrii

Societatea X livreaz mrfuri cu plata n rate societii Y, care este o unitate specializat ncomerul en-detail. Din contractul de vnzare-cumprare, din facturi i notele de intrare-recepie

ntocmite de ctre vnztor rezult urmtoarele:

- valoare total a contractului de vnzare-cumprare cu plata n rate este de 30 874 lei, compusa din:Cost de achiziie 22 500 leiAdaos comercial 2 500 leiCota de TVA 19%Dobnd 1 124 lei

- evidena mrfurilor se tine la pre cu ridicata;- modalitile de decontare sunt:

Avans 5 950 lei

Rata 1 12 462 leiRata 2 12 462 lei

Not: n cazul contractelor de vnzare de bunuri cu plata n rate ncheiate anterior datei de 31.12.2006inclusiv, care se deruleaz dup data aderrii, exigibilitatea taxei aferente ratelor scadente dup dataaderrii intervine la fiecare dintre datele specificate n contract pentru plata ratelor (conform art. 161alin. 15 din Codul fiscal).

Graficul de ealonare a plailor pentru contractul de vnzare cu plata n rate ncheiat la data de15.11.2006 ntre societatea X (vnztor) i societatea Y (cumprtor) este urmtorul:

Specificaie Suma fr dobnd- lei -

TVA aferent avansului / ratei Dobnda

- lei -

Total

- lei -Avans 5 000 950 0 5 950Rata1 10 000 1 900 562 12 462Rata2 10 000 1 900 562 12 462TOTAL 25 000 4 750 1 124 30 874

Observaie: Baza de impozitare nu include dobnzile percepute dup data livrrii sau prestrii pentrupli cu ntrziere aa cum se specific n Codul fiscal art.137 alin. 3 lit. c.

Dobnda din contractul de vnzare n rate este perceput dup data livrrii. Deci dobndaaferent vnzrilor cu plata n rate nu se include n baza de calcul a TVA.

Operaiunile nregistrate n contabilitatea societii X (vnztor) au fost urmtoarele:a) primirea mrfurilor recepionate la pre cu ridicata:


28/45 - 24 -

% = 401 Furnizori 26 775 lei371 Mrfuri 22 500 lei

4426 TVA deductibil 4 275 leib) adaosul comercial inclus n pre:

371 Mrfuri = 378 Diferene de pre la mrfuri 2 500 leic) facturarea avansului:

4111 Clieni = % 5 950 lei419 Clieni creditori 5 000 lei

4427 TVA colectat 950 lei

d) ncasarea avansului: 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 5 950 leie) livrarea mrfurilor:

4111 Clieni = % 29 924 lei707 Venituri din vnzarea mrfurilor 25 000 lei

472 Venituri nregistrate n avans 1 124 lei4428 TVA neexigibil 3 800 lei

f) dobnzile de ncasat neajunse la scaden se trec n evidena conturilor speciale:Debit 8052 Dobnzi de ncasat 1 124 lei

g) descrcarea gestiunii de mrfurile ce au fost livrate :% = 371 Mrfuri 30 000 lei

607 Cheltuieli privind mrfurile 22 500 lei378 Diferene de pre la mrfuri 2 500 lei

h) regularizarea avansului: 419 Clieni creditori = 4111 Clieni 5 000 leii) ncasarea primei rate n sum de 12 462 lei la data de 15.12.2006:

5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 12 462 leij) TVA colectat la scadena primei rate:

4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat 1 900 leik) transferul dobnzilor scadente la venituri:

472 Venituri nregistrate n avans = 766 Venituri din dobnzi 562 leil) diminuarea dobnzilor de ncasat:

Credit 8052 Dobnzi de ncasat 562 leim) ncasarea celei de-a doua rate la data de 15.01.2007:

5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 12 462 lein) TVA colectat la scadena ratei a doua:

4428 TVA n

contabilitatea-si-fiscalitatea-stocurilor-degÇª

Documents