Prof.univ.dr. Adriana TIRON TUDORCONTABILITATEA STOCURILOR

OBIECTIVELE DE BAZ ALE CAPITOLULUIDelimitare i clasificriEvaluarea stocurilorOrganizarea evidenei operative i a contabilitii analitice i sintetice a stocurilorContabilitatea stocurilor destinate consumului productiv si a celor obinute din producie proprieCantabilitatea altor categorii de stocuri (stocuri aflate la teri, efective de abimale si psri, mrfuri, ambalaje)Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor

Caracterizare general a stocurilorStocurile sunt active circulante:

sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii;n curs de producie n vederea vnzrii; deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfsurrii normale a activitii;

Stocurile i producia n curs de execuie sunt acele active circulante constnd n ansamblul de bunuri materiale i servicii din cadrul unitilor economice, care sunt destinate pentru a se consuma la prima utilizare, pot fi vndute dup ncheierea procesului de prelucrare (urmarea unui ciclu de producie) sau pot fi vndute n starea n care s-au cumprat.

Clasificri:a. Dup sursa de proveniena:- cumprate- fabricate

b. Apartenena la patrimoniu- fac parte din patrimoniu i se afl in spaii proprii sau la teri: custodie, prelucrare, consignaie, reparare- nu fac parte din patrimoniu dar se afla n gestiunea unitii, primite de la teri

c. Gradul de individualizare si modul de gestionare- identificabile, individualizate pe articole, elemente- fungibile, interschimbabile

Structura stocurilor n contabilitatea curentmaterii primemateriale consumabile materiale de natura obiectelor de inventarproduseanimale si psrimrfuri ambalaje producia n curs de execuie bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri

Clasa 3: Grupe de conturi instituite pentru stocuri i producie n curs de exerciiu 30 STOCURI DE MATERII PRIME SI MATERIALE33 PRODUCIA N CURS DE EXECUIE34 PRODUSE35 STOCURI AFLATE LA TERI36 ANIMALE37 MRFURI38 AMBALAJE39 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE

30-38 - Conturi de activ: -conturi de stocuri-conturi de diferene de pre: A 308, 348, 368, 388 P 37839 Ajustri - Conturi de pasiv(cu funcie contabil invers)

Evaluarea stocurilor

1. Evaluarea iniial a stocurilor(la intrarea n patrimoniu)

2. Evaluarea la ieirea din gestiune a stocurilor (metode)

3. Evaluarea la data bilanului.

Evaluarea la intrarea n patrimoniun funcie de modul de dobndire:

cu titlu oneros cost de achiziie

din producie proprie cost de producie

cu titlu gratuit valoare just

aport n natura valoare de aport

Evaluarea iniial a stocurilorCostul de achiziie cuprinde:Pre de cumprare fr TVATaxe nerecuperabile (taxe vamale, accize, comisioane, taxe asigurare)Cheltuieli de transport , manipulareTVA din factura furnizorului dac cumprtorul nu este pltitor de TVA

Costul de producie cuprinde:Cheltuielile directe cu: materii prime, materiale, salariile muncitorilor direct productiviCota de cheltuieli indirecte: administrative, amortizare, reparaii, servicii potale, bancare,

Metode alternative de evaluarea iniial a stocurilor

Costul stocurilor trebuie sa cuprind toate costurile aferente achiziiei si prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile in form si in locul in care se gsesc.

In funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea:

metoda costului standard, n activitatea de producie metoda preului cu amnuntul, in comerul cu amnuntul.

Metoda costului standard

Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor si consumabilelor, manoperei, eficientei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic si ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat.

Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct in contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.

K = (Si dp + Dp cumul. I) / (Si stoc ps + V cumul stoc I ps)Dp e= V stoc Eps x K

Metoda preului cu amnuntul Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metoda.Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute.

Evaluarea la ieirea din gestiune a stocurilor (metode)IESIRI: vnzare, consum, donaii, distrugeri

La ieirea din gestiune a stocurilor, acestea se evalueaz i se nregistreaza n contabilitate prin aplicarea uneia din metodele:

a) metoda identificrii individuale - cost istoricb) metoda costului mediu ponderat - CMP

c)metoda primului intrat-primului ieit - FIFO

d) metoda ultimul intrat-primul-ieit - LIFO

Evaluarea la cost istoric, respectiv CMPMetoda identificrii individuale evaluarea bunurilor la cost istoric, de intrare.Se folosete n cazul bunurilor de folosin ndelungat sau destinate unor comenzi distincte.

Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie.CMP = ( Vsi + Vi ) / ( Qsi + Qi )Ve = CMP x Qe

Evaluarea prin metoda FIFO, respectiv LIFO Metoda primul intrat - primul ieit (FIFO) bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n ordine cronologica.Metoda ultimul intrat - primul ieit (FIFO) bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului anterior, n ordine cronologica.

Evaluarea la inventariere i situaiile financiareLa inventarierea patrimoniului: valoare actual sau de utilitatediferene cantitative: + sau - ntre Situaia faptic i cea scripticdiferene valorice: + sau ntre valoarea contabil si cea actualfavorabile nu se nregistreaz n contabilitatenefavorabile - ajustare

Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea ce se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.

Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului si costurile necesare vnzarii.

Evidena operativ i organizarea contabilitii analitice a stocurilorDocumente primare i de eviden operativ a stocurilor

Metoda cantitativ valoric ( pe fie de cont analitice)

Metoda operativ contabil ( pe solduri)

Metoda global valoric=Studiu individual =

Organizarea contabilitii curente sintetice a stocurilor

Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

In conditiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza toate operatiunile de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor, atat cantitativ cat si valoric.

Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei.

Prezentarea stocurilor n bilan(extras din bilan de la S.C. RELEUS S.A. ncheiat la 31.12.2006)

Contabilitatea stocurilor destinate consumului productiv i cele obinute din producie proprieMaterii prime i materiale

Producie neterminata

Semifabricate

Produse finite i produse reziduale

CICLUL DE PRODUCIE

Grupa 30 Stocuri de materii si materiale

Materiile prime particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat. (contul 301).

Materialele consumabile (materialele auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile) care particip sau ajut la procesul de fabricaie fr a se regsi de regula n produsul finit sau asigur desfurarea activitii curente a instituiei (contul 302).

Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mica dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate active fixe corporale, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durata mai mic de un an, indiferent de valoarea lor precum si bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbracamintea special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de msur i control, etc.). (contul 303)

Conturi operaionale utilizate301 Materii prime302 Materiale consumabile3021 Materiale auxiliare3022 Combustibili3023 Materiale pentru ambalat3024 Piese de schimb3025 Seminte si materiale de plantat3026 Furaje3028 Alte materiale consumabile303 Materiale de natura obiectelor de inventar308 Diferente de pret la materii prime si materiale

Exemplu: Metoda Inventarului Permanent, CA

O SC pltitoare de TVA, ine evidenta stocurilor la cost de achiziie are un SI de 200 kg cu 8lei/kg, achiziii 600kg cu 10lei/kg, si TVA 19%, cheltuieli transport 600 lei si TVA, consumuri 700kg, metoda LIFO.

Achiziie materii prime 600kg.% =4017.1403016.00044261.140

Cheltuieli transport% =401 714301 600CA unitar = 6.600/600 =114426 114

Consum materii primeLIFO 700kg601 = 301 7.400 600 x 11 + 100 x 8

Exemplu Metoda Inventarului Intermitent:O SC pltitoare de TVA, tine evidenta stocurilor la cost de achiziie are un SI de 200 kg cu 8 lei/kg, achiziii 600 kg cu 10 lei/kg, si TVA, cheltuieli transport 600 lei si TVA,stoc final 100kg evoluie prin metoda LIFO.

Includerea n cheltuieli a stocului iniia601=301 1600Achiziie materii prime 600kg.% =4017.1406016.00044261.140

Cheltuieli transport% =401 714601 600CA unitar = 6.600/600 =11.4426 114

Constatare stoc final LIFO 100kg601 = 301 - 800 100 x 8 sau301 = 601 800

Exemplu:MIP pret standard, materiale auxiliare i 200 kg cu 20 lei/kg, diferene de pre 200 lei achiziii 500 kg pre facturare 21 lei/kg si TVA consum 600 kg

Achiziie materiale aux. 500kg.% =40112.495302110.000(21-20) x 500308 5004426 1.995

Consum materiale auxiliare6021 =302112.000

Coeficient diferene de pre K = (Si308+Rd308)/(Si302+RD302)=0,05

Diferene de pre aferente consumului 12.000 x 0,05 6021=3021 600

Exemplu: Metoda Inventarului Permanent, CA

O SC pltitoare de TVA, tine evidenta stocurilor la cost de achiziie si achiziioneaz 10 aparate de msura cu 800 lei/buc cu TVA 19%,din care se dau n consum 4 aparate care dup expirarea duratei de utilizare se caseaz.

Achiziie materiale de natura obiecte de inventar% =4019.5203038.00044261.520

Dare n folosin 820 x 4603 = 3033.200Evidena extracontabil a ap. de msuraD 8039 Stocuri de natura ob. de inv. 3.200C 8039 Stocuri de natura ob. de inv. 3.200

Grupa 33 Producia in curs de execuieProduse n curs de execuie

Lucrri i servicii n curs de execuie

711 Variaia stocurilor

Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic precum si produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime.n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrarile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate.

Determinarea produciei neterminate la sfritul luniiMetoda contabil ( indirect , scriptic)Producia neterminat = Producia neterminat de la nceputul lunii + Cheltuielile totale ale lunii - Cheltuieli aferente produciei terminateMetoda direct (a inventarierii) Const n inventarierea faptic a produciei neterminate de la fiecare loc de munc

Producia neterminat se evalueaz la cost de producie efectiv.

Exemplu:Producie n curs de execuie la inventarierea de la sfritul lunii se constat n seciile de baz produse n curs de execuie evaluate la cost efectiv de 5.000 lei

nregistrarea produciei n curs de execuie 331 = 711 5.000Stornarea la nceputul lunii urmtoare a stocului de producie neterminat711 = 331 5.000

Grupa 34 Produse341 Semifabricate345 Produse finite346 Produse reziduale711 Variaia stocurilor

Diferene de pre la produseD dif in plus CP > PS pentru produsele obinute dif. in minus CP < PSpentru produsele ieite din gestiuneC dif. in minus CP < PSpentru produsele obinute dif in plus CP > PS pentru produsele ieite din gestiune

SD diferene n plus (nefavorabile) aferente produsele pe stocSC diferene n minus (favorabile) aferente produsele pe stoc

Produse - DefiniiiSemifabricatele reprezint produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faza de fabricaie ) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor (contul 341).

Produsele finite sunt produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor (contul 345).

Produsele reziduale sunt reprezentate de rebuturi, materiale recuperabile sau deseuri. (contul 346).

Exemplu:Metoda inventarului permanent i de pf este de 200 buc cu cost de producie 100 lei/buc iar n cursul lunii se produc 500 buc. Cheltuielile aferente: materii prime 30.000 lei, materiale auxiliare 15.000 lei, salarii 6.000 lei energie electric 4.000 lei si TVA. Se livreaz 600 buc. Cu pre de vnzare 150 lei/buc si TVA. La descrcarea gestiunii se aplic FIFO. MIP

Cheltuieli cu materii prime601 = 301 30.000Cheltuieli cu materiale consumabile6021=3021 15.000Cheltuieli cu salariile641 = 421 6.000Cheltuieli cu energia% = 401 4.760605 4.000CP=55.0004426 760Obinere produse finite345 =711 55.000Livrare produse finite4111 = % 107.100 701 90.000 4427 17.100Scoaterea din eviden a prod finite711 = 345 64.0001200x100+400x(110)

Exemplu:Metoda inventarului intermitent i de pf este de 200 buc cu cost de productie 100 lei/buc iar in cursul lunii se produc 500 buc. Cheltuielile aferente: materii prime 30.000 lei, materiale auxiliare 15.000 lei, salarii 6.000 lei energie electrica 4.000 lei si TVA. Se livreaza 600 buc. Cu pret de vanzare 150 lei/buc si TVA. La descarcarea gestiunii se aplica FIFO. MII

Scoaterea din gestiune a pf aflate in stoc 711 = 345 20.000Vanzare produse411 = %107.100 701 90.000 4427 17.100Stabilire prin inventariere a stocului final de prod finite. 100 buc x 110345=71111.000

Exemplu: Evaluare la pre standardO SC are un SI de pf. De 300 kg evaluate la pre standard de 60 lei/kg, diferene de pre 2.000 lei. n cursul lunii se obin 700 kg pf, la un cost de 45.300 lei. Se livreaz 800 kg pf la pre vnzare 100 lei/kg plus TVA.

Obinere pf 700 buc345=711 42.000Diferene de pret 45.300-42.000348=711 3.300Vnzare prod finite411= % 95.200 701 80.000 4427 15.200Scoatere din gestiune711=345 48.000

K= (SI348+RD348)/(SI345+RD345)=5.300/(18.000+42.000)=0.0883Diferene de pre 0.0883 x 48.000711=348 4.238,40

Contabilitatea stocurilor aflate la teriAchitate i lsate n custodia furnizoruluiDate spre prelucrare la teriPredate terilor pentru vnzare n consignaia Transmise pentru depozitare temporara la teriAflate n curs de aprovizionare, adica achitate dar nesosite sau sosite dar nerecepionate

Grupa 35 Stocuri aflate la teri351 Materii si materiale aflate la teri354 Produse aflate la teri356 Animale aflate la teri357 Mrfuri aflate la teri358 Ambalaje aflate la teri

Conturi de activ

Se debiteaz cu valoarea stocurilor trimise spre prelucrare la teri.Se crediteaz cu valoarea stocurilor reintrate n gestiune, sau a celor n curs de aprovizionare sosite n unitate. Sold debitor: valoarea stocurilor aflate la teri sau a celor in curs de aprovizionare

Se trimit spre prelucrare materii prime n valoare de 10.000 lei. Preul prelucrrii este de 500 lei si TVA.Ulterior se recepioneaza materiile prime prelucrate la teriTrimitere materii prime spre prelucrare351=30110.000

Costul prelucrrii% = 401 595301 5004426 95

Recepia materiilor prime dup prelucrare 301=35110.000

Exemplu:

Se achiziioneaza materiale consumabile n suma de 4.000 lei si TVA care din motive obiective nu se pot recepiona imediat. Ulterior se face recepia lotului cu materialele intrateSosire materiale nereceptionate% = 401 4.760 351 4.0004426 760

Receptie materiale302=351 10.000Exemplu:

Conatbilitatea efectivelor de animale i psriAnimale tinere de orice fel care urmeaz a fi trecute ulterior n categroria imobilizrilor corporale ca animale de munc si pentru reproducieAnimale la ngrat, destinate sacrificrii sau vnzariiAnimale pentru producie (ln, lapte, blan, ou)Coloniile de albine

Intrri:AchiziiiProducie proprieIeiri:Vzare animale vii produse finiteVnzare ca produse animaliere, prin sacrificare

Grupa 36 Animale i psri361 Animale si psri368 Diferene de pre la animale si psri

606 Cheltuieli privind animalele si psrile

Evaluare la intrarea in patrimoniu:Cost de achiziieCost de produciePre standard

Cresterile n greutate se evalueaza la: Cost de productiePret standard

Se achiziioneaz de la furnizori animale pentru ngrsat la cost de achiziie 10.000 lei i TVA.Cresterea lunar n greutate se nregistreaz la cost de producie 2.000 lei. Dup 6 luni se vnd ca animale vii cu preul de vnzare de 30.000 lei si TVAAchiziie animale% = 40111.90036110.0004426 1.900Spor lunar de cresterea n greutate361 = 711 2.000Livrarea animalelor vii4111 = %35.700 70130.000 4427 5.700Descrcarea gestiunii de animalele vndute % = 36122.00060610.00071112.000Exemplu:

Se obin din producie proprie animale ( vitei) ce se evalueaz la cost de producie de15.000 lei. Sporul de crestere n greutate este de 10.000 lei. La maturitate animalele se transfer la imobilizri corporale (animale de reproducie)Obinere animale din producie proprie361= 71115.000Spor lunar de cretere n greutate361 = 71110.000Transferarea animalelor la imob. Corporale2134=36125.000Sau711 = 36125.0002134 = 70125.000

Exemplu:

Contabilitatea mrfurilorMrfurile reprezint bunurile pe care unitatea: le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii.

Mrfurile pot fi comercializate - cu ridicata ( en gros)- cu amnuntul (en detail)

Adaosul comercial: diferena dintre preul de vnzare i costul de achiziie al mrfurilor.

Particulariti privind evaluarea inial a stocurilor de mrfuriLa unitile de comer cu amnuntul - preul cu amnuntul este folosit in comertul cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au adaosuri comerciale similare si pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.

Pltitori de TVA: PVA = CA+AC+TVANepltitori de TVA: PVA = CA + AC

Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii AC din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea AC.La unitile de comer cu ridicata- cost de achiziie

Formare preului de vnzare cu amnuntul PVA se achiziioneaz mrfuri n valoare de 10.000 lei, i TVA 1.900 lei, cota de AC este 20% SC nepltitoare de TVACost achiziie = 10.000 +1.900 = 11.900Adaos comercial 11.900 x 20%= 2.380Pre cu amnuntul = 11.900 + 2.380 = 14.280

SC pltitoare de TVACost achiziie = 10.000 Adaos comercial =10.000 x 20%= 2.000TVA neexigibil = 19% x ( 10.000 +2.000) = 2.280Pre cu amnuntul = 10.000 + 2.000 +2.380 = 14.280

Determinarea cotei medii de AC K = (SI+RD)378/(SI+RD)371AC aferent mrfurilor ieite = K x RC371

Determinarea cheltuielilor cu mrfurile vndute= RC 707-AC mf ieite

Exemplu:

Grupa 37 Mrfuri

371 Mrfuri A378 Diferene de pre la mrfuri (adaos comercial) P- cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor.

Mrfuri evaluate la cost de achiziie, MIP, se achiziioneaza mrfa n valoare de 30.000 lei i TVA. n cursul lunii se livreaz marf n valoare de 20.000 i TVA a cror cost de achiziie a fost de 15.000 lei.

Achiziie marf% = 40135.70037130.0004427 5.700

Livrare marf4111 = %23.800 70720.000 4427 3.800

Scoatere din gestiune607 = 37115.000Exemplu:

Mrfuri evaluate la pre de vnzare cu amnuntul, MIP, Soldul iniial de mrfa este de 14.280 lei ( 10.000 pre facturare, 2.000 lei AD, 2,280 TVA neexigibil) Se achiziioneaz marf n valoare de 20.000 lei si TVA, AC 30 %.n cursul lunii se vnd n numerar mrfuri n valoare de 21.420 lei inclusiv TVA colectat. i se descarc marfa din gestiune. Achiziie marf % = 40123.80037120.0004427 3.800Adaos comercial, i TVA neexigibil 371 = %10.94020.000 x 30% 378 6.00019% x(20.000 +6.000) 4427 4.940Vnzare marf cu ncasare n numerar 5311= %21.420 70718.00021.420 x100:119 4427 3.420Scoatere din gestiune % = 37121.42060714.211k=21,05 %378 3.7894427 3.420Exemplu:

Se importa mrfuri la preul extern de10.000 Eur curs 3.4 lei/eur.Taxele vamale 10% i comisionul vamal 0,5% se achit prin banc. Marfa se adchit prin banca la cursul de 3.5 lei/euro.Mrfurile se evalueaz la cost de achiziie.Recepie mrfuri importate pre extern371 = 40134.000accize 371 = 446 3.400comision vamal 371 = 446 170TVA achitata prin banc4426 = 5121 7.138(34.000 +3.400+170) x 19%

Achitare accize i comision vamal446 = 5121 3.570

Achitare marfa la cursul de 3,5% = 512435.00040134.000665 1.000Exemplu:

Alte cazuri la seminar i/sau studiu individualMrfuri vndute cu plata n rateExport de mrfuriMrfuri aflate n consignaieDonaie mrfuriPlusuri sau minusuri la inventarMrfuri returnateModificri de pre la mrfuri

Contabilitatea ambalajelorAmbalajele

Sunt bunuri destinate pstrrii i protejrii mrfurilor pe timpul transportului, depozitrii i desfacerii.

Includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte.

Clasificri ale ambalajelordup posibilitile de folosire:ambalaje refolosibileambalaje pierdute ( de unica folosinta)dup durata de utilizareambalaje de natura imobilizrilorambalaje de natura activelor circulante: ob. Inv., pentru transport, de ambalatdup modul de facturare i decontareambalaje de transport facturate distinctambalaje de transport al cror pre este inclus n preul mrfurilordup modul de circulaie i recuperarecircul i se recupereaz prin vnzare cumprare, fiind facturate separatcircula prin restituirecircula la schimb, cnd se nregistreaz dopar mrfurile.

Grupa 38 Ambalaje381 AmbalajeA388 Diferene de pre la ambalaje A/Pcont rectificativ Se debiteaz cudiferenele de pre n plus (CA>PS) pt. ambalajele intratediferenele de pre n minus (CA

Ambalaje de transport ce circul pe principiul vnzrii cumprrii se factureaz separat de mrfuri i valoarea lor se recupereaza de la clienti.Se recepioneaz ambalaje nregistrate la CA de 5.000 lei si TVA, achitate din avansuri de trezorerie. Ulterior se vnd ambalaje la costul de achiziie de 2.000 lei, ncasarea fcndu-se cu ordin de plata. Ambalajele vndute se scot din eviden.

Achiziie ambalaje% = 5425.9503815.0004426 950Vnzare ambalaje4111 = %2.3807082.0004427 380Scoaterea din eviden a celor vndute608 = 3812.000ncasarea creanei5121 = 41112.380Exemplu:

Ambalaje restituibile( pentru buturi nealcoolice,cnd proprietarul lor este furnizorul mrfurilor.- nu se factureaz clientului, nu se supun TVA, clientul fiind obligat s le restituie. - pentru cele nerestituibile, furnizorul emite factura cu TVA aferent

Se livreaza mrfuri ( sucuri) n valoare de 10.000 lei plus TVA, ambalajele aferente n valoare de 400 lei circul n regim de restituire. Clientul reine pentru el ambalaje n valoare de 100 lei, pe care furnizorul le factureaz ulterior.

nregistrri n contabilitatea furnizoruluinregistrri n contabilitatea clientuluiExemplu:

nregistrri n contabilitatea furnizoruluiLivrare marf, mpreuna cu ambalaje4111 = %11.900 70710.000 4427 1.9004111= 419 400358 = 381 400Restituire ambalaje de ctre clieni419 = 4111 390381 = 358 300Facturare ambalaje nerestituite 419 = 708 100411 = 4427 19Scoatere din evidenta ambalaje nerestituite 608 = 358 100

nregistrri n contabilitatea furnizoruluiAchiziie mrfuri i ambalaje% = 40111.90037110.0004426 1.900409 = 401 400D 8033 400Restituire ambalaje401 = 409 300C 8033 300Primirea facturii privind ambalajele nerestituibile381 = 409 1004426 = 401 100C 8033 100

Materiale pentru ambalat se achiziioneaza materiale pentru ambalat ( pungi plastic) n valoare de 400 lei, plus TVA, care se achit din avansuri de trezorerie.Materialele se utilizeaz integral pentru ambalarea mrfurilor vndute cu amnuntul.

Achiziie materiale de ambalat% = 401 47630234004426 76A) costul materialelor se suporta de ctre unitate 400 leiConsum de materiale utilizate pentru ambalat 6023 = 3023 400

B) Costul materialelor se suporta de ctre clientncasarea contravalorii materialelor5311 = % 476 708400 4427 76Consum materiale 6023 = 3023 400Exemplu:

Grupa 39 Ajustari pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie

scderea conjunctural a valorii stocurilor.

391 Ajustari pentru deprecierea materiilor prime392 Ajustari pentru deprecierea materialelor393 Ajustari pentru deprecierea produciei n curs de execuie394 Ajustari pentru deprecierea produselor395 Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la teri396 Ajustari pentru deprecierea animalelor397 Ajustari pentru deprecierea mrfurilor398 Ajustari pentru deprecierea ambalajelor

Conturi de pasiv

6814 Cheltuieli de expl.privind ajustrile pentru deprecierea stocurilor7814 Venituri din expl.privind ajustrile pentru deprecierea stocurilor

Se achiziioneaz materii prime n cantitate de 1.000 kg nregistrate la cost de achiziie de 20 lei/kg plus TVA. n cursul anului se dau in consum 400 kg. La sfritul anului se constat ca preul materiilor prime a sczut la 18.000 lei/kg. Ulterior, preul materiilor prime crete la 20,5 lei/kg.Recepie materii prime% = 40123.80030120.0004426 3.800

Consum materii prime 601 = 301 8.000

Constituire provizion depreciere6814 = 391 1.200

Anulare provizion391 = 7814 1.200Exemplu:

Se defineste fiecare categorie de stocuri