atestat - contabilitatea stocurilor

7/27/2019 Atestat - Contabilitatea stocurilor

http://slidepdf.com/reader/full/atestat-contabilitatea-stocurilor 1/24



CUPRINS:

• CAPITOLUL I Aspecte generale privind contabilitatea stocurilor• CAPITOLUL II :• Definiţia si clasificarea stocurilor • Evaluarea stocurilor• Evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu.......................................................•

Evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu......................................................• Evaluarea stocurilor la inventar............................................................................• Evaluarea stocurilor la intocmirea bilantului........................................................• Documentele utilizate pentru evidenta stocurilor……………………………..….. • Documente privind intrările de stocuri……………………………………..…... • Documente privind ieşirile de stocuri……………………………...………….... •

Contabilitatea sintetica a stocurilor



CAPITOLUL I Aspecte generale privindcontabilitatea stocurilor

• Prima definiţie dată contabilităţii aparţine italianului Luca Paciolo,find formulate în lucrarea sa, Tratatus de computis et scripturis, carea apărut la Veneţia in anul 1494.El analizează contabilitatea ca unansamblu de principii şi tehnici privind înregistrarea în partidă dublă

a averii ce apaţine unui negustor, precum şi toate afacerile acestuia, în ordinea in care au avut loc.

• Contabilitatea stocurilor de materii prime , materiale consumabile şi materiale de natura obiectelor de inventar este necesară deoareceasigură recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate în entitateşi inregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurilemateriale primite pentru prelucrare, în custodie sau în consignaţie se recepţionează şi se înregistrează distinct ca intrări în gestiune, înconturi, în afara bilanţului



CAPITOLUL II :

• Definiţia si clasificarea stocurilor

•

Stocurile sunt active circulante achiziţionatesau produse pentru consum propriu sau înscopul comercializării. În categoria stocurilorse cuprind bunurile şi serviciile care, de regulă , se aşteaptă să fie realizate în termen de 12luni de la data bilanţului.



Evaluarea stocurilor

• Stocurile se pot clasifica după mai multe criterii ,astfel :

• 1.După forma fizică si destinaţie : •

a) mărfurile• b) materiile prime• c) materialele consumabile• d) materiale de natura obiectelor de inventar• e) produsele: - semifabricatele• - produsele finite• - produsele reziduale



• f) animalele si păsările • g) ambalajele• h) producţia in curs de execuţie • 2. După sursa de provenienţă : • a) stocuri cumparate : materii prime , materiale consumabile, obiecte de

inventar , baracamente si amenajări provizorii , animale , ambalaje. • b) stocuri fabricate : producţie în curs de execuţie , semifabricate , produse

reziduale , produse finite• 3. După apartenenţa la patrimoniu : • a) stocuri care fac parte din patrimoniu , care se pot afla fie in spaţiile

proprii . fie se află la terţi în custodie , în consignaţie , pentru prelucrare

sau reparare;• b) stocuri care nu fac parte din patrimoniu , dar se află in gestiunea

entităţii , fiind primite de la terţi pentru vânzare în consgnaţie, pentruprelucrare, reparare etc.



• 4. După gradul de individualizare şi modul de gestionare : • a) Stocuri identificabile , care sunt individualizate pentru fiecare articol sau

categorie de bunuri , in care se includ, de regulă, bunurile de folosinţă indelungată: autoturisme, televizoare, calculatoare etc.

• b) stocuri fungibile sau interschimbabile , care în cadrul fiecărei categorii , nu pot fiin mod unitar identificabile : pungile cu zahăr ambalat care aparţin aceluiaşi sort ,

chiar dacă sunt cumpărate la preţuri diferite etc. • În categoria stocurilor care sunt cumpărate pentru a fi consumate in procesul

de producţie sau pentru prestarea de servicii intră materiile prime, materialeleconsumabile si materialele de natura obiectelor de inventar.

• Materiile prime sunt bunurile care participă direct la fabricarea produsului, incare se regăsesc integral sau parţial, fie in starea lor iniţială, fie transformate.

• Materialele consumabile sunt bunurile care participă sau ajută la procesul de

producţie sau de exploatare, fără a se regăsi, de regulă, in produsul finit.Principalele categorii de materiale consumabile sunt:



• -materialele auxiliare• -combustibili• -materialele pentru ambalat• -piesele de schimb• -seminţele si materialele de plantat•

-furajele etc.• Materialele de natura obiectelor de inventar sunt reprezentate de:• • bunurile care nu indeplinesc in mod cumulativ condiţiile pentru a putea fii

incluse in categoria imobilizărilor corporale, adică, fie au durata de utilizare maimică de un an, fie au au valoarea de intrare mai mica decat limita legală: 1800 lei.

• • echipamentul de protecţie , echipamentul de lucru şi îmbrăcămintea specialăimpuse salariaţilor de normele de protecţie a muncii sau de regulamente speciale

• • sculele , dispozitivele , verificatoarele , aparate de măsura şi control ,mecanismele , matriţele si alte obiecte similare



Evaluarea stocurilor la intrarea inpatrimoniu

• Stocurile intrate în patrimoniu sunt evaluate şi înregistrate în contabilitate în funcţie de modul lor dedobândire, astfel:

• a) Stocurile cumpărate ( materii prime,materiale ,

mărfuri , ambalaje etc) se evalueaya la costul deachiziţie . Acesta este egal cu preţul de cumpărare (fărăTVA), taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport — aprovizionare şi alte cheltuieli accesorii necesarepentru punerea în stare de utilitate sau intrarea în

gestiune a bunului respectiv şi TVA înscrisă în facturafurnizorului , în cazul în care cumpărătorul nu esteplătitor de TVA



• b) Stocurile fabricate (produse finite , semifabricate etc.) seevaluează la costul de producţie format din:

• - cheltuieli directe: cu materiile prime, cu materialele, cusalariile muncitorilor direct productivi;

•

- cota de cheltuieli indirecte: cu amortizarea utilajelor, cureparaţiile , cu salariile personalului de conducere din secţiietc.

• c) Stocurile obţinute cu titlu gratuit se evaluează la valoarea justă (de utilitate) , care

• repreyintă preţul presupus că îl acceptă un client în cadrulunei trazacţii comerciale cu preţul determinat obiectiv. • d) Stocurile incluse ca aport în natură se evaluează la

valoarea de aport , stabilită în urma evaluării.



Evaluarea stocurilor la iesirea dinpatrimoniu

• Metoda identificării specifice (IS) - constă înevaluarea bunurilor la costul istoric (de intrare).Se poate folosi in cazul produselor de folosinţă îndelungată , care se pot identifica prin serie ,

data de intrare , cost de achiziţie. • • Metoda costului medlu ponderat (CMP) –

presupune calcularea costului fiecărui element pebaza mediei ponderate a costurilor elementelor

similare aflate în stoc la începutul perioadei şi acostului elementelor similare produse saucumpărate în timpul perioadei.



• • Metoda”prima intrare - prima iesire” (FIFO):bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costulde achiziţie sau de producţie al primei intrări.

• Aplicarea metodei FIFO are ca efect evaluareastocului final la cele mai recente preţuri , fiindatribuite stocurilor ieşite preţurile cele mai vechi.

• • Metoda “ultima intrare - prima ieşire” (LIFO) :bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul

de achiziţie sau de producţie al ultimei intrări. Înacest fel , stocul final este evaluat la cele maivechi preţuri.



Evaluarea stocurilor la inventar

• La inventanierea patrimoniului de la sfârşitulexerciţiului financiar, stocurile se evaluază la valoareaactuală, denumită şi valoare de inventar. Valoareaactuală se stabileşte în funcţie de utilitatea bunului,

starea acestuia si preţul pieţei. • Cu acest prilej se stabilesc:• • Diferenţele cantitative în plus sau in minus dintre

siluaţia faptică şi situaţia scriptică din contabilitate; • • Diferenţele valorice în plus sau in minus dintre

valoarea contabilă (de intrare) şi valoarea actuală (deinventar).

•



Evaluarea stocurilor la intocmireabilantului

• Evaluarea stocurilor la intocmirea bilantului seface la valoarea de intrare, respectiv la valoareacontabilă pusă de acord cu rezultatele evaluarilor

la inventariere, astfel pot fi posibile urmatoarelecazuri:

• Pentru stocurile la care au rezultat diferenţe inplus intre valoarea de inventar şi valoarea de

intrare, in bilant acestea sunt evaluate la valoarealor de intrare, deci plusul de valoare nu seinregistrează in contabilitate.



Documentele utilizate pentru evidentastocurilor

• Documente privind intrările de stocuri

• Intrările de bunuri de natura stocurilor voravea ca documente justificative in primul randfactura de cumpărare a bunurilor sau avizul deexpediere al furnizorului, urmat, in termen detrei zile, de factura emisă de furnizor pentru

bunurile livrate. Factura trebuie să cuprindă urmatoarele informaţii:

http://www.asistentacontabila.ro/?cs=290408






• seria şi numărul facturii; • data emiterii facturii;• numele , adresa şi codul de identificare fiscală ale persoanei care emite

factura;• numele , adresa şi codul de identificare fiscală , după caz , ale

beneficiarului de bunuri sau servicii;• denumirea şi cantitatea bunurilor livrate , denumirea serviciilor prestate; • preţul unitar fără taxa pe valoarea adăugată şi baza de impozitare pentru

fiecare cotă sau scutire; • cota de taxă pe valoarea adăugată sau menţiunile : ”scutit cu drept de

deducere” , „scutit fără drept de deducere” , „neimpozabil” , „supus

regulilor speciale” , după caz; • suma taxei pe valoarea adăugată de plată , pentru operaţiunile taxabile ,

cu excepţia cazurilor în care se aplică reguli speciale prevăzute prin normemetodologice;



• Pentru bunurile din producţia proprie sefoloseşte bonul de predare, transfer,restituire. Acesta serveşte la predarea

produselor finite către magazie şi seintocmeşte in cel putin 3 exemplare:

• primul exemplar rămâne la predator;

•

al doilea exemplar însoţeşte mărfurile ladepozit;

• al treilea exemplar este destinat contabilităţii.



• Nota de recepţie şi constatare de diferenţe sefoloseşte şi într-o variantă specifică pentrucomerţul cu amănuntul, în care, pe langă datelecontinute in documentul descris mai sus, se mai

consemnează:• adaosul comercial unitar şi total;• preţul de achiziţie + adaosul comercial;• T.V.A. unitară şi totală;• valoarea la preţul de vânzare cu amănuntul a

bunurilor introduse in gestiunea cu amănuntul.



• La finele lunii se va intocmi balanta analitică astocurilor pe fiecare tip de stoc in parte (mărfuri,produse finite, ambalaje, materiale etc.). Rulajeledebitoare şi creditoare şi soldurile balanţelor

analitice se vor confrunta cu rulajele debitoare şicreditoare şi soldurile din conturile sinteticecorespunzătoare. Concordanţa valorilor esteproba corectitudinii inregistrărilor în

contabilitatea stocurilor. Metoda global-valoricapresupune înregistrarea valorică atât încontabilitate, cât şi la depozit. Se verifică dacă valorile coincid






Documente privind ieşirile de stocuri

• In funcţie de specificul activităţii, pentru ieşirea din gestiune a bunurilor se folosesc următoarele documente:

• bonul de consum – este document justificativpentru eliberarea de materiale din magazie,pentru scăderea bunurilor din gestiune şi pentru

operarea corespunzătoare a fişei de magazie.Conţine, din partea persoanelor autorizate,aprobarea pentru efectuarea consumului



• fişa limită de consum – este documentul pe bazacăruia se calculează necesarul de fisă limită consumpentru o anumită comandă de fabricaţie. Pe baza fişei limită de consum se vor intocmi bonurile de consum

pentru ridicarea efectivă a bunurilor din magazie.• Proces-verbal de constatare se întocmeşte pentru

lipsurile constatate şi este semnat de ambeele părţi . Semai întocmeşte şi pentru recepţia transportului , care

se efectuează de către delegatul entităţii cumpărătoare şi constă in verificarea stării ambalajelor.



Contabilitatea sintetica a stocurilor

• Contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile si a obiectelorde inventar se ţine cu ajutorul conturilor din grupa Stocuri de materii

prime si materiale , care are următoarea structură: • • 301 Materii prime

• • 302 Materiale consumabile •

• 3021 Materiale auxiliare • • 3022 Combustibili • • 3023 Materiale pentru ambalat • • 3024 Piese de schimb • • 3025 Seminţe si materiale de plantat • • 3026 Furaje

• • 3028 Alte materiale consumabile • • 303 Materiale de natura obiectelor de inventar • • 308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale

Î



Înregistrări contabile privind stocurile de materii prime,materiale consumabile

şi materialele de natura obiectelor de inventar

• Se înregistrează cumpararea de materiale consumabileconform facturii nr. 10/10.08.2008, in valoare de 1000 delei , TVA 24 % :

• 302 A + D % = 401 1190•

401 P + C 302 1000• 4426 A + D 4426 190• Se inregistreză cumpărarea de mobilier conform facturii nr.

15/12.08.2008 , în valoare de 1700 lui , TVA 19 %:• 303 A + D % = 401 2023• 401 P + C 303 1700• 4426 A + D 4426 323



Înregistrare cumpărare materiale consumabile:

• 302 A + D % = 401 3570

• 401 P + C 302 3000

• 4426 A + D 4426 570• Se dau în consum materiale consumabile în

valoare de 3500 lei , conform bonului de consumnr.81/21.08.2008

• 302 A – C 602 = 302 3500

• 602 A + D

atestat - contabilitatea stocurilor

Documents