contabilitatea operaţiunilor băneşti în numerar şi prin conturi la bănci

8/10/2019 Contabilitatea operaiunilor bneti n numerar i prin conturi la bnci

1/64

Universitatea de Vest TimioaraFacultatea de tiine EconomiceSpecializarea: Contabilitate i Informatic de !estiune

LUCRARE DE LICEN

"#$%U&'T(% TII#)IFIC*%(F+ $%+ &,TE $(%E-

,.S(-VE#T.U%), ,#,&,%I,

/


2/64

Universitatea de Vest TimioaraFacultatea de tiine Economice

-ucrare de licenContabilitatea operaiunilor bneti 0n numerar i prin conturi la bnci

"ndrumtor tiinific*rof+ $r+ &ate $orel

,bsolvent.ura ,namaria

1


3/64

CUPRINS

I GESTIUNEA I CONTABILITATEA OPERAIUNILOR BNETI1.1 $efinire i obiective +++ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +

41.2 *reviziunea trezoreriei ++ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +

5/+1+/+ .u2etul de trezorerie+++ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + 6/+1+1+ Situaia zilnic a trezoreriei ++ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + 8

1.3 %e2lementri privind efectuarea operaiunilor bneti 0n numerar ++ + + + + + + + + +8/+3+/+ Efectuarea 0ncasrilor i plilor 0n numerar ++ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + 8/+3+1+ ,cordarea de avansuri 0n numerar i decontarea lor ++ + + + + + + + + + + + + + + + + + + 11/+3+3+ Evidena i pstrarea numerarului ++ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + 12/+3+4+ Controlul respectrii disciplinei de cas +++ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + 13

1.4 (peraiuni contabile de reflectare i 0nre2istrare a operaiunilor bneti 0nnumerar i prin conturi la bnci 5or2anizare i 0nre2istrri6 ++ + + + + + + + + + + + + + + + + 15/+4+/+ (r2anizarea documentelor ++ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + 15/+4+1+ (peraiuni contabile de reflectare i 0nre2istrare +++ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + 18

/+4+1+/+Contabilitatea decontrilor prin conturi la bnci ++ + + + + + + + + 19 /+4+1+1+Contabilitatea decontrilor 0n numerar ++ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + 26

II URMRIREA I CONTROLUL OPERAIUNILOR BNETI NNUMERAR I PRIN CONTURI LA BNCI

1+/ Situaia flu7urilor de trezorerie 5istoric8 avanta9e8 dezavanta9e6 ++ + + + + + + + + + 29 1+1 &etoda direct vs+ metoda indirect ++ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + 33

III CASH!LO" N ANALI#A DIAGNOSTIC A SITUAIEI !INANCIARE 3+/ Tablou de finanare +++ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + 39 3+1 Coninutul i utilitatea cas;flo


4/64

CAPITOLUL IGESTIUNEA I CONTABILITATEA TRE#ORERIEI

1.1 D'()*)+', -) /)'0)'' '+,)*)+ /7*'-),nsamblul activitilor desfurate de a2enii economici ce opereaz pe pia sunt le2atede banii8 fapt ce determin le2tura e7istent 0ntre aceste activiti i operaiunile bneti 0nnumerar i prin conturi la bnci efectuate de a2enii economici pe parcursul derulrii relaiilordintre ei+ *entru a cuprinde ansamblul acestor operaiuni le2ate de bani se folosete noiunea detrezorerie+ Conceptul de trezorerie este considerat un element determinant 0n 2estiunea firmei8 nue7ist un consens 0n ceea ce privete definirea i elementele constitutive ale trezoreriei0ntreprinderii+ *entru omul de afaceri 52estionarul afacerilor68 trezoreria poate fi definit ca totalitateami9loacelor financiare de care dispune o 0ntreprindere pentru a face fa plilor: disponibiliti 0n

conturile bancare8 numerar 0n casierie8 cecuri de 0ncasat8 efecte comerciale de primit nea9unse lascaden8 titluri de plasament etc+ "n cazul insuficienei acestor mi9loace financiare e7istposibilitatea obinerii imediate a unui credit sub forma: credit bancar pe termen scurt8 acceptareaunui efect comercial 5credit comercial68 scontarea unei cambii nea9unse la scaden etc+ *entru analistul financiar8 preocupat de asi2urarea ecilibrului financiar al 0ntreprinderii8trezoreria reprezint diferena 0ntre disponibilitile 5sau liciditile6 i e7i2ibilitile 5datoriile6imediate+ "n acest sens8 se poate vorbi despre o trezorerie pozitiv 5sau e7cedent de liciditifa de e7i2ibilitile imediate6 sau o trezorerie ne2ativ8 0n situaie invers+ ,cest ecilibru8 0ntreliciditile i e7i2iblitile imediate8 care de2a9 mrimea i sensul 5=>;6 trezoreriei firmei8depinde de suma liciditilor la 0nceputul perioadei de referin8 de flu7ul de 0ncasri i pliaferent perioadei c?t i de alte variabile cum sunt structura i dimensiunile activitii

0ntreprinderii etc+%ezultatul e7erciiului este indicatorul 2enerat din compararea veniturilor i celtuielilor

an2a9ate de o 0ntreprindere 0n cursul unui e7erciiu i care corespunde unei creteri de bo2ie5mai concret8 o cretere a activelor68 0ns e7istena unui profit nu 0nseamn automat i e7istenade liciditi8 deoarece momentul an2a9rii celtuielii sau venitului nu coincide cu cel al pliisau 0ncasrii lor+ $e aceea8 o 2estiune performant a 0ntreprinderii presupune at?t 2estiuneflu7urilor de an2a9are patrimonial+5venituri>celtuieli68 c?t i 2estiunea trezoreriei8 adic aflu7urilor de 0ncasri i pli+

Conform unei definiii:@2estiunea trezoreriei re2rupeaz ansamblul deciziilor8 re2ulilor iprocedurilor care asi2ur8 la costul cel mai redus8 meninerea ecilibrului financiar instantaneu al0ntreprinderii@+

(biectivul principal al 2estiunii trezoreriei este evitarea unei trezorerii structural ne2ative5 evitarea a ceea ce uzual se denumete 0n economia rom?neasc @bloca9 financiar@8 situaiecaracterizat prin imposibilitatea 0ntreprinderii de a face fa plilor6+

*rintr;o minuioas 2estiune a disponibilitilor8 dar i a instrumentelor de plat i definanare se realizeaz i obiectivul secundar de rentabilitate8 prin care minimizeaz8 pe de;o

parte8 costul i volumul finanrilor i se optimizeaz modul de plasare a e7cedentelor detrezorerie pe termen scurt+

( dimensiune deloc ne2li9abil a 2estiunii trezoreriei este reprezentat de 2estiuneariscurilor financiare8 ceea ce presupune utilizarea unor instrumente de asi2urare i de speculaieatunci c?nd pieele financiare sunt foarte volatile8 cu alte cuvinte atunci c?nd ratele de scimb iratele dob?nzii oscileaz foarte mult la intervale scurte de timp+

*roblema 2estiunii riscurilor financiare devine cu at?t mai important astzi8 c?nd0ntreprinderile rom?neti sunt supuse presiunii unor rate 0nalte a dob?nzii8 ca urmare a

persistenei unor rate ridicate ale inflaiei i a unei 0ncetiniri a creterii economice8 pentru a nu

4


5/64

mai vorbi c 0n unele sectoare de activitate ara noastr se confrunt cu o @ cretere economicne2ativ@+

Una dintre cele mai licitate politici de 2estiune a trezoreriei8 pe plan mondial8 este@trezoreria zero@+ Ea const 0n meninerea c?t mai aproape de zero a soldurilor de disponibiliti0n vederea reducerii costurilor de 2estiune a trezoreriei 5presupune evitarea costurilor definanare i de oportunitate prin aciuni cum sunt: conservarea cel mai puin posibil a

liciditilor neutilizateA utilizarea formelor de credit cel mai puin costisitoare8 0n sume c?t maireduse i pe o durat c?t mai scurt etc+6+ !estiunea de tip @trezorerie zero@ 0nt?mpin o serie dedificulti8 mai ales 0n cazul 0ntreprinderilor cu numeroase flu7uri financiare re2late prin cecuri8data de prezentare la banc a cecurilor neput?nd fi prevzut cu e7actitate+

1.2.P+'))*', +'+'+)')

"n fond8 2estiunea trezoreriei 0ntreprinderii presupune stabilirea unui optim 0ntre costurilede finanare i veniturile obinute din plasamentele de trezorerie+ "n plus8 o 2estiune eficient atrezoreriei presupune ca 0ntreprinderea s dispun la momentul voit de disponibiliti suficiente

pentru a face fa e7i2ibilitilor imediate+ *entru aceasta8 trebuie prevzute mrimea i data

e7i2ibilitilor i disponibilitilor instantanee8 rezult?nd din funcionarea 0ntreprinderii+ Este decinevoie s se vorbeasc despre o 2estiune previzional a trezoreriei 0ntreprinderii+

*reviziunile de trezorerie vizeaz descrierea evoluiei disponibilitilor 0nainte i dupmobilizarea creditelor pe termen scurt de care dispune o 0ntreprindere+

%olul previziunilor de trezorerie este dea contribui la securitatea financiar i larentabilitatea 0ntreprinderii8 printr;o reducere a celtuielilor de natur financiar+

*reviziunile de trezorerie se caracterizeaz prin urmtoarele elemente:- orizontul previziunii reprezentat de durata la care aceasta se refer: un an8 mai multa luni

sau mai multe zile- pasul previziunii8 adic intervalele de timp la care o previziune se decupeaz 5se dezvolt

0n analitic6: pas zilnic8 sptm?nal8 decadal sau ciar lunarA disponibilitile suntprevzute la sf?ritul intervalului reprezentat de pasul ales

- natura soldurilor prevzute- nivelul de a2re2are: previziunile se realizeaz la nivelul unei bnci partenere sau pentru

ansamblul bncilor cu care 0ntreprinderea 0n cauz intr 0n relaii+-iteratura de specialitate relev c 0n practica rilor occidentale sunt 0nt?lnite mai multe

tipuri de previziuni de trezorerie8 i anume:- bu2etul de trezorerie: orizontul este anul urmtor celui de 0ntocmire a bu2etuluiA pasul

lunar sau trimestrialA nivelul de a2re2are: de la fiecare banc partener la ansamblulbncilor+

- previziunea de trezorerie pe termen scurt cu orizont de 1;4 luni8 cu un pas lunar sau

diferit de o lun i cu un nivel de a2re2are situat8 de obicei8 la nivelul ansambluluibncilor- previziunea de trezorerie pe termen foarte scurt 8 numit i situaie zilnic a trezoreriei

pentru urmtoarele B zile8 o lun sau cel mult pentru trei luni8 nivelul de a2re2are fiind unpartener bancar+

- previziune particular de trezorerie se refer la un spaiu financiar distinct 5de e7emplu8 opia financiar important6 sau la realizarea unei operaii distincte 5de investiii saufinanciare6+C?teva date au un rol crucial 0n realizarea previziunilor de trezorerie i a 2estiunii

trezoreriei:- 0nciderea e7erciiului financiar pentru prezentarea prin bilan a unei situaii patrimoniale

mai avanta9oase din punct de vedere al ima2inii 0ntreprinderii 0n faa terilor+ "n acestsens8 trezorierul acesteia poate s mobilizeze mai multe efecte comerciale 0n operaia descontare sau s fac apel la un supliment de credite pe termen scurt8 pentru a prezenta o


6/64

ima2ine mai atractiv 0n ceea ce privete conturile de disponibiliti+ "ntr;o traducere mailiterar dec?t tiinific8 operaia poart numele de D0mpodobirea bilanului@+

- sf?ritul de lun8 cu care ocazie necesarul de trezorerie este8 0n cele mai multe cazuri8 mairidicat datorit scadenei plilor salariilor sau a efectelor comerciale

- scadenele de plat a impozitelor8 cotizaiilor privind asi2urrile sociale8 dividendelorcuvenite acionarilor i datoriilor fat de diveri creditori

- momentul de plat a investiiilor8 datorit disponibilitilor uneori uriae de care sediscut- momentele de declanare a operaiilor financiare le2ate de capitaluri: emisiunea de noi

titluri8 an2a9area de noi credite pe termen lun28 rambursarea ratelor scadente la0mprumuturi

Tipuri de previziuni:1.2.1. B' :' +'+'+)'

$ei planul previzional este lunar8 bu2etul de trezorerie este adesea reactualizat laintervale mai scurte de timp8 mai ales 0n condiiile 0n care 2radul de incertitudine cu care seconfrunt 0ntreprinderea este ridicat+

"n funcie de linia de evoluie a soldurilor conturilor de disponibiliti8 prin bu2etul detrezorerie se stabilesc liniile de credit pe termen scurt care trebuie ne2ociate cu piaa financiar i0n special cu sistemul bancar+ Totodat8 prin acest bu2et8 0ntreprinderea poate s verifice msurafezabilitii planului de investiii8 s calculeze celtuielile financiare8 contribuind astfel lacalculul rezultatului previzional8 s ofere bancerilor8 la cererea acestora8 o serie de date utileanalizelor financiare+

Introducerea microinformaticii permite actualizarea rapid i simularea bu2etelor detrezorerie mai ales atunci c?nd este definit o palet lar2 de variabile: e7istena sau ine7istenata7elor vamale8 termene variabile privind decontarea cu furnizorii i clienii etc+

*entru stabilirea bu2etului de trezorerie se pot utiliza dou metode:1. M':, ;*0,


7/64

Soldul net al operaiilor de investiii (-)%re+terea datoriilor inanciare.a&/ursarea datoriilor inanciare

inanciar Variaia datoriilor inanciareVenituri inanciare%'eltuieli inanciareSoldul net al operaiilor inanciare (0)Venituri e!cepionale

Excepional %'eltuieli e!cepionaleSoldul net al operaiilor e!cepionale (1)!ariaia trezoreriei perioadei(3)"(4)"(#)"($)"(%)=(&) Venituri inanciare pe ter&en scurt (2)%'eltuieli inanciare pe ter&en scurt ($3)'itaia provizorie la finele perioadei= ()"(&) 'itaia trezoreriei la finele perioadei *=()"(&)"(+)"(1,)

( trezorerie pozitiv8 la finele perioadei prevozionate8 presupune luarea unei decizii deplasament a e7cedentelor de fonduri pe termen scurt sub forma aciziiei de titluri de plasament8depozite bancare pe termen scurt8 0n timp ce un sold ne2ativ de trezorerie impune acoperireadeficitului de trezorerie prin diverse modaliti: o finanare e7tern pe termen scurt printr;uncredit bancar pe termen scurtA licidarea anumitor titluri de plasamentA scontarea efectelorcomerciale nea9unse la scadenA recursul la acordarea de faciliti clienilor pentru plileefectuate 0n avans sau la obinere de avansuri de la clieni+

.u2etul de trezorerie poate fi completat printr;un plan de trezorerie care detaliaz8 0nplus8 0n situaia unei trezorerii ne2ative8 sumele prevzute a fi utilizate de mrimea diferitelortipuri de credite pe termen scurt mobilizate8 precum i soldurile bancare dup operaiile definanare+

2.M':, /),*+)+


8/64

1.2.2. S),), )*)07 , +'+'+)')

"n cazul 0n care orizontul depete o lun 51 sau 3 luni68 se utilizeaz un pas zilnic pentruprima lun i cu pasuri decadale pentru luna 5lunile6 urmtoare+

$in punct de vedere al coninutului8 situaia este structurat 0n 0ncasri i pli8 iar 0nanalitic se realizeaz o clasificare a acestora dup natura instrumentelor de plat utilizate:

viramente8 cecuri8 efecte comerciale+Sursele de informaii sunt de natur contabil 5facturi8 e7trase de cont8 fiele de contprivind clienii8 furnizorii8 debitorii i creditorii68 dar i e7tracontabil 5bu2etul de trezorerie 0ncazul unor evenimente si2ure sau cu un efect imediat asupra trezoreriei8 scadenele privind0mprumuturile8 statele de plat i situaiile privind celtuielile sociale8 date privind condiiileimpuse de bnci 0n relaiile cu 0ntreprinderile: rata dob?nzii8 comisioane6

"n cazul 2rupurilor de societi8 societatea mam dezvolt zilnic situaia zilnic atrezoreriei pe fiecare 0ntreprindere care face parte din 2rup i pe fiecare banc partener+

,tunci c?nd previziunile de trezorerie au un caracter aleator8 0ntreprinderile pot procedala efectuarea mai multor tipuri de previziuni referitoare la aceeai dat+ "n vederea verificrii2radului de suficien al liniilor de credit se pot construi mai multe scenarii: unul pesimist8 un al

doilea optimist i unul mediu+

1.3. R''='*7+) +))*: '('0,+', '+,)*)+ /7*'-) ;* *='+,+

1.3.1. E('0,+', ;*0,


9/64

aprobate prin acte normative 0n scopul evitrii deplasrilor frecvente la banc a dele2ailoracestora pentru ridicarea numerarului necesar efecturii unor celtuieli mrunte i ur2ente8 potreine 0n cadrul limitei soldului de cas i sumele 0ncasate ca venituri bu2etare sau pentruautofinanarea unor uniti sau activiti+

Unitile patrimoniale crora le se stabilete limita soldului de cas pot pstra 0n casierii8peste aceast limit8 timp de 3 zile lucrtoare de la ridicarea numerarului8 e7clusiv ziua ridicrii8

inclusiv ziua plii sau restituirii:a6 sumele necesare pentru plata retribuiilor8 burselor8 a9utoarelor din fondurile de asi2urrisociale8 pensiilor8 premiilor8 alocaiilor de stat pentru copii i a altor drepturi asimilateacestora

b6 sumele ridicate de la bnci sau de la celelalte instituii de credit pentru plata drepturilorcuvenite diverilor donatori

c6 sumele reinute din retribuiile sau alte drepturi bneti cu titlu de 2aranii8 de pensii de0ntreinere sau cu alt titlu de 2aranii8 de pensii de 0ntreinere sau cu alt titlu8 potrivitdispoziiilor le2ale"n cazul 0n care unele pli din cele enumerate mai sus se fac la uniti situate 0n afara

localitii de sediu a unitii8 iar decontarea sumelor nu se face 0n temeiul stabilit8 bncile sau

celelalte instituii de credit pot acorda8 0n cazuri temeinic 9ustificate8 termene de pstrare anumerarului mai mari de 3 zile8 fr a depi H zile+

Sumele neacitate 0n termenele precizate mai sus se restituie bncii sau instituiei decredit de la care au fost ridicate8 urm?nd a fi eliberate ulterior8 la cererea unitii 0n cauz8 cue7cepia 2araniilor reinute8 care se depun la CEC+

$e asemenea unitile pot pstra peste limita soldului de cas:- sumele 0ncasate dup terminarea pro2ramului de funcionare a bncilor8 a celorlalte

instituii decredit la care 0i au conturile8 cu condiia s fie utilizate 0n ziua urmtoare- sumele destinate prilor pentru preluri de produse a2ricole8 la uniti care au astfel de

sarcini8 potrivit normelor stabilite de bnci sau celelalte instituii de credit pentruasemenea operaii

- numerarul reprezent?nd venituri bu2etare sau pentru autofinanarea unor uniti sauactiviti ale instituiilor de stat8 care urmeaz a se depune 0n condiiile i termenele

prevzute de instrumentele elaborate de &inisterul Finanelor*lile 0n numerar se fac pe baz de documente vizate pentru controlul financiar preventiv

i aprobate de persoanele competente+$ocumentele de plat8 vizate i aprobate8 se predau casierului de ctre compartimentul

financiar;contabil+-a primirea documentelor de plat8 casierul trebuie s verifice:

; e7istena8 valabilitatea i autenticitatea semnturilor prin care se dispune plata8 princonfruntarea acestora cu specimenele de semnturi8 comunicate 0n prealabil casieruluiA

; e7istena ane7elor la documentul de plat"n cazul nerespectrii uneia dintre aceste condiii8 casierul 0napoiaz documentele pentrucompletare i numai dup ce sunt completate efectueaz plata+

*lile 0n numerar se fac persoanelor indicate 0n documente sau celor 0mputernicite deacestea pe baz de procur autentificat8 special sau 2eneral+

*lata retribuiilor8 burselor8 a9utoarelor din fondurile de asi2urri sociale8 premiilor ialtor drepturi asimilate acestora ctre alte persoane dec?t cele indicate 0n documente se poateface pe baz de 0mputernicire8 vizat de eful ieraric al titularului drepturilor bneti8 0n cazul 0ncare plata se face unui membru din familia titularului sau altei persoane 0ncadrate 0n munc 0naceeai unitate+

*rocura sau 0nscrisul de 0mputernicire rm?ne la casier i se ane7eaz la documentul de

plat+ "n cazul eliberrii sumelor 0n numerar pe baz de procur 2eneral8 ori2inalul se restituie8rein?ndu;se o copie certificat de casier i primitor8 care se ane7eaz la documentul de plat+


10/64

*entru plile fcute unor persoane din afara unitii8 casierul trebuie s solicite acestoraactele de identitate8 0nscriind pe documentele de plat seria i numrul actului de identitate iunitatea care l;a eliberat+ *rezentarea actelor de identitate se poate solicita i persoanelor dincadrul unitii c?nd se consider necesar+

*ersoanele care primesc numerarul semneaz pe documentul de plat8 indic?nd dataprimirii sumei+

$ac plata se face ctre mai multe persoane8 pe baz de state de retribuii sau altedocumente8 primitorii semneaz 0n rubrica corespunztoare din aceste documente+"n cazul 0n care plata se face de ctre o persoan care nu are posibilitatea s semneze

personal8 primirea sumei se confirm de o alt persoan din unitate8 care 0nscrie pe documentulde plat numele beneficiarului sumei i semneaz+ "n aceast situaie8 pe documentul de plat semenioneaz seria i numrul actului de identitate al primitorului care nu are posibilitatea ssemneze personal i al celui care a semnat pentru el8 precum i unitatea care l;a eliberat+

$up efectuarea plii8 casierul aplic pe document stampila cu te7tul D,CJIT,T@8 0ncazul 0n care formularul nu are aceast meniune8 indic?nd data operaiei8 dup care se semneaz

pentru confirmarea plii+*lata retribuiilor i altor drepturi se face de casier pe baz de state de retribuii i liste de

avans+"n unitile care au numr mai mare de secii sau subuniti8 plata retribuiilor i altor

drepturi se poate efectua i de ctre alte persoane desemnate 0n mod e7pres de conductorulunitii+

Eliberarea sumelor pentru efectuarea acestor pli se face pe baz de proces;verbal depli+

Sumele primite de aceste persoane pentru plata retribuiilor si altor drepturi8 astfel 0nc?ts se asi2ure termenele prevzute+

-a e7pirarea termenelor prevzute pentru plata retribuiilor i altor drepturi casierul areobli2aia:

-

s aplice pe statul de salarii sau celelalte documente de plat tampila cu te7tul@,CJIT,T@ sau s scrie meniunea D$E*US@8 precum i numrul i data documentuluide depunere8 0n dreptul numelui persoanei creia i s;a acitat sume respectiv

- s 0ntocmeasc lista nominal a persoanelor care nu au 0n casat retribuia sau alte drepturi- s menioneze pe centralizatorul statului de retribuii sau al listelor de plat sumele

efectiv pltite i cele neacitate i s se confrunte aceste sume cu totalul documentelorrespective8 dup care semneaz

- s depun8 0n termenele prevzute8 la banca sau la instituia de credit la care are desciscontul8 sumele nepltite+*lata retribuiilor a altor drepturi neridicate la termen se face pe baz de liste de plat

care cuprind: numele i prenumele persoanei care urmeaz i se acite drepturile respective8

funcia acesteia8 marca i numrul matricol8 luna 0n care a fi2urat 0n stat8 suma de plat isemntura beneficiarului+Unitile economice care efectueaz operaii de aciziii8 contractri de produse8 colectri

de deeuri8 precum i cooperativele de credit8 pot face pli 0n numerar ctre predtori pe baz deborderouri de aciziii sau alte documente specifice aprobate de or2anele competente+

/K


11/64

1.3.2. A0+:,+', :' ,,*


12/64

-a primirea decontului de celtuieli8 compartimentul financiar;contabil verificle2alitatea documentelor 9ustificative8 concordana lor cu natura i destinaia celtuielilor pentrucare s;a acordat avansul i respectarea termenului de 9ustificare+

"n cazul 0n care titularii de avansuri 0ntocmesc i prezint deconturi incomplete sauane7eaz la acestea documente nevalabile8 avansurile se consider 9ustificate numai cu valoareadocumentelor valabile+

"n cazul 0n care valoarea documentului de celtuieli depete avansul primit8 decontulverificat de compartimentul financiar;contabil se pred la casierie pentru a efectua platadiferenei8 dup care titularul de avans semneaz de primirea sumei+

Titularii de avans care nu depun 0n termen deconturile pentru 9ustificarea avansurilor80mpreun cu documentele 9ustificative sau nu restituie 0n termen sumele rmase neceltuite8 vor

plti o penalizare de K8KM asupra avansului primit sau asupra sumelor nerestituite 0n termen8dup caz8 pentru fiecare zi de 0nt?rziere+

"n cazul 0n care decontarea cu 0nt?rziere a avansului se datoreaz unor cauze cum sunt:suspendarea circulaiei mi9locului de transport8 0mbolnvirea titularului de avans sau alteasemenea cazuri8 conductorul unitii8 pe baza propunerii fcute de conductorulcompartimentului cu atribuii financiar;contabile8 va stabili c nu este cazul s se aplice

penalizri de 0nt?rziere+*enalizare de K8M pe zi de 0nt?rziere se calculeaz i asupra sumelor primite drept

avans8 0n cazul 0n care acestea nu au fost restituite cel mai t?rziu a doua zi de la data c?ndtitularul de avansa fost 0ntiinat c deplasarea a fost revocat sau am?nat+

"n cazul 0n care8 0n urma verificrii ulterioare a decontului de ctre or2anele de drept dinunitate sau din afar se constat diferene de recuperat8 penalizarea de K8KM pe zi de 0nt?rzierese calculeaz asupra acestor diferene din ziua aducerii la cunotina celui 0n cauz i p?n 0n ziuaacitrii sumei8 0n afara situaiei 0n care a e7pirat termenul de depunere a decontului+

Suma perceput ca penalizare de 0nt?rziere nu va putea depi debitul datorat+$ac titularul de avans nu a 9ustificat avansul primit sau nu a depus sumele rmase

neceltuite la termenele stabilite ori p?n la data 0ntocmirii statului de retribuii8 acestea8 inclusivpenalizarea aferent8 se rein din retribuia titularului de avans8 0n condiiile stabilite de le2e8 pebaza dispoziiei conductorului compartimentului financiar+

*ersonalul din compartimentul financiar;contabil care nu aplic msurile prevzute de%e2ulamentul de cas privitor la acordarea avansurilor i restituirea sumelor neceltuite 0ntermenele stabilite i nu verific deconturile de celtuieli ale titularilor de avans 0n cel mult zilede la primirea lor8 rspunde disciplinar8 administrativ sau penal8 dup caz i material8 civil c?nds;au produs pa2ube+

1.3.3.E):'*, -) 7


13/64

$e asemenea8 compartimentul financiar;contabil verific dac sumele care au 0n casieriei pentru care s;au emis citane au fost depuse la banc sau la celelalte instituii de credit8 latermenele i 0n condiiile stabilite+

Verificarea se face pe baza 0nre2istrrilor din re2istrul de cas i a foilor de vrsm?nt icitan+ "n cazul operaiunilor de pli se verific dac sumele 0nscrise 0n re2istrul de cas

corespund cu cele din documentele prezentate8 ca : retribuii8 liste de plat i alte asemenea8urmrindu;se cu aceast ocazie dac sumele depuse la banc sau la celelalte instituii de credit8reprezent?nd drepturi bneti neacitate8 au fost stabilite corect i dac restituirea lor a avut loc0n termen+

*lile 0n numerar care au la baz documente ne9ustificative le2ale8 dei sunt prevzute cusemntura primitorului8 nu se iau 0n considerare pentru 9ustificarea soldului de numerar e7istent0n cas8 iar sumele corespunztoare se consider lips 0n cas+ "n aceast situaie se iau msurilede recuperare prevzute de le2e8 iar dac fapta constituie infraciune8 se sesizeaz or2anele deurmrire penal+

#umerarul e7istent 0n casierie8 ne9ustificat cu cecuri8 citane sau alte documente le2ale8se consider plus 0n cas i se vars la bu2et8 la subcapitolul D"ncasri din diverse surse@8 0n

condiiile stabilite de &inisterul Finanelor+-a unitile unde funcioneaz 2iee sau alte puncte de 0ncasri i pli8 0nainte de

0nceperea zilei de lucru casierul central elibereaz8 sub semntur8 persoanelor care fac acesteoperaii8 sumele 0n numerar necesare efecturii plilor+ ,cestea sunt obli2ate s deconteze zilniccasierului central sumele ridicate8 precum i cele 0ncasate 0n cursul zilei i s predea acestuiasoldul 0n numerar i documentele aferente operaiilor efectuate+

Este interzis casierului s in 0n casierie pacete de bancnote nenumrate i necontrolate8precum i numerar i alte valori care nu aparin unitii respective8 cu e7cepia sumelor sau altorvalori necesare efecturii operaiilor de mandat+

"naintea 0nceperii activitii zilnice8 casierul este obli2at s verifice inte2ritatea si2iliilori 0ncuietorilor de la tezaur8 de la casele de fier sau de la dulapurile metalice+

"n cazul 0n care se constat deteriorarea 0ncuietorilor sau a si2iliuluiA casierul este obli2ats comunice de 0ndat acest lucru conductorului unitii i conductorului compartimentului cuatribuii financiar;contabile8 care vor anuna or2anele de poliie+ "n acest caz8 0nainte de 0ncepereaoperaiunilor de cas8 conductorului compartimentului cu atribuii financiar;contabile icasierul8 0n prezena or2anelor de poliie8 vor verifica e7istena numerarului i a celorlalte valori+

%ezultatele verificrii se consemneaz 0ntr;un proces;verbal8 0ntocmit 0n 1 e7emplare8care se semneaz de toi cei care au participat la verificare+

Un e7emplar din procesul;verbal se prezint conductorului unitii8 iar al doilea se preiade or2anul de poliie8 0n vederea cercetrilor+

1.3.4.C*+ +'


14/64

$ac se constat lipsuri efective de numerar sau de alte valori8 se iau msuri derecuperare prin imputarea pa2ubelor 0n sarcina celor vinovai sau prin sesizarea or2anelor deurmrire penal8 dup caz+

(r2anele de control financiar intern din cadrul ministerelor8 celorlalte or2ane centrale icomitetelor e7ecutive ale consiliilor 9udeene i al municipiului .ucureti8 cu prile9ul controlului

privind activitatea financiar;2estionar a unitilor subordonate8 vor efectua i controlul casieriei8

urmrind dac a fost respectat disciplina de cas+(r2anele de inspecie ale &inisterului Finanelor au dreptul s verifice8 potrivitdispoziiilor le2ale8 modul 0n care este respectat disciplina de cas 0n toate unitile

patrimoniale+$e asemenea or2anele de inspecie i control din cadrul administraiilor8 circumscripiilor

i serviciilor financiare care verific 0ncasarea i vrsarea sumelor reprezent?nd impozite8 ta7e ialte venituri cuvenite bu2etului8 precum i a primelor de asi2urare prin efectul le2ii8 urmrescrespectarea prevederilor le2ale+

.ncile i celelalte instituii de credit au dreptul s verifice8 potrivit normelor proprii8disciplina de cas la unitile patrimoniale cu privire la respectarea termenelor i condiiilor dedepunere a numerarului la bnci i celelalte instituii de credit8 a limitei soldului de cas i a

normelor de efectuare a plilor 0n numerar+*entru nerespectarea termenelor de depunere a numerarului la banc i celelalte instituii

de credit8 a limitei soldului de cas i a normelor de efectuare a plilor 0n numerar din 0ncasri sepot aplica urmtoarele sanciuni:

- o penalizare de K8KM pe zi de 0nt?rziere 0n urmtoarele situaii: nedepunerea la termen a0ncasrilor8 depirea limitei soldului de cas8 restituirea cu 0nt?rziere a numeraruluiridicat pentru plata retribuiilor sau altor drepturi neacitate

- o penalizare de K8KM pentru 0nclcarea re2ulilor cu privire la plile 0n numerar din0ncasri8 calculat asupra sumei pltite

- interzicerea celtuirii de numerar din 0ncasri pe termen de p?n la 3 luni8 0n cazurile de0nclcare a re2ulilor cu privire la efectuarea de pli 0n numerar din 0ncasri8 cu obli2aiaca 0n acest interval de timp orice fel de celtuieli s se fac numai din numerarul ridicatde la banc i celelalte instituii de credit la care au descise conturile8 9ustific?ndu;sefiecare plat 0n parte+

*enalizarea de K8KM pe zi de 0nt?rziere se aplic i or2anelor care 0ncaseaz amenzi8precum i altor persoane care nu au calitatea de casier8 pentru sumele 0ncasate i nedepuse latermenele i 0n condiiile prevzute de dispoziiile le2ale+

*erioada pentru care se calculeaz penalizarea cur2e din ziua urmtoare aceleia 0n caresume trebuia s fie depus p?n 0n ziua ce precede pe aceea 0n care sume se depune efectiv+

*enalizrile aplicate tuturor unitilor patrimoniale se recupereaz de la persoanelevinovate 0n condiiile le2ii+

*entru nerespectarea re2ulamentului de cas rspund disciplinar8 administrativ sau penal8dup caz i material sau civil c?nd s;au produs pa2ube8 conductorul unitii8 conductorulcompartimentului financiar;contabil8 casierul8 precum i 0nlocuitorii acestora8 fiecare potrivitvinoviei sale+

1.4. O'+,)*) 0*,/)' :' +'('0,+' -) ;*+')+,*),+' -) ;*+')


15/64


16/64

pentru efectuarea unor pli prin casieria unitii+ Completarea cecului se efectueaz de ctretr2tor pe baza disponibilului de inut la banc+

$up completarea sa cu toate datele 0nscrise 0n formular8 fr tersturi sau modificri8cecul este predat de tr2tor beneficiarului8 care 0l prezint bncii sale pentru 0ncasare+ $ac este

pltit ciar 0n localitatea 0n care a fost emis8 cecul se deconteaz 0n cel mut opt zile calendaristicede la data emiterii+ $ac plata se efectueaz 0n alt localitate8 decontarea nu poate depi / zile

calendaristice de la data emiterii+C'0 /,+,reprezint o form a cecului la purttor8 pe a crui fa sunt trase dou liniiparalele 0n dia2onal+ -ocul barat este folosit 0n 2eneral 0n operaiunile de virament8 iar0nzestrarea lui cu aceste semen8 care;l deosebesc de restul cecurilor8 asi2ur prevenirea 0ncasriilui 0n caz de pierdere sau furt+

$ac 0ntre aceste linii se 0nscrie numele bncii care urmrete e7ecuia operativ8 ceculare o barare special+ "n cazul 0n care nu se 0nscrie nimic8 cecul are o barare 2eneral+ E7istcazuri 0n care bararea 2eneral se poate transforma 0n cec cu barare special8 cu condiia 0nscierii0ntre linii a denumirii bncii care urmeaz s efectueze plata prin virament sau 0n numerar+

Utilizarea cecului barat asi2ur 0mpiedicarea falsurilor sau folosirea nele2al a cecurilorfurate sau pierdute+

C'0 0'+)()0,poate fi emis de banc la cererea titularului sau a unui netitular8 urm?nda fi 0ncasat la prezentarea lui la orice unitate care aparine de banca emitent+ ,cest instrumentconine certificarea din partea bncii emitentului8 prin care se 2aranteaz bonitatea provizionului8an2a9?ndu;se astfel s acite cecul la prezentarea lui+ E7ist posibilitatea transformrii ceculuicertificat 0n cec barat8 0n aceast situaie8 el put?nd servi i ca instrument de virament+ "n scopul

prevenirii falsificrii8 certificarea cecului este 0nsoit de un reper cifrat compus din: data emiteriicecului8 suma i eventualalte date pe care urmeaz s le descifreze unitatea bncii pltitoare0nainte de efectuarea plii+

C,=/),este un document folosit 0n 2eneral 0n comert sub forma unui titlu de credit8 deobicei pe termen scurt8 precum i sub form de instrument de plat menit s circule pe cale2irului+ !irul este actul prin care se transfer ctre alt persoan numit O2iratar@8 de ctre

posesorul efectului comercial8 numit O2irant@8 toate drepturile rezultate din 0nscrisul respectiv+Cambia poate fi prezentat 0n variante diferite: trata i biletul la ordin+ -a trat8 0n procesul deemitere i 0ncasare a contravalorii 0nscrise 0n acest document8 intervin trei pri i anume:creditorul 5furnzorul de bunuri8 servicii sau lucrri6 numit i tr2tor8 care d ordin debitorului5cumprtorului6 numit i tras8 s acite8 la scaden sau la prezentare8 suma de bani 0nscris 0ndocument unei a treia personae numit beneficiar+ Cambia este transmisibil prinandosare5modaliti de trecere a unor creane de la un beneficiar la altul6 i ne2ociabil pe piaacapitalurilor+ Spre deosebire de cambia8 la biletul la ordin intervin numai doum pri: emitentul5subscriitorul68 care se obli2 s i se plteasc suma8 beneficiarul8 cruia ar trebui s i se

plteasc suma 0nscris 0n document+

Evidena operativ a numerarului 0n lei i 0n devize este inut de casierul unitii prin%e2istrul de cas 0n care sunt evideniate toate micrile8 precum i soldul de la sf?ritul ficreizile+ ,ctivitatea de trezorerie este or2anizat i se desfoar 0n mod obli2atoriu cu respectarea%e2ulamentului operaiunilor de cas8 precum i a normelor stabilite de .anca #aional a%om?niei+ ( re2ul de baz 0n activitatea casierului este s elibereze citane din citanieruloficial pentru toate sumele 0n numerar 0ncasate8 iar plile efectuate s aib la baz numaidocumente 9ustificative aprobate de ctre conductorul unitii patrimoniale sau de lociitorulacestuia+ (peraiunile de intrri i ieiri de numerar prin conturile bancare se 0nre2istreaz 0n%e2istrul de cas pe baza e7traselor de cont de la bnci8 c?t i prin verificarea cotoarelor de lacecurile 0ntocmite pentru ridicarea numerarului i a foii de vrsm?nt 0ntocmite pentru depunereaacestuia la bnci+

C@),*, '*+ '+,)) ;* ,7este document 9ustificativ pentru depunerea uneisume 0n numerar 0n lei>valut la casieria unitii+ Se 0ntocmete la unitatea care efectueaz

/


17/64

operaii 0n valut de ctre casierul unitii i se semneaz pentru primirea sumei 0n valut de ctreacesta+

P+0'


18/64

1.4.2.O'+,)*) 0*,/)' :' +'('0,+' -) ;*+')


19/64

1.4.2.1. C*,/)),', :'0*7+)+ +)* 0*+) , /7*0)

Contabilitatea decontrilor prin conturile bancare include: operaiuni cu valorile de0ncasat8 operaiuni efectuate prin conturile curente la bnci8 creditele bancare pe termen scurt+

Contabilitatea valorilor de 0ncasat se realizeaz prin intermediul contului // @Valori de0ncasat@8 cont de activ8 ce reflect valorile de 0ncasat cum sunt ccecurile i efectele comerciale

depuse la bnci8 se desfoar pe urmtoarele subconturi: //1 @Cecuri de 0ncasat@ //3 @Efecte de 0ncasat@ //4 @Efecte remise spre scontare@ Se debiteaz cu valoarea cecurilor i efectelor comerciale primite de la clieni i secrediteaz cu valoarea cecurilor i a efectelor comerciale 0ncasate i a sconturilor acordate8 0ncazul 0ncasrii sumelor 0nainte de scaden+

Soldul debitor al contului reprezint valoarea cecurilor i a efectelor comercialene0ncasate+

Utilizarea cecului ca instrument de plat presupune e7istena de conturi bancare cuconinut corespunztor 0n aceste conturi8 disponibil creat printr;un deposit bancar8 din 0ncasri

sau dintr;un credit bancar+Cecul este un instrument de plat creat de tr2tor care8 0n baza unui disponibil constituit

0n prealabil la o socitate bancar8 d un ordin necondiionat acesteia8 care se af 0n poziia detras8 s plteasc la prezentare8 o sum determinat8 unei tere personae sau 0nsui tr2toruluiaflat 0n poziia de beneficiar+

*entru a fi valabil cecul trebuie s respecte condiiile de form i fond impuse de normelele2ale+

Cecul este pltibil numai la vedere 0n anumite termene i nu poate fi acceptat+ *rezentareacecului dup e7pirarea termenului le2al are ca efect pierderea dreptului le2al de aciune 5re2res60mpotriva 2iranilor anteriori 0n cazul 0n care cecul nu ar fi pltit+ Toate persoanele care 0n oricecalitate s;au obli2at prin cec 5tr2tor8 2irani6 sunt responsabile solidar 0n ceea ce privete platacecului respective8 cu toate c obli2aiile au fost asumate 0n momente diferite+

Transmiterea ccecului se poate realiza prin:Simpla remitere: este cazul cecului la purttor care 0n momentul emiterii nu indic e7pres

meniunea la purttor+ ,cest cec va fi pltit fie persoanei desemnate ca beneficiar8 fiedeintorului cecului+

Cesiunea de crean ordinar8 atnci c?nd ccecul este emis pe numele unei anumitepersoane i 0n conine meniunea nu la ordin8 0n acest caz numai persoana nominalizat poate s;l0ncaseze+

!irarea este operiunea prin care se transmit8 o dat cu remiterea8 i toate drepturilerezultate din cec+ Ea este o meniune special fcut pe verso;ul cecului 0n favoarea oricui8

inclusiv 0n favoarea tr2torului+ #oul beneficiar poate la r?ndul su + s 2ireze cecul+Cecurile remise bncii spre 0ncasare i cele primite8 dar care nu au fost remise spre0ncasare8 sunt 0nre2istrate 0n debitul contului //1 @Cecuri de 0ncasat@+ ( 2estiune corect atrezoreriei presupune 0ns ca soldul contului //1 @Cecuri de 0ncasat@ s corespund cu valoareacecurilor remise spre 0ncasat+ $ac acest cont nu asi2ur acest lucru8 atunci el poate fi subdivizat0n dou structuri @Cecuri de 0ncasat@ i @Cecuri remise spre 0ncasare@+ E7emple de 0nre2istrri:

- primirea cecului de la un client

//1 @Cecuri de 0ncasat@ G 4// @Clieni@

- remiterea cecului la banc spre 0ncasare nu se contabilizeaz- 0ncasarea cecului remis spre 0ncasare

/


20/64

/1/@Conturi la bnci 0n lei@ G //1 @Cecuri de 0ncasat@

%emarc: Cecurile primite i remise la banc spre 0ncasare8 dar pentru care nu e7istdepozite bancare8 cecuri fr acoperire8 sunt contabilizate sub form de @cecuri nepltite@8 astfel:

4//@Clieni@ G //1 @Cecuri de 0ncasat@

"n acest caz8 pentru o mai bun urmrire a creanei aferente unui cec nepltit8 poate fidescis un cont distinct @Clieni;cecuri nepltite@8 e7istenaunui cec fr acoperire nu presupuneconsiderarea creanei respective ca fiind irecuperabil+

Celtuielile aferente recuperrii acestei creane sunt 0nre2istrate fie 0n contul clientului8fie sub form de celtuilei ale e7erciiului 5celtuieli cu serviciile bancare i asimilate6+

$ac a fost primit i remis spre 0ncasare un cec furat8 creana respectiv este consideratca fiind irecuperabil 50n acest sens este necesar prezentarea unei probe8 respective avizuldeopziie la plat dat de banc pentru un cec furat6+

(peraiunile effectuate prin conturile curente la bnci: sunt reflectate 0n contabilitate prin

intermediul contului /1 @Conturi curente la bnci@8 cu urmtoarele structuri: /1/ @Conturi la bnci 0n lei@ /14 @Conturi la bnci 0n devize@ /1 @Sume 0n curs de decontare@

"n principiu8 o 0ntreprindere poate dispune de mai multe conturi de disponibil bancardescise la bnci diferite+ "n acest caz8 este necesar desfurarea contului /1/ pe fiecare banc0n parte+

Contul /1/ @Conturi la bnci 0n lei@ este un cont bifuncional+ Se debiteaz cu 0ncasrile0n contul de disponibil bancar i se crediteaz cu plile effectuate din acest cont+

( plat dintr;un cont la banc se face n baza unui ordin de plat+(rdinul de plat este o dispoziie necondiionat8 dat de ctreemitentul acesteia unei

societi bancare receptoare de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani8 lao anumit dat+

$ac disponibilitile e7istente la un moment dat 0n contul bancar acoper inte2ralvolumul plilor8 atunci contul /1/ @Conturi la bnci 0n lei@ funconeaz ca un cont de activ i

prezint un sold debitor+Soldul debitor al contului reprezint disponibiliti bancare 0n lei+"n situaia 0n care disponibilitile din cont sunt insuficiente pentru acoperirea plilor

n2a9ate la un moment dat8 0n baza contractelor de credit bancar8 banca acord un credit uncredit p?n la limita acoperirii intr2rale a plilor an2a9ate 5la nivelul sumelor 0nscrise 0ndocumentele remise spre plat6+ ,ceast diferen reprezint tocmai creditul acordat prin

conturile curente 5credit de trezorerie6+ "n acest caz /1/ funcioneaz ca un cint de pasiv iprezint un sold creditor+Soldul creditor al contului reprezint creditul acordat de banc prin contul current+"n debitul contului /1 QConturi curente la bnciQ se 0nre2istreaz ; sumele depuse sau

virate 0n cont8 rezultate din 0ncasrile 0n numerar8 din cecuri8 din alte conturi bancare8 dinacreditive etc+ 5B/6A ; valoarea subveniilor primite i 0ncasate 5/3/8 446A ; creditele bancare

pe termen lun2 i scurt 0ncasate 5/18 /6A ; sumele 0ncasate de la societile comerciale cedein titluri de participare ale unitii8 de la alte societi din cadrul 2rupului sau de la altesocieti le2ate prin participaii 5/8 4/8 416A ; sumele 0ncasate reprezent?nd alte 0mprumuturii datorii asimilate 5/H6A ; valoarea creanelor imobilizate i a dob?nzilor aferente 0ncasate8

precum i a 2araniilor restituite 51H6A ; sumele 0ncasate de la clieni 54//8 4/3 4/6A ; sumele

recuperate din debite ale personalului 541B6A ; ta7a pe valoarea adau2at de recuperat8 0ncasatde la bu2etul statului544146A ; sumele restituite de la bu2et8 reprezent?nd vrsminte efectuate 0nplus din impozite8 ta7e8 alte datorii i creane 5448 44B6A ; sumele depuse 0n cont de ctre

1K


21/64

asociai 546A ; sumele depuse ca aport 0n numerar la capitalul social 546A ; sumele primite carezultat al operaiilor 0n participaie 54B6A ; sumele 0ncasate de la debitori diveri 54/6A ;sumele 0ncasate i necuvenite unitii 5416A ; sumele 0ncasate 0n avans i care privesc e7erciiileurmtoare 54H16: ; sumele 0ncasate8 0n curs de clarificare 54H36A ; sumele virate subunitilor 50ncontabilitatea unitii6 sau a unitii50n contabilitatea subunitilor6 54B/6A ; valoarea investiiilorfinanciare pe termen scurt cedate 5K/8 K18 K38K8 KB6A ; valoarea cecurilor i a efectelor

comerciale 0ncasate 5//6A ; sumele 0ncasate reprezent?nd redevene8 locaii de 2estiune iciriiHK6A ; sumele 0ncasate reprezent?nd dob?nzile aferente disponibilitilor 0n conturi labnci 5H6A ; sumele 0ncasate reprezent?nd subveniile acordate 5H4/6A ; sumele 0ncasatereprezent?nd alte venituri din e7ploatare 5HB6A ; sumele 0ncasate reprezent?nd dividendele

pentru participatiile la capitalul altor societati 5H/8 H16A ; sumele 0ncasate reprezent?nddob?nzile aferente creanelor imobilizate5H36A ; sumele casate din investiiile financiare cedate5H46A ; diferenele favorabile de curs valutar8 aferente disponibilitilor la banc8 0n valut8 la0nceierea e7erciiului financiar sau operaiunilor efectuate 0n valut 0n cursul e7erciiului 5H6A; valoarea sconturilor 0ncasate de la furnizori sau ali creditori 5HH6A ; sumele 0ncasatereprezent?nd venituri e7traordinare 5HH/6+

"n creditul contului /1 QConturi curente la bnciQ se 0nre2istreaz: ; sumele ridicate 0n

numerar din cont sau virate 0n alt cont de trezorerie5B/6A ; sumele pltite reprezent?nd0mprumuturile din emisiuni de obli2aiuni rambursate 5//6A ; creditele pe termen lun2 i scurtrambursate 5/18 /6A ; sumele pltite reprezent?nd rambursarea altor 0mprumuturi i datoriiasimilate 5/H6A ; sumele restituite societilor care dein titluri de participare ale unitii saualtor uniti din cadrul 2rupului 5/8 4/6A ; valoarea de aciziie a investiiilor financiarecumprate 51/8 118 138 18 K/8 K18 K38 K8 K8 KB6A ; vrsmintele efectuate pentrutitlurile imobilizate i investiiile financiare pe termen scurt 518 K6A ; sumele acitatereprezent?nd interese de participare 5416A ; sumele acitate coparticipanilor sau virate carezultat al operaiilor 0n coparticipaie 54B6A ; suma dob?nzilor pltite 5/B8 /B8 6A ; plileefectuate reprezent?nd avansuri acordate furnizorilor de imobilizri 51318 1346A ; valoarea0mprumuturilor acordate pe termen lun2 51H6A ; plile efectuate ctre furnizori de bunuri iservicii 54K/8 4K38 4K484K8 4K6A ; plile efectuate ctre personalul unitii 541/8 4138 4148 418416A ; sumele acitate terilor8 reprezent?nd reineri sau popriri din salarii541H6A ; sumeleacitate reprezent?nd contribuia la asi2urrile sociale 543/6A ; sumele acitate reprezent?ndcontribuia unitii i a personalului la constituirea fondului pentru a9utorul de oma9 543H6A ;sumele virate asi2urrilor sociale reflectate ca alte datorii sociale43B6A ; sumele pltite la bu2et8reprezent?nd impozitul pe profit 544/6A ; plata ctre bu2et a ta7ei pe valoarea adau2at datorati ta7a pe valoarea adau2at platit 0n vam 544138 4416A ; plile efectuate ctre or2anismele

publice privind ta7ele i vrsmintele asimilate datorate 544H6A ; plata ctre bu2etul de stat aaccizelor8 altor impozite8 ta7e i vrsminte asimilate 5448 44B6A ; plata ctre bu2et aimpozitului pe venituri de natura salariilor 54446A ; sumele acitate asociailor 548 46A ;

sumele acitate acionarilor sau asociailor din dividendele cuvenite 54H6A ; sumele acitatecreditorilor diveri 5416A ; restituirea sumelor aflate 0n curs de clarificare 54H36A ; pliieefectuate reprezent?nd sume transferate 0ntre unitate i subuniti 54B/6A ; valoarea serviciilor

bancare pltite 51H6A ; diferenele nefavorabile de curs valutar8 aferente disponibilitilor aflate0n conturi la banc 0n valut8 la 0nciderea e7erciiului financiar sau operaiunilor efectuate 0nvalut efectuate 0n cursul anului 56A ; soldul debitor reprezint disponibilitile 0n lei i 0nvalut8 iar soldul creditor8 creditele primite+

*entru disponibilitile e7istente 0n conturile curente 0ntreprinderea 0ncaseaz dob?nzi8 iarpentru creditele primite prin aceste conturi se pltete dob?nd+ "n msura 0n care se puneproblema cuantificrii lor la sf?ritul e7erciiului8 dob?nzile de primit i respective de pltit8aferente contului current de disponibil8 sun reflectate 0n contul /B @$ob?nzi@+

Ca re2ul8 dob?nzile de pltit aferente unui e7erciiu constituie celtuieli financiare8 iardob?nzile de primit constituie venituri financiare+

1/


22/64

*entru 0nre2istrarea distinct a dob?nzilor de 0ncasat de cele de pltit contul /B@$ob?nzi@ se desfoar 0n subconturile: /B @$ob?nzi de pltit@ i /BH @$ob?nzi de primit@+

Cu a9utorul acestui cont se ine evidena dob?nzilor datorate8 precum i dob?nzilor de0ncasat8 aferente creditelor acordate de bnci 0n conturile curente8 respectiv disponibilitiloraflate 0n conturile curente+ $ob?nzile datorate i cele de 0ncasat8 aferente e7erciiului 0n curs8 se0nre2istreaz la celtuieli financiare8 respectiv venituri finaciare+ Contul /B Q$ob?nziQ este un

cont bifuncional "n debitui contului /B Q$ob?nziQ se 0nre2istreaz: ; dob?nzile de 0ncasataferente disponibilitilor aflate 0n conturile curente 5H6A ; dob?nzile pltite aferente0mprumuturilor primite 5/16A "n creditul contului /B Q$obnziQ se 0nre2istreaz: ; dob?nziledatorate8 aferente creditelor acordate de bnci 0n conturile curente 56 ; dob?nzile 0ncasateaferente disponibilitilor aflate 0n conturile curente 5/16+ Soldul debitor reprezint dob?nzilede primit8 iar soldul creditor8 dob?nzile de pltit+Contul / QCredite bancare pe termen scurtQCua9utorul acestui cont se ine evidena creditelor acordate de bnci pe termen scurt+ Contul /QCredite bancare pe termen scurtQ este un cont de pasiv+ "n creditul contului / QCredite

bancare pe termen scurtQ se 0nre2istreaz: ; creditele bancare pe termen scurt8 acordate de bancpentru nevoi temporare8 prin conturi bancare distincte8 inclusiv dob?nzile datorate 5/186+ "ndebitul contului / QCredite bancare pe termen scurtQ se 0nre2istreaz: ; creditele bancare pe

termen scurt restituite8 inclusiv dob?nzile pltite5/16+ ; soldul contului reprezint creditelebancare pe termen scurt nerestituite+

Contul /B @$ob?nzi de pltit@8 este un cont de pasiv8 de datorii8 se crediteaz cu dob?nzilede pltit la creditele acordate de bnci 0n conturile curente i se debiteaz la plata acestordob?nzi+ Soldul creditor al contului reprezint dob?nzile de pltit la creditele prin conturilecurente bancare+

Contul /BH @$ob?nzi de primit@8 este un cont de activ8 de creane8 se debiteaz cudob?nzile de primit aferente disponibilitilor aflate 0n conturile curente i se crediteaz la0ncasarea acestor dob?nzi+ Soldul debitor al contului reprezint dob?nzi de primit aferentedisponibilitilor bancare+

Toate operaiunile efectuate prin conturile curente la bnci sunt 0nscrise 0n e7trasul decont8 emis de fiecare banc8 pentru fiecare cont n parte8 el poate fi emis zilnic sau periodic+

- 0nre2istrarea 0ncasrilor prin contul bancar

/1/ @Conturi la bnci 0n lei@ G M//1 @Cecuri de 0ncasat@

H @Venituri din dob?nzi@- contabilizarea plilor efectuate prin contul bancar

M G /1/ @Conturi la bnci 0n lei@ B/ @Viramente interne@ 4K/ @Furnizori@ 4K3 @Efecte de pltit@ 1H @Celtuieli cu servciile bancare i asimilate @

%emarc: banca la care se afl contul curent 0i ine propria contabilitate8 0nre2istrile dincontabilitatea bncii sunt inverse fa de cele din contabilitatea 0ntreprinderii+ ,stfel8 solduldebitor al contului /1 @Conturi curente la bnci@8 din contabilitatea unei 0ntreprinderi8corespunde cu un sold creditor 0n conturile bncii i indicat 0n e7trasul de cont furnizat de banc+

"n mod normal8 la un moment dat8 soldul contului current confirmat de banc prin e7trasul decont trebuie s fie e2al i de sens opus cu cel din contabilitatea 0ntreprinderii+ Ine7istena acesteicorelaii presupune efectuarea operaiunii de puncta9 0ntre datele dine e7trasul de cont i cele

11


23/64

nscrise 0n documentele de 0ncasri i pli+ Sumele reprezent?nd neconcordanele 0ntredocumentele de 0ncasri i pli i e7trasul de cont8 ca i cele de care 0ntreprinderea ia lacunotin 0n momentul primirii e7trasului8 fac obiectul unor 0nre2istrri contabile astfel 0nc?tsoldul contuluide disponibil bancar s fie e2al i de sens opus cu cel din contabilitatea0ntreprinderii+

(peraiunile bancare efectuate 0n devize sunt reflectate de contul /14

@Conturi la bnci 0n devize@8 cont de activ+ "n msura 0n care bncile acord credite 0n devizepentru activitatea curent8 contul /14 este un cont bifuncional+Contul /14 se dezvolt0 pe fiecare banc 0n parte unde s;a descis un asemenea cont8 cu

2estionarea distinct a fiecrei valute+(peraiunile privind disponibilitile 0n devize se 0nre2istreaz 0n contabilitate at?t 0n

devize c?t i 0n lei+#ormele contabile prevd ca operaiunile privind disponibilitile 0ndevize s fie

0nre2istrate 0n contabilitate dup metoda cursului zilei sau dup metoda cursului fi7+$eoarece contabilitatea se ine8 conform -e2ii contabilitii8 0n moned naional8 la

finele e7erciiului8 disponibilitile 0n valut e7istente 0n contul la bnci se evalueaz la cursul descimb al pieei valutare8 0n vi2oare la acea dat 5cursul din ultima zi a e7eciiului financiar8

comunicat de .#%6+ $iferenele de curs valutar se 0nre2istreaz ca venituri sau celtuielifinanciare8 dup caz+ ,stfel diferenele favorabile de curs se 0nre2istreaz 0n contul H @Venituridin diferene de curs valutar @ iar cele nefavorabile8 0n contul @Celtuieli din diferene decurs valutar@+

*entru diferenele de curs valutar rezultate 0n urma operaiunilor de licidare a creanelori datoriilor 0n valut ale unitii se utilizeaz aceleai conturide venituri i celtuieli dindiferene de curs valuar+

- acitarea unei datorii 0n devize

M G /14 @Conturi la bnci 0n devize @ 4K/@Furnizori @ @Celtuieli din diferene

de curs valutar@

4K/ @Furnizori @ G M/14 @Conturi la bnci 0n devize@H @Venituri din diferene

de curs valutar@

- 0ncasarea unei creaneM G 4// @Clieni@

/14 @Conturi la bnci 0n devize@ @Celtuieli din diferene de curs valutar @

/14 @Conturi la bnci 0n devize@ G M 4// @Clieni@ H @Venituri din diferene

de curs valutar@

13


24/64

- 0nre2istrarea la sf?ritul e7erciiului a diferenelor de curs valutar favorabile saunefavorabile

/14 @Conturi la bnci 0n devize@ G H @Venituri din diferene de curs valutar@

@Celtuieli din diferene G /14 @Conturi la bnci 0n devize@

de curs valutar @

- v?nzarea valutei

/1/ @Conturi la bnci 0n lei@ G /14 @Conturi la bnci 0n devize@

- celtuieli cu ta7ele bancare 1H @Celtuieli cu serviciile G /1/ @Conturi la bnci 0n lei@ bancare i asimilate@

Elementele structurale ale trezoreriei const?nd din conturi la bnci i numerar 0n casierie

nu sunt supuse constatrii de provizioane pentru depreciere8 ciar dac sunt afectate prinerodarea puterii de cumprare a monedei sau recuperarea unor disponibiliti bancare este incertdatorit situaiei precare a bncii unde sunt descise conturile bancare+

Totui8 0n cazul disponibilitilor 0n valut8 provenite din avansuri de la clieni8 societilecomerciale au dreptul s constituie provizioane care sunt deductibile fiscal la nivelul pierderiinete8 din diferene de curs valutar8 respectiv dintre valoarea creanelor i datoriilor evaluate lacursul de scimb al pieei valutare8 comunicat de .#%8 din ultima zi a e7erciiului financiar icursurile valutare la care acestea au fost 0nre2istrate 0n contabilitate+

- 0nre2istrarea primirii avansului 0n valut

/14 @Conturi la bnci 0n devize@ G 4/ @Clieni;creditori@

- actualizarea datoriei fa de clientul;creditor

4H @$iferene de conversie activ@ G 4/ @Clieni;creditori@

- constituirea provizionului pentru diferena nefavorabil de curs valutar

B1 @Celtuieli financiare privind G 4/ @Clieni;creditori@provizioanele pentru riscuri

i celtuieli@Se remarc faptul c operaiunile de reflectare a diferenelor de curs valutar8 aferente

disponibilitilor i datoriilor 0n valut8 nu au nici o inciden aspra rezultatului e7erciiului+"n afara situaiilor c?nd diferenele nefavorabile de curs valutar sunt 0nre2istrate drept

celtuieli ale e7rciiului sau activitate 0n bilen8 sub forma unui element de activ fictiv 5este cazuldiferenelor de conversie activ8care sunt pierderi nerelizate;latente8 constatate la 0ncidereae7erciiului68 0n doctrina contabil rom?neasc este 0nt?lnit i soluia 0nre2istrrii acestor

pierderi ca element al valoriiunor active reale+Soluia din urm se aplic de a2enii economici care au efectuat investiii concretizate 0n

imobilizri corporale8 cu plata 0n valut8 care pot introduce 0n valoarea acestor active corporale

diferenele nefavorabile de curs valutar i dob?nzile bancare stabilite la data 0nceieriie7erciiului financiar8 aferente creditelor 0n valut pltite sau de pltit 0n cursul e7erciiuluifinanciar+

14


25/64

- la momentul plii se 0nre2istreaz plata anuitii aferente 0mprumutului 0n devize astfel:

M G /14 @Conturi la bnci 0n devize@ /1 @Credite e7terne 2arantate de bnci@

1/1 @&i9loace fi7e@

%ezult c diferenele nefavorabile de curs valutar8 constatate 0n urma plii8 nu au fostcontabilizate ca o celtuial financiar8 0ns8 0mpreun cu celtuiala cu dob?nzile8 au corectat 0n

plus valoarea de intrare a mi9locului fi7 finanat printr;un credit 0n valut8 realiz?ndu;se de fapt oreevaluare a mi9locului fi78 ca urmare a deprecierii monedei naionale+

*rin aceast soluie se evit impactul devalorizrii monedei naionaleasupra rezultatuluie7erciiului c?nd se ramburseazcreditul 0n valut i se ealoneaz suporatarea acestor pierderi pedurata de amortizare a imobilizrilor finanate prin credite 0n devize+

Fa de aceste practici contabile aducem 0n discuie soluiile preconizate de or2anismulinternaional de normalizare contabil8 I,SC8 prvind tratamentul contabil al diferenelor de curs

valutar+ ,stfel prin I,S 1/ @Efectele variaiilor privind cursurile monedelor strine@5revizit 0n/368 I,SC nu face nici o distincie 0ntre diferenele de curs valutar8 care sunt realizate 5rezultdin decontri6 sau nerealizate 5fiind vorba despre creabe i datorii 0n valut8 pentru care seconstat creteri sau pierderi poteniale de curs valutar6+ Conform acestei norme8 toate efectelevariaiilor cursului de scimb valutar asupra elementelor monetare ale 0ntreprinderii trebuie s fieincluse 0n rezultatul e7erciiului c?nd aceste diferene de curs valutar s;au constatat+

,ltfel spus8 orice diferen de curs valutar8 realizat sau nu8 este contabilizat 0n veniturilesau 0n celtuielile e7erciiului dup caz+ $eci8 diferenele de curs valutar se contabilizeaz nudoar 0n momentul decontrii 5plii sau 0ncasrii6 creanelor i datoriilor 0n valut8 ci i asupracreanelor i datoriilor 0n valut nedecontate+

,ceast soluie8 prevzut de I,S 1/8 este admis numai cu respectarea a doucondiii:

- trebuie ca diferenele de curs valutar s rezulte dintr;o depreciere puternic a uneimonede8depreciere 0mpotriva creia 0ntreprinderea nu are posibiliti de acoperire i care nu

permite plata unei datorii 2enerate de aciziia recent a unui bun facturat n valut- trebuie ca valoarea activului8 astfel obinut 5care include deci i diferenele nefavorabile de

curs valutar68 s nu depeasc suma cea mai mic dintre costul de 0nlocuire a bunului 8Isuma recuperabil din utilizarea sau v?nzarea bunului+

,ceast soluie8 prevzut ca e7cepie de norma I,S 1/ i 0nt?lnit i 0n doctrinacontabil rom?neasc8 prin care diferenele nefavorabile de curs valutar aferente unei datorii 0nvalut sunt cintabilizate ca un element al valorii contabile a bunurilor finanate prin aceste

datorii8 0i poate 2si 9ustificarea i 0n e7plicaia dup creterea an2a9amentelor 0ntreprinderii82enerat de deprecierea valutar este compensat printr;o cretere a activului corespunztor+Contul /1@Sume 0n curs de decontare@ 8 reflect sumele virate sau depuse la bnci sau

prni manadat potal de ctre teri i unitile aparin?nd aceluiai 2rupi pe baz de documenteprezentate unitii patrimoniale i neaprute 0nc 0n e7trasele de cont+ Este un cont de activ carese debiteaz cu aceste sume i se crediteaz la apariia sumelor respective 0n e7trasul de cont+Soldul debitor reflect sumele aflate 0n curs de decontare+

- primirea mandatelor potale aferente v?nzrilor prin colete

/14 @Conturi la bnci 0n devize@G 4// @Clieni@

- la o dat ulterioar se 0ncaseaz mandatele potale

1


26/64


27/64

reprezent?nd reineri sau popriri din remuneraii 541H6A ; sumele acitate reprezent?nd decontri0n cadrul 2rupului i decontri privind interese de participare 54/8 416A ; sumele restituiteasociailor 548 46A ; dividendele pltite acionarilor sau asociailor 54H6A ; sumele acitatediverilor creditori 5416A ; plile efectuate reprezent?nd sume transferate 0ntre unitate isubuniti 54B/6A ; avansurile de trezorerie acordate 5416A ; plile 0n numerar reprezent?nd altevalori aciziionate 5316A ; diferenele nefavorabile de curs valutar8 aferente disponibilitilor 0n

valut la 0nceierea e7erciiului financiar sau operaiunilor efectuate 0n valut 0n cursule7erciiului 56A ; plile efectuate reprezentate de alte celtuieli de e7ploatare 5B6A Soldulcontului reprezint numerarul e7istent 0n casierie+

Contul 31 Q,lte valoriQ Cu a9utorul acestui cont se ine evidena bonurilor valorice8timbrelor fiscale i potale8 biletelor de tratament i odin8 ticetelor i biletelor de cltorie8ticetelor de mas8 a altor valori8 precum i a micrii acestora+ Contul 31 Q,lte valoriQ este uncont de activ+ "n debitul contului 31 Q,lte valoriQ se 0nre2istreaz ; valoarea bonurilor valorice8a timbrelor fiscale i potale8 biletelor de tratament i odin8 ticetelor i biletelor de cltorie ia altor valori8 aciziionate 54K/8 3/8 416+ "n creditul contului 31 Q,lte valoriQ se0nre2istreaz: ; valoarea bonurilor valorice8 a timbrelor fiscale i potale8 biletelor de tratamenti odin8 ticetelor i biletelor de cltorie i a altor valori8 consumate 53K/8 41B8 K48 148 18

16+ Soldul contului reprezint alte valori e7istente+Contabilizarea distinct a operaiunilor 0n numerar8 0n lei8 de cele 0n devize8 impune

desfurarea contului 3/ 0n dou sunconturi: 3// @Casa 0n lei@ 3/4 @Casa 0n devize@

- contabilizarea 0ncasrilor 0n numerar

3// @Casa 0n lei@ G M4/ @$ebitori diveri@

B/ @Viramente interne@ 4// @Clieni@

- 0nre2istrarea plilor 0n numerar

M G 3// @Casa 0n lei@ 41 @$repturi de personal neridicate@ 41 @,vansuri de trezorerie@ 41/@*ersonal;remuneraii datoratei@ 413 @*ersonal;a9utoare materiale datorate@

"n ceea ce privete opereiunile cu numerar 0n devize acestea se contabilizeaz at?t 0ndevize c?t i 0n lei+ Nilnic se 0ntocmete re2istrul de cas pentru fiecare valut 0n parte8operaiunile de 0ncasri i pli fiind contabilizate la cursul 0n vi2oare la acea dat+

-a 0nciderea e7erciiului8 numerarul 0n valutaflat n casieria unitii se evalueaz lacursul de scimb 0n vi2oare la acea dat8 conturile utilizate pentru 0nre2istrarea diferenelor decurs valutar sunt cele care se utilizeaz i la operaiunilor prin conturile bancare8 i H+

- ridicarea valutei de la banc

3/4 @Casa 0n devize@ G B/ @Viramente interne@

- acordarea avansului de trezorerie 0n valut

1H


28/64

41 @,vansuri de trezorerie@ G 3/4 @Casa 0n lei@

- 9ustificarea avansului 0n valut

1 @Celtuieli cu deplas+ deta+@ G M 41 @,vansuri de trezorerie@

H @Venituri din diferena de curs valutar@

,vansul de trezorerie 0n valut acordat i 9ustificat se contabilizeaz ca o celtuial dupnatur la cursul valutar din momentul acordrii+ "n scimb8 avansul de trezorerie 0n valutne9ustificat 5neconsumat6 i depus la casierie se contabilizeaz la cursul din data 9ustificrii5depunerii la casierie68 0nre2istr?ndu;se8 dup caz8 diferene favorabile sau nefavorabilede cursvalutar8 fa de momentul acordrii+

Soldul debitor al contului 3/4 la 0nciderea e7erciiului sedetermin at?t 0n lei c?t i 0ndevize8 pe baza operaiilor 0nre2istrate 0n cont i se compar cu soldul evaluat la cursul valutar 0nmomentul 0nciderii+

"n casieria 0ntreprinderii alturi de numerar 0n lei i 0n devize8 sunt pstrate i 2estionate ialte valori+ "n noiunea de alte valori se include timbre fiscale i potale8 bilete de tratament8 deodin8 ticete i bilete de cltorie+

Evidena acestora este realizat prin intermediul contului 31 @alte valori@8 cont de activ8care se debiteaz la intrarea acestor valori 0n patrimoniu i se crediteaz cu valoarea ieirilor+

- aciziionarea de timbre potale31 @,lte valori@ G 3// @Casa 0n lei@

- se elibereaz timbre potale 1 @Celt potale i ta7e telecom+@G 31 @,lte valori@

(peraiunile de viramente interne reprezint virmentele de disponibiliti dintr;un contde trezorerie 0n alt cont se trezorerie sau 8 mai 0n 2eneral8 a operaiunilor care trebuie s facobiectul unor 0nre2istrri 0n mai multe re2istre au7iliare+ ,ceste operaiuni sunt 0nre2istrate 0ncontul de tranzit B/ @Viramente interne@8 destinat s permit contabilizarea fr risc de dublfolosire a viramentelor i disponibilitilor dintr;un cont de trezorerie la alt cont de trezorerie8este un cont de activ+

Se debiteaz cu sumele virate dintr=un cont de trezorerie 0n alt cont de trezorerie8 0nmomentul depunerii efective a viramentului i se crediteaz cu aceleai sume 0n momentulconfirmrii efecturii operaiunii de virament+

Cu a9utorul acestui cont se ine evidena viramentelor de disponibilitati 0ntre conturile detrezorerie+ Contul B/ QViramente interneQ este un cont de activ+ "n debitul contului B/

QViramente interneQ se 0nre2istreaz: ; sumele virate dintr;un cont de trezorerie 0n alt cont detrezorerie 5/18 3/8 4/8 416+ "n creditul contului B/ QViramente interneQ se 0nre2istreaz: ;sumele intrate 0ntr;un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie 5/18 3/8 4/8 416 $e re2ul8contul nu prezint sold+

- emiterea ordinului de platB/ @Viramente interne@ G /1/ @Conturi la bnci 0n lei@

- primirea confirmrii efecturii viramentului8 0n e7trasul de cont emis de cealalt banc

/1/ @Conturi la bnci 0n lei@G B/ @Viramente interne@

$ac8 din cauza decala9ului 0ntre datele de 0nre2istrare8 confirmarea viramentului apare

dup 0nciderea e7erciiului8 nefiind posibil soldarea contului B/ @Viramente interne@8 pentrubilan8 soldul acestui cont este meninut 0n contul de disponibil bancar+

1B


29/64

II URMRIREA I CONTROLUL OPERAIUNILOR BNETI NNUMERAR I PRIN CONTURI LA BNCI

2.1 S),), (+)+ :' +'+'+)' >)


30/64

A,*,' $e e7emplu:

- dac o entitate desfoar o activitate profitabil8 dar nu este capabil s 2enerezenumerar8 probabil datorit unui nivel ridicat al creanelor comerciale care sunt acitatedup o perioad lun2 de timp8 0n acest caz este posibil ca societatea s deaf aliment

- acei utilizatori care sunt i acionari sau poteniali investitori vor fi interesai s cunoascdac societatea va fi capabil s le asi2ure o rentabilitate a investiiei lor Informaiile referitoare la flu7urile de numerar aferente unei activiti sunt utile deoarece:

- constituie pentru utilizatorii situaiilor financiare ale entitii o baz de evaluare acapacitii 0ntreprinderii de a 2enera numerar8 precum i a utilitii acestor flu7uri+Utilizatorii doresc s cunoasc amnunte despre capacitatea entitii de a 2enera flu7uride numerar8 despre durata acestor flu7uri i8 de asemenea8 despre modalitatea 0n care leutilizeaz entitatea8 pentru a putea astfel lua decizii economice privind entitatea 0n cauzA

- duc la 0nele2erea poziiei financiare i a liciditii unei 0ntreprinderiA- permit compararea rezultatelor activitii de e7ploatare 0ntre 0ntreprinderi diferite8

elimin?nd efectele utilizrii unor tratamente contabile diferite pentru operaiuni similareA

- determin necesarul de liciditi pentru perioada urmtoareA- pot fi prevzute termenele scadente i riscurile 0ncasrilor viitoareA

- verific e7actitatea evalurilor trecute asupra viitoarelor flu7uri de trezorerie+#u puine sunt situaiile 0n care societi care desfoar activiti profitabile nu sunt

capabile s 2enereze numerar datorit unui nivel ridicat al creanelor comerciale ne0ncasate8 faptcare ar putea 0mpin2e firma respectiv ciar spre faliment+ $e asemenea utilizatorii acesteisituaii financiare8 care sunt i acionari sau poteniali investitori ai 0ntreprinderii8 sunt interesais afle dac societatea va fi capabil s le si2ure o rentabilitate a investiiei+

$,,+', 0*))7 -) *0'' *'+,)0' ,' ,/) (+)+ :' +'+'+)'Tabloul flu7urilor de trezorerie este determinat de o concepie de ecilibru financiar8

centrat 0n mod esenial8 pe solvabilitatea 0ntreprinderii i8 0n al doilea r?nd8 pe fle7ibilitateafinanciarA,ceste caracteristici sunt apreciate prin intermediul capacitii 0ntreprinderii de a2enera flu7uri de trezorerie8 plec?nd de la activitile sale de e7ploatare+

Flu7ul de trezorerie 2enerat de activitile de e7ploatare8 este8 de altfel8 indicatorul centralal analizei situaiei 0ntreprinderii+ El este utilizat i pentru aprecierea performanelor acesteia pe o

perioad medie+,ritectura tabloului flu7urilor de trezorerie a fost influenat8 0n mod implicit8 de

cercetarea 2eneral o dat cu proliferarea pieelor financiare i mai ales de modul de luare adeciziei de ctre investitor8 modelul de evaluare a 0ntreprinderii8 adoptat 0n teoria financiar8ipoteza de eficien a pieelor de capitaluri+

Cercetrile i practica bursier au dovedit c interesul investitorului se re2sete8 maide2rab8 0n flu7urile monetare8 dec?t 0n beneficiiile contabile sau indicatorii derivai+ Tabloulflu7urilor de trezorerie permite s se stabileasc un raport 0ntre informaiile contabile i procesulde luare a deciziilor de ctre investitor+ S nu uitm c unul dintre obiectivele acestui model estede a a9uta investitorul 0n aprecierea capacitii 0ntreprinderii de a plti dividende+

Fiind utile investitorului8 informaiile utilizte de tablou contribuie la si2urarea eficieneipieelor financiare+ S reamintim faptul c ipoteza eficienei pieelor financiare presupune cpreurile activelor financiare reflect pe de;a;ntre2ul informaiile disponibile+ *e o piaeficient8 preul unui activ financiar este rezultatul unei estimri corecte a valorii actualizate aflu7urilor viitoare de venituri 2enerate de deinerea acestuia+

Structura tabloului flu7urilor de trezorerie8 i mai ales8 ordinea de prezentare a funciilor

favorizeaz o lectur normativ8 prin care se atribuie flu7urilor din e7ploatare un rol determinant0n finanarea creterii i 0n determinarea necesarului de finanare e7tern+ ,lfel spus8 cas;floAFBFC?I$. UTILI#AREA UTILI#RI NETE >? RESURSE NETE >F?

Variaia indicatorilor din partea a II;a8 necesar i de2a9ri8 se calculeaz ca diferen 0ntresoldul activelor la 0nceputul e7erciiului i la sf?ritul e7erciiului8 respectiv cel al pasivelor laaceleai momente+ *entru active8 creterile se 0nscriu 0n coloana Onecesar@8 iar micorrile 0n

43


44/64

coloana Ode2a9ri@+ "n cazul pasivelor8 creterile 0n coloana Ode2a9ri@8 iar micorrile 0n coloanaOnecesar@+

Capacitatea de autofinanare reprezint ceea ce rm?ne 0ntreprinderii odat ce au fostremunerai partenerii si: personal 5salarii68 statul 5impozite i ta7e68 creditorii 5furnizorii i alicreditori6 i acionarii 5dividende6+

"n practic pentru determinarea capacitii de finanare se folosete o metod simplificat:

%apacitatea de * 0ezultatul net + mortizri i + 0eluri (diminuri$ de

autofinanare provizioane amortizri i provizioane

"n plan teoretic se distin2 dou metode:- &etoda e7cedentului brut de e7ploatare

%apacitatea de * E3E 2 /enituri financiare + %hel financiare + 'mpozit pe profi

autofinanare i extraord. i extraord

!enerate de ncas !enerate de pli

- &etoda rezultatului net contabil:%apacit. de autofinan. * Profit net 2 %helt. %alculate (az2pz$ + /en.calc (reluri de pz$

3.2 C*)* -) )),', 0,


45/64

comerciale+ Un flu7 ne2ativ al acestuia diminueaz potenialul curent de finanare a investiiilorproductive+

,le2erea unei strate2ii investiionale8 implic8 0n prealabil8 previzionarea cas;flo


46/64

CFf G CF0 = CFt

#ivelul i permanena cas;flo


47/64

&ai trebuie menionat c o form net de msurare a performenelor trecute sau viitoareale 0ntreprinderii8 indiferent dac este vorba de rezultatul net sau de cas;flo


48/64

; de cele mai multe ori 0n practic nu se evideniaz distinct cas;flo


49/64


50/64

comercial pe aciuni8 cu capital ma9oritar de stat8 av?nd personalitate 9uridic i fiind profilatpe construcia i comercializarea de maini unelte i alte produse industriale+ Evoluia societii s;a 0nscris i 0n continuare 0n procesul reformei de trecere la economiade pia8 atenie deosebit a fost acordat 0ncep?nd cu anul /B8 adaptrii produciei la cerinele

pieei8 redimensionrii capacitailor de producie i acoperirii acestora cu contracte economice8re0nnoirii parcului de maini i utila9e tenolo2ice8 modernizarea mainilor i utila9elor din

dotare8 asimilarea de produse noi8 solicitate pe piaa intern i e7tern8 ridicarea niveluluitenico;calitativ al produselor8 retenolo2izarea produciei8 creterea produciei la e7port princ?ti2area de noi se2mente de pia+

,ceasta odat 0nfiinat i;a conturat profilul de fabricaie pe maini unelte 5maini de2urit8 maini de filetat8 maini de frezat verticale etc+6 av?nd o cifr de afaceri 0n cretere de laB+HH3 mil+ lei 0n /B8 la /+/3/ mil+ lei la H+3K/ mil+ lei 0n /H+ $in punct de vedere or2anizatoric8 secia a devenit sucursal a S+C+ "nfrirea (radea8fiind 0nre2istrat astfel la Camera de Comer i Industrie a 9udeului .ior8 primind numrul de0nre2istrare K>3H/>/3 i cod SIU%ES K/K/338 dat de la care sucursala funcionez ca

parte a S+C+ "nfrirea (radea8 neav?nd statut 9uridic i capital social propriu+ Sucursala s;a constituit ca S+C+ OFabrica de &aini Unelte@ S+, .eiu urmare a proiectului

de divizare a S+C+O"nfrirea@S+,+8 proiect aprobat prin nota F+*+S+; $irecia ,cionariatnr+3KK>/BK>/H+ *entru aceast nou 0nfiinat societate comercial pe baza fostei sucursale a S+C+@"nfrirea@S+,+ (radea s;a elaborat un studiu de restructurare pentru c noua societate urma sfuncioneze cu statut 9uridic8 capital social i mi9loace circulante8 respectiv cu activul i pasivulrezultat 0n urma divizrii de la societatea mam+ , fost 0nmatriculata la %e2istrul comerului ca persoana 9uridic sub ,ctul de autorizare

pentru e7ecutarea comerului J! /1/3>/K;constituit ca Sucursal a S+C+@"nfrirea@;(radea;forma 9uridic S+,+8 capital ma9oritar de stat i activitate de producie8 comer intern8 servicii8import;e7port8 durata societii nelimitat+ Constituit ca S+C+ OF,.%IC, $E &,I#IU#E-TE@ S+,+; .EIU urmare proiectului de divizare a S+C+ O"#%)I%E,@ S+,+ (%,$E,8conform procedurii aprobate de Consiliul de ,dministraie al F+*+S+;proiect aprobat prin notaF+*+S+;$irecia ,cionariat cu nr+3KK>/BK>/H+ #umr de 0nre2istrare la %e2istrul Comerului K>3H/>/3 ca Sucursal i 0n curs de0nre2istrare ca Societate Comercial+ Capital social: B+3+HK mii lei8 format din 41/K aciuni8 cu valoarea nominal de1+KKKlei>aciune+

Stuctura acionariatului:

;Fondul *roprietii de Stat: ;nr+ aciuni 13K 5HKM6

;S+I+F+ .anat Criana: ;nr+ aciuni /K14 53KM6 Total aciuni 341/K 5/KKM64.1.2. O/)'0 :' ,0)),'

(biectul de activitate al S+C+@Fabrica de &aini Unelte@S+,+ .eiu este: /+ *roiectarea8 producerea i comercializarea 0n ar i strinate8 inclusiv prin activitateade .,%TE%8 de bunuri industriale8 0n special maini unelte i a2re2ate8 utila9e pentru a2icultur8maini8 utila9e i binuri de folosin industrial sau casnic+

1+ Efectuarea de activitate de monta98 punere 0n funciune8 prestri de servicii8 reparaii8refabricri i asisten tenic pentru produsele proprii sau fabricate de teri8 consultin28

en2ineerin28 colarizare8 e7pertizare tenic i valoric 0n domeniul industrial+

3+ $esfurarea de servicii de alimentaie public pentru cantin+

K


51/64


52/64

Se acit cu ordin de plat contravaloarea materialelor aciziionate de la SC$E-T,W,%E S%-

4K/@Furnizori @ G /1/ @Conturi la bnci 0n lei @ 14HKKK

Se 0ncaseaz suma datorat de SC TEJ#(T%,F% S%-

/1/ @Conturi la bnci 0n lei@G 4// @Clieni@ /14H41

H Se acit materialele aciziionate de la C(#S,T S, cu ordin de plat

4K/@Furnizori @ G /1/ @Conturi la bnci 0n lei @ /1/4

B Se 0ncaseaz un client 0n devize 0nre2istr0ndu;se diferene favorabile de curs valutar

4K/ @Furnizori @ G M HK/1 @Conturi la bnci 0n devize@ 44B4B

H @Venituri din diferene 1/1/11

de curs valutar@

Se pltesc 0n devize mi9loace fi7e aciziionateM G /14 @Conturi la bnci 0n devize @ H33//11

4K/@Furnizori @ HB4 @Celtuieli din diferene HB4

de curs valutar@

/K Se acord un avans 0n vederea efecturii unei dele2aii de ctre *avel Ion

4/@$ebitori diveri@ G 3// @Casa 0n lei@ KKKKKK

// Se 0nre2istreaz plata comisionului bancar

1H @Celtuieli cu servciileG /1/ @Conturi la bnci 0n lei@ /1KKK bancare i asimilate@

/1 Se pltete un salariu neridicate

41 @$repturi de personal neridicate@G 3// @Casa 0n lei@ 1KKKKKK

/3 Se vinde la licitaie valut /1/ @Conturi la bnci 0n lei@ G /14 @Conturi la bnci 0n devize@ /44

1H @Celtuieli cu serviciile G /1/ @Conturi la bnci 0n lei@ /44 bancare i asimilate@

/4 Se 0nre2istreaz dob?nda la depozitele bancare

/1/ @Conturi la bnci 0n lei@ G H @Venituri din dob?nzi@ /1HBHB/14 @Conturi la bnci 0n devize@ G H @Venituri din dob?nzi@ /1HBHB

$ CONCLU#II

1


53/64

Informaiile furnizate de acest tablou sunt deosebit de utile mana2ementului0ntreprinderii 0n aprecierea situaiei liciditilor8 precum i 0n elaborarea unor tenici de0mbuntire a flu7ului de numerar+

,stfel8 flu7urile nete de numerar 5trezorerie6 2enerate de activitatea de e7ploatarereprezint indicatorul de baz prin care se apreciaz msura 0n care activitatea 0ntreprinderii a2enerat suficient flu7 de numerar pentru a rambursa 0mprumuturile8 pentru a menine capacitatea

de funcionare a 0ntreprinderii8 pentru a plti dividendele i a face noi investiii8 fr a recur2e lasurse e7terne de finanare+ ,ceste flu7uri rezult8 0n 2eneral8 din tranzaciile ce contribuie ladeterminarea profitului sau a pierderii 0ntreprinderii+

Flu7urile de trezorerie 2enerate de activitatea de investiii ofer informaii privindmaniera 0n care 0ntreprinderea 0i asi2ur creterea i perenitatea+ Valoarea flu7ului net detrezorerie aferent acestui tip de activitate este de cele mai multe ori ne2ativ8 datorit investiiilor5aciziii de imobilizri8 titluri de participare etc+6 pe care firmele le realizeaz 0n perioada de2estiune respectiv+ *roblema care se pune este ca aceste investiii s se fac 0n utiliti care s

participe 0n mod activ la realizarea obiectului de activitate al 0ntreprinderii8 astfel 0nc?t 0nperioada urmtoare s 2enereze venituri i flu7uri pozitive 5intrri6 de numerar+

Flu7urile de trezorerie 2enerate de activitatea de finanare reflect 0ncasrile i plile de

la sau ctre cei care au asi2urat finanarea e7tern+ Flu7ul net de trezorerie aferent acesteiactiviti de finanare este pozitiv de obicei 0n perioada 0n care8 pentru realizarea de investiii80ntreprinderea atra2e surse de finanare din e7terior8 i ne2ativ 0n e7erciiile financiare urmtoare80n care firma se va confrunta cu fenomenul invers8 de rambursare+

*entru 0mbuntirea flu7urilor monetare aferente celor trei activiti se pot formula maimulte msuri8 care trebuie s in seama de mediul intern i e7tern al 0ntreprinderii respective+

"n acest sens mana2ementul trebuie s se realizeze pe c?t se poate v?nzri cu plata 0ncas+ *racticarea v?nzrilor pe credit la termen s se fac doar 0n condiiile 0n care domeniul deactivitate al firmei ar permite;o i cu stabilirea unor politici de credit foarte bune+ ,stfelconducerea 0ntreprinderii trebuie s prevad 0n contractele 0nceiate msuri drastice de

penalizare 0n cazul 0n care plata ne se face la termenul scadent+Cumprarea de ecipamente8 materii prime8 va trebui s se fac 0n mod prudent8 conform

necesitilor 0ntreprinderii+ "n cazul 0n care 0ntreprinderea nu dispune de suficiente disponibilitilicide8 nu este indicat s se apeleze la 0mprumuturi bancare8 ci se recomandca activele s fieaciziionate 0n leasin2 5care conform re2lementrilor le2ale ofer o serie de faciliti vamale8fiscale etc+6 sau s fie 0nciriate+

"n cazul 0n care e7ist stocuri supradimensionate sau cu micare lent8 se va avea 0nvedere optimizarea 2estionrii lor realizat prin v?nzarea surplusului ciar i cu preuri maisczute8 pentru a nu imobiliza disponibiliti licide 0n aceste active+

*lata obli2aiilor ctre furnizori se recomand a se efectua re2ulat 0n cursul lunii pentru aor2aniza c?t mai bine flu7ul de ieire+ E7cepie ar putea face plata la scaden a facturilor pentru

care documentele prevd plata anticipat+$ac intrrile de disponibiliti se fac sub form de cecuri8 acestea nu trebuie s fiene2li9ate dup 0ncasare+ #u numai c se pierde dob?nda potenial8 dar nici mcar securitatea lornu este total asi2urat+ "ncasrile trebuie depuse imediat 0n contul de la banc8 care asi2ur osecuritate mai mare+ $up evaluarea pe termen scurt a necesitilor de bani licizi8 se recomandorientarea eventualului e7cedent spre plasamente purttoare de dob?nd+

&ana2ementul inadecvat al capitalului i al cantitilor restr?nse de numerar poatedistru2e multe afaceri i de aceea 0ntreprinderile au nevoie de informaii c?t mai detaliate i c?tmai corecte despre ce se va 0nt?mpla 0n viitorul mai apropiat sau mai 0ndeprtat cudisponibilitile lor+

Estimarea sau proiecia flu7urilor monetare constituie un instrument mana2erial deosebit

de important pentru orice 0ntreprindere+ $ac ar trebui s ale2em un instrument mana2erialfinanciar pe care 0ntreprinderea s;l foloseasc 0n mod curent8 proiecia flu7ului de numerar ianaliza sa ar trebui s constituie una din opiuni+

3


54/64

Cunosc?nd poziia financiar a firmei8 at?t din prezent c?t i 0n viitor8 conducerea0ntreprinderii vati dac are la dispoziie suficiente liciditi pentru a;i desfura activitatea8dac poate profita de anumite reduceri de preuri acordate 0n ofertele de aciziie persoanelor

bun;platnice8 dac poate aciziiona ecipamente adecvate realizrii planului de 0nlocuire abunurilor uzate8 0n vederea unei eventuale e7tinderi8 dac se va apela la credite pe termen scurtsau lun2+

*entru o afacere nou sau una 0n dezvoltare8 proiecia flu7urilor monetare face diferena0ntre succes i eec+ *entru o firm dinamic ea face diferena 0ntre dezvoltare i sta2nare+Estimarea flu7urilor monetare reflect modalitatea de intrare sau de ieire a liciditilor din0ntreprinderea respectiv i a9ut la stabilirea unui bu2et8 care s reflecte sumele licide de baninecesare de;a lun2ul unei perioade de timp+ ,bilitatea de a previziona i planifica necesarul deliciditi presupune faptul c firma nu va fi forat s apeleze la 0mprumuturi neateptate pentrua acoperi nevoia de bani+ -ipsa disponibilitilor licide poate constitui un factor periculos ciari pentru afacerile profitabile+ -ipsa profitului nu conduce la falimentul unei afaceri la fel derepede cum o poate face lipsa banilor necesari pentru plata creditorilor+

Elaborarea proieciei flu7ului monetar seamn cu elaborarea bu2etului8 aceastareferindu;se numai la tranzacii ce implic numerar sau ecivalente de numerar+ "n 2eneral

liciditile sunt influenate de v?nzri8 dar 0n cele mai multe domenii8 nu toate v?nzrilereprezint liciditi+ Ciar i 0n cazul v?nzrilor cu amnuntul8 0n care cel mai mare procenta9 0lconstituie banii licizi8 este posibil s se ofere produse clienilor pe credit comercial+ Totui8trebuie s poi estima ce se va 0nt?mpla cu creditul din v?nzare i c?nd va fi returnat+

4


55/64

ANE&E

,ne7a nr+/ urnal note contabile,ne7a nr+1 Fie de cont,ne7a nr+3 .alana de verificare,ne7a nr+4 .ilan contabil,ne7a nr+ Cont de profit i pierdere,ne7a nr+ Tabloul flu7urilor de trezore

A*', *+. 1


56/64

FMU Beiu

JURNAL NOTE pe 12.02

+--+------+-----+----------+--------------------+---------------------

Art|Tip | Data| Expliatii |!"#t $e%|!"#t re$| &u'a

+--+------+-----+--------------------+-------------------+------------

1 N! 021202 i#a(are lie#ti )*11 11 12),*000.00

2 N! 021202 $ep #u' %a#a )121 )1 ),000.00

* N! 021202 $ep #u' %a#a )1 )*11 ),000.00

N! 02120 ri$ #u' %a#a )*11 )1 ,1000.00

) N! 02120 ri$ #u' %a#a )1 )121 ,1000.00

N! 02120 a/ (alarii 21 )*11 ,))000.00

, N! 02120 a/ ur#i 01 )*11 2),)000.00

N! 02120 i#a( lie#ti )121 11 12),21.00

N! 02120 a/ ur#i 01 )121 121))*.00

10 N! 021210 i# li $e3 )12 11 ))).00

11 N! 021210 i# li $e3 )12 ,) 212122.00

),00,.00

12 N! 021212 plat ur#i 01 )12 ,)).00

1* N! 021212 plat ur#i ) )12 ,)).00

,**1122.00

1 N! 02121* a3a#( $ele4 1 )*11 )000000.00

1) N! 02121 $e"#t $ele4 2 1 )00000.00

1 N! 02121 $e"#t $ele4 )*11 1 )00000.00

1, N! 02121, "'i( %a# 2, )121 12)000.00

1 N! 02121, plata (al #eri$ 2 )*11 2000000.00

1 N! 02121 liit 3al )121 )12 1))))).00

20 N! 02121 liit 3al 2, )121 1))).00

21 N! 02121 $"% %a#ara )121 , 12,,.00

22 N! 02121 $"% %a#ara )12 , 12,,.00

2* N! 0212*1 a/ t3a 2* )121 2100000.002 N! 0212*1 i#/ 121 2, 2,0)).00

2) N! 0212*1 i#/ 121 2 )00000.00

2 N! 0212*1 i#/ 121 ) ,)).00

2, N! 0212*1 i#/ ,) 121 212122.00

2 N! 0212*1 i#/ , 121 121),,,.00

2 N! 0212*1 reup pier$ pre 12) 10,1 ,),1.00

+--+------+-----+-------------------+--------------------+-----------

T"tal #"te pe lu#a 12.02 *)*1*22.00

+--+------+-----+-------------------+--------------------+-----------

A*', *+. 2


57/64

Fie de cont

Fi(a "#t 5121 Disp la banca in lei &"l$ pree$ 10,0000.00

------+----------+--------------------+----------------------------------------------

Lu#a |Tip.$5#r.#| Expliatii | De%it !re$itData.$| !"$.i( | Fir'a | (u'a "#t."r (u'a "#t."r

------+----------+-------------------------------------------------------------------

12502 N! 5002 $ep #u' %a#a ),000.00 )1

contabilitatea operaţiunilor băneşti în numerar şi prin conturi la bănci

Documents