contabilitatea nu-i doar pentru contabili - cdn4.libris.ro nu-i doar pentru contabili... · inainte...
TRANSCRIPT
COSTEL ISTRATE
rtu-l floarRGMUTU B
$rlItuilsiffi s
cuM sA rnnNsFoRMt BALANIA tt BTLANIUL
irrt INSTRUMENTE PRIETENOASE
*ys!,fn
CUPRINS
Capitolul I - Cui gi Ia ce serveqte contabilitatea?.................. ..........5
1.1. La ce servegte contabilitatea? CAteva ipoteze privind aparilia contabilitalii........... 6
1.2. Despre utilizatorii informaliilor furnizate de contabilitate................ .......................7
l.2.l.Utilizatori ai situafiilor financiare intocmite de firmele cotate la bursi.......9
l.2.2.Utllizatori ai informaliilor furnizate de contabilitatea firmelor necotate
la burs[ .......................... 10
1.3. Categorii de informalii necesare diverEilor utili2atori...............;...... .......................12
1.3.1. Ce inseamnd profitul contabil si cum poate fi misurat acesta?....................12
1.3.2. indatorarea gi riscul vlzute dinspre contabilitate .................... 15
1.3.3. Alte cerinle ale utilizatorilor.............. .................... 16
1.4. Cine se ocupi de contabilitate................ ......................... 16
1.5. Locul contabilitdlii in raport cu fiscalitatea gi cu alte laturi ale activitdfii
organizafiilor.................... ....... 17
1.6. Obligalii minimale ale organizaliilor privind linerea contabiIiti1ii....................... 19
1.7. Cdte ceva despre documentele folosite in contabilitate ...........................................21
1.7.1. Reglementiri privind documentele................ .......22
1.7.2. Ce documente ajung cel mai frecvent la contabilitate? ............ .....................25
1.8. Norme contabile pe domenii de activitate in RomAnia .....................26
Capitolul 2 - Obiectul contabiliti1ii................... ......29
2.i. O enumerare mai riguroasi a componentelor unei definifii a obiectului
contabilit[1ii................... ........29
2.1.1. Definirea elementelor componente ale obiectului contabilitilii prinincadrarea lor intr-o singuri entitate, Ia un moment dat.............................31
2.1.2. Contabilitatea se ocup[ de ceea ce poate fi evaluat in bani......... ..................32
2.1.3. Reflectirile contabile se fac din dou[ puncte de vedere: existen{e concrete
- pe de o parte - si provenienle - pe de alt[ parte ............ .......34
2.2.Reprezentarea dubl6 - poarta de intrare in contabilitatea in partid[ dub1n..........35
2.2.1. Ce inseamnl activ Ei pasiv? ............... 36
2.2.2. Controlul unui element de avere pentru ca acesta sd devinl activ............... 38
2.2.3. Activul/datoria rezlltd, dintr-un eveniment trecut.......... ........39
2.2.4.Beneficii economice viitoare generate de active...... .................40
326 Costel ISTRATE
2.2.5.Daloria presupune ieqirea viitoare de resurse.... .......................41
2.2.6. Evaluarea credibild este esenlial[ in recunoagterea unui activ/a unei
datorii ........42
Capitolul 3 - Descrieri contabile ale activelor gi ale pasivelor din bilan! .............................43
3.1. Criterii de clasificare a activelor si a pasivelor.................... ..................43
3.2. Active imobilizate ....................46
3.2'1.Imobi1izirinecorporale..............'........'.......:.3.2.1.1. Programele informatice ln contabilitate ............... ........4'7
3.2.1.2. Concesiuni, brevete, licenle, m[rci comerciale, drepturi si active
similare .............48
3.2.1.3. Fondu1comercial.... ..............49
3.2.1.4. Cheltuieli de de2voItare................... ..........51
3.2.2.Imobilizi.ri corpora1e................ ..........51
3.2.2.1. Amortizarea mijloacelor fixe.............. ....... 53
3.2.2.2. Despre evolulia valorii unui mijloc fix................ ..........5'l
3.2.3. Imobilizdri financiare............... ......... 59
3.2.3.1. Creanlele pe termen mediu gi lung......... ....................... 59
3.2.3.2. Titluri de participare si grupuri de intreprinderi..............................60
3.3. Active circu1ante.... ...................61
3.3.1. Stocuri................... ........... 61
3.3.1.1. Mirfurile.... ........62
3.3.1.2. Materii prime qi materiale consumabile .......................63
3.3.1.3. Produse (finite, intermediare, reziduale) gi produclie in curs de
execu!ie....... ...........:.............. 64
3.3.1.4. Active biologice de natura stocurilor.... .........................66
3.3.1.5. Amba1aje.... ........67
3.3.1.6. Obiecte de inventar. ...............68
3.3.1.7. Stocuri la terli gi stocuri in curs de aprovizionare ............................ 69
3.3.2. Creante curente.... ..........69
3.3.2.t. Clienli .................70
3.3.2.2. Creanfe fa!6 de furnizori .......73
3.3.2.3. Creanle in relalia cu angajafii. ...................74
3.3.2.4. Creanle gi datorii privind taxa pe valoarea adiugat[ .......................14
3.3.2.5. Alte creanle in relatia cu autoritSgle publice.... ............77
Contabilitatea nu-i doar pentru contabili! 327
3.3.2.6. AIte creanle curente....... ........................... 78
3.3.3. Active de trezorerie ......79
3.3.3.1. Conturi la b5nci....... .............79
3.3-3.2- Casa............. ...........................81
3.3.3.3. Alte valori.. ......82
3.3.3.4. Avansuri de trezorerie ........ 83
3.3.3.5. investilii financiare pe termen scurt............ ..................83
3.4. Datorii. .................84
3.4.1. Datorii financiare.. .......84
3.4.2. Altedatorii(comerciale,salariale,fiscale,sociale...).... ...........85
3.4.2.1. Furnizori..... ........................... 85
3.4.2.2. Datorii fa
328 Costel ISTRATE
5.4. Principiul prudenqei ...................... ............. t12
5.5. Principiul contabilitllii de angajamente ....................... 115
5.6. Principiul evaludrii separate a elementelor de activ gi de datorii ....120
5.7. Principiul intangibilite$i............. ................ 121
5.8. Principiul necompensirii.............. ............122
5.9. Principiul prevalenlei economicului asupra juridicului ..................124
5.10. Principiul pragului de semnifica!ie................. .............126
5.11.Principiu1costuluiistoric..........
Capitolul 6 - Reguli de evaluare in contabilitate............... .........127
6.1. Momente ale evalulrii contabile ..............121
6.2. Particulariziri ale regulilor de evaluare contabill la intrarea activelor Ei a
datoriilor.... . . ........128
6.2.1. Costul de achizilie .....128
6.2.1.1. Cumpdrare de stocuri cu cheltuieli de transport ...... 129
6.2.L.2. Cumpiriri de imobi1i2iri.................. ......132
6.2.1.3. Cumpdrdri de bunuri din import ori din 
Contabilitatea nu-i doar pentru contabili!
8.4. Dubla inregistrare, analiza contabill, articolul contabil, registrul cronologic.... 179
8.4.1. inregistrarea dub1n........... ................. 180
8.4.2. Analiza contabil[ ......... 181
8.4.3. Articolul contabil qi registrul jurna1.......... .......... 183
8.5. Planul de conturi gi clasificarea conturilor .................... 189
8.5.1. Simbolizarea conturilor - conturi sintetice Ei conturi analitice................. 189
8.5.2. Elemente privind clasificarea conturilor din planul de conturi .................192
8.6. Balanla de verificare ............... 198
Capitolul 9 - Elemente privind contabilitatea costurilor produselor, serviciilor,
activitdlilor .................218
9.1. Revenire asupra clasificdrii cheltuielilor; metode de calcul al costurilor.............218
9.2. C?fie ceva despre algoritmii folosili pentru calculul costului de produclie .........219
9.3. Despre pragul de rentabilitate............... .....221
Capitolul 10 -Aplicarea regulilor contabile in cAteva situalii generale...............................225
10.1. Contabilitate in comer! .......225
10.1.1. Elemente generale privind evidenla mlrfurilor ....................226
lO.l.2. Scheme contabile debazi pentru inregistrarea cumpdririi gi vinzirii de
mlrfuri .....228
10.1.3. Pre! de vdnzare, cost de achizilie, adaos comercial....................................230
10.2. Prestlrile de servicii reflectate in contabilitate................ .................237
10.3. Cat de grea poate fi contabilitatea producliei?................... ..............238
10.4. Proceduri contabile aferente operaliunilor comune mai multor tipuri de
activitili .............242
I0.2.I.1. Contabilizarea salariilor ....242
10.2.1.2. Consumuri de stocuri... .........................243
10.2.1.3. Consumuri nestocate gi cump[riri de servicii .........244
10.2.L.4. CAteva impozite si taxe nerecuperabile................. ....244
10.2.I.5. Dobinzi, sconturi acordate qi alte cheltuieli financiare................245
10.2.1.6. Cheltuieli cu amortiziri1e............... ........241
10.2.1.7. Elemente privind contabilizarea taxei pe valoarea adlugatl....... 248
10.2.1.8. Decontiri diverse cu ter!ii....... ..............253
10.2.1.9. inchiderea conturilor de venituri si de cheltuieli................. .........255
329
330 Costel ISTRATE
capitolul 11 - cum se ajunge Ia situafiile financiare 9i la ce servesc acestea? ...................257
11.1. Succesiunea fazelor inchiderii ..................258
11.2. Sistematizarea datelor in situaliile financiare anuale ......................261
ll.2.l. Contul de profit Ei pierdere.. --.---...261
1,.2.2. Bilan!u1....... ..................263
ll.2.3.Notele (anexele) .........265
11.2.4. Fluxuri de trezorerie ......................-266
Capitolul 12 * Particularitifi contabile privind grupurile de intreprinderi......'.....'. ..'......269
L2.1. Ce sunt grupurile de intreprinderi?....... ......................269
12.2. Consolidarea in contabilitate................ .....................-...273
12.2.1. Cu ce incepem consolidarea?.............. ................273
12.2.2.Fazele propriu-zise ale consolidlrii periodice................... ....275
12.2.2.1. Perimetrul de consolidare qi identificarea metodei de
consolidare ""'275
12.2.2.2. Omogenizarea situafiilor financiare individuale .....276
t2.2.2.3. Agregarea situafiilor financiare individuale ....'........281
12.2.2.4. Elimin[rile specifice consolid[rii .........281
12.2.2.5. Redactarea situaliilor financiare consolidate. .'....'....288
Bibliografie. ........................291
Lista figurilor ................... ..........'............294
Anexe ...........296
Anexa nr. I - planul general de conturi pentru agentii economici, acum apare
acesta in OMFP nr. 180212014, modificat prin OMFP nr.77312015 9i prin
OMFP nr.4160120t5................... ............'296
Anexa nr.2 - Formatul oficial al contului de profit qi pierdere - conform OMFP nr.
4160lz}ll,valabil incepdnd cu exerciliul financiar 2015 .........................""""" 318
Anexa nr. 3 - Formatul oficial al bilanlului prescurtat pentru agenlii economici
romAni (OMFP nr.416012015 gi OMFP nr.12312016, dat in aplicarea OMFP
m. l802l2Ol4) ................. .....322
CAPITOLUL 2
OBIECTUL CONTABILITATII
inainte de a dezvolta elementele de care se ocupl contabilitatea, este necesari
descrierea modului particular in care contabilitatea se ocupl de afaceri (gi nu numai).
Specificul contabilitilii actuale a intreprinderii este partida dubli2e. Aceasta nu reprezintd
leloc o noutate, aplicarea ei fiind confirmati de o lucrare aplruti incl din 1494 qi
latoratS. unui matematician gi cdlugir italian, Luca Paciolo'o. in prezent se ajunge chiar la
:eprosuri aduse contabilitetii care utilizeazi o tehnici atAt de vechi. Acest gen de reproguri
eu au decdt valoare propagandisticl, in realitate contabilitatea nu face decXt si accepte
.ucrurile bune qi verificate de-a lungul timpului. Este adevd,rat ci afacerile, societatea
:r'olueazl gi contabilitatea trebuie s[ se adapteze la realitl$le contemporane. Aceastladaptare nu priveste ins[ unele principii considerate esenliale gi care, chiar daci nu:eprezinti decAt nigte convenlii, au trecut cu brio proba timpului. S-a dovedit cd
:espectarea acestor reguli de baz[ este mai bun[ dec6.t nerespectarea 1or, din punct de'.-edere al obiectivului final al contabilitdtii - furnizarea unor informatii de calitate.
2.1, O enumerare mai riguroasi a componentelor
unei defini{ii a obiectului contabilititii
Adeseori, predarea in gcoli a unei discipline incepe cu stabilirea obiectului disciplinei:espective qi a metodei specifice. Firi a avea prea mari pretenfii academice, ne insusim
- arecum acest mod de lucru gi vom incerca, in capitolul de fa
30 Costel ISTRATE
Astfel, il citlm pe profesorul Rusalim Petriq, care spune ci obiectul contabilitifii ilreprezintd ansamblul migcirilor de valori exprimabile in bani dintr-un perimetrucontabil, precum si raporturile economico-juridice in care unitatea patrimoniali este
parte gi care au generat decontiri binegti; calculele contabilitilii reflect[ in acelagi timpmigcarea qi transformarea mijloacelor, precum si resursele in ordinea de formare sau dup[destinafia lor in procesul de reproduclie3l. Considerdm definilia aceasta drept unacomplet[, dar nu ignorim faptul ci mulli alli autori au definilii mai mult sau mai putinoriginale cu privire la obiectul contabilitelii. in aproape toate cazurile, d,intr-o definilie a
obiectului contabilitdlii trebuie s5. reiasi cel pulin trei elemente (a se vedea 9i figura nr. 1)
a) discu{ia trebuie incadrati (limitati) la un perimetru contabil (o entitate);
b) trebuie sd rezulte fbri echivoc faptul ci in contabilitate este necesard evaluarea inbani a componentelor obiectului de studiu;
c) nota specifici a contabilitelii este datl de cercetarea obiectului de studiu din douipuncte de vedere: al existentei fizice gi al provenienlei.
Figura nr. 1 - Elemente componente ale definiliei obiectului contabilitdlii
3r A se vedea PetriE,Sedcom Libris, Iaqi, 1999,
R., Bazele contabilitdlii, in Economia ;i gestiunea afacerilor examen de licenyd,p.338.
Se hxeazi granilele ipotetice ale unei entitlJi (perimetrucontabil), pentru ca disculiile sd nu intre intr-o stare de
nedeterminare, pentru a evita ambiguitdlile.
Se re{ine doar ceea ce se poate exprima in bani.
Materia identificati se cerceteazd din doul puncte devedere complementare, specifice contabilitSlii.
Puncful de vedere material, alexistenlei concrete - ciutlm aicirdspunsul la intrebarea ce avem?Sau in ce se concretizeazd ceea ce
avem? Gdsirea rdspunsului poate fisimpla pentru aproape oricine
observd entitatea direct sau prinintermediul unor documente
simple.
Punctul de vedere abstract, alprovenienlei - clutdm rdspunsul laintrebarea de unde provine ceea
ce avem? Cine i-a pus la dispozi(iegi cu ce titlu averea de care
dispune entitatea? E mai greu derdspuns la intrebarea asta fbrd un
acces complet la evidenlelecontabile.
Contabilitatea nu-i doar pentru contabili! 31
In continuare vom dezvolta fiecare din aceste componente ale unei definilii a
obiectului contabilitdlii.
2.1.1. Definirea elementelor componente ale obiectului contabilititii prin incadrarea
lor intr-o singuri entitate, la un moment dat
Pentru a defini un element de care se ocupd contabilitatea, trebuie s[ stabilim precis
in ce entitate c[utlm s[ identificlm pozifia elementului respectiv. Astfel, de exemplu,
daci vorbim de un autoturism gi ne intereseazl s6-i g[sim incadrarea contabill, atunci
s-ar putea ca unii s[ se grlbeasc[ gi s[ spuni ci este mijlocfi3'z. Rdspunsul poate fiadevirat, dar numai pentru entitilile care au cumpirat autoturismul pentru a-l exploata
ca mijloc de transport. insl autoturismul mai poate fi incadrat gi altfel:
- pentru producdtor, este produs finit;- pentru cel care-l cumpdrd pentru a-l vinde este maffi;
- pentru cel care-l cumpdrl pentru a-l da ca premiu intr-un concurs este tot marfa
salr obiect de inventar sau consumabil;
- pentru intermediarul care il define ftri a fi proprietar, este sfoc aflat tn custodie;
- pentru coleclionarul de magini vechi, este investilie (plasament)...
Vedem cI incadrarea corecti a unui bun depinde in mod esenlial de entitatea cdreia iiapartine, de perspectiva celui pentru care se line contabilitatea.
Un alt exemplu line de termenii creante/datorii. Se pare c[ datoria este o nofiuneceva mai cunoscutS. decifi crean[a, ceea ce poate conduce la confuzii. Astfel, autoritilileiscale au crean{e fa!6 de contribuabili, in timp ce acegtia at datorii fa![ de stat. A spune
.statul are de recuperat datorii de..." este o greseal[ - statul (sau orice altl entitate aflati:ntr-o situa{ie asem[n[toare) are de recuperat creanfe. inci odati este important sirorbim din perspectiva corecti atunci cAnd facem incadririle: oricirei creanle ii;orespunde o datorie, dar la alti entitate.
Pentru a desemna entitatea despre contabilitatea cdreia vorbim folosim termeniqenerali precum: organizalie, unitate patrimoniald, perimetru contabil sau, pentru entitifi.ucrative, agent economic, operator economic, intreprindere. in prezent, norma contabiliOMFP nr. 780212014) folosegte termenul generic de entitate. Trebuie spus c[ Directiva
European[ nr. 3412013 - modelul dupi care s-a redactat norma romAneasci actuali -rcloseqte, in versiunea romAneasc[, termenul tntreprindere33.
32 Sigur a1i auzit mdcar odati despre mijloace frte. Acesta-i un termen definit in prezent doar de reglementirilei:cale 5i nu mai apare in cele contabile; il folosim pentru ci simplifici pufin exprimirile (a se vedea mai jos).
" Normele aplicabile in UE trebuie publicate in Jumalul Oficial al UE, in toate limbile UE. Am:lrnsultat directiva 34 gi in alte limbi qi am g6sit termenii urmdtori: undertakings (en.), empresas (sp. gi pt.),:,ttreprise (fu.), imprese (it.).