100. O persoană fizică obţine venituri dintr-o activitate comercială, determinându-şi venitul net în sistemul real. în anul 2009 a realizat venituri din vânzarea mărfurilor de 135.000 lei, cheltuieli cu mărfurile de 89.000 lei, cheltuieli cu cotizaţia la Asociaţia Comercianţilor Români de 2.000 lei şi cheltuieli de sponsorizare de 10.000 lei.

Determinaţi venitul net.

RezolvareDeterminarea venitului net Venituri din vanzarea marfurilor.....................................................................135.000 leiCheltuieli cu marfurile .....................................................................................89.000 leiCheltuiala cu cotizatia la Asoc Comerciantilor Rom – partea deductibila ...........920 lei Cheltuieli cu sponzorizarea – partea dedecutibila ..............................................2.300 leiVenit net ...........................................................................................................42.780 lei Calculul limitei de deductibilitate a chelt cu cotizatia la Asoc Comerc Rom = 2% * Baza de calcul Baza de calcul = venit brut- chelt deductibile altele decat ch spon, mecenat, burse private, ch de protocol si ch cu cotizatiile platite asoc profesionaleBaza de calcul = 135.000-89.000 = 46.000Limita de deduct ch cu cotiz Asoc Comerc Rom = 2%* 46.000 = 920 lei. Rezulta ca ch cu cotizatia este deductibila in limita sume de 920 lei.Calcul limitei de deductibilitate a ch cu spons Limita de deductibilitate a ch cu spons = 5% * Baza de calcul = 5% * 46.000= 2.300 lei

101. O persoană fizică autorizată desfăşoară o activitate comercială pentru care venitul net se determină în sistem real. La sfârşitul anului 2009 ea înregistrează următoarele valori în contabilitatea în partidă simplă:

- venituri din vânzări de mărfuri = 120.000 lei;- cheltuieli cu mărfurile = 80.000 lei;- cheltuieli cu personalul = 5.600 lei;- cheltuieli cu acordarea în bani a unei burse private = 4.800 lei;- cheltuieli cu impozitul pe venit plătit anticipat = 1.500 lei.

Determinaţi impozitul pe venit datorat pentru întregul an 2009.RezolvareDeterminarea venitului netVenituri din vanzari de marfuri ....................................................120.000 lei-Cheltuieli cu marfurile...................................................................80.000 lei-Cheltuieli cu personalul ..................................................................5.600 lei-Cheltuieli cu acordarea unei burse private – partea deductibila ......1.720 lei=Venit net ........................................................................................32.680 leiDeterminarea limitei de deductibilitate a ch cu bursa privata acordataCh cu acordare de burse private sunt dedecutibile in limita a unei cote de 5% din baza de calcul (art 48, alin 5 lit a)Baza de calcul = venituri brute – cheltuieli deductibile, altele decat cele de spon, mecenat, acordarea burse, ch de protocol, ch cu cotizatiile la asoc profesionale (art 48, alin 6)Baza de calcul = vt din vz mf (120.000) – ch mf (80.000) – ch personal (5.600)= 34.400 leiLimita de decuctibilitate = 5% * 34.400 = 1720 lei.Impozitul pe venit datorat pt intregul an 2007 = 32.680*16% = 5.229 lei

102. O persoană fizică autorizată desfăşoară o activitate comercială pentru care venitul net se determină în sistem real. La sfârşitul anului 2009 ea înregistrează următoarele valori în contabilitatea în partidă simplă:

- venituri din vânzări de mărfuri = 120.000 lei;- cheltuieli cu mărfurile = 80.000 lei;- cheltuieli cu personalul = 5.600 lei;- cheltuieli cu acordarea în bani a unei burse private = 4.800 lei;- cheltuieli cu impozitul pe venit plătit anticipat = 1.500 lei.

Determinaţi diferenţa de impozit de plată sau de recuperat pentru întregul an 2009.

Determinarea venitului netVenituri din vanzari de marfuri ....................................................120.000 lei-Cheltuieli cu marfurile...................................................................80.000 lei-Cheltuieli cu personalul ..................................................................5.600 lei-Cheltuieli cu acordarea unei burse private – partea deductibila ......1.720 lei=Venit net ........................................................................................32.680 leiDeterminarea limitei de deductibilitate a ch cu bursa privata acordataCh cu acordare de burse private sunt dedecutibile in limita a unei cote de 5% din baza de calcul (art 48, alin 5 lit a)Baza de calcul = venituri brute – cheltuieli deductibile, altele decat cele de spon, mecenat, acordarea burse, ch de protocol, ch cu cotizatiile la asoc profesionale (art 48, alin 6)Baza de calcul = vt din vz mf (120.000) – ch mf (80.000) – ch personal (5.600)= 34.400 leiLimita de decuctibilitate = 5% * 34.400 = 1720 lei.Impozitul pe venit datorat pt intregul an 2007 = 32.680*16% = 5.229 leiS-a platit anticipat 1.500, rezulta ca mai are de platit 5.229-1.500=3.729 lei

103. O persoană fizică desfăşoară o activitate pe baza unei convenţii încheiate conform Codului civil cu societatea X SRL. Persoana fizică a optat la încheierea convenţiei pentru impozitarea venitului brut.

Determinaţi impozitul pe venit reţinut de societatea X SRL în 2009 dacă venitul brut lunar realizat de persoana X este în sumă de l .200 lei, iar contractul s-a desfăşurat pe perioada a 10 luni din anul 2009.

Raspuns:1200 lei x10 luni x (-cass)x 16%=1920 leiLegea 571/2003, Cod Fiscal cu modificările şi completările ulterioare, art. 78 şi 79

104. O persoană fizică este angajată la o societate comercială cu contract individual de muncă cu timp normal. Pe baza acestuia obţine următoarele venituri în luna aprilie 2010:

- salariu de bază de 2.500 lei;- indemnizaţie de conducere de 10% din salariul de bază;- tichete cadou pentru sărbătoarea de Paşte în valoare de 150 lei (persoana fizică are un copil

minor);- un stimulent în natură reprezentat de 10 kg carne evaluate la un preţ fără TVA de 10 lei/kg;- o indemnizaţie de deplasare pentru o deplasare în interes de serviciu în afara localităţii în valoare

de 100 lei.

Determinaţi venitul brut al persoanei fizice.

RezolvareConform codului fiscal art 55 urmatoarele venituri nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile:

- tichete cadou pentru sarbatoarea de Paste in valoare de 150 lei (persoana fizica are un copil minor)

- indemnizatie de deplasare pentru deplasare in interes de serviciu in afara localitatii in valoare de 100 lei.

PrecizariPentru ca salariul net (calculat inainte de influenta avantajelor in natura) sa nu fie afectat de toate avantajele in natura de care beneficiaza salariatul, sunt considerate avantaje nete, iar in venitul brut realizat se vor cuprinde valoarea bruta a acestor avantaje.

In venitul brut se vor include valoarea bruta a avantajelor in natura.Sal net= Venit brut – Contributii – ImpozitAvantaj net = Avantaj brut – Contributii – ImpozitAvantaj net = Avantaj brut – (9.5%+6.5%)*Avantaj brut – 16%*[ Avantaj brut – (9.5%+6.5%)*Avantaj brut]Dupa rezolvarea ecuatiei rezulta : Avantaj brut = Avantaj net /0.7056Remarca: la calculul contributiilor s-a luat in considerare doar CAS si CASS suportate de salariat, deoarece contributia pt somaj se suporta doar din salariul baza. Deducerea personala nu s-a luat in calcul, deoarece ea se calculeaza in functie de venitul total brut, si nu separat.Toate avantajele in natura sunt purtatoare de TVA si soc trebuie sa colecteze TVA aferent atat timp cat la procurarea acelor avantaje societatea a dedus TVADeterminarea venitului brut totalSalariu realizat (presupunem ca persoana a lucrat zilele lucratoare din luna aprilie 2008)................................2.500 lei+Indemnizatia de conducere .........................................10%*2.500=250 lei+ Avantaj in natura reprezentat de 10 kg carne la valoare bruta ...............................10kg*10lei/kg*1.19/0.7056 = 84=Venitul brut realizat ................................................................................2834 lei.

105. O persoană fizică este angajată la o societate comercială cu contract individual de muncă cu timp normal. Pe baza acestuia obţine următoarele venituri în luna aprilie 2010:

- salariu de bază de 2.500 lei;- indemnizaţie de conducere de 10% din salariul de bază;- tichete cadou pentru sărbătoarea de Paşte în valoare de 150 lei (persoana fizică are un copil

minor);- un stimulent în natură reprezentat de 10 kg carne evaluate la un preţ fără TVA de 10 lei/kg;- o indemnizaţie de deplasare pentru o deplasare în interes de serviciu în afara localităţii în valoare

de 100 lei.

Determinaţi deducerea personală care i se poate acorda angajatului în luna aprilie 2010, ştiind că are în întreţinere un copil minor.

RezolvareConform codului fiscal art 55 urmatoarele venituri nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile:

a. tichete cadou pentru sarbatoarea de Paste in valoare de 150 lei (persoana fizica are un copil minor)

b. indemnizatie de deplasare pentru deplasare in interes de serviciu in afara localitatii in valoare de 100 lei.

PrecizariPentru ca salariul net (calculat inainte de influenta avantajelor in natura) sa nu fie afectat de toate avantajele in natura de care beneficiaza salariatul, sunt considerate avantaje nete, iar in venitul brut realizat se vor cuprinde valoarea bruta a acestor avantaje.In venitul brut se vor include valoarea bruta a avantajelor in natura.Sal net= Venit brut – Contributii – ImpozitAvantaj net = Avantaj brut – Contributii – ImpozitAvantaj net = Avantaj brut – (9.5%+6.5%)*Avantaj brut – 16%*[ Avantaj brut – (9.5%+6.5%)*Avantaj brut]Dupa rezolvarea ecuatiei rezulta : Avantaj brut = Avantaj net /0.7056Remarca: la calculul contributiilor s-a luat in considerare doar CAS si CASS suportate de salariat, deoarece contributia pt somaj se suporta doar din salariul baza. Deducerea personala nu s-a luat in calcul, deoarece ea se calculeaza in functie de venitul total brut, si nu separat.Toate avantajele in natura sunt purtatoare de TVA si soc trebuie sa colecteze TVA aferent atat timp cat la procurarea acelor avantaje societatea a dedus TVADeterminarea venitului brut totalSalariu realizat (presupunem ca persoana lucrat zilele lucratoare din luna aprilie 2008)................................2.500 lei+Indemnizatia de conducere .........................................10%*2.500=250 lei+ Avantaj in natura reprezentat de 10 kg carne la valoare bruta .................10kg*10lei/kg*1.19/0.7056 = 84=Venitul brut realizat ................................................................................2834 lei.Determinarea deducerii personale Daca venitul brut realizat este cuprins intre 1.000 si 3.000 lei atunci deducerea pesonala lunara (DPL) este:DPL= DPT * [1-(VBT-1000)/2000]Unde: DPT = deducerea personala teoretica, stabilita cf Codului Fiscal, iar pt o persoana in intretinere aceasta este 350 lei.VBT = venit brut total.DPL = 350* [1-(2834-1000)/2000]=281 lei106. O persoană fizică este angajată la o societate comercială cu contract individual de muncă cu timp

normal. Pe baza acestuia obţine următoarele venituri în luna aprilie 2010:

- salariu de bază de 2.500 lei;- indemnizaţie de conducere de 10% din salariul de bază;- tichete cadou pentru sărbătoarea de Paşte în valoare de 150 lei (persoana fizică are un copil

minor);- un stimulent în natură reprezentat de 10 kg carne evaluate la un preţ fără TVA de 10 lei/kg;

- o indemnizaţie de deplasare pentru o deplasare în interes de serviciu în afara localităţii în valoare de 100 lei.

Determinaţi impozitul pe venit aferent venitului salarial obţinut de persoana fizică, în cazul în care considerăm cotele de contribuţii individuale CAS - 10,5%, CASS - 5,5%, Şomaj - 0,5% aplicabile la venitul brut (valorile contribuţiilor şi impozitului se rotunjesc la întreg).

RezolvareConform codului fiscal art 55 urmatoarele venituri nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile:

c. tichete cadou pentru sarbatoarea de Paste in valoare de 150 lei (persoana fizica are un copil minor)

d. indemnizatie de deplasare pentru deplasare in interes de serviciu in afara localitatii in valoare de 100 lei.

PrecizariPentru ca salariul net (calculat inainte de influenta avantajelor in natura) sa nu fie afectat de toate avantajele in natura de care beneficiaza salariatul, sunt considerate avantaje nete, iar in venitul brut realizat se vor cuprinde valoarea bruta a acestor avantaje.In venitul brut se vor include valoarea bruta a avantajelor in natura.Sal net= Venit brut – Contributii – ImpozitAvantaj net = Avantaj brut – Contributii – ImpozitAvantaj net = Avantaj brut – (9.5%+6.5%)*Avantaj brut – 16%*[ Avantaj brut – (9.5%+6.5%)*Avantaj brut]Dupa rezolvarea ecuatiei rezulta : Avantaj brut = Avantaj net /0.7056Remarca: la calculul contributiilor s-a luat in considerare doar CAS si CASS suportate de salariat, deoarece contributia pt somaj se suporta doar din salariul baza. Deducerea personala nu s-a luat in calcul, deoarece ea se calculeaza in functie de venitul total brut, si nu separat.Toate avantajele in natura sunt purtatoare de TVA si soc trebuie sa colecteze TVA aferent atat timp cat la procurarea acelor avantaje societatea a dedus TVA

Determinarea venitului brut totalSalariu realizat (presupunem ca persoana lucrat zilele lucratoare din luna aprilie 2008)................................2.500 lei+Indemnizatia de conducere .........................................10%*2.500=250 lei+ Avantaj in natura reprezentat de 10 kg carne la valoare bruta .................10kg*10lei/kg*1.19/0.7056 = 84=Venitul brut realizat ................................................................................2834 lei.Determinarea venitului netVenit brut realizat .................................................................2834 lei-CAS 9.5%* VBT......................................................9.5%*2834 = 269-CASS 6.5% * VBT .................................................6.5%*2834 = 184-Somaj 0.5%*Salariu de baza...................... 0.5% *1500=8=Venit net..........................................................................2373

Determinarea deducerii personale

Daca venitul brut realizat este cuprins intre 1.000 si 3.000 lei atunci deducerea pesonala lunara (DPL) este:DPL= DPT * [1-(VBT-1000)/2000]Unde: DPT = deducerea personala teoretica, stabilita cf Codului Fiscal, iar pt o persoana in intretinere aceasta este 350 lei.VBT = venit brut total.DPL = 350* [1-(2834-1000)/2000]=281 lei

Determinarea venitului impozabil si a impozitului pe venitVenit net .........................................................2373-Deducerea personala....................................281=Venit impozabil ........................................2592Impozitul pe venit din salarii = Venit impozabil * 16% = 2592*0.16=415 lei

107. O persoană fizică încheie un contract de închiriere a unui apartament la l ianuarie 2009 pentru care va obţine în anul 2009 un venit de 2.500 lei/lună. La 31.12.2009 proprietarul constată că persoana chiriaşă a efectuat cheltuieli cu modernizarea apartamentului în valoare de 10.000 lei, în favoarea sa.

Determinaţi impozitul sub formă de plăţi anticipate care va fi achitat pentru venitul din cedarea folosinţei bunurilor.

RezolvareArt 62 alin 1. Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispozitiilor legale, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta.Art 62 alin 2 Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.Art 63. Un contribuabil care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor pe parcursul unui an, cu exceptia veniturilor din arendare, datoreaza plati anticipate in contul impozitului pe venit catre bugetul de stat, cf art 82.Art 82 alin 2. Platile anticipate se stabilesc luandu-se ca baza de calcul venitul anul estimat sau venitul net realizat in anul precedent dupa caz.Art 82 alin 3. Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

Pentru a se calcula impozitul sub forma de plati anticipate se determina venitul anul estimativ.Venitul brut estimativ = 2.500 * 12 luni = 30.000 leiVenitul net estimativ = Venitul brut estimativ – Cota de cheltuaiala forfetara de 25%= 30.000 – 30.000*25% = 30.000-7.500 = 22.500 lei Impozitul pe venit anual calculat pt platile anticipative = 22.500*16% = 3.600 lei

Platile de impozit pe venit:b. la 15 martie : 3.600/4 = 900 leic.la 15 iunie : 900 leid. la 15 septembrie : 900 lei

e. la 15 decembrie : 900 lei.

108. O persoană fizică încheie un contract de închiriere a unui apartament la l ianuarie 2009 pentru care va obţine în anul 2009 un venit de 2.500 lei/lună. La 31.12.2009 proprietarul constată că persoana chiriaşă a efectuat cheltuieli cu modernizarea apartamentului în valoare de 10.000 lei, în favoarea sa.

Determinaţi impozitul anual datorat aferent venitului din cedarea folosinţei bunurilor.

RezolvareArt 62 alin 1. Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispozitiilor legale, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta.Art 62 alin 2 Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.Art 63. Un contribuabil care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor pe parcursul unui an, cu exceptia veniturilor din arendare, datoreaza plati anticipate in contul impozitului pe venit catre bugetul de stat, cf art 82.Art 82 alin 2. Platile anticipate se stabilesc luandu-se ca baza de calcul venitul anul estimat sau venitul net realizat in anul precedent dupa caz.Art 82 alin 3. Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

Pentru a se calcula impozitul sub forma de plati anticipate se determina venitul anul estimativ.Venitul brut estimativ = 2.500 * 12 luni = 30.000 leiVenitul net estimativ = Venitul brut estimativ – Cota de cheltuaial forfetara de 25%= 30.000 – 30.000*25% = 30.000-7.500 = 22.500 lei Impozitul pe venit anual calculat pt platile anticpative = 22.500*16% = 3.600 lei

Platile de impozit pe venit:f. la 15 martie : 3.600/4 = 900 leig.la 15 iunie : 900 leih. la 15 septembrie : 900 leii. la 15 decembrie : 900 lei.Venitul net final = Venit brut total - Cota de cheltuaiala forfetara de 25%= 2.500*12+10.000- 25% * (2.500*12+10.000) = 40.000-0.25*40.000 = 30.000Impozitul final este = 30.000*16% = 4.800 lei

Daca contribuabilul a achitat la termen toate platile anticipate de impozit, rezulta ca dupa 31.12.2008 contribuabilul mai are de platit : 4.800-3.600 = 1.200 lei

109. O persoană fizică încheie un contract de închiriere a unui apartament la l ianuarie 2009 pentru care va obţine în anul 2009 un venit de 2.500 lei/lună. La 31.12.2009 proprietarul constată că persoana chiriaşă a efectuat cheltuieli cu modernizarea apartamentului în valoare de 10.000 lei, în favoarea sa.

Determinaţi diferenţa de impozit de plată sau de recuperat aferentă anului 2009.

Rezolvare

Art 62 alin 1. Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispozitiilor legale, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta.Art 62 alin 2 Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.Art 63. Un contribuabil care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor pe parcursul unui an, cu exceptia veniturilor din arendare, datoreaza plati anticipate in contul impozitului pe venit catre bugetul de stat, cf art 82.Art 82 alin 2. Platile anticipate se stabilesc luandu-se ca baza de calcul venitul anul estimat sau venitul net realizat in anul precedent dupa caz.Art 82 alin 3. Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

Pentru a se calcula impozitul sub forma de plati anticipate se determina venitul anul estimativ.Venitul brut estimativ = 2.500 * 12 luni = 30.000 leiVenitul net estimativ = Venitul brut estimativ – Cota de cheltuaial forfetara de 25%= 30.000 – 30.000*25% = 30.000-7.500 = 22.500 lei Impozitul pe venit anual calculat pt platile anticipative = 22.500*16% = 3.600 lei

Platile de impozit pe venit:j. la 15 martie : 3.600/4 = 900 leik.la 15 iunie : 900 leil. la 15 septembrie : 900 leim. la 15 decembrie : 900 lei.Venitul net final = Venit brut total - Cota de cheltuaiala forfetara de 25%= 2.500*12+10.000- 25% * (2.500*12+10.000) = 40.000-0.25*40.000 = 30.000Impozitul final este = 30.000*16% = 4.800 lei

Daca contribuabilul a achitat la termen toate platile anticipate de impozit, rezulta ca dupa 31.12.2008 contribuabilul mai are de platit : 4.800-3.600 = 1.200 lei

110. O persoană fizică are încheiate pentru anul 2009 şase contracte de închiriere a unor imobile, în urma cărora obţine următoarele venituri:

- pentru primul contract, o chirie de 1.200 lei/lună;- pentru al doilea contract, o chirie de 1.700 lei/lună;

- pentru al treilea contract, o chirie de 1.600 lei/lună;- pentru al patrulea contract, o chirie de 2.000 lei/lună;- pentru al cincilea contract, o chirie de 1.900 lei/lună.

Care este metoda de determinare a venitului net?

Rezolvare Cf ordinul ANAF nr 2333/2007 pt aprobarea Procedurii privind declararea si stabilirea impozitului pe veniturile din cedarea folosintei bunurilor realizate din derularea unui numar mai mare de 5 contracte de inchiriere (referinta art 46 din Cod Fiscal pct 232 dinNorme):

“Persoanele fizice care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor din derularea unui nr mai mare de 5 contracte de inchiriere sau subinchiriere la sf anului fiscal, incepand cu anul fiscal urmator, califica aceste venituri in categoria VENITURILOR DIN ACTIVITATI INDEPENDENTE. Aceste persoane stabilesc venitul net in sistem real, si conduc contabilitatea in partida simpla.

111. O persoană fizică obţine în anul 2010 următoarele venituri brute din dobânzi:a) l .000 lei la un cont curent;b) 2.000 lei la un depozit pe 3 ani, constituit la 30.10.2007;c) 500 lei la obligaţiuni municipale.

Determinaţi impozitul pe veniturile din investiţii care i se va reţine persoanei fizice.

RezolvareCf art 65 alin 2. Sunt neimpozabile urmatoarele venituri din dobanzin. veniturile din dobanzi la conturile curenteo. venituri din dobanzi aferente obligatiunilor municipale.Prim urmare., venitul impozabil este reprezentat de dobanzile la depozitul pe 3 ani, respectiv 2.000 lei.Impozitul pe veniturile din investitii retinut = 16% * 2.000 = 320 lei calculat si retinut in momentul constituirii depozitului.

112. O persoană fizică obţine în anul 2010 următoarele venituri brute din dividende:a) l .000 lei de la SC ALFA SA;b) 2.000 lei de la SC BETA SA.

Determinaţi impozitul pe veniturile din investiţii care i se va reţine persoanei fizice.

RezolvareArt 67 alin 1.Veniturile sub forma de dividende se impun cu o cota de 16% din suma acestora. Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor catre actionari sau asociati.Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata.SC ALFA SA va calcula, retine si vira urm impozit pe venituri din dividende:Imp/ven din dividende = 1.000*16% = 160 lei.SC BETA SA va calcula, retine si vira urm impozit pe venituri din dividende:Imp/ven din dividende = 2.000*16% = 320 lei.In total, impozitul pe veniturile din investitii care i se va retine persoanei fizice = 160+320=480 lei.Raspuns : 480 lei

113. Cine are obligaţia de virare la stat a impozitului pe veniturile din dobânzi obţinute de persoane fizice?

RezolvareImpozitul pe veniturile din dobanzi obtinute de persoane fizice, se calculeaza, se retine si se vireaza la stat de catre platitorii acestor venituri.

114. O persoană fizică deţine ca locuinţă de domiciliu o casă în Bucureşti cu o valoare impozabilă de 806 lei/mp şi cu o suprafaţă utilă de 80 mp, construită în anul 2005. La 15 aprilie 2010 persoana fizică mai achiziţionează tot în Bucureşti un apartament într-un bloc cu două etaje şi 5 apartamente, cu o suprafaţă desfăşurată de 50 mp, cu o valoare impozabilă de 806 lei/mp, construit în anul 2006. începând cu l iulie 2010, persoana fizică dă spre închiriere noul apartament, pentru care încheie un contract de închiriere pe trei ani. Coeficientul de corecţie este 2,60.

Determinaţi impozitul pe clădiri care trebuie plătit de persoana fizică separat pentru casă şi pentru apartament, pentru anul 2010.

Rãspuns:a) pentru casa

Pas 1. Determinarea suprafeţei desfăşurateSuprafaţa desfăşurată construită = 80x 1,2 = 96 mpPas 2. Determinarea valorii impozabileValoarea impozabilă = 96 x 806 = 77.376 leiPas 3. Aplicarea coeficientului de corecţieValoarea impozabilă = 77.376 x 2,60 = 201.177,60 leiPas 4. Aplicarea reducerii datorate anului terminăriiPentru că vechimea casei este de numai 2 ani persoana fizică nu va beneficia de reducerea valorii impozabile datorită anului terminăriiPas 5. Aplicarea majorării datorate suprafeţelor mariDeoarece suprafaţa construită nu depăşeşte 150 mp, nu se va aplica majorare datorită suprafeţei mari.Pas 6. Determinarea impozitului anualImpozit anual = 201.177,60 x 0,1% = 202 leiPas 7. Determinarea impozitului de platăImpozitul de plată = impozitul anual = 202 lei

b) pentru apartament Pas 1. Determinarea suprafeţei desfăşurateSuprafaţa desfăşurată construită = 50 mp

Pas 2. Determinarea valorii impozabileValoarea impozabilă = 50x 806 = 40.300 lei

Pas 3. Aplicarea coeficientului de corecţieValoarea impozabilă = 40.300 x 2,60 = 104.780 lei

Pas 4. Aplicarea reducerii datorate anului terminăriiPentru că vechimea apartamentului este de numai 2 ani persoana fizică nu va beneficia de reducerea valorii impozabile datorită anului terminării

Pas 5. Aplicarea majorării datorate suprafeţelor mariDeoarece suprafaţa construită nu depăşeşte 150 mp, nu se va aplica majorare datorită suprafeţei mari.

Pas 6. Determinarea impozitului anualImpozit anual = 104.780 x 0,1% = 105 lei

Pas 7. Determinarea impozitului de platăPentru apartament se va plăti impozitul numai pentru perioada mai-decembrie, adică pentru 8 luni. Însă pentru cel de-al doilea imobil valoarea impozitului se majorează cu 15%, întrucât este prima clădire în afara celei dedomiciliu. Majorarea nu se va aplica în lunile în care imobilul a fost dat spre închiriere Majorarea se aplică pentru perioada mai-iunie , impozitul de plată = 105x 2/12x 1,15 + 105 x 6/12 = 20.13 + 52,50 = 72,63 = 73 lei.

115. O societate comercială are înregistrată în contabilitate o clădire cu o valoare de inventar de 800.000 lei, amortizată integral. Cota de impozit stabilită prin hotărâre a consiliului local este de 0,5%.

Determinaţi impozitul pe clădire care trebuie plătit de respectiva societate comercială.

Rãspuns:Pas 1. Determinarea valorii impozabileValoarea impozabilă este dată de valoarea de intrarea a clădirii. În cazul clădirilor amortizate integral, valoarea impozabilă se reduce cu 15% (Cod fiscal, art. 253, alin 4) Valoarea impozabilă = 800.000 x (100% - 15%) = 680.000 lei

Pas 2. Determinarea impozitului pe clădiriImpozitul = 0,5% x 680.000 = 3.400 lei

117. Care sunt bonificaţiile care pot fi acordate pentru plata impozitului pe teren?

Rãspuns:Conform legii se poate acorda o bonificaţie pentru plata cu anticipaţie a impozitului pe teren, datorat pentru întregul an de către contribuabili, până la data de 31 martie inclusiv a anului respectiv de până la 10%, cu condiţia ca ea să fie stabilită prin Hotărâre a Consiliului Local. (Cod fiscal, art. 260, alin. 2).

118. O persoană fizică deţine un autoturism cu o capacitate cilindrică de 2.400 cm3. Valoarea impozitului asupra mijloacelor de transport este de 36 lei / 200 cm3.

Ştiind că persoana fizică a achiziţionat automobilul pe data de 18 februarie 2010, determinaţi cuantumul impozitului asupra mijloacelor de transport de plată către bugetul local pentru anul 2010.

Rãspuns:Pas 1. Determinarea bazei impozabileBaza impozabilă = 2400/200 = 12 fracţiuni de 200cm3Pas 2. Determinarea impozitului pentru întreg anulImpozitul asupra mijloacelor de transport = 36 x 12 = 432 leiPas 3. Determinarea impozitului de plată la bugetNumăr luni în care autoturismul a fost deţinut = 10Taxa asupra mijloacelor de transport de plată = 432x 10/12 = 360 lei

119. O persoană fizică deţine în proprietate într-un oraş, în anul fiscal 2010, un apartament situat într-un imobil cu două etaje, fiecare etaj cu două apartamente, construit în anul 1990, cu pereţii din beton armat, cu instalaţii de apă, canalizare, electrice şi de încălzire, în suprafaţă construită desfăşurată de 57 m2. Localitatea unde se află imobilul a fost încadrată la rangul II, zona D, cu un coeficient de corecţie de 2,10.

Stabiliţi impozitul pe clădire datorat de proprietarul apartamentului pentru anul 2010, ştiind că valoarea impozabilă unitară a fost stabilită de consiliul local la 806 lei/m2, iar plata impozitului se face integral până la data de 31 martie 2010 (prin hotărârea consiliului local, pentru plata anticipată a impozitului pe clădiri se acordă bonificaţia maximă prevăzută în Codul fiscal, de 10%).

Rezolvare:Impozit annual=57x806x2.1x0.1%=97 leiBonificatie=97 x10%= 10 leiImpozit de plata=97-10 = 87 lei.

120. în anul fiscal 2010, o persoană fizică deţine în proprietate un autoturism înmatriculat în România, cu o capacitate cilindrică de 1.895 cm3.

Calculaţi impozitul pe mijloacele de transport datorat de proprietar ştiind că valoarea impozitului unitar este stabilită de consiliul local la 18 lei / 200 cm3 sau fracţiune de capacitate, iar plata impozitului se face integral până pe 31 martie 2010 (prin hotărârea consiliului local, pentru plata anticipată a impozitului pe clădiri se acordă bonificaţia maximă prevăzută în Codul fiscal, de 10%).

Rezolvare:Nr unităţi de 200 cm3 = 1895/200 = 10Impozit anual = 10 x 18 = 180 leiBonificaţie = 180 x 10% = 18 leiImpozit de plată = 180 – 18 = 162 lei

121. Cine datorează impozitul pe clădiri, respectiv taxa pe clădiri?

Raspuns:Impozitul pe clădiri este datorat de proprietarii clădirilor.

Taxa pe clădiri este datorată de persoanele juridice care au concesionate, închiriate, primite sau luate în folosinţă clădiri proprietate publică sau privată a statului ori a unităţilor administrativ-teritoriale.

122. Cum se calculează impozitul pe clădiri în cazul în care proprietarul este o persoană fizică ce deţine în proprietate doar o clădire?

Raspuns:În cazul persoanelor fizice, impozitul pe clădiri se calculează prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabilă a clădirii.Valoarea impozabilă a clădirii, exprimată în lei, se determină prin înmulţirea suprafeţei construite desfăşurate a acesteia, exprimate în metri pătraţi, cu valoarea impozabilă corespunzătoare, exprimată în lei/m2 (ajustată cu un coeficient de corecţie în funcţie de rangul localităţii şi zona în cadrul localităţii). În cazul unui apartament amplasat într-un bloc cu mai mult de 3 niveluri şi 8 apartamente, coeficientul de corecţie se reduce cu 0,10.

Valoarea impozabilă a clădirii,se reduce în funcţie de anul terminării acesteia, după cum urmează:b. cu 20%, pentru clădirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a

anului fiscal de referinţă;c. cu 10%, pentru clădirea care are o vechime cuprinsă între 30 de ani şi 50 de ani

inclusiv, la data de 1ianuarie a anului fiscal de referinţă.

În cazul clădirii utilizate ca locuinţă, a cărei suprafaţă construită depăşeşte 150 de metri pătraţi, valoarea impozabilă a acesteia se majorează cu câte 5% pentru fiecare 50 metri pătraţi sau fracţiune din aceştia.Dacă dimensiunile exterioare ale unei clădiri nu pot fi efectiv măsurate pe conturul exterior, atunci suprafaţa construită desfăşurată a clădirii se determină prin înmulţirea suprafeţei utile a clădirii cu un coeficient de transformare de 1,20.

123. Cum se calculează impozitul pe clădiri în cazul unei persoane juridice?

Raspuns:În cazul persoanelor juridice, impozitul pe clădiri se calculează prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii.Cota de impozit se stabileşte prin hotărâre a consiliului local şi poate fi cuprinsă între 0,25% şi 1,50%inclusiv. În cazul unei clădiri care nu a fost reevaluată în ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinţă, cota impozitului pe clădiri se stabileşte de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureşti între 5% şi 10% şi se aplică la valoarea de inventar a clădirii înregistrată în contabilitatea persoanelor juridice, până la sfârşitul lunii în care s-a efectuat prima reevaluare.În cazul unei clădiri a cărei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizării, valoarea impozabilă se reduce cu 15%.

124. Care este scadenţa de plată a impozitului pe clădiri?

Raspuns:

31 martie şi 30 septembrie

125. Cine sunt contribuabilii impozitului pe teren, respectiv taxei pe teren?

Raspuns:Contribuabilii impozitului pe teren sunt proprietarii acestora.Taxa pe teren este datorată de persoanele care au concesionate, închiriate, primite sau luate în folosinţă clădiri proprietate publică sau privată a statului ori a unităţilor administrativ-teritoriale.

126. Cum se fundamentează impozitul pe teren pentru un teren situat în intravilan, la altă categorie de folosinţă decât cea de teren pentru construcţii?

Raspuns:În cazul unui teren amplasat în intravilan, înregistrat în registrul agricol la altă categorie de folosinţă decât cea de terenuri cu construcţii, impozitul pe teren se stabileşte prin înmulţirea suprafeţei terenului, exprimată în hectare, cu impozitul unitar, iar acest rezultat se înmulţeşte cu un coeficient de corecţie.

127. Care sunt contribuabilii în cazul impozitului asupra mijloacelor de transport?

Raspuns:Persoanele care deţin în proprietate un mijloc de transport datorează impozitul asupra mijloacelor de transport.În cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe întreaga durată a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datorează de locatar.

128. Cum se stabileşte cuantumul taxei asupra mijloacelor de transport în cazul autovehiculelor?

Raspuns:Impozitul pe mijlocul de transport se calculează în funcţie de capacitatea cilindrică a acestuia, prin înmulţirea numărului de unităţi de 200 de cm3 sau fracţiuni din acestea (determinate prin împărţirea capacităţii cilindice la 200, iar rezultatul rotunjit la întreg prin adăugare) cu impozitul unitar.

129. O persoană fizică deţine ca primă locuinţă, în afara celei de domiciliu, o proprietate în mediul urban, având o suprafaţă utilă de 60 m2, iar valoarea impozabilă unitară 806 lei/m2. La subsol, clădirea are o pivniţă nelocuibilă, proprietatea contribuabilului, cu o suprafaţă utilă de 8 m2. Clădirea a fost construită în anul 1950, fiind achiziţionată de contribuabil la data de 25 ianuarie 2010. Coeficientul de corecţie pozitivă a valorii impozabile este 2,6, iar apartamentul este situat într-o clădire cu 3 niveluri şi 9 apartamente.

Determinaţi impozitul pe clădiri de plată în 2010 pentru această proprietate a contribuabilului.

Raspuns:Pentru locuinta:S desfasurata= 60*1.2=72 mpReducere coeficient corectie >>>2.6-0.1=2.5Stabilire valoare impozabila:72mp*806lei/mp=58032 lei58032*2.5=145080 leiReducere 20% vechime>50 ani >>> 145080*0.8=116064Calcul impozit anual= 116064*0.1%=117.07>>>116 leiMajorare prima locuinta in afara de cea de domiciliu:116*1.15=133.40>>> 133 lei / an133/12=11.08 >>> 11 lei /luna11*11 luni= 121 lei pt anul 2010Pentru pivnita:Suprafata desfasurata = 8*1.2=9.6 mp9.6*(806/2)=3868.8 lei3868.8*0.1%=3.87>>> 4 lei impozit datorat pentru pivnita pt. 20104/12=0.33 lei/luna0.33*11= 3.67>>> 4 lei impozit datorat pentru pivnita pt. 2010

130. O societate comercială cu sediul în Bucureşti deţine în proprietate o clădire cu o suprafaţă construită desfăşurată de 200 m2, având o valoare contabilă (de inventar) de 75.000 lei recuperată integral pe calea amortizării. Cota de impozit pe clădiri stabilită de către consiliul local a fost de 1%.

Să se determine impozitul pe clădire anual datorat de persoana juridică.

Raspuns:Reducere valoare impozabila cu 15%>>> 75.000*0.85=63.750Impozit = 63.750*1%=637.5 lei>> 638 lei impozit pe cladire anual

131. O societate comercială cu sediul în Bucureşti deţine în proprietate o clădire cu o suprafaţă construită desfăşurată de 200 m2. Clădirea a fost reevaluată ultima dată în anul 2006 la o valoare de 150.000 lei. Cota de impozit pe clădiri stabilită de către consiliul local a fost de 1% pentru clădirile reevaluate si de 10% pentru clădirile nereevaluate.

Să se determine impozitul pe clădire anual datorat de persoana juridică în 2010.

Raspuns:150.000*10%=15.000 lei

132. O societate comercială cu sediul în Bucureşti deţine în proprietate o clădire cu o suprafaţă construită desfăşurată de 200 m2. Clădirea a fost reevaluată ultima dată în anul 2007 la o valoare de 150.000 lei. Cota de impozit pe clădiri stabilită de către consiliul local a fost de 1% pentru

clădirile reevaluate şi de 10% pentru clădirile nereevaluate. Să se determine impozitul pe clădire anual datorat de persoana juridică în 2010.

Raspuns:150.000*1%=1.500 lei

133. O persoană fizică deţine începând cu luna decembrie 2009 un autoturism cu o capacitate cilindrică de 1.820 cm3.

Determinaţi impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2010 în condiţiile în care impozitul unitar este de 18 lei / 200 cm3.

Raspuns:1820/200= 9.1 >>> 10 fractiuni10*18=180 lei

134. O persoană fizică deţine un autoturism cu o capacitate cilindrică de 2.620 cm3, achiziţionat la data de 20 mai 2010. Impozitul unitar este de 72 lei /200 cm3.

Determinaţi impozitul de plată în 2010.

Raspuns:2620/200= 13.1 >>> 14 fractiuni14*72 =1008 lei/anPersoana datoreaza impozit incepand cu data de 1 iunie 2008>>> 7 luni1008/12=84 lei/luna84*7=588 lei de plata in 2010, termen de plata 30 septembrie

135. O persoană fizică deţine începând cu 10 aprilie 2010 un teren arabil de 10 hectare în extravilan în zona A.

Determinaţi impozitul de plată dacă impozitul unitar este de 43 lei/ha, iar coeficientul de corecţie este de 5,00.

Raspuns:

ART. 258Calculul impozitului

(1) Impozitul pe teren se stabileşte luând în calcul numărul de metri pătraţi de teren, rangul localităţii în care este amplasat terenul şi zona şi/sau categoria de folosinţă a terenului, conform încadrării făcute de consiliul local.

(6) În cazul unui teren amplasat în extravilan, impozitul pe teren se stabileşte prin înmulţirea suprafeţei terenului, exprimată în ha, cu suma corespunzătoare prevăzută în următorul tabel, înmulţită cu coeficientul de corecţie corespunzător prevăzut la art. 251 alin. (5)**):

10 ha*43*5=2150 lei/an2150/12=179.17 lei/lunaPersoana datoreaza impozit incepand cu 1 mai 2008>>> 8 luni8*179.17=1.433 lei impozit de plata pentru anul 2010, termen de plata 30 septembrie

136. O persoană fizică deţine începând cu 10 iunie 2010 un teren arabil în intravilan de 10 hectare.

Determinaţi impozitul de plată dacă impozitul unitar este de 39 lei/ha, iar coeficientul de corecţie este de 3,00.

Raspuns:10 ha*39=390 lei390*3=1.170 lei/an1170/12=97,50 lei/lunaPersoana datoreaza impozit incepand cu 1 iulie 2008>>> 6 luni97,50*6=585 lei de plata pentru anul 2010, termen de plata 30 septembrie

137. O persoană fizică deţine un autoturism cu o capacitate cilindrică de l .897 cm3, achiziţionat la data de 20 mai 2009. La 15 iunie 2009 persoana fizică vinde autoturismul. Impozitul unitar este de 18 lei / 200 cm3.

Determinaţi impozitul de plată datorat de noul proprietar în 2009 şi în 2010.

Raspuns:1897/200=9.49 fractiuni>>> 10 fractiuni10*18=180 lei impozit anual180/12=15 lei/lunaPentru anul 2009, persoana datoreaza impozit de la 1 iunie 2007 >>> 7 luni7*15=105 lei impozit de plata pentru anul 2009Pentru anul 2010, persoana datoreaza impozit pana la de la 1 iulie 2008 >>> 6 luni6*15=90 lei impozit de plata pentru anul 2010

138. O persoană fizică deţine o clădire pentru care impozitul anual este de l .000 lei. Imobilul este singura proprietate a contribuabilului, fiind şi locuinţa de domiciliu.

Ştiind că imobilul a fost achiziţionat la data de 15 februarie 2007 şi a fost vândut la data de 12

noiembrie 2009, determinaţi impozitul de plată în 2009 şi în 2010.

Raspuns:1000/12= 83.33 lei>>> 83 lei/lunaPentru anul 2009, persoana datoreaza impozit de la 1 martie pana la 31 decembrie >>10 luni83*10=830 lei impozit de plata pentru anul 2009Pentru anul 2010, persoana datoreaza impozit pana la 1 decembrie 2008>>> 11 luni83*11=913 lei impozit de plata pentru anul 2010

139. O societate comercială înregistrată în scop de TVA realizează în luna mai următoarele operaţiuni:

- achiziţionează 1.000 kg deşeuri metale neferoase la preţul de l,5 lei/kg, preţ fără TVA;

- achiziţionează 2.000 kg fructe la preţ de 2,0 lei/kg, preţ fără TVA;

- livrează l .500 kg fructe la preţul de 2,5 lei/kg, preţ fără TVA.

Determinaţi TVA de plată sau de recuperat aferentă lunii mai. Toate achiziţiile/livrările se fac pe plan intern de la / către persoane înregistrate în scop de TVA.

Rãspuns:Pas 1. Determinarea TVA deductibilPentru achiziţia de deşeuri metale neferoase de la o persoană înregistrată în scop de TVA se aplică măsurile de simplificare, conform Art. 160 Cod fiscal, în sensul că acestea se supun regimului de taxare inversă. Astfel, TVA-ul aferent acestora se trece şi la TVA deductibil şi la TVA colectat, nefăcându-se însă plăţi între furnizor şi client pentru acest TVA.Astfel, TVA deductibil = 1.000x 1,5x19% + 2.000 x 2,0 x 19% = 1.045 leiPas 2. Determinarea TVA colectatTVA colectat = 1.000 x 1,5 x19% + 1500 x 2,5x 19% = 997,5 leiPas 3. Determinarea TVA de plată sau de recuperatCum TVA deductibil > TVA colectat TVA de recuperat = 1.045 – 997,5 = 47,5 lei

140. O persoană juridică înregistrată în scop de TVA care activează în domeniul producţiei de mobilier realizează în luna iunie următoarele operaţiuni:

- achiziţii de masă lemnoasă pe picior utilizată ca materie primă: 850.000 lei, preţ fără TVA;- achiziţii de materiale consumabile în valoare de 250.000 lei, preţ fără TVA;- înregistrează facturi pentru cazarea personalului trimis în delegaţie, în valoare de 25.000 lei, preţ

fără TVA;- achiziţionează produse alcoolice şi din tutun destinate activităţii de protocol în valoare de 15.000

lei, preţ fără TVA;- livrează produse finite (mobilier) în valoare de l .450.000 lei, preţ cu TVA.

Determinaţi TVA aferentă lunii iunie. Ştiind că la sfârşitul lunii mai societatea raportase TVA de recuperat în valoare de 2.500 lei, determinaţi care este valoarea TVA pe care societatea o datorează către bugetul statului la sfârşitul lunii iunie. Toate operaţiunile se desfăşoară în România, furnizorii şi clienţii fiind persoane înregistrate în scop de TVA în România.

Rãspuns:Pas 1. Determinarea TVA deductibilPentru determinarea TVA deductibil vom analiza fiecare tip de achiziţie:a. achiziţiile de masă lemnoasă pe picior generează un TVA deductibil şi un TVA colectat în valoare

de 850.000 19% = 161.500 lei;(vezi art.160-masuri de simplificare)b. achiziţiile de materiale consumabile generează un TVA deductibil de 250.000 x 19% = 47.500 lei;c. prestarea de servicii de cazare se impozitează cu cota de 9%, deci, TVA-ul deductibil generat de

aceste facturi va fi de 25.000x 9% = 2.250 lei;d. pentru achiziţionarea de produse alcoolice şi din tutun destinate activităţii de protocol societatea

nu are dreptul de deducere a TVA ; nu se înregistrează TVA deductibilDeci, TVAdeductibil = 161.500 + 47.500 + 2.250 = 211.250 lei

Pas 2. Determinarea TVA colectatPentru determinarea TVA colectat vom analiza fiecare operţiune:a) achiziţiile de masă lemnoasă pe picior generează un TVA deductibil şi un TVA colectat în valoare de 850.000 x 19% = 161.500 leib) pentru livrarea de produse finite vom aplica cota de TVA recalculată: TVA colectat = 1.450.000 x (19/119) = 231.512,61 leiDeci, TVAcolectată = 161.500 + 231.512,61 = 393.012,61 lei

Pas 3. Determinarea TVA de plată sau de recuperat aferent lunii iunie 2008TVA colectat > TVA deductibil TVA de plată = 393.012,61 – 211.250 = 181.762,61 lei

Pas 4. Determinarea TVA de plată la bugetul statuluiTVA de plată la buget = 181.762,61 – 2.500 = 179.262,61 lei