CUPRINSPag.- Coninutul aplicativ i metodologic al analizei activitiieconomico-financiare.................................................................................2- Funciile analizei economico-financiare.....................................................4- Metode folosite n analiza economico-financiar......................................5- Analiza rezultatelor economice pe baza indicatorilor de gestiune..............6- Analiza relaiilor de proporionalitate dintre indicatorii de gestiune....11- Analiza structurii indicatorilor de gestiune...............................................19- Analiza structurii i previziunii structurii indicatorilor compleci cu ajutorul "Metodei lanurilor Markov"........................................................20- Analiza ritmicitii ..................................................................................21- Analiza cifrei de afaceri ..........................................................................22- Analiza factorial a cifrei de afaceri prin prisma utilizrii factorilor economici principali....................................................................26- Analiza factorial a rezultatului din exploatare prin prisma indicatorilor de gestiune.............................................................................29- Analiza factorial a rezultatului din exploatare care revine la un salariat...33 - Analiza cheltuielilor aferente activitii economice...................................35- Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri.............................37- Analiza cheltuielilor cu fora de munc..........................................40- Analiza cheltuielilor materiale.......................................................45- Analiza costului unitar..................................................................52- Analiza cheltuielilor financiare......................................................55- Analiza interdependenei cheltuielilor aferente activitii economice cu ceilali indicatori economico-financiari......................60- Analiza rentabilitii pe baza punctului critic............................................61- Analiza strii financiare pe baza raportrilor de sintez contabil.............64- Analiza general a bilanului sau a situaiei activelor, -1-datoriilor i capitalurilor proprii.....................................................64- Analiza ratelor financiare..............................................................69- Analiza tabloului de finanare...................................................................79- Analiza situaiei financiare cu ajutorul unor metode manageriale...............83Coninutul aplicativ i metodologic al analizei activitii economico-financiarePrindefiniie, analiza economico-financiar este un procescomplexdecunoatereastrii economico-financiarea unui agent economic, a unei ramuri sau a economiei naionale n ansamblul ei, n condiii concrete de loc i timp, folosind metode adecvate i indicatori specifici nvederea individualizrii idimensionrii factorilor i cauzelor cu aciune pozitiv sau negativ, care audeterminat oanumitcondiie economico-financiar, precum i reglarea prin decizii tactice i strategice a echilibrului dintre lichiditatea activelor i exigibilitatea elementelordepasiv, aechilibrului funcionaldintrenevoile curente i resursele implicate, precum i a corelaiei globale a costului resurselor cu randamentul ntrebuinrilor.Din punct de vedere al raportului ntre momentul n care se efectueazanalizai momentul producerii fenomenelor sedistingdou tipuri fundamentale de analiz economico-financiar:a)Analizapost-factum-denumiti analizapost-operatorie sauanaliza activitii (respectiv analiza comparativ n profil dinamic, teritorial sau n raport cu planul) se refer la analiza situaiei fenomenelor care au nregistrat o anumit configuraie n trecut sau n prezent. Aceast form de analiz este, n esen, o analiz diagnostic, prin care se cerceteaz rezultatele unui agent economic, se evideniaz n principal rezultatele obinutenraport cuobiectiveledinprogramul propussaundinamic, -2-factorii careauinfluenat pozitivsaunegativnivelul acestora, precumi rezervele poteniale nevalorificate.b)Analiza previzional- denumit i analiza prospectivsau analiza de prognoz, are ca scop estimarea evoluiei viitoare a unui fenomen economico-financiar folosind metode de cercetare previzional sau de prognoz, precumi metode de simulare a rezultatelor economico-financiare nvariantede condiii posibile. Analiza previzional prezint o importandeosebitpentrufundamentareaprogramelordeconsolidarei dezvoltare economic.Dupperioadalacareserefer, sedistingurmtoareletipuri de analiz economico-financiar:a)Analizacurent(analiza operativ)-seefectueaz, de regul, zilnic sau se refer la perioade scurte de timp (sptmn, decad). Aceast analiz prezint o importan deosebit pentru conducerea i controlul operativ al activitii economico-financiare de ctre organele care asigur conducerea executiv, pentru reglarea proceselor economice imediat ceseconstatanumitedisfuncionaliti, pentruadoptareainstantaneea msurilor care se impun n vederea asigurrii condiiilor necesare realizrii integrale i la timp a obligaiilor asumate sau obinerea rezultatelor economico-financiare dorite. Analiza curent se efectueaz pe baza datelor furnizate de evidena tehnico-operativ i contabil sau a constatrilor faptice. Extindereaprelucrriiautomateadatelorcreeaz condiiitotmai favorabilepentrucaanalizaoperativsdevinuninstrument eficacen conducerea activitii economico-financiare.b) Analiza periodic- aceast analiz se efectueaz, de regul, la intervale mai mari de timp i se refer la o lun, trimestru, semestru sau an. Acest tip de analiz are o sfer mai cuprinztoare, incluznd totalitatea aspectelor sau subsistemelor care privesc activitatea economico-financiar. nacest cazsecaracterizeazatt dinamicact i modul derealizarea obiectivelor stabilite pentru perioada respectiv.c) Analiza special organizat- n aceast categorie se includ analizele solicitatede diverse organisme exterioare sistemului economico-social studiat, cumar fi analizeleefectuatedectreorganeledecontrol fiscal aleMinisterului Finanelor Publice, deCurtea deConturi i alte analize similare.Caracterul tiinific i eficiena analizei economico-financiare sunt asigurate n msura n care se respect cu strictee urmtoarele cerine:-cunoatereacorectaroluluiimoduluidefuncionarealegilor economice obiective specifice economiei de pia;- cunoaterea contextului politic, economic i social, intern i internaional, n care i desfoar activitatea agentul economic;-3-- analizaeconomico-financiartrebuiessebazezepeinformaii reale, rezultate din surse de informare obiective;- asigurareaunui gradcorespunztor decomplexitate, evideniind toate aspectele i factorii care influeneaz pozitiv sau negativ starea fenomenelor analizate, indiferent de mrimea i extinderea acestor influene i de efectele favorabile sau nefavorabile pe care le propag;- analiza are la baz metode adecvate, adaptate la specificul fiecrei etape de lucru, corespunztor obiectivului propus i a cror fiabilitate tiinificafost verificatnpracticadeanalizeconomico-financiari care pot oferi concluzii utile pentru soluionarea practic a problemelor cu care se confrunt agenii economici;- analiza economico-financiar se efectueaz sistematic i operativ, astfel capebazaei ssepoatidentificanmodoportunapariiaunor deficiene, aunorstridefaptnesatisfctoare. Numainacestecondiii, analiza nu se finalizeaz printr-o simpl constatare tardiv a strii economico-financiare, cipoatecontribui laprevenireaunor fenomenecu influen negativ, la nlturarea din timp a consecinelor acestora, precum ilambuntireaparametrilor funcionali i de performan ai agentului economic pe baza adoptrii unor msuri operative i eficiente;- analiza trebuie s se caracterizeze prin obiectivitate, evideniind cu exactitate deficienele constatate i cauzele lor, precum i resursele poteniale nevalorificate, nlturndu-se orice apreciere subiectiv a activitii analizate i orice denaturare a realitii. O analiz tiinific este incompatibilcudeformareaintenionataconcluziilor, deoareceaceasta diminueaz eficiena actului de conducere i se anuleaz posibilitatea factorilor de decizie s adopte msuri corecte, aplicabile i corespunztoare din punct de vedere al obiectivelor urmrite ;- analiza trebuie s ofere date i interpretri comparative ale fenomenului studiat n evoluia lui, fa de ali ageni economici similari din punct de vedere al tipului de activitate, din ar sau din strintate, ceea ce lrgete posibilitile de concluzionare i de stabilire a strategiilor de dezvoltare economic;- analiza economico-financiar trebuie abordat ntr-o manier sistemic, ceea ce permite conturarea unui ansamblu de judeci interdependente, att prin individualizarea factorilor care au influenat stareadomeniului studiat, ct i prinaprecierearezultatelor propagatela nivelul indicatorilor sintetici de stare economico-financiar;- analiza economico-financiar este finalizat prin propuneri i msuriconcrete, cucertaplicabilitateieficien. ncazulunoraspecte importanteprivindstrategiadezvoltrii economiceprezintoimportan deosebitfundamentareamai multor variantedesoluii, princaresse ofere organelor de decizie posibilitatea de a adopta cea mai eficient variant n anumite condiii date.Funciile analizei economico-financiare-4-Funciadediagnozireglarea analizei are un rol important n ntregul proces de comand i corecie a modului de funcionare a mecanismului dinamic al agenilor economici.O sarcin important a analizei economico-financiare este ndeplinit prin manifestareafunciei degestiune eficient apatrimoniului i capitalurilor. Aceast funcie acioneaz n sensul canalizrii eforturilor manageriale pentru mbuntirea continu a activitii economico-financiare, creterea performanelor financiare, ntrirea sistemului de eviden, expertizare i auditare financiar intern.Analiza economico-financiar, prin modul ncare este efectuat ndeplinete i o funcie de realizare a conexiunii agentului economic cu mediulexterior.Seremarc n contextul aciunii acestei funcii,c orice agent economicntreineostrnsinterdependencusistemul financiar prinfiscalitatealacareisuntsupuserezultatele, cusistemulbancarprin funcionarea unor conturi de disponibiliti bneti la bnci, sau prin solicitarea unor credite bneti, cu bursele de valori, precum i cu partenerii economici de pia, ageni economici sau consumatori finali.Utilitateaanalizei economicelarealizareaprocesului decizionalal conducerii este conturat, de asemenea, prin manifestareafunciei de informare. Aceast funcie se concretizeaz n transmiterea ctre conducerea agentului economic aunor rapoarte de analiz cuconinut informativ economico-financiar, specifice castructur i profunzime de detaliere, n funcie de nivelul ierarhic ctre care sunt destinate. Metode folosite n analiza economico-financiarRealizarea practic a funciilor analizei economico-financiare necesit utilizarea unui ansamblu de metode specifice din punct de vedere al coninutului i sferei de aplicabilitate.a) Metoda comparaiei indicatorilor economico-financiari n profil static, dinamic i teritorial.b) Metoda gruprilorc) Metoda mrimilor relatived) Metoda mrimilor mediie) Metoda divizrii rezultatelorf) Metoda balanierg) Metode de analiz a influenei factorilorAnaliza indicatorilor compleci prin prisma factorilor care au determinatoanumit modificare a acestora se poate realiza pe baza unor expresii absolute sau relative.Metodelecelemaiutilizate pentrucalculul determinrilor enunate sunt:-Metoda substituirilor succesive sau n lan;-5--Metoda separrii aciunii izolate a fiecrui factor cu repartizare proporional a interaciunii factorilor sau metoda creterilor proporionale;-Metoda ponderilor logaritmice (Fisher);-Metoda creterilor finite (Lagrange).- Metoda ponderilor medii (Edgeworth)h) Metoda indicilor statisticii) Metode statistico-matematice de analiz a corelaiilor j) Metode de analiz graficPaleta metodelor folosite de analiza economico-financiar cuprinde i alte metode cu aplicare mai mult sau mai puin particularizate la anumite aspecte de detaliu ale activitii i care pot da o consisten sporit concluziilor finale, cum ar fi: Metoda lanurilor Markov - pentru analiza i proiecia structurii indicatorilor a cror mrime poate fi divizat pe subactiviti componente sau pe tipuri de produse; procedeele care se bazeazpecalculul iinterpretareaindicatorilor: coeficientul devariaie, energia informaional sau entropia informaional - pentru analiza ritmicitii obinerii unor rezultate economice; calculul i interpretarea coeficienilor deelasticitate - pentruanaliza modificrii unor indicatori rezultativi n funcie de modificarea altor indicatori care le determin comportamentul; metode ale programrii matematice - pentru fundamentarea unor niveluri optime.Analiza rezultatelor economice pe baza indicatorilor de gestiuneSistemul indicatorilor de gestiuneA. Indicatori fizici propriu-zii i derivai ai acestora- pentru activitatea productiv: - volumul fizic al produciei pe tipuri de produse sau lucrri (q);- pentru activitatea de transport: - mrfuri transportate n tone transportate (mt); - parcursul mrfurilor n tone-km. sau tone-mile (qm); - cltori transportai (ct); - parcursul cltorilor n cltori-km. sau cltori-mile (qc); - volumul total de transport n tone-km. convenionale (qt);- pentru activitatea de turism: - numrul total de turiti (T); - numrul de zile-turiti aferent unei perioade date (Tz); - numrul mediu de turiti pe zi ntr-o lun, trimestru sau an ( ) T ,ZTT , n care:Z- numrul de zile calendaristice ale perioadei luate n calcul.-6-- durata medie a sejurului (ds) exprimat n zile,TTzds , de unde rezult c:T ds Tz ;- densitatea circulaiei turistice (Dct) exprim intensitatea fenomenului turistic la nivelul unei zone turistice sau a unei ri, ntr-o anumit perioad de timp considerat semnificativ pentru analiz,PTDct , n care:P - numrul mediu al locuitorilor dintr-o zon turisticsaudintr-oar(nperioadapentrucarese face calculul);- coeficientul deutilizareacapacitii decazaredisponibilesau active (Kua),LzTzKua , n care: Lz reprezint capacitatea de cazare activ sau disponibil pentru cazare exprimat prin numrul de locuri-zile capacitate;Coeficientul de utilizare a capacitii de cazare disponibile sau active exprimproporiancarecapacitateadecazaredisponibil(activ) este ocupat de ctre turiti. Calculul i analiza n dinamic a acestui indicator nepermitescunoatem, peintervaledetimpdeterminate, intensitatea activitii turistice, ritmicitatea i sezonalitatea prestaiilor de servicii turistice.- coeficientul de utilizare a capacitii de cazare existente (Kui),LeTzKui , n care:Le- numrul delocuri-zilecapacitateadecazare existent.O interpretare similar, cu aceea referitoare la indicatorul precedent, poatefi formulati ncazul coeficientului deutilizareacapacitii de cazareexistenteprinfaptul cexprimproporiancarecapacitateade cazareexistentesteocupatdectreturiti. Dar, nacest caz, mrimea indicatorului nuian considerare i existena posibil a unei capaciti de cazare inactive, care nu poate fi ocupat de turiti.Mrimea proporiei n care locurile-zile existente sunt apte pentru a fi ocupate de turiti este obinut prin calculul Coeficientului de disponibilizare a capacitii de cazare existente (Kd),LeLzKd , iar diferena pn la 1sau100, ncazul exprimrii procentuale aacestui indicator, reprezint proporia locurilor-zile capacitate de cazare inactive n totalul capacitii existente. De asemenea, se precizeaz c diferena dintre Le i Lz este reprezentat de capacitatea exprimat n locuri-zile -7-indisponibil (inactiv sau nefuncional) pentru cazare datorit unor lucrri de ntreinere, reparaii sau pentru modernizare.- coeficientul de utilizare a bazei de tratament medical (Kum), Pzmz PKum ncare:z P- numrul mediudeproceduri detratament medical efectuate pe zi (pe tipuri de proceduri), Pzm- numrul de proceduri de tratament medical maxim posibil a fi efectuate ntr-o zi (pe feluri de proceduri).Pentru caracterizarea ofertei de produse turistice sunt utilizai indicatori specifici referitori labazamaterial: capacitateadecazarepe categorii de confort(numrul locurilor i numrullocurilor-zile de cazare existente- Le, numrul delocuri-zilecapacitatedisponibilsauactiv- Lz);pentru activitatea de alimentaie public (numrul de locuri la mese); pentru agrement (capacitatea ofertei de participare la activiti de agrement); pentrutratament (numrul deproceduri detratament medical maxim posibil a fi efectuate ntr-o zi pe feluri de proceduri -Pzm).B. Indicatori valorici i derivai ai acestora -cifra de afaceri (CA)care cuprinde: veniturile din vnzarea mrfurilor i a produciei vndute inclusiv contravaloarea serviciilor prestate ntr-o perioad determinat;- cifra de afaceri net (CAN) este o form recalculat a cifrei de afaceri n care sunt incluse i veniturile din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri;- marja comercial (MC) ,ndute v mrfurilormrfurilor al cumprare de Costul - rea dinvnza Venituri MC Mrimea marjei comerciale sau a adaosului comercial este cuprins npreul devnzareal mrfurilor astfel nct sfieposibilrecuperarea cheltuielilor efectuate, precum i obinerea unui profit corespunztor.- producia exerciiului (Q),( ) ( ) Qi Pn Pn Pf Pf Qv Q + + + 1 2 1 2, n care : Qv- produciavndut i contravaloarea lucrrilor executate i serviciilor prestate (cifra de afaceri); Pf1iPf2-stoculdeprodusefiniteisemifabricatedestinate vnzrii lanceputul i respectivlasfritul perioadei pentru care se calculeazproduciaexerciiului. DiferenaPf2- Pf1 dimensioneazdeci,variaia stocurilor deprodusefinite i semifabricate destinate vnzrii;-8-Pn1 i Pn2- stocul de producie n curs de execuie la nceputul i respectiv la sfritul perioadei pentru care se determin producia exerciiului. Diferena,Pn2- Pn1, exprim variaia stocurilor de producie n curs de execuie; Qi- produciaimobilizatsauvenituriledinproduciade imobilizri necorporalerealizatepecont propriu(lucrri i proiecte de cercetare i dezvoltare; valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor i alte drepturi i valori similare; valoareaimobilizrilornecorporalencurs)ideimobilizri corporalerealizate de asemeneanregieproprie(valoareala costdeproducieaamenajrilordeterenuri, aproducieide mijloace fixe, precum i a produciei de imobilizri corporale n curs). - producia marf fabricat (Qm),Qm = Qv + ( Pf2 - Pf1 ) + Qi , n care:Qv+(Pf2-Pf1)reprezintvaloareaproduselorfiniteia semifabricatelorvndutesaudestinatevnzrii, fabricaten perioada pentru care se face calculul produciei marf, inclusiv contravaloarea lucrrilor executate i serviciilor prestate. Aceastexpresievaloricestedenumitproducia marf destinat vnzrii (livrrii);- valoarea adugat (VA) , VA = Q - Ci, pentru activitatea productiv sau, dac agentul economicdesfoarioactivitatedecomercializarepentrucare ncaseazadaoscomercial, valoareaadugataferentactivitii totalese calculeaz astfel,VA = Q + MC - Ci, n care: Ci - consumul intermediar format din:- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile;- cheltuieli cu energia i apa;- alte cheltuieli materiale;- cheltuieli privind prestaiile externe pentru activitatea de producie icomercializare(cheltuieli culucrrile i serviciileexecutatede teri i cheltuieli cu alte servicii executate de teri), i anume:- cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile,- cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile,- cheltuieli cu primele de asigurare,- cheltuieli cu studiile i cercetrile,- cheltuieli cu colaboratorii,- cheltuieli privind comisioanele i onorariile,- cheltuieli de protocol, reclam i publicitate,- cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane,- cheltuieli cu deplasri, detari i transferri,- cheltuieli potale i taxe de comunicaii,- cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate,-9-- alte cheltuieli cu serviciile executate de teri;- corecii valorice reprezentate prin:- diferena dintre cheltuieli i venituri privind ajustarea valorii activelor circulante (creane i debitori diveri inclusiv provizioanele pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie),- diferena dintre cheltuieli i venituri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli.Pentru activitatea de turismi, ngeneral, pentru activitile de prestare a serviciilor care nu implic i o subactivitate de producie, valoarea adugat este obinut astfel:VA=CA-Ci, dar, nacestcaz, nconsumulintermediaresteinclusi costul de cumprare al mrfurilor vndute.Dac calculul valorii adugate serefer numai la activitatea de producie atunci se va proceda astfel:VA=Q- Ci, iar consumul intermediar luat n considerare va fi numai acela care este aferent produciei exerciiului.Prin urmare, valoarea adugat este format din urmtoarele elemente:- cheltuieli cu personalul:- salarii,- cheltuieli cu asigurrile i protecia social;- cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;- ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale (amortizri i diferena dintre cheltuieli i venituri privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale);-rezultatul dinexploatareaferentindicatoruluidegestiune pe baza cruia se calculeaz valoarea adugat.- valoarea adugat net (VAN) VAN = VA - A,n care, A - amortizarea activelor imobilizate corporale i necorporale (ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale).- marja brut (MB)MB = Venituri din exploatare - Cheltuieli variabile- excedentul brut de exploatare (EBE)EBE = VA + Venituri din subvenii -Alte impozite, taxe i- Cheltuieli cudeexploatareaferentevrsminteasimilatepersonalulcifrei de afaceri(incluse n valoarea adugat)-10- - rata valorii adugate (Rva)

MC QVARva+; QVARva sau CAVARva , dup caz. Rata valorii adugate exprim dimensiunea relativ a valorii adugate n raport cu producia exerciiului i marja comercial, n raport cu producia exerciiului sau n raport cu cifra de afaceri,dup caz, diferena pn la unitate fiind reprezentat de proporia consumurilor intermediare n valoarea indicatorilor de gestiune de la numitorul raportului respectiv, care poate fi, n funcie de modul de calcul, producia exerciiului nsumat cu marja comercial, producia exerciiului sau cifra de afaceri. - rata marjei comerciale (Rmc)vndute mrfurilor Valoareacomercial Marja RmcRatamarjei comercialecaracterizeaznivelul relatival adaosului comercial n raport cu valoarea mrfurilor vndute (cifrei de afaceri).Analiza relaiilor de proporionalitate dintre indicatorii de gestiunen contextul fundamentrii deciziilor de conducere, prezint o utilitatedistinctanalizarelaiilor deproporionalitatecaresepotforma, att n profil static ct i dinamic, ntre indicatorii de volum fizic i valoric ai rezultatelor obinute de un agent economic ca expresii sintetice ale unor complexe i interdependente activiti economice i financiare.a) Analizarelaiei deproporionalitatedintrevaloarea adugat i producia exerciiului 100QVARs Mrimea raportului static indic nivelul valorii adugate la 100 lei producie a exerciiului i respectiv nivelul relativ complementar al consumului intermediar la 100 lei producie a exerciiului.Mrimea raportului static efectiv (Rs1)se compar, de regul, cu o dimensiune normativ(Rsn)fundamentat pe un optimal consumului intermediar aferent produciei exerciiului.Raportul dinamic(Rd)caracterizeaznivelul relativaldecalajului modificrii de la o perioad de timp la alta, a valorii adugate n raport cu producia exerciiului, i se obine prin raportarea indicelui de dinamic al valorii adugate la indicele de dinamic al produciei exerciiului, 100 QVAIIRd, n care:

01 VAVAVAI - indicele de dinamic al valorii adugate;-11-

01 QQQI - indicele de dinamic al produciei exerciiului.ncazulageniloreconomici cuactivitatedeprestareaserviciilor sau cu activitate comercial seprocedeaz laanaliza relaiei de proporionalitatedintrevaloareaadugati cifradeafaceri care de asemenea poate fi efectuat att nstatic ct i ndinamic. Raportul static (Rs) reflect ponderea valoarii adugate n cifra de afaceri, nregistrat la un moment dat, astfel:100CAVARs Mrimearaportuluistaticsepoziioneazsubprocentul maximde 100%i indic nivelul valorii adugate la 100 lei cifr de afaceri i respectiv nivelul relativ complementar al consumului intermediar la 100 lei cifr de afaceri.Mrimea raportului static efectiv(Rs1)se poate compara cu o dimensiune normativ(Rsn)fundamentat pe un optimal consumului intermediar aferent veniturilor realizate din vnzarea mrfurilor i din serviciile prestate.Existenaunei abateri negative(n 1Rs Rs )araportului static efectiv (Rs1) fa de raportul normativ (Rsn), atenioneaz asupra necesitii aplicrii unormsuri deraionalizareaconsumurilor dematerii primei materiale, a cheltuielilor cu energia i apa, a cheltuielilor privind prestaiile externe, achiziionareamateriilor primei amaterialelor consumabile, a mrfurilor destinate vnzrii, launpre ct mai redus posibil, inclusiv optimizarea rutelor de transport a acestora n vederea diminurii cheltuielilor aferente.Raportul dinamic(Rd), calculat prin raportarea indicelui de dinamical valorii adugatelaindicelededinamical cifrei deafaceri, caracterizeaz nivelul relativ al decalajului modificrii de la o perioad de timp la alta, a valorii adugate n raport cu cifra de afaceri, 100 100 o101CAVACACAVAVAIIRd n care: VAI- indicele de dinamic al valorii adugate; CAI- indicele de dinamic al cifrei de afaceri.Cretereamai rapidavalorii adugatecomparativcucreterea produciei exerciiului (IVA>IQ) sau a valorii adugate comparativ cu cretereacifrei de afaceri(IVA>ICA)atestat printr-un coeficient de decalaj supraunitar (Rd>100%) ne permite s apreciemc deciziile pe linia raionalizrii consumului intermediar au fost n mod eficient aplicate fiind astfel create condiiile necesare sporirii att a veniturilor salariailor ct i a rezultatului exploatrii.-12-Se semnaleaz astfel o diminuare a proporiei consumului intermediar nproducia exerciiului i respectiv n cifra de afaceri care a fost posibil fie prin micorarea, din punct de vedere fizic, a consumurilor specifice de active circulante materiale, fie prin realizarea aprovizionrii cu acesteresurselapreuri mai mici dect nperioadafadecareseface comparaia.n vederea ntregirii concluziilor formulate n cadrul analizei relaiei de proporionalitate pe baza indicilor de dinamic al valorii adugate i al producieiexerciiuluisaualcifreide afaceri, dupcaz, seprocedeazla dimensionarea modificrii absolute a valorii adugate ca urmare a influenelor provocate de urmtorii factori:-modificarea producieiexerciiuluisauacifrei deafaceri (n funcie de modul de calcul al valorii adugate);- modificareaproporieivalorii adugate i respectiv, prin complementaritate, a consumuluiintermediar nproducia exerciiului sau n cifra de afaceri.Pentru exemplificare,vom considera sistemul factorial de calcul al modificrii absolute a valorii adugate, atunci cnd valoarea adugat este determinat prin scderea consumului intermediar din producia exerciiului, care se prezint astfel:- modificarea absolut a valorii adugate: 0 1VA - VA , din care:- influena modificrii produciei exerciiului:( ) ( )000 1QVAQ - Q Q sau,( ) ( )]]]

000 1QCiQ - Q Q 1-influena modificrii proporiei valorii adugate sau, a proporiei consumului intermediar, n producia exerciiului:10011QQVAQVAQVA]]]

,`

.|sau,11100QQCiQCiQCi]]]

,`

.|b)Analizarelaieideproporionalitatedintreproducia marffabricati produciaexerciiuluieste realizat pe baza rezultatului oferit de,raportul static: 100 QQmRs, sau de-13-raportul dinamic: 100 QQmIIRd, n care:01 QmQmQmI - indicele de dinamic al produciei marf fabricat; 01 QQQI - indicele de dinamic al produciei exerciiului.Raportul static ofer o informaie cu privire la proporia produciei marf fabricate n producia exerciiului, nregistrat la sfritul unei perioade de timp dat, fr a putea preciza i calitatea acestei proporii. O interpretare util a acestui raport se realizeaz n sistem comparativ cu un raport normativ(antecalculat) saucuunraport aferent unui segment de timp precedent dar, n acest al doilea caz analiza este echivalent cu analiza raportului dinamic.Atunci cndanalizaarenvederesituaia raportului dinamic se poate confirma sau infirma faptul c modificarea n timp a produciei marf fabricatdevanseazsaunuproduciaexerciiului, nfunciedemrimea rezultatuluirespectiv. Dacraportul dinamic este supraunitar se apreciaz c producia marf fabricat are o dinamic superioar dinamicii produciei exerciiului i deci a avut loc o reducere a proporiei stocurilor de producie n curs de execuie n valoarea produciei exerciiului. Aceast stare economic propagefecte pozitive asupravitezei derotaie aactivelor circulante, sunt eliberate astfel unele resurse financiare care pot fi valorificate n alte aciuni economice sau financiare.Pentru a completa concluziile formulate n cadrul analizei relaiei de proporionalitate pe baza indicilor de dinamic al produciei marf fabricate i al produciei exerciiului seprocedeaz la dimensionarea modificrii absolute a produciei marf fabricate ca urmare a influenelor provocate de urmtorii factori:- modificarea produciei exerciiului;- modificarea proporiei produciei marf fabricate i respectiv,prin complementaritate, a proporiei creterii sau diminurii stocurilor de producie n curs de execuie, nproducia exerciiului.Sistemul factorial decalcul al modificrii absoluteaproduciei marf fabricate, se prezint astfel:- modificarea absolut a produciei marf fabricate:

0 1Qm - Qm ,din care: - influena modificrii produciei exerciiului:

( ) ( )000 1QQmQ - Q Q sau,-14-

( ) ( )]]]

00 1 20 1Q) Pn - (PnQ - Q Q 1 - influena modificrii proporiei produciei marffabricate sau, a proporiei creterii sau diminuriistocurilor de producie n curs de execuie, nproducia exerciiului:10011QQQm-QQmQQm

,`

.|

,`

.| sau,111 1 200 1 2QQ) Pn - (PnQ) Pn - (PnQPn]]]

,`

.|c) Analizarelaiei deproporionalitatedintre cifrade afaceri i produciei marf fabricatse realizeaz folosind rezultatul oferit de, raportul static: 100 QmCARs, sau deraportul dinamic:100 QmCAIIRdDac indicele de dinamic al cifrei de afaceri devanseaz indicele de dinamic al produciei marf fabricat se conchide c n perioada curent s-aredus proporia stocurilor deprodusefinite i semifabricatedestinate vnzrii n producia marf fabricat precum i a proporiei veniturilor din producia de imobilizri corporale i necorporale realizate pe cont propriu nproduciamarffabricat. Semenioneazcseobineoinformaie identic dac aceast analiz se efectueaz pe baza raportului coeficienilor devalorificareaproduciei marffabricatcalculai pentruperioadade calcul i respectiv pentru perioada de baz, astfel: 100 0011QmCAQmCARdCoeficientul de valorificare al produciei marf fabricat se determinprinraportareacifrei deafacerilaproduciamarffabricati dimensioneaz, nexpresierelativ, parteadinproduciamarffabricat care a fost vndut.Concluziile formulate n cadrul analizei relaiei de proporionalitate pebazaindicilor dedinamical cifrei deafaceri i al produciei marf fabricat pot fi completate dac se procedeaz la dimensionarea modificrii -15-absolute a cifrei de afaceri ca urmare a influenelor provocate de urmtorii factori: - modificarea produciei marf fabricate; - modificarea proporiei cifrei de afaceri i respectiv, prin complementaritate, a proporiei creterii sau diminurii stocurilor de produse finite i semifabricate destinate vnzrii n producia marf fabricatprecumi aproporiei veniturilordinproduciadeimobilizricorporalei necorporalerealizatepecont propriu, nproduciamarf fabricat.Sistemul factorial de calcul al modificrii absolute a cifrei de afaceri, se prezint astfel:- modificarea absolut a cifrei de afaceri:= CA1 - CA0 ,din care:- influena modificrii produciei marf fabricat:( ) ( )000 1QmCAQm Qm Qm , sau( ) ( )( )]]]

+ 00 1 20 1QmQi Pf - PfQm - Qm Qm01- influena modificrii proporiei cifrei de afaceri sau, aproporiei creterii saudiminurii stocurilor deproduse finite i semifabricate destinate vnzrii n producia marf fabricat precum i a proporiei veniturilor din producia de imobilizri corporale i necorporale realizate pe cont propriu, n producia marf fabricat:19011QmQmCAQmCAQmCA]]]

,`

.| sau,111 1 1 200 0 1 2QmQmQi ) Pf - (PfQmQi ) Pf - (PfQmQi Pf,]]]

++

,`

.|d) Analizarelaiei deproporionalitatedintre cifrade afaceri i producia exerciiului se realizeaz folosind rezultatul:raportului static:100 QCARs, sau alraportului dinamic: 100 QCAIIRdExistena unui raport dinamic supraunitar esteexpresiareducerii proporiei stocurilor de produse finite i semifabricate destinate vnzrii, a stocurilor deproducie ncurs deexecuie precumi aveniturilor din producia de imobilizri corporale i necorporale realizate pe cont propriu, n producia exerciiului.-16-ncontinuare, concluziileformulatencadrul analizei relaiei de proporionalitatepebazaindicilor dedinamical cifrei deafaceri i al produciei exerciiului pot fi completate dac se procedeaz la dimensionarea modificrii absolute a cifrei deafaceri ca urmare a influenelor provocate de:- modificarea produciei exerciiului;-modificarea proporiei cifrei de afaceri i respectiv, prin complementaritate, a proporiei creterii sau diminurii stocurilor de produse finite i semifabricate destinate vnzrii, a proporiei stocurilor de producie n curs de execuie precumi a proporiei veniturilor din producia de imobilizri corporale i necorporale realizate pe cont propriu,n producia exerciiului.Sistemul factorial de calcul al modificrii absolute a cifrei de afaceri, se prezint astfel:- modificarea absolut a cifrei de afaceri:= CA1 - CA0 ,din care: - influena modificrii produciei exerciiului:

( ) ( )000 1QCAQ - Q Q , sau( ) ( )]]]

+ + 01 2 1 20 1QQi Pn - (Pn Pf - (PfQ - Q Q0 0 01) )- influena modificrii proporiei cifrei de afacerisau, a proporiei creterii sau diminurii stocurilorde produse finite i semifabricate destinate vnzrii, a proporiei stocurilor de producie n curs de execuie precum i a proporiei veniturilor din producia de imobilizri corporale i necorporalerealizate pe cont propriu, n producia exerciiului:10011QQCA-QCAQCA

,`

.|

,`

.| ,sau111 2 1 201 2 1 2QQQi Pn - (Pn Pf - (PfQQi Pn - (Pn Pf - (PfQQi Pn, Pf,]]]

+ ++ +

,`

.|1 1 1 0 0 0) ) ) )nafaraacestor relaii deproporionalitateproprii, cuprecdere, activitilor productive, n practica analizei economico-financiare se folosesc i alte relaii de proporionalitate particularizate la specificul activitii agentului economicdiagnosticat cumestedeexempluncazul prestrilordeserviciituristice,Analiza relaiei de proporionalitate dintre dinamica cifrei de afaceri i dinamica numrului de zile-turiti.Pentruserviciileturisticeformatedincazare, alimentaiepublic, agrement, ocrotirea sntii i transport, analiza se bazeaz pe interpretarea raportului dinamic saua coeficientului de decalaj dinamic(Rd)dintre -17-indicelecifrei deafaceri(ICA) i indicelenumrului dezile-turiti(ITz), astfel:100 100 0101TzCATzTzCACAIIRdDacRdare o mrime care depete 100%se conchide c veniturile obinute din prestarea serviciilor turistice se modific ntr-un ritm superior modificrii numrului de zile-turiti, ca urmare a creterii ncasrilor pentru o unitate fizic de prestaie, respectiv pentru o zi-turist, la aceasta putnd contribui urmtorii factori: creterea complexitii i ariei de servicii solicitate de turiti; creterea gradului de confort, care a implicat i un tarif majorat.Este evident c o asemenea proporionalitate pozitiv asigur suportul obinerii unui rezultat dinexploatare superior celui obinut n perioada baz de comparaie.Studiul relaiilor deproporionalitatedintreindicatorii economici poate fi extins prin efectuarea unor analize comparative menite s furnizeze informaii cucaracter sinteticasupraunor laturi aleeficienei activitii desfurate de un agent economic, cum ar fi:-analizarelaiei deproporionalitatedintredinamica cifrei de afaceri i dinamica numrului mediu al personalului. Dacindicelededinamicalcifrei deafaceri(ICA)depetecamrime indicele de dinamic al numrului mediu al personalului (IN) se evideniaz consecina creterii eficienei utilizrii forei demunc exprimat prin sporirea productivitii muncii valorice respectiv a veniturilor realizate din activitatea economic pe un salariat,

01 N01 CANNICACAI > ;-analizarelaieideproporionalitatedintredinamica cifrei de afaceri i dinamica valorii medii a mijloacelor fixe. n cazul ncareindicelededinamical cifrei deafaceri(ICA)devanseaz indicele de dinamic al valorii medii al mijloacelor fixe (IMf) se formuleaz concluzia c n perioada analizat comparativ cu perioada de baz a avut loc o cretere a eficienei utilizrii mijloacelor fixe, 01 Mf01 CAMfMfICACAI > -analizarelaiei deproporionalitatedintredinamica cifrei de afaceri i dinamica consumurilor de resurse materiale i energetice.Dac sensulinegalitii dintre indicii de dinamicai celor doi indicatori estenfavoareacifrei deafaceri, se concluzioneaz c a crescut eficiena utilizrii resurselor de natur -18-material, la aceeaiunitate valoric de resurse consumate revine o valoare mai mare a cifrei de afaceri, n perioada curent fa de perioada de baz. Comparaia care atest proporionalitatea propus este exprimat astfel:

01 CM01 CACMCMICACAI > ; unde, ICM este indicele de dinamic al consumului total de resurse materiale i energetice;-analizarelaiei deproporionalitatedintredinamica cifrei deafaceri i dinamicacheltuieliloraferentecifrei de afaceri saudinamicacheltuielilortotaledeexploatare.Dac ntre cei doi indici dedinamic comparai seconstat oinegalitate n favoarea dinamicii cifrei de afaceri(ICA>ICsau ICA>ICe), este o semnalizare clar acreterii gradului de profitabilitate saua unui curs economico-financiar performant deoarece proporia cheltuielilor de exploatare n cifra de afaceri s-a diminuat.S-anotat cuICindicelededinamicalcheltuielilordeexploatare aferente cifrei de afaceri i cu ICe indicele de dinamic al cheltuielilor totale de exploatare, CeCeI ,CCI01 Ce01 C Analiza relaiilor de proporionalitate dinamic poate avea n vedere i perioadedetimpcaresunt formatedin3-5ani. nacestecazuri se calculeaz i se compar indici medii de dinamic a indicatorilor economici i care constituie baza informaional pentru a formula concluzii prin care se caracterizeaz evoluia, ca legitate statistic, dar i tendina de modificare n timp a fenomenelor i proceselor analizate.Analiza structurii indicatorilor de gestiunencontextulanalizeisituaieidinamiceistaticeaindicatorilorde volum fizic i valoric ai activitii, realizai la nivelul unui agent economic, prezint importan i cunoaterea structurii i a modificrilor structurale a acestora prin prisma elementelor componente individualizate pe subactiviti (producie, comer, transport, cazare, agrement, alimentaie public, ocrotirea sntii), prin prisma coninutului financiar al indicatorilor valorici, prin prisma structurii fizice sau sortimentale a rezultatelor activitii economice precum i a localizrii activitilor economice pe zone geografice interne sau internaionale.Obiectivul analizei structurii indicatorilor degestiuneconstna evideniamrimeai sensul modificrilor survenitenstructurafizici valoric a rezultatelor economice, cauzele i consecinele modificrilor structuraleasupraunor indicatori deeficien, deperformanfinanciar sau de expresie economico-financiar.-19-Atunci cnd se urmrete a fi dimensionat, printr-o expresie cifric sintetic, gradul abaterii structurii efective a prestaiilor fa de o structur antecalculat optim sau programat n funcie de condiiile concrete estimate, seprocedeazlaanalizastructurii pebazacoeficientului mediu de ndeplinire a structurii optime sau programate.Coeficientul mediu de ndeplinire a structurii optime sau programate a cifrei de afaceri (Ks) se determin astfel:Ks Cifra de a faceri realizat ncontul str ucturii optime sau programateCifra de afaceri realizat100Indicatorul de la numrtorul raportului - cifra de afaceri realizat n contul structuriioptime sau programate - se obine prin compararea cifrei de afaceri realizat pe feluri de activiti cucifra de afaceri realizat recalculat n funcie de structura optim sauprogramat pe activiti componente, conform principiului de neadmitere a compensrilor. Cifrade afacerirealizat recalculat n funcie de structura optim sau programat se determin prin aplicarea proporiei optime sau programate a cifrei de afaceri pe tipuri de activiti la suma total a cifrei de afaceri realizat.Analiza structurii i previziunii structurii indicatorilor compleci cu ajutorul "Metodei lanurilor Markov " Pentruanalizai previziuneamodificrii structurii unor indicatori compleci se recurge frecvent la metoda lanurilor Markov. Aceast metod sebazeazpelogicadependenei probabilisticeastructurii indicatorilor compleci nregistrat la nivelul unui anumit segment de timp de structura localizat n segmentul de timp precedent.Deoareceschimbrilestructuralesefacremarcatemaipregnantla intervaledetimpmaimaride un an, calculele pot avea n vedere i stri structuralealeindicatorilorcomplecilocalizateladistanede3, 4sau5 ani.Fazele preliminare de calcul a structurii previzionale implic determinarea unui numr de n-1matrici tranzitoriiI * Se calculeaz matricea tranzitorie (1) care exprim modificarea structurii indicatorului complex n anul 2 fa de anul 1:La intersecia liniilor cu coloanele tipurilor calitative care formeaz indicatorul complex se nscrie valoarea cea mai mic a ponderii, obinnd "diagonala fidelitii".n continuare se compar mrimile relative de structurdepe coloana-anul 1 i linia- anul 2 cu cele depe diagonala fidelitii, consemnndu-sedifereneleconstatate ncadrul matricei, astfel nct s se verifice totalurile pentru strile considerate, pe orizontal i pe vertical.II * Se calculeaz matricea tranzitorie (2) care exprim modificarea structurii indicatorului complex n anul 3 comparativ cu anul 2:-20-. a. m. d.III * Fiind cunoscute matricele tranzitorii succesive, n etapa urmtoare a calculelor se determin matricea tranzitorie total prin nsumarea elementelor din matricile tranzitorii secveniale.IV * Se calculeaz matricea probabilitilor tranzitorii prin raportareafiecrui element depelinielatotalul liniei (pentruacrete preciziaproieciei rezultateleraporturilor vor fi consemnatecucel puin cinci zecimale).V*Proiecia structurii indicatorului complex n anul viitor, se calculeaz nmulind transpusa matricei probabilitilor tranzitorii cu vectorul mrimilor relative de structur din ultimul an al perioadei analizate.Analiza ritmicitii Realizareaactivitiloreconomicentr-unritmctmaiuniformpe tot parcursul anului prezint o importan deosebit pentru asigurarea unui flux al veniturilor relativ constant care s permit att acoperirea financiar a cheltuielilor necesitate decontinuitatea activitilor economice i n primulrnd pentru exploatare (activitatea de baz) ct i pentru obinerea unui excedent stimulativ i sistematic al rezultatului exploatrii.Analiza ritmicitii activitilor economice se poate efectua prin aplicarea unuia din urmtoarele procedee:- procedeul grafic de urmrire zilnic a volumului fizic sau valoric de producie, comercializare sau de prestare a serviciilor;-procedeul indicilor de ndeplinire a programului economicpe diviziuni de timp n cadrul unei perioade date (pe luni n cadrul trimestrului, pe decade n cadrul lunii, pe zile n cadrul lunii sau al decadei);-procedeul comparrii ponderilorcalculate pe diviziuni de timp pentruindicatorii fizici sauvalorici realizai cuponderileprogramatesau optime, n cadrul unei perioade date;- procedeul energiei informaionale;- procedeul coeficientului de variaie;- procedeul coeficientului de ritmicitate.Analiza cifrei de afaceri Modele generale de analiz factorial a cifrei de afaceri n cazul activitilor productiven acest sens, avem n vedere urmtoarele modele:a) - QCANQN CA ; b) - QmCANQmN CA ; c) - MfaCAMfMfaMf CA ; d) - QCAMfQNMfN CA ; e) - QCAMfQMf CA ; f) - SCAAcSAc CA ;-21-g) - QmCAQQmQ CA , n care s-au folosit notaiile:CA = cifra de afaceri;N = numrul mediu al personalului ;Mf = valoarea medie a mijloacelor fixe;Mfa = valoarea medie a mijloacelor fixe cu rol activ n procesul economic analizat;Q = producia exerciiului;Qm = producia marf fabricat;Ac = valoarea medie a activelor circulante;S = valoarea medie a stocurilor materiale i de produse finite.Modele particulare de analiz a cifrei de afaceri n cazul activitilor de prestri serviciia). Analiza factorial a cifrei de afaceri prin prisma modificrii numrului de turiti, a duratei medii a sejurului i a veniturilor (ncasrilor) medii pentru o zi-turist.n cazul analizei factoriale a cifrei de afaceri prin prisma modificrii numrului de turiti, a duratei medii a sejurului i a veniturilor (ncasrilor) medii pentru ozi-turist seare nvedere urmtorul model determinist-factorial: CA TTzTCATzT ds v Modelul de analiz factorial a cifrei de afaceri Felul modificriiModificarea absolut a cifrei de afaceriModificarea total a cifrei de afaceri din care: + + CA CA T ds v1 0( ) ( ) ( )-influena modificrii numrului de turiti ( ) ( ) T T T ds v 1 0 0 0-influena modificrii duratei medii a sejurului ( ) ( ) ds ds ds T v 1 0 1 0-influena modificrii veniturilor (ncasrilor) medii pentru o zi-turist

( ) ( ) v v v T ds 1 0 1 1b). Analiza factorial a cifrei de afaceri prin prisma modificrii unor indicatori care exprim modul de utilizare a capacitii de cazare.Sistemul factorial al analizei cifrei de afaceri este formalizat n acest caz folosind urmtoarea relaie determinist: TzCALzTzLeLzLe CA , n care: Le - capacitatea de cazare existent exprimat n locuri-zile existente;-22-KdLeLz- coeficientul de disponibilizare a capacitii de cazare existente; Lz - capacitatea de cazare activ sau disponibil exprimat n locuri-zile active; KuaLzTz - coeficientul de utilizare a capacitii de cazare disponibile sau active; vTzCA- veniturile (ncasrile) medii pentru o zi-turist.Calculelenecesaredeterminrii influenelor factoriale propuse sunt sistematizate n tabelModel de analiz factorial a cifrei de afaceri Felul modificrii Modificarea absolut a cifrei de afaceriModificarea total a cifrei de afaceri din care:( ) ( ) ( ) ( ) v Kua Kd Le CA CA 0 1+ + + - influena modificrii capacitii de cazare existent( ) ( ) Le Le Le Kd Kua v 1 0 0 0 0- influena modificrii gradului de disponibilizare a capacitii de cazare existente( ) ( ) Kd Kd Kd Le Kua v 1 0 1 0 0- influena modificrii gradului de utilizare a capa- citii de cazare active( ) ( ) Kua Kua Kua Le Kd v 1 0 1 1 0- influena modi-ficrii veniturilor (ncasrilor) medii pentru o zi-turist( ) ( ) v v v Le Kd Kua 1 0 1 1 1c). Analiza factorial a veniturilor medii pentru o zi-turist n cazul activitilor complexe.Activitatea prestatoare de servicii turistice este de obicei o activitate complex format din subactiviti care au o contribuie diferit la realizarea veniturilor totale. Privit din acest punct de vedere, analiza veniturilor medii pentru o zi-turist pe ansamblul activitilor se efectueaz pe baza modelului factorial din tabelul 18 care permite calculul influenei modificrii structurii numrului de zile-turiti (clieni) pe subactiviti precum i a influenei modificrii veniturilor medii care revin la o zi-turist (client) pe subactiviti.-23-Model privind analiza factorial a veniturilor medii pentru o zi-turistFelul modificrii Modificarea absolut a veniturilor (ncasrilor) medii pentru o zi-turistModificarea total a veniturilor (ncasrilor) medii pentru o zi-turist din care: + v v g v1 0( ) ( )- influena modificrii structurii numrului de zile-turiti pe subactiviti

( ) g gv gv 1 0 0 0- influena modificrii veniturilor (ncasrilor) medii pentru o zi-turist pe subactiviti

( ) v gv gv 1 1 1 0n modelul din tabelul 18 au fost utilizate urmtoarele notaii:TzCAv - veniturile (ncasrile) medii pentru o zi-turist cuprinznd toate subactivitile;TzCAv - venitul aferent unei zile-turist pe subactiviti;TzTzg gTz -structura numrului total de zile-turiti pe subactiviti.d). Analiza factorial a cifrei de afaceri (venitului brut) din transportul mrfurilor prin prisma modificrii indicatorilor care exprim utilizarea mijloacelor de transport autoAgenii economici care au ca obiect al activitii prestarea serviciilor de transport, n general i de transport a mrfurilor cu mijloace auto n special, prezintparticularitiorganizatoriceifuncionalecareipunamprenta asuprametodologieianalizeieconomico-financiareconferindu-i, dinacest punct de vedere, o anumit specificitate.Un model de analiz factorial cu un caracter complex care surprindeinfluenaprincipalilorfactoricareexplicmodificareacifrei de afaceri, delao perioadde timp la alta, se bazeaz pe urmtoarea relaie factorial-deterministe: vkm)] (PMZ vh) [(nh CUP Mzivz CUP Mzi vz CUP Z Pinv vz Mza CA + Notaiile folosite pentru simbolizarea indicatorilor economici considerai n acest sistem factorial au urmtoarele semnificaii:CA cifra de afaceri sau venitul brut obinut din prestarea serviciilor detransport amrfurilor aferentegrupului sau categoriei demijloacedetransport autolacareserefer analiza;Mza maini-zile active;-24-vz cifra de afaceri (venitul brut) care revine n medie la o main-zi activ, MzaCAvz ;Pinv parcul mediu inventar al mijloacelor de transport auto (Se are n vedere un parc auto omogen din punct de vedere constructiv, al capacitii de transport i al destinaiei);Z numruldezile calendaristice al perioadei pentru care se face calculul, de regul un an;CUP coeficientul utilizrii parcului inventar de mijloace de transport auto, MziMzaCUP ;Mzimaini-zileinventar decaredispuneounitatedetransport ntr-o anumit perioad de timp, la nivelul timpului calendaristic, de regul un an;vh tariful mediu perceput pe unitate de timp (lei/or);nhnumrul de ore prestate n medie pe zi de unmijloc de transport auto activ;vkm tariful mediu perceput pentru un kilometru parcurs (lei/Km.);PMZparcursul mediuzilnical unui mijlocdetransport auto, exprimat nkilometrii distan parcurs de unvehicul n medie ntr-o zi.n condiiile relaiei factorial-deterministe enunate modelul de analiz factorial a dinamicii cifrei de afaceri are urmtoarea configuraie:Modificarea total a cifrei de afaceri,0 1CA CA , din care:a) influena modificrii numrului de maini-zile active, ( ) ( )0vz0 1Mza Mza Mza , din care:a.1.) influena modificrii numrului de maini-zile inventar,( ) ( )0 0 1vz Mzi Mzi Mzi 0CUPa.2.) influena modificrii coeficientului de utilizare a parcului inventar de mijloace de transport auto,( ) ( )0 0 1vz CUP CUP CUP 1Mzib) influena modificrii cifrei de afaceri (venitului brut) care revine n medie la o main-zi activ; ( ) ( )1Mza0 1vz vz vz , din care:b.1.) influena modificrii numrului de ore prestate n medie pe zi de un mijloc de transport auto activ,

( ) ( )1 0Mza vh 0 1nh nh nh b.2.) influena modificrii tarifului mediu perceput pe unitate de timp (lei/or),

( ) ( )1 1Mza nh 0 1vh vh vh-25-b.3.) influena modificrii parcursului mediu zilnic al unui mijloc de transport auto,

( ) ( )1 0Mza vkm 0 1PMZ PMZ PMZb.4.) influena modificrii tarifului mediu perceput pentru un kilometru parcurs (lei/Km.), ( ) ( )1 1Mza PMZ 0 1vkm vkm vkmRelaiilederecurencarepot fiprecizatencontextulaplicrii acestui model de analiz factorial, sunt: ( ) ( ) vz Mza CA CA + 0 1 ( ) ( ) ( ) CUP Mzi Mza + ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) vkm PMZ vh nh vz + + + Analiza factorial a cifrei de afaceri prin prisma utilizrii factorilor economici principali.Cifradeafaceri estentr-orelaiedeinterdependencontinucu factorii economici principali (primari) de realizare aactivitii productive, decomercializaresaudeprestareaserviciilor:factorul uman(forade munc) ifactorii materialiconstituii dinmijloacelefixedindotarei resurselematerialei energeticeconsumate(activelecirculantemateriale consumate) iar acetia, la rndul lor, se manifest prin prisma unei componentedetipextensivsaucantitativdeexistensaudeconsum i una de natur intensiv sau calitativ de utilizare.Analiza factorial a cifrei de afaceri prin prisma factorului umanFelul modificrii Modificarea absolut a cifrei de afaceriContribuia procentual a factorilor la formarea ritmului cifrei de afaceriModificarea total a cifrei de afaceri din care: +CA CAN W1 0= ( ) ( ) RCACA 10100 100=R(N)+R(W) - influena modificrii numrului mediu al personalului( )( ) N N N W 1 0 0R NNCA( )( ) 0100- influena modificrii productivitii muncii( )( ) W W W N 1 0 1R WWCA( )( ) 0100Notaiile utilizate n tabel, au urmtoarea semnificaie:-26-

NCAw - productivitatea muncii exprimat prin cifra de afaceri care revine la o persoan angajat n realizarea produselor, comercializarea sau prestarea serviciilor; N - numrul mediu al personalului.Analiza factorial a cifrei de afaceri prin prisma mijloacelor fixeFelul modificrii Modificarea absolut a cifrei de afaceriContribuia procentual a factorilor la formarea ritmului cifrei de afaceriModificarea total a cifrei de afaceri din care: +CA CAMf Ef1 0= ( ) ( )RCACA 10100 100=R(Mf)+R(Ef)- influena modifi- crii valorii medii a mijloacelor fixe ( )( ) Mf Mf Mf Ef 1 0 0R MfMfCA( )( ) 0100- influena modifi- crii eficienei utilizrii mijloacelor fixe( )( ) Ef Ef Ef Mf 1 0 1R EfEfCA( )( ) 0100Semnificaia notaiilor:Mf-valoarea medie a mijloacelor fixe, calculat la valoarea rmas neamortizat;Mf MfiMf MfMfi Mfi++( .I) ( .XII)( .I) ( .XII)1 311 31Mfi - valoarea medie a mijloacelor fixe, calculat la valoarea de inventar, pe baza mediei cronologice, MfiMfi IMfi II Mfi XIIMfi XII+ + + +( . )( . ) ( . )( . ) 121 131213 1 Mf (1.I) - valoarea rmas neamortizat a mijloacelor fixe la 1 ianuarie; Mf (31.XII) - valoarea rmas neamortizat a mijloacelor fixe la 31 decembrie; Mfi (1.I) - valoarea de inventar a mijloacelor fixe la 1 ianuarie; Mfi (1.II) - valoarea de inventar a mijloacelor fixe la 1 februarie; .a.m.d. MfCAEf- eficiena utilizrii mijloacelor fixe exprimat prin cifra de afaceri care revine la 1 leu mijloace fixe n valoare rmas neamortizat.Analiza factorial a cifrei de afaceri prin prismaresurselor materiale i energetice consumateFelul modificriiModificarea absolut Contribuia procentual -27- a cifrei de afaceri a factorilor la formarea ritmului cifrei de afaceriModificarea total a cifrei de afaceri din care: +CA CACM Em1 0= ( ) ( ) RCACA 10100 100=R(CM)+R(Em)- influena modifi- crii consumului total de resurse materiale i energetice ( ) ( )0 0 1Em CM - CM CM ( )( )100CACMCM R0- influena modifi- crii eficienei utilizrii resurselor materiale i energetice( ) ( )1 0 1CM Em - Em Em ( )( )100CAEmEm R0n tabel sunt utilizate notaii care au urmtoarea semnificaie:CM - valoarea materialelor i energiei consumate n procesul de realizare a produselor, comercializare sau prestare a serviciilor; CMCAEm - eficiena utilizrii resurselor materiale i energetice exprimat prin cifra de afaceri care revine la 1 leu resurse consumate.Analiza cifrei de afaceri prin prisma volumului factorilor economici principali (primari) care au participat la realizarea activitilor economice i aeficienei utilizrii acestora, aacumrezultdinmodeleleprezentate, ofer concluzii sintetice, cu un coninut complex care ne permit s definim tipul de activitate desfurat de agentul economic studiat. Este semnificativ, nacestsens, sanalizmsituaiaprinprismaurmtoarelor comparaii: ( ) ( ) W N ( ) ( ) Ef Mf ( ) ( ) Em CM Dac modificrile cifrei de afaceri ca urmare a influenei factorilor detipcalitativ[( ) ( ) Ef w ,i( ) Em ] sunt superioaremodificrilor explicate prin factorii de tip cantitativ [( ) ( ) Mf N ,i( ) CM ] se apreciaz c activitatea agentului economic are un curs preponderent intensiv, cu efecte pozitive asupra nivelului relativ al cheltuielilor de exploatare i respectiv asupra performanelor financiare.Evident, c n cazul unor inegaliti n favoarea modificrilor cifrei de afaceri prin participarea unui volumsporit al factorilor economici -28-principali (primari) se motiveaz concluzia c activitatea pe care o desfoar agentul economic este de tip extensiv.Analiza factorial a rezultatului din exploatare prin prisma indicatorilor de gestiuneRelaiile factorial-deterministe, cu caracter general, care permit analize de detaliu ale rezultatului din exploatare (Re) evideniaz influena modificrii urmtorilor factori:- producia exerciiului (Q), - proporia valorii adugate n producia exerciiului ]]]

QVA, - proporia rezultatului din exploatare n valoarea adugat ]]]

VARe,cnd se utilizeaz relaia: 10) VAReQVAQ Re - cifra de afaceri (CA),- proporia valorii adugate n cifra de afaceri]]]

CAVA, - proporia rezultatului din exploatare n valoarea adugat ]]]

VARe,cnd se utilizeaz relaia: 20) VAReCAVACA Re ; sau,- volumul fizic al cifrei de afaceri(q), din care:- influena modificrii medii relative a volumuluifizic al cifrei de afaceri (CA) q (I),(0 01 CA(q)p qqI0p - indicele dinamicii volumului fizic al cifrei de afaceri),- influena modificrii structurii fizice a cifrei de afaceri (s), - preurile de livrare sau tarifele unitare pentru serviciile prestate (p), - costurile complete unitare (c),cnd se utilizeaz relaia: 30) qc - qp Re , n care: qp = CA - cifra de afaceri,

qc = C - cheltuielile aferente cifrei de afaceri.-29- Relaia 10) este aplicat, de regul, n cazul unitilor economice cu activitate productiv iar relaia 20) n cazul unitilor economice care presteaz servicii. Relaia 30) poate fi aplicat la orice tip de unitate economic.Se precizeaz, de asemenea, c n cazul utilizrii relaiei 10), rezultatul din exploatare, considerat ca indicator rezultativ sau complex care urmeazsfieanalizatprinprismamodificrii factorilordeinfluen, se refer la mrimea aferent produciei exerciiului. Obinerea practic a acestei sume se realizeaz pe baza informaiilor sistematizate n Contul de profit i pierdere prin calcul deproporionalitate sau, printr-uncalcul analitic desfurat la nivelul fiecrui tip de produs fabricat.Calculul deproporionalitateestemai uor deefectuat i ofero soluie suficient de sigur, fiind din acest motiv i cea mai utilizat metod. Rezultatul dinexploatareaferent produciei exerciiului sedetermin, n aceste condiii, astfel:( )VeQRe Re zultatul ReQ ui exerciiul produciei aferent exploatare din S-a notat cu Re rezultatul total din exploatare, obinut ca diferen ntre venituriledinexploatare i cheltuielile de exploatare, Q reprezint producia exerciiului i Ve reprezint veniturile din exploataren cazul utilizrii relaiilor 20) i 30), rezultatul din exploatare, considerat ca indicator rezultativ sau complex care urmeaz s fie analizat prin prisma factorilor care au determinat modificarea acestuia, se refer la mrimea aferent cifrei de afaceri, iar calculul sumei respective are la baz acelai principiu de proporionalitate, astfel:( )VeCARe Re zultatul ReCA afaceri de cifrei aferent exploatare dinNot: Pentru a nu ngreuna procedura de scriere a simbolurilor n relaiilefactorial-deterministeconsideratesearenvederecReare semnificaia expus, dup caz.Dac se opteaz pentru o analiz factorial a dinamicii rezultatului dinexploatareaferent cifrei deafaceri, pebazarelaiei 30), sistemul de calcule necesar cuantificrii factorilor de influen, menionai, este prezentat n tabel.Analiza factorial a rezultatului din exploatare aferent cifrei de afaceri (pe baza relaiei 30)Felul modificrii Modificarea absolut a rezultatului din exploatare aferent cifrei de afaceriModificarea total a rezultatului din exploatare aferent cifrei de afaceri din care:[ ] [ ]( ) ( ) ( ) c p qc q p q c q p qRe Re0 0 0 0 1 1 1 10 1 + + - influena modificrii volumului fizic al cifrei de afaceri ( ) [ ] [ ]( ) ( ) s Ic q p q c q p q qCA(q)0 0 0 0 0 1 0 1 + -30-din care: - influena modificrii medii relative a volumului fizic al cifrei de afaceri - influena modificrii structurii fizice a cifrei de afaceri( )0 0Re Re CA(q)CA(q)I I( ) [ ]CA(q) 0 1 0 1I c q p q s0Re - influena modificrii preurilor de livrare sau a tarifelor unitare pentru serviciile de pia prestate ( ) [ ] [ ]0 1 0 1 0 1 1 1c q p q c q p q p - influena modificrii costurilor complete unitare ( ) [ ] [ ]0 1 1 1 1 1 1 1c q p q c q p q c Modele particulare de analiz a rezultatului din exploatare n cazul activitilor de prestri serviciincazulactivitilorspecificecaresereferlasubactivitateaturisticde cazarehoteliermetodologiadeanalizfactorialarezultatului dinexploatare poate fi abordat folosind trei modele.Modelul 1 ia n considerare urmtoarea relaie factorial:rva va TzVAReTzVATz Re n care: Re - rezultatul din exploatare aferent cifrei de afaceri;va - valoarea adugat care revine la o zi-turist;rva - rezultatul din exploatare care revine la 1 leu valoare adugat (proporia rezultatului din exploatare n valoarea adugat).Analiza factorial a rezultatului din exploatare(Modelul 1)Felul modificriiModificarea absolut a rezultatului din exploatareModificarea total a rezultatului din exploataredin care: + + Re Re ( ) ( ) ( )1 0Tz va rva- influena modificrii numrului de zile-turiti ( )( ) Tz Tz Tz va rva 1 0 0 0- influena modificrii valorii adugate care revine la o zi-turist ( )( ) va va va Tz rva 1 0 1 0- influena modificrii rezultatului din exploatare care revine la 1 leu valoare ( )( ) rva rva rva Tz va 1 0 1 1-31-adugat Modelele 2 i 3 pentru analiza factorial a rezultatului din exploatare au n vedere o detaliere a indicatorilor de gestiunepe categorii de confort conform urmtoarelor relaii factorial-deterministe.Modelul 2:re) (g Kua LzTzre) (TzLzTzLzTzReLzTzLz ReTz n care: TzTzgTz - structuranumrului total dezile-turiti pecategorii de confort de cazare; Kua - coeficientul de utilizare a capacitii de cazare activ (disponibil); TzRere - rezultatul din exploatare care revine la o zi-turist pe categorii de confort de cazare;re) g (TzRereTz - rezultatul din exploatare care revine n medie la o zi-turist pentru toate categoriile de confort.Modelul 3: rv) (g v TzCArv) (CATzCATzCAReTzCATz ReCA n care: CACAgCA- structura cifrei de afaceri pe categorii de confort de cazare; TzCAv- venitul (cifra de afaceri) care revine n medie la o zi-turist; CARerv - rezultatul din exploatare care revine la 1 leu cifr de afaceri pe categorii de confort de cazare;rv) g (CARervCA - rezultatul din exploatare care revine n medie la 1 leu cifr de afaceri pentru toate categoriile de confort.Analiza factorial a rezultatului din exploatare care re vine laun salariat Eficiena utilizrii forei de munc poate fi dimensionat ntr-o form global prin indicatorul Rezultatul din exploatare care revine la un salariat(Res) acrui mrimeexprim, nmodsintetic, influenaunei paletelargidefactori, oferindu-ne,totodat, iposibilitatea metodologic de a individualiza i a cuantifica aceste influene.-32-Relaiilefactorial-deterministecareevideniazacesteaspectestau la baza formalizrii a dou modele principale de analiz:- Modelul 1 Nqpqc - qpCANRrv CANCAReCANRes Re - Modelul 2 qpqc qpw wCAReRe RrvNCANResn care:

CAReRrv -rata rentabilitii vnzrilor,

qc qp Re - rezultatul din exploatare aferent cifrei de afaceri,

CA qp - cifra de afaceri,

C qc - cheltuielile de exploatare aferente cifrei de afaceri,N - numrul mediu al personalului (salariailor), NCAw - productivitateamuncii, exprimatprinindicatorulCifrade afaceri care revine la un salariat.Seremarc, deasemenea, crelaiapebazacreiaseconstruete modelul 1 poate fi dezvoltat, n continuare, prin folosirea unor modele de analiz factorial care serefer la cifra de afaceri, pentru asurprinde influena i a altor factori care privesc utilizarea mijloacelor fixe, a activelor circulante sau a resurselor materiale i energetice. n timp ce relaia aferent modelului 2 de analiz poate fi extins prin luarea n consideraie a factorilor care explic modificarea productivitii muncii cum ar fi: - NMf - valoarea medie a mijloacelor fixe care revine la un salariat (gradul de nzestrare tehnic a muncii) i- MfCA - cifra de afaceri realizat la un leu mijloace fixe (eficiena utilizrii mijloacelor fixe)Modalitatea de analiz factorial a rezultatului din exploatare, aferent cifrei de afaceri, care revine la un salariat conformModelului 1are urmtoarea configuraie:-modificareatotalarezultatuluidin exploatarecarerevine laun salariat,

0 1Res - s Re , din care: a - influena modificrii numrului mediu al personalului,

( )00 010 0NRrv CANRrv CAN b - influena modificrii cifrei de afaceri,-33-

( )10 010 1NRrv CANRrv CACA c - influena modificrii ratei rentabilitii vnzrilor, ( )10 111 1NRrv CANRrv CARrv , din care:c1 - influena modificrii structurii fizice a cifrei de afaceri,

( )10 00 0 0 0110 10 1 0 11Np qc q - p qCANp qc q - p qCAs c2- influena modificrii preurilor de livrare sau a tarifelor unitare pentru serviciile prestate,

( )10 10 1 0 1111 10 1 1 11Np qc q - p qCANp qc q - p qCAp c3 - influena modificrii costurilor complete unitare,

( )11 10 1 1 1111 11 1 1 11Np qc q - p qCANp qc q - p qCAc Relaiile de recuren care pot fi scrise sunt urmtoarele:( ) ( ) ( ) Rrv CA N Res s Re0 1 + + ( ) ( ) ( ) ( ) c p s Rrv + + Analiza cheltuielilor aferente activitii economiceCheltuielile agenilor economici sunt departajate n funcie de destinaia lor n trei categorii, dup cum rezult din coninutul contului de profit i pierdere, la care se adaug impozitul pe profit ca un element a crui mrime este determinat prin act normativ, astfel:a) Cheltuieli de exploatare, ocazionate, n principal, cu consumarea factorilor fundamentali care faciliteaz desfurarea unei activiti economice:cheltuieli cumateriile prime i materialele consumabile; energiei ap;cheltuieli privindmrfurile;altecheltuieli materiale; ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale(cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor, diferena dintre cheltuieli i venituri privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor i venituri din fondul comercial negativ); ajustarea valorii activelor circulante (diferena dintrecheltuieliivenituriprivindcreane i debitori diveri i respectiv, provizioanele pentru deprecierea activelor circulante);cheltuieli cu personalul (salarii i cheltuieli cu asigurrile i protecia social); cheltuieli privind prestaiile externe (cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de -34-teri i cheltuieli cu alte servicii executate de teri);alte impozite,taxe i vrsminte asimilate; cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate; ajustri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli.b) Cheltuieli financiare, constituite dinajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante; alte cheltuieli financiare(pierderi din creane legate de participaii, cheltuieli privindinvestiiilefinanciarecedate, cheltuieli din diferenedecurs valutar, cheltuieli privinddobnzile, cheltuieli privind sconturile acordate clienilor, debitorilor sau bncilor);c)Cheltuieliextraordinarereprezentateprinacelecheltuielicare nu sunt legate de activitatea curent a unitii patrimoniale, sunt constituite din cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare (pierderi din calamiti i exproprieri de active);d) impozitul pe profit.ncadrul cheltuielilor grupatedupdestinaia lor, preponderente sunt cheltuielile de exploatare, respectiv a cheltuielilor ocazionate cu desfurarea activitii economice de baz care dau i msura cheltuielilor totale efectuate de un agent economic pentru a produce, a comercializa sau pentrua presta servicii. Cheltuielile financiare i cele extraordinare se deduc din rezultatele finale ale unitii, fr a se repartiza ns pe subactiviti sau pe uniti fizice de produse fabricate sau servicii prestate.Pentruaanalizaiinterveni operativprinmsuri decorecieatt asupra nivelului total al cheltuielilor aferente activitii economice n ansamblul lor ct i asupra cheltuielilor ce revin subactivitilor componente, este necesar s funcioneze n mod corect sistemul de eviden contabil, s se nregistreze, la timp i n totalitatea lor cheltuielile aferente exerciiului financiar.Clasificarea cheltuielilor dupnaturalor are la bazconinutul economicalrespectivelor cheltuieli i se folosete la elaborarea bugetului activitii de trezorerie al agentului economic, stnd n acelai timp la baza analizei economico-financiare a rezultatelor finale sau de bilan.n acest caz sunt evideniate urmtoarele grupe:a) Cheltuieli directecare sunt formate din contravaloarea materialelor directe consumate, salarii directe, contribuia la fondul pentru asigurri sociale i protecia social aferent salariilor directe i alte cheltuieli directe legate nemijlocit de activitatea unitilor operative (secie de producie, atelier, buctrie, bufet, bar, cofetrie, hotel etc.);b) Cheltuieli indirectesunt constituite din acele cheltuieli cunoscuteisubdenumireade"cheltuieli comunealesubactivitii", sau "cheltuieli comune ale seciilor", care nu pot fi localizate n mod direct pe unitateafizicdeprodussaudeserviciuprestat i cuprindecheltuielile ocazionate cu ntreinerea i repararea mijloacelor fixe, energia, combustibilii,apai altecheltuieli globale efectuate pentru exploatare, pe -35-feluri de activiti,exclusiv cele de desfacere i cele de administraie care sunt evideniate distinct;c) Cheltuieli de desfacere angajate pentru asigurarea condiiilor de desfurare a vnzrii produciei sau a mrfurilor;d) Cheltuieli generale de administraieefectuate pentru administrarea i conducerea unitii patrimoniale n ansamblul ei.Clasificarea cheltuielilor dup natura lor faciliteaz calculul costului unitar al produselor fabricate i a serviciilor prestate .Astfel, cheltuielile directe plus cheltuielile indirecte aferente, determinate raional ca fiind legate de produsele fabricate i serviciile prestate, formeaz"costul de producie"al acestora sau"costul prestailor de servicii".Se precizeaz astfel c, cheltuielile de desfacere, cheltuielile generale de administraie, inclusiv cele financiare i extraordinare, sunt costuri aleperioadei, carederegulnuseincludn costul de producie sau n costul de realizare al serviciilor prestate, dar se reflect n final n rezultatul exerciiului.Suma cheltuielilor directe, indirecte, a cheltuielilor de desfacere i a cheltuielilor generale de administraie formeazcostul complet de producie sau costul complet al serviciilor prestate".O utilitate distinct pentru analiza economico-financiar o constituie clasificarea cheltuielilor pe baza criteriuluidependenei mrimii acestora devolumul produciei sau de volumul serviciilor prestate , care justific n consecin constituirea urmtoarelor dou grupe:a) Cheltuieli variabile.Aceastcategoriedecheltuieli sunt relativconstantepeunitatea fizic de produs sau de prestaie i variabile n sum total, proporional cu volumul de activitate la care se refer.Elementele de cheltuieli care corespund acestor nsuiri sunt: cheltuielile directe n totalitate i parial cheltuielile indirecte (consumurile de energie i combustibili efectuate n scopuri tehnologice) i de asemenea, n mod parial, cheltuielile de desfacere, respectiv cele a cror mrime este dependent de volumul vnzrilor.b) Cheltuieli fixe sau convenional-constante.Acest grupdecheltuieli secaracterizeazprintr-omrimetotal relativ constant indiferent de creterea sau diminuarea volumului produciei sau al prestaiilor i n aceste condiii cheltuielile convenional-constantesunt variabilepeunitateafizicdeprodussaudeprestaie, n funcie de modificarea volumului de activitate.Potrivit acestor nsuiri, cheltuielilefixeauncomponenalor o parte din cheltuielile indirecte aferente activitii economice (amortizrile i provizioanele; salariile, contribuia pentru asigurri sociale i protecia social a personalului indirect productiv; cheltuielile de ntreinere i reparaii; impozitele, taxele i vrsmintele asimilate; alte cheltuieli indirecte pentru exploatare), precum i o parte din cheltuielile de desfacere, -36-carenudepinddevolumul produciei saual prestaiilor efectuate, i n totalitate cheltuielile generale de administraie.Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceriScriereaanaliticarelaiei decalcul aindicatorului cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri evideniaz i factorii de gradul I care influeneaz mrimea acestuia (structura fizic a cifrei de afaceri, costurile unitare complete i preurile sau tarifele unitare), astfel:1000 1000 CACqpqcCh n care:qc C - reprezintcheltuieliledeexploatare(costul complet) aferente activitilor economice;

qp CA- reprezint cifra de afaceri total;q - volumul fizic pe tipuri de activiti (produse i servicii);c - costul complet pe unitate fizic de produs sau serviciu;p - preul sau tariful unitar al produselor sau serviciilor.Sistemul factorial al analizei cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri(Modelul 1)Felul modificrii Modificarea absolut a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceriModificarea total a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri,din care:( ) ( ) ( )

]]]] + +Ch Chqcqpqcqps p c1 01 11 10 00 01000 =-Influena modificrii structurii fizice a cifrei de afaceri

( ) sqcqpqcqp

]]]]1 01 00 00 01000-Influena modificrii preurilor i tarifelor unitare de vnzare

( ) pqcqpqcqp

]]]]1 01 11 01 01000-Influena modificrii costurilor unitare complete

( ) cqcqpqcqp

]]]]1 11 11 01 11000Semnificaia notaiilor folosite n tabelul 35 este urmtoarea:1 1c q -cheltuielile de exploatare (costul complet) aferente cifrei de afaceri obinute de un agent economic n perioada de calcul (curent);0 0c q - cheltuielile de exploatare (costul complet) aferente cifrei de afaceri realizate n perioada baz de comparaie;1 1 1CA p q - cifra de afaceri realizat n perioada de calcul;-37-0CA 0 0p q - cifra de afaceri realizat n perioada baz de comparaie;0 1c q - cheltuieliledeexploatare(costul complet) efectuaten perioada analizat recalculate lund n consideraie costurile unitare complete din perioada baz de comparaie;0 1p q - cifra de afaceri din perioada analizat recalculat n condiiile preurilor i tarifelor practicate n perioada baz de comparaie.n condiiile actualului sistem de contabilitate al unitilor patrimoniale sunt necesare unele prelucrri a informaiilor, n sensul recalculrii cifrei de afaceri din perioada de calcul n condiiile preurilor i tarifelorpracticatenperioadadebaz, precumiacheltuieliloraferente folosind costurile complete unitare din perioada de baz.Recalcularea poate fi efectuat astfel:analitic, prin nmulirea volumului fizic realizat n perioada de calcul pe feluri de produse i servicii prestatecupreurileitarifele percepute (efective) precumi cu costurile complete unitare, din perioada fa de care se face comparaia, sau sintetic, princorectareacifreideafaceri i a cheltuielilor aferente cifrei de afaceri din perioada de calcul cu indicele de grup al dinamicii preurilor i tarifelor [I(p)] i respectivcuindicele degrupal dinamicii costurilor complete unitare [I(c)], astfel:0 10 11 11 1 1 1p qp qp qp qI(p)p q]]]

;0 10 11 11 1 1 1c qc qc qc qI(c)c q]]]

Sistemul factorial al analizei cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri(Modelul 2)Felul modificrii Modificarea absolut a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceriModificarea total a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, din care:

( ) ( ) + Ch Ch s chs1 0-Influena modifi- crii structurii cifrei de afaceri pe subactiviti( )0 0CA1 0CA0 0CA1Ch chs g chs g chs g s -Influena modifi- crii cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri pe subactiviti( )0CA1 1 0CA1 1CA1chs g Ch chs g chs g chs Semnificaia notaiilor utilizate n tabelul 36:-38-1000CACchs - cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri pe subactiviti;CACAg gCA - structura cifrei de afaceri totale pe subactiviti.Analiza cheltuielilor cu fora de muncCheltuielile cu fora de munc sunt formate din salariile brute cuvenite personalului, contribuia pentru asigurri sociale i protecia social a salariailor.O analiz global a cheltuielilor cu personalul angajat n activitatea economic are n vedere: -caracterizareamodificrii absolutei relativeacheltuielilorcu personalul, n expresie absolut i relativ; -modificarea cheltuielilor cu fora de munc prin prisma modificrii numrului mediu al salariailor i a cheltuielilor ce revin pe un salariat; -analizafactorialacheltuielilorcuforademuncla1000leicifr de afaceri;-analizafactorialacheltuielilorcuforademuncprinprisma indicatorilor de gestiune.Analiza modificrii absolute i relative a cheltuielilor cu fora de munc.Efectuarea acestei analize se bazeaz pe rezultatele obinute n urma aplicrii urmtorului sistem de calcule:a) diminuarea (-) sau creterea (+) absolut a cheltuielilor cu fora de munc:- n cifre absolute : 0 1CFM CFM ,- n cifre relative: 100 100 01CFMCFMR;b) diminuarea (-) sau creterea (+) relativ a cheltuielilor cu fora de munc: - n cifre absolute : ]]]

010 1CACACFM CFM- n cifre relative: 100 100 ]]]

0101CACACFMCFMR, n care: CFM0, CFM1-cheltuielilecuforademuncsaucheltuielilecu personalul care sunt formate din: cheltuielile cu remuneraiile personalului i cheltuielile privind asigurrile i protecia social, efectuate n perioada baz de comparaie i respectiv n perioada curent (de calcul);CA0 , CA1 - cifra de afaceri realizat n perioada de baz i respectiv n perioada curent (de calcul);-39-01CACACA/I0 1 - indicele de dinamic al cifrei de afaceri.Indicatorii care caracterizeaz diminuarea sau creterea absolut a cheltuielilorcuforademunc, dimensioneaznmodstrictmodificarea acestor cheltuieli n expresie absolut sau relativ fr a le corela cu efectul economicrezultat, respectivcucifradeafaceri obinutprincontribuia personalului implicat n procesele economice productive, comerciale sau de prestareaserviciilor, fapt celimiteazconinutul i interpretareaacestor indicatori. Abaterea rezultat, n acest caz, poate fi neleas corect numai n condiiilemeninerii cifrei deafaceri, att nperioadadebazct i n perioada curent, la acelai nivel.n cazul mririi saureducerii cifrei de afaceri, de la o perioad de timp la alta, este util s fie calculai i analizai indicatorii care evideniaz diminuarea sau creterea relativ a cheltuielilor cu fora de munc.Dup cumrezult din relaiile lor de calcul, aceste variante de indicatori reconsider cheltuielile cu fora de munc din perioada de baz n funciedeindicelededinamical cifrei deafaceri. Odiminuarereala cheltuielilor cuforademuncesteconstatatnumai nsituaiancare ]]]

CFM I sau , ,- creterea productivitii muncii, ca o tendin economic general ncondiii deextinderei amplificareaaplicrii progresului tehnic, de perfecionare organizatoric i funcional a agenilor economicii, va implicanmodjustificat i cheltuieli cuforademuncmai mari dar, pentru ca suma acestor cheltuieli s se diminueze este necesar s fie ndeplinite urmtoarele condiii alternative:- indicele numrului mediu al personalului s fie subunitar, ( ) 1 < 01NNN I,- cheltuielile cu fora de munc la 1 leu (1000 lei) cifr de afaceri, la 1leu(1000lei) producieaexerciiului saula1leu(1000lei) valoare adugat s fie n regres de la un segment de timp la altul;- creterea proporiei valorii adugate n producia exerciiului sau n cifra de afaceri, dei este un efect pozitiv al diminurii proporiei consumurilor intermediare, motiveaz un nivel absolut mai mare al cheltuielilor cu fora de munc. Pentru a obine, n final, unrezultat favorabil al modificrii absoluteacheltuielilor cuforademunceste necesar ca deciziile factorilor de conducere s asigure devansarea indicelui cheltuielilor cu fora de munc de ctre indicele valorii adugate. Analiza cheltuielilor materiale-43-ntr-un proces economic cheltuielile materiale efectuate pentru obinerea unui rezultat productiv util sunt constituite din consumul de obiecte ale muncii i consumul de mijloace de munc.Obiectele muncii consumate sunt evideniate n contabilitatea financiar prin conturile 601 la 606 i 608 sub forma urmtoarelor categorii de cheltuieli:- cheltuieli cu materiile prime,- cheltuieli cu materialele consumabile,- cheltuieli privind energia i apa,- altecheltuieli materiale(cheltuieli privindmaterialeledenatura obiectelor de inventar, cheltuieli privind materialele nestocate, cheltuieli privind animalele i psrile, cheltuieli privind ambalajele).Mijloacele de munc, prin utilizare, transmit cheltuieli aferente rezultatului activitii economice, specificate n Contul de profit i pierdere la rubrica Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale, care sunt formate din urmtoarele componente:- cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor (contul 6811),- diferena dintre cheltuielile i veniturile care se refer la cheltuieliledeexploatareprivindprovizionelepentrudeprecierea imobilizrilor (contul 6813) i venituriledinprovizioanepentru deprecierea imobilizrilor (contul 7813) i respectiv veniturile din fondul comercial negativ (contul 7815).Analiza cheltuielilor materiale se bazeaz, de regul, pe o abordare metodologic adaptat la specificul acestui domeniu care poate fi precizat prin urmtoarele componente:a) - analiza dinamicii cheltuielilor materiale, n expresie absolut irelativ;b) - analiza dinamicii nivelului relativ al cheltuielilor materiale exprimat la 1000lei venituri dinexploataresaula100(1000) lei cheltuieli pentru exploatare,c) -analiza structurii cheltuielilor materiale i respectiv a modificrilor structurale care au avut loc de la un segment de timp la altul,d) - analiza factorial a modificrii cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri n profil dinamic sau comparativ cu nivelul programat.Analiza dinamicii cheltuielilor materiale n expresie absolut i relativAnalizadinamicii cheltuielilormaterialeprinprismamodificrilor absolute i relative care au avut loc, de la unsegment de timp la altul, se bazeazperezultatele obinute nurma aplicrii urmtorului sistemde calcule:a)diminuarea (-) sau creterea (+)absoluta cheltuielilor materiale:- n cifre absolute :-44-0 1CHM CHM , - n cifre relative:

100 100 01CHMCHMR;b)diminuarea (-) sau creterea (+)relativa cheltuielilor materiale: - n cifre absolute : ]]]

010 1CACACHM CHM - n cifre relative: 100 100 ]]]

0101CACACHMCHMR, n care: CHM0 , CHM1 - cheltuielile materiale efectuate n perioada de baz i respectiv n perioada curent (de calcul);CA0 , CA1 - cifra de afaceri realizat n perioada de baz i respectiv n perioada curent (de calcul);01CACACA/I0 1 - indicele de dinamic al cifrei de afaceri.Indicatorii care caracterizeaz diminuarea sau creterea absolut a cheltuielilor materiale, dimensioneaznmodstrict modificareaacestor cheltuieli n expresie absolut sau relativ fr a le corela cu efectul economic rezultat, respectiv cu cifra de afaceri realizat, fapt ce limiteaz coninutul i interpretareaacestor indicatori. Abaterearezultat, nacest caz, poate fi neleas corect numai n condiiile meninerii cifrei de afaceri, att n perioada de baz ct i n perioada curent, la acelai nivel.n cazul mririi saureducerii cifrei de afaceri, de la o perioad de timp la alta, este util s fie calculai i analizai indicatorii care evideniaz diminuarea sau creterea relativ a cheltuielilor materiale.Dupcumrezultdinrelaiilelor decalcul, acestevariantede indicatori reconsider cheltuielile materiale din perioada de baz n funcie de indicele de dinamic al cifrei de afaceri. O diminuare real a cheltuielilor materiale este constatat numai n situaia n care ]]]

, -45-deoarece, n aceste condiii, o cifr de afaceri mai mare realizat n perioada de calcul comparativ cu perioada de baz implic cheltuieli materiale relativ mai mici.Analiza dinamicii nivelului relativ al cheltuielilor materiale exprimatla1000 lei venituri din exploatare sau la 100 (1000) leicheltuieli pentruexploatareNivelului relativ al cheltuielilor materiale exprimat la 1000 lei venituri din exploatare are coninutul unui indicator de eficien i analiza lui n dinamic ofer o informaie care permite formularea unor concluzii privindputereacheltuielilor materialedeaproducevenituri. Diminuarea raportului cheltuieli materiale-venituri din exploatare atest un curs favorabil al eficienei i prin aceasta se propag o influen pozitiv asupra nivelului rezultatului exploatrii.Se consider, prin urmare, c cheltuielile materiale se efectueaz n condiii de eficien economic sporit numai atunci cnd indicele de dinamic alveniturilordinexploatare devanseazindicele de dinamic al cheltuielilor materiale, ( ) ( )oCHMCHMCHM IVeVeVe I101 > .Se menioneaz c s-a notat cu Ve venitul din exploatare, iar I(Ve) reprezint indicele de dinamic al veniturilor din exploatare.n acelai context metodologic al analizei cheltuielilor materiale este calculat i interpretat indicatorul intitulatCheltuielile materiale la 100 (1000) lei cheltuieli pentru exploatare. Analiza structurii cheltuielilor materiale i respectiv a modificrilor structurale care au avut loc de la un segment de timp la altulStructura cheltuielilor materiale i respectiv modificrile structurale care au avut loc sunt analizate n funcie de elementele primare de cheltuieli care intr n componena acestora. Elementele cheltuielilor materiale sunt: cheltuieli cu materiile prime, cheltuieli cu materialele consumabile, cheltuieli privind energia i apa, alte cheltuieli materiale, cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor sau, dac este cazul, se ia n consideraie suma aferent ajustrii valorii imobilizrilor corporale i necorporale.Fiecrui element decheltuialmateriali seasociazomrime relativdestructurcareatestproporiarespectivei cheltuieli ntotalul cheltuielilor materiale. Comparareaproporiilor aferentefiecrui segment detimpnedposibilitateaobineriiunor informaii concludente pentru a identifica acele categorii de cheltuieli care nregistreaz creteri i respectiv cele ale cror proporii s-au diminuat.Deasemenea, cuajutorul metodei balaniere, sepoatestabili, n expresie absolut, care este msura contribuiei fiecrui element component la creterea sau reducerea total a cheltuielilor materiale.Analiza factorial a cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri permite o cunoatere de detaliu prin prisma influenei directe manifestatdeaciuneaurmtorilor factori:modificarea structuriifizicea -46-cifrei de afaceri, modificarea tarifelor i preurilor unitare de livrare, modificarea cheltuielilor materiale efectuate pentru a realiza ounitatea fizic de produs sau de serviciu.Sistemul factorial al analizei cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceriFelul modificrii Modificarea absolut a cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceriModificarea total a cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri,din care:( ) ( ) ( ) cm p sp qcm qp qcm qChm Chm + + ]]]

10000 00 01 11 10 1-Influena modificrii structurii fizice a cifrei de afaceri( ) 10000 00 00 10 1]]]

p qcm qp qcm qs-Influena modificrii tarifelor i preurilor unitare de livrare( ) 10000 10 11 10 1]]]

p qcm qp qcm qp-Influena modificrii cheltuielilor materiale efectuate pentru a realiza o unitate de produs sau de serviciu( ) 10001 10 11 11 1]]]

p qcm qp qcm qcmSemnificaia notaiilor folosite este urmtoarea:0cmi1cm -cheltuielilormaterialeefectuatepentruarealizao unitate de produs sau de serviciu n perioada de baz i respectiv n perioada de calcul;1 1cm q - cheltuielile materialetotaleaferentecifrei deafaceri obinute de un agent economic n perioada de calcul (curent);0 0cm q - cheltuielile materiale totale aferente cifrei de afaceri din perioada baz de comparaie;1CA 1 1p q- cifra de afaceri realizat n perioada de calcul;0CA 0 0p q- cifradeafaceri consemnatnperioadabazde comparaie;0 1p q - cifra de afaceri din perioada analizat recalculat n condiiile preurilor i tarifelor practicate n perioada baz de comparaie.0 1cm q - cheltuielile materiale totale efectuate n perioada analizatrecalculatelundnconsideraiecheltuielilematerialenecesare pentruarealizaounitateadeprodussau de serviciunperioadabazde comparaie;Indicatorii0 1p q i0 1cm q potfiobinuiapelndlaunadin urmtoarele dou modaliti de calcul:-47-- prin calculanalitic , nmulind volumul fizic realizat n perioada de calcul pe feluri de produse i servicii prestate cu preurile i tarifele perceputeprecumicucheltuielilematerialeefectuatepentruarealizao unitatea de produs sau de serviciu, din perioada fa de care se face comparaia, sau - printr-un calculsintetic , procednd la corectarea cifrei de afaceri i a cheltuielilor materiale totale, din perioada de calcul, cu indicele de grup al dinamicii preurilor i tarifelor i respectiv cu indicele de grup al dinamicii cheltuielilor materiale unitare, astfel:0 10 11 11 1 1 1p qp qp qp qI(p)p q]]]

;0 10 11 11 1 1 1cm qcm qcm qcm qI(cm)cm q]]]

Seopteaz, deregul, pentruprocedeul sinteticatunci cndgama sortimental este foarte larg, iar indicele de grup al dinamicii preurilor i tarifelor precumi indicele degrupal dinamicii cheltuielilor materiale unitare sunt determinai prin luarea n consideraie a tipurilor de produse i servicii reprezentative din structura activitii economice a agentului economic. n aceste condiii rezult un indicator care estimeaz suficient de sigur mrimea real a indicatorului respectiv.Analiza consumurilor specifice de resurse materiale i energeticen contextul analizei situaiei consumurilor de obiecte ale muncii un loc important l ocup analiza consumurilor specifice de resurse materiale i energetice att n raport cu consumurile normate ct i n dinamic.Noiunea de consum specific este acceptat ca fiind cantitatea dintr-o resurs material sau energetic folosit efectiv sau stabilit ca norm de consum, pentrufabricarea unei uniti fizice de produs finit,semifabricat, subansamblu, reper etc..Calculul consumului specificserealizeaz, nexpresiefizic, pe felurideresursematerialeienergeticeirespectivpetipuri deproduse, astfel:qMm , unde:m- consumul specific, M- consumul fizictotal dintr-oresurs material sauenergetic pentruaproduceocategorie deproduse, q- volumul fizic al tipului de produs la care s-a folosit resursa.Dac consumulspecific are semnificaia de norm de consum (nc) sauconsumspecificprogramat, mrimeacalculatserealizeazprintr-o fundamentare tiinific riguroas, innd seama despecificul activitii economice, de tehnologia de fabricaie, de nivelul tehnic al mainilor, utilajelor i instalaiilor de lucru, de destinaia produselor, de nivelul parametrilor tehnici i calitativi ai produselor, de calitatea resurselor care se consum pentru fabricarea produselor.-48-Tipologia analizei consumurilor specifice de resurse materiale i energeticeSpecificaia tipului de calculIndicele consumurilor specificeModificarea absolut a consumului total de resurse materiale i energeticeGradul de ndeplinire a normei de consum specific pe feluri de resurse i produse1001 ncmim( )( )1 1q nc mm Dinamica consumului specific pe feluri de resurse i produse10001 mmim( )( )1 0 1q m mm Gradul de ndeplinire a normei de consum specific pentru un tip de resurs utiliz